银银 行行 会会 计计 温红梅温红梅 主编主编 庄岩庄岩 马骏马骏 副主编副主编1.1商业银行与商业银行会计商业银行与商业银行会计1.1.1我国银行体系概述我国银行体系概述中央银行：中国人民银行中央银行：中国人民银行政策性银行：国家开发银行政策性银行：国家开发银行中国进出口银行中国进出口银行中国农业发展银行中国农业发展银行商业银行：国有控股商业银行商业银行：国有控股商业银行全国性（区域性）股份制商业银行全国性（区域性）股份制商业银行邮政储蓄银行邮政储蓄银行城市商业银行城市商业银行民营银行民营银行村镇银行村镇银行1.1.2银行会计概述银行会计概述银行会计的特点：银行会计的特点：（1）会计核算活动和业务处理活动的统一性）会计核算活动和业务处理活动的统一性（2）反映国民经济活动情况的综合性）反映国民经济活动情况的综合性（3）会计核算方法的独特性）会计核算方法的独特性（4）提供会计核算资料的及时性）提供会计核算资料的及时性（5）会计核算和内部监督的严密性）会计核算和内部监督的严密性银行会计要素银行会计要素（1）资产。）资产。它是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业它是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。主要包括：现金及存放同业款项、存放中央银行款项、拆出资主要包括：现金及存放同业款项、存放中央银行款项、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收利息、代理发金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收利息、代理发行证券、代理兑付债券、买入返售金融资产等。行证券、代理兑付债券、买入返售金融资产等。（2）负债。）负债。它是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会它是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。主要包括：流动负债、应付债券、其他长期负债主要包括：流动负债、应付债券、其他长期负债（3）所有者）所有者权益。权益。它是指企业资产扣除负债后由所有者享有它是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（4）收入。）收入。它是指企业在日常活动中形成的、它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业务收入。务收入。（5）费用。）费用。它是指企业在日常活动中形成的、它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。主要包括：利息支出、手续费及佣金支出等、业主要包括：利息支出、手续费及佣金支出等、业务及管理费务及管理费（6）利润。）利润。它是指企业在一定会计期间的经营它是指企业在一定会计期间的经营成果。成果。主要包括：营业利润、利润总额、净利润。主要包括：营业利润、利润总额、净利润。1.2银行会计工作的组织与管理银行会计工作的组织与管理1.2.1银行会计核算法规制度体系银行会计核算法规制度体系会计法、会计准则体系、金融企业财务规则会计法、会计准则体系、金融企业财务规则1.2.2银行会计机构设置银行会计机构设置总分行制总分行制1.2.3银行会计工作的劳动组织和会计人员银行会计工作的劳动组织和会计人员劳动组织：专柜制、柜员制劳动组织：专柜制、柜员制会计人员：会计人员要求较高的政治素质、业务素质会计人员：会计人员要求较高的政治素质、业务素质1.3会计核算的基本原则和要求会计核算的基本原则和要求1.3.1会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础基本假设：基本假设：（1）会计主体）会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。一般，法律主体必然是一个会计主体；但是，会一般，法律主体必然是一个会计主体；但是，会计主体不一定是法律主体计主体不一定是法律主体（2）持续经营）持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。大规模削减业务。只有在持续经营的假设下，企业的再生产过只有在持续经营的假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以以历史成本来确认、计量资产要素，会计才可以以历史成本来确认、计量资产要素，所有资产才能按照预定的目标在正常的生产经所有资产才能按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等。会计人员在此基础上营过程被消耗、售卖等。会计人员在此基础上选择会计原则和会计方法。选择会计原则和会计方法。（3）会计）会计分期分期是可以将企业不断的经营活动分割为若干个是可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。（是供有关财务状况、经营成果的会计信息。（是对持续经营的补充）对持续经营的补充）会计期间通常为一年，会计年度与日历年度会计期间通常为一年，会计年度与日历年度一致，也可不一致。一致，也可不一致。正是会计期间的划分和确定才产生了本期和正是会计期间的划分和确定才产生了本期和非本期的区分，才产生了权责发生制和收付实非本期的区分，才产生了权责发生制和收付实现制这两种会计记账的基础，才使不同类型的现制这两种会计记账的基础，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。（4）货币）货币计量计量是会计主体在会计核算过程中采用货是会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，计量、记录和报告会计主币为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。体的生产经营活动。n企业会计核算应以人民币为记账本位币，企业会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可选择某业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币位记账本位币。种外币位记账本位币。-编报表时须折算编报表时须折算n货币计量的假设本身包含币值不变的假设，货币计量的假设本身包含币值不变的假设，即假定企业在不同时期的每一单位货币或即假定企业在不同时期的每一单位货币或同量货币具有完全相同的价值。同量货币具有完全相同的价值。-通胀时通胀时须考虑须考虑会计基础：会计基础： 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。量和报告。 权责发生制：是指凡是当期已经实现的收入和已权责发生制：是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付都不应作为当期的收入和费用，即使款项在当期收付都不应作为当期的收入和费用处理。费用处理。 核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支和损益。认企业的收支和损益。 应收、应付、待摊、预提体现这一原则。应收、应付、待摊、预提体现这一原则。对应的：收付实现制，是指完全以款项的实际收付日对应的：收付实现制，是指完全以款项的实际收付日期为基础来确定收入和费用的归属期，又称现金制。期为基础来确定收入和费用的归属期，又称现金制。 1.3.2会计信息质量要求会计信息质量要求会计原则是确认和计量会计事项所依会计原则是确认和计量会计事项所依据的规范和规则，它对于会计人员选择会据的规范和规则，它对于会计人员选择会计程序和方法具有重要指导作用。计程序和方法具有重要指导作用。1）可靠性原则：是指会计核算应当以实际发生的）可靠性原则：是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，做到内容真实，数字准确，资料可靠。