第八讲第八讲 会计对象和会计要素会计对象和会计要素 ( (一一) )、会计对象、会计对象 会计对象，即会计核算和监督的内容，亦即客观经济活动。企业进行生产经营活企业进行生产经营活动首先要有可供利用动首先要有可供利用的物质资源的物质资源 这些物质资这些物质资源的具体表源的具体表现即为企业现即为企业的资产的资产 这些物质资源这些物质资源有着不同的取有着不同的取得来源，如果得来源，如果是从外部借入是从外部借入的，被称为负的，被称为负债债这些物质资这些物质资源如果是由源如果是由所有者（业所有者（业主）投入的，主）投入的，被称为所有被称为所有者权益者权益 我们应当说：这是从我们应当说：这是从静态的角度静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。 进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业从另一方面来从另一方面来看，企业要想看，企业要想从经营中取得从经营中取得经营效果，就经营效果，就会形成一定的会形成一定的经济利益的流经济利益的流出，亦即费用。出，亦即费用。包括工资、设包括工资、设备、材料消耗备、材料消耗而企业支出的而企业支出的结果，应当形结果，应当形成一定的经济成一定的经济利益的流入，利益的流入，亦即收入。包亦即收入。包括提供商品、括提供商品、劳务劳务会计工作的最重会计工作的最重要内容，就是要要内容，就是要比较二者之差，比较二者之差，确定企业的经营确定企业的经营损益。损益。 按照法规的规按照法规的规定进行分配定进行分配 我们应当说：这是从我们应当说：这是从动态的角度动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。对企业经营活动过程进行分析的结果。 进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。润或亏损。 (二)、会计要素 会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。 即前面解释的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 资产与权益资产与权益 1 1、资产、资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。带来经济利益。资产的进一步划分：流动资产和非流动资产；流动资产可划分为货币资金、短期投资、应收款项、存货非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。 长期投资固定资产无形资产货币资金短期投资应收款项存 货资产的特征：资产的特征： （1 1）资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产）资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；权（所有权）或有支配使用权； （2 2）资产是能为企业带来经济利益的资源；）资产是能为企业带来经济利益的资源； （3 3）资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能）资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；形成的资产不能加以确认； （4 4）资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值）资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。的不能作为资产。 2 2、负债、负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税金应交税金应付利润应付利润预提费用预提费用长期借款长期借款应付债券应付债券负债的进一步划分：负债的进一步划分：流动负债和长期负债；流动负债和长期负债；长期负债长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、预提费用等。负债的特征：负债的特征： （1 1）负债是过去交易或事项形成的）负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；现时义务，潜在的义务不能确认为负债； （2 2）偿还义务的履行会导致经济利）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；益流出企业； （3 3）负债一定是能够用货币计量的。）负债一定是能够用货币计量的。3 3、所有者权益。是指所有者在企业资产、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。债后的余额。所有者权益的所有者权益的进一步划分：进一步划分： 企业投资人企业投资人对企业投入的对企业投入的资本，即投资资本，即投资者实际投入企者实际投入企业经营活动的业经营活动的各种财产物资；各种财产物资； 企业在经营企业在经营中形成的盈余，中形成的盈余，即企业在经营即企业在经营活动中积累的活动中积累的资本增值额。资本增值额。 所有者权益的特征：所有者权益的特征： （1 1）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额；减去负债后的余额； （2 2）所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计）所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需依赖于资产和负债金额的确认、计量。量需依赖于资产和负债金额的确认、计量。 负债与所有者权益之间的关系：负债与所有者权益之间的关系： 相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。 