第八节第八节 固定资产固定资产本节主要内容本节主要内容n一、一、固定资产概述固定资产概述n二二、固定资产取得固定资产取得n三三、固定资产折固定资产折旧旧n四四、固定资产后续支出固定资产后续支出n五五、固定、固定资产的的处置置（一）（一） 、固定资产的概念和特征、固定资产的概念和特征n固定资产的定义：固定资产的定义： 固定资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。n两个特征：两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像而不像商品一样为了对外出售商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命使用寿命一般超过一个会计年度一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。为企业创造经济利益。一、固定资产概述一、固定资产概述 ( (二二) ) 固定资产的分类固定资产的分类n1 1、按经济用途分类、按经济用途分类（1 1）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。筑物、机器、设备、器具、工具等。（2 2）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。设备和其他固定资产等。2 2、综合分类、综合分类（1）生产经营用固定资产；它是指直接参加或直接服务）生产经营用固定资产；它是指直接参加或直接服务于企业的生产经营过程的各种固定资产，例如，房于企业的生产经营过程的各种固定资产，例如，房屋、建筑物、设备、管理用具等。屋、建筑物、设备、管理用具等。（2）非生产经营用固定资产；它是指不直接服务于生产）非生产经营用固定资产；它是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，例如，职工宿舍、子弟经营过程的各种固定资产，例如，职工宿舍、子弟学校、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和学校、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。其他固定资产。（3）租出固定资产；它是指在经营租赁方式下出租给外）租出固定资产；它是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。这类资产是将使用权暂时让单位使用的固定资产。这类资产是将使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由企业收取租渡给承租单位，所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提取折旧。金收入，仍应由本企业提取折旧。（4）不需用固定资产；它是指本企业不需用或经批准）不需用固定资产；它是指本企业不需用或经批准准备处理的固定资产。准备处理的固定资产。（5）未使用固定资产；它是指尚未使用的新增固定资）未使用固定资产；它是指尚未使用的新增固定资产，调入尚未安装的固定资产，进行改建、扩建的固定产，调入尚未安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，已及经批准停止使用的固定资产。资产，已及经批准停止使用的固定资产。（6）土地）土地；它是指过去已经单独估价入账的土地。因；它是指过去已经单独估价入账的土地。因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的建筑物的价值内，不单独作为土地价格入账。价值内，不单独作为土地价格入账。（7）融资租入固定资产；它是指企业以融资租赁方式）融资租入固定资产；它是指企业以融资租赁方式租入的机器设备。在租赁期内视同自有固定资产进行管租入的机器设备。在租赁期内视同自有固定资产进行管理。理。土地使用权土地使用权(无形资产无形资产)的处理的处理n企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：n1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物的成本。的成本。n2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部确认为固定资产。当全部确认为固定资产。n为了核算固定资产，企业一般需要设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资固定资产产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“固定资产清理固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。折旧、处置等情况。二、取得固定资产二、取得固定资产（三）、固定资产核算的科目设置（三）、固定资产核算的科目设置1、外购固定资产、外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。 注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。【案例分析案例分析】 2009 2009年年1010月月5 5日，企业购入一台生产用设备，增日，企业购入一台生产用设备，增值税专用发票价款值税专用发票价款5 5万元，增值税额万元，增值税额85008500元，支付运元，支付运输费输费20002000元。固定资产无需安装，取得了增值税合元。固定资产无需安装，取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。法抵扣凭证，货款以银行存款支付。 再如：企业新购入中央空调一套准备改建办公再如：企业新购入中央空调一套准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价款楼，取得的增值税专用发票价款200200万元，增值税万元，增值税额额3434万元，款项尚未支付。万元，款项尚未支付。 生产用的固定资产增值税可以抵扣生产用的固定资产增值税可以抵扣中央空调属于不动产建筑物的组成部分所以增中央空调属于不动产建筑物的组成部分所以增值税不能抵扣值税不能抵扣【例例1-83】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为元，增值税额为5100元，另支付运输费元，另支付运输费300元，元，包装费包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：（1）计算固定资产的成本：）计算固定资产的成本：（2）编制购入固定资产的会计分录）编制购入固定资产的会计分录借：固定资产借：固定资产30700应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款贷：银行存款35800固定资产买价固定资产买价30000加：加：运输费运输费300包装费包装费40030700【例例184】甲公司甲公司用银行存款购入一台需要安装的设用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，元，增值税额为增值税额为34000元，支付运费元，支付运费10000元，支付安装元，支付安装费费30000元，甲公司元，甲公司为增值税一般纳税人为增值税一般纳税人。甲公司应。甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：）购入进行安装时：借：在建工程借：在建工程210000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款244000（2）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程30000贷：银行存款贷：银行存款30000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）（元）借：固定资产借：固定资产240000贷：在建工程贷：在建工程240000n外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。某项某项固定资产的成本固定资产的成本=该项固定资产的公允价值该项固定资产的公允价值多项固定资产公允价值合计多项固定资产公允价值合计总成本 n【例题例题78判断题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（本。（）（）（2009年）年） 【答案答案】【例题例题79单选题单选题】企业购入需要安装的固定资产发生企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入的安装费用应记入()科目。科目。A.固定资产固定资产B.在建工程在建工程C.管理费用管理费用D.营业外支出营业外支出【答案】B【例例185】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项，共支付款项100000000元，增值税额元，增值税额17000000元，包装费元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、元、38500000元、元、16500000元；不考虑其元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：制如下会计分录：n（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：包装费，即：100000000+750000=100750000（元）（元）（2）确定设备）确定设备A、B、C的价值比例为：的价值比例为：A设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：4500000045000000+38500000+16500000B设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：3850000045000000+38500000+16500000C设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：1650000045000000+38500000+16500000100%=45%100%=38.5%100%=16.5%（3）确定）确定A、B、C设备各自的成本：设备各自的成本：nA设备的成本为：设备的成本为：10075000045%=45337500（元）（元）nB设备的成本为：设备的成本为：10075000038.5%=38788750（元）（元）nC设备的成本为：设备的成本为：10075000016.5%=16623750（元）（元）（4）甲公司应作如下会计处理：）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产借：固定资产A设备设备45337500B设备设备38788750C设备设备16623750应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000000贷：银行存款贷：银行存款117750000 