做到内容真实，数字准确，资料可靠。2）相关性原则：要求会计主体提供的会计信息应）相关性原则：要求会计主体提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关；当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关；有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。或者未来的情况做出评价或预测。该原则就是要求企业的会计核算在收集、处理、该原则就是要求企业的会计核算在收集、处理、传递会计信息的过程中要考虑各利害方面对会传递会计信息的过程中要考虑各利害方面对会计信息需求的不同特点，确保企业内外对会计计信息需求的不同特点，确保企业内外对会计核算信息的相关需要。同时要使会计信息兼具核算信息的相关需要。同时要使会计信息兼具预测价值和反馈价值。预测价值和反馈价值。注意：注意：（1）宏观微观相关）宏观微观相关（2）不要求满足所有使用者需要不要求满足所有使用者需要3）可理解性原则：是指会计记录和会计报）可理解性原则：是指会计记录和会计报告要做到清晰完整，简明扼要，便于理解告要做到清晰完整，简明扼要，便于理解和利用。和利用。可理解性原则要求企业的会计记录应当准确、可理解性原则要求企业的会计记录应当准确、清晰、能简单明了地反映企业财务状况和经营成清晰、能简单明了地反映企业财务状况和经营成果，并容易为信息使用者所了解。果，并容易为信息使用者所了解。4）可比性原则：要求会计主体的会计核算）可比性原则：要求会计主体的会计核算按照按照规定的会计处理方法进行，会计指标规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。应当口径一致，相互可比。是指不同经济单位之间所提供的会计信息要能是指不同经济单位之间所提供的会计信息要能够进行比较，即会计核算必须符合国家的统一规够进行比较，即会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。（不同企业定，提供相互可比的会计核算资料。（不同企业间，横向）间，横向）5）实质重于形式原则：要求企业应当按照交）实质重于形式原则：要求企业应当按照交易或事项为经济实质进行会计核算，而不应易或事项为经济实质进行会计核算，而不应当仅仅将它们的法律形式作为会计核算依据。当仅仅将它们的法律形式作为会计核算依据。实质：指的是业务的经济实质；实质：指的是业务的经济实质；形式：是业务的法律形式。形式：是业务的法律形式。例如：融资租赁方式租入的固定资产例如：融资租赁方式租入的固定资产6）重要性）重要性原则：是指在会计核算过程中，对原则：是指在会计核算过程中，对经济业务或会计事项应当区别其重要程度，经济业务或会计事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。采用不同的会计处理方法和程序。从性质来说：当某一事项有可能对决策产生一定影从性质来说：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。响时，就属于重要项目。从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。时，就可能对决策产生影响。7）谨慎性原则：是指企业在处理不确定的经济业务时）谨慎性原则：是指企业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合理应持谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合理预计并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能预计并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能提前予以入帐。提前予以入帐。应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响自不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响自身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项损失和费用支出作出合理预计。损失和费用支出作出合理预计。8）及时性原则：是指会计核算工作要讲求时）及时性原则：是指会计核算工作要讲求时效，要求会计核算对于已经发生的交易或者事效，要求会计核算对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。得提前或者延后。两个含义：两个含义：（1）及时处理；（）及时处理；（2）及时）及时传递传递1.3.3会计要素计量属性及其应用原则会计要素计量属性及其应用原则会计计量是为了将符合确认条件的会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。确定其金额的过程。计量属性量属性 资产 负债历史成本史成本按照按照购置置时支付的支付的现金或金或者者现金等价物的金金等价物的金额，或，或者按照者按照购置置资产时所付出所付出的的对价的公允价价的公允价值按照因承担按照因承担现时义务而而实际收到的款收到的款项或者或者资产的金的金额，或者承担，或者承担现时义务的合同金的合同金额，或者日常活，或者日常活动中中为偿还负债预期需要支付的期需要支付的现金或者金或者现金金等价物的金等价物的金额 重置成本重置成本现在在购买相同或者相似相同或者相似资产所需支付所需支付现金或金或现金等金等价物的金价物的金额现在在偿付付该项债务所需支付所需支付现金或金或现金等价物的金金等价物的金额 可可变现 净值按照其正常按照其正常对外外销售所能收到的售所能收到的现金或金或现金等价物的金金等价物的金额扣减扣减该资产至完工至完工时估估计将要将要发生的成本、估生的成本、估计销售售费用以及相关税用以及相关税费后的金后的金额 现值按照按照预计以其持以其持续使用和使用和最最终处置中所置中所产生的未来生的未来净现金流入量的折金流入量的折现金金额按照按照预计期限内需要期限内需要偿还的未来的未来净现金流出量的折金流出量的折现金金额公允价公允价值资产和和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行行资产交交换或者或者债务清清偿的金的金额n计量属性的应用原则计量属性的应用原则企业对会计要素进行计量时，一般采用历企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本史成本采用重置成本、可变现净值、现值、公允采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当确保所确定的会计要价值计量的，应当确保所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量素金额能够取得并能可靠计量2.1会计科目和账户会计科目和账户2.1.1会计科目会计科目1）含义）含义对银行会计对象按照经济内容进行分类核对银行会计对象按照经济内容进行分类核算的项目，它是商业银行综合核算的工具。算的项目，它是商业银行综合核算的工具。2）分类）分类按照经济内容分按照经济内容分按照与报表关系分按照与报表关系分2.1.2银行账户银行账户银行账户是在会计科目下按照明细类别划分的户银行账户是在会计科目下按照明细类别划分的户头，它是明细核算的主要工具。头，它是明细核算的主要工具。2.1.3记账方法记账方法按照一定的规则，采用一定的记账符号，按照一定的规则，采用一定的记账符号，对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法。一种技术方法。表内科目：复式借贷记账法表内科目：复式借贷记账法表外科目：单式收付记账法表外科目：单式收付记账法2.2会计凭证会计凭证2.2.1会计凭证的含义会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是登记账簿任，具有法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据。