不同点：不同点： （1 1）负债需要偿还；反映企业作为债务人与债权人之间的）负债需要偿还；反映企业作为债务人与债权人之间的关系；形成债务资本；关系；形成债务资本； （2 2）所有者权益不需要偿还；反映的是所有者对企业的产）所有者权益不需要偿还；反映的是所有者对企业的产权关系；形成永久性资本。权关系；形成永久性资本。 由于这是一个由于这是一个事物从两方面事物从两方面看待的结果，看待的结果，即表现形态的即表现形态的资产，取得来资产，取得来源的负债和所源的负债和所有者权益，所有者权益，所以二者总是相以二者总是相等的。等的。 4 4、会计恒等式。、会计恒等式。资产资产负债所有者权益负债所有者权益 收入、费用与利润收入、费用与利润1 1、收入。、收入。指企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。 收入可进一步划分：销售商品收入、提供劳务收入和收入可进一步划分：销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入他人使用本企业资产的收入 销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入他人使用本企业资产的收入 收入的特征：收入的特征： （1 1）是日常活动中产生的经济利益流入；）是日常活动中产生的经济利益流入； （2 2）收入形成经济利益的流入，即日常活动能形成）收入形成经济利益的流入，即日常活动能形成企业实实在在的经济利益；企业实实在在的经济利益； （3 3）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少。）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少。 2 2、费用。是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发、费用。是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。费用有多种表现形式，但其本质是资产的生的经济利益流出。费用有多种表现形式，但其本质是资产的转化形式。转化形式。费用的进一步划分：原材料费用；工资费用；折旧费用；费用的进一步划分：原材料费用；工资费用；折旧费用；其他管理费用。其他管理费用。 费用的特征为：费用的特征为：（1 1）是为取得收入而付出的代价，其确认应与收入配比；）是为取得收入而付出的代价，其确认应与收入配比；（2 2）表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。）表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。原材料费用原材料费用工资费用工资费用折旧费用折旧费用其它管理费用其它管理费用 3 3、利润。是指企业一定会计期间的经营成果，全、利润。是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果就是利润（亏损）。部收入减去全部费用的结果就是利润（亏损）。利润的计算公式：收入费用利润利润的计算公式：收入费用利润会计对象会计对象细分会计要素会计要素细分会计科目会计科目会计科目表会计科目表六要素六要素资金资金运动运动进一步解释：进一步解释： 企业通过销售商品或提供劳务，以现金或者应收账款的形式，企业通过销售商品或提供劳务，以现金或者应收账款的形式，从客户获得的收入，导致了资产增加和所有者权益的增加。从客户获得的收入，导致了资产增加和所有者权益的增加。 企业为了获得收入就需要支付费用，一旦资产投入使用，资产企业为了获得收入就需要支付费用，一旦资产投入使用，资产形态就转变为费用形态，因此费用可视为瞬间的资产，费用的增加形态就转变为费用形态，因此费用可视为瞬间的资产，费用的增加导致了资产的减少和所有者权益的减少。导致了资产的减少和所有者权益的减少。 利润也可以理解为企业净资产的增加额，亦即所有者权益的增利润也可以理解为企业净资产的增加额，亦即所有者权益的增加额。加额。 （三）会计等式的恒等性（三）会计等式的恒等性 2 2 现金现金28 28 银行存款银行存款140 140 应收账款应收账款480 480 存货存货350 350 固定资产固定资产短期借款短期借款 200200应付账款应付账款 400400实收资本实收资本 350350盈余公积盈余公积 505010001000600+400600+400 企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响。企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响。 1 1、物质资源流入企业。、物质资源流入企业。 2 2、物质资源流出企业。、物质资源流出企业。 3 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 4 4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。 但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。 1 1、物质资源流入企业。、物质资源流入企业。 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。 2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产短期借款 200应付账款 400实收资本实收资本 350350盈余公积盈余公积 5050短期借款短期借款 600600应付账款应付账款 4004002 2 现金现金428428 银行存款银行存款140 140 应收账款应收账款480 480 存货存货350 350 固定资产固定资产+400400+1000+4001000+4001000+4001000+40014001400140014001000100010001000 2 2、物质资源流出企业。、物质资源流出企业。 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。