【例例1 1】20132013年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000500 000元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为85 00085 000元，支付的运输费为元，支付的运输费为2 5002 500元，款项已通过银元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 00030 000元，元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 1005 100元；应支付安元；应支付安装工人的工资为装工人的工资为4 9004 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录： （1）支付设备价款、增值税、运输费：）支付设备价款、增值税、运输费：借：在建工程借：在建工程502500应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款贷：银行存款587500（2）领用本公司原材料、应支付安装工人工资等费用）领用本公司原材料、应支付安装工人工资等费用借：在建工程借：在建工程34900贷：原材料贷：原材料30000应付职工薪酬应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产537400贷：在建工程贷：在建工程5374002.建造固定资产建造固定资产n 自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。n 通过“在建工程”科目核算。n 工程完工达到预计可使用状态（而非办理竣工决算）时，从“在建工程”科目转入“固定资产”。具体做法：先按估计价值入账，待办理竣工决算、确定实际成本时再进行调整。n 两种方式：自营方式自营方式和出包方式出包方式。【例题例题80判断题判断题】企业自行建造固定资产，应按建造企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（的成本。（）【答案答案】【解析解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。资产的成本。n（1）自营工程）自营工程 自自营营工工程程是是指指企企业业自自行行组组织织工工程程材材料料采采购购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 按按照照直直接接材材料料、直直接接人人工工、直直接接机机械械施施工工费用等计量。费用等计量。n 企业自营工程主要通过企业自营工程主要通过“工程物资工程物资”和和“在在建工程建工程”科目进行核算。科目进行核算。n“工程物资工程物资”科目，核算用于在建工程的各种科目，核算用于在建工程的各种物资的实际成本。物资的实际成本。n“在建工程在建工程”科目核算企业为工程所发生的实科目核算企业为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。值。【例题例题81多选题多选题】在采用自营方式建造固定资产的在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用发生的费用【答案答案】ABC【解析解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。动而发生的费用应计入管理费用。【例例186】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资各种物资500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85000元，全元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为成本为80000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率元，增值税税率17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资100000元，元，支付其他费用支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：状态，该企业应编制如下会计分录：购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资585000贷：银行存款贷：银行存款585000工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程585000贷：工程物资贷：工程物资585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：成本的金额为：80000+10000017%=97000（元）（元）借：在建工程借：在建工程97000贷：库存商品贷：库存商品80000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程100000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100000借：在建工程借：在建工程30000贷：银行存款贷：银行存款30000支付工资发生的其他费用时：支付工资发生的其他费用时：工程转入固定资产工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借：固定资产借：固定资产812000贷：在建工程贷：在建工程812000n（2 2）岀包工程）岀包工程 出包工程出包工程是指企业采用招标等方式将工程项目出是指企业采用招标等方式将工程项目出包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。按照应支付的工程价款等计量。程。按照应支付的工程价款等计量。 在出包工程方式下，主要通过在出包工程方式下，主要通过“在建工程在建工程”科目核科目核算企业支付给承包单位的算企业支付给承包单位的工程价款工程价款以及建设期间的以及建设期间的资本资本化借款利息化借款利息。当企业按合同规定预付给承包单位工程价。当企业按合同规定预付给承包单位工程价款时，借记款时，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；工程完工，收到承包单位账单并补付工程价款时，借记工程完工，收到承包单位账单并补付工程价款时，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；结算建设科目；结算建设期间的期间的资本化借款利息资本化借款利息时，借记时，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷贷记记“长期借款长期借款”科目科目；工程完工验收合格交付使用时，；工程完工验收合格交付使用时，按实际发生的全部支出，借记按实际发生的全部支出，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。【教材例教材例187】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录：达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：结算进度款时：借：在建工程借：在建工程600000贷：银行存款贷：银行存款600000（2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程400000贷：银行存款贷：银行存款400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产1000000贷：在建工程贷：在建工程1000000（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧 1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述（1）折旧的概念）折旧的概念固定资产在生产经营过程中虽然其实物形态固定资产在生产经营过程中虽然其实物形态始终保持不变，但其价值却随着固定资产效能的始终保持不变，但其价值却随着固定资产效能的衰竭而不断损耗，因此，企业应该在固定资产的衰竭而不断损耗，因此，企业应该在固定资产的有效使用期限内采取合理的方法计提折旧。有效使用期限内采取合理的方法计提折旧。折旧就是指固定资产在使用过程中逐步损耗折旧就是指固定资产在使用过程中逐步损耗的价值。的价值。这部分价值转移到它参与生产、提供劳这部分价值转移到它参与生产、提供劳务和服务项目的成本中去，构成了产品或劳务成务和服务项目的成本中去，构成了产品或劳务成本的一部分。本的一部分。折旧折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。备累计金额。（2）影响固定资产折旧的因素）影响固定资产折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价固定资产原价固定资产原价固定资产原价，是指固定资产的成本。，是指固定资产的成本。预计净残值，预计净残值，预计净残值，预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，固定资产减值准备，固定资产减值准备，固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，固定资产的使用寿命，固定资产的使用寿命，固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。数量。企业在固定资产的预计使用寿命时，应考虑以下因企业在固定资产的预计使用寿命时，应考虑以下因素：素：(1)该固定资产的预计生产能力或实物产量。该固定资产的预计生产能力或实物产量。