的依据，也是核对账务和事后查考的依据。2.2.2会计凭证的分类会计凭证的分类原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证记账凭证的分类记账凭证的分类n登记账簿的不同：明细记账凭证：基本凭证登记账簿的不同：明细记账凭证：基本凭证专用凭证专用凭证总账记账凭证：科目日结单总账记账凭证：科目日结单包含的会计科目：单式记账凭证包含的会计科目：单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证2.2.3银行会计凭证的特点银行会计凭证的特点1）大量采用单式凭证）大量采用单式凭证2）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证2.2.4银行会计凭证的处理过程银行会计凭证的处理过程1）编制）编制2）审核）审核3）传递）传递4）整理、装订与保管）整理、装订与保管2.2.5重要空白凭证的管理重要空白凭证的管理重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写签章的各项空白重要凭证。尚未填写签章的各项空白重要凭证。2.3银行会计账簿与账务组织银行会计账簿与账务组织2.3.1会计账簿的种类会计账簿的种类总分类账总分类账明细分类账：甲、乙、丙、丁明细分类账：甲、乙、丙、丁序时账簿序时账簿备查账簿备查账簿2.3.2银行会计账务组织银行会计账务组织1）明细核算系统）明细核算系统原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证明细账明细账余额表余额表登记簿登记簿2）综合核算系统）综合核算系统科目日结单科目日结单总账总账日计表日计表3）两个系统的关系）两个系统的关系4）账务核对）账务核对2.4财务会计报告财务会计报告2.4.1财务会计报告的作用和编制要求财务会计报告的作用和编制要求1）作用）作用2）编制要求）编制要求2.4.2财务会计报告的种类财务会计报告的种类会计报表：资产负债表会计报表：资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表会计报表附注会计报表附注3.1存款业务概述存款业务概述3.1.1存款的含义存款的含义存款是商业银行以信用方式吸收的国民经存款是商业银行以信用方式吸收的国民经济各部门、各单位和个人的暂时闲置和待用济各部门、各单位和个人的暂时闲置和待用的货币资金。的货币资金。3.1.2存款的种类存款的种类存款对象：单位银行结算账户存款对象：单位银行结算账户个人银行结算账户个人银行结算账户存款币种：本币、外币存款币种：本币、外币3.1.3单位存款管理的基本规定单位存款管理的基本规定1）单位活期存款的管理）单位活期存款的管理2）单位定期存款的管理）单位定期存款的管理3）单位协定存款的管理）单位协定存款的管理4）单位保证金存款的管理）单位保证金存款的管理3.1.4存款业务的科目设置存款业务的科目设置1）吸收存款）吸收存款。负债类科目，核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款。分别“本金”、“利息调整”进行明细核算。2）利息支出）利息支出。损益类科目，核算银行发生的利息支出。按利息支出项目进行明细核算。3）应付利息）应付利息。负债类科目，核算银行按照合同约定应支付的利息。可按照存款人或债权人进行明细核算。3.2单位存款业务单位存款业务的核算的核算人民币结算账户的种类人民币结算账户的种类基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户专用存款账户专用存款账户临时存款账户临时存款账户3.2.1现金现金存取款的核算存取款的核算1）存入现金）存入现金借：库存现金借：库存现金贷：吸收存款贷：吸收存款收款单位户收款单位户2）支取现金）支取现金借：吸收存款借：吸收存款取款单位户取款单位户贷：库存现金贷：库存现金3.2.2单位存款户的对账单位存款户的对账如果对账有不符，应及时查找未达账项的原因如果对账有不符，应及时查找未达账项的原因3.2.3单位活期存款利息的核算单位活期存款利息的核算利息利息=本金本金X存期存期X利率利率单位活期存款按季结息，单位活期存款按季结息，结息日为季度末月结息日为季度末月20日，日，利息利息21日入账：日入账：借：利息支出借：利息支出活期存款利息支出户活期存款利息支出户贷：吸收存款贷：吸收存款单位存款户单位存款户计息方法包括：余额表计息法、分户账账页计息法计息方法包括：余额表计息法、分户账账页计息法单位活期存款的存期：按实际天数计算单位活期存款的存期：按实际天数计算3.2.4单位定期存款的核算单位定期存款的核算1）存入）存入借：吸收存款借：吸收存款存款单位户存款单位户贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款户单位定期存款户2）转存）转存可以约定只转存本金，利息计入活期存款户；也可以转存本息可以约定只转存本金，利息计入活期存款户；也可以转存本息借：应付利息借：应付利息应付单位定期存款利息户应付单位定期存款利息户贷：吸收存款贷：吸收存款单位存款户单位存款户（或）吸收存款（或）吸收存款单位定期存款户单位定期存款户3）支取）支取借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款户单位定期存款户应付利息应付利息应付单位定期存款利息户应付单位定期存款利息户贷：吸收存款贷：吸收存款存款单位户存款单位户3.3储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算3.3.1活期储蓄存款业务的核算活期储蓄存款业务的核算1）开户与续存）开户与续存借：库存现金借：库存现金贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户2）支取与销户）支取与销户借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户贷：库存现金贷：库存现金3）利息计算）利息计算与单位活期存款计算基本相同与单位活期存款计算基本相同借：利息支出借：利息支出储蓄利息支出户储蓄利息支出户贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款清单所列各户清单所列各户3.3.2定期储蓄存款业务的核算定期储蓄存款业务的核算1）整存整取）整存整取一般一般50元起存，存期分为元起存，存期分为3个月、个月、6个月、个月、1年、年、2年、年、3年、年、5年年开户：开户：借：库存现金借：库存现金贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款到期支取：到期支取：借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款利息支出利息支出贷：库存现金贷：库存现金2）零存整取）零存整取一般一般5元起存，存期分为元起存，存期分为1年、年、3年、年、5年年基本核算同基本核算同1）利息计算：固定基数法；月积数法利息计算：固定基数法；月积数法3）存本取息）存本取息一般一般5000元起存，存期分为元起存，存期分为1年、年、3年、年、5年年基本核算同基本核算同1）利息计算：每次支取利息数利息计算：每次支取利息数=本金本金存期存期利率利率/支取利息次支取利息次数数4）整存零取）整存零取一般一般1000元起存，存期分为元起存，存期分为1年、年、3年、年、5年年基本核算同基本核算同1）利息计算：本金平均值利息计算：本金平均值=（全部本金（全部本金+每期支取本金数）每期支取本金数）/2到期应付利息到期应付利息=本金平均值本金平均值存期存期利率利率4.1贷款业务概述贷款业务概述4.1.1贷款的含义和种类贷款的含义和种类贷款又叫放款，是指银行以收取利息和必须归还贷款又叫放款，是指银行以收取利息和必须归还为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。