会会计计学学原原理理会计学原理会计学原理重庆大学贸易与行政学院重庆大学贸易与行政学院市场营销系市场营销系康庄康庄会会计计学学原原理理第一章第一章 总论总论第一节第一节 会计的涵义会计的涵义一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展1、生产和生活的需要导致了会计的产生、生产和生活的需要导致了会计的产生 结绳纪事结绳纪事 周礼最早记载了官方的会计活动与官职。周礼最早记载了官方的会计活动与官职。 西周西周“日记岁会日记岁会”：零星算之为计，总合算之为会：零星算之为计，总合算之为会 宋元：四柱记帐法宋元：四柱记帐法 官方：官方：“元管、新收、已支、见在元管、新收、已支、见在” 民间：民间：“旧管、新收、开除、实在旧管、新收、开除、实在”会会计计学学原原理理第一节会计的涵义第一节会计的涵义2、古代会计、古代会计 早期的会计是实物会计。早期的会计是实物会计。 早期的会计记账方法是单式记帐法。早期的会计记账方法是单式记帐法。 在这一阶段，会计还不是独立的学科。在这一阶段，会计还不是独立的学科。3、近代会计、近代会计 始于复式记账法的运用始于复式记账法的运用 货币计量与复式记账法的充分运用是近代会计的标志，有两个货币计量与复式记账法的充分运用是近代会计的标志，有两个里程碑：里程碑： 1494年（意）卢卡年（意）卢卡.巴基阿勒出版了算术、几何与比例概要巴基阿勒出版了算术、几何与比例概要，系统阐述了复式记账法；，系统阐述了复式记账法； 19世纪英国进行了产业革命，从而产生了新的企业组织形式：世纪英国进行了产业革命，从而产生了新的企业组织形式：股份有限公司。使得会计服务对象扩大化，会计内容也有所发展。股份有限公司。使得会计服务对象扩大化，会计内容也有所发展。会会计计学学原原理理第一节会计的涵义第一节会计的涵义4、现代会计、现代会计 20世纪世纪50年代以后，会计与管理直接结合。年代以后，会计与管理直接结合。 在实践中，一方面形成了以在实践中，一方面形成了以“公认会计原则公认会计原则”为基本约束的财务会计；另一方面剧烈的市场为基本约束的财务会计；另一方面剧烈的市场竞争与多变的市场环境迫使管理对会计信息提竞争与多变的市场环境迫使管理对会计信息提出新的要求，形成了管理会计。出新的要求，形成了管理会计。 管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计的重要标志。的重要标志。会会计计学学原原理理第一节会计的涵义第一节会计的涵义会会计计分分支支基础会计：基本概念、理论和方法、技术基础会计：基本概念、理论和方法、技术财务会计：反映企业生产经营状况与成果财务会计：反映企业生产经营状况与成果成本会计：进行成本预测、计划、计算、分析成本会计：进行成本预测、计划、计算、分析 控制和决策控制和决策管理会计：结合经营管理，利用会计信息进行管理会计：结合经营管理，利用会计信息进行 决策、规划决策、规划审计：检查、监督企业经济活动的合法性、合审计：检查、监督企业经济活动的合法性、合 规性、合理性规性、合理性会会计计学学原原理理第一节会计的涵义第一节会计的涵义二、会计的定义二、会计的定义 会计，是对一个特定单位的经济业务，会计，是对一个特定单位的经济业务，以货币为主要度量进行计量、记录、分以货币为主要度量进行计量、记录、分析和检查，提供财务信息，作出预测，析和检查，提供财务信息，作出预测，参与生产经营决策，实行控制和监督，参与生产经营决策，实行控制和监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会会计计学学原原理理第二节会计的对象第二节会计的对象一、企业、企业经营活动与资金运动过程一、企业、企业经营活动与资金运动过程 1、企业、企业 企业是从事生产经营活动的经济组织。企业是从事生产经营活动的经济组织。 （1）企业的类型）企业的类型 单人业主企业单人业主企业合伙企业合伙企业公司公司有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司会会计计学学原原理理第二节会计的对象第二节会计的对象 （2）企业经营管理环境）企业经营管理环境 企业活动是在一定环境中进行的，其经营行为必然企业活动是在一定环境中进行的，其经营行为必然受到各种经营环境因素的制约。受到各种经营环境因素的制约。 1）企业经营外部环境）企业经营外部环境 政治环境政治环境 经济环境经济环境 技术环境技术环境 法律环境法律环境 社会文化环境社会文化环境 2）企业内部环境）企业内部环境 人、财、物人、财、物会会计计学学原原理理第二节会计的对象第二节会计的对象 （3）企业目标）企业目标 企业在一定时期希望达到的成果和结果。企业在一定时期希望达到的成果和结果。 利润目标利润目标 非利润目标非利润目标 （4）企业的权利与义务）企业的权利与义务 财产独立财产独立 企业利益独立企业利益独立 企业责任独立企业责任独立 （5）企业行为）企业行为 企业在经营管理中所做出的决策和进行的生产经营活动。企业在经营管理中所做出的决策和进行的生产经营活动。 企业行为受到企业组织形式的影响，表现为权力结构和利益企业行为受到企业组织形式的影响，表现为权力结构和利益结构。结构。 企业行为受到国家管理企业的方式的影响。企业行为受到国家管理企业的方式的影响。 企业行为受到市场的影响。企业行为受到市场的影响。会会计计学学原原理理第二节会计的对象第二节会计的对象 （6）企业的本质与特征）企业的本质与特征 本质：企业是追求利润最大化的理性经济人。本质：企业是追求利润最大化的理性经济人。 企业是市场价格机制的替代物，企业本质上说就是一种企业是市场价格机制的替代物，企业本质上说就是一种契约关系。契约关系。 基本特征：企业以获取盈利为基本生产目的或出发点。基本特征：企业以获取盈利为基本生产目的或出发点。 企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体。企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体。 2、企业经营活动与资金运动、企业经营活动与资金运动 （1）资金进入企业）资金进入企业 资金投入，以构建财产物资、支付前期费用，进而资金投入，以构建财产物资、支付前期费用，进而形成一定的生产经营能力。形成一定的生产经营能力。 销售收入、租金收入、商业及银行信用的运用、单销售收入、租金收入、商业及银行信用的运用、单方面价值转移等。方面价值转移等。 会会计计学学原原理理第二节会计的对象第二节会计的对象 （2）资金的循环与周转）资金的循环与周转 资金依次通过供、产、销三个基本过程，从货币资金开始资金依次通过供、产、销三个基本过程，从货币资金开始转化为生产储备资金、生产资金、成品资金，最后再回到转化为生产储备资金、生产资金、成品资金，最后再回到货币资金，以此周而复始循环往复。货币资金，以此周而复始循环往复。 （3）资金退出企业）资金退出企业 由于偿还各种债务、支付股东红利等原因，企业部分资金由于偿还各种债务、支付股东红利等原因，企业部分资金不再参加周转而流出企业。不再参加周转而流出企业。 这些原因包括：归还贷款、偿还应付款项、缴税、分派利这些原因包括：归还贷款、偿还应付款项、缴税、分派利润和股利、破产清算等。润和股利、破产清算等。 资金投入、资金循环和周转以及资金的退出，构成了企资金投入、资金循环和周转以及资金的退出，构成了企业资金运动过程的主要内容。业资金运动过程的主要内容。 企业资金运动过程是企业资产、负债、所有者权益发生企业资金运动过程是企业资产、负债、所有者权益发生增减变化过程，也是企业发生费用、取得收入和获得利润增减变化过程，也是企业发生费用、取得收入和获得利润的过程。的过程。会会计计学学原原理理第二节会计的对象第二节会计的对象 二、会计对象二、会计对象 会计对象是指会计作为一项经济管理活动所反映和监督的会计对象是指会计作为一项经济管理活动所反映和监督的内容。内容。 1、一般对象、一般对象 是社会再生产过程中的价值运动或资金运动过程。是社会再生产过程中的价值运动或资金运动过程。 会计是利用货币度量进行计量，对再生产过程的经济活动进会计是利用货币度量进行计量，对再生产过程的经济活动进行反映和监督的一种管理工作。行反映和监督的一种管理工作。 再生产过程不仅表现为物质运动，也表现为价值运动，即价再生产过程不仅表现为物质运动，也表现为价值运动，即价值的形成、实现和分配。值的形成、实现和分配。 资金存在多种具体的表现和存在形式，这就形成了会计具体资金存在多种具体的表现和存在形式，这就形成了会计具体对象。对象。 2、会计具体对象：权益和资产、会计具体对象：权益和资产 资金的具体表现和存在形式，在会计上统称为资产。资金的具体表现和存在形式，在会计上统称为资产。 资金有其取得的来源，在会计上统称为权益。资金有其取得的来源，在会计上统称为权益。 资产表明企业拥有哪些经济资源，权益则表明谁对这些经济资产表明企业拥有哪些经济资源，权益则表明谁对这些经济资源享有要求权。资源享有要求权。会会计计学学原原理理第二节会计的对象第二节会计的对象 可见，资产和权益是资金这一事物的两个侧面。没可见，资产和权益是资金这一事物的两个侧面。没有资产就没有权益，没有权益也就没有资产。一个企有资产就没有权益，没有权益也就没有资产。一个企业的资产总量应该等于权益总量。业的资产总量应该等于权益总量。会会计计学学原原理理第三节会计的性质、特征和职能第三节会计的性质、特征和职能一、会计的性质（经济信息系统）一、会计的性质（经济信息系统） 1、会计的目的、会计的目的 1）受托责任论）受托责任论 会计应能够向资金提供者提供评价管理人员履行会计应能够向资金提供者提供评价管理人员履行受托责任情况的信息。现在，受托责任的对象已经拓受托责任情况的信息。现在，受托责任的对象已经拓展在管理人员、股东和债权人关系之外，还应该包括展在管理人员、股东和债权人关系之外，还应该包括国家、银行与金融机构、潜在投资者、供应商等方方国家、银行与金融机构、潜在投资者、供应商等方方面面。面面。 2）决策有用论）决策有用论 即会计应向企业利得者提供有助于他们作出投资、即会计应向企业利得者提供有助于他们作出投资、信贷等决策的信息。信贷等决策的信息。会会计计学学原原理理第三节会计的性质、特征和职能第三节会计的性质、特征和职能 2、会计环境与制约条件、会计环境与制约条件 企业的经营内外环境。企业的经营内外环境。 会计方法本身的约束性。会计方法本身的约束性。 3、控制、控制 会计要能真实地反映企业状况与前景，必须对会计信息会计要能真实地反映企业状况与前景，必须对会计信息系统加以控制。系统加以控制。 4、输入转换输出、输入转换输出 输入，根据核定的原始资料，确认交易与事项输入，根据核定的原始资料，确认交易与事项 转换，将进入会计信息系统的资料，经过会计方法、程序转换，将进入会计信息系统的资料，经过会计方法、程序的加工，转化为满足特定管理和其他用途的相关信息。的加工，转化为满足特定管理和其他用途的相关信息。 输出，按规定的格式或特定的要求，把已经处理完毕所形输出，按规定的格式或特定的要求，把已经处理完毕所形成的财务信息传送给特定的使用者。成的财务信息传送给特定的使用者。会会计计学学原原理理第三节会计的性质、特征和职能第三节会计的性质、特征和职能二、财务会计提供的信息内容二、财务会计提供的信息内容 1、关于企业经济资源及其变动交易、事项等信息、关于企业经济资源及其变动交易、事项等信息 2、关于企业在报告期内的经营绩效、关于企业在报告期内的经营绩效 3、关于企业现金流动的信息、关于企业现金流动的信息 4、关于企业管理集团是否尽责的信息、关于企业管理集团是否尽责的信息 5、非财务信息和未来的信息、非财务信息和未来的信息三、会计职能（反映、监督、参与经营决策）三、会计职能（反映、监督、参与经营决策） 1、反映职能、反映职能 指会计利用货币计量客观反映一个特定单位的经济活动情况，为指会计利用货币计量客观反映一个特定单位的经济活动情况，为管理经营提供所需要的会计信息。管理经营提供所需要的会计信息。 连续性、完整性、系统性连续性、完整性、系统性 事前反映、事后反映事前反映、事后反映 记录和分析都是反映。记录和分析都是反映。会会计计学学原原理理第三节会计的性质、特征和职能第三节会计的性质、特征和职能 2、监督职能、监督职能 指会计通过预测、计划、记录、分析、控制、检查对指会计通过预测、计划、记录、分析、控制、检查对一个特定单位的经济活动和预算执行过程实行监督，一个特定单位的经济活动和预算执行过程实行监督，保证经济活动符合规定的要求和实现预定的目标。保证经济活动符合规定的要求和实现预定的目标。 事后监督、事中监督、事前监督事后监督、事中监督、事前监督 3、参与经营决策职能、参与经营决策职能 指通过会计反映职能提供的会计信息，对企业生产经指通过会计反映职能提供的会计信息，对企业生产经营的各种方案进行比较，分析判断，帮助企业决策者营的各种方案进行比较，分析判断，帮助企业决策者筛选最优的方案。筛选最优的方案。会会计计学学原原理理第四节会计基本假设与原则第四节会计基本假设与原则一、基本假设一、基本假设 1、会计主体（会计实体、会计个体）、会计主体（会计实体、会计个体） 会计信息所反映的特定单位。会计信息所反映的特定单位。 这一假设为日常会计处理提供了依据。这一假设为日常会计处理提供了依据。 1）明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业）明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务范围；务范围； 2）明确会计主体，才能把握会计处理的立场；）明确会计主体，才能把握会计处理的立场； 3）明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会）明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的活动区分开来计主体所有者的活动区分开来 法律主体与会计主体：法律主体与会计主体： 法律主体往往是会计主体；会计主体不一定是法法律主体往往是会计主体；会计主体不一定是法律主体。律主体。会会计计学学原原理理第四节会计基本假设与原则第四节会计基本假设与原则2、持续经营、持续经营 是指在可预见的未来，企业将会保持当前的规模是指在可预见的未来，企业将会保持当前的规模和状态继续经营下去，直到实现其经营目标。和状态继续经营下去，直到实现其经营目标。 企业能否持续经营将对会计政策的选择产生很大企业能否持续经营将对会计政策的选择产生很大影响。影响。3、会计分期（会计期间）、会计分期（会计期间） 将一个企业持续经营的生产经营活动过程划分为将一个企业持续经营的生产经营活动过程划分为一个个连续的、长短相同的期间。一个个连续的、长短相同的期间。 会计分期的目的是及时结算盈亏，编制报表，向会计分期的目的是及时结算盈亏，编制报表，向各个方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金各个方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。流量状况。 持续经营，分期反映和核算。持续经营，分期反映和核算。 通常会计期间为一年，称之为会计年度。在我国通常会计期间为一年，称之为会计年度。在我国为公历每年为公历每年1月月1日到日到12月月31日。日。会会计计学学原原理理第四节会计基本假设与原则第四节会计基本假设与原则4、货币计量、货币计量 是指采用货币为计量单位，记录和反映企业的生产是指采用货币为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。经营活动。 利用货币对企业财务状况和经营成果全面系统的反利用货币对企业财务状况和经营成果全面系统的反映的同时，也要求采用一些非货币指标作为补充，以弥映的同时，也要求采用一些非货币指标作为补充，以弥补货币计量的局限。补货币计量的局限。 人民币是记账本位币。人民币是记账本位币。5、权责发生制、权责发生制 在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。现金或者支付现金时才确认。 凡是当期取得与应得的收入，或者应付的费用，不管款凡是当期取得与应得的收入，或者应付的费用，不管款项是否已经收付，都应该当作当期的收入或费用。项是否已经收付，都应该当作当期的收入或费用。 与之对应的是收付实现制，即以实际收到或支付现金作与之对应的是收付实现制，即以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的依据为确认收入和费用的依据。会会计计学学原原理理第四节会计基本假设与原则二、会计核算的一般原则二、会计核算的一般原则 这是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的这是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。包括三个方面的原则：衡量会计信息质量的；标准。包括三个方面的原则：衡量会计信息质量的；确认和计量的和修正性。确认和计量的和修正性。1、衡量会计信息质量的一般原则（、衡量会计信息质量的一般原则（6个）个） 1）客观性）客观性 要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。 