(2)该固定资产的有形损耗，如因设备使用中发生磨该固定资产的有形损耗，如因设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。(3)该固定资产的无形损耗，如因新技术的进步而使该固定资产的无形损耗，如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。品过时等。(4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制。有关固定资产使用的法律或者类似的限制。最新固定资产折旧年限计算最新固定资产折旧年限计算 根据新企根据新企业业所得税法，固定所得税法，固定资产资产折旧年限折旧年限规规定：定：第六十条：除国第六十条：除国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定外，定外，固定固定资产计算折旧的算折旧的最低年限最低年限如下：如下：( (一一) )房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年年; ;( (二二) )飞机、火机、火车、轮船、机器、机械和其他生船、机器、机械和其他生产设备，为1010年年; ;( (三三) )与生与生产经营活活动有关的器具、工具、家具等，有关的器具、工具、家具等，为5 5年年; ;( (四四) )飞机、火机、火车、轮船以外的运船以外的运输工具，工具，为4 4年年; ;( (五五) )电子子设备，为3 3年。年。（3）计提折旧的范围）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；从下月起计提折旧；当月减少的固当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧额。 这两种情况这两种情况下不提折旧下不提折旧 【答案答案】AC【解析解析】选项选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。计提折旧。 【例题例题82多选题多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（正确的有（）。（）。（2009年）年）A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧折旧【例题例题83多选题多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧下列各项固定资产，应当计提折旧的有（的有（）。（）。（2007年）年）A闲置的固定资产闲置的固定资产B单独计价入账的土地单独计价入账的土地C经营租出的固定资产经营租出的固定资产D已提足折旧仍继续使用已提足折旧仍继续使用的固定资产的固定资产【答案答案】AC【解析解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。用的固定资产不能计提折旧。【例题例题84判断题判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。()（2007年）年）【答案答案】【解析解析】不应调整已计提的折旧。不应调整已计提的折旧。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。作为会计估计变更。【例题例题85多选题多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。）。A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命固定资产使用寿命C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值整预计净残值D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【答案答案】ABC【解析解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。改变应当作为会计估计变更。2、固定资产的折旧方法、固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包：可选用的折旧方法包：年限平均法年限平均法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法等。年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，只有在年度终了进行复核，且符合变更条件的才能更只有在年度终了进行复核，且符合变更条件的才能更改，并在附注中予以披露。改，并在附注中予以披露。n年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种办法计算的每期折旧额均是等额的。n计算公式如下：（1）年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限=原价原价（1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用年限预计使用年限=原价原价年折旧率年折旧率注：预计净残值率注：预计净残值率=预计净残值预计净残值/原价原价100%年折旧率年折旧率= =（l-l-预计净残值率）预计使用寿命（年）预计净残值率）预计使用寿命（年） 月折旧率月折旧率= = 年折旧率年折旧率/12 /12 月折旧额月折旧额= = 固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 【例例1-88】甲公司有一幢厂房，原价为甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，元，预计可使用预计可使用20年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为2。该。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（年折旧率（1-2）/204.9月折旧率月折旧率4.9/120.41月折旧额月折旧额50000000.4120500（元）（元）【例例2 2】 企业有厂房一幢，原值是企业有厂房一幢，原值是200 000200 000元，元，预计使用年限预计使用年限2020年，预计残值年，预计残值20 00020 000元，预元，预计清理费用计清理费用5 0005 000元。元。 采用年限平均法计提折旧采用年限平均法计提折旧年折旧额年折旧额=200000-（20000-5000）/20=9250（元）（元）月折旧额月折旧额=9250/12=771（元）（元）n 优点：计算比较简便优点：计算比较简便。n 缺点：缺点： n 1 1、固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同、固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。平均年限法不考虑这一事实，明显是不合理的。的。平均年限法不考虑这一事实，明显是不合理的。 2 2、固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不、固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样，而年限平均法也没有考虑这一因素。一样，而年限平均法也没有考虑这一因素。n 当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费，这时采用平均年限法计算折旧是合理的：同的折旧费，这时采用平均年限法计算折旧是合理的：但是，若固定资产各期负荷程度不同，采用平均年限但是，若固定资产各期负荷程度不同，采用平均年限法汁算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，法汁算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数，固定资产的损耗程度也不相符。提取的折旧数，固定资产的损耗程度也不相符。（2）工作量法）工作量法某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额n工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，其计算公式为：用强度的缺点，其计算公式为：单位工作量单位工作量 折旧额折旧额固定资产原值固定资产原值 X (1-X (1-预计净残值率预计净残值率) )预计总工作量预计总工作量 不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。 工作量法一般适用于价值较高的大型精工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。使各月成本费用的负担不够合理。【例例1-89】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，元，预计总行驶里程为预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值公里，预计报废时的净残值率为率为5%，本月行驶，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：算如下：单位里程折旧额单位里程折旧额=1.14（元（元/公里）公里）600000（1-5%）500000本月折旧额本月折旧额=40001.14=4560（元）（元）n 工作量法工作量法n优点优点：n 按照实际使用过程磨损程度计算，能正确反映运输工具、精密设备等使用程度，而且把 折折旧费用旧费用与业务成果联系起来。 n缺点：缺点： （1）即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于 直线法直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定 利率利率为零； （2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。 加速折旧法有什么优点加速折旧法有什么优点?n加速折旧法的特征是在加速折旧法的特征是在固定资产固定资产的使用早期多提折的使用早期多提折旧，后期少提折旧，每期计提的折旧数随着固定资产使旧，后期少提折旧，每期计提的折旧数随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少。加速折旧法克服了直线法的用时间的推移而逐渐减少。