流动性：短期、中期、长期流动性：短期、中期、长期保障程度：信用、保证、抵押保障程度：信用、保证、抵押风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失资金来源：自营、委托资金来源：自营、委托4.1.2贷款业务核算原则贷款业务核算原则1）本息分别核算）本息分别核算2）商业性贷款与政策性贷款分别核算）商业性贷款与政策性贷款分别核算3）自营贷款与委托贷款分别核算）自营贷款与委托贷款分别核算4）贷款发生减值，应计提减值准备）贷款发生减值，应计提减值准备4.1.3贷款业务的基本规定贷款业务的基本规定单位贷款：单位贷款：（1）展期的规定）展期的规定（2）到期日遇节假日顺延）到期日遇节假日顺延（3）合同规定利率）合同规定利率（4）利率的规定及利息计算）利率的规定及利息计算（5）抵押和质押的规定）抵押和质押的规定个人贷款：个人贷款：（1）贷款对象）贷款对象（2）个人贷款原则：）个人贷款原则：小额小额“先存后贷、存贷结合，先存后贷、存贷结合，存单质押，到期归还，逾期扣收存单质押，到期归还，逾期扣收”其他品种：其他品种：“有效担保，专款专用有效担保，专款专用按期归还按期归还”（3）抵押和质押物的规定）抵押和质押物的规定（4）保证人：自然人、法人）保证人：自然人、法人（5）提前归还应提前）提前归还应提前1个月通知个月通知（6）发放和归还）发放和归还 4.1.1贷款业务的科目设置贷款业务的科目设置贷款：本金、利息调整、已减值贷款：本金、利息调整、已减值贷款损失准备贷款损失准备应收利息应收利息利息收入利息收入抵债资产抵债资产贴现资产贴现资产贴现负债贴现负债4.2一般贷款业务的核算一般贷款业务的核算4.2.1贷款发放及收回的核算贷款发放及收回的核算1）贷款发放）贷款发放借：贷款借：贷款本金（合同本金）本金（合同本金）贷：吸收存款（实际支付金额）贷：吸收存款（实际支付金额）（或借）：贷款（或借）：贷款利息调整利息调整2）未减值贷款处理）未减值贷款处理（1）利息）利息（2）收回贷款）收回贷款借：应收利息（合同利率）借：应收利息（合同利率）借：吸收存款借：吸收存款贷：利息收入（实际利率）贷：利息收入（实际利率）贷：应收利息贷：应收利息（或借）贷款（或借）贷款利息调整利息调整贷款贷款本金本金利息收入利息收入3）减值贷款的处理）减值贷款的处理（1）本金）本金 借：贷款借：贷款已减值已减值贷：贷款贷：贷款本金本金利息调整利息调整（2）利息）利息（实际利率）（实际利率）借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：利息收入贷：利息收入（实际利率）（实际利率）（合同利率）（合同利率）收入：应收未收利息（合同利率）收入：应收未收利息（合同利率）（3）减值贷款收回）减值贷款收回借：吸收存款借：吸收存款贷款损失准备贷款损失准备贷：贷款贷：贷款已减值已减值利息收入利息收入资产减值损失资产减值损失同时：同时：付出：应收未收利息付出：应收未收利息4.2.2贷款损失准备及贷款资产减值的处理贷款损失准备及贷款资产减值的处理1）计提）计提借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备2）核销）核销借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：贷款贷：贷款已减值已减值3）已转销的贷款又收回）已转销的贷款又收回本金本金借：贷款借：贷款已减值已减值贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备实际收回：实际收回：借：吸收存款借：吸收存款贷：贷款贷：贷款已减值已减值应收利息（表内应收利息）应收利息（表内应收利息）利息收入（表外应收利息）利息收入（表外应收利息）资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）4.3抵债资产的核算抵债资产的核算4.3.1抵债资产的含义抵债资产的含义抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。4.3.2抵债资产的账务处理抵债资产的账务处理1）取得）取得银行取得抵债资产时，按其公允价值入账：银行取得抵债资产时，按其公允价值入账：借：抵债资产借：抵债资产贷款损失准备贷款损失准备坏账准备坏账准备营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：贷款（账面余额）贷：贷款（账面余额）应收利息应收利息应交税费应交税费资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）2）抵债资产保管期间取得的收入或发生的支出）抵债资产保管期间取得的收入或发生的支出银行在保管抵债资产期间，如果取得收入或发银行在保管抵债资产期间，如果取得收入或发生支出，进行如下处理：生支出，进行如下处理：借：存放中央银行款项（或库存现金）借：存放中央银行款项（或库存现金）贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本贷：存放中央银行款项（或库存现金）贷：存放中央银行款项（或库存现金）3）抵债资产的减值）抵债资产的减值抵债资产发生减值时：抵债资产发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备4）处置抵债资产的核算）处置抵债资产的核算抵债资产如进行处置收回资金，应按照实际取得抵债资产如进行处置收回资金，应按照实际取得的收入入账，收入与初始入账成本的差额计入的收入入账，收入与初始入账成本的差额计入“营业营业外收入外收入”或者或者“营业外支出营业外支出”：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：抵债资产贷：抵债资产应交税费应交税费营业外收入（差额）营业外收入（差额）5）抵债资产转为自用的核算）抵债资产转为自用的核算取得抵债资产后如转为自用，应在办妥相关手取得抵债资产后如转为自用，应在办妥相关手续后，按转换日抵债资产的账面余额，计入固定资续后，按转换日抵债资产的账面余额，计入固定资产、长期股权投资等科目。已计提抵债资产跌价准产、长期股权投资等科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备：备的，还应同时结转跌价准备：借：固定资产（长期股权投资）借：固定资产（长期股权投资）贷：抵债资产贷：抵债资产4.4贴现的核算贴现的核算4.4.1贴现的概述贴现的概述1）贴现的含义）贴现的含义 是指商业汇票持票人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的一种贷款。它是银行信用和商业信用相结合的一种融资手段 2）贴现的特点）贴现的特点（1）流动性高（2）安全性大（3）自偿性强 （4）用途确定（5）信用关系简单3）贴现与一般贷款的联系与区别）贴现与一般贷款的联系与区别 两者共同点主要表现在：都是银行的资产业务，银行都要计收利息。