主讲：主讲： 杜云杜云会计学原理会计学原理2011.42011.41 对应教材:会计学原理，第三版，吴水澎会计学原理，第三版，吴水澎 辽宁人民出版社辽宁人民出版社2 关于会计学原理关于会计学原理关于会计学原理关于会计学原理 会计学原理：学科地位会计学原理：学科地位会计学原理：学习目的会计学原理：学习目的会计学原理：学习方法会计学原理：学习方法3（一）（一）.会计学原理的学科地位会计学原理的学科地位传统经济学科传统经济学科 现代经济与管理学科现代经济与管理学科 政治经济学政治经济学 经经 经济学经济学 财政学财政学 济济 财政学财政学 统计学统计学 学学 金融学金融学 会计学会计学 税收学税收学 企业管理学企业管理学 统计学统计学 国际贸易国际贸易 管管 会计学会计学 理理 企业管理学企业管理学 学学 财务学财务学 工商管理学工商管理学 审计学审计学 市场营销市场营销 国际贸易国际贸易区分的标准是：宏观与微观，理论与应用区分的标准是：宏观与微观，理论与应用4传统会计学的分类传统会计学的分类 现代会计学的分类现代会计学的分类会计学原理会计ABC 会计学原理会计核算学记账算账报账 财务会计学中级、高级会计分析学用账 管理会计学会计检查学查账 会计发展史会计发展史过去现在将来 金融保险企业 制造企业、农业企业 商业企业 房地产开发 文化、娱乐、出版 旅游饮食服务 航空运输业 银行保险业 铁路运输 水路运输 建筑、施工安装 外商投资企业 股份制企业会计学分类会计学分类5（二）会计学：学习目标（二）会计学：学习目标会会计计学学是是一一门门应应用用性性的的微微观观经经济济管管理理学学科科,会会计计学学原原理理则则是是会会计计学学各各分分支支的的基基础础,它它是是人人们们在在长长期期的的会会计计实实践践工工作作中中,通通过过不不断断地地总总结结形形成成原原理理,而而后后用用于于指指导导实实践践,通通过过实实践践进进行行不不断断完完善善总总结结,如如此此循循环环往往复复,以以至至无无穷穷,所所形形成成的的共共同同性性、规规律律性性的的东东西西,即即会会计计学学原原理理主主要要是是用用以以阐阐述述会会计计的的基基本本原原理理和基本原则和基本原则,也就是人们所说的也就是人们所说的“三基三基”:基本理论、基本方法、基本常识基本理论、基本方法、基本常识。会会计计的的基基本本理理论论:主主要要是是对对会会计计的的一一些些基基本本理理论论问问题题所所进进行行的的说说明明.如如会会计计的的定定义义、会会计计的的产产生生与与发发展展、会会计计对对象象、会会计计基基本本假假设设与与基基本本原原则则、会会计计职职能能、会会计计目目标标、会会计计程程序序、会会计计的的技技术术与与方方法法、会会计计性性质质、以以及及会会计计与与相相关关学学科科的关系等的关系等;会会计计基基本本方方法法:主主要要是是指指会会计计核核算算的的一一些些基基本本方方法法,如如设设置置账账户户、复复式式记记账账、填填制制与与审审核核凭凭证证、登登记记账账簿簿、成成本本计计算算、财财产产清清查查、会会计计报报表表的的编编制制与与分分析析等等. 这也是我们本课程的学习重点这也是我们本课程的学习重点;会计的基本常识会计的基本常识:主要是指进行会计工作应具备的知识主要是指进行会计工作应具备的知识,如会计工作组织、会如会计工作组织、会计人员职责、权限、会计规范体系（会计法、企业会计准则、企业会计制度）计人员职责、权限、会计规范体系（会计法、企业会计准则、企业会计制度）等。等。 6会会计计学学原原理理是是会会计计学学科科乃乃至至经经济济学学科科的的基基础础,在在会会计计学学科科乃乃至至经经济济学科中占有重要的地位其重要性可以从以下二方面来看学科中占有重要的地位其重要性可以从以下二方面来看:(一一)会会计计学学原原理理的的特特点点决决定定了了一一切切经经济济管管理理管管理理人人员员及及社社会会各各阶阶层层人人员都必须掌握的基本知识员都必须掌握的基本知识会会计计报报告告的的信信息息使使用用者者是是一一切切经经济济管管理理人人员员及及社社会会各各阶阶层层的的投投资资者者与与债债权权人人等等。比比如如说说,银银行行贷贷款款给给企企业业需需要要审审查查会会计计报报表表,我我们们去去购购买买某某某某公公司司的的股股票票也也需需要要审审查查该该公公司司的的会会计计报报表表,税税务务机机关关对对企企业业纳纳税税时时审审查查的的也也是是会会计计报报表表,会会计计报报表表作作为为企企业业会会计计报报告告的的主主要要部部分分,是是对对企企业业生生产产经经营营活活动动的的总总结结,会会计计基基础础知知识识是是社社会会各各阶阶层层所所必必需需掌掌握握的的一一门门知知识识。在在西西方方发发达达国国家家,会会计计基基础础知知识识在在高高中中阶阶段段就就已已经经开开设设了了,正正如如美美国国,会会计计基基础础知知识识是是大大部部分分美美国国公公民民所所必必需需掌掌握握的的。美美国国人人对对会会计计十十分分重重视视,会会计计作作为为一一种种社社会会职职业业,与与医医师师、律律师师一一样样成成为为美美国国自自由由经经济济的的三大职业。三大职业。(二二)会计学原理是经济会计学原理是经济(财经财经)类学科的基础类学科的基础 会计学原理是我国各高等院校所有经济或财经类专业所必须掌握的课会计学原理是我国各高等院校所有经济或财经类专业所必须掌握的课程。程。 作为经济类或财经类专业作为经济类或财经类专业,会计学基础是各专业的基础课程会计学基础是各专业的基础课程,学好会学好会计学原理能为学好各专业的专业课程奠定良好的基础。只有学好会计计学原理能为学好各专业的专业课程奠定良好的基础。只有学好会计学原理学原理,才能站稳脚跟才能站稳脚跟,学好各专业的专业课程学好各专业的专业课程,而会计学基础这一专业基而会计学基础这一专业基础课程如果学不好础课程如果学不好,其他专业课程的知识就难以掌握了。