加速折旧法克服了直线法的不足，支持这种方法的理由在于：不足，支持这种方法的理由在于：（1）固定资产的使用效率、生产产品的数量都是逐）固定资产的使用效率、生产产品的数量都是逐年递减的，而固定资产的修理费用却是逐年递增的，如年递减的，而固定资产的修理费用却是逐年递增的，如果固定资产使用的前期多提折旧，一方面可以使固定资果固定资产使用的前期多提折旧，一方面可以使固定资产的服务效能与费用相配比，另一方面又可以使各期的产的服务效能与费用相配比，另一方面又可以使各期的固定资产的使用成本得以均衡；固定资产的使用成本得以均衡；（2）这种方法更能体现当今社会科学技术日新月异，）这种方法更能体现当今社会科学技术日新月异，无形损耗对折旧的影响，采用该法将固定资产价值的大无形损耗对折旧的影响，采用该法将固定资产价值的大部分在其使用的早期收回，可以减少固定资产因其技术部分在其使用的早期收回，可以减少固定资产因其技术被淘汰而提前报废时所发生的损失，同时也可承担未来被淘汰而提前报废时所发生的损失，同时也可承担未来许多不确定因素的影响，如通货膨胀的影响等；许多不确定因素的影响，如通货膨胀的影响等；（3）在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延）在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延企企业所得税业所得税的纳税期间，这符合谨慎性原则。的纳税期间，这符合谨慎性原则。 （3）双倍余额递减法）双倍余额递减法年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)折旧额折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值折旧率折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。n 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：一种方法。计算公式为：年折旧率年折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=100000040%=400000（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（1000000-400000）40%=240000（元）（元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（600000-240000）40%=144000（元）（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四年、第五年的折旧额第四年、第五年的折旧额=(360000-144000）-4000/2=106000(元元)【例例1-90】某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为1000000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4000元，按双倍元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：【例题例题86单选题单选题】某企业于某企业于206年年12月月31日购入日购入一项固定资产，其原价为一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法万元，采用双倍余额递减法计提折旧。计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧年度该项固定资产应计提的年折旧额为（额为（）万元。（）万元。（2007年）年）A39.84B66.4C79.68D80【答案答案】D【解析解析】应计提的年折旧额应计提的年折旧额=2002/5=80（万元）。（万元）。【答案答案】B【解析解析】企业在企业在2011年应计提的折旧额年应计提的折旧额=860403/12+(860-86040)409/12240.8（万元）。（万元）。【例题例题87单选题单选题】企业企业2010年年3月购入并投入使用不月购入并投入使用不需要安装设备一台原值需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限万元，预计使用年限5年，年，预计净残值预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在则企业在2011年应计提的折旧额为年应计提的折旧额为()万元。万元。A.344B.240.8C.206.4D.258【例题例题88计算题计算题】甲公司对机器设备采用双倍余额递甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。减法计提折旧。2009年年12月月20日，甲公司购入一台不日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款需要安装的机器设备，价款117000元，增值税元，增值税19890元，另支付保险费元，另支付保险费2000元，包装费元，包装费1000元，款项均元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用，预计可使用5年，预计净残值为年，预计净残值为5000元，假定不考元，假定不考虑固定资产减值因素。虑固定资产减值因素。要求：要求：(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)分别计算甲公司分别计算甲公司2010年度至年度至2013年度每年的折旧额。年度每年的折旧额。(3)编制甲公司编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录(假定假定折旧每年年末计提一次折旧每年年末计提一次)。【答案答案】(1)购入设备的成本购入设备的成本117000+2000+1000120000借：固定资产借：固定资产120000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19890贷：银行存款贷：银行存款139890(2)双倍余额递减法年折旧率双倍余额递减法年折旧率2/5100402010年应计提折旧额年应计提折旧额1200004048000（元）（元）2011年应计提折旧额年应计提折旧额(120000-48000)4028800（元）（元）2012年应计提折旧额年应计提折旧额(120000-48000-28800)4017280（元）（元）2013年应计提折旧额年应计提折旧额(120000-48000-28800-17280-5000)/210460（元）（元）(3)2010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录借：制造费用借：制造费用48000贷：累计折旧贷：累计折旧48000（4）年数总和法）年数总和法折旧率折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%折旧额折旧额=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)折旧率折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。额。n 年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原值年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。数，分母代表使用年数的逐年数字总和。【例例1-91】承承【例例1-90】若采用年数总和法，计算的若采用年数总和法，计算的各年折旧额如教材表各年折旧额如教材表1-8所示所示教材表教材表1-8金额单位：元金额单位：元年份年份尚可使用尚可使用年限年限原价原价- -净残残值变动折折旧率旧率年折旧年折旧额累累计折折旧旧1 15 5996 000996 0005/155/15332 000332 000 332 000332 0002 24 4996 000996 0004/154/15265 600265 600 597 600597 6003 33 3996 000996 0003/153/15199 200199 200 796 800796 8004 42 2996 000996 0002/152/15132 800132 800 929 600929 6005 51 1996 000996 0001/151/1566 40066 400996 000996 000 例例3 3 某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为50 00050 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计净残值为预计净残值为2 0002 000元。采用年数总和法计算的各年折旧额如元。采用年数总和法计算的各年折旧额如下表：下表：年份年份尚可使用年尚可使用年限（年）限（年）原值原值- -净残净残值（元）值（元）折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧（元）（元）1 15 548 00048 0005/155/1516 00016 00016 00016 0002 24 448 00048 0004/154/1512 80012 80028 80028 8003 33 348 00048 0003/153/15 9 600 9 600 8 400 8 4004 42 248 00048 0002/152/15 6 400 6 40044 80044 8005 51 148 00048 0001/151/15 3 200 3 20048 00048 000【例题例题89单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，2009年年12月月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧年应计提的折旧为（为（）万元。（）万元。（2010年）年）A.72B.120C.140.4D.168.48【答案答案】B【解析解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，万元，采用年数总和法计提折旧，2010年年应该计提的折旧是应该计提的折旧是3605/（1+2+3+4+5）=120（万元）。（万元）。3.固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算n企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科日，贷记“累计折旧”科目。