具体要求：会计核算真实具体要求：会计核算真实 工作方法正确工作方法正确 会计信息可靠会计信息可靠会会计计学学原原理理第四节会计基本假设与原则 2）相关性）相关性 要求会计信息能够满足各方面的需要，与决要求会计信息能够满足各方面的需要，与决策有关，提供决策信息。策有关，提供决策信息。 相关性原则强调能够反映各方面具有共性需相关性原则强调能够反映各方面具有共性需要的信息。要的信息。 3）可比性（横向可比较）可比性（横向可比较） 指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。 要求：企业制度应尽量减少企业选择会计政要求：企业制度应尽量减少企业选择会计政策的余地；策的余地； 企业严格地按照国家统一的会计制度企业严格地按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。的规定选择会计政策。会会计计学学原原理理第四节会计基本假设与原则 4）一贯性（纵向可比较）一贯性（纵向可比较） 要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意更改。随意更改。 有关法规变化，或改变会计政策后能够更恰当地反映有关法规变化，或改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成本时，可以变更会计政策。企业的财务状况和经营成本时，可以变更会计政策。 5）及时性）及时性 会计信息应当及时处理、及时提供。会计信息应当及时处理、及时提供。 要求：取得凭据、数据处理、贬职报告、信息提供均要求：取得凭据、数据处理、贬职报告、信息提供均及时。及时。 6）明晰性）明晰性 会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解使用。会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解使用。 要求：记录准确清晰、凭证填制合法、账户对应关系要求：记录准确清晰、凭证填制合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整、报表项目完整、勾稽关系清楚、清楚、文字摘要完整、报表项目完整、勾稽关系清楚、数字准确。数字准确。会会计计学学原原理理第四节会计基本假设与原则2、确认和计量的一般原则（、确认和计量的一般原则（3个）个） 1）配比原则）配比原则 将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益。将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益。 具体包含两层意思：具体包含两层意思： 因果配比：将收入与对应的成本费用配比因果配比：将收入与对应的成本费用配比 时间配比：将一定时期的收入与同期的费用相配比时间配比：将一定时期的收入与同期的费用相配比 2）历史成本原则）历史成本原则 将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。在资产处置前保持其入账价值不变。 依据：实际发生、有依据、便于查核依据：实际发生、有依据、便于查核 数据容易取得数据容易取得会会计计学学原原理理第四节会计基本假设与原则 3）划分收益性支出和资本性支出原则）划分收益性支出和资本性支出原则 将与当期收益相关的支出计入当期损益，将将与当期收益相关的支出计入当期损益，将与当期及以后多个期间收益相关的支出计入资与当期及以后多个期间收益相关的支出计入资产的价值。产的价值。3、起修正作用的一般原则（、起修正作用的一般原则（3个）个） 1）谨慎原则（审慎原则、保守主义）谨慎原则（审慎原则、保守主义） 指在存在不确定因素的情况下作出判断时，指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用。对于可能发生的损失和费用，低估负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。应当加以合理估计。 注意：谨慎原则不能滥用。注意：谨慎原则不能滥用。会会计计学学原原理理第四节会计基本假设与原则 2）重要性原则）重要性原则 在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，据特定的经济业务对经营本身的性质和规模，据特定的经济业务对经营决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。序。 重要性原则与会计信息成本效益直接相关。重要性原则与会计信息成本效益直接相关。 重要性很大程度上取决于会计人员的职业判重要性很大程度上取决于会计人员的职业判断。断。 3）实质重于形式）实质重于形式 经济实质重于法律形式。经济实质重于法律形式。会会计计学学原原理理第二章第二章 会计要素与账户会计要素与账户第一节第一节 会计核算方法会计核算方法 会计作为信息系统，在反映经济活动的同时，也形成会计作为信息系统，在反映经济活动的同时，也形成了独特的处理程序与方法，即依顺序进行的会计过程，了独特的处理程序与方法，即依顺序进行的会计过程，这一过程被称为会计核算方法，包括：设置账户、填这一过程被称为会计核算方法，包括：设置账户、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、试算平衡、成制和审核凭证、复式记账、登记账簿、试算平衡、成本计算、财产清查、账项调整、结账和编制会计报表。本计算、财产清查、账项调整、结账和编制会计报表。这些过程循环往复、周而复始，故称为会计循环。这些过程循环往复、周而复始，故称为会计循环。一、设置账户一、设置账户 会计信息系统的建立首先需要建立账户系统。每一个会计信息系统的建立首先需要建立账户系统。每一个账户反映某一类经济业务。账户反映某一类经济业务。 账户是对会计对象具体内容的分类。账户是对会计对象具体内容的分类。 企业账户是按照国家同意会计制度中的会计科目设置。企业账户是按照国家同意会计制度中的会计科目设置。 会计科目是会计账户的名称。会计科目是会计账户的名称。会会计计学学原原理理第一节第一节 会计核算方法会计核算方法二、填制和审核凭证二、填制和审核凭证 会计凭证：证明经济业务已经完成，并且可明确经济会计凭证：证明经济业务已经完成，并且可明确经济责任的书面证明，分为原始凭证和记账凭证。责任的书面证明，分为原始凭证和记账凭证。1、审核并确认原始凭证、审核并确认原始凭证2、确定适用的会计账户、确定适用的会计账户3、编制会计分录，填制记账凭证、编制会计分录，填制记账凭证三、复式记账三、复式记账 要求对任何一项经济业务都要以相等的金额在两个或要求对任何一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记，完整地反映经两个以上账户中相互联系地进行登记，完整地反映经济业务的全貌，了解经济业务的来龙去脉。济业务的全貌，了解经济业务的来龙去脉。 可以通过账户的平衡关系，检查账簿记录的正确与否。可以通过账户的平衡关系，检查账簿记录的正确与否。四、登记账簿（过账）四、登记账簿（过账） 以会计凭证为依据，利用账户和复式记账法，将发生以会计凭证为依据，利用账户和复式记账法，将发生会会计计学学原原理理第一节第一节 会计核算方法会计核算方法 发生的经济业务分门别类而又相互联系地在账簿中加发生的经济业务分门别类而又相互联系地在账簿中加以全面反映，以便提供完整而系统的会计信息。以全面反映，以便提供完整而系统的会计信息。 即将分录所记录业务的账户金额登记到账簿中去。即将分录所记录业务的账户金额登记到账簿中去。五、试算平衡五、试算平衡 是检验各分类账户借方或贷方对应金额（发生额或余是检验各分类账户借方或贷方对应金额（发生额或余额）加总是否相等的验错会计方法。额）加总是否相等的验错会计方法。六、成本计算六、成本计算 对企业生产经营过程中发生的对企业生产经营过程中发生的 各种费用，按照一定的各种费用，按照一定的成本计算对象，采用一定的计算方法，进行分配归集，成本计算对象，采用一定的计算方法，进行分配归集，以确定各成本计算对象的总成本和以确定各成本计算对象的总成本和 单位成本。单位成本。七、财产清查七、财产清查 由于种种原因，财产物资的账面记录往往与实际结存由于种种原因，财产物资的账面记录往往与实际结存情况不尽一致，故需要定期或不定期盘点实物，核对情况不尽一致，故需要定期或不定期盘点实物，核对账目，进行财产清查。账目，进行财产清查。会会计计学学原原理理第一节第一节 会计核算方法会计核算方法八、账项调整八、账项调整 已经发生的经济业务全部登记到账簿中去之后，需要对已经发生的经济业务全部登记到账簿中去之后，需要对是否属于当期进行调整。是否属于当期进行调整。1、确认应计而未入账的收入、确认应计而未入账的收入2、确认应计而未除账的费用、确认应计而未除账的费用3、确认已经支付但尚未计入当期、确认已经支付但尚未计入当期 的费用的费用4、固定资产折旧的计提、固定资产折旧的计提5、费用分配、费用分配九、结账九、结账在月末或者岁末，编制结账分录，将收入费用类型的临时在月末或者岁末，编制结账分录，将收入费用类型的临时性账户的余额转入到永久性的账户中，以便于会计报表性账户的余额转入到永久性的账户中，以便于会计报表的编制。的编制。会会计计学学原原理理第一节会计核算方法第一节会计核算方法十、编制会计报表十、编制会计报表 会计报表是一个企业信息系会计报表是一个企业信息系统对企业会计信息的输出，统对企业会计信息的输出，是反映企业财务状况、经营是反映企业财务状况、经营成果和现金交易情况的综合成果和现金交易情况的综合文件。文件。会会计计学学原原理理第二节第二节 会计要素会计要素一、反映财务状况的会计要素一、反映财务状况的会计要素（一）资产（一）资产 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的能以货币计量的，在未来能带来收益的资源。包括各能以货币计量的，在未来能带来收益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。种财产、债权和其他权利。 1、特征、特征 （1）当前或过去交易或行为而拥有的或控制的）当前或过去交易或行为而拥有的或控制的 未来交易或未发生的交易所可能产生的结果，现未来交易或未发生的交易所可能产生的结果，现在是不能确认的。在是不能确认的。 （2）是企业当前拥有的或实际控制的经济资源）是企业当前拥有的或实际控制的经济资源 （3）是预期会给企业带来经济利益的经济资源）是预期会给企业带来经济利益的经济资源会会计计学学原原理理第二节第二节 会计要素会计要素 2、分类、分类资资产产流动资产流动资产（1年或年或1个个营业周期内营业周期内变现或耗用变现或耗用的）的）长期资产长期资产货币资金：现金、银行存款、外埠资金等货币资金：现金、银行存款、外埠资金等短期投资：能随时变现的，持有期在短期投资：能随时变现的，持有期在1年以内年以内 的投资。的投资。应收及预付款项：应收账款、应收票据、其他应收及预付款项：应收账款、应收票据、其他 应收款、预付货款等应收款、预付货款等存货：生产经营中为销售或耗用而储存的各种存货：生产经营中为销售或耗用而储存的各种 资产资产待摊费用待摊费用长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产：专利权、专有技术、商标权、土地无形资产：专利权、专有技术、商标权、土地 使用权、商誉等使用权、商誉等递延资产：开办费、租入固定资产改良支出递延资产：开办费、租入固定资产改良支出债券投资债券投资股票投资股票投资债券投资债券投资股票投资股票投资会会计计学学原原理理第二节第二节 会计要素会计要素（二）负债（二）负债 是指过去的交易、事项形成的，企业所承担的，能是指过去的交易、事项形成的，企业所承担的，能以货币计量的，需要今后以资产或劳务偿付的债务或以货币计量的，需要今后以资产或劳务偿付的债务或现时义务。现时义务。 1、特征、特征 （1）当前的负债是由于过去的交易或事项而形成，在）当前的负债是由于过去的交易或事项而形成，在未来需要补偿（或转移补偿）的义务。未来需要补偿（或转移补偿）的义务。 （2）是企业承担的现时义务。）是企业承担的现时义务。 （3）未发生的未来交易或事项不会产生负债。）未发生的未来交易或事项不会产生负债。 2、按偿还期长短分类、按偿还期长短分类会会计计学学原原理理第二节 会计要素负负债债流流动动负负债债长长期期负负债债短期借款短期借款应付及预收应付及预收款项款项预提费用预提费用应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付工资应付工资应交税金应交税金其他应付款等其他应付款等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款会会计计学学原原理理第二节第二节 会计要素会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益 是企业投资者对企业净资产的要求权。是企业投资者对企业净资产的要求权。 所有者权益与具体资产形态无关，只是在整体上，所有者权益与具体资产形态无关，只是在整体上，在抽象意义上与企业资产保持数量关系。在抽象意义上与企业资产保持数量关系。所所有有者者权权益益投投入入资资本本留留存存收收益益未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积实收资本实收资本资本公积资本公积国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金会会计计学学原原理理第二节第二节 会计要素会计要素二、反映经营成果的会计要素二、反映经营成果的会计要素（一）收入（一）收入 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产等日企业在销售商品、提供劳务及让渡资产等日常活动中形成的经济利益流入，包括销售商品常活动中形成的经济利益流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等金收入、股利收入等。 特征：特征： （1）是企业的日常活动中产生，不是从偶发交易或事）是企业的日常活动中产生，不是从偶发交易或事项中产生。项中产生。 （2）表现为资产增加、负债减少或者两者的混合）表现为资产增加、负债减少或者两者的混合 （3）能导致所有者权益增加）能导致所有者权益增加 （4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为人代收）只包括本企业经济利益的流入，不包括为人代收款项款项会会计计学学原原理理第二节第二节 会计要素会计要素（二）费用（二）费用 是指企业在销售商品、提供劳务等生产经营活动中是指企业在销售商品、提供劳务等生产经营活动中发生的各种耗费。发生的各种耗费。 能够对象化的是成本，不能对象化的则为期间费用能够对象化的是成本，不能对象化的则为期间费用 1、特征、特征 （1）费用最终将减少企业的资源）费用最终将减少企业的资源 （2）费用最终会减少企业的所有者权益）费用最终会减少企业的所有者权益 2、按照用途和补偿时间分类、按照用途和补偿时间分类会会计计学学原原理理第二节第二节 会计要素会计要素费用费用成本费用成本费用（计入当期（计入当期损益，在营损益，在营业收入中补业收入中补偿）偿）期间费用期间费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用会会计计学学原原理理第二节第二节 会计要素会计要素（三）利润（三）利润 是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一定期间内实现的收入减去费用后的净额。定期间内实现的收入减去费用后的净额。 包括：营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收包括：营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等部分。入和支出、所得税等部分。 营业利润营业收入营业成本期间费用流转税及附营业利润营业收入营业成本期间费用流转税及附加加 投资净收益对外投资收益对外投资损失投资净收益对外投资收益对外投资损失 营业外收支净额营业外收入营业外支出营业外收支净额营业外收入营业外支出 补贴收入补贴收入 利润总额利润总额 所得税所得税 净利润净利润会会计计学学原原理理第二节第二节 会计要素会计要素三、会计恒等式三、会计恒等式 1、恒等式的基本含义、恒等式的基本含义 从存在形态上看，资金表现为一定特定形态、从存在形态上看，资金表现为一定特定形态、一定数量的经济资源，即资产一定数量的经济资源，即资产。 从取得渠道来看，进入企业的资金来自于债从取得渠道来看，进入企业的资金来自于债权人和企业所有者的投入，债权人与所有人能权人和企业所有者的投入，债权人与所有人能对企业提出要求权，即权益。对企业提出要求权，即权益。 显然，资产和权益是同一事物的两个不同侧显然，资产和权益是同一事物的两个不同侧面，两者在量上必相等。即：资产权益面，两者在量上必相等。