其他专业课程的知识就难以掌握了。 7（三）（三）（三）（三） 会计学原理：学习方法会计学原理：学习方法会计学原理：学习方法会计学原理：学习方法( (一一).).掌握三个掌握三个“基本基本”1.基基本本方方法法。即即掌掌握握从从填填制制会会计计凭凭证证到到登登记记账账簿簿,直直到到编编制制会会计计报报表表这这一一整整套套会会计计基基本本技技术术方方法法与与基基本本技技能能。要要扎扎扎扎实实实实地地依依次次学学好好每每一一个个会会计计方方法法以以及及它它的的各各个个具具体体环环节节,既既学学会会怎怎么么做做,又又要要懂懂得得为为什什么么这这样样做做,既既要要掌掌握握各各种种会会计计方方法法的的具具体体处处理理程程序序,又又要要懂懂得得其其这这一一具具体体处处理理程序的理论依据。程序的理论依据。 2.基基本本理理论论。会会计计学学原原理理不不可可避避免免地地要要涉涉及及一一些些会会计计的的基基本本理理论论问问题题,如如会会计计的的产产生生与与发发展展、会会计计对对象象、会会计计职职能能、会会计计目目标标、会会计计基基本本程程序序与与方方法法、 会会计计基基本本假假设设、会会计计基基本本原原则则等等,要要有有一一个个基基本本了了解解,但作为入门性课程但作为入门性课程,不要求深入探讨有关的不同见解。不要求深入探讨有关的不同见解。 3.基基本本常常识识。了了解解会会计计基基本本常常识识有有助助于于更更好好地地理理解解会会计计学学原原理理的的基基本本内内容容,如如理理解解组组织织会会计计工工作作的的重重要要性性和和应应遵遵循循的的要要求求,理理解解会会计计机机构构的的设设置置、组组织织方方式式、和和岗岗位位责责任任制制的的内内容容,熟熟悉悉会会计计人人员员的的职职责责权权限限、对对会会计计人人员员的的要要求求,以以及及了了解解会会计计工工作作的的规规范范体体系系,有有助助于于了了解解会会计计工工作的具体运行环境作的具体运行环境,从而形成了一个较完整有关会计和会计工作的观念。从而形成了一个较完整有关会计和会计工作的观念。8(二二)处理好三个关系处理好三个关系1.处理好全面与重点、难点的关系。学学习习要要掌掌握握重重点点,深深刻刻地地理理解解难难点点。但但要要在在全全面面理理解解的的基基础础上上掌掌握握重重与与难难点点,不不能能孤孤立立地地猜猜重重、背背难难点点。只只有有进进行行全全面面地地复复习习,才才能能知知道道哪哪些些问问题题是是难难点点,哪哪些些是是重重点点才才能能掌掌握握课课程程的精神实质。的精神实质。2.处理好理解与记忆的关系。学学好好一一门门课课程程,记记忆忆一一些些基基本本内内容容是是十十分分必必要要的的, 会会计计学学原原理理也也不不例例外外。要要掌掌握握借借贷贷记记账账法法如如果果记记不不住住一一些些基基本本账账户户的的名名称称、性性质质及及结结构构,记记不不住住借借贷贷记记账账法法的的记记账账规规则则,要要根根据据经经济济业业务务编编制制出出会会计计分分录录是是不不可可能能的的。 但但要要在在理理解解的的基基础础上上记记忆忆,在在记记忆忆的的基础上深入理解。记忆切忌死记硬背基础上深入理解。记忆切忌死记硬背,理解切忌一知半解。理解切忌一知半解。3.处理原因与方法的关系。学学习习会会计计学学原原理理,要要着着重重掌掌握握会会计计的的基基本本方法与技能方法与技能, 但不能就方法论方法但不能就方法论方法,应懂得应用该方法的原因。应懂得应用该方法的原因。9(三三三三)注意三个联系注意三个联系注意三个联系注意三个联系 1.注意会计对象与各种经济业务的相互联系。我们将会计对象定义为我们将会计对象定义为价值运动价值运动,在现代商品经济条件下为资本运动在现代商品经济条件下为资本运动, 制造业生产经营过程中各种制造业生产经营过程中各种主要经济业务实质上是资本运动的具体化主要经济业务实质上是资本运动的具体化;而在制造业的整个生产经营过而在制造业的整个生产经营过程中程中,各项经济业务之间也存在着互相联系。每一个经济业务及其所编制各项经济业务之间也存在着互相联系。每一个经济业务及其所编制的会计分录的会计分录,只是资本运动或制造业生产经营过程的一个小小的环节只是资本运动或制造业生产经营过程的一个小小的环节,只要只要将经济业务及其所编的会计分录联系起来将经济业务及其所编的会计分录联系起来,就可以了解整个企业的经营过就可以了解整个企业的经营过程及资本运动。程及资本运动。2.注意各账户之间的联系。从主要经营过程看账户之间的联系从主要经营过程看账户之间的联系,“银行银行存存款款”“材材料料采采购购”“材材料料”“生生产产成成本本”“产产成成品品”“产品销售成产品销售成本本”,是随着企业生产经营过程而依次使用的账户；从账户本身之间的联是随着企业生产经营过程而依次使用的账户；从账户本身之间的联系系,“累累计计折折旧旧”离离不不开开“固固定定资资产产”,“利利润润分分配配”离离不不开开“本本年年利利润润”,“坏账坏账准备准备”离不开离不开“应收账款应收账款”等。等。3注意会计基本方法之间的相互联系。会计方法在会计循环中具有会计方法在会计循环中具有分密切的联系无论是从设置会计科目到复式记账分密切的联系无论是从设置会计科目到复式记账,或是从原始凭证到记账或是从原始凭证到记账凭证凭证,还是从记账凭证到账簿还是从记账凭证到账簿,一直到会计报表一直到会计报表,各种会计的基本方法一环紧各种会计的基本方法一环紧扣一环扣一环,形成一套完整的会计方法体系形成一套完整的会计方法体系,只有很好地掌握各个账务处理程序只有很好地掌握各个账务处理程序的具体环节如何处理的具体环节如何处理,才能对各个基本方法有一个系统的了解。才能对各个基本方法有一个系统的了解。 因此因此,要学好会计学基础要学好会计学基础,要过好四关要过好四关:读书关、笔记关、思考问题关、作业关。读书关、笔记关、思考问题关、作业关。 