n未使用的固定资产，其计提的折旧计入“管理费用”。n企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。n企业应当制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等编制成册，按管理权限报批，送交有关各方备案，备投资者查阅。【例例4 4】 某企业某企业6 6月份的固定资产折旧计算如下：一车月份的固定资产折旧计算如下：一车间房屋建筑物、机器设备等折旧额为间房屋建筑物、机器设备等折旧额为25 00025 000元，二车间元，二车间房屋建筑物、机器设备等折旧额为房屋建筑物、机器设备等折旧额为35 00035 000元，全厂管理元，全厂管理部门房屋建筑物、设备、运输工具等折旧额为部门房屋建筑物、设备、运输工具等折旧额为15 00015 000元，元，营业大楼房屋建筑物等折旧额为营业大楼房屋建筑物等折旧额为3 0003 000元，租出固定资元，租出固定资产计提折旧产计提折旧6 2006 200元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下： 借：制造费用借：制造费用-一车间一车间 25 00025 000 - -二车间二车间 35 00035 000 管理费用管理费用 15 00015 000 销售费用销售费用 3 0003 000 其他业务成本其他业务成本 6 2006 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 84 200 84 200 【例例1-92】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年年1月份根据月份根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，确定的各，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间元，二车间2400000元，三车间元，三车间3000000元，厂元，厂管理部门管理部门600000元。该企业应编制如下会计分录：元。该企业应编制如下会计分录：借：制造费用借：制造费用一车间一车间 1500000二车间二车间2400000三车间三车间3000000管理费用管理费用600000贷：累计折旧贷：累计折旧7500000【例例1-931-93】乙公司乙公司20132013年年2 2月份管理部门、销售部门应月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧旧14 800 00014 800 000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧2 400 0002 400 000元；销元；销售部门房屋建筑物计提折旧售部门房屋建筑物计提折旧3 200 0003 200 000元，运输工具计元，运输工具计提折旧提折旧2 630 0002 630 000元。当月新购置管理用机器设备一台，元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为成本为5 400 0005 400 000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为1010年，该企业同年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。类设备计提折旧采用年限平均法。 本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，管理部门使用的固定资产计提的折计提的折旧费用中，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应编制如下会计分录：折旧费用计入销售费用。乙公司应编制如下会计分录： 借：管理费用借：管理费用 17 200 00017 200 000 销售费用销售费用 5 830 0005 830 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 23 030 00023 030 000【教材例教材例】乙公司乙公司2007年年6月份固定资产计提折旧情况如月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折元，机器设备计提折旧旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑元；销售部门房屋建筑物计提折旧物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧2630000元。元。当月新购置机器设备一台，价值为当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使元，预计使用寿命为用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。（新购置的机器设备本月不计提折旧新购置的机器设备本月不计提折旧，本月计提的折旧费用中，本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。）乙公司应编制如下会计分录：产计提的折旧费用计入销售费用。）乙公司应编制如下会计分录：借：制造费用借：制造费用车间车间8300000管理费用管理费用8900000销售费用销售费用5830000贷：累计折旧贷：累计折旧23030000【例题例题91计算题计算题】甲公司甲公司2010年年3月份固定资产增减月份固定资产增减业务如下：业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为万元，预计总工作时数为20万小万小时，预计净残值为时，预计净残值为5万元。该设备万元。该设备2010年年4月份工作量月份工作量为为4000小时。小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限万元，预计使用年限20年，预计年，预计净残值净残值20万元。万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价原价37万元，预计使用年限万元，预计使用年限6年，净残值年，净残值1万元，采用万元，采用年限平均法计提折旧。年限平均法计提折旧。假定假定2010年年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。他固定资产的折旧。要求：要求：（1）计算甲公司）计算甲公司2010年年4月份应计提的折旧额。月份应计提的折旧额。（2）编制甲公司）编制甲公司2010年年4月份计提折旧的会计分录。月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）【答案答案】（1）设备月折旧额）设备月折旧额60x(1-5)/2040001.1（万元）（万元）办公楼月折旧额办公楼月折旧额(620-20)/20122.5(万元万元)2010年年4月份应计提固定资产折旧额月份应计提固定资产折旧额1.1+2.53.6(万元万元)（2）借：制造费用）借：制造费用1.1管理费用管理费用2.5贷：累计折旧贷：累计折旧3.6【解析解析】注意：此题要求计算的是注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不月份的折旧额，而不是是3月份的折旧额。月份的折旧额。【例例5】某企业于某企业于20102010年初自行建造仓库一座，购入为工年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资程准备的各种物资100 000100 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为17 00017 000元，元，实际领用工程物资（含增值税）实际领用工程物资（含增值税）105 300105 300元，剩余物资转作元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为批，实际成本为10 00010 000元，应转出的增值税为元，应转出的增值税为1 7001 700元；分元；分配工程人员工资配工程人员工资43 00043 000元，工程于元，工程于20102010年年4 4月达到预定可使月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为法计提折旧，预计使用年限为5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为10%10%。 要求：要求： （1 1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值； （2 2）编制）编制20102010年与工程物资和固定资产购建有关的会计分年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录；录； （3 3）计算）计算20112011年该项固定资产的折旧额。年该项固定资产的折旧额。（1 1）固定资产的入账价值）固定资产的入账价值=105 300+11 700+43 000=160 =105 300+11 700+43 000=160 000(000(元元) )（2 2）会计分录）会计分录 购入为工程准备的物资：购入为工程准备的物资： 借：工程物资借：工程物资 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000 工程领用物资：工程领用物资： 借：在建工程借：在建工程 105 300105 300 贷：工程物资贷：工程物资 105 300105 300剩余工程物资转作企业生产用原材料：剩余工程物资转作企业生产用原材料：借：原材料借：原材料10 00010 000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700贷：工程物资贷：工程物资11 700 11 700 工程领用生产用原材料工程领用生产用原材料 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 11 70011 700 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 7001 700分配工程人员工资分配工程人员工资 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 43 00043 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 43 00043 000工程达到预定可使用状态并交付使用工程达到预定可使用状态并交付使用 借：固定资产借：固定资产 160 000160 000 贷：在建工程贷：在建工程-仓库仓库 160 000160 000（3 3）该项固定资产）该项固定资产20112011年的折旧额年的折旧额 =160 000=160 000（1-1-10%10%）5/15 5/15 4/12+ 160 0004/12+ 160 000（1-10%1-10%）4/15 4/15 8/12=41 6008/12=41 600（元）（元）（四）固定资产的后续支出（四）固定资产的后续支出固定资产的更新改造等后续支出，固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确满足固定资产确满足固定资产确满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。