第九章第九章 账户处理程序账户处理程序 第一节第一节账务核算程序的意义和种类账务核算程序的意义和种类一、会计核算程序概念一、会计核算程序概念一、会计核算程序概念一、会计核算程序概念 会计核算程序会计核算程序会计核算程序会计核算程序又称账务处理程序，是指凭证和账又称账务处理程序，是指凭证和账又称账务处理程序，是指凭证和账又称账务处理程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和记账方法三者有机结合的方簿组织、记账程序和记账方法三者有机结合的方簿组织、记账程序和记账方法三者有机结合的方簿组织、记账程序和记账方法三者有机结合的方式，它是记账和生成会计数据和信息的步骤和方式，它是记账和生成会计数据和信息的步骤和方式，它是记账和生成会计数据和信息的步骤和方式，它是记账和生成会计数据和信息的步骤和方法。具体来说，会计核算程序是指从整理、审核法。具体来说，会计核算程序是指从整理、审核法。具体来说，会计核算程序是指从整理、审核法。具体来说，会计核算程序是指从整理、审核原始凭证及填制记账凭账开始，到登记日记账、原始凭证及填制记账凭账开始，到登记日记账、原始凭证及填制记账凭账开始，到登记日记账、原始凭证及填制记账凭账开始，到登记日记账、明细分类账及总分类账，再到编制会计报表的全明细分类账及总分类账，再到编制会计报表的全明细分类账及总分类账，再到编制会计报表的全明细分类账及总分类账，再到编制会计报表的全过程的组织程序和方法。会计核算程序的核心是过程的组织程序和方法。会计核算程序的核心是过程的组织程序和方法。会计核算程序的核心是过程的组织程序和方法。会计核算程序的核心是账簿组织，因为不仅会计凭证的种类、格式和填账簿组织，因为不仅会计凭证的种类、格式和填账簿组织，因为不仅会计凭证的种类、格式和填账簿组织，因为不仅会计凭证的种类、格式和填制方法要取决于账簿组织，而且记账程序和方法制方法要取决于账簿组织，而且记账程序和方法制方法要取决于账簿组织，而且记账程序和方法制方法要取决于账簿组织，而且记账程序和方法也要适应账簿组织的情况。也要适应账簿组织的情况。也要适应账簿组织的情况。也要适应账簿组织的情况。 账簿组织是指设置账簿的种类、格式账簿组织是指设置账簿的种类、格式和各种账簿之间的关系。记账程序是和各种账簿之间的关系。记账程序是填制会计凭证，根据凭证登记各种账填制会计凭证，根据凭证登记各种账簿，根据账簿记录编制会计报表的工簿，根据账簿记录编制会计报表的工作程序。各种不同的账簿组织和不同作程序。各种不同的账簿组织和不同的记账程序、记账方法结合在一起，的记账程序、记账方法结合在一起，就构成了各种不同的会计核算程序。就构成了各种不同的会计核算程序。在实际工作中，由于各个企业、单位的业在实际工作中，由于各个企业、单位的业务性质、规模大小及经济活动的繁简程度务性质、规模大小及经济活动的繁简程度各有不同，因此企业对会计核算的要求也各有不同，因此企业对会计核算的要求也不同，为了保证会计信息质量，核算工作不同，为了保证会计信息质量，核算工作的优质高效，充分发挥会计核算的基本职的优质高效，充分发挥会计核算的基本职能，为企业正确的经营决策做好必要的基能，为企业正确的经营决策做好必要的基础工作，各单位必须从各自的具体情况出础工作，各单位必须从各自的具体情况出发，正确地选择、科学地组织自己的会计发，正确地选择、科学地组织自己的会计核算程序。核算程序。 二选用会计核算程序的基本要求1 1要与本单位经济活动的性质、规模大小、业务要与本单位经济活动的性质、规模大小、业务要与本单位经济活动的性质、规模大小、业务要与本单位经济活动的性质、规模大小、业务繁简程序及经济管理的特点相适应，有利于加强繁简程序及经济管理的特点相适应，有利于加强繁简程序及经济管理的特点相适应，有利于加强繁简程序及经济管理的特点相适应，有利于加强会计核算，有利于组织分工协作，有利于建立岗会计核算，有利于组织分工协作，有利于建立岗会计核算，有利于组织分工协作，有利于建立岗会计核算，有利于组织分工协作，有利于建立岗位责任制。位责任制。位责任制。位责任制。 2 2要能够准确、及时、完整、系统地提供会计资要能够准确、及时、完整、系统地提供会计资要能够准确、及时、完整、系统地提供会计资要能够准确、及时、完整、系统地提供会计资料全面系统地反映企业经济活动情况，以满足企料全面系统地反映企业经济活动情况，以满足企料全面系统地反映企业经济活动情况，以满足企料全面系统地反映企业经济活动情况，以满足企业内部及外部各有关方面对会计信息使用者的需业内部及外部各有关方面对会计信息使用者的需业内部及外部各有关方面对会计信息使用者的需业内部及外部各有关方面对会计信息使用者的需要。要。要。要。 