即：资产权益 进一步，对权益来源区分，则可以表述为：进一步，对权益来源区分，则可以表述为： 资产债权人权益所有者权益资产债权人权益所有者权益 负债所有者权益负债所有者权益会会计计学学原原理理第二节第二节 会计要素会计要素2、企业经济业务及其对会计恒等式的影响、企业经济业务及其对会计恒等式的影响 （1）企业经济业务）企业经济业务 也称为会计事项，指引起会计要素增加变化也称为会计事项，指引起会计要素增加变化的活动。的活动。 （2）几种影响情况）几种影响情况 同时增加权益和资产（向银行借款）同时增加权益和资产（向银行借款） 同时减少权益和资产（偿还银行贷款）同时减少权益和资产（偿还银行贷款） 一种资产增加，另一种资产减少（现金购材料）一种资产增加，另一种资产减少（现金购材料） 一种权益增加，另一种权益减少（转赠股份）一种权益增加，另一种权益减少（转赠股份）会会计计学学原原理理第三节第三节 会计账户会计账户一、账户的设置一、账户的设置 1、账户：指对会计要素的具体内容所作的科学分类。、账户：指对会计要素的具体内容所作的科学分类。包括：包括： 1）账户的名称，即）账户的名称，即“会计科目会计科目” 2）账户的用途和结构。）账户的用途和结构。 用于分类记录各项经济业务所引起的资产、负债和所用于分类记录各项经济业务所引起的资产、负债和所有者权益以及收入、费用和利润的增减变动情况有者权益以及收入、费用和利润的增减变动情况 2、常见工业会计科目、常见工业会计科目 3、账户设置的原则、账户设置的原则 1）账户设置必须符合会计单位的业务特点，全面反）账户设置必须符合会计单位的业务特点，全面反映会计对象的内容映会计对象的内容 2）账户设置必须符合会计单位的内部经营管理和为）账户设置必须符合会计单位的内部经营管理和为企业外部的会计信息使用者提供有用的会计信息的需企业外部的会计信息使用者提供有用的会计信息的需要。要。会会计计学学原原理理第三节第三节 会计账户会计账户二、账户的基本结构二、账户的基本结构 为了正确在账户中记录和反映经济业务，需要设为了正确在账户中记录和反映经济业务，需要设置有合理的结构。账户的基本结构也称为置有合理的结构。账户的基本结构也称为“T”形结构。它包括了左右两个基本部分，分别记录形结构。它包括了左右两个基本部分，分别记录增加额和减少额。在借贷记帐法下，账户的左方增加额和减少额。在借贷记帐法下，账户的左方称为称为“借方借方”，右方称为，右方称为“贷方贷方”。 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 实际的账户结构需要根据实际情况来设置格式，一般还实际的账户结构需要根据实际情况来设置格式，一般还应该列出应该列出“日期日期”、“凭证凭证”、“摘要摘要”和和“余额余额”等等项目。项目。会会计计学学原原理理第三节第三节 会计账户会计账户三、账户的分类三、账户的分类 （一）按会计要素的内容分类（一）按会计要素的内容分类 1、资产类账户、资产类账户 2、负债类账户、负债类账户 3、所有者权益类账户、所有者权益类账户 4、收入类账户、收入类账户 5、费用类账户、费用类账户 6、利润类账户、利润类账户 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 负债期初所有者权益本期所有者权益变化负债期初所有者权益本期所有者权益变化 负债期初所有者权益（收入费用）负债期初所有者权益（收入费用） 资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入会会计计学学原原理理第三节第三节 会计账户会计账户（二）按账户的用途结构分类（二）按账户的用途结构分类 1、盘存账户、盘存账户 用于核算和监督各项财产物资和货币资金增减变动及用于核算和监督各项财产物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户。其实有数额的账户。 借方反映各项物资和货币资金的增加，贷方反映各项借方反映各项物资和货币资金的增加，贷方反映各项财产物资和货币资金的减少，余额反映财产物资和货财产物资和货币资金的减少，余额反映财产物资和货币资金的结存。币资金的结存。 2、资本账户、资本账户 用于核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资，增用于核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资，增收的资本以及从内部形成的积累的增减变动及其实有收的资本以及从内部形成的积累的增减变动及其实有数的账户。数的账户。 借方反映各项投资和积累的减少，贷方反映各项投资借方反映各项投资和积累的减少，贷方反映各项投资和积累的增加，余额在贷方，反映各项投资和积累的和积累的增加，余额在贷方，反映各项投资和积累的结存。结存。会会计计学学原原理理第三节第三节 会计账户会计账户 3、结算账户、结算账户 用来核算和监督企业与其他经济主体往来中发生结用来核算和监督企业与其他经济主体往来中发生结算关系而产生的应收、应付款项的账户。算关系而产生的应收、应付款项的账户。 （1）资产结算账户）资产结算账户 用来核算和监督企业与其他经济主体往来中发生结用来核算和监督企业与其他经济主体往来中发生结算关系的各种应收及预付款项的账户。算关系的各种应收及预付款项的账户。 借方登记各项应收款项的增加，贷方反映各项应付借方登记各项应收款项的增加，贷方反映各项应付款项的减少，余额在借方，反映各种应收款的结存，款项的减少，余额在借方，反映各种应收款的结存，即企业已经取得尚未收回的债权。即企业已经取得尚未收回的债权。 （2）负债结算账户）负债结算账户 用来核算和监督企业与其他经济主体在经济往来中发用来核算和监督企业与其他经济主体在经济往来中发生的各种应付及预收款项的账户。生的各种应付及预收款项的账户。 借方登记各项应付款的减少，贷方登记各项应付款的借方登记各项应付款的减少，贷方登记各项应付款的增加，余额在贷方，反映各种应付款的结存，表示企增加，余额在贷方，反映各种应付款的结存，表示企业尚未归还的债务。业尚未归还的债务。会会计计学学原原理理第三节第三节 会计账户会计账户 4、集合汇转账户、集合汇转账户 用来汇集企业在一定时期内某种收入或支出，并如用来汇集企业在一定时期内某种收入或支出，并如期结转该项收入或支出的账户。期结转该项收入或支出的账户。 （1）收入集合汇转账户）收入集合汇转账户 用来汇集和分配结转企业在经营过程中，从事某种经用来汇集和分配结转企业在经营过程中，从事某种经济活动或其他活动所取得的收入的账户。济活动或其他活动所取得的收入的账户。 贷方反映某种收入的汇集，借方反映该项收入的减少贷方反映某种收入的汇集，借方反映该项收入的减少或转销，汇集的收入经结转后账户无余额。或转销，汇集的收入经结转后账户无余额。 如：主营业务收入、其他业务收入如：主营业务收入、其他业务收入 （2）费用（支出）集合汇转账户）费用（支出）集合汇转账户 用来汇集和分配结转企业在经营过程中从事某种经济用来汇集和分配结转企业在经营过程中从事某种经济活动或其他活动所发生的某种费用或支出，以反映该活动或其他活动所发生的某种费用或支出，以反映该项费用的发生及其分配情况的账户。项费用的发生及其分配情况的账户。 借方反映某种费用或支出的汇集，贷方反映该项费用借方反映某种费用或支出的汇集，贷方反映该项费用的分配结转、汇集的费用，经分配结转后，账户无余的分配结转、汇集的费用，经分配结转后，账户无余额。额。 如：制造费用、营业费用、财务费用、管理费用等如：制造费用、营业费用、财务费用、管理费用等会会计计学学原原理理第三节第三节 会计账户会计账户 5、成本计算账户、成本计算账户 用来核算和监督企业在生产、经营过程中某一阶段用来核算和监督企业在生产、经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际成本的账户。象实际成本的账户。 借方登记应该计入某成本对象的全部费用，表示费用借方登记应该计入某成本对象的全部费用，表示费用的发生；贷方登记已完成的某阶段经营活动的成本，的发生；贷方登记已完成的某阶段经营活动的成本，余额在借方，反映尚未结束的某个经营阶段的实际成余额在借方，反映尚未结束的某个经营阶段的实际成本。本。 如：生产成本、材料采购。如：生产成本、材料采购。 6、跨期摊配账户、跨期摊配账户 用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间内分摊或预提的账户。并将这些费用在各个会计期间内分摊或预提的账户。 借方登记本期费用的支付数，贷方登记本期费用的摊借方登记本期费用的支付数，贷方登记本期费用的摊销与预提，余额在贷方，反映已支付而尚未摊销的费销与预提，余额在贷方，反映已支付而尚未摊销的费用，余额在借方，反映已预提而尚未支付的费用。用，余额在借方，反映已预提而尚未支付的费用。会会计计学学原原理理第三节第三节 会计账户会计账户 7、财务成果账户、财务成果账户 用来反映一定期间企业全部经营活动的最终成本，用来反映一定期间企业全部经营活动的最终成本，并确定企业利润或亏损数的账户。并确定企业利润或亏损数的账户。 借方登记汇总各项经营活动的费用和损失，贷方登借方登记汇总各项经营活动的费用和损失，贷方登记汇总各项经营业务活动的收入。期末余额在借方表记汇总各项经营业务活动的收入。期末余额在借方表示费用大于支出，企业亏损；余额在贷方，表示收入示费用大于支出，企业亏损；余额在贷方，表示收入大于费用，企业盈利。大于费用，企业盈利。 主要是本年利润。主要是本年利润。 8、计价对比账户、计价对比账户 用来对某项经济业务，按照两种不同的计价方式进行用来对某项经济业务，按照两种不同的计价方式进行对比，借以确定其业务成果的账户。对比，借以确定其业务成果的账户。 主要是本年利润。主要是本年利润。 9、调整账户、调整账户 用来调整某个账户（被调整账户）的余额，以求得被用来调整某个账户（被调整账户）的余额，以求得被调整账户实际的账户。调整账户实际的账户。会会计计学学原原理理第三节第三节 会计账户会计账户 （1）抵减账户（备抵账户）抵减账户（备抵账户） 用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际金额的账户。际金额的账户。 被调整账户余额抵减账户余额被调整账户实际金额被调整账户余额抵减账户余额被调整账户实际金额 如：如：“固定资产固定资产”与与“固定资产折旧固定资产折旧”账户账户 “本年利润本年利润”与与“利润分配利润分配”账户账户 （2）附加账户）附加账户 用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际金用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际金额的账户。额的账户。被调整账户余额附加账户余额被调整账户实际金额被调整账户余额附加账户余额被调整账户实际金额 （3）抵减附加账户）抵减附加账户 依据调整账户的余额方向不同，用来抵减被调整账户依据调整账户的余额方向不同，用来抵减被调整账户余额或者用来附加被调整账户余额，以求得被调整账余额或者用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户的实际金额的账户。户的实际金额的账户。 如：如：“材料成本材料成本”与与“材料成本差异材料成本差异”账户账户 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”与与“以前年度损益以前年度损益”调整调整账户账户会会计计学学原原理理第三节第三节 会计账户会计账户（三）按提供指标的详细程度分类（三）按提供指标的详细程度分类 1、总分类帐户、总分类帐户 对企业活动的具体内容进行总括核算的账户，能够对企业活动的具体内容进行总括核算的账户，能够提供某一具体内容的总括核算指标。提供某一具体内容的总括核算指标。 2、明细分类账户、明细分类账户 对企业某一经济业务进行核算的账户，能够提供某对企业某一经济业务进行核算的账户，能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。一具体经济业务的明细核算指标。会会计计学学原原理理第四节第四节 复式记帐方法复式记帐方法一、借贷记账方法的历史沿革一、借贷记账方法的历史沿革 世界：世界：起源于起源于12、13世纪封建社会开始瓦解、资本主义开始萌芽世纪封建社会开始瓦解、资本主义开始萌芽的意大利的意大利 14、15世纪逐步形成比较完善的复式记帐方法世纪逐步形成比较完善的复式记帐方法 1494年年 卢卡卢卡.巴基阿勒在威尼斯出版算术、几何与比例概要巴基阿勒在威尼斯出版算术、几何与比例概要 国内：国内： 1905年年 蔡锡勇连环账谱最早介绍了借贷记帐法蔡锡勇连环账谱最早介绍了借贷记帐法 1938年年 国民政府实业部颁布推行了借贷记帐法的统一办法。国民政府实业部颁布推行了借贷记帐法的统一办法。 建国后，借贷记帐法得到广泛应用，同时经过中国式改造，创建国后，借贷记帐法得到广泛应用，同时经过中国式改造，创新出了财产收付记帐法、资金收付记帐法、增减记帐法等方法。新出了财产收付记帐法、资金收付记帐法、增减记帐法等方法。 20世纪世纪60年代，受年代，受“文化大革命文化大革命”影响，借贷记帐法被称为是影响，借贷记帐法被称为是资本主义的方法，遭到彻底否定。资本主义的方法，遭到彻底否定。 1978年，葛家澍教授发表必须替借贷记账方法恢复名誉评年，葛家澍教授发表必须替借贷记账方法恢复名誉评“所谓资本主义的记账方法所谓资本主义的记账方法”一文，重新确立了借贷记帐法的一文，重新确立了借贷记帐法的地位。地位。 90年代后，随企业会计准则等法规的贯彻，得到完善和巩年代后，随企业会计准则等法规的贯彻，得到完善和巩固。固。会会计计学学原原理理第四节第四节 复式记帐方法复式记帐方法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容 1、记账方法、记账方法 是记录经济业务的手段，是依据一定的原理和记账规是记录经济业务的手段，是依据一定的原理和记账规则，采用一定的计量单位，在账簿中登记经济业务的则，采用一定的计量单位，在账簿中登记经济业务的一种方法，其构成要素包括：一种方法，其构成要素包括： 账户设置的方法账户设置的方法 记账符号记账符号 记账规则记账规则 对帐方法对帐方法 平衡方式平衡方式 2、借贷记帐法的概念、借贷记帐法的概念 是以是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，以作为记账符号，以“有借必有有借必有贷，借贷必相等贷，借贷必相等”为记账规则，对每一项经济业务在为记账规则，对每一项经济业务在两个或两个以上的账户中以借贷相等的金额全面地、两个或两个以上的账户中以借贷相等的金额全面地、相互联系地进行记录的一种复式记账方法。相互联系地进行记录的一种复式记账方法。会会计计学学原原理理第四节第四节 复式记帐方法复式记帐方法3、借贷记帐法的理论依据及其特点、借贷记帐法的理论依据及其特点 （1）理论依据）理论依据 会计基本恒等式会计基本恒等式 （2）特点：）特点： 1）以）以“借借”、“贷贷”作为记账符号作为记账符号 2）以）以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则作为记账规则 等额、反向、同时登记等额、反向、同时登记 3）以会计基本恒等式为依据，按）以会计基本恒等式为依据，按“有借必有贷，借有借必有贷，借贷必相等贷必相等”的规则进行试算平衡的规则进行试算平衡 余额试算平衡法和发生额试算平衡法余额试算平衡法和发生额试算平衡法 4）可以设置和运用双重性质的账户）可以设置和运用双重性质的账户 如：待处理财产损益如：待处理财产损益会会计计学学原原理理第四节第四节 复式记帐方法复式记帐方法 4、六大类账户的结构、六大类账户的结构 1）资产类账户结构）资产类账户结构 借记增加，贷记减少，余额在借方。借记增加，贷记减少，余额在借方。 期末余额期初余额借方发生额贷方发生额期末余额期初余额借方发生额贷方发生额 2）权益类（所有者权益、负债）账户的结构）权益类（所有者权益、负债）账户的结构 借记减少，贷记增加，余额在贷方。借记减少，贷记增加，余额在贷方。 期末余额期初余额贷方发生额借方发生额期末余额期初余额贷方发生额借方发生额 3）费用类账户的结构）费用类账户的结构 借记增加，贷记减少，余额在借方。借记增加，贷记减少，余额在借方。 期末余额期初余额借方发生额贷方发生额期末余额期初余额借方发生额贷方发生额 表示本期的费用实际发生额，在期末时须结转此金额表示本期的费用实际发生额，在期末时须结转此金额至本年利润的借方，故实际期末无余额。至本年利润的借方，故实际期末无余额。会会计计学学原原理理第四节第四节 复式记帐方法复式记帐方法 4）收入、利润类账户结构）收入、利润类账户结构 借记减少，贷记增加，如有余额，在贷方。借记减少，贷记增加，如有余额，在贷方。 实际上绝大多数此类账户余额必须结转（全实际上绝大多数此类账户余额必须结转（全部收入类账户、部分利润类账户）部收入类账户、部分利润类账户）期末余额期初余额贷方发生额借方发生额期末余额期初余额贷方发生额借方发生额 收入类账户余额表示当期的实际实现收入。收入类账户余额表示当期的实际实现收入。 利润类账户余额表示不同形式的所有者权益利润类账户余额表示不同形式的所有者权益的实际当期增量。的实际当期增量。 5）双重性质的账户的结构）双重性质的账户的结构 会会计计学学原原理理第四节第四节 复式记帐方法复式记帐方法三、借贷记账法的运用三、借贷记账法的运用 1、账户对应关系、账户对应关系 是指运用复式记帐方法登记经济业务时，在有关账户是指运用复式记帐方法登记经济业务时，在有关账户之间形成的一种相互对立而又相互依存的关系，存在之间形成的一种相互对立而又相互依存的关系，存在对应关系的账户叫做对应账户。