短期借款 600600应付账款 400实收资本实收资本 350350盈余公积盈余公积 5050短期借款短期借款 600600应付账款应付账款 2502502 现金428428 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产-150-150+1400-1501400-1501400-1501400-150140014001400140012501250125012502 2 现金现金278278 银行存款银行存款140 140 应收账款应收账款480 480 存货存货350 350 固定资产固定资产 3 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。会计等式也会保持平衡。实收资本实收资本 350350盈余公积盈余公积 5050短期借款短期借款 600600应付账款应付账款 2502502 现金278278 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产1 +-1+1250+1-11250+1-112501250125012503 3 现金现金277277 银行存款银行存款140 140 应收账款应收账款480 480 存货存货350 350 固定资产固定资产 4 4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。 经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。 实收资本 350盈余公积 50短期借款 600600应付账款 250250+200-20012501250125012503 3 现金277277 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产短期借款 600600应付账款 5050实收资本 550550盈余公积 501250-200+2001250-200+200资资 产产金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额现 金2+1=3短期借款200+400=600银行存款28+400-150-1=277应付账款400-150-200=50应收账款140实收资本350+200=550存 货480盈余公积50固定资产350合计合计1250合计合计1250前面的计算过程也可以用下表表示：第9讲 复式记账9.1 记账方法9.3 账户的平行登记9.2 借贷记账法9.4 借贷记账法的应用9.5 账户用途和结构的分类9.1 记账方法 记账方法是指利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户，记录经济业务发生引起的会计要素增减变动的方法 按其记账的方式不同，记账方法一般分为： 单式记账法 复式记账法9.1.1 9.1.1 单式记账法单式记账法 单式记账方法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的方法 例如：用现金1元购入一个馒头。 分析：会计记帐只在“现金”和“馒头”两个账户中的一个中进行登记，而不登记对应账户的变化，可用“丁”字形账户表示如下：左方 现金 右方减少1元左方 馒头 右方增加1元只记录一个方面，具有朴素的自然形成的特点左方 现金 右方 综上，单式记账法的优点：记账手续简单 单式记账法的缺点： 1. 不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉 2.不便于查账9.1.2 复式记账法 复式记账法是单式记账法的对称，是指对于发生的每一项经济业务，记录时，同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法包括两个内容：1.在两个或两个以上的账户中进行记录2.以相等的金额进行记录 例如：用现金1元购入一个馒头。 分析：会计记帐一方面在“现金”账户中登记现金减少1元，同时在“馒头” 关联账户中登记其馒头增加1元。其登记的结果：能清晰表明经济业务的来龙去脉，同时便于试算平衡和检查账户记录的正确性综上，复式记账法优点： 1.可反映经济业务的来龙去脉 2.便于查帐复式记账法种类主要有： 1.借贷记账法 2.增减记账法 3.收付记账法9.2 9.2 借贷记账法借贷记账法9.2.1 借贷记账法的概念 借贷记账法起源于13世纪的意大利 “借”、“贷”二字的含义，最初是是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务 对于借进的款项，记在贷主（creditor)名下,表示自生的债务增加 对于贷出的款项，记在借主（debtor)名下，表示自生的债权增加 “借”、“贷”二字分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化 后来，“借”、“贷”记录的范围逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本的变化，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语 到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化 同时，西方学者提出了借贷记账法的理论依据，即 “资产=负债+资本”的平衡公式（或称会计方程式） 根据这个理论确立了借贷的记账规则，使该方法成为一种科学的记账方法，被世界上许多国家广泛采用，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言 综上， 借贷记账法含义可归纳如下：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号， 以“资产=负债+所有者权益”会计等式为基础， 以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则， 反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账法。 