费用等，应当在发生时计入当期损益。费用等，应当在发生时计入当期损益。费用等，应当在发生时计入当期损益。 固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。用效能，就必须对其进行必要的后续支出。 （1）资本化的后续支出n先将固定资产的原价和累计折旧、减值准备转销，转入“在建工程”。停止计提折旧。n发生的后续支出在“在建工程”科目归集。n固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”转入固定资产，重新计提折旧。n固定资产后续支出涉及替换原固定资产的组成部分的，应将被替换部分的帐面价值扣除。【例例6 6】20042004年年3 3月月1 1日，麓山机器厂所持有的一条机日，麓山机器厂所持有的一条机制生产线，原价为制生产线，原价为800 000800 000元，已累计计提折旧为元，已累计计提折旧为360 360 000000元，账面价值为元，账面价值为440 000440 000元；由于生产的产品适销元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，麓山机器厂决定对现有生产线进行改建，展的需要，麓山机器厂决定对现有生产线进行改建，以提高其生产能力；以提高其生产能力；20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日，经过日，经过3 3个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出共发生支出230 000230 000元，全部以银行存款支付；该生元，全部以银行存款支付；该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了生产能力，预计将其使用年限延长了4 4年；不考虑其年；不考虑其他相关税费情况下，该厂的会计处理如下：他相关税费情况下，该厂的会计处理如下：（1 1）20042004年年3 3月月1 1日固定资产转入改扩建时的会计分录为：日固定资产转入改扩建时的会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 440 000440 000 累计折旧累计折旧 360 000360 000 贷：固定资产贷：固定资产 800 000800 000（2 2）20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日，固定资产后续支出发生时的会日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：计分录为： 借：在建工程借：在建工程 230 000230 000 贷：银行存款贷：银行存款 230 000230 000（3 3）20042004年年5 5月月3131日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时的会计分录为：时的会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 670 000670 000 贷：在建工程贷：在建工程 670 000670 000【例例1-94】甲航空公司甲航空公司2003年年12月购入一架飞机总计花月购入一架飞机总计花费费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。进行核算。2012年初，公司开辟新航线，航程增加。为年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价先进的发动机。新发动机购价7000000元，另需支付安元，另需支付安装费用装费用1000元。假定飞机的年折旧率为元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。无残值收入。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1）2012年初飞机的累计折旧金额为：年初飞机的累计折旧金额为：80000000X3%X8=19200000（元），将固定资产（元），将固定资产转入在建工程。转入在建工程。借：在建工程借：在建工程60800000累计折旧累计折旧19200000贷：固定资产贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：）安装新发动机：借：在建工程借：在建工程7001000贷：工程物资贷：工程物资7000000银行存款银行存款1000（3）2012年初老发动机的账面价值为：年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000X3%X8=3800000（元）。终止确认老发动（元）。终止确认老发动机的账面价值。机的账面价值。借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失3800000贷：在建工程贷：在建工程3800000（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：值：60800000+7001000-3800000=64001000(元元)借：固定资产借：固定资产64001000贷：在建工程贷：在建工程64001000n（2）费用化的后续支出n 固定资产的修理费用等后续支出，通常不符合固定资产确认条件，应在发生时确认为费用，不经过待摊和预提。n企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，计入“管理费用”；企业专设的销售机构发生的固定资产修理费用，计入“销售费用”。【例例7 7】20122012年年1 1月月2323日甲公司对某办公楼进行修日甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为理，修理过程中领用原材料一批，价值为120 000120 000元；应支付维修人员薪酬为元；应支付维修人员薪酬为43 32043 320元。元。甲公司的账务处理如下甲公司的账务处理如下 借：管理费用借：管理费用 183 720183 720 贷：原材料贷：原材料 120 000120 000 应交税费应交税费增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出） 20 40020 400 应付职工薪酬应付职工薪酬 43 32043 320【例例1-95】2012年年6月月1日，甲公司对现有的一台管理日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20000元元，甲公司编制如下会计分录：，甲公司编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用20000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20000【例例1-96】2012年年8月月1日，乙公司对其现有的一台管日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为工资为5000元。元。借：管理费用借：管理费用5000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬5000【例题例题92单选题单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为建筑物的原价为100万元，已提折旧为万元，已提折旧为60万元。改建万元。改建过程中发生支出过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面万元。被替换部分固定资产的账面价值为价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为万元。该建筑物改建后的入账价值为()万元。万元。A.65B.70C.125D.130【答案答案】A【解析解析】改建后的入账价值改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万（万元）。元）。（五）固定资产的处置（五）固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清固定资产清理理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。核算，清理的净损益计入当期营业外收支。固定资产清理固定资产清理1.1.原值减去累计折旧和固原值减去累计折旧和固原值减去累计折旧和固原值减去累计折旧和固定资产减值准备的净值定资产减值准备的净值定资产减值准备的净值定资产减值准备的净值2.2.清理费用及税费清理费用及税费清理费用及税费清理费用及税费1.1.清理收入清理收入清理收入清理收入2.2.索取的赔偿款索取的赔偿款索取的赔偿款索取的赔偿款3.3.