对应关系的账户叫做对应账户。 2、会计分录、会计分录 简称为简称为“分录分录”，是对每笔经济业务列示应借记和，是对每笔经济业务列示应借记和应贷记的账户名称及其金额的一种记录形式。包括三应贷记的账户名称及其金额的一种记录形式。包括三项要素：记账符号、应记账户名称（应记科目）和应项要素：记账符号、应记账户名称（应记科目）和应记金额。记金额。 1）简单会计分录和复合会计分录）简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录：一借一贷的会计分录简单会计分录：一借一贷的会计分录 复合会计分录：一借多贷或多借一贷的会计分录复合会计分录：一借多贷或多借一贷的会计分录 一般不允许有多借多贷的会计分录。一般不允许有多借多贷的会计分录。会会计计学学原原理理第四节第四节 复式记帐方法复式记帐方法 2）注意事项）注意事项 写出摘要说明会计事项的内容写出摘要说明会计事项的内容 借贷应该分行写，上借下贷，贷退一格借贷应该分行写，上借下贷，贷退一格 账户名称要齐全，金额数字要准确，上下两笔分账户名称要齐全，金额数字要准确，上下两笔分录的借方金额和贷方金额要分别对齐。录的借方金额和贷方金额要分别对齐。 3、运用借贷记帐法的记账步骤、运用借贷记帐法的记账步骤 1）确定要反映的经济业务具体涉及哪些账户）确定要反映的经济业务具体涉及哪些账户 2）根据账户的性质和经济业务的具体内容，确定记账）根据账户的性质和经济业务的具体内容，确定记账方向与金额，并编制会计分录方向与金额，并编制会计分录 3）验证科目是否正确，金额是否相等）验证科目是否正确，金额是否相等 4）登帐（平行登帐）登帐（平行登帐）会会计计学学原原理理第三章第三章 日常会计记录与帐务处理程序日常会计记录与帐务处理程序第一节第一节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的作用一、会计凭证的作用 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 1、反映经济业务，提供记账依据、反映经济业务，提供记账依据 2、明确经济责任，强化内部控制、明确经济责任，强化内部控制 3、监督经济活动，控制经济运行、监督经济活动，控制经济运行二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 （一）原始凭证（一）原始凭证 又称为单据，是在经济业务发生或完成时去的或填制又称为单据，是在经济业务发生或完成时去的或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。始凭据。 1、外来原始凭证与自制原始凭证、外来原始凭证与自制原始凭证会会计计学学原原理理会会计计学学原原理理会会计计学学原原理理会会计计学学原原理理2、一次原始凭证、累计原始凭证、汇总原、一次原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证始凭证和记账编制凭证会会计计学学原原理理会会计计学学原原理理第三章第三章 日常会计记录与帐务处理程序日常会计记录与帐务处理程序 （二）记账凭证（二）记账凭证 是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用来确是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用来确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。 1、收款凭证、付款凭证和转账凭证、收款凭证、付款凭证和转账凭证 （银收、现收，银付、现付，转账）（银收、现收，银付、现付，转账）会会计计学学原原理理会会计计学学原原理理2、汇总记账凭证和非汇总记账凭证、汇总记账凭证和非汇总记账凭证会会计计学学原原理理第一节第一节 会计凭证会计凭证三、会计凭证的填制和审核三、会计凭证的填制和审核 （一）原始凭证的填制（一）原始凭证的填制 1、基本内容、基本内容 名称、日期、编号、抬头、内容、签章、附件名称、日期、编号、抬头、内容、签章、附件 2、填制方法与要求、填制方法与要求 及时、真实、完整、完备、清楚、规范及时、真实、完整、完备、清楚、规范 3、审核、审核 合规性、完整性、技术性合规性、完整性、技术性 （二）记账凭证的填制（二）记账凭证的填制 1、基本内容、基本内容 名称、日期、编号、摘要、涉及会计科目与记账方向、名称、日期、编号、摘要、涉及会计科目与记账方向、金额、过账标记、附件张数、签章金额、过账标记、附件张数、签章 2、填制方法、填制方法 会会计计学学原原理理第一节第一节 会计凭证会计凭证 收款凭证的填制收款凭证的填制 付款凭证的填制付款凭证的填制 转账凭证的填制转账凭证的填制 通用凭证的填制通用凭证的填制 科目汇总表的填制科目汇总表的填制 3、填制要求、填制要求 摘要简明、分录正确、逐项填写、标明附件、连续编号摘要简明、分录正确、逐项填写、标明附件、连续编号 4、审核、审核四、会计凭证的管理四、会计凭证的管理 （一）传递（一）传递 （二）保管（二）保管会会计计学学原原理理第二节第二节 会计账簿会计账簿一、会计账簿的作用一、会计账簿的作用 会计帐簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依会计帐簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 1、通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息、通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息 2、通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息、通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息 3、通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息、通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息 4、通过账簿的设置和登记，编制会计报表、输出会计、通过账簿的设置和登记，编制会计报表、输出会计信息信息二、会计帐簿的种类二、会计帐簿的种类 （一）按照用途分：（一）按照用途分： 序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿 （二）按照外在形式分：（二）按照外在形式分： 订本账簿、活页账簿和卡片账簿订本账簿、活页账簿和卡片账簿 （三）按照账页形式分：（三）按照账页形式分： 三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登记式记式 账簿账簿 会会计计学学原原理理序时帐簿会会计计学学原原理理三栏式账簿会会计计学学原原理理多栏式账簿会会计计学学原原理理数量金额式账簿会会计计学学原原理理备查登记账会会计计学学原原理理第二节第二节 会计账簿会计账簿三、会计账簿的设置三、会计账簿的设置 与登记与登记（一）账簿的基本内容（一）账簿的基本内容 1、封面、封面 2、扉页、扉页 3、账页、账页 会会计计学学原原理理第二节第二节 会计账簿会计账簿（二）日记账的设置和登记二）日记账的设置和登记 日记账是用来连续记录全部或某一类经济业务的完成情日记账是用来连续记录全部或某一类经济业务的完成情况的序时账簿。况的序时账簿。 1、普通日记账、普通日记账 又称为分录簿，是序时地登记全部经济业务的日记账。又称为分录簿，是序时地登记全部经济业务的日记账。 根据原始凭证逐日逐笔顺序登记，把每一笔经济业务转根据原始凭证逐日逐笔顺序登记，把每一笔经济业务转化为会计分录登记在账上，然后再转入分类账中。化为会计分录登记在账上，然后再转入分类账中。 2、特种日记账、特种日记账 （1）现金日记账）现金日记账 （2）银行存款日记账）银行存款日记账 （3）转账日记账）转账日记账（三）总分类账的设置和登记（三）总分类账的设置和登记 为总括全面地反映经济活动和财务收支情况，并为编制为总括全面地反映经济活动和财务收支情况，并为编制会计报表提供资料，须设置总分类账。会计报表提供资料，须设置总分类账。 总分类账，简称总账，是按照一级科目来分类，连续记总分类账，简称总账，是按照一级科目来分类，连续记录和反映各种资产、负债和所有者权益的总括情况的账簿。录和反映各种资产、负债和所有者权益的总括情况的账簿。会会计计学学原原理理第二节第二节 会计账簿会计账簿（四）明细分类账的设置和登记（四）明细分类账的设置和登记 简称明细账，按照二级科目或明细科目设置，用以分类、简称明细账，按照二级科目或明细科目设置，用以分类、连续记录和反映各会计要素的详细情况，为编制会计报表连续记录和反映各会计要素的详细情况，为编制会计报表提供所需要的详细资料。提供所需要的详细资料。 一般采用活页式账簿。一般采用活页式账簿。（五）平行登记（五）平行登记四、账簿运用规则四、账簿运用规则 （一）账簿启用规则（一）账簿启用规则 （二）账簿登记规则（二）账簿登记规则 （三）错账更正规则（三）错账更正规则 1、划线更正法、划线更正法 2、红字更正法、红字更正法 3、补充登记法、补充登记法会会计计学学原原理理第二节第二节 会计账簿会计账簿五、对账和结账五、对账和结账 1、对账、对账 2、结账、结账六、会计帐簿的更换和保管六、会计帐簿的更换和保管 （一）更换（一）更换 （二）保管（二）保管会会计计学学原原理理第三节第三节 帐务处理程序帐务处理程序一、记账凭证帐务处理程序一、记账凭证帐务处理程序 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 1、据原始凭证编制原始凭证汇总表、据原始凭证编制原始凭证汇总表 2、填制记账凭证、填制记账凭证 3、登记现金日记账和银行存款日记账、登记现金日记账和银行存款日记账 4、登记各种明细分类账、登记各种明细分类账 5、登记总分类账、登记总分类账 6、期末对账、期末对账 7、编制会计报表、编制会计报表会会计计学学原原理理记账凭证帐务处理程序记账凭证帐务处理程序会会计计学学原原理理第三节第三节 帐务处理程序帐务处理程序二、科目汇总表帐务处理程序二、科目汇总表帐务处理程序 1、据原始凭证编制原始凭证汇总表、据原始凭证编制原始凭证汇总表 2、填制记账凭证、填制记账凭证 3、登记现金日记账和银行存款日记账、登记现金日记账和银行存款日记账 4、登记各种明细分类账、登记各种明细分类账 5、定期编制科目汇总表、定期编制科目汇总表 6、登记总分类账、登记总分类账 7、期末对账、期末对账 8、编制会计报表、编制会计报表会会计计学学原原理理科目汇总表帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序会会计计学学原原理理第三节第三节 帐务处理程序帐务处理程序三、汇总记账凭证帐务处理程序三、汇总记账凭证帐务处理程序 汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证 1、据原始凭证编制原始凭证汇总表、据原始凭证编制原始凭证汇总表 2、填制记账凭证、填制记账凭证 3、登记现金日记账和银行存款日记账、登记现金日记账和银行存款日记账 4、登记各种明细分类账、登记各种明细分类账 5、定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭、定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证证 6、登记总分类账、登记总分类账 7、期末对账、期末对账 8、编制会计报表、编制会计报表会会计计学学原原理理汇总记账凭证帐务处理程序汇总记账凭证帐务处理程序会会计计学学原原理理第四章第四章 生产性企业经济活动的核算生产性企业经济活动的核算第一节第一节 筹资活动的核算筹资活动的核算一、筹资活动核算的内容一、筹资活动核算的内容 1、自有资金筹集的核算、自有资金筹集的核算 资本金，是企业在工商行政管理部门登记的注册资金，资本金，是企业在工商行政管理部门登记的注册资金，是各种投资者以实现盈利为目的，用以进行生产经营、是各种投资者以实现盈利为目的，用以进行生产经营、承担民事责任而投入的资金。承担民事责任而投入的资金。 是企业通过发行股票，吸收直接投资、或内部积累等方是企业通过发行股票，吸收直接投资、或内部积累等方式来筹集资金，从而构成企业的所有者权益。式来筹集资金，从而构成企业的所有者权益。 投资者可以用现金、存货、固定资产、无形资产等形式投资者可以用现金、存货、固定资产、无形资产等形式向企业投资。向企业投资。 自有资金可以从外部投入，也可以在企业现有所有者权自有资金可以从外部投入，也可以在企业现有所有者权益的其他部分转移过来。益的其他部分转移过来。会会计计学学原原理理第四章第四章 生产性企业经济活动的核算生产性企业经济活动的核算 2、债务资金筹集的核算、债务资金筹集的核算 企业可以向银行借入短期借款与长期借款以及发行债券企业可以向银行借入短期借款与长期借款以及发行债券等方式来筹集资金。等方式来筹集资金。 （1 1）短期借款的利息计提与支付）短期借款的利息计提与支付 大额：按月计提利息，季末支付大额：按月计提利息，季末支付 小额：不预提，直接计入支付月份的财务费用之中小额：不预提，直接计入支付月份的财务费用之中 （2 2）长期借款利息的处理）长期借款利息的处理 A. A.为购建固定资产发生的，购建期内的长期借款利为购建固定资产发生的，购建期内的长期借款利息应计入固定资产价值之中。息应计入固定资产价值之中。 借记：在建工程借记：在建工程 贷记：长期借款贷记：长期借款 如果在固定资产已建成后发生的利息，应计入当期损益如果在固定资产已建成后发生的利息，应计入当期损益 B. B.在生产经营期内，非为购建固定资产发生的长期在生产经营期内，非为购建固定资产发生的长期借款利息应计入当期财务费用之中。借款利息应计入当期财务费用之中。会会计计学学原原理理 在企业筹建期内发生的，计入在企业筹建期内发生的，计入“长期待摊费用长期待摊费用”科目借科目借方方。 C. C.超过规定还款期的利息支出及罚息，应该计入当期超过规定还款期的利息支出及罚息，应该计入当期营业外支出的借方。营业外支出的借方。 二、核算筹资活动应设置的账户二、核算筹资活动应设置的账户 1、现金、现金 2、银行存款、银行存款 3、固定资产、固定资产 4、累计折旧、累计折旧 5、无形资产、无形资产 6、实收资本、实收资本 7、资本公积、资本公积 8、盈余公积、盈余公积 9、短期借款、短期借款 10、长期借款、长期借款 11、应付债券、应付债券会会计计学学原原理理三、企业筹资业务举例三、企业筹资业务举例2. 债务资金筹集业务债务资金筹集业务 （1）短期借款）短期借款 某某企企业业于于XX年年1月月1日日向向银银行行取取得得120000元元，年年利利率率为为6，六六月月后后归归还还本本金的借款。金的借款。A、取得借款时、取得借款时 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：短期借款贷：短期借款 120000会会计计学学原原理理B、1、2、3月月末计提当月利息月月末计提当月利息120000612600 借：财务费用借：财务费用 600 贷：预提费用贷：预提费用 600C、3月末支付本季度利息月末支付本季度利息 60031800 借：预提费用借：预提费用 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1800D、6月末归还本金和后三月的利息月末归还本金和后三月的利息 借：预提费用借：预提费用 1800 短期借款短期借款 120000 贷：银行存款贷：银行存款 121800会会计计学学原原理理如为到期一次还本付息，则到期时作：如为到期一次还本付息，则到期时作： 借：财务费用借：财务费用 3600 短期借款短期借款 120000 贷：银行存款贷：银行存款 123600（2）长期借款）长期借款例例：某某企企业业向向银银行行借借入入3年年期期，年年利利率率为为6，到到期期一一次次还还本本付付息息的的款款项项500000元元，已已存存入入银银行行。该该企企业业用用借借款款建建造造厂厂房房，以以银银行行存存款款支支付付工工程程款款495000元元，工工程程第第二二年年末末完完工工，达达到到可可使使用用状状态态，到到期期日日企企业业以银行存款归还借款本息。以银行存款归还借款本息。 