10第一章第一章总论总论神马是会计神马是会计会计与环境：会计产生与发展会计与环境：会计产生与发展会计的内容、对象、职能目标会计的内容、对象、职能目标会计基本程序、方法与技术会计基本程序、方法与技术11第一节第一节神马是会计神马是会计会计的内容和方法在变，使得会计的定义、内涵何和外延会计的内容和方法在变，使得会计的定义、内涵何和外延也在动态变化。也在动态变化。帐和账帐和账一、经济活动与经济信息一、经济活动与经济信息二、价值运动与财务信息二、价值运动与财务信息 制造业资本运动过程图解（制造业资本运动过程图解（page4）难点和重点难点和重点三、会计师一个提供财务信息为主的经济信息系统三、会计师一个提供财务信息为主的经济信息系统即会计的定义即会计的定义12第二节第二节会计的产生与发展会计的产生与发展（一）会计的产生：（一）会计的产生： 会计与环境的关系。会计与环境的关系。环境的理解环境的理解。自然环境自然环境经济环境经济环境政治环境政治环境大多数学者认为会计的产生始于其原始会计记录行为，随大多数学者认为会计的产生始于其原始会计记录行为，随着环境的发展而发展，并趋于完善与科学。着环境的发展而发展，并趋于完善与科学。原因：原因：时间节约规律，提高经济效益时间节约规律，提高经济效益13（二）会计萌芽的产生（二）会计萌芽的产生如如果果将将会会计计萌萌芽芽的的产产生生当当作作会会计计的的产产生生的的话话，应应追追溯溯18000年以前的原始社会。年以前的原始社会。据据目目前前所所拥拥有有的的史史料料,会会计计作作为为一一项项计计量量、记记录录、计计算算和和考考核核的的工工作作,世世界界上上一一些些文文明明古古国国如如古古巴巴比比伦伦、罗罗马马、埃埃及及都都有有类类似似于于会会计计的的记记录录,或或会会计计的的活活动动的的记记载载。如如绘绘图图记记事事（数数）、结结绳绳记记事事（数数）、刻刻记记记记事事（数数）与与刻刻契契记事（数）等原始会计计量与记录行为。记事（数）等原始会计计量与记录行为。14（三）原始会计记录行为（三）原始会计记录行为（三）原始会计记录行为（三）原始会计记录行为1.绘图记事绘图记事(数数):法国封法国封.德德.柯姆洞壁上柯姆洞壁上,布满了募仿打猎的给画；法国拉斯布满了募仿打猎的给画；法国拉斯科洞窟壁画上，有飞奔的野马、受惊的白鹿、狂怒的野猪、神气的猛玛，法科洞窟壁画上，有飞奔的野马、受惊的白鹿、狂怒的野猪、神气的猛玛，法国罗尔特洞内著名的国罗尔特洞内著名的“群鹿泅水过河图群鹿泅水过河图”，反映了法国原始人在大批驯鹿渡，反映了法国原始人在大批驯鹿渡河之时进行捕杀。河之时进行捕杀。 2. 结绳记事（数）：在中国，结绳记事之法的产生，与伏羲氏时代的结网捕结绳记事（数）：在中国，结绳记事之法的产生，与伏羲氏时代的结网捕鱼活动有十分密切的联系：事大，大结其绳；事小，小结其绳。印加人用来鱼活动有十分密切的联系：事大，大结其绳；事小，小结其绳。印加人用来进行原始计量和记事的系着各种结的彩色绳子，红色进行原始计量和记事的系着各种结的彩色绳子，红色士兵，黄色士兵，黄色黄金，黄金，绿色绿色谷物，黑色谷物，黑色时间，褐色时间，褐色马铃马铃 署，白色署，白色白银等。单结白银等。单结十，双十，双结结二十，重结二十，重结百，双重结百，双重结二百。二百。 3.刻记记事（数）：结绳记事之后出现了图画文字。在印度、吧比伦、中国、刻记记事（数）：结绳记事之后出现了图画文字。在印度、吧比伦、中国、埃及等文明古国均有发现，如陕西临潼姜寨发现划刻符号有埃及等文明古国均有发现，如陕西临潼姜寨发现划刻符号有120多个，共计多个，共计40多种。这些符号大多刻在陶钵外口缘上。多种。这些符号大多刻在陶钵外口缘上。15在西方，“会计”(Accounting)与“簿记”(B00kkeeping)是有区别的。19世纪50年代以前，会计只是簿记；19世纪50年代以后，会计在理论、方法、技术等方面，在内容、学科、分支等方面取得了突破性的进展而称为“会计”。 在中国，“会计”一词由来已久。史记.夏本纪：“禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命日会稽，会稽者，会计也”。吴越春秋.越王无余外传：禹“三年考功，五年政定，周行天下，归还大越，登茅山，以朝四方群臣，仍大会计,逐更名茅山为会稽之山”(浙江绍兴县东南,苗山、防山、栋山)；孟子.正义:“零星算为计,总合算为会”;孟子.万章：“孔子尝为委吏矣，日：会计当而已矣”。（四）（四）“会计会计”与与“簿记簿记”16二二二二.会计的发展会计的发展会计的发展会计的发展 会会计计是是适适应应生生产产管管理理的的需需要要而而产产生生的的,而而生生产产是是在在不不断断的的向向前前发发展展的的,理理所所当当然然,会会计计也也应应随随着着生生产产的的发发展展而而不不断断发发展展。会会计计的的发发展展取取决决于于不不同同社社会会的的生生产产力力发发展展水水平平、科科学学技技术术水水平平与与生生产的社会规模。产的社会规模。至今大约可以划分为三个发展阶段。即至今大约可以划分为三个发展阶段。即 古代会计：？古代会计：？14941494年年 近近代代会会计计：149420149420世世纪纪5050年年代代 复复式式记记账账法法/ /爱爱丁丁堡堡会会计师公会计师公会 现代会计：现代会计：2020世纪世纪5050年代年代17（一）古代会计（？（一）古代会计（？（一）古代会计（？（一）古代会计（？14941494）会计从其产生到复式簿记应用这一时期会计从其产生到复式簿记应用这一时期,称为古代会计。这一时称为古代会计。