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方 至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。1.记账符号9.2.2 9.2.2 借贷记账法的主要内容借贷记账法的主要内容2.2.账户结构账户结构 借贷记账法下，将账户的左方定义为借方，右方定义为贷方 在“丁”字形账户中，左方固定为借方，右方固定为贷方。如下图所示：借方（左方） 账户名称（会计科目） 贷方（右方） 不同类型的账户，借贷方所反映的经济内容是不同的，具体按账户说明如下：（1）资产类账户的结构借方 资产类账户 贷方 期初余额 *本期增加额 * 本期减少额 * 本期发生额合计 * 期末余额 *本期发生额合计 *资产类账户期末余额的计算公式如下： 借方期末余额 = 借方期初余额 +借方本期发生额 -贷方本期发生额(2）权益类账户的结构借方 权益类账户 贷方 期初余额 *本期增加额 * 本期减少额 * 本期增加额合计 * 期末余额 *本期减少额合计 *负债类所有者权益类权益类账户期末余额的计算公式如下： 贷方期末余额 = 贷方期初余额 + 贷方本期发生额 - 借方本期发生额 一般而言，费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同所有账户的结构归纳如下：借方 帐户名称 贷方资产减少负债增加所有者权益增加收入增加费用减少利润增加资产增加负债减少所有者权益减少收入减少费用增加利润减少资产余额负债和所有者权益余额3.3.记账规则记账规则 记账时，必须依据如下平衡原理 “资产=负债+所有者权益”【例例1 1】 企业收到投资人10 000元的投资，存入银行。分析：找出业务所涉及的科目 分析科目所属类别 分析所涉及科目的变化趋势 记录（如下图所示）1000010000借方 实收资本 贷方借方 银行存款 贷方借方 实收资本 贷方借方 实收资本 贷方借方 实收资本 贷方借方 实收资本 贷方【例例2 2】企业用银行存款5000元偿还短期借款。借方 银行存款 贷方借方 短期借款 贷方50005000【例例4 4】企业从银行借入短期借款6000元，直接偿还应付账款。【例例3 3】企业以银行存款3000元购买材料。【例五】企业购入汽车一辆，价款100000元，用银行存款支付30000元，余款未付。根据上述举例，借贷记账法的记账规则归纳如下： 有借必有贷 借贷必相等（见下图）资产要素增加资产要素减少负债及所有者权益要素增加负债及所有者权益要素减少同减同增此增彼减此增彼减（借）（借）（贷）（贷）图1 结构图示例资产要素增加资产要素减少此增 总之，在借贷记账法下，要求每一项业务都在两个和两个以上的相互联系的账户中进行借贷登记，这样所登记的借贷账户之间就形成了一定的依存关系，这种建立在经济业务基础上的账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，称为对应账户。4.会计分录 会计分录（或称：记账公式、分录）它是按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录形式。会计分录有三要素： 金额 记账符号（或方向） 会计科目会计分录的书写格式：上借下贷借贷错开 先借后贷 即如下所示： 借：（科目） （金额） 贷：（科目） （金额）【例1】借：银行存款 10000 贷：实收资本 10000【例2】借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000 根据前面举例，用会计分录表示如下：【例3】借：原材料 3000 贷：银行存款 3000【例4】借：应付帐款 6000 贷：短期借款 6000【例5】借：固定资产 100000 贷：银行存款 30000 应付帐款 70000会计分录按所涉及账户的数量多少，可作如下分类：简单会计分录：复合会计分录：一借多贷一贷多借多借多贷一借一贷如：【例1】-【例4】如：【例5】5.试算平衡 试算平衡是指根据“资产与权益”的恒等关系以及借贷记账法的“记账规则”，检查所有账户记录是否正确的过程。包括： 发生额试算平衡法 余额试算平衡法（1）发生额试算平衡法 根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为： 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法 根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法 根据余额时点不同，分为： 期初余额平衡 期末余额平衡公式为：全部账户的借方余额合计 = 全部账户的贷方余额合计期初余额平衡公式：所有账户借方期初余额合计 = 所有账户贷方期初余额合计期末余额平衡公式：所有账户借方期末余额合计 = 所有账户贷方期末余额合计 根据上述举例资料，编制本期发生额试算平衡表如下：本期发生额试算平衡表年月日会计科目 本期发生额 借方 贷方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款实收资本 10000 3000 100000 5000 6000 38000 6000 70000 10000合 计 124000 1240009.39.3 账户的平行登记账户的平行登记9.3.1 总分类账户和明细分类账户1.总分类账户定义：根据总分类科目开设的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户设置：国家统一设置登记内容：只登记金额（价值），不登记数量2.明细分类账户定义：根据明细分类科目开设的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户设置：各单位根据管理需要设置 登记内容：既登记金额（价值），又登记数量3.总分类账户与明细分类账户的关系：u 总分类账户对所属明细分类账户具有统驭控制作用u 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用u 二者在总金额上应当相符9.3.2 总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记是指对发生的每一项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法平行登记的必要性： 2.