A、取得借款时、取得借款时 借：银行存款借：银行存款 500000 贷：长期借款贷：长期借款 500000会会计计学学原原理理B、支付工程款时：、支付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 495000 贷：银行存款贷：银行存款 495000C、第一年年末计算当年利息时、第一年年末计算当年利息时500000630000 借：在建工程借：在建工程 30000 贷：长期借款贷：长期借款 30000D、第二年年末计算当年利息、第二年年末计算当年利息 如果按单利计算，则同如果按单利计算，则同C 如果按复利计算，则：如果按复利计算，则：（50000030000）631800 借：在建工程借：在建工程 31800 贷：长期借款贷：长期借款 31800会会计计学学原原理理E、第三年年末计算利息时、第三年年末计算利息时：(复利计算复利计算) 借：财务费用借：财务费用 31908 贷：长期借款贷：长期借款 31908F、到期还本付息时：、到期还本付息时：按单利计算：按单利计算： 借：长期借款借：长期借款 590000 贷：银行存款贷：银行存款 590000按复利计算：按复利计算： 借：长期借款借：长期借款 593708 贷：银行存款贷：银行存款 593708会会计计学学原原理理（3）发行债券筹资）发行债券筹资例例：某某企企业业某某年年1月月1日日按按照照面面值值发发行行三三年年期期，票票面面利利率率为为6，用于增加流动资金的债券用于增加流动资金的债券100000元，到期一次还本付息。元，到期一次还本付息。A、债券发行收到款项时：、债券发行收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 100000B、每年计提利息时：、每年计提利息时： 1000066000 借：财务费用借：财务费用 6000 贷：应付债券贷：应付债券应付利息应付利息 6000C、到期还本付息时：、到期还本付息时： 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 100000 应付利息应付利息 18000 贷：银行存款贷：银行存款 118000会会计计学学原原理理第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、核算内容一、核算内容 1、材料采购：从采购物资开始，到物资验收入库为、材料采购：从采购物资开始，到物资验收入库为止的采购过程。止的采购过程。 2、采购费用。主要包括：、采购费用。主要包括：A、买价，发票所注明金额；、买价，发票所注明金额；B、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用C、运输途中的合理损耗、运输途中的合理损耗D、入库前的挑选整理费用、入库前的挑选整理费用E、按规定应计入成本的税金，如关税等、按规定应计入成本的税金，如关税等F、其他费用，如大宗商品市内运输费。但市内零星运输和、其他费用，如大宗商品市内运输费。但市内零星运输和采购人员差旅费一般不包括在材料实际成本中。采购人员差旅费一般不包括在材料实际成本中。 3、物资货款的结算、采购费用的支付、物资采购成、物资货款的结算、采购费用的支付、物资采购成本的计算、物资验收入库等构成了供应过程的核算本的计算、物资验收入库等构成了供应过程的核算主要内容。主要内容。会会计计学学原原理理二、材料采购核算应该设置的会计科目二、材料采购核算应该设置的会计科目1、物资采购、物资采购属于资产科目，用以核算企业购入材料、商品等的采购成本。属于资产科目，用以核算企业购入材料、商品等的采购成本。借方：购入物资的买价和采购费用借方：购入物资的买价和采购费用贷方：已验收入库，转入原材料科目的采购成本贷方：已验收入库，转入原材料科目的采购成本期末余额：在借方，尚未到达和已经到达尚未验收的在途材料期末余额：在借方，尚未到达和已经到达尚未验收的在途材料应按照供应单位、物资品种设置明细分类账，明细核算应按照供应单位、物资品种设置明细分类账，明细核算2、原材料、原材料属于资产科目，用以核算企业库存的各种材料。属于资产科目，用以核算企业库存的各种材料。借方：增加的原材料成本借方：增加的原材料成本贷方：减少的原材料的成本贷方：减少的原材料的成本期末余额：在借方，库存材料成本期末余额：在借方，库存材料成本按照材料的品种、规格设置明细分类账。进行明细核算按照材料的品种、规格设置明细分类账。进行明细核算会会计计学学原原理理3、应付账款、应付账款属属于于负负债债类类科科目目，用用以以核核算算企企业业因因购购买买材材料料、商商品品或或者者接接受受劳务供应等而付给供应单位的款项。劳务供应等而付给供应单位的款项。贷方：应支付但尚未支付的款项贷方：应支付但尚未支付的款项借方：偿还的款项借方：偿还的款项期末余额：在贷方，尚未支付的应付款项期末余额：在贷方，尚未支付的应付款项按照供应单位设置明细核算。按照供应单位设置明细核算。4、预付账款、预付账款属属于于资资产产类类账账户户，用用以以核核算算企企业业按按照照合合同同规规定定预预先先付付给给供供应应单位的款项。单位的款项。借借方方：企企业业按按照照合合同同规规定定预预先先付付给给供供应应单单位位的的款款项项，以以及及结结算货款时补付给供货单位的款项算货款时补付给供货单位的款项贷贷方方：企企业业预预付付款款中中收收到到的的物物资资的的款款项项，以以及及收收到到供供应应单单位位退回的预付款项退回的预付款项期末借方余额：企业实际预付的款项期末借方余额：企业实际预付的款项期末贷方余额：企业尚未补付的款项期末贷方余额：企业尚未补付的款项会会计计学学原原理理5、应付票据、应付票据属属于于负负债债类类科科目目，用用以以核核算算企企业业因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。务供应等而开出、承兑的商业汇票。借借方方：商商业业汇汇票票到到期期支支付付的的款款项项或或者者转转作作应应付付款款项项或或短短期期借借款的款项款的款项贷方：企业开出、承兑的商业汇票贷方：企业开出、承兑的商业汇票期末余额：在贷方，企业持有的尚未到期的应付票据及利息期末余额：在贷方，企业持有的尚未到期的应付票据及利息6、应交税金、应交税金属于负债类科目，用以核算企业应交纳的各种税金。属于负债类科目，用以核算企业应交纳的各种税金。贷方：应交纳的各种税金贷方：应交纳的各种税金借方：已缴纳的税金借方：已缴纳的税金期末贷方余额：企业尚未缴纳的税金期末贷方余额：企业尚未缴纳的税金期末借方余额：企业多交或尚未抵扣的税金期末借方余额：企业多交或尚未抵扣的税金应应该该设设置置“应应交交增增值值税税”、“应应交交消消费费税税”、“应应交交营营业业税税”、“应交所得税应交所得税”等明细科目进行明细核算。等明细科目进行明细核算。会会计计学学原原理理三、供应过程核算举例三、供应过程核算举例例例：向向江江南南公公司司购购入入甲甲材材料料10000千千克克，增增值值税税专专用用发发票票所所列列为为4元元，买买价价40000元元，进进项项税税款款6800元元；向向华华心心工工厂厂购购入入甲甲材材料料5000千千克克，增增值值税税专专用用发发票票所所列列4元元，买买价价20000元元，进进项项税税款款3400元元，材材料料已已验验收收入入库库，货货款尚未支付。款尚未支付。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 60000 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）10200 贷：应付账款贷：应付账款江南工厂江南工厂 46800 华心工厂华心工厂 23400例：以银行存款支付上述购入甲材料的运杂费例：以银行存款支付上述购入甲材料的运杂费1800元元 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1800会会计计学学原原理理例例：向向长长华华公公司司购购入入乙乙材材料料1000千千克克，增增值值税税专专用用发发票票所所列列15元元，买买价价15000元元，进进项项税税款款2550元元；购购入入丙丙材材料料600千千克克，5元元，发发票票价价格格3000元元，进进项项税税款款510元元。价价税税款款已已用用银行存款支付，材料已经验收入库。银行存款支付，材料已经验收入库。 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 15000 丙材料丙材料 15000 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 3060 贷：银行存款贷：银行存款 21060例：以银行存款支付购入上述乙丙材料的运杂费例：以银行存款支付购入上述乙丙材料的运杂费640元。元。运杂费分配率运杂费运杂费分配率运杂费/（乙丙材料重量之和）（乙丙材料重量之和）0.4元元/千克千克乙材料应分摊运杂费乙材料应分摊运杂费10000.4400元元丙材料应分摊运杂费丙材料应分摊运杂费6000.4240元元 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 400 丙材料丙材料 240 贷：银行存款贷：银行存款 640会会计计学学原原理理例例：向向三三星星公公司司购购入入甲甲材材料料5000千千克克，增增值值税税专专用用发发票票所所列列4元元，买买价价20000元元，进进项项税税款款3400元元三三星星公公司司代代垫垫运运杂杂费费600元元，全全部部款款项项以以期期限限为为五五个个月月的的商商业业承承兑兑汇汇票票支支付付。到到月末，材料仍在运输途中。月末，材料仍在运输途中。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 20600 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 3400 贷：应付票据贷：应付票据 24000例例：月月末末，对对上上述述已已验验收收入入库库的的甲甲乙乙丙丙材材料料，按按照照实实际际采采购购成本结转。成本结转。 物资采购成本计算表物资采购成本计算表 材料名称材料名称计量单位计量单位数量数量单价单价买价买价运杂费运杂费总成本总成本单位成本单位成本甲甲千克千克15004600001800618004.12乙乙千克千克100015150004001540015.40丙丙千克千克6005300024032405.40合计合计78000244080440会会计计学学原原理理 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 61800 乙材料乙材料 15400 丙材料丙材料 3240 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 61800 乙材料乙材料 15400 丙材料丙材料 3240会会计计学学原原理理第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容1、生产费用的核算、生产费用的核算1）料）料 消耗的各种原料、辅助材料和原料消耗的各种原料、辅助材料和原料2）工）工 支付给职工的工资性支出及计提的职工福利费等支付给职工的工资性支出及计提的职工福利费等3）费）费 折旧及其他费用支出（管理、财务费用）折旧及其他费用支出（管理、财务费用）2、计算成本、计算成本1）生产成本）生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工间接成本（如：制造费用）间接成本（如：制造费用）2）期间费用）期间费用会会计计学学原原理理二、生产过程核算应设置的会计科目二、生产过程核算应设置的会计科目1、生产成本、生产成本属属于于成成本本类类科科目目，用用以以核核算算企企业业为为生生产产产产品品而而发发生生的的各各项项生生产费用。产费用。借方：进行产品生产而发生的各种成本费用借方：进行产品生产而发生的各种成本费用贷方：已完工并已验收入库的产成品价值贷方：已完工并已验收入库的产成品价值余额：在借方，尚未加工完毕的在产品成本余额：在借方，尚未加工完毕的在产品成本按照成本核算对象进行明细核算按照成本核算对象进行明细核算2、制造费用、制造费用属属于于成成本本类类科科目目，用用以以核核算算企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生的各项间接费用。生的各项间接费用。借方：发生的各项制造费用借方：发生的各项制造费用贷方：期末分配的制造费用贷方：期末分配的制造费用余额：无余额：无会会计计学学原原理理3、管理费用、管理费用属属于于损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业为为组组织织和和管管理理企企业业生生产产经经营营所发生的管理费用。所发生的管理费用。借方：企业发生的各项管理费用借方：企业发生的各项管理费用贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”的管理费用的管理费用余额：无余额：无4、财务费用、财务费用属属于于损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业为为了了筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等而发生的费用。等而发生的费用。借方：发生的财务费用借方：发生的财务费用贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”的财务费用的财务费用余额：无余额：无5、其他应收款、其他应收款资资产产类类科科目目，用用以以核核算算企企业业除除应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款等以外的各种应收、暂付款项。款等以外的各种应收、暂付款项。会会计计学学原原理理借借方方：发发生生的的各各种种其其他他应应收收款款项项。包包括括不不设设置置“备备用用金金”科科目目的的企企业业拨拨出出备备用用金金，应应收收的的各各种种赔赔款款、罚罚款款，应应向向职职工工收取的各种垫付款等收取的各种垫付款等贷方：收回的各种其他应收款项贷方：收回的各种其他应收款项余额：在借方，尚未收回的其他应收款项余额：在借方，尚未收回的其他应收款项6、应付工资、应付工资负负债债类类科科目目，用用以以核核算算企企业业应应付付给给职职工工的的工工资资总总额额，包包括括在在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。贷方：实际发生的计入成本费用的应付给职工的工资贷方：实际发生的计入成本费用的应付给职工的工资借方：实际已经支付的工资借方：实际已经支付的工资余额：一般无余额余额：一般无余额7、应付福利费、应付福利费负债类科目，用以核算企业提取的福利费负债类科目，用以核算企业提取的福利费贷方：按照规定提取的福利费；贷余：企业福利费的结余额贷方：按照规定提取的福利费；贷余：企业福利费的结余额借借方方：已已经经支支付付的的职职工工医医药药卫卫生生费费用用、职职工工困困难难补补助助和和其其他他福利费用以及应付的医务、复利人员的工资福利费用以及应付的医务、复利人员的工资会会计计学学原原理理8、待摊费用、待摊费用资资产产类类科科目目，用用以以核核算算企企业业已已经经支支出出，但但应应由由本本期期及及以以后后各各期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用。期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用。借方：已经支付或发生的各项待摊费用借方：已经支付或发生的各项待摊费用贷方：分期摊销的待摊费用贷方：分期摊销的待摊费用余额：在借方，已经支出尚未摊销的费用余额：在借方，已经支出尚未摊销的费用9、长期待摊费用、长期待摊费用资资产产类类科科目目，用用以以核核算算企企业业已已经经支支出出，但但摊摊销销期期限限在在一一年年以以上上的的各各项项费费用用，包包括括固固定定资资产产大大修修理理支支出出、租租入入固固定定资资产产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。借方：发生的长期待摊费用借方：发生的长期待摊费用贷方：分期摊销的长期待摊费用贷方：分期摊销的长期待摊费用余额：在借方，尚未摊销的各项长期待摊费用余额：在借方，尚未摊销的各项长期待摊费用10、预提费用、预提费用负负债债类类科科目目，用用以以核核算算企企业业按按照照规规定定从从成成本本费费用用中中预预先先提提取取但尚未支付的费用。但尚未支付的费用。会会计计学学原原理理贷方：预提计入成本费用的各项支出数贷方：预提计入成本费用的各项支出数借方：实际支出数借方：实际支出数余额：贷方，已预提尚未支付的各项费用余额：贷方，已预提尚未支付的各项费用 借方，企业实际支出的费用大于已预提的差额借方，企业实际支出的费用大于已预提的差额三、生产过程核算方法及举例三、生产过程核算方法及举例1、发出存货的计价、发出存货的计价发出存货的成本确定发出存货的成本确定 发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量单位成本单位成本 （1） 发出存货数量的确定方法：发出存货数量的确定方法：A.永续盘存制永续盘存制 对存货收发逐笔登记并能随时结出帐面余额的方法。对存货收发逐笔登记并能随时结出帐面余额的方法。a.平时帐上既记收入，又记发出，并能随时结帐面余额平时帐上既记收入，又记发出，并能随时结帐面余额b. 期末通过实地盘点，确定实存数期末通过实地盘点，确定实存数c. 帐实对比，确定差异（帐面帐实对比，确定差异（帐面实存：盘亏；帐面实存：盘亏；帐面实存：盘实存：盘盈）盈） d.以实调帐，做到帐实相符以实调帐，做到帐实相符 会会计计学学原原理理B.