基础会计学v第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账第一节 账户与会计科目第二节 复式记账法原理第三节 借贷记账法第四节 总分类账户与明细分类账户基础会计学v第一节 账户与会计科目（一）账户的概念（一）账户的概念 是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。（二）会计科目与账户的关系（二）会计科目与账户的关系联系：联系：会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。对象的具体内容，所反映的经济内容相同。基础会计学v区别：区别：账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。种专门方法的前提条件和环节。基础会计学v（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构 1.1.会计账户的基本结构：用来登记增加额、减少额和余额的那部会计账户的基本结构：用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。分结构。总总 账账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户的基本结构账户的基本结构基础会计学v2.2.账户的简化结构（账户的简化结构（T T形账户）：形账户）： 左方 （账户名称）（账户名称） 右方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。基础会计学v3.3.账户金额四要素：账户金额四要素：基础会计学v1、资产类账户 用来反映和监督各类资产增减变动和结果的账户。 库存现金 银行存款 应收账款 在途物资 原材料 库存商品 固定资产 无形资产 长期股权投资基础会计学v2、负债类账户 用来反映和监督各种负债的增减变动和结果的账户 短期借款 应付账款 应交税费 应付股利 长期借款 应付职工薪酬 应付债券基础会计学v3、所有者权益类账户 用来反映和监督所有者权益增加变动和结果的账户 实收资本 资本公积 盈余公积v4、收入类账户 用来反映和监督企业生产经营过程中取得的各类营业收入的账户 主营业务收入 其他业务收入 投资收益基础会计学v5、费用类账户 用来反映和监督企业生产经营过程中所发生的各种耗费的账户。 主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用v6、利润类账户 用来反映和监督企业利润的实现和分配情况的账户 本年利润 利润分配基础会计学v第二节第二节 复式记账法原理复式记账法原理一、记账方法概述一、记账方法概述（一）记账方法的含义：（一）记账方法的含义： 是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。基础会计学v二、记账方法的种类二、记账方法的种类收付记账法收付记账法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法增减记账法增减记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法单式记账法单式记账法单式记账法单式记账法1.单式记账法单式记账法 是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。记账方法。单式记账法的不足：单式记账法的不足： 1 1）没有一套完整的账户体系。）没有一套完整的账户体系。 2 2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。龙去脉。 3 3）不便于检查账户记录的正确性。）不便于检查账户记录的正确性。基础会计学v2.复式记账法复式记账法 （1 1）概念：）概念：是指对每一笔经济业务都要以是指对每一笔经济业务都要以相等相等的金额，的金额，同时同时在在两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。相互联系的账户中进行登记的记账方法。（2 2）理论基础：）理论基础： 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的式中的两个会计要素两个会计要素（或同一会计要素中的（或同一会计要素中的两个项目两个项目）发生增）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。下来，即复式记账。基础会计学v复式记账法的优点：复式记账法的优点： 1 1）需要设置一套完整的账户体系。）需要设置一套完整的账户体系。 2 2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记或两个以上相系联系的账户中进行登记, ,可以清晰地反映可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。每笔经济业务的来龙去脉。 3 3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。 不足：记账较为复杂。不足：记账较为复杂。基础会计学v第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 是指以是指以“借借”“贷贷”作为记账符号的一种复式记账方作为记账符号的一种复式记账方法。法。 产生于产生于1212、1313世纪的意大利。是各国通用商业语言。世纪的意大利。是各国通用商业语言。二、二、借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号记账符号：借贷记账法为记账符号：借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主要作用：表示主要作用：表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中的登记方向。；账户中的登记方向。 借方借方（左方） 贷方贷方（右方）基础会计学三、借贷记账法的账户结构 账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。