保证核算资料的完整性和正确性 1.便于对账户记录进行核对平行登记的要点: （2）同方向（方向相同） （3）金额相等（4）依据相同（1）同时（时间相同） 例：某企业2002年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下： “原材料”借方余额20000元，其所属明细分类账户借方余额分别为： A材料，400公斤，每公斤10元，计4000元； B材料，2000公斤，每公斤8元，计1600元。6月份发生以下材料采购和收发业务：（1）6月2日，购进A材料200公斤，单价为10元，计2000元；B材料1000公斤，单价为9元，货款11000元用银行存款支付。（2）6月10日从仓库发出A材料500公斤，每公斤10元，计5000元；B材料700公斤，每公斤8元，计5600元，直接用于生产产品。 根据上述发生的经济业务，编制会计分录如下：（1）借：原材料 A材料 2 000 B材料 9 000 贷：银行存款 11 000（2）借：生产成本 10 600 贷：原材料 A材料 5 000 B材料 5 600 根据上述分录登记原材料总账及所属明细分类账，见下列表所示：原材料总分类账20022002年年凭证凭证编号编号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日6 61 1月初余额月初余额借借20 00020 0002 21 1购进材料购进材料11 00011 00010102 2领用材料领用材料10 60010 6003030本月合计本月合计11 00011 00010 60010 600借借20 40020 400A A材料明细分类账材料明细分类账20022002年年凭凭证证编编号号摘要摘要借方借方贷方贷方 余额余额月月日日数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额6 61 1月初余额月初余额 4004001010400040002 21 1购进材料购进材料200200101020002000 10102 2领用材料领用材料500500101050005000 3030本月合计本月合计200200101020002000500500101050005000100100101010001000B材料明细分类账20022002年年凭凭证证编编号号摘要摘要借方借方贷方贷方 余额余额月月日日数量数量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额6 61 1 月初余额月初余额 200020008 816000160002 21 1购进材料购进材料100010009 990009000 10102 2领用材料领用材料7007008 856005600 3030 本月合计本月合计100010009 9900090007007008 856005600230023001940019400原材料总账及明细分类账本期发生额和余额表原材料总账及明细分类账本期发生额和余额表账户名账户名称称计量计量单位单位 单价单价（元）（元）月初余额月初余额 本期发生额本期发生额月末余额月末余额数量数量金额金额 收入收入 发出发出数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额A A材料材料公斤公斤40040040004000200200200020005005005000500010010010001000B B材料材料公斤公斤200020001600016000100010009000900070070056005600230023001940019400原材料原材料20000200001100011000106001060020400204009.4 借贷记账法的应用 为了进一步熟练地掌握账户和借贷记账法的运用，这一节将以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明在采用借贷记账法的情况下，如何建立一套完整的账户体系以及如何利用这套完整的账户体系进行日常的会计业务处理 制造业的生产经营过程是以生产过程为中心，实现供应过程、生产过程和销售过程的统一主要经济业务核算举例主要经济业务核算举例一、企业筹集资金的核算一、企业筹集资金的核算（一）设置的主要账户1、“实收资本”账户2、“资本公积”账户3、“短期借款”账户4、“长期借款”账户（二）举例说明投入资本和借入资金业务的核算某企业某年12月份发生下列经济业务： 例例11 1日，收到国家投入资本5000000元，存入银行。分析后编制会计分录如下： 借：银行存款 5000000 贷：实收资本 国家投入 5000000 例例22 3日，收到兴旺工厂投入的机器设备，双方协商按设备的账面原始价值200000元作为投入资本入账。分析后编制会计分录如下：借：固定资产 200000 贷：实收资本 法人资本 200000分析后编制会计分录如下：借：无形资产 150000 贷：实收资本法人资本 150000 例例33 4日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150000元作为投入资本入账。 例例44 5日向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入银行存款户。分析后编制会计分录如下：借：银行存款 50000贷：短期借款 50000 例例55 10日，向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款100000元，存入银行存款户。分析后编制会计分录如下： 借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000 例例66 15日，用银行存款偿还期限为三个月的到期借款40000元。分析后编制会计分录如下：借：短期借款 40000 贷：银行存款 40000 例例77 18日，收到外商捐赠的设备一台，价值120000元。