实地盘存制实地盘存制 对存货收发平时只记收入不记发生，期末通过实地盘点，对存货收发平时只记收入不记发生，期末通过实地盘点，确定实存数，并以此作为帐面结存数倒挤本期发生数确定实存数，并以此作为帐面结存数倒挤本期发生数的方法。的方法。a. 平时帐上只记入，不记发出平时帐上只记入，不记发出b.期末通过实地盘点，确定实存数期末通过实地盘点，确定实存数c. 按按“期初结存期初结存+本期收入本期收入-期末结存期末结存”计算本期发出数计算本期发出数d.帐实相符帐实相符 （2）发出存货单位成本的确定）发出存货单位成本的确定 例：原材料期初结存例：原材料期初结存100kg. 100元；元；5日购入日购入200kg. 120元，元， 10日发出日发出240kg.； 25日入库日入库100kg.140元元 ；28日日 发出发出40kg 1）加权平均法（全月一次）加权平均法（全月一次）以期初结存数和本期入库数为权数计算平均单位成本，然后以以期初结存数和本期入库数为权数计算平均单位成本，然后以发出数量乘以平均单位成本计算发出存货成本的一种方法。发出数量乘以平均单位成本计算发出存货成本的一种方法。 会会计计学学原原理理平均单位成本平均单位成本= = = 120发出成本发出成本=发出数量发出数量平均成本平均成本=280120=33600结存成本结存成本=结存数量结存数量平均成本平均成本=120120=14400 2）移动加权平均法）移动加权平均法每入库一批材料就计算一次当前平均单位成本每入库一批材料就计算一次当前平均单位成本平均单位成本平均单位成本= 5日平均成本日平均成本 = =113.4 10日结存成本日结存成本= 60113.4= 6800 25日平均成本日平均成本= =130 会会计计学学原原理理25日结存成本日结存成本=120130=1560028日发出成本日发出成本= 40130=5200 3）先进先出法：）先进先出法：假定先入库的先发出，发出存货成本首先按最早一批入库假定先入库的先发出，发出存货成本首先按最早一批入库成本计算，当发出数量超过最早一批入库量时，其超过成本计算，当发出数量超过最早一批入库量时，其超过部分依次按后一批入库成本计算。部分依次按后一批入库成本计算。发出成本发出成本=100100+180120=31600结存成本结存成本= 20120+100140= 164004）后进先出法）后进先出法假定后入库的先发出，发出存货成本首先按最后一批入库假定后入库的先发出，发出存货成本首先按最后一批入库成本计算，当发出数量超过最后一批入库量时，其超过成本计算，当发出数量超过最后一批入库量时，其超过部分依次按前一批入库成本计算。部分依次按前一批入库成本计算。 发出成本发出成本=200120+40100+40140=33600结存成本结存成本=60100+60140=14400 5）个别计价法）个别计价法对每次入库的标明买价，发出存货按标明买价计算对每次入库的标明买价，发出存货按标明买价计算 会会计计学学原原理理2、材料费用的归集、材料费用的归集1）计算材料单价）计算材料单价2）编制材料耗用汇总表，计算材料成本）编制材料耗用汇总表，计算材料成本3）编制会计分录）编制会计分录例：月末，仓库根据当月领料凭证，编制材料耗用汇总表如下：例：月末，仓库根据当月领料凭证，编制材料耗用汇总表如下：用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料金额金额合计合计（元）（元）数量数量千克千克金额金额元元数量数量千克千克金额金额元元数量数量千克千克金额金额元元制造产品耗用制造产品耗用其中：其中：A产品产品 B产品产品车间一般耗用车间一般耗用行政管理部门耗行政管理部门耗用用80005000329602060020060030809240400100216054036040298402160540 合合 计计130005356080012320500270068580会会计计学学原原理理借：生产成本借：生产成本A产品产品 36040 B产品产品 29840 制造费用制造费用 2160 管理费用管理费用 540 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 53560 乙材料乙材料 12320 丙材料丙材料 27003、工资费用的归集、工资费用的归集1）计算工资时）计算工资时例例：月月末末，根根据据工工资资和和考考勤勤记记录录，计计算算出出应应付付职职工工工工资资62000元。其用途和数额如下：元。其用途和数额如下：生产工人工资生产工人工资其中：制造其中：制造A产品生产工人工资产品生产工人工资 30000元元 制造制造B产品生产工人工资产品生产工人工资 20000元元车间技术、管理人员工资车间技术、管理人员工资 4000元元厂部行政管理人员工资厂部行政管理人员工资 8000元元 合合 计计 62000元元会会计计学学原原理理借：生产成本借：生产成本A产品产品 30000 B产品产品 20000 制造费用制造费用 4000 管理费用管理费用 8000 贷：应付工资贷：应付工资 620002）准备工资发放现金时）准备工资发放现金时借：现金借：现金 62000 贷：银行存款贷：银行存款 620003）实际发放工资时）实际发放工资时借：应付工资借：应付工资 62000 贷：现金贷：现金 620004）按照工资总额计提本月职工福利费时）按照工资总额计提本月职工福利费时借：生产成本借：生产成本A产品产品 4200 B产品产品 2800 制造费用制造费用 560 管理费用管理费用 1120 贷：应付福利费贷：应付福利费 8680会会计计学学原原理理4、其他生产费用的归集、其他生产费用的归集(1) 固定资产的相关核算固定资产的相关核算1）固定资产折旧的核算）固定资产折旧的核算固固定定资资产产折折旧旧是是指指固固定定资资产产在在使使用用过过程程中中，逐逐渐渐损损耗耗而而消消失失的的那那部部分分价价值值，应应当当在在固固定定资资产产的的有有效效使使用用年年限限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。A.固定资产折旧方法固定资产折旧方法a.平均年限法平均年限法 （直线法）（直线法）按固定资产使用年限平均计算折旧额的方法按固定资产使用年限平均计算折旧额的方法 年折旧额年折旧额 原价（原价（1-净残值率）预计使用年限净残值率）预计使用年限 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12 会会计计学学原原理理实际工作中：月折旧额实际工作中：月折旧额=原价原价月折旧率月折旧率年折旧率年折旧率=折旧额折旧额/原价原价 =原价（原价（1-净残值率）预计使用年限净残值率）预计使用年限（1/原价）原价） =（1-净残值率）预计使用年限净残值率）预计使用年限 *折旧率由财务制度规定折旧率由财务制度规定 例：某企业一厂房，原价为例：某企业一厂房，原价为500000元，预计可以使用元，预计可以使用20年，按照有年，按照有关规定，报废时净残值率为关规定，报废时净残值率为2，该厂房折旧率与折旧额计算如，该厂房折旧率与折旧额计算如下：下： 年折旧率（年折旧率（12）/201004.9 月折旧率月折旧率 4.9120.41 月折旧额月折旧额 500000 0.412050元元b.工作量法：工作量法：按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额的方法。按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额的方法。单位工作量应提折旧单位工作量应提折旧=（原价（原价-净残值）净残值）/预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额=本月实际完成工作量本月实际完成工作量单位工作量应提折旧单位工作量应提折旧工作量的决定：行驶里程（汽车）；工作小时数（推土机）；工作台工作量的决定：行驶里程（汽车）；工作小时数（推土机）；工作台班（机器）班（机器）例：某企业的一辆运货卡车的原价为例：某企业的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为50万公里，其报废残值率为万公里，其报废残值率为5，本月行使，本月行使4000公里，则该月折公里，则该月折旧应为：旧应为：会会计计学学原原理理单位里程折旧额单位里程折旧额60000（15）5000000.114元元/公里公里本月折旧本月折旧40000.114456元元c.双倍余额递减法双倍余额递减法按双倍余额、直线折旧率计算折旧的方法。按双倍余额、直线折旧率计算折旧的方法。说明：第一：计算依据是固定资产净值。说明：第一：计算依据是固定资产净值。第二：不考虑净残值。第二：不考虑净残值。 第三：年折旧率第三：年折旧率2预计使用年限预计使用年限100第四：年折旧额第四：年折旧额=账面净值净值账面净值净值（2预计使用年限）预计使用年限）第五：第五：.最后两年平均折旧最后两年平均折旧例例：某某企企业业一一固固定定资资产产原原价价为为10000元元，预预计计使使用用年年限限为为5年年，预预计计净残值净残值200元，按照双倍余额递减法计算折旧：元，按照双倍余额递减法计算折旧： 双倍直线折旧率双倍直线折旧率2510040 第一年应提折旧额第一年应提折旧额10000404000元元 第二年应提折旧额（第二年应提折旧额（100004000）402400 第三年应提折旧额（第三年应提折旧额（60002400） 401440 第四年应提折旧额（第四年应提折旧额（2160200）2980元元会会计计学学原原理理d.年数总和法：年数总和法：将固定资产原价扣除净残值后的余额计算折旧的方法。将固定资产原价扣除净残值后的余额计算折旧的方法。说明：第一：依据说明：第一：依据=原价净残值原价净残值第二：考虑净残值第二：考虑净残值第三：年折旧率尚可使用年限使用年限总和第三：年折旧率尚可使用年限使用年限总和 第四：年折旧额第四：年折旧额=（原价（原价-净残值）净残值）折旧率折旧率例例：某某车车间间用用固固定定资资产产原原值值为为50000元元，预预计计使使用用年年限限为为5年年，预预计计净残值为净残值为2000元，采用年数总和法计算各年折旧如下表：元，采用年数总和法计算各年折旧如下表：年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值残值原值残值变动折变动折旧率旧率每年折旧额每年折旧额累积折旧累积折旧15480005/15160001600024480004/15128002880033480003/1596003840042480002/1564004480051480001/15320048000会会计计学学原原理理B.固定资产折旧的核算（上例第一年）固定资产折旧的核算（上例第一年）借：制造费用借：制造费用 16000 贷：累积折旧贷：累积折旧 16000 C.固定资产购置时的核算固定资产购置时的核算 例例：某某企企业业购购入入不不需需要要安安装装的的设设备备，发发票票价价款款50000元元，增增值税款值税款8500元，运费元，运费2500元，款项已付。元，款项已付。借：固定资产借：固定资产 61000 贷：银行存款贷：银行存款 61000D.固定资产处置时的会计核算固定资产处置时的会计核算例例：某某企企业业厂厂房房一一栋栋，原原值值450000元元，已已提提折折旧旧435000元元，因因使使用用期期满满，经经批批准准报报废废，在在清清理理过过程程中中，以以银银行行存存款款支支付付清清理理费费用用12700元元，拆拆除除的的残残料料一一部部分分作作价价15000元元，由由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元，存入银行。元，存入银行。a.固定资产转入清理固定资产转入清理 会会计计学学原原理理借：固定资产清理借：固定资产清理 15000 累计折旧累计折旧 435000 贷：固定资产贷：固定资产 450000b.支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 12700 贷：银行存款贷：银行存款 12700c.材料入库并收到变价收入材料入库并收到变价收入借：原材料借：原材料 15000 银行存款银行存款 6800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 21800d.结转固定资产清理净损益结转固定资产清理净损益借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 5900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5900会会计计学学原原理理（2）待摊费用和预提费用的核算）待摊费用和预提费用的核算例：月末，以银行存款预付下年度财产保险费例：月末，以银行存款预付下年度财产保险费3600元。元。借：待摊费用借：待摊费用 3600 贷：银行存款贷：银行存款 3600例：按计划预提应由本月负担的短期借款利息例：按计划预提应由本月负担的短期借款利息1500元元借：财务费用借：财务费用 1500 贷：预提费用贷：预提费用 1500例例：摊摊销销应应由由本本月月负负担担的的无无形形资资产产1000元元，待待摊摊的的财财产产保保险险费费用用400元，待摊的固定资产修理支出元，待摊的固定资产修理支出600元元借：管理费用借：管理费用 2000 贷：无形资产贷：无形资产 1000 待摊费用待摊费用 400 长期待摊费用长期待摊费用 600例：以银行存款支付已预提的本季短期借款利息例：以银行存款支付已预提的本季短期借款利息4500元元借：预提费用借：预提费用 4500 贷：银行存款贷：银行存款 4500会会计计学学原原理理（3）其他费用的核算）其他费用的核算例例：以以现现金金购购买买办办公公用用品品780元元，其其中中车车间间办办公公用用280元元，公公司司行行政政管理部门用管理部门用500元元借：制造费用借：制造费用 280 管理费用管理费用 500 贷：现金贷：现金 780例：公司行政人员小李出差，借差旅费例：公司行政人员小李出差，借差旅费1000元，以现金支票付讫元，以现金支票付讫借：其他应收款借：其他应收款小李小李 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000例：小李出差回到公司报销差旅费例：小李出差回到公司报销差旅费800元，交回现金元，交回现金200元元借：现金借：现金 200 管理费用管理费用 800 贷：其他应收款贷：其他应收款小李小李 1000例例：月月末末，将将本本月月制制造造费费用用15000元元，按按照照工工时时比比例例法法分分配配计计入入A、B两两种种产产品品，其其中中A产产品品应应分分摊摊制制造造费费用用8000元元，B产产品品应应该该分分摊制造费用摊制造费用7000元元会会计计学学原原理理借：生产成本借：生产成本A产品产品 8000 B产品产品 7000 贷：制造费用贷：制造费用 15000例例：结结转转本本月月完完工工入入库库A、B产产品品的的制制造造成成本本。A产产品品10000件件，每每件件成成本本7.824元元，计计78240元元；B产产品品4000件件，每每件件成成本本14.91元元，计计59640元元借：产成品借：产成品 A产品产品 78240 B产品产品 59640 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 78240 B产品产品 59640四、生产成本计算四、生产成本计算产产品品生生产产成成本本，指指制制造造企企业业为为生生产产一一定定种种类类、一一定定数数量量的的产产品品所所支支出的各种生产费用的总和。出的各种生产费用的总和。企业应按照制造成本法计算产品成本。企业应按照制造成本法计算产品成本。1、产品生产成本计算的一般程序、产品生产成本计算的一般程序（1）确定成本计算对象）确定成本计算对象成本计算对象，指归集和分配费用的对象成本计算对象，指归集和分配费用的对象会会计计学学原原理理通常有通常有1）以产品品种为成本计算对象）以产品品种为成本计算对象 2）以生产步骤为成本计算对象）以生产步骤为成本计算对象 3）以产品批次为成本计算对象）以产品批次为成本计算对象（2）确定成本计算期）确定成本计算期成本计算期，是成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。成本计算期，是成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。生产周期、月生产周期、月（3）确定成本项目）确定成本项目成本项目，指生产费用按其经济用途分类的项目。成本项目，指生产费用按其经济用途分类的项目。 1）直接材料）直接材料 2）直接人工）直接人工 3）制造费用）制造费用（4）正确归集和分配生产费用）正确归集和分配生产费用分配生产费用的常见标准：分配生产费用的常见标准： 1）生产工人工时）生产工人工时 2）生产工人工资）生产工人工资 3） 机器工时机器工时 4）有关消耗定额等）有关消耗定额等会会计计学学原原理理（5）将费用在完工产品和在产品之间分配）将费用在完工产品和在产品之间分配对象：完工产品：对象：完工产品：A.总成本总成本 B.单位成本单位成本依据：在依据：在生产成本生产成本明细帐归集费用明细帐归集费用成本确定：成本确定：第一，若产品全部完工，归集的费用总额为完工产品成本第一，若产品全部完工，归集的费用总额为完工产品成本第二，全部未完工，归集的费用总额即为在产品成本。