这一时期所经历的社会形态基本上为原始社会、奴隶社会、封建社会期所经历的社会形态基本上为原始社会、奴隶社会、封建社会,其经济形态为自给自足的自然经济其经济形态为自给自足的自然经济,自然经济的特征是生产力发自然经济的特征是生产力发展比较低展比较低,商品经济尚不发达商品经济尚不发达,货币关系还没有全面展开货币关系还没有全面展开,在这一在这一特征下决定了古代会计发展的特征特征下决定了古代会计发展的特征:(1)会计发展十分缓慢；会计发展十分缓慢；(2)会计的范围比较广会计的范围比较广,与统计、业务技术核算没有严格分家与统计、业务技术核算没有严格分家,独独立的技术方法没有形成立的技术方法没有形成,尚未形成一门独立的学科；尚未形成一门独立的学科；(3)会计方法以单式薄记为主体；会计方法以单式薄记为主体；(4)会计与财政关系密切会计与财政关系密切,以财物收支分配为主要内容的官厅会计以财物收支分配为主要内容的官厅会计占古代会计发展的主导地位。占古代会计发展的主导地位。18（二）近代会计（二）近代会计（二）近代会计（二）近代会计（149420149420世纪世纪世纪世纪50 50 年代）年代）年代）年代）商商品品经经济济在在欧欧洲洲的的发发展展产产生生了了复复式式薄薄记记,近近代代会会计计是是以以复复式式薄薄记为主体的。在这一时期记为主体的。在这一时期,会计发展的特点是会计发展的特点是:(1)商商品品经经济济的的发发展展结结果果,使使得得会会计计有有必必要要、也也有有可可能能并并且且充充分地运用观念上的货币形式作为统一的计量尺度；分地运用观念上的货币形式作为统一的计量尺度；(2)会会计计以以复复式式薄薄记记为为主主要要记记账账方方法法,形形成成了了一一套套完完整整的的、严严密的账户体系；密的账户体系；(3)会会计计具具有有自自己己独独立立的的独独特特的的技技术术方方法法,逐逐步步地地形形成成了了一一门门独立的学科；独立的学科；(4)在在商商品品经经济济的的促促进进下下,民民间间会会计计有有了了长长足足的的发发展展,尤尤其其是是企企业会计业会计,逐步取代了官厅会计而居主导地位。逐步取代了官厅会计而居主导地位。19 只有复式薄记而不是单式薄记,才能对经济活动进行科学地、全面地记录；只有复式薄记,才能使会计与统计相区别,并带动了其他会计方法的发展,使会计成为一门独立的学科;只有复式薄记,才能使会计跨进了近代会计的大门。复式薄记的产生,被认为是会计发展史上的第一个里程碑,1494年，卢卡巴其阿勒被史学家们尊称为“近代会计之父”。1854爱丁堡会计师公会成立，第二个里程碑。复式记账法经过复式记账法经过500500年的长期实践年的长期实践,证明了：证明了：20中国的借贷记账方法中国的借贷记账方法中国的借贷记账方法由日本传入。中国的借贷记账方法由日本传入。1897年中国通商银行首先采用借贷记账法。蔡锡勇年中国通商银行首先采用借贷记账法。蔡锡勇连环连环账簿账簿（1905）,谢霖谢霖(中国第一个国家承认的会计师中国第一个国家承认的会计师)与孟与孟森合著森合著银行簿记学银行簿记学；徐永祚会计师事务所（；徐永祚会计师事务所（1921,第一第一个会计师事务所个会计师事务所).1925年年3月上海成立中国第一个会计师公月上海成立中国第一个会计师公会，会，1935年中国注册会计师年中国注册会计师1162人；闻名的会计师事务所人；闻名的会计师事务所有正则、公信、立信、永祚。有正则、公信、立信、永祚。立信由潘序伦创办，立信会计专科学校、立信图书用品社、立信由潘序伦创办，立信会计专科学校、立信图书用品社、立信会计师事务所在中国会计界中享有很高的盛誉。立信会计师事务所在中国会计界中享有很高的盛誉。21美国的借贷记账方法美国的借贷记账方法美国经过了南北战争后美国经过了南北战争后,经济发展迅速经济发展迅速,逐步赶上并超过英国逐步赶上并超过英国,尤其是第尤其是第一次世界大战后一次世界大战后, 无论是在生产力水平方面还是在科学技术的发展方无论是在生产力水平方面还是在科学技术的发展方面都处在遥遥领先的地位面都处在遥遥领先的地位,成为会计发展的中心。折旧会计、成本会计、成为会计发展的中心。折旧会计、成本会计、合并报表、公认会计原则等会计理论与方法日趋成熟。合并报表、公认会计原则等会计理论与方法日趋成熟。哈特菲尔德近代会计学(1909）,蒙哥马利逖克西审计学（1905）、审计理论与实务(1912)(至今对审计理论与实务仍有重大影响）、审计原理,A.L逖金森会计实务与程序(1914)，S.吉尔曼会计原则,W.A配当和R.A斯蒂温合著会计原则（1917），杰克逊审计问题；A.沃尔与邓宁合著财务报表比率分析；尼科尔森工厂组织的成本，尼科尔森与罗尔巴克合著成本会计，陀耳成本会计原理与实务； 1916年12月，美国各大学会计学教师成立了“美国大学会计学教师协会”（1935更名为美国会计学会，即AAA），并于1926年创办会计评论；凯斯特会计学原理与实务、高等会计，派登会计学原理、会计学，芬尼会计学原理；1917年美国举行世界上第一次的注册会计师考试。22现代会计时代现代会计时代(1)现代数学方法、电子计算机的出现及其在会计上的应用现代数学方法、电子计算机的出现及其在会计上的应用,引起了引起了“会计工艺会计工艺”的深刻变化的深刻变化,原来的原来的“手工薄记系统手工薄记系统”为为“电算化会计电算化会计”所所代替代替,使会计信息系统变得更加灵敏使会计信息系统变得更加灵敏,所提供的信息更加及时和准确所提供的信息更加及时和准确,大大大提高了会计信息的技术质量与会计工作效率大提高了会计信息的技术质量与会计工作效率 (2)为适应企业所有者为适应企业所有者(或外部会计报表的使用者或外部会计报表的使用者)和经营管理者的不同和经营管理者的不同要求要求,会计逐步地分成了两个相对独立的领域会计逐步地分成了两个相对独立的领域财务会计和管理会计。财务会计和管理会计。现代管理会计的出现现代管理会计的出现,大大丰富了会计的内容大大丰富了会计的内容,使会计进入了其发展历使会计进入了其发展历程中的成熟时期，标志着会计发展史上的第三个里程碑程中的成熟时期，标志着会计发展史上的第三个里程碑,进入了现代会进入了现代会计的历史发展阶段。计的历史发展阶段。 