3 3 既要保证会计资料的质量，又要简化会计核既要保证会计资料的质量，又要简化会计核既要保证会计资料的质量，又要简化会计核既要保证会计资料的质量，又要简化会计核算的手续，节约人力物力，提高工作效率。算的手续，节约人力物力，提高工作效率。算的手续，节约人力物力，提高工作效率。算的手续，节约人力物力，提高工作效率。 4 4要有利于建立会计工作的岗位责任制，要有利要有利于建立会计工作的岗位责任制，要有利要有利于建立会计工作的岗位责任制，要有利要有利于建立会计工作的岗位责任制，要有利于会计人员的分工和协作。于会计人员的分工和协作。于会计人员的分工和协作。于会计人员的分工和协作。 三会计核算程序的种类在长期的会计工作实践中形成了多种不同在长期的会计工作实践中形成了多种不同的会计核算程序。的会计核算程序。目前我国企业、事业单目前我国企业、事业单位、各种机构的会计工作中常用的会计核位、各种机构的会计工作中常用的会计核算程序有以下几种：算程序有以下几种：1记账凭证核算程序；记账凭证核算程序；2科目汇总表核算程序；科目汇总表核算程序；3汇总记账凭证核算程序；汇总记账凭证核算程序；4多栏式日记账核算程序；多栏式日记账核算程序；5日记总账核算程序。日记总账核算程序。 第二节 记账凭证核算程序记账凭证核算程序记账凭证核算程序是一种最基本的会计核是一种最基本的会计核算程序，是指对发生的每项经济业务，都算程序，是指对发生的每项经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种会计核算程序。它反映了会计类账的一种会计核算程序。它反映了会计核算程序的一般内容，其他会计核算程序核算程序的一般内容，其他会计核算程序是在记账凭证核算程序的基础上发展、演是在记账凭证核算程序的基础上发展、演变而来的。记账凭证核算程序的显著特点变而来的。记账凭证核算程序的显著特点是：直接根据每张汇账凭证逐笔登记总分是：直接根据每张汇账凭证逐笔登记总分类账。类账。一记账凭证核算程序的特点一记账凭证核算程序的特点二记账凭证核算程序的凭证和账簿二记账凭证核算程序的凭证和账簿组织组织在记账凭证核算程序下，记在记账凭证核算程序下，记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可采用通用和转账凭证三种格式，也可采用通用记账凭证格式。账簿的设置一般包括记账凭证格式。账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账，日日记账、总分类账和明细分类账，日记账包括现金日记账和银行存款日记记账包括现金日记账和银行存款日记账。日记账、总分类账一般采用三栏账。日记账、总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据管理上的需要，式，明细分类账根据管理上的需要，采用三栏式、多栏式或数量金额式。采用三栏式、多栏式或数量金额式。 三、记账凭证核算程序的工作步骤1根据原始凭证或原始凭证汇总根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。凭证。2根据收款凭证、付款凭证逐笔根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。登记现金日记账、银行存款日记账。3根据原始凭证或原始凭证汇总根据原始凭证或原始凭证汇总表或各种记账凭证登记有关明细分表或各种记账凭证登记有关明细分类账。类账。4根据记账凭证登记总分类账。根据记账凭证登记总分类账。5月（期）终，现金日记账、银行存月（期）终，现金日记账、银行存款日记账余额和各种明细分类账的余款日记账余额和各种明细分类账的余额的合计数，分别与总分类账中有关额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额相核对。账户的余额相核对。6月（期）终，根据总分类账户和月（期）终，根据总分类账户和明细分类账户资料编制会计报表。明细分类账户资料编制会计报表。 3、记账凭证核算程序图：收款凭证收款凭证现金日记帐现金日记帐付款凭证付款凭证银行存款日记帐银行存款日记帐原始凭证原始凭证核核对对转帐凭证转帐凭证总账总账核核对对会计报表会计报表原始凭证汇总表原始凭证汇总表明细账明细账四记账凭证核算程序的优缺点及适用范围1优点优点：记账层次清楚，技术方法易于理：记账层次清楚，技术方法易于理解和掌握，核算程序比较简单。其总分类解和掌握，核算程序比较简单。其总分类账能比较详细地反映经济业务的发生和完账能比较详细地反映经济业务的发生和完成情况，便于查账。成情况，便于查账。2缺点缺点：登记总账的工作量较大，因此，：登记总账的工作量较大，因此，对于经济业务较多的企业，既不利于记账，对于经济业务较多的企业，既不利于记账，也不利于对账。