残料价值残料价值残料价值残料价值清理的损失清理的损失清理的损失清理的损失清理的收益清理的收益清理的收益清理的收益【例例1-97】甲公司出售一座建筑物，原价为甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际元，未计提减值准备，实际出售价格为出售价格为1200000元，已通过银行收回价款，甲公元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理1000000累计折旧累计折旧1000000贷：固定资产贷：固定资产2000000（2）收回出售固定资产的价款时：）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款借：银行存款1200000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1200000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为使用的营业税税税率为5%，应纳税为，应纳税为60000（1200000x5%）元：）元：借：固定资产清理借：固定资产清理60000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税60000（4）结转出售固定资产实现的利得时：）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理借：固定资产清理140000贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得140000【例例1-98】乙公司现有一天设备由于性能等原因决定乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，原价提前报废，原价500000元，已计提折旧元，已计提折旧450000元，元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入未计提减值准备，报废时的残值变价收入20000元，元，报废清理过程中发生清理费用报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时：）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理50000累计折旧累计折旧450000贷：固定资产贷：固定资产500000（2）收回残料变价收入时：）收回残料变价收入时：借：银行存款借：银行存款20000贷：固定资产清理贷：固定资产清理20000（3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理3500贷：银行存款贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失33500贷：固定资产清理贷：固定资产清理33500【例例1-99】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价库原价4000000元，已计提折旧元，已计提折旧1000000元，未计提元，未计提减值准备，其残料估计价值减值准备，其残料估计价值50000元，残料已办理入元，残料已办理入库，发生的清理费用库，发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款，假元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录：定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录：（1）将毁损的仓库转入清理时：）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理3000000累计折旧累计折旧1000000贷：固定资产贷：固定资产4000000（2）残料入库时：）残料入库时：借：原材料借：原材料50000贷：固定资产清理贷：固定资产清理50000（3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理20000贷：库存现金贷：库存现金20000（4）确定应由保险公司理赔的损失时：）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款借：其他应收款1500000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1500000（5）结转回村固定资产发生的损失时：）结转回村固定资产发生的损失时：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失1470000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1470000【例题例题93多选题多选题】下列各项中，影响固定资产清理下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（净损益的有（）。（）。（2010年）年）A.清理固定资产发生的税费清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本清理固定资产耗用的材料成本【答案答案】ABCD【解析解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。计起来得到的就是固定资产清理的净损益。【例题例题94单选题单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价税金），原价160000元，已提折旧元，已提折旧45000元，出售设元，出售设备时发生各种清理费用备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款元，出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为（元。该设备出售净收益为（）元。）元。A.-2000B.2000C.5000D.-5000【答案答案】D【解析解析】该设备出售净收益该设备出售净收益=113000-（160000-45000+3000）=-5000（元）。（元）。【例例8】2011年年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为面原值为400000元，已提折旧为元，已提折旧为140000元；报废时元；报废时的残值变价收入为的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为的营业税税率为5。请就以上资料作出会计处理。请就以上资料作出会计处理。（六）固定资产清查（六）固定资产清查企业应定期或者至少固定资产进行清查盘点，以企业应定期或者至少固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。程序报批处理。1.固定资产盘盈固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。【例例1-100】2012年年1月月5日，丁公司在财产清查过程中，日，丁公司在财产清查过程中，发现发现2010年年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本月购入的一台设备尚未入账，重置成本为为30000元（假定与其计税基础不存在差异），根据元（假定与其计税基础不存在差异），根据企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差会计政策、会计估计变更和差错更正错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：借：固定资产借：固定资产30000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积3000利润分配利润分配未分配利润未分配利润270002.固定资产盘亏固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记产的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，按已计科目，按已计提的累计折旧，借记提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按已计提的减科目，按已计提的减值准备，借记值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按固定资产科目，按固定资产的原价，贷记的原价，贷记“固定资产固定资产”科目。按管理权限报经批准科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借科目，按应计入营业外支出的金额，借记记“营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失”科目，贷记科目，贷记“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目。科目。【例例1-101】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为本电脑，原价为10000元，已计提折旧元，已计提折旧7000元，乙公元，乙公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时：）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢3000累计折旧累计折旧7000贷：固定资产贷：固定资产10000（2）报经批准转销时：）报经批准转销时：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失3000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢3000（七）固定资产减值（七）固定资产减值1.固定资产减值金额的确定固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。减值准备。2.固定资产减值会计处理固定资产减值会计处理企业计提固定资产减值准备，应当设置企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资固定资产减值准备产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备”科目，科目，贷记贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目。科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。得转回。【教材例教材例1-102】2012年年12月月31日，丁公司的某生产日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为金额合计为1230000元，账面价值为元，账面价值为1400000元，以元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为可收回金额为1230000元，账面价值为元，账面价值为1400000元。