进入现代会计时代，会计因客观经济环境的变化，出现了许多会计的进入现代会计时代，会计因客观经济环境的变化，出现了许多会计的新领域：通货膨胀会计（物价变动会计）、社会责任会计、国际会计、新领域：通货膨胀会计（物价变动会计）、社会责任会计、国际会计、衍生金融工具会计、绿色会计（环境会计）、人力资源会计、现金流衍生金融工具会计、绿色会计（环境会计）、人力资源会计、现金流量会计、破产清算会计、合并会计、法务会计等等。量会计、破产清算会计、合并会计、法务会计等等。 23财务会计和管理会计财务会计和管理会计要求掌握：财务会计和管理会计之间的定义比较，内涵比要求掌握：财务会计和管理会计之间的定义比较，内涵比较，特别是较，特别是“会计观会计观”基础差异。基础差异。24第三节第三节 会计内容、对象、职能与目标会计内容、对象、职能与目标一、会计一、会计内容内容 会计是一个信息系统1、一个企业关于资产方面的信息2、资产来源：负债和所有者权益3、收入4、成本费用5、经营成果及其利润分配6、投资者权益 7、其他财务信息25Case1：企业资本运动的显著运动状态：企业资本运动的显著运动状态 在制造企业中，资本运动处于显著运动状态是通过三种形式来表现的：资本的投入与 退出、资本循环与周转、资本的耗费与收回。 1资本的投入资本的投入任何一个企业一开始都必须要有一定的资本金的投入，投资者的资本投入是企业生产经营活动的首要条件，是资本运动的起点。从企业的资本来源看，主要包括两部分：一是投资者投入的资本（称业主资本），二是借入的资本（称负债资本），有了投资者投入的资本，才能向金融机构借入资本。 资本的循环与周转资本的循环与周转制造企业经过资本的投入后，随着企业供应过程、生产过程、销售过程的不断进行，资本形态也在不断地改变，由货币资本依次地转化为储备资本、生产资本、产品资本，最后又转化为货币资本，这一个循环我们称为资本循环。在供应阶段，企业以货币资本购置固定资产，为产品生产准备必要的劳动资料；并以货币资本购买材料，支付材料采购费用，完成了进行产品生产所必需的劳动对象；同时招聘工人（劳动者），通过供应阶段，企业的资本形态由一部分货币资本转化为储备资本；在生产阶段，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，制造出能够满足社会需要的各种产品，同时在产品的生产过程中耗费各种材料、固定资产折旧、工人和管理人员的工资费用，以及与物化劳动、活劳动有关的其他各种费用，当材料发出投入生产时，企业的资本形态由储备资本形态转化为生产资本；而随着产品的完工入库，产品生产成本的计算，企业的生产资本形态又由生产资本转化为产品资本；26在产品销售阶段，企业将所生产的产成品销售给购买单位，并发生了包装、运输、广告等销售费用。通过销售阶段，企业的资本又从产品资本转化为货币资本。制造企业经营资本周转见图表11 图表图表11 制造企业经营资本周转图制造企业经营资本周转图供应生产销售阶段阶段阶段资本材料投入产品产品投入采购生产完工出售100万货币资本材料在产品产成品货币资本150万20万40万40万100万借入资本固定计提折旧50万资产10万50万支付工资及其他费用10万支付包装、运输、广告费5万重新投入生产过程资本的周转指的是资本随着企业生产经营活动的不断进行而不断地周而复始地进行循环。 27在资本的循环与周转中,资本的各种形态(货币、储备、生产、产品等)表现出“依次继起”性和“同时并存”性。“依次继起”指的是资本在任何期间内,每一个形态都按一定顺序地向另一个形态转化,而各种形态最终则转化为货币资本；“同时并存”,指的是企业的经营资本在任何一个瞬间,以不同的形态,同时存在于资本周转的不同阶段。 3、资本的耗费与收回、资本的耗费与收回 资本的循环与周转考察的是资本形态的变化,而资本的耗费与收回考察的则是资本量的变化。伴随着企业生产经营过程运动的经营资本,当我们考察其量的变化时,我们可以看到:在供应过程中,因购入材料及支付材料的采购费用、因购置固定资产而耗费的货币资本,形成了材料的采购成本和固定资产的价值;在生产过程, 为生产各产品而耗费的材料费用、工资费用、固定资产折旧费用及其他费用,形成了产品的制造成本;在销售过程所耗费的各种销售费用,连同所销售产品的制造成本,汇总反映了产品在生产和销售全过程所发生的资本耗费。资本的耗费在会计上称为“费用(成本)”；另一方面,产品销售出去,得到社会的承认,即可按价格取得以货币为代表的销售收入,意味着资本的收回,在会计上,我们称之为“收入”。在量上,资本的收回一般应大于资本的耗费,除了对所售产品发生的全部资本耗费的补偿外,还应包括劳动者在生产过程中为社会创造的新增价值。收入与费用的相互配比所得出的差额我们称之为“利润”,我们将它们称这会计的六个要素中的三个会计要素,即:收入成本(费用)=利润。 284、资本的退出、资本的退出 有投入一定有退出。在企业的生产经营中也常常发生资本退出企业的事项。如归还银行借款、偿还其他企业的应付款项,向国家交纳税金、支付给投资者的利润等等。资本退出企业使企业资产减少,同时企业的负债或产权也相应减少,即资本的退出使企业的资产、负债或所有者权益同时减少。 本例中，税前利润100万（40万5万）55万所得税55万30%16.5万净利润55万16.5万38.5万根据公司法规定，按净利润10%计提法定盈余公积金3.85万5%计提法定公益1.925万分配给投资者利润20万剩余的未分配利润12.725万 29这样,当我们对运动着的资本进行人为切割观察时,我们可以看到: 当资本投入及向银行借入负债时: 资产（银行存款）150万=负债（银行借款）50万+所有者权益（资本金）100万 当资本完成生产准备过程时:资产 银行存款 80万 材料 20万 = 负债50万+资本金100万 固定资产50万 当生产三要素进行结合时: 资产 银行存款70万 在产品 40万 =负债50万+资本金100万 固定资产净值40万 当产品销售收入扣除相应的成本与费用时: 资产 银行存款165万 固定资产40万 = 负债50万+资本金100万+利润55万 这些例子我们可以得出会计的另外三个要素,即: 资产=负债+所有者权益或资产=债权人权益+所有者权益=权益 30二、会计的对象与要素二、会计的对象与要素会计的对象：会计信息系统所反映和控制的客体。