也不利于对账。3适用范围适用范围：适用于规模较小、业务量较：适用于规模较小、业务量较少、记账凭证不多的企业和单位少、记账凭证不多的企业和单位 第三节 科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序又称记账凭证汇总表又称记账凭证汇总表核算程序，是定期核算程序，是定期(五天或十天五天或十天)或月终将全或月终将全部记账凭证，按相同的会计科目分类汇总部记账凭证，按相同的会计科目分类汇总编制科目汇总表，然后据以登记总分类账编制科目汇总表，然后据以登记总分类账的一种会计核算程序。科目汇总表核算程的一种会计核算程序。科目汇总表核算程序的特点是：设置科目汇总表并定期根据序的特点是：设置科目汇总表并定期根据记账凭证填制科目汇总表；然后根据科目记账凭证填制科目汇总表；然后根据科目汇总表登记总分类账。汇总表登记总分类账。 二科目汇总表核算程序的凭证二科目汇总表核算程序的凭证和账簿组织和账簿组织 在科目汇总表核算程序下记账凭证可以采用通用格式，也在科目汇总表核算程序下记账凭证可以采用通用格式，也在科目汇总表核算程序下记账凭证可以采用通用格式，也在科目汇总表核算程序下记账凭证可以采用通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种形式。除设可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种形式。除设可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种形式。除设可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种形式。除设置有关记账凭证外，还需设置置有关记账凭证外，还需设置置有关记账凭证外，还需设置置有关记账凭证外，还需设置“ “科目汇总表科目汇总表科目汇总表科目汇总表” ”。科目汇总。科目汇总。科目汇总。科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制，列示有关总分类账户的本表是指根据记账凭证汇总编制，列示有关总分类账户的本表是指根据记账凭证汇总编制，列示有关总分类账户的本表是指根据记账凭证汇总编制，列示有关总分类账户的本期发生额，据以登记总分类账的一种记账凭证汇总表。在期发生额，据以登记总分类账的一种记账凭证汇总表。在期发生额，据以登记总分类账的一种记账凭证汇总表。在期发生额，据以登记总分类账的一种记账凭证汇总表。在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目按总分类账上会计科目的先后顺序，填写在的会计科目按总分类账上会计科目的先后顺序，填写在的会计科目按总分类账上会计科目的先后顺序，填写在的会计科目按总分类账上会计科目的先后顺序，填写在“ “科目汇总表科目汇总表科目汇总表科目汇总表” ”的左方；其次根据汇总期内所有记账凭证，的左方；其次根据汇总期内所有记账凭证，的左方；其次根据汇总期内所有记账凭证，的左方；其次根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生额并填人该科按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生额并填人该科按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生额并填人该科按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生额并填人该科目的借方栏及贷方栏；最后，进行发生额的试算平衡。科目的借方栏及贷方栏；最后，进行发生额的试算平衡。科目的借方栏及贷方栏；最后，进行发生额的试算平衡。科目的借方栏及贷方栏；最后，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环目汇总表的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环目汇总表的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环目汇总表的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。科目汇总表的编制时节，以减少登记总分类账的工作量。科目汇总表的编制时节，以减少登记总分类账的工作量。科目汇总表的编制时节，以减少登记总分类账的工作量。