两者不同点主要表现在：两者不同点主要表现在：（1）融资依据不同 （2）计息的时间不同（3）贷款期限不同（4）体现的信用关系不同 4.4.2贴现资产的核算贴现资产的核算1）银行为客户办理贴现的核算）银行为客户办理贴现的核算 借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现面值面值贷：吸收存款贷：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户（或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项）贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整（差额）利息调整（差额）2）银行为其他金融机构办理转贴现）银行为其他金融机构办理转贴现借：贴现资产借：贴现资产转贴现转贴现面值（票面金额）面值（票面金额）贷：存放中央银行款项（实际支付金额）贷：存放中央银行款项（实际支付金额）贴现资产贴现资产转贴现转贴现利息调整（差额）利息调整（差额）3）贴现利息收入的核算）贴现利息收入的核算资产负债表日，应按照实际利率计算确定资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现利息收入计账：的贴现利息收入计账：借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现利息调整利息调整转贴现转贴现利息调整利息调整贷：利息收入贷：利息收入如果实际利率与合同约定的利率差异很小的，如果实际利率与合同约定的利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入收入4）贴现、转贴现到期收回贴现款）贴现、转贴现到期收回贴现款借：吸收存款（或其他科目）（实际收到的金额）借：吸收存款（或其他科目）（实际收到的金额）贴现资产贴现资产贴现贴现利息调整利息调整转贴现转贴现利息调整利息调整贷：贴现资产（票面金额）贷：贴现资产（票面金额）贴现贴现面值面值转贴现转贴现面值面值利息收入（差额）利息收入（差额）4.4.3贴现负债的核算贴现负债的核算1）转贴现）转贴现银行持贴现票据向其他金融机构转贴现：银行持贴现票据向其他金融机构转贴现：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贴现负债贴现负债转贴现转贴现利息调整（差额）利息调整（差额）贷：贴现负债贷：贴现负债转贴现转贴现面值面值2）贴现负债利息）贴现负债利息借：利息支出借：利息支出贷：贴现负债贷：贴现负债转贴现转贴现利息调整利息调整3）贴现票据到期，归还转贴现款项）贴现票据到期，归还转贴现款项借：贴现负债借：贴现负债转贴现转贴现面值面值利息支出（差额）利息支出（差额）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贴现负债贴现负债转贴现转贴现利息调整利息调整5.1现金出纳业务概述现金出纳业务概述5.1.1现金出纳业务的含义现金出纳业务的含义银行现金出纳业务是指现金（本、外银行现金出纳业务是指现金（本、外币现钞）、有价单证、金银等物品的收币现钞）、有价单证、金银等物品的收付、兑换、整点、调运、保管等业务活付、兑换、整点、调运、保管等业务活动及其管理，是银行会计工作不可缺少动及其管理，是银行会计工作不可缺少的一个重要组成部分，也是实现商品生的一个重要组成部分，也是实现商品生产和商品交换必不可少的经济活动产和商品交换必不可少的经济活动5.1.2现金出纳业务的特点现金出纳业务的特点1）政策性强，涉及面广）政策性强，涉及面广2）专业性强，技术要求高）专业性强，技术要求高3）银行现金出纳工作管理性强）银行现金出纳工作管理性强4）风险直接，责任重大）风险直接，责任重大5.1.3现金出纳业务的原则现金出纳业务的原则1）钱账分管，责任明确）钱账分管，责任明确2）双人经办）双人经办3）按现金收付程序办理业务）按现金收付程序办理业务4）坚持复核制度）坚持复核制度5）坚持交接手续和查库制度）坚持交接手续和查库制度6）对现金出纳人员的管理严格）对现金出纳人员的管理严格5.1.4现金出纳业务的会计科目现金出纳业务的会计科目“库存现金库存现金”：资产类科目。核算银行的：资产类科目。核算银行的库存现金。银行设置库存现金。银行设置“现金日记账现金日记账”，根据，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。库存额核对，做到账款相符。科目期末借方科目期末借方余额，反映银行持有的库存现金余额，反映银行持有的库存现金5.2现金出纳业务的核算现金出纳业务的核算5.2.1向人民银行发行库提取、交存现金向人民银行发行库提取、交存现金1）提取现金）提取现金借：库存现金借：库存现金中心库现金户中心库现金户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项存存人行现金户人行现金户2）交存现金）交存现金借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项存存人行现金户人行现金户贷：库存现金贷：库存现金中心库现金户中心库现金户 5.2.2储蓄所现金出纳业务的核算储蓄所现金出纳业务的核算1）领取储蓄备用）领取储蓄备用现金的核算现金的核算管辖行管辖行：借：系统内往来借：系统内往来储蓄所往来户储蓄所往来户贷：库存现金贷：库存现金储蓄所储蓄所：借：库存现金借：库存现金贷：系统内往来贷：系统内往来管辖行往来户管辖行往来户2）交回储蓄备用现金的核算）交回储蓄备用现金的核算储蓄所储蓄所：借：系统内往来借：系统内往来管辖行户管辖行户贷：库存现金贷：库存现金管辖行：管辖行：借：库存现金借：库存现金贷：系统内往来贷：系统内往来储蓄所往来户储蓄所往来户5.2.3出纳柜台现金收付的核算出纳柜台现金收付的核算1）出纳柜台现金收入）出纳柜台现金收入借：库存现金借：库存现金贷：吸收存款贷：吸收存款交款人户交款人户2）出纳）出纳柜台现金付出柜台现金付出借：吸收存款借：吸收存款取款人户取款人户贷：库存现金贷：库存现金5.2.4银行经费现金的会计核算银行经费现金的会计核算1）提取现金）提取现金借：库存现金借：库存现金机构经费现金户机构经费现金户贷：银行存款贷：银行存款机构银行存款户机构银行存款户2）支付现金）支付现金借：借：科目科目户户贷：库存现金贷：库存现金机构经费现金户机构经费现金户5.2.5出纳错款的会计核算出纳错款的会计核算1）出纳长款）出纳长款借：库存现金借：库存现金贷：其他应付款贷：其他应付款待处理出纳长款户待处理出纳长款户（1）如果长款属于客户多交或银行少付时：）如果长款属于客户多交或银行少付时：借：其他应付款借：其他应付款待处理出纳长款户待处理出纳长款户贷：库存现金贷：库存现金（2）如果经过认真查找，仍无法查清长款原因时，应列作银）如果经过认真查找，仍无法查清长款原因时，应列作银行营业外收益：行营业外收益：借：其他应付款借：其他应付款待处理出纳长款户待处理出纳长款户贷：营业外收入贷：营业外收入出纳长款收入户出纳长款收入户2）出纳短款）出纳短款借：其他应收款借：其他应收款待处理出纳短款户待处理出纳短款户贷：库存现金贷：库存现金（1）如果短款属于客户少交或银行多付时：）如果短款属于客户少交或银行多付时：借：库存现金借：库存现金贷：其他应收款贷：其他应收款待处理出纳短款户待处理出纳短款户（2）如果经过认真查找，确实无法找回时，属于技术性短款）如果经过认真查找，确实无法找回时，属于技术性短款或一般责任事故的，按规定的审批手续予以报损：或一般责任事故的，按规定的审批手续予以报损：借：营业外支出借：营业外支出出纳短款支出户出纳短款支出户贷：其他应收款贷：其他应收款待处理出纳短款户待处理出纳短款户（3）如属有章不循、玩忽职守等原因而造成短款的，应追究）如属有章不循、玩忽职守等原因而造成短款的，应追究当事人责任，并给予相应的处分；如属于监守自盗，按贪污当事人责任，并给予相应的处分；如属于监守自盗，按贪污论处，并追回全部赃款论处，并追回全部赃款5.3金库管理和现金运送金库管理和现金运送5.3.1金库金库管理的规定管理的规定库房坚固，设施齐全库房坚固，设施齐全严格出入库制度严格出入库制度坚持双人管库制度坚持双人管库制度严格查库制度严格查库制度5.3.2现金现金运送的规定运送的规定必须双人押运必须双人押运必须保守秘密必须保守秘密必须严格交接手续必须严格交接手续6.1系统内电子汇划业务概述系统内电子汇划业务概述6.1.1系统内电子汇划业务的含义和特点系统内电子汇划业务的含义和特点1）系统内电子汇划业务是指系统内各行际间通过资金清算系统进）系统内电子汇划业务是指系统内各行际间通过资金清算系统进行异地资金汇划行异地资金汇划2）特点：有往有来、有收有付、有借有贷、金额相等）特点：有往有来、有收有付、有借有贷、金额相等3）系统内电子汇划资金的清算：在系统内电子汇划资金的基础上，）系统内电子汇划资金的清算：在系统内电子汇划资金的基础上，通过各级行处在上级管辖行开立的备付金存款账户，由上级管通过各级行处在上级管辖行开立的备付金存款账户，由上级管辖行逐级清算当天汇差资金的一种做法辖行逐级清算当天汇差资金的一种做法6.1.2电子汇划的业务范围电子汇划的业务范围 