分析后编制会计分录如下：借：固定资产 120000 贷：资本公积 120000 例例88 31日，经批准将企业的资本公积100000元转增注册资本.分析后编制会计分录如下：借：资本公积 100000 贷：实收资本 100000 筹资过程主要经济业务的核算，可用图2表示.借 银行存款 贷借 固定资产 贷借 短期投资 贷借 长期投资 贷借 实收资本 贷借 资本公积 贷借 无形资产 贷图2 筹资过程主要业务核算示意图 借 长期投资 贷二、供应过程的核算二、供应过程的核算（一）设置的主要账户1、“物资采购”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“应交税费”账户5、“库存现金”或“银行存款”账户（二）举例说明供应过程主要经济业务的核算 例例99 2日，从胜利工厂购入A材料5000千克，买价50000元，增值税进项税额8500元，代垫运杂费1000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。分析后编制会计分录如下：（1）借：物资采购 A材料 51000贷：银行存款 59500 应交税费 应交增值税（进项税额） 8500 贷：物资采购 A材料 51000(2) 借：原材料 A材料 51000 例例1010 5日，从光明工厂购入B材料2000千克，买价40000元，增值税进项税额6800元；购入C材料1000千克，买价5000元，增值税进项税额850元，款项暂未支付，材料已验收入库。分析后编制会计分录如下： (1) 借：物资采购 B材料 40000 C材料 5000 应交税费 应交增值税（进项税额） 7650 贷：应付账款 光明工厂 52650（2）借：原材料 B材料 40000 C材料 5000 贷：物资采购 B材料 40000 C材料 5000 例例1111 8日，从红光工厂购入D材料5000千克，买价20000元，增值税进项税额3400元，代垫运杂费300元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。分析后编制会计分录如下： 借：物资采购 D材料 20300应交税费 应交增值税（进项税额) 3400 贷：银行存款 23700 例例1212 10日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52650元。分析后编制会计分录如下：借：应付账款 光明工厂 52650 贷：银行存款 52650 例例1313 20日，从红光工厂购入的D材料5000千克到达，并已验收入库。分析后编制会计分录如下：借：原材料D材料 20300 贷：物资采购D材料 20300供应过程主要经济业务的核算，可用图3表示：借 库存现金 贷借 银行存款 贷借 应付账款 贷借 预付账款 贷借 材料采购 贷借 原材料 贷图3 供应过程主要业务核算示意图三、生产过程的核算三、生产过程的核算（一）设置的主要账户1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“管理费用”账户4、“财务费用”账户5、“待摊费用”账户6、“预提费用”账户（二）举例说明生产过程主要经济业务的核算 例例1414 5日，开出现金支票50000元从银行提取现金，准备发放工资。分析后编制会计分录如下：借：库存现金 50000 贷：银行存款 50000例例1616 8日，用现金购入办公用品，其中，生产车间100元，管理部门300元。 例例1515 5日，用现金50000元发放职工工资。分析后编制会计分录如下：借：应付职工薪酬 50000 贷：库存现金 50000分析后编制会计分录如下： 借：制造费用 100 管理费用 300 贷：库存现金 400例例1717 10日，用银行存款预付上半年财产保险费3000元。 借：待摊费用 3000 贷：银行存款 3000分析后编制会计分录如下： 借：其他应收款 于宁 500 贷：库存现金 500例例1818 12日，采购员于宁出差，预借差旅费500元，用现金支付。分析后编制会计分录如下：借：库存现金 35 管理费用 465 贷：其他应收款 于宁 500分析后编制会计分录如下： 例例1919 20日，于宁出差回来，报销差旅费465元，退回现金35元。例例2020 31日，摊销本月应负担的财产保险费500元，其中生产车间300元，管理部门200元。 分析后编制会计分录如下： 借：制造费用 300 管理费用 200 贷：待摊费用 500例例2121 31日，预提本月应负担的短期借款利息700元。 分析后编制会计分录如下： 借：财务费用 700 贷：预提费用 700 例例2222 31日，用银行存款支付本季度短期借款利息2100元。 例例2323 31日，根据“领料凭证汇总表”，本月领用材料如下表所示：分析后编制会计分录如下： 借：预提费用 2100 贷：银行存款 2100 领料凭证汇总表材料种类材料种类领料部门及用途领料部门及用途金额合计金额合计甲产品甲产品乙产品乙产品车间耗用车间耗用管理部门管理部门A A材料材料4000040000 5000 50004500045000B B材料材料18000180001800018000C C材料材料3000300010001000 4000 4000D D材料材料1100011000 3000 30001400014000合计合计5100051000260002600030003000100010008100081000编制单位 ：车间 年 月 31 日 单位：元分析后编制会计分录如下： 借：生产成本甲产品 51000 乙产品 26000 制造费用 3000 管理费用 1000 贷：原材料 A材料 45000 B材料 18000 C材料 4000 D材料 14000例例2424 结转本月应付职工工资50000元，其中：生产甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资15000元，生产车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资10000元。 