科目汇总表的编制时间根据企业经济业务量的多少来确定，可以三天、五天汇间根据企业经济业务量的多少来确定，可以三天、五天汇间根据企业经济业务量的多少来确定，可以三天、五天汇间根据企业经济业务量的多少来确定，可以三天、五天汇总一次，编制一张科目汇总表，登记一次总账，也可以按总一次，编制一张科目汇总表，登记一次总账，也可以按总一次，编制一张科目汇总表，登记一次总账，也可以按总一次，编制一张科目汇总表，登记一次总账，也可以按十天汇总一次，登记一次总账，更可以按月编制一张科目十天汇总一次，登记一次总账，更可以按月编制一张科目十天汇总一次，登记一次总账，更可以按月编制一张科目十天汇总一次，登记一次总账，更可以按月编制一张科目汇总表，一个月登记一次总账。科目汇总表的格式根据汇汇总表，一个月登记一次总账。科目汇总表的格式根据汇汇总表，一个月登记一次总账。科目汇总表的格式根据汇汇总表，一个月登记一次总账。科目汇总表的格式根据汇总天数而采用不同的格式，一般有如下两种格式。总天数而采用不同的格式，一般有如下两种格式。总天数而采用不同的格式，一般有如下两种格式。总天数而采用不同的格式，一般有如下两种格式。三科目汇总表核算程序的工作三科目汇总表核算程序的工作步骤步骤1根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表。根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表。 2根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。款凭证、付款凭证和转账凭证。 3根据收款凭证、付款凭证登记现金日记根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。账和银行存款日记账。 4根据原始凭证或原始凭证汇总表、收款根据原始凭证或原始凭证汇总表、收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记各种凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记各种明细分类账。明细分类账。 5根据收款凭证、付款凭证和转账凭证编根据收款凭证、付款凭证和转账凭证编制科目汇总表。制科目汇总表。 6根据科目汇总表登记总分类账。根据科目汇总表登记总分类账。7月终，现金日汜账、银行存款日记账余月终，现金日汜账、银行存款日记账余额以及各种明细分类账的余额合计数分别额以及各种明细分类账的余额合计数分别与总分类账户余额核对相符。与总分类账户余额核对相符。 8月终，根据总分类账和明细分类账编制月终，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。上列步骤图示如下：会计报表。上列步骤图示如下：四、科目汇总表核算形式四、科目汇总表核算形式程序图程序图 收款凭证收款凭证 现金日记帐现金日记帐 原始凭证原始凭证 付款凭证付款凭证 银存日记帐银存日记帐 转帐凭证转帐凭证 核核 对对 科目科目 总帐总帐 会计会计 汇总表汇总表 报表报表原始凭证汇总表原始凭证汇总表 核核 对对 明细帐明细帐1优点优点：由于这种程序是根据科目汇：由于这种程序是根据科目汇总表在期末一次登记总分类账，所以运总表在期末一次登记总分类账，所以运用科目汇总表可以大大减轻登记总账的用科目汇总表可以大大减轻登记总账的工作量；而且因为进行了借方与贷方发工作量；而且因为进行了借方与贷方发生额的试算平衡，可以保证会计核算资生额的试算平衡，可以保证会计核算资料的质量；同时科目汇总表的编制并不料的质量；同时科目汇总表的编制并不复杂，记账程序易于掌握。复杂，记账程序易于掌握。 n四科目汇总表核算程序的优缺点及适四科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围用范围2缺点缺点：科目汇总表无法表明账：科目汇总表无法表明账户之间的对应关系，因而不便于对户之间的对应关系，因而不便于对企业的经济活动进行分析和检查。企业的经济活动进行分析和检查。 3适用范围适用范围：适用于规模较大、：适用于规模较大、经济业务较多，记账凭证数量较大经济业务较多，记账凭证数量较大的企业。的企业。 五科目汇总表核算程序举例（略）五科目汇总表核算程序举例（略）第四节第四节 汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序一汇总记账凭证核算程序的特点一汇总记账凭证核算程序的特点一汇总记账凭证核算程序的特点一汇总记账凭证核算程序的特点 汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序是定期将一定期间内所有是定期将一定期间内所有是定期将一定期间内所有是定期将一定期间内所有记账凭证加以汇总，编制汇总记账凭证，然后再记账凭证加以汇总，编制汇总记账凭证，然后再记账凭证加以汇总，编制汇总记账凭证，然后再记账凭证加以汇总，编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算程序。