划收款：汇兑、异地划收款：汇兑、异地委托收款、托收承付、委托收款、托收承付、银行承兑汇票款项划回、系统内资金划拨银行承兑汇票款项划回、系统内资金划拨划付款：解付银行汇票、系统内扣款、贷款账户转移、其他扣收、直接借记划付款：解付银行汇票、系统内扣款、贷款账户转移、其他扣收、直接借记6.1.3系统内电子汇划业务的基本规定系统内电子汇划业务的基本规定1）全部采取无纸化电子信息传递）全部采取无纸化电子信息传递2）电子汇划信息与纸式汇划凭证具有同等效力）电子汇划信息与纸式汇划凭证具有同等效力3）各营业机构必须指定专人负责）各营业机构必须指定专人负责4）坚持信息查询、查复原则）坚持信息查询、查复原则5）加强保密工作）加强保密工作6.2系统系统内电子汇划内电子汇划与清算汇差资金业务的核算与清算汇差资金业务的核算6.2.1基本做法基本做法随发随收，直接往来、随发随收，直接往来、当时核对，每日逐级清算汇差资金当时核对，每日逐级清算汇差资金6.2.2科目设置科目设置1）清算资金往来）清算资金往来2）待汇出电子汇划款项）待汇出电子汇划款项3）存放系统内款项）存放系统内款项4）系统内存放款项）系统内存放款项6.2.3上存与退回备付金存款上存与退回备付金存款1）上存）上存本行：本行：上级行：上级行：借：存放系统内款项借：存放系统内款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项2）退回）退回相反分录相反分录6.2.4系统内电子汇划系统内电子汇划1）划收款（本行付款）划收款（本行付款）2）划付款（本）划付款（本行收款）行收款）汇出行汇出行汇出行汇出行借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户借：清算资金往来借：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户汇入行汇入行汇入行汇入行借：清算资金往来借：清算资金往来借：借：xx科目（汇出汇款）科目（汇出汇款）贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户贷：清算资金往来贷：清算资金往来3）对有问题的电子汇划业务的）对有问题的电子汇划业务的处理处理（1）对账号正确，户名不完全一致的）对账号正确，户名不完全一致的报文，柜员打印人工判别清单，对报文，柜员打印人工判别清单，对报文户名与系统账户户名进行核对，报文户名与系统账户户名进行核对，并根据核对结果作人工判别入账处并根据核对结果作人工判别入账处理，对不能人工判别入账视具体情理，对不能人工判别入账视具体情况作挂账或退回处理。况作挂账或退回处理。（2）对户名正确，账号不正确或户名、）对户名正确，账号不正确或户名、账号均不正确的划收款报文和未入账号均不正确的划收款报文和未入账的划付款报文，柜员打印未入账账的划付款报文，柜员打印未入账补充报单，根据未入账补充报单的补充报单，根据未入账补充报单的业务事项按实际情况分别作电子汇业务事项按实际情况分别作电子汇划来账退汇、汇兑汇入等交易处理，划来账退汇、汇兑汇入等交易处理，进行人工入账、挂账或退回处理。进行人工入账、挂账或退回处理。（3）对需转发给其他机构处理的汇划）对需转发给其他机构处理的汇划报文，柜员作电子汇划来账人工清报文，柜员作电子汇划来账人工清分处理进行转发。分处理进行转发。（4）对接收到的加急跟单业务，柜员）对接收到的加急跟单业务，柜员打印跟单信息。打印跟单信息。6.2.5事务类业务的事务类业务的处理处理1）发出事务类业务）发出事务类业务2）退回待查事务报文处理）退回待查事务报文处理3）收到事务业务）收到事务业务（2）省分行）省分行对总行为贷差：对总行为贷差：借：系统内存放款项借：系统内存放款项贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项存放系统内款项存放系统内款项对总行为借差：对总行为借差：借：存放系统内款项借：存放系统内款项系统内存放款项系统内存放款项贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项（1）总行）总行借：系统内存放款项借：系统内存放款项贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项6.2.6清算汇差资金清算汇差资金清算当日汇差资金清算当日汇差资金（3）基层行）基层行“清算资金往来清算资金往来”借方余额：借方余额：借：存放系统内款项借：存放系统内款项贷：清算资金往来贷：清算资金往来“清算资金往来清算资金往来”贷方余额：贷方余额：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：存放系统内款项贷：存放系统内款项7.1金融机构往来业务概述金融机构往来业务概述7.1.1金融机构往来的内容金融机构往来的内容1）商业银行与中国人民银行的往来）商业银行与中国人民银行的往来2）商业银行之间的往来）商业银行之间的往来3）商业银行与非银行金融机构的往来）商业银行与非银行金融机构的往来7.1.2金融机构往来的核算要求金融机构往来的核算要求1）坚持）坚持“资金分开，独立核算资金分开，独立核算”的原则的原则2）商业银行在中央银行的存款账户要严格）商业银行在中央银行的存款账户要严格管理管理3）各商业银行之间临时性的资金占用要及）各商业银行之间临时性的资金占用要及时清算时清算7.1.3金融机构往来业务的科目设置金融机构往来业务的科目设置1）“存放中央银行款项存放中央银行款项” 2）“向中央银行借款向中央银行借款” 3）“拆出资金拆出资金”4）“拆入资金拆入资金”7.2商业银行与商业银行与中国人民银行往来业务的核算中国人民银行往来业务的核算7.2.1向中国人民银行存取现金的核算向中国人民银行存取现金的核算1）送存现金）送存现金借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户贷：库存现金贷：库存现金2）支取现金）支取现金借：库存现金借：库存现金贷：存放中央银行贷：存放中央银行款项款项备付金存款户备付金存款户7.2.2向中向中国人民银行缴存存款的核算国人民银行缴存存款的核算1）缴存存款的范围）缴存存款的范围（1）缴存财政性存款。财政性存款主要有中央预算收入、）缴存财政性存款。财政性存款主要有中央预算收入、地方财政金库存款和代理发行国债款项等。地方财政金库存款和代理发行国债款项等。 （2）缴存一般性存款。一般性存款主要有企业存款、储）缴存一般性存款。一般性存款主要有企业存款、储蓄存款、农村存款、部队存款、基建单位存款、机关蓄存款、农村存款、部队存款、基建单位存款、机关团体存款、财政预算外存款和其他一般存款等。团体存款、财政预算外存款和其他一般存款等。2）缴存存款的规定）缴存存款的规定（1）缴存的比例）缴存的比例（2）调整缴存款的时间）调整缴存款的时间（3）调整缴存款的计算方法）调整缴存款的计算方法3）缴存存款的核算）缴存存款的核算第一次缴存财政性存款：第一次缴存财政性存款：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项财政性存款户财政性存款户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户第一次缴存一般性存款准备金：第一次缴存一般性存款准备金：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户以后调增补缴或调减退回，核算手续与第一次缴存时基本相同以后调增补缴或调减退回，核算手续与第一次缴存时基本相同7.2.3向中国人民银行借款的核算向中国人民银行借款的核算1）借款种类）借款种类（1）年度性贷款）年度性贷款（2）季节性贷款）季节性贷款（3）日拆性贷款）日拆性贷款（4）再贴现）再贴现2）借入款项的核算）借入款项的核算 借：存放中央银行存款借：存放中央银行存款备付金存款户备付金存款户贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款借款户借款户3）归还借款的核算）归还借款的核算借：向中央银行借款借：向中央银行借款借款户借款户利息支出利息支出再贷款利息支出户再贷款利息支出户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户7.2.4同城票据交换业务的核算同城票据交换业务的核算1）提出行的处）提出行的处理理（1）提出代收票据）提出代收票据（贷方票据）。