分析后编制会计分录如下： 借：生产成本 甲产品 20000 乙产品 15000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：应付职工薪酬 50000 例例2525 31日，按工资总额的14%提取职工福利费7000元，其中：甲产品生产工人工资2800元，乙产品生产工人工资2100元，车间管理人员700元，企业管理人员1400元。分析后编制会计分录如下： 借：生产成本 甲产品 2800 乙产品 2100 制造费用 700 管理费用 1400 贷：应付福利费 7000例例2626 31日，计提本月固定资产折旧6000元，其中：生产车间固定资产折旧4000元，企业管理部门固定资产折旧2000元。分析后编制会计分录如下： 借：制造费用 4000 管理费用 2000 贷：累计折旧 6000 例例2727 31日，用银行存款支付本月水电费25000元，其中：生产车间21000元，管理部门4000元。分析后编制会计分录如下： 借：制造费用 21000 管理费用 4000 贷：银行存款 25000 例例2828 31日，将本月发生的制造费用转入生产成本，其中：甲产品负担21200元，乙产品负担12900元。分析后编制会计分录如下： 借：生产成本 甲产品 21200 乙产品 12900 贷：制造费用 34100 例例2929 31日，结转本月完工入库产品的生产成本。其中：甲产品500件全部完工，总成本95000元，乙产品400件全部完工，总成本56000元。分析后编制会计分录如下： 借：库存商品 甲产品 95000 乙产品 56000 贷：生产成本 甲产品 95000 乙产品 56000生产过程的主要业务核算，可见图4表示：借 原材料 贷借 应付职工薪酬 贷借 累计折旧 贷借 待摊费用 贷借 生产成本 贷借 管理费用 贷借 库存商品 贷借 制造费用 贷图4 生产过程主要业务核算示意图四、销售过程的核算四、销售过程的核算（一）设置的主要账户 1、“主营业务收入”账户 2、“主营业务成本”账户 3、“销售费用”账户 4、“营业税金及附加”账户 5、“应收账款”账户 6、“其他业务收入”账户 7、“其他业务成本”账户 例例3030 3日，销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，计30000元，增值税销项税额5100元，款项以收存银行存款户。会计分录如下： 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费 应交增值税（销项税额） 5100（二）举例说明销售过程主要经济业务的核算 例例3131 7日，用银行存款支付产品销售广告费3000元。会计分录如下： 借：销售费用 3000 贷：银行存款 3000 例例3232 9日，销售给立达工厂乙产品100件，每件售价200元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项暂未收到。 会计分录如下： 借：应收账款立达工厂 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 例例3333 15日，销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克售价40元，计20000元，增值税项项税额3400元，款项已收存银行。会计分录如下：借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 例例3434 20日，收到立达工厂偿还的前欠乙产品货款23400元，存入银行。会计分录如下： 借：银行存款 23400 贷：应收账款立达工厂 23400 会计分录如下： 借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费应交增值税（销项税额） 20400 例例3535 22日，销售给健民工厂甲产品，每件售价300元，计90000元，乙产品150件，每件售价200元，计30000元，增值税销项税额20400元，款项已收存银行。 例例3636 31日，结转本月销售甲产品400件的生产成本76000元，销售乙产品250件的生产成本30000元。会计分录如下： 借：主营业务成本 106000 贷：库存商品甲产品 76000 乙产品 30000会计分录如下： 借：其他业务成本 10000 贷：原材料 B材料 10000 例例3737 31日，结转本月已销B材料500千克的成本10000元。 例例3838 31日，根据本月产品销售应交的增值税9350元，计算产品销售应交的城市维护建设税（税率为7%）和教育费附加（比例为3%）。 根据前例，本月产品销项税额为28900（不含材料销售销项税额），进项税额为19550元，因此，本月产品应交增值税9350（28900-19550）元。据此计算如下：应交城市维护建设税=93507%=654.50（元）应交教育费附加=93503%=280.50（元）借：营业税金及附加 935 贷：应交税费应交城建税 654.50 应交税费应交教育费附加 280.50 例例3939 31日，用银行存款上交城市维护建设税654.50元，教育费附加280.50元。分析后编制会计分录如下： 借：应交税费应交城建税 654.50 应交税费应交教育费附加 280.50 贷：银行存款 935产品销售过程主要业务核算，可用图5表示：借 主营业务收入 贷借 银行存款 贷借 应收账款 贷借 预收账款 贷借 销售费用 贷借 库存商品 贷借 主营业务成本 贷借 应交税费 贷借 营业税金及附加 贷图5 销售过程主要业务核算示意图五、利润形成与分配的核算五、利润形成与分配的核算（一）设置的主要账户 1、“投资收益”账户 2、“营业外收入”账户 3、“营业外支出”账户 4、“本年利润”账户 5、“所得税费用”账户 6、“利润分配”账户 7、“盈余公积”账户利润构成的关系式可以分步表示如下：u营业收入-营业成本=营业毛利u营业毛利-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用=营业利润u营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额（税前利润）u利润总额-所得税费用=净利润（税后利润）u所得税费用=利润总额（税前利润）规定税率（二）举例说明利润的形成和分配业务的核算 例例4040 20日，企业收到A公司的违约罚款收入50000元。