程序。程序。程序。 汇总记账凭证核算程序的特点是：运用汇汇总记账凭证核算程序的特点是：运用汇汇总记账凭证核算程序的特点是：运用汇汇总记账凭证核算程序的特点是：运用汇总记账凭证汇总各种记账凭证，然后根据汇总记总记账凭证汇总各种记账凭证，然后根据汇总记总记账凭证汇总各种记账凭证，然后根据汇总记总记账凭证汇总各种记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。显然，汇总记账凭证核算账凭证登记总分类账。显然，汇总记账凭证核算账凭证登记总分类账。显然，汇总记账凭证核算账凭证登记总分类账。显然，汇总记账凭证核算程序与科目汇总表核算程序相似之处，都是设置程序与科目汇总表核算程序相似之处，都是设置程序与科目汇总表核算程序相似之处，都是设置程序与科目汇总表核算程序相似之处，都是设置一种凭据，汇总一定时期一种凭据，汇总一定时期一种凭据，汇总一定时期一种凭据，汇总一定时期( (若干人若干人若干人若干人) )的记账凭证，的记账凭证，的记账凭证，的记账凭证，然后据之登记总分类账。然后据之登记总分类账。然后据之登记总分类账。然后据之登记总分类账。 二汇总记账凭证核算程序的凭二汇总记账凭证核算程序的凭证和账簿组织证和账簿组织在汇总记账凭证核算程序下，除了设置各种在汇总记账凭证核算程序下，除了设置各种记账凭证外，还要定期根据记账凭证编制汇记账凭证外，还要定期根据记账凭证编制汇总记账凭证。记账凭证通常分为收款凭证、总记账凭证。记账凭证通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，相应地，汇总记账凭付款凭证和转账凭证，相应地，汇总记账凭证也分为汇总收款凭证、汇总付款凭证与汇证也分为汇总收款凭证、汇总付款凭证与汇总转账凭证。总转账凭证。 汇总记账凭证也是根据记账汇总记账凭证也是根据记账凭证汇总编制的，其汇总期限一般不超过凭证汇总编制的，其汇总期限一般不超过10天，月终结算出合计数，据以登记总分天，月终结算出合计数，据以登记总分类账。类账。汇总收款凭证是根据现金收款凭证、银行存汇总收款凭证是根据现金收款凭证、银行存款收款凭证定期汇总编制的，分别按款收款凭证定期汇总编制的，分别按“现金现金”、“银行存款银行存款”账户的借方设置。根据需账户的借方设置。根据需要，通常是定期五天或十天汇总填列一次，要，通常是定期五天或十天汇总填列一次，每月编制一张，月末时，根据每个贷方科目每月编制一张，月末时，根据每个贷方科目发生额的合计数，登记对应总账的贷方。同发生额的合计数，登记对应总账的贷方。同时，逐笔登记到时，逐笔登记到“现金现金”、“银行存款银行存款”总总账的借方。汇总付款凭证则是根据现金付款账的借方。汇总付款凭证则是根据现金付款凭证、银行存款付款凭证定期汇总编制的，凭证、银行存款付款凭证定期汇总编制的，编制时按其对应的借方科目进行归类汇总。编制时按其对应的借方科目进行归类汇总。涉及现金和银行存款之间的相互划转业务，涉及现金和银行存款之间的相互划转业务，只需编入汇总付款凭证中。只需编入汇总付款凭证中。 汇总转账凭证汇总转账凭证是根据转账凭证定期汇总编制的，习惯上是根据转账凭证定期汇总编制的，习惯上按转账凭证的贷方科目设置，根据转账凭按转账凭证的贷方科目设置，根据转账凭证按其借方账户（对应账户）定期归类汇证按其借方账户（对应账户）定期归类汇总。同样五天或十天汇总填列一次，每月总。同样五天或十天汇总填列一次，每月编制一张，月末时，根据汇总转账凭证中编制一张，月末时，根据汇总转账凭证中的汇总合计数，分别记到总分类账的应贷的汇总合计数，分别记到总分类账的应贷账户的贷方，以及各个应借账户的借方。账户的贷方，以及各个应借账户的借方。为了便于汇总，在编制转账凭证时，要求为了便于汇总，在编制转账凭证时，要求编制编制“一借一贷一借一贷”或或“多借一贷多借一贷”会计分会计分录，不易编制录，不易编制“一借多贷一借多贷”分录。分录。三汇总记账凭证核算程序的工三汇总记账凭证核算程序的工作步骤作步骤:1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。账凭证。 2根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。金日记账和银行存款日记账。 