即提出（贷方票据）。即提出行付款票据：行付款票据：借：吸收存款借：吸收存款单位存款户单位存款户贷：清算资金往来贷：清算资金往来发生退票，做相反的会计分录。发生退票，做相反的会计分录。（2）提出代付票据（借方票据）提出代付票据（借方票据）即提出行收款票据即提出行收款票据：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：其他应付款贷：其他应付款如果发生退票，需挂账处理时：如果发生退票，需挂账处理时：借：其他应付款借：其他应付款贷：清算资金往来贷：清算资金往来已过退票时间未发生退票：已过退票时间未发生退票：借：其他应付款借：其他应付款贷：吸收存款贷：吸收存款单位存款户单位存款户2）交换票据的处理）交换票据的处理交换票据时，各清算行的交换员首先按照提交换票据时，各清算行的交换员首先按照提入行的交换号码，将提出的票据分发给各交换行；入行的交换号码，将提出的票据分发给各交换行；然后再审核他行提交来的票据。人民银行总清算然后再审核他行提交来的票据。人民银行总清算员收齐各清算行票据交换员通过局域网传送来员收齐各清算行票据交换员通过局域网传送来（或通过软盘交来）的代付、代收票据数据后，（或通过软盘交来）的代付、代收票据数据后，通过计算机进行分类汇总，并轧计出各清算行本通过计算机进行分类汇总，并轧计出各清算行本场次票据交换中应收金额和应付金额以及应收或场次票据交换中应收金额和应付金额以及应收或应付差额，然后将有关数据打印出来交给各清算应付差额，然后将有关数据打印出来交给各清算行的票据交换员进行核对。票据交换所对各行处行的票据交换员进行核对。票据交换所对各行处的应收差额、应付差额分别加计合计，应当平衡，的应收差额、应付差额分别加计合计，应当平衡，如不平衡，参加交换的行处应当查找，直到平衡如不平衡，参加交换的行处应当查找，直到平衡为止为止3）提入行的处理）提入行的处理（1）提入代）提入代收票据（贷方票据），即提入行收款票据，收票据（贷方票据），即提入行收款票据，提入票据正确无误的：提入票据正确无误的：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：吸收存款贷：吸收存款单位存款户单位存款户因误提他行票据等原因不能入账的：因误提他行票据等原因不能入账的：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：其他应付款贷：其他应付款退票或再提出时：退票或再提出时：借：其他应付款借：其他应付款贷：清算资金往来贷：清算资金往来（2）提入代付票据（借方票据）提入代付票据（借方票据）即提入行付款票据，提入票据正确无误的：即提入行付款票据，提入票据正确无误的：借：吸收存款借：吸收存款单位存款户单位存款户贷：清算资金往来贷：清算资金往来因误提他行票据等原因不能入账的：因误提他行票据等原因不能入账的：借：其他应收款借：其他应收款贷：清算资金往来贷：清算资金往来再提出时：再提出时：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：其他应收款贷：其他应收款4）清算票据轧差处理）清算票据轧差处理各清算行将提出凭证和提入凭证计算轧差，各清算行将提出凭证和提入凭证计算轧差，分别应收差额和应付差额进行处理分别应收差额和应付差额进行处理（1）轧差后为应收差额的：）轧差后为应收差额的：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：清算资金往来贷：清算资金往来（2）轧差后为应付差额的：）轧差后为应付差额的：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（3）人民银行为各行清算票据交换差额：）人民银行为各行清算票据交换差额：借：借：银行存款银行存款应付差额行户应付差额行户贷：贷：银行存款银行存款应收差额行户应收差额行户7.2.5通过人民银行通过人民银行办理汇划款项业务的核算办理汇划款项业务的核算1）中国现代化支付系统（）中国现代化支付系统（CNAPS）简介）简介（1）中国现代化支付系统的含义）中国现代化支付系统的含义中国现代化支付系统是中国人民银行按照中国现代化支付系统是中国人民银行按照我国支付清算需要，利用现代计算机技术和通我国支付清算需要，利用现代计算机技术和通信网络开发建设的，能够高效、安全处理各银信网络开发建设的，能够高效、安全处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算和货币市场交易资金清算的应用系统。它主算和货币市场交易资金清算的应用系统。它主要包括大额实时支付系统和小额批量支付系统要包括大额实时支付系统和小额批量支付系统两个业务应用系统，清算账户管理系统和支付两个业务应用系统，清算账户管理系统和支付管理信息系统两个辅助支持系统管理信息系统两个辅助支持系统（2）大额实时支付系统（）大额实时支付系统（HVPS）的基本内容）的基本内容它是中国现代化支付系统的重要组成部分，处它是中国现代化支付系统的重要组成部分，处理跨行同城和异地的金额在规定起点理跨行同城和异地的金额在规定起点（人民币（人民币2万万元）以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记元）以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务。大额实时支付系统采取逐笔发支付业务。大额实时支付系统采取逐笔发送支付送支付指令，全额实时清算资金。建设大额实时支付系指令，全额实时清算资金。建设大额实时支付系统的目的，旨在为各银行和广大企事业单位以及统的目的，旨在为各银行和广大企事业单位以及金融市场提供快捷、高效、安全、可靠的支付清金融市场提供快捷、高效、安全、可靠的支付清算服务，防范支付风险，系统只在正常工作日运算服务，防范支付风险，系统只在正常工作日运行。它对中央银行更加灵活、有效地实施货币政行。它对中央银行更加灵活、有效地实施货币政策和货币市场交易的及时清算具有重要作用策和货币市场交易的及时清算具有重要作用（3）小额批量支付系统（）小额批量支付系统（BEPS）的基本内容）的基本内容小额批量支付系统是以电子方式批量小额批量支付系统是以电子方式批量处理同城和异地纸凭证截留的商业银行跨处理同城和异地纸凭证截留的商业银行跨行之间的定期借记支付业务、人民银行会行之间的定期借记支付业务、人民银行会计和国库部门办理的借记支付业务以及每计和国库部门办理的借记支付业务以及每笔金额在规定起点（人民笔金额在规定起点（人民币币2万元万元）以下的）以下的小额贷记支付业务的应用系统小额贷记支付业务的应用系统2）大额实时支付系统核算方法）大额实时支付系统核算方法汇出地商业银行经办行：汇出地商业银行经办行：借：吸收存款借：吸收存款贷：系统内往来贷：系统内往来汇出地商业银行省级分行：汇出地商业银行省级分行：借：系统内往来借：系统内往来贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项汇入地商业银行省级分行接收到汇入地商业银行省级分行接收到本地本地CCPC信息，信息，将款项将款项划往乙地汇入行。划往乙地汇入行。汇入地商业银行省级分行：汇入地商业银行省级分行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：系统内往来贷：系统内往来汇入地商业银行经办行：汇入地商业银行经办行：借：系统内往来借：系统内往来贷：吸收存款贷：吸收存款7.3同业往来业务的核算同业往来业务的核算7.3.1跨系统转汇业务的核算跨系统转汇业务的核算在异地结算业务中，由于客户收、付款双方不在同一银行系统的商业银行开户，其资金划转（一般为小额资金）需要借助有关行的内部汇划系统办理转汇。