（一）资产类账户结构 资产类账户期末借余= 期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额 借借 （如“银行存款银行存款”） 贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 增加额增加额增加额增加额 减少额减少额减少额减少额 本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户基础会计学（二）负债及所有者权益类账户 权益类账户期末贷余= 期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额 借借 （如“实收资本实收资本”） 贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 减少减少减少减少额额额额 增加额增加额增加额增加额 本期本期本期本期减少减少减少减少发生额发生额发生额发生额 本期本期本期本期增加增加增加增加发生额发生额发生额发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 权益类账户权益类账户权益类账户权益类账户基础会计学（三）费用类账户的结构（四）收入类账户的结构 借借 （如“管理费用管理费用”） 贷贷 增加额增加额 减少额减少额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 费用类账户费用类账户 借借 （如“主营业务收入主营业务收入”） 贷贷 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 收入类账户收入类账户收入类账户收入类账户基础会计学（五）利润类账户的结构 借借 （如“本年利润本年利润”） 贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 减少减少减少减少额额额额 增加额增加额增加额增加额 本期本期本期本期减少减少减少减少发生额发生额发生额发生额 本期本期本期本期增加增加增加增加发生额发生额发生额发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 利润类账户利润类账户利润类账户利润类账户 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 借：增加借：增加 借：减少借：减少 贷：减少贷：减少 贷：增加贷：增加基础会计学借贷记账法下各类账户结构借贷记账法下各类账户结构账户类别借方贷方余额方向资产类负债类所有者权利类收入类费用类利润类增加减少减少减少（转销）增加减少减少增加增加增加减少（转销）增加余额在借方余额在贷方余额在贷方一般无余额一般无余额一般在贷方基础会计学四、借贷记账法的记账规则有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。基础会计学例： 1、长城公司收到某单位投入的资本800 000元存入银行 2、长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款 3、长城公司用银行存款200 000元购入一辆自用小汽车 4、长城公司将资本公积金160 000元按法定程序转增资本 5、长城公司签发并承兑一张面额40 000元，为期两个月的商业汇票，用来抵付应付账款。基础会计学v借贷记账法记账规则示意图借 方贷 方等式两边同增资产增加权益增加此增彼减此增彼减等式两边同减权益减少资产减少基础会计学五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录（一）会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？ 对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即会计分录。即会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。基础会计学（二）会计分录的编制（二）会计分录的编制1.编制思路：编制思路：基础会计学2.教学中会计分录的内容、格式及书写要求:基础会计学3.实际工作中的会计分录:基础会计学4.会计分录的种类:（1）简单分录：“一借一贷”。（2）复合分录：“一借多贷”，“一贷多借”和“多借多贷”。（三）账户对应关系与对应账户 1.账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。 2.对应账户：存在着对应关系的账户。 注意：不是所有账户之间都存在对应关系。基础会计学v例： 6、长城公司构建原材料30 000元，其中20 000元货款已用银行存款付讫，其余10 000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。 7、长城公司以银行存款60 000元，偿还银行短期借款40 000元和前欠某单位货款20 000元。基础会计学六、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。（二）试算平衡的基本方法 1.发生额平衡法：基础会计学2.余额平衡法：基础会计学3.试算平衡表的编制：期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。注意：不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没有问题。基础会计学第四节 总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户与明细分类账户的含义1.总分类账户：按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。2.明细分类账户：按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户基础会计学（二）总分类账户与明细分类账户的关系1.控制与被控制的关系。控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。账则对其所隶属的总账起辅助作用。2.相互配合的关系相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。充。 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总括总括登记登记详细详细登记登记基础会计学二、总账与明细账的平行登记（一）平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要同时在其所属的明细分类账户中以相同的方向、相等的金额进行登记的做法。（二）平行登记的要点 1.登记时间相同（同一会计期间） 2.登记方向一致 3.登记金额相等 4.登记依据相同基础会计学注意：常见账户明细账户的设置注意：常见账户明细账户的设置。基础会计学v例： 8、长城公司购入下列原材料，货已验收入库，款尚未支付（暂不考虑增值税） 甲种材料 40吨 每吨300元 共计12 000元 乙种材料 100件 每件400元 共计40 000元 丙种材料 20箱 每箱500元 共计10 000元 合 计 62 000元基础会计学v例： 9、仓库发出下列各种材料用于产品生产 甲种材料 60吨 每吨300元 共计18 000元 乙种材料 150件 每件400元 共计60 000元 丙种材料 8箱 每箱500元 共计 4 000元 合 计 82 000元基础会计学v假设长城公司“原材料”总分类账户所属明细分类账户的期初余额为 甲种材料 50吨 每吨300元 共计15 000元 乙种材料 200件 每件400元 共计80 000元 合 计 95 000元基础会计学小试题：假设中华公司“应付账款”总分类账户所属明细分类账户的期初余额为： 新化工厂 30 000元 光明工厂 6 000元 长风工厂 4 000元 合 计 40 000元 10、企业以银行存款偿还前欠新华工厂货款26 000元、光明工厂货款4 000元。基础会计学 11、向下列工厂购入原材料，货款尚未支付（暂不考虑增值税） 新化工厂 12 000元 光明工厂 40 000元 长风工厂 10 000元 合 计 62 000元 12、企业以银行存款偿还前欠新华工厂的货款15 000元、光明工厂货款40 000元，以及长风工厂货款11 000元。