会计的边界。会计对象具体化为会计六要素，即会计会计的的DNA 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润31三、会计职能 会计职能是指会计本质功能。会计究竟有多少职能一直是我国会计学界争论的问题。会计具有反映职能。会计的反映职能包括会计的客观反映和能动反映。其中会计的客观反映职能是最基本的职能。会计的能动反映职能是指会计在客观反映客观经济活动基础上进行财务信息的再加工,提供有关控制经济活动、评价经营业绩、预测经营前景、 经济决策的信息等。（一）会计的客观反映职能（一）会计的客观反映职能 会计的客观反映职能是指会计通过确认、计量、记录、报告,主要得用货币计量,从数量上反映企业单位已经发生或完成的经济活动,为企业单位提供具有连续、系统、全面、综合的财务信息的功能。现代会计的客观反映具有以下三个特点: 会计客观反映的一个重要特点是会计主要利用货币计价,综合反映企业单位的经济活动 情况,为经济管理提供可靠的会计信息。会计反映的是再生产过程价值运动的数量方面,在商品经济与价值规律发生作用条件下,为了有效地进行经济管理,就必须利用各种价值形式,综合计算生产资料的占用、劳动的 耗费、产品销售收入的取得与纯收入的实现、分配等。所以,主要利用货币计量尺度,从数量方面综合反映各企业单位的经济活动情况,是现代会计的一个重要特点。32u会计客观反映的另一个重要特点是会计真实反映具有全面性、连续性、系统性。所谓全面性,是指凡属会计反映的内容都必须加以记录,不得遗漏；所谓连续性,是指对各种经济业务必须按其发生时间的顺序依次进行记录,而不能有所中断；所谓系统性,是指会计所提供的数据资料必须相互联系,并要进行科学的分类,而不能杂乱无章。只有依据全面的、系统的、连续的数据资料,才能全面地系统地掌握各企业单位的经济活动情况,核算其经济效益。u 会计客观反映的最后的一个特点是随着电子计算机在会计中的应用,会计的传统工艺同现代电子技术相结合,会计的技术从手写簿记系统发展为电子数据处理系统,从而使会计信息变得更为完善,更加及时、灵敏、准确,更能适应瞬息万变的市场信息,更能满足各种会计信息使用者的多方面的、多层次的要求,也为会计的能动反映奠定了基础。u真实可靠是会计的生命,会计之所以在长达几千年的发展中保持其旺盛的生命力,其中一个最根本的原因在于它所提供的信息具有真实可靠性。u（二）会计能动反映的具体表现形式（二）会计能动反映的具体表现形式u会计的能动反映职能是指会计信息系统在真实反映反映职能的基础上进行有关数据资料的进行一步加工,提供会计信息使者进行决策、控制、评价所需要的有关信息。会计能动职能的具体表现形式有：控制经济活动、评价经营业绩、参与经济决策、预测经济前景等。u 331。控制经济活动。控制经济活动会计的控制经济活动职能，是指会计按照一定的目的与要求，利用会计真实反映所提供的经济信息，对企业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。它具体表现为：保护性控制、前馈控制、反馈控制等三种功能。（1）保护性控制是指会计运用会计的基本程序（确认、计量、记录、报告）与基本方法（填制与审核凭证、设置账户、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表）使会计信息系统本身具有保护资产安全、明确产权作用的严密的经济信息系统。（2）前馈控制：会计确认主要是运用一定的标准对拟进入会计信息系统的经济活动、经济数据进行能否进入、进入时间、如何进入的确认，以保证进入会计信息系统的经济活动、经济数据的合理性与合法性。（3）反馈控制：会计通过自己所提供的实际经济活动的信息，与计划或预算进行比较，从而揭示实际与计划或实际与预算，本期实际与上年实际，本期实际与先进企业实际，本期实际与历史先进水平的差距，并促使有关管理当局根据所反映的实际经济信息，进行控制经济活动，促使管理当局为提高企业的经济效益采取措施。2。评价经营业绩。评价经营业绩会计以货币为主要计量尺度，通过资本耗费与资本收回的对比,即对一定时期内企业所实现的收入与一定时间内的成本、费用相配比，得到了该会计期间的经济效益即利润,并通过定期编制会计报表，提供给会计信息使用者对同一企业的各个时期、同一行业不同企业等不同方式的比较分析、进而评价不同企业、同一企业的经济效益水平与经营业绩,促使企业管理当局找出差距,提出改进措施。3。参参与与经经济济决决策策在现代商品条件下，竞争的激烈促使企业管理当局不能进行凭经验的“拍脑袋决策”，而必须实行决策的民主化与科学化，进行经济决策所需要信息的70%来自会计信息系统,会计人员通过真实反映过去企业的财务信息34及企业的经营目标，提供各种可行性方案，并以财务的角度对各种可行性方案进行分析、对比和选优，以供管理当局进行决策,会计作为信息专家,正如军队中的参谋一样,应在“多谋上”下功夫。4。预预测测经经济济前前景景决策来自于准确的预测，会计根据过去所发生的经济活动和当前所收集的有关信息,采用一定的方法对经济前景进行科学的分析与判断，为会计信息使用者进行决策提供相关的财务信息。 四、会计目标四、会计目标会计职能是会计本身所固的、内在的功能，它回答“会计能做什么？”而会计目标则是人们期望会计所可能履行的任务、所可能达到的境界，它回答“人们要求会计做什么？”