会计分录如下： 借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000 例例4141 22日，企业用银行存款向灾区捐款25000元。会计分录如下： 借：营业外支出 25000 贷：银行存款 25000 例例4242 25日，企业因对外投资收到被投资单位分来的利润15000元存入银行。会计分录如下： 借：银行存款 15000 贷：投资收益 15000会计分录如下： 借：主营业务收入 170000 其他业务收入 20000 营业外收入 50000 投资收益 15000 贷：本年利润 255000 例例4343 31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户。其中：主营业务收入170000元（甲产品120000元，乙产品50000元），其他业务收入20000元，营业外收入50000元，投资收益15000元。 例例4444 31日，将损益类有关费用账户余额结转“本年利润”账户。其中：主营业务成本106000元（甲产品76000元，乙产品30000元），营业税金及附加935元，其他业务成本10000元，销售费用3000元，管理费用19365元，财务费用700元，营业外支出25000元。会计分录如下： 借：本年利润 165000 贷：主营业务成本 106000 营业税金及附加 935 其他业务成本 10000 销售费用 3000 管理费用 19365 财务费用 700 营业外支出 25000 例例4545 31日，按本月实现的利润总额90000元，计算并结转应缴纳的所得税，假定所得税税率按25%计算。分析： 主营业务利润=170000-（106000+935）=63056（元）其他业务利润=20000-10000=10000（元）营业利润=63056+10000-（3000+19365+700）=50000（元）利润总额=50000+15000+（50000-25000）=90000（元）据此，应交所得税=9000025%=22500（元）（1）借：所得税费用 22500 贷：应交税费应交所得税 22500（2）借：本年利润 22500 贷：所得税费用 22500 例例4646 31日，结转全年累计实现的净利润500000元。会计分录如下： 借：本年利润 500000 贷：利润分配未分配利润 500000 例例4747 31日，按全年净利润的10%提取盈余公积50000元。 会计分录如下： 借：利润分配 提取盈余公积 50000 贷：盈余公积 50000 例例4848 31日，经研究决定本年应向投资者分配利润200000元。分析后编制会计分录如下： 借：利润分配 应付利润（股利） 200000 贷：应付利润（或应付股利） 200000 例例4949 31日，经批准，将企业的盈余公积150000元转增注册资本。 会计分录如下： 借：盈余公积 150000 贷：实收资本 150000 例例5050 31日，用银行存款上交所得税22500元。会计分录如下：借：应交税费应交所得税 22500 贷：银行存款 22500利润形成与分配主要业务的核算，可以用图6表示：营业成本营业税金及附加销售费用营业外支出所得税费用本年利润营业收入营业外收入应交税费利润分配应付利润盈余公积银行存款图6 利润形成及分配业务核算示意图总分类账户期初余额表科目名称借方余额贷方余额库存现金60,000.00银行存款1,000,000.00原材料200,000.00应付账款60,000.00短期借款30,000.00实收资本2,000,000.00合计2,050,000.002,050,000.00假定,本月初有关账户的余额如下：单位：元根据前面例题编制的会计分录，登记有关账户如下所示：借 库存现金 贷例15 50000例19 35例16 400例18 500本期发生额合计 50900本期发生额合计 35期初余额 60000期末余额 9135借 银行存款 贷期初余额 1000000例1 5000000例4 50000例5 100000例30 35100例33 23400例34 23400 例35 140400例40 50000例42 15000例6 40000例9 59500例11 23700 例12 52650例14 50000例17 3000例22 2100例27 25000例31 3000例39 935例41 25000例50 22500本期发生额合计 5437300本期发生额合计 307385期末余额 6129915 其他账户登记省略 根据以上各账户资料，编制总分类账户余额试算平衡表和本期发生额试算平衡表，见下列表所示：总分类账户本期发生额试算平衡表 单位：元 会计科目借方发生额贷方发生额库存现金3550900银行存款5437300307385实收资本合计1182078011820780总分类账户本期发生额试算平衡表 单位：元会计科目借方余额贷方余额库存现金9135银行存款6129945实收资本合计716720071672009.5 账户用途和结构分类 为了便于初学者熟练掌握借贷记账法和具体账户的运用，除了对账户按会计要素分类，还可以将账户按用途和结构分类，这是对会计要素分类的一种补充。账户按用途和结构分类，可分为九类：盘存账户 资本账户 结算账户 期间账户 跨期摊提账户 成本计算账户计价对比账户 财务成果账户调整账户企业的账户按用途和结构分类,可用图表示如下:账户盘存帐户库存现金银行存款原材料库存商品固定资产资本账户实收资本盈余公积跨期摊提账户待摊费用预提费用成本计算帐户材料采购生产成本结算账户应收账款预付账款其他应收款应付账款短期借款应付职工薪酬应缴税费应付利润预收账款其他应付款财务成果帐户本年利润计价对比账户本年利润账户调整账户期间帐户主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本营业税金及附加管理费用销售费用所得税费用其他业务成本营业外支出账户累计折旧利润分配再 见