3根据原始凭证及原始凭证汇总表、各种根据原始凭证及原始凭证汇总表、各种记账凭证逐笔登记各种明细分类账。记账凭证逐笔登记各种明细分类账。 4根据收款凭证、付款凭证、转账凭证根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总转账凭证。5期（月）终，根据汇总收款凭证、期（月）终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。类账。 6期（月）终，根据对账的具体要求期（月）终，根据对账的具体要求将现金日记账和银行存款日记账的余额将现金日记账和银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数，分别及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账余额核对相符。与总分类账余额核对相符。 7期（月）终，根据总分类账、明细期（月）终，根据总分类账、明细分类账编制会计报表。分类账编制会计报表。四、汇总记账凭证核算程序图汇总记账凭证核算程序图 收款凭证收款凭证 现金日记帐现金日记帐 原始凭证原始凭证 付款凭证付款凭证 银存日记帐银存日记帐 转帐凭证转帐凭证 核核 对对 汇总记汇总记原始凭证汇总表原始凭证汇总表 总帐总帐 会计会计 帐凭证帐凭证 报表报表 核核 对对 明细帐明细帐四汇总记账凭证核算程序的优四汇总记账凭证核算程序的优缺点和适用范围缺点和适用范围1优点：将日常发生的大量记账凭证优点：将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，月末一次登记人账，分散在平时整理，月末一次登记人账，因而减轻了登记总账的工作量；另外，因而减轻了登记总账的工作量；另外，汇总记账凭证是根据科目间的对应关汇总记账凭证是根据科目间的对应关系分类汇总编制的，因而能反映账户系分类汇总编制的，因而能反映账户之间的对应关系，便于核对账目。之间的对应关系，便于核对账目。2缺点：汇总转账凭证是按每一贷缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目汇总的，没有考虑经济业务的方科目汇总的，没有考虑经济业务的性质，因而不利于会计核算工作的分性质，因而不利于会计核算工作的分工，而且汇总记账凭证的编制工作量工，而且汇总记账凭证的编制工作量很大。总分类账中的记录比较简略，很大。总分类账中的记录比较简略，难以具体反映企业的经营活难以具体反映企业的经营活 适用范围：适用范围：汇总记账凭证核算程序适用于规模较汇总记账凭证核算程序适用于规模较大、业务较多的企业。大、业务较多的企业。 第五节第五节 多栏式日记账核算程序多栏式日记账核算程序一多栏式日记账核算程序的特点一多栏式日记账核算程序的特点一多栏式日记账核算程序的特点一多栏式日记账核算程序的特点 多栏式日记账核算程序是设置多栏式现金日记账多栏式日记账核算程序是设置多栏式现金日记账多栏式日记账核算程序是设置多栏式现金日记账多栏式日记账核算程序是设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，并据以登记总分类账；对于和银行存款日记账，并据以登记总分类账；对于和银行存款日记账，并据以登记总分类账；对于和银行存款日记账，并据以登记总分类账；对于转账业务，可逐笔登记总分类账或填制转账凭证转账业务，可逐笔登记总分类账或填制转账凭证转账业务，可逐笔登记总分类账或填制转账凭证转账业务，可逐笔登记总分类账或填制转账凭证科目汇总表后据以登记总分类账的一种会计核算科目汇总表后据以登记总分类账的一种会计核算科目汇总表后据以登记总分类账的一种会计核算科目汇总表后据以登记总分类账的一种会计核算程序。程序。程序。程序。 多栏式日记账核算程序的特点是：现金、多栏式日记账核算程序的特点是：现金、多栏式日记账核算程序的特点是：现金、多栏式日记账核算程序的特点是：现金、银行存款日记账采用多栏式，起到汇总收款凭证银行存款日记账采用多栏式，起到汇总收款凭证银行存款日记账采用多栏式，起到汇总收款凭证银行存款日记账采用多栏式，起到汇总收款凭证和汇总付款凭证的作用。利用多栏式现金日记账和汇总付款凭证的作用。利用多栏式现金日记账和汇总付款凭证的作用。利用多栏式现金日记账和汇总付款凭证的作用。利用多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账中设置的各个专栏，将和多栏式银行存款日记账中设置的各个专栏，将和多栏式银行存款日记账中设置的各个专栏，将和多栏式银行存款日记账中设置的各个专栏，将各个对应账户的发生额加以汇总，然后据以登记各个对应账户的发生额加以汇总，然后据以登记各个对应账户的发生额加以汇总，然后据以登记各个对应账户的发生额加以汇总，然后据以登记总分类账，以简化收款、付款凭证的登记工作。