因此，会计职能与会计目标是一对既相互联系又相互区别的会计基本概念。从会计职能与会计目标的联系分析，会计目标的提出，不能超越人们所认识的会计职能，而只能限定在会计职能的范围之内，会计目标是会计职能的具体化；由于会计职能是客观存在的，不以人们的意志为转移的，人们只能认识它并加以利用，从认识论讨论会计职能，人们对会计职能的认识是有阶段性的，因此人们对会计职能的认识相对稳定，但作为会计职能具体化的会计目标，却强烈地受到客观社会环境变动的影响，随着社会生产力的提高，科学技术的进步、管理水平的改进，会计信息使用者对会计不断地提出新的要求，促使人们重新认识会计职能，使得新的会计职能不断地为人们所认识、所发现，从而会计目标又反过来促进会计职能的变化与发展。35 会计具体目标的基本内容, 是向各有关方面提供有助于提高经济效益的决策与控制的会计信息,它由以下三个部分组成:(1)谁是会计信息的使用者；(2) 会计信息使用者需要哪些会计信息；(3)会计如何来提供这些信息即会计信息的质量特征。 1.国家。在市场经济下尤其是在社会主义市场经济条件下,国家仍然是社会经济生活的组织者与管理者, 具有国民经济宏观调控的职能的组织实施者与全民利益的代表者,它必须掌握足够的、 能据以进行宏观调控政策制定的有关财务会计信息与其他有关的经济信息,因此它是会计信息的主要使用者之一。 国家有权要求国民经济的细胞(企业)提供高质量的会计信息,以便利用汇总会计信息,制订各项宏观经济政策及运用各种经济杠杆,实现国民经济的综合平衡；以便有助于国家优化资源配置、优化生产要素的组合、优化产业结构,保证社会劳动生产率的提高,从而从总体整个提高国民经济的宏观经济效益。作为全民利益的代表者, 国家关心国有企业的财务状况与经营成果,关心国有企业的利益分配情况,利用会计信息考核和评估企业经营管理者的业绩与受托责任,监督财经法规、制度与纪律的执行情况,保证国有企业资产的保值与增值。 2.存在于企业外部、与企业有经济利益关系的集团、单位和个人。 现代企业既是经营主体,又是责任主体,企业在从事各项生产经营活动中, 必然要与外界发生各项经济往来,形成了在企业外部与企业有经济利益关系的集团与个人,它们不仅包括那些对企业的资源持有权利或企图持有权利的单位和个人,也包括其代理人。 这些利益集团包括:持有企业各种类型股票的股东、债券持有者、国家财税部门、 金融机构、证券交易所、政府审计部门与注册会计师、企业的供应商与产品的经销商,以及准备进入金融市场进行投资的潜在投资者与36潜在债权人。会计作为沟通企业与外部各利益集团的桥梁, 必然要提供企业外部利益集团所需要的、有助于它们进行投资决策与信贷决策的会计信息。 3.企业内部。现代企业是一个独立的经济利益主体,为了实现其所受托资产的保值与增值,为了在激烈的市场竞争中立于不败之地并自我发展,必然十分注重经营管理决策的科学化与民主化, 这就需要企业的经营管理者不仅需要详实的会计初级信息,以便能及时地了解与掌握企业的经营活动,财务状况与经营成果, 从而对企业的生产经营活动实施计划、组织、调节、控制并作出适时的经营决策; 而且还需要会计对初级信息进行加工、整理、分析,以便确定企业的发展略目标,制定战略投资决策和改善企业经营管理,从而达到提高企业的经济效益和社会效益。 因此会计为了实现提高经济效益目标, 应向企业内部提供有助于企业管理者作出各种经济决策、加强内部控制、建立与健全各种经济责任制的信息。 从会计目标的基本内容,我们可以看到,会计信息使用者广泛而复杂地存在于社会各阶层之中,不同会计信息使用者,对会计的信息可能提出不尽相同的要求,也各有侧重,其中:A.投资人偏重于要求提供与财产保管责任关系、经济利益分配关系和投资决策有关的信息,尤其是关于企业盈利能力的信息；B.债权人偏重于要求提供与财产保管责任关系和信贷决策有关的会计信息,尤其是企业变现能力与偿债能力的信息；C. 企业管理当局偏重于要求提供偏重于要求提供与经营决策、内部财产保管责任关系和经济利益分配关系有关的会计信息,并代表企业管理当局进行适度的会计控制；D.职工偏重于要求提供与企业内部经济利益分配37关系的会计信息,尤其是关于企业未来发展前景与支付报酬能力的信息；E.政府偏重于提供经济利益分配关系,评价企业宏观经济效益以及由企业产生的社会成本与社会效益对比的有关的会计信息；F.往来客户、工会、社会大众与社会分析研究机构也有不同的要求。但从另一方面看,会计信息的提供同样也花费成本,因此会计信息不可能也无法满足所有信息使用者所要求的全部信息,但会计信息系统应集中提供所有各方所普遍关心的信息。 4.会计信息的质量特征。为了使会计提供的信息对决策有用,必须规定会计信息的质量特征,会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序、 方法的标准,它也是会计目标的最基本内容之一。 目前为大多数信息使用者所接受的会计信息质量特征为: 可靠性,是指会计信息应如实表述所要反映的对象,力求真实可靠, 所提供的数据都应经得起验证,要做到不偏不倚地表述经济活动的过程与结果,避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。 它应包括真实性、可验证性、公证性等； 相关性,是指与决策相关的特性。会计信息要能与投资人、 债权人和其他信息使用者所作的经济决策相关,就必须通过帮助信息使用者对过去、现在、 将来事件的结果作出预测,或是能证实或改正先前的期望,从而具备在决策导致差别的能力,使会计信息使用者能减少对经济事件的不确定性,增进决策的把握性。 因此会计信息的相关性应同时具备及时性、预测价值与反馈价值；38综上所述，会计的具体目标为如下四个：（1）在运用有限资源的决策方面提供有用的价值信息,包括阐述最理想的决策范围； （2）为维护资源托管者的权益提供必要的信息；（3）为资源管理提供必要的价值信息；（4）为履行会计的社会管理职能提供必要的价值信息。