第二，全部未完工，归集的费用总额即为在产品成本。 第第三三，部部分分完完工工，将将归归集集的的费费用用总总额额在在完完工工产产品品和和月月末末在在产产品品间进行分配，确定完工产品成本。间进行分配，确定完工产品成本。具体分配方法为：具体分配方法为：1） 不不计计算算在在产产品品成成本本，归归集集的的费费用用全全部部由由完完工工产产品品负负担担。适适用用于于在产品费用小，且各月月末在产品数量相等。在产品费用小，且各月月末在产品数量相等。 完工产品成本完工产品成本=本期生产费用本期生产费用 B产品月末在产品数量产品月末在产品数量2件，完工件，完工298件件 完工产品成本完工产品成本=43800 单位成本单位成本=43800298=147会会计计学学原原理理2） 在产品成本按定额计算。适用在产品数量相当，但费用较大在产品成本按定额计算。适用在产品数量相当，但费用较大 完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期费用本期费用-期末在产品成本。期末在产品成本。3）在在产产品品只只负负担担其其原原材材料料费费用用，其其它它费费用用由由完完工工产产品品负负担担。适适用用于原材料费用比重较大，并且是原材料为开工时一次投入于原材料费用比重较大，并且是原材料为开工时一次投入 完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期费用本期费用-期末在产品原材料费用期末在产品原材料费用A产品完工产品完工400件，未完工件，未完工200件件完工产品成本完工产品成本=10000+63200-6668（20000/600200）=66532单位成本单位成本=66532400166.334）约当产量法）约当产量法将发生的所有费用在完工产品和月末在产品间分配。将发生的所有费用在完工产品和月末在产品间分配。期初在产品成本期初在产品成本+本期费用本期费用=完工产品成本完工产品成本+期末在产品成本期末在产品成本例：例： 生产成本明细帐生产成本明细帐产品名称：产品名称：A产品产品 数量：数量：600件件 完工完工400 未完工未完工200 完工程度完工程度50%会会计计学学原原理理项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成本期初在产品成本60003000100010000本期费用本期费用2000034200900063200费用总额费用总额26000372001000073200在产品成本在产品成本86677440200018107完工产品成本完工产品成本173332760800055093完工产品单位成本完工产品单位成本 43.3374.420137.73直接材料分配：直接材料分配：按完工数量和在产品约当产量分配（在产品数量相当于）按完工数量和在产品约当产量分配（在产品数量相当于）约当产量确定方法：约当产量确定方法：A.开工一次投入：在产品约当产量开工一次投入：在产品约当产量=在产品数量在产品数量100%B.分期投入：约当产量分期投入：约当产量=在产品数量在产品数量完工程度完工程度A产品的材料费用系开工时一次投入产品的材料费用系开工时一次投入 分配率分配率=材料费用总额材料费用总额/（完工数量（完工数量+在产品约当数量）在产品约当数量） =26000/（400+200100%）=43.33会会计计学学原原理理 完工产品原材料费用完工产品原材料费用=40043.33=17333 在产品原材料费用在产品原材料费用=200100%43.33=8667 其它项目分配：其它项目分配： 在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量在产品数量完工程度完工程度 =20050%=100件件 工资：分配率工资：分配率=直接人工费用总额直接人工费用总额/（完工数（完工数+在产约当产量）在产约当产量） =37200/（400+100）=74.4 完工产品人工费用完工产品人工费用=40074.4=29760 在产品人工费用在产品人工费用=10074.4=7440 制造费用同上法制造费用同上法入库后：借：产成品入库后：借：产成品-A 55093 贷：生产成本贷：生产成本-A 55093会会计计学学原原理理生产过程会计核算流转关系：生产过程会计核算流转关系：物资采购物资采购原材料原材料现金现金/银行存款银行存款应付工资应付工资/应应付福利费付福利费待摊费用待摊费用预提费用预提费用其他应收款其他应收款累积折旧累积折旧管理费用管理费用制造费用制造费用生产成本生产成本产成品产成品财务费用财务费用会会计计学学原原理理固定资产会计核算流转关系固定资产会计核算流转关系现金等现金等固定资产固定资产累积折旧累积折旧制造费用等制造费用等固定资产清理固定资产清理原材料等原材料等营业外支出等营业外支出等营业外收入等营业外收入等会会计计学学原原理理第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算 一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容1、主要核算内容、主要核算内容1）确认主营业务收入和其他业务收入）确认主营业务收入和其他业务收入2）结转主营业务成本）结转主营业务成本3）计结主营业务税金）计结主营业务税金4）计算、确认营业费用）计算、确认营业费用2、营业收入的确认、营业收入的确认1）收入概念）收入概念企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动形形成成中的经济利益的总流入。中的经济利益的总流入。2）收入确认的条件）收入确认的条件A.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方B.企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没没有有对对已已出出售的商品实施控制售的商品实施控制C.与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业D.相关收入和成本能够可靠地计量相关收入和成本能够可靠地计量会会计计学学原原理理二、销售过程核算应设置的会计科目二、销售过程核算应设置的会计科目1、主营业务收入、主营业务收入属属于于损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务和和让让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。借方：销售退回和期末转入借方：销售退回和期末转入“本年利润本年利润”的收入的收入贷方：实现的主营业务收入贷方：实现的主营业务收入余额：无余额：无按照主营业务种类进行明细核算按照主营业务种类进行明细核算2、其他业务收入、其他业务收入属属于于损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业除除主主营营业业务务收收入入外外的的其其他他销销售或其他业务的收入。售或其他业务的收入。借方：期末转入借方：期末转入“本年利润本年利润”的收入的收入贷方：实现的其他业务收入贷方：实现的其他业务收入余额：无余额：无会会计计学学原原理理3、主营业务成本、主营业务成本属属于于损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务和和让让渡资产使用权等日常活动中所产生的实际成本。渡资产使用权等日常活动中所产生的实际成本。借方：已销售、提供劳务等业务的实际成本借方：已销售、提供劳务等业务的实际成本贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”的主营业务成本的主营业务成本余额：无余额：无4、主营业务税金及附加、主营业务税金及附加属属于于损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业日日常常活活动动应应该该负负担担的的税税金金及及附附加加，包包括括营营业业税税、消消费费税税、城城市市建建设设维维护护税税、资资源源税税、土地增值税和教育费附加。土地增值税和教育费附加。借方：计算应由主营业务负担的税金及附加借方：计算应由主营业务负担的税金及附加贷贷方方：先先征征后后返返的的消消费费税税、营营业业税税等等及及期期末末转转入入“本本年年利利润润”的税金及附加。的税金及附加。 余额：无余额：无5、其他业务支出、其他业务支出损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业除除主主营营业业务务成成本本以以外外的的其其他他销销售售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等。或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等。会会计计学学原原理理借方：已发生的其他业务支出借方：已发生的其他业务支出贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”的其他业务支出的其他业务支出余额：无余额：无6、营业费用、营业费用损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的费费用用，包包括括运运输输、装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费展展览览费费和和广广告告费费以以及及为为销销售售本本企企业业产产品品而而专专门门设设置置的的销销售售机机构构的的职职工工工工资资及及福福利利费、类似工资性质的费用、业务费用等。费、类似工资性质的费用、业务费用等。借方：发生的营业费用借方：发生的营业费用贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”的营业费用的营业费用余额：无余额：无7、应收账款、应收账款资资产产类类科科目目，用用以以核核算算企企业业因因销销售售产产品品提提供供劳劳务务等等产产生生的的应应收未收账款收未收账款贷方：收回应收款项；贷余：预收账款贷方：收回应收款项；贷余：预收账款借方：发生的应收未收款。借余：尚未收回账款借方：发生的应收未收款。借余：尚未收回账款会会计计学学原原理理8、坏账准备、坏账准备资资产产类类科科目目，是是应应收收账账款款和和其其他他应应收收款款的的抵抵减减科科目目，用用以以核核算企业提取的坏账准备。算企业提取的坏账准备。借方：实际发生的坏账损失借方：实际发生的坏账损失贷方：提取的坏账准备或重新收回的已转销坏账贷方：提取的坏账准备或重新收回的已转销坏账余额：在贷方，已经提取但是尚未冲销的坏账准备余额：在贷方，已经提取但是尚未冲销的坏账准备9、应收票据、应收票据资资产产类类科科目目，用用以以核核算算企企业业因因销销售售产产品品、商商品品，提提供供劳劳务务等等而收到的商业汇票。而收到的商业汇票。借方：应收票据的增加借方：应收票据的增加贷方：应收票据的减少贷方：应收票据的减少余额：在借方，企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息余额：在借方，企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息10、预收账款、预收账款负负债债类类科科目目，用用以以核核算算企企业业按按照照合合同同规规定定向向购购货货单单位位预预收收的的款项。款项。会会计计学学原原理理贷方：向购货单位预收的货款和收到购货单位补付的货款贷方：向购货单位预收的货款和收到购货单位补付的货款借借方方：销销售售实实现现时时，所所实实现现的的收收入入和和应应交交增增值值税税销销项项税税额额以以及及退回多付的款项退回多付的款项余额：贷方，预收的款项余额：贷方，预收的款项 借方，应由购货单位补付的款项借方，应由购货单位补付的款项三、销售过程核算方法及举例三、销售过程核算方法及举例例例1.销销售售给给长长华华工工厂厂A产产品品8000件件，增增值值税税专专用用发发票票所所列列的的单单价价为为15元元，价价款款120000元元，增增值值税税额额20400元元，款款项项收收到到存存入入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 120000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 20400例例2.销销售售给给东东海海工工厂厂B产产品品2000件件，增增值值税税专专用用发发票票所所列列的的单单价价为为30元，价款元，价款60000元，增值税额元，增值税额10200元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。会会计计学学原原理理借：应收账款借：应收账款东海工厂东海工厂 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 60000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 10200例例3.销销售售给给东东南南公公司司B产产品品1500件件，增增值值税税专专用用发发票票所所列列的的单单价价为为30元元，货货款款45000元元，增增值值税税额额7650元元，已已收收到到对对方开出的承兑期为方开出的承兑期为3个月的商业汇票。个月的商业汇票。借：应收票据借：应收票据东南公司东南公司 52650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 45000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 7650例例4.以银行存款支付销售产品广告费以银行存款支付销售产品广告费6000元。元。借：营业费用借：营业费用 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000例例5.对对外外出出售售不不需需用用的的材材料料一一批批，取取得得变变卖卖收收入入50000元元，已存入银行。已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50000会会计计学学原原理理例例6.月月末末，结结转转本本月月已已销销A产产品品8000件件的的销销售售成成本本62592元元，B产产品品3500件件的的销销售售成成本本52185元元。假假设设A、B两两种种产产品品期期初初无无存存货货，已已销销产产品品均均为为本本月月生生产产，A产产品品单单位位销售成本为销售成本为7.824元，元，B产品单位销售成本为产品单位销售成本为14.91元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 114777 贷：产成品贷：产成品A产品产品 62592 B产品产品 52185例例7.月末，结转已变卖材料的成本月末，结转已变卖材料的成本30000元。元。借：其他业务支出借：其他业务支出 30000 贷：原材料贷：原材料 30000例例8.月月末末，对对转转让让无无形形资资产产所所得得的的收收入入50000元元，按按5计计提营业税。提营业税。应纳税额应纳税额5000052500借：其他业务支出借：其他业务支出 2500 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 2500会会计计学学原原理理例例9.根据销售收入的根据销售收入的0.4计算应交城市建设维护税。计算应交城市建设维护税。取得主营业务收入取得主营业务收入225000，则应交税：，则应交税：900取得其他业务收入取得其他业务收入50000，则应交税：，则应交税：200借：营业税金及附加借：营业税金及附加 900 其他业务支出其他业务支出 200 贷：应交税金贷：应交税金应交城市建设维护税应交城市建设维护税 1100例例10.以银行存款上交城市建设维护税以银行存款上交城市建设维护税1100元。元。借：应交税金借：应交税金应交城市建设维护税应交城市建设维护税 1100 贷：银行存款贷：银行存款 1100会会计计学学原原理理销售过程会计核算基本流转关系销售过程会计核算基本流转关系产成品产成品主营业务成本主营业务成本主营业务收入等主营业务收入等银行存款等银行存款等本年利润本年利润应交税金应交税金应交增值税应交增值税会会计计学学原原理理第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算 一、财务成果的构成一、财务成果的构成财务成果，即利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一财务成果，即利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等部分。得税等部分。 利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额 净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税1、营业利润、营业利润营营业业利利润润是是指指主主营营业业务务收收入入减减去去主主营营业业务务成成本本和和主主营营业业务务税税金金及及附附加加加加上上其其他他业业务务利利润润，减减去去营营业业费费用用、管管理理费费用用和和财财务务费费用用后的净额。