总分类账，以简化收款、付款凭证的登记工作。总分类账，以简化收款、付款凭证的登记工作。总分类账，以简化收款、付款凭证的登记工作。二多栏式日记账核算程序的凭二多栏式日记账核算程序的凭证和账簿组织证和账簿组织在多栏式日记账核算程序中，也要设置有关在多栏式日记账核算程序中，也要设置有关的记账凭证、明细分类账和总分类账，其格的记账凭证、明细分类账和总分类账，其格式如记账凭证核算程序，但其登记汇总分类式如记账凭证核算程序，但其登记汇总分类账的主要依据，是多栏式的现金日记账和银账的主要依据，是多栏式的现金日记账和银行存款日记账。行存款日记账。 多栏式现金日记账和银行多栏式现金日记账和银行存款日记账是根据收款凭证、付款凭证序时存款日记账是根据收款凭证、付款凭证序时逐笔登记，分别按其对方科目在日记账中设逐笔登记，分别按其对方科目在日记账中设置的专栏，进行登记，每月终了予以合计。置的专栏，进行登记，每月终了予以合计。即现金日记账和银行存款日记账的收入部分，即现金日记账和银行存款日记账的收入部分，均按对应的贷方账户设置专栏；支出部分均均按对应的贷方账户设置专栏；支出部分均按对应的借方账户设置专栏。月终时，即可按对应的借方账户设置专栏。月终时，即可根据这些日记账的本月收、支发生额合计数，根据这些日记账的本月收、支发生额合计数，登入总分类账现金、银行存款账户的借方和登入总分类账现金、银行存款账户的借方和贷方，并根据各专栏的本期发生额合计，登贷方，并根据各专栏的本期发生额合计，登入总分类账各该账户的借方和贷方。对于现入总分类账各该账户的借方和贷方。对于现金和银行存款之间相互划转的业务，由于已金和银行存款之间相互划转的业务，由于已分别包括在现金日记账和银行存款日记账的分别包括在现金日记账和银行存款日记账的收入和支出合计数内，所以无须再根据对应收入和支出合计数内，所以无须再根据对应账户的专栏登记总分类账账户的专栏登记总分类账. 三多栏式日记账核算程序的工三多栏式日记账核算程序的工作步骤作步骤1根据原始凭证编制原始凭证汇总表。根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 2根据原始凭证和原始凭证汇总表编制收根据原始凭证和原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。款凭证、付款凭证和转账凭证。 3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏根据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账、银行存款日记账。式现金日记账、银行存款日记账。 4根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证登记各种明细分类账。凭证登记各种明细分类账。5月终，根据多栏式现金日记账月终，根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分和多栏式银行存款日记账登记总分类账；同时，根据转账凭证科目汇类账；同时，根据转账凭证科目汇总表或转账凭证登记总分类账。总表或转账凭证登记总分类账。 6月终，各种明细分类账的余额月终，各种明细分类账的余额合计数分别与相应的总分类账余额合计数分别与相应的总分类账余额核对相符。核对相符。 7月终，根据总分类账和明细分月终，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。类账编制会计报表。 上列步骤图示如下。上列步骤图示如下。3、多栏式日记帐核算程序图：多栏式日记帐核算程序图： 收款凭证收款凭证 多栏式多栏式原始凭证原始凭证 付款凭证付款凭证 日记帐日记帐 总帐总帐 转帐凭证转帐凭证 原始凭证原始凭证 转帐凭证汇总表转帐凭证汇总表 核核 对对 会计会计汇汇 总总 表表 报表报表 明细帐明细帐四多栏式日记账核算程序的优四多栏式日记账核算程序的优缺点和适用范围缺点和适用范围1优点：可以简化登记总分类账的工作量，优点：可以简化登记总分类账的工作量，可以具体反映有关现金、银行存款收支业务。可以具体反映有关现金、银行存款收支业务。 2缺点：多栏式日记账的篇幅较大，记账缺点：多栏式日记账的篇幅较大，记账不方便，而且转账凭证科目汇总表仍反映不不方便，而且转账凭证科目汇总表仍反映不出账户的对应关系。出账户的对应关系。 3适用范围：适用于企业规模不很大、收适用范围：适用于企业规模不很大、收付款业务比较多，所用会计科目较少的单位。付款业务比较多，所用会计科目较少的单位。