39第四节 会计基本程序、方法与技术 会计基本程序、方法与技术是会计为反映会计对象、实现会计目标的手段、方法与采用的技术。v一一.会计的基本程序与方法会计的基本程序与方法 会计的基本程序与方法，是指会计信息系统进行信息处理与加工的步骤与方法。随着商品的再生产过程的不断进行，商品的价值运动是随着商品的实物运动而不断地周而复始地运动的，会计就是对不断地进行运动着的商品再生产运动中所产生的各种各样的经济数据予以确认，使之进入会计信息系统，并通过会计信息系统的不断加工、存储、输出，再输入、存储、加工、输出，使会计信息系统所提供的财务信息，不断地转换为有助于会计信息使用者有用的信息。目前，会计的基本程序与方法已为人们所普遍认同，即：确认、计量、记录与报告。v（一）会计确认（一）会计确认 所谓会计确认，是指会计根据一定的标准，对会计主体所产生的经济活动和有关的经济数据能否进入会计信息系统、何时进入会计信息系统以及如何进行报告的过程。它又分为初始确认与再确认。初始确认是指有关经济活动能否进入会计信息系统以及如何进入会计信息系统。本节介绍的会计确认主要是指会计的初始确认问题。 会计的初始确认标准主要有：会计要素标准及时间标准，会计要素标准主要解决的是有关经济活动与经济数据能否进入会计信息系统的问题，时间标准是对符合会计要素标准的经济活动与经济数据在何时进入会计信息系统的问题。 401会计要素标准：我们在本章第二节中已介绍了会计对象即资本运动，通过分析，我们得出资本运动具体化为会计要素：即会计对象可具体化为资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润六个会计要素，因此就会计信息系统来说，只要符合会计要素定义的经济活动或经济数据，均可进入会计信息系统，这是经济活动或经济数据能否进入会计信息系统的最基本标准。 2时时间间标标准准：从理论上看，只要通过会计要素标准的确认即可进入会计信息系统，但在现代商品经济条件下，经济业务发生的时间与相应的现金收付发生的时间并非完全一致，往往会发生一些应收未收以及应付未付等经济活动，从而使有关的经济活动或经济数据进入会计信息系统的时间有着两种截然相反时间确认标准：权责发生制与收付实现制。权责发生制是指对一切会计要素的确认，尤其是对收入与费用的确认，均以权利是否已经形成或义务是否真正发生为基础作为确认标准；而收付实现制则是指对一切会计要素的确认，尤其是对收入与费用的确认，均以现金收支的时间作为确认标准。 会计的初始确认必须运用一定的方法进行，这就是审核作为证明与记载经济活动发生的原始单据与记账凭证（在会计上称为会计凭证），也就是我们在本章第三节所介绍的会计保护性控制。 （二）会计计量（二）会计计量 会计计量是对具体的会计要素按货币量度进行量化的过程，它主要确定采用何种计量尺度和计量属性对会计要素加以量化。 1会计计量尺度会计计量尺度从会计发展史我们可以看出，会计的计量尺度随着会计环境的变化而变化，会计计量尺度由原始会计计量行为的“结绳”，到单式簿记的的实物量度（如件41、只、头、斤、尺、等）,随着商品经济的发展，会计计量运用实物量度已无法对复杂的企业经济活动进行全地、系统地、连续地、综合地反映，货币作为商品经济发展到一定阶段的必然产物和一般等价物，作为会计计量的主要计量尺度也已成为必然。同样，货币计价也成为现代会计的一个专门的方法。2会计计量属性会计计量属性 会计计量属性有历史成本（实际成本）、重置成本（现行成本）与现行市价（可变现净值）等三种计量属性，历史成本是指某项会计要素尤其是资产在原来取得时实际所支付的成本或代价，现行成本或重置成本是指现在或当前取得应支付的成本，现行市价是指根据该项资产的成新率及市场情况因素予以出售的价格。由于历史成本代表着资产取得时的实际资本耗费，并有客观凭证作为依据，其可靠性、真实性是其他计量属性所无法代替的，而会计的最基本职能在于真实反映，所以国际会计惯例普遍使用历史成本作为会计通常使用的计量属性，并以会计原则的形式予以规定。与历史成本属性相适应的会计计量方法即是成本计算的专门方法。当然，历史成本计量属性作为会计的基本计量属性并不排除在特定情况下采用重置成本或现行市价计量属性，如持续的通货膨胀、国家规定的清产核资、企业合并与分立以及在未能取得该项资产的历史成本等情况下，就应采用其他计量属性。 （三）会计记录会计记录是指会计在记录资本运动中，运用预先设置的账户，在对经过确认可进入会计信息系统的各项经济活动或经济数据并进行计量的基础上，按复式记账的42要求，用文字和金额在账簿上进行登记的过程。经过五佰多年的会计实践，复式簿记已成为现代会计记录的主要部分，复式簿记系统既通过对资本运动进行详细而具体的描述与量化，起着真实反映经济活动的作用；又不断地对进入会计信息系统的经济活动或经济数据进行分类、汇总、加工，不断地提供有助于控制经济活动、经济决策、评价经营业绩、预测经济前景有关的财务信息。 与会计记录相适应的会计方法即复式簿记系统所采用的会计方法是：设置账户、填制凭证、与登记账簿等。（四）会计报告（四）会计报告 会计报告是将会计信息系统所输出的财务信息传递给会计信息使用者的手段。由于会计记录与加工所形成的财务信息量多，为使会计所提供的财务信息能对会计信息使用者有用，必须根据会计目标对会计信息系统所生成的财务信息进行再加工，形成了以财务报表为主的财务报告，所以会计报告也称为会计信息的再确认。 前已所述，会计的最基本职能在于反映企业单位的经济活动（即受托责任活动），因此为了使会计信息系统所提供的财务信息有用于会计信息使用者，必须保证财务报表数据的真实可靠，而为保证财务报表数据的真实可靠，就必须做到账证相符、账账相符、账实相符，从而必须进行财产清查。因此，与会计报告相应的会计方法有：财产清查与编制会计报表。 43