可元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170000（1400000-1230000）元计提固定资产减值准）元计提固定资产减值准备。备。丁公司应编制如下会计分录：丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备170000贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备170000【例题例题95单选题单选题】某企业某企业2007年年12月月31日购入一台日购入一台设备，入账价值为设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为10年，年，预计净残值为预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。万元，采用年限平均法计提折旧。2008年年12月月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为收回金额为120万元。万元。2008年年12月月31日该设备账面价日该设备账面价值应为（值应为（）万元。（）万元。（2009年）年）A.120B.160C.180D.182【答案答案】A【解析解析】计提减值准备前固定资产的账面价值计提减值准备前固定资产的账面价值200-（200-20）10182（万元），大于可收回金额（万元），大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为万元，因此该设备账面价值为120万元。万元。【例题例题96多选题多选题】下列各项中，会引起固定资产账面下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（价值发生变化的有（）。）。A计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备B计提固定资产计提固定资产折旧折旧C固定资产改扩建固定资产改扩建D固定资产日常修理固定资产日常修理【答案答案】ABC【解析解析】固定资产日常修理应费用化，不会引起固定固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。资产账面价值发生变化。【例题例题97计算题计算题】某企业于某企业于2009年年9月月5日对一生产线日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已万元，已提折旧提折旧200万元，已提减值准备万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程万元。在改扩建过程中领用工程物资中领用工程物资300万元，领用生产用原材料万元，领用生产用原材料58.5万元。万元。发生改扩建人员工资发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费万元，用银行存款支付其他费用用61.5万元。该生产线于万元。该生产线于2009年年12月月20日达到预定可日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值年，预计净残值为为50万元。万元。2011年年12月月31日该生产线的可收回金额为日该生产线的可收回金额为690万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。要求：要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。录。计算改扩建后固定资产的入账价值。（2）计算改扩建后的生产线）计算改扩建后的生产线2010年和年和2011年每年每年应计提的折旧额。年应计提的折旧额。（3）计算）计算2011年年12月月31日该生产线是否应计提减日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。（4）计算该生产线）计算该生产线2012年和年和2013年每年应计提的年每年应计提的折旧额。折旧额。【答案答案】（1）会计分录：）会计分录：借：在建工程借：在建工程650累计折旧累计折旧200固定资产减值准备固定资产减值准备50贷：固定资产贷：固定资产900借：在建工程借：在建工程300贷：工程物资贷：工程物资300借：在建工程借：在建工程58.5贷：原材料贷：原材料58.5借：在建工程借：在建工程80贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬80借：在建工程借：在建工程61.5贷：银行存款贷：银行存款61.5改扩建后在建工程账户的金额改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）。（万元）。借：固定资产借：固定资产1150贷：在建工程贷：在建工程1150（2）2010年和年和2011年每年计提折旧年每年计提折旧=（1150-50）10=110（万元）。（万元）。（3）2011年年12月月31日固定资产的账面价值日固定资产的账面价值=1150-1102=930（万元），可收回金额为（万元），可收回金额为690万元，应计万元，应计提减值准备提减值准备240（930-690）万元。）万元。借：资产减值损失借：资产减值损失240贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备240（4）2012年和年和2013年每年计提折旧年每年计提折旧=（690-50）8=80（万元）。（万元）。 作业作业 1.1.某企业于某企业于20072007年年9 9月月5 5日对一生产线进行改扩建，改扩日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为建前该生产线的原价为900900万元，已提折旧万元，已提折旧200200万元，万元，已提减值准备已提减值准备5050万元。在改扩建过程中领用工程物资万元。在改扩建过程中领用工程物资300300万元，领用生产用原材料万元，领用生产用原材料5050万元，原材料的进项税万元，原材料的进项税额为额为8.58.5万元。发生改扩建人员工资万元。发生改扩建人员工资8080万元，用银行存万元，用银行存款支付其他费用款支付其他费用61.561.5万元。该生产线于万元。该生产线于20072007年年1212月月2020日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为5050万元。万元。20092009年年1212月月3131日该生产线日该生产线的可收回金额为的可收回金额为690690万元。假定固定资产按年计提折旧，万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。限和预计净残值。 要求：要求： （1 1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。n（2）计算改扩建后的生产线）计算改扩建后的生产线2008年和年和2009年每年每年应计提的折旧额。年应计提的折旧额。n（3）计算）计算2009年年12月月31日该生产线是否应计提日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。n（4）计算该生产线）计算该生产线2010年和年和2011年每年应计提年每年应计提的折旧额。的折旧额。n（金额单位用万元表示）（金额单位用万元表示） 2. 2.甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。20012001年年1 1月，甲企业因生产需月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下： （1 1）20012001年年1 1月月5 5日，购入工程用专项物资日，购入工程用专项物资2020万元，增值税额为万元，增值税额为3.43.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。 （2 2）领用上述专项物资，用于建造仓库。）领用上述专项物资，用于建造仓库。 （3 3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为为2 2万元，税务部门核定的计税价格为万元，税务部门核定的计税价格为3 3万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%。 （4 4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料的实际）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料的实际成本为成本为1 1万元，应负担的增值税额为万元，应负担的增值税额为0.170.17万元。万元。 （5 5）20012001年年1 1月至月至3 3月，应付工程人员工资月，应付工程人员工资2 2万元，用银行存款万元，用银行存款支付其他费用支付其他费用0.920.92万元。万元。 （6 6）20012001年年3 3月月3131日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用用2020年，估计净残值为年，估计净残值为2 2万元，采用直线法计提折旧。万元，采用直线法计提折旧。 （7 7）20052005年年1212月月3131日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5 5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2 2万元。万元。n（8）经保险公司核定的应赔偿损失）经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。甲公司确认了该仓库的毁损损失。n要求：要求：n（1）计算该仓库的入账价值。）计算该仓库的入账价值。n（2）计算）计算2001年度该仓库应计提的折旧额。年度该仓库应计提的折旧额。n（3）编制甲企业）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。年度与上述业务相关的会计分录。n（4）编制甲企业）编制甲企业2005年年12月月31日清理该仓库的会计分录。日清理该仓库的会计分录。n（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额用万元表示）中的金额用万元表示）