后的净额。主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用2、投资收益、投资收益投投资资收收益益是是指指企企业业对对外外投投资资所所取取得得的的收收益益减减去去发发生生的的损损失失和和计计提提的的投投资损失准备后的净额。资损失准备后的净额。会会计计学学原原理理3、补贴收入、补贴收入补补贴贴收收入入是是企企业业按按照照规规定定实实际际收收到到退退还还的的增增值值税税，或或按按销销量量或或工工作作量量等等依依据据国国家家规规定定的的补补助助定定额额计计算算并并按按期期给给予予的的定定额额补补贴贴，以及属于国家财政扶持领域而给予的其他形式的补贴。以及属于国家财政扶持领域而给予的其他形式的补贴。4、营业外收入与支出、营业外收入与支出营营业业外外收收入入与与支支出出是是企企业业发发生生的的与与其其生生产产经经营营活活动动直直接接关关系系的的各各项项收收入和各项支出。入和各项支出。5、所得税、所得税所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。二、利润分配二、利润分配企业取得的净利润应当按规定进行分配。在弥补亏损后，可以依序企业取得的净利润应当按规定进行分配。在弥补亏损后，可以依序1、提取法定盈余公积金、提取法定盈余公积金2、提取法定公益金、提取法定公益金3、向投资者分配利润、向投资者分配利润会会计计学学原原理理三、财务成果核算应设置的会计科目三、财务成果核算应设置的会计科目1、营业外收入、营业外收入属属于于损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业企企业业发发生生的的与与其其生生产产经经营营无无直接关系的各项收入。直接关系的各项收入。借方：转入借方：转入“本年利润本年利润”的营业外收入的营业外收入贷方：发生的营业外收入贷方：发生的营业外收入余额：无余额：无按照主营业务种类进行明细核算按照主营业务种类进行明细核算2、营业外支出、营业外支出属属于于损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业发发生生的的与与其其生生产产经经营营无无直直接接关系的各项支出。关系的各项支出。借方：发生的营业外支出借方：发生的营业外支出贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”的营业外支出的营业外支出余额：无余额：无会会计计学学原原理理3、所得税、所得税属属于于损损益益类类科科目目，用用以以核核算算企企业业按按照照规规定定从从本本期期损损益益中中减减去去的的所得税。所得税。借方：发生的所得税数额借方：发生的所得税数额贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”的所得税数额的所得税数额余额：无余额：无4、本年利润、本年利润属于损益类科目，用以核算企业在本年度实现的净利润。属于损益类科目，用以核算企业在本年度实现的净利润。借借方方：转转入入主主营营业业务务成成本本、营营业业税税金金及及附附加加、其其他他业业务务支支出出、营业费用、管理费用、财务费用、所得税等的期末余额营业费用、管理费用、财务费用、所得税等的期末余额贷贷方方：转转入入主主营营业业务务收收入入、其其他他业业务务收收入入、补补贴贴收收入入、营营业业外外收入等的期末余额收入等的期末余额 余额：无余额：无5、利润分配、利润分配属于所有者权益类科目，用以核算企业利润分配和历年分配后属于所有者权益类科目，用以核算企业利润分配和历年分配后会会计计学学原原理理的结存数。的结存数。借方：利润分配数借方：利润分配数贷方：期末由贷方：期末由“本年利润本年利润”转入数或弥补亏损数转入数或弥补亏损数贷方余额：历年积存的尚未分配利润贷方余额：历年积存的尚未分配利润借方余额：尚未弥补的亏损借方余额：尚未弥补的亏损应应设设置置“提提取取盈盈余余公公积积金金”、“应应付付股股利利”、“未未分分配配利利润润”等明细分类科目。等明细分类科目。6、盈余公积、盈余公积所有者权益类科目，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。所有者权益类科目，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。借方：盈余公积金弥补亏损数或转增资本数借方：盈余公积金弥补亏损数或转增资本数贷方：提取盈余公积金贷方：提取盈余公积金余额：贷方，提取的盈余公积金数额余额：贷方，提取的盈余公积金数额7、应付股利、应付股利属属于于负负债债类类科科目目，用用以以核核算算企企业业经经董董事事会会或或股股东东大大会会决决议议确确定定分配的现金股利或利润。分配的现金股利或利润。会会计计学学原原理理贷方：应分配的现金股利或利润贷方：应分配的现金股利或利润借方：已支付给投资者的利润借方：已支付给投资者的利润余额：贷方，尚未支付的现金股利或利润余额：贷方，尚未支付的现金股利或利润三、财务成果核算举例三、财务成果核算举例例例1.从联营单位分得投资利润从联营单位分得投资利润100000元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 100000 贷：投资收益贷：投资收益 100000例例2.经经批批准准将将因因某某单单位位撤撤销销而而无无法法支支付付的的应应付付账账款款450元元转转作作营营业外收入。业外收入。借：应付账款借：应付账款 450 贷：营业外收入贷：营业外收入 450例例3.企企业业在在销销售售过过程程中中，因因未未履履行行合合同同而而向向购购货货单单位位支支付付赔赔偿偿金金2000元，以银行存款付讫。元，以银行存款付讫。借：营业外支出借：营业外支出 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000会会计计学学原原理理例例4.月末将收入科目贷方余额从借方转入本年利润。月末将收入科目贷方余额从借方转入本年利润。借：主营业务收入借：主营业务收入 225000 其他业务收入其他业务收入 50000 营业外收入营业外收入 450 投资收益投资收益 100000 贷：本年利润贷：本年利润 375450例例5.月末将费用科目借方余额转入本年利润。月末将费用科目借方余额转入本年利润。借：本年利润借：本年利润 171837 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 114777 营业税金及附加营业税金及附加 900 其他业务支出其他业务支出 32700 营业费用营业费用 6000 管理费用管理费用 13960 财务费用财务费用 1500 营业外支出营业外支出 2000会会计计学学原原理理例例6.根据本月实现利润总额的根据本月实现利润总额的33%计算应交所得税。计算应交所得税。应交所得税应交所得税2036133367192.29借：所得税借：所得税 67192.29 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 67192.29例例7.将所得税借方余额转入本年利润。将所得税借方余额转入本年利润。借：本年利润借：本年利润 67192.29 贷：所得税贷：所得税 67192.29例例8.按按照照本本年年净净利利润润的的10、8提提取取法法定定盈盈余余公公积积金金、公公益益金金。假假设设本本年年111月月累累计计实实现现净净利利润润1250467.29，则则本本年年净净利利润润为为1386888元元，应应提提公公积积金金138688.80，公公益益金金110951.04元。元。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 249639.84 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 138688.80 法定公益金法定公益金 110951.04会会计计学学原原理理例例9.根根据据协协议议规规定定，向向投投资资者者分分配配利利润润80000元元，已已由由银银行存款支付。行存款支付。借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 80000 贷：应付股利贷：应付股利 80000借：应付股利借：应付股利 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000例例10.期末，结转全年净利润。期末，结转全年净利润。借：本年利润借：本年利润 1386888 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1386888例例11.期末，结转全年已分配利润。期末，结转全年已分配利润。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 329369.84 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 249639.84 利润分配利润分配应付股利应付股利 80000.00会会计计学学原原理理第六章第六章 会计报表会计报表第一节第一节 会计报表的意义和种类会计报表的意义和种类一、会计报表的概念和种类一、会计报表的概念和种类1、会计报表概念、会计报表概念是是以以日日常常会会计计核核算算资资料料为为主主要要依依据据，按按照照一一定定的的格格式式加加以以汇汇总总，整整理理，用用来来总总括括地地反反映映企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量的的一一种种书书面面文文件件。是是日日常常会会计计核核算算的的定定期期总总结结，可可以以为为报报表表的的使使用用者提供综合、系统的财务信息。者提供综合、系统的财务信息。2、会计报表的种类、会计报表的种类1）、动态会计报表和静态会计报表）、动态会计报表和静态会计报表2）、月报、季报、半年报和年报）、月报、季报、半年报和年报3）、个别会计报表、汇总会计报表、合并会计报表）、个别会计报表、汇总会计报表、合并会计报表4）、内部会计报表和外部会计报表）、内部会计报表和外部会计报表二、会计报表的意义二、会计报表的意义1、对内部经营管理者、对内部经营管理者2、对企业投资者、对企业投资者会会计计学学原原理理3、对企业债权人、对企业债权人4、对职工等利益相关者、对职工等利益相关者三、会计报表的编制要求三、会计报表的编制要求真实、统一、完整、及时真实、统一、完整、及时1、真实性：数字客观可靠、真实性：数字客观可靠2、统一性：口径前后一致、统一性：口径前后一致3、完整性：内容必须完整、完整性：内容必须完整4、及时性：及时编制与报道、及时性：及时编制与报道四、会计报表编制程序四、会计报表编制程序1、清查财产、清查财产2、整理和调整会计记录（按权责发生制进行调整）、整理和调整会计记录（按权责发生制进行调整）3、核对账目，保证账账相符、核对账目，保证账账相符4、试算平衡、试算平衡5、结账、结账6、编制会计报表、编制会计报表五、会计报表的一般结构五、会计报表的一般结构会会计计学学原原理理第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念1、资产负债表概念、资产负债表概念又又称称为为财财务务状状况况表表，是是企企业业用用货货币币计计量量，从从资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益三三个个方方面面，全全面面总总括括地地反反映映其其在在一一定定时时日日财财务务状状况况的的会会计计报报表表。它它表表明明企企业业在在某某一一特特定定日日期期所所拥拥有有或或控控制制的的经经济济资资源源，所所承承担担的的现现有有义义务务和和所所有有者者对对净净资资产产的的要要求求权权。是是按按照照会会计计基基本本恒等式建立起来的静态报表恒等式建立起来的静态报表2、资产负债表的作用、资产负债表的作用二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表的结构和内容1、结构、结构1）、表头：报表名称、编制单位、日期和金额计量单位）、表头：报表名称、编制单位、日期和金额计量单位2）、表身：资产、负债和所有者权益的各项具体内容）、表身：资产、负债和所有者权益的各项具体内容3）、表尾：补充说明）、表尾：补充说明2、内容、内容1）、左边项目分为流动资产和非流动资产）、左边项目分为流动资产和非流动资产会会计计学学原原理理以流动性大小为序（从大到小排列）以流动性大小为序（从大到小排列）流流动动资资产产：现现金金、银银行行存存款款、短短期期投投资资、应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付账款、其他应收款、存货和待摊费用付账款、其他应收款、存货和待摊费用非非流流动动资资产产：长长期期投投资资、固固定定资资产产、无无形形资资产产、递递延延资资产产和和其其他他资资产产2）、右边项目分为负债和所有者权益）、右边项目分为负债和所有者权益以偿付期的长短为序（由短及长排列）以偿付期的长短为序（由短及长排列）负债：负债：流流动动负负债债：短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、其其他他应应付付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用长期负债：长期借款、应付债券长期负债：长期借款、应付债券所所有有者者权权益益（按按照照可可供供企企业业使使用用的的永永久久程程度度排排列列）：实实收收资资本本、资资本公积、盈余公积、未分配利润本公积、盈余公积、未分配利润三、编制方法三、编制方法1、编制依据：主要是各总分类账户期末余额和部分明细账余额、编制依据：主要是各总分类账户期末余额和部分明细账余额2、主要编制规则、主要编制规则会会计计学学原原理理1）、多数项目根据总账科目余额直接填列）、多数项目根据总账科目余额直接填列2）、部分项目根据总账科目计算填列）、部分项目根据总账科目计算填列3）、部分项目根据明细科目余额计算填列）、部分项目根据明细科目余额计算填列4）、部分项目根据总账科目和明细账科目分析计算填列）、部分项目根据总账科目和明细账科目分析计算填列5）、部分科目根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列）、部分科目根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列第二节第二节 利润表利润表一、概念一、概念利利润润表表，也也称称为为损损益益表表，是是企企业业根根据据会会计计恒恒等等式式，用用货货币币计计量量，全全面面、总总括括地地反反映映一一定定时时期期内内经经营营过过程程与与结结果果的的一一种种动动态态会会计计报报表，其依据是表，其依据是“收入费用利润收入费用利润”。利利润润表表把把一一定定期期间间的的营营业业收收入入与与同同期期的的相相关关费费用用进进行行配配比比，以以计计算算出出企企业业一一定定时时期期的的净净利利润润水水平平。可可以以反反映映出出企企业业生生产产经经营营成成果果，分分析析预预测测出出企企业业今今后后利利润润的的发发展展趋趋势势、获获利利能能力力、偿偿债债能能力力以以及工作中的得失。及工作中的得失。二、利润表的基本结构和内容二、利润表的基本结构和内容1、基本结构、基本结构会会计计学学原原理理1）、表头：报表名称、编表单位、编制时间和金额计量单位）、表头：报表名称、编表单位、编制时间和金额计量单位2）、表身：利润的各构成部分）、表身：利润的各构成部分3）、表尾：补充说明）、表尾：补充说明2、内容、内容1）、计算主营业务利润）、计算主营业务利润 产品销售收入产品销售收入 产品销售成本产品销售成本 营业费用营业费用 营业税金及附加营业税金及附加 主营业务利润主营业务利润2）计算营业利润）计算营业利润 主营业务利润主营业务利润 其他业务利润其他业务利润 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业利润营业利润会会计计学学原原理理3）计算利润总额）计算利润总额 营业利润营业利润 投资净收益投资净收益 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 利润总额利润总额4）计算净利润）计算净利润 利润总额利润总额 所得税所得税 净利润净利润三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法利利润润表表的的编编制制依依据据主主要要是是各各收收入入、费费用用类类账账户户的的本本期期净净发发生生额额以以及及其他资料。其他资料。1、一般可据这些账户的本期净发生额直接填列、一般可据这些账户的本期净发生额直接填列费用类账户净发生额借方发生额贷方发生额费用类账户净发生额借方发生额贷方发生额收入类账户净发生额贷方发生额借方发生额收入类账户净发生额贷方发生额借方发生额2、部分项目根据相关账户的本期净发生额计算填列、部分项目根据相关账户的本期净发生额计算填列