异地跨系统转汇的方式有3种：“先横后直先横后直”、“先直后横先直后横”、“先直后横先直后横再直再直”1）“先横后直先横后直”方式方式（1）汇出行）汇出行汇出行根据客汇出行根据客户提交的汇款凭证，按不同系统的汇入户提交的汇款凭证，按不同系统的汇入行逐笔填制转汇清单，汇总后提交同城跨系统转汇行。行逐笔填制转汇清单，汇总后提交同城跨系统转汇行。如果是代收款项：如果是代收款项：借：吸收存款借：吸收存款汇款人户（或汇款人户（或科目）科目）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户如果是代付款项，则会计分录相反。如果是代付款项，则会计分录相反。（2）转汇行）转汇行转汇行收到汇出行提交的转汇清单和转划凭证，经转汇行收到汇出行提交的转汇清单和转划凭证，经审查无误后，通过系统内电子汇划将款项划往异地审查无误后，通过系统内电子汇划将款项划往异地汇入行。汇入行。如果是代收款项：如果是代收款项：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）户清算中心（组）户如果是代付款项，则会计分录相反。如果是代付款项，则会计分录相反。（3）异地汇入行）异地汇入行汇入行收到系统内电子汇划清算系统转来的有关凭证，审汇入行收到系统内电子汇划清算系统转来的有关凭证，审核无误后，为收款单位收款入账或为付款单位扣款出账。核无误后，为收款单位收款入账或为付款单位扣款出账。如果是代收款项：如果是代收款项：借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）户清算中心（组）户贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户（或者应解汇款收款人户（或者应解汇款户）户）如果是代付款项，则会计分录相反。如果是代付款项，则会计分录相反。2）“先直后横先直后横”方式方式（1）汇出行）汇出行汇出行根据客户提交的汇款凭证，填制系统内汇出行根据客户提交的汇款凭证，填制系统内电子汇划清单，通过系统内电子汇划将款项划转电子汇划清单，通过系统内电子汇划将款项划转至汇入地本系统的转汇行。至汇入地本系统的转汇行。如果是代收款项：如果是代收款项：借：吸收存款借：吸收存款汇款人户（或汇款人户（或科目）科目）贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）户清算中心（组）户如果是代付款项，则会计分录相反。如果是代付款项，则会计分录相反。（2）异地本系统转汇行）异地本系统转汇行汇入地本系统转汇行收到本系统汇出行划交的系汇入地本系统转汇行收到本系统汇出行划交的系统内电子汇划清单，经审查无误后，直接通过统内电子汇划清单，经审查无误后，直接通过同城票据交换，向跨系统汇入行办理转汇并清同城票据交换，向跨系统汇入行办理转汇并清算资金。算资金。如果是代收款项：如果是代收款项：借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）户清算中心（组）户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户如果是代付款项，则会计分录相反。如果是代付款项，则会计分录相反。（3）异地汇入行）异地汇入行汇入行收到本地区跨系统转汇行划转来的款项，汇入行收到本地区跨系统转汇行划转来的款项，审核无误后，为收款单位收款入账或为付款单位扣审核无误后，为收款单位收款入账或为付款单位扣款出账。款出账。如果是代收款项：如果是代收款项：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户（或者应解汇款收款人户（或者应解汇款户）户）如果是代付款项，则会计分录相反。如果是代付款项，则会计分录相反。3）“先直后横再直先直后横再直”方式方式（1）汇出行）汇出行汇出行根据客户提交的汇款凭证，填制系统内电汇出行根据客户提交的汇款凭证，填制系统内电子汇划清单，通过系统内电子汇划将款项划转至双子汇划清单，通过系统内电子汇划将款项划转至双设机构地区汇出行系统转汇行。设机构地区汇出行系统转汇行。如果是代收款项：如果是代收款项：借：吸收存款借：吸收存款汇款人户（或汇款人户（或科目）科目）贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）户清算中心（组）户如果是代付款项，则会计分录相反。如果是代付款项，则会计分录相反。（2）双设机构地区汇出行系统转汇行）双设机构地区汇出行系统转汇行双设机构地区汇出行系统转汇行收到本系统汇双设机构地区汇出行系统转汇行收到本系统汇出行划交的系统内电子汇划清单，经审查无误后，出行划交的系统内电子汇划清单，经审查无误后，直接通过同城票据交换，向汇入行系统转汇行办理直接通过同城票据交换，向汇入行系统转汇行办理转汇并清算资金。转汇并清算资金。如果是代收款项：如果是代收款项：借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）户清算中心（组）户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户如果是代付款项，则会计分录相反。如果是代付款项，则会计分录相反。（3）双设机构地区汇入行系统转汇行）双设机构地区汇入行系统转汇行双设机构地区汇入行系统转汇行收到双设机构地双设机构地区汇入行系统转汇行收到双设机构地区汇出行系统转汇行提交的转汇清单和转划凭证，经区汇出行系统转汇行提交的转汇清单和转划凭证，经审查无误后，通过系统内电子汇划将款项划往异地的审查无误后，通过系统内电子汇划将款项划往异地的汇入行。汇入行。如果是代收款项：如果是代收款项：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）户清算中心（组）户如果是代付款项，则会计分录相反。如果是代付款项，则会计分录相反。（4）汇入行）汇入行汇入行收到系统内电子汇划转来的有关凭证，审汇入行收到系统内电子汇划转来的有关凭证，审核无误后，为收款单位收款入账或为付款单位扣核无误后，为收款单位收款入账或为付款单位扣款出账。款出账。如果是代收款项：如果是代收款项：借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）户清算中心（组）户贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户（或者应解汇款收款人户（或者应解汇款户）户）如果是代付款项，则会计分录相反。如果是代付款项，则会计分录相反。7.3.2同业拆借业务的核算同业拆借业务的核算1）同业拆借的基本规定）同业拆借的基本规定（1）同业拆借只能在金融机构之间进行，非金融机构不）同业拆借只能在金融机构之间进行，非金融机构不得参与得参与（2）拆入行只能将拆入的资金用于弥补票据结算、系统）拆入行只能将拆入的资金用于弥补票据结算、系统内汇差头寸的不足和解决临时性周转资金的需要，不得内汇差头寸的不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆入的资金用于发放固定资产贷款或者用于投资将拆入的资金用于发放固定资产贷款或者用于投资（3）拆出行用于拆出的资金，只能是交足法定存款准备）拆出行用于拆出的资金，只能是交足法定存款准备金、留足备付金、已归还中央银行贷款后剩余的资金金、留足备付金、已归还中央银行贷款后剩余的资金（4）同业拆借在人民银行组织的金融市场上完成。金融）同业拆借在人民银行组织的金融市场上完成。金融市场原则上一个城市设立一家市场原则上一个城市设立一家（5）同业拆借以日拆为主，最长期限不得超过一个月；）同业拆借以日拆为主，最长期限不得超过一个月；其他金融机构对商业银行拆出资金，期限最长不超过其他金融机构对商业银行拆出资金，期限最长不超过4个个月月（6）同业拆借的利率最高不得高于人民银行对商业银行）同业拆借的利率最高不得高于人民银行对商业银行日拆性贷款利率的日拆性贷款利率的30%2）同业拆借的会计核算）同业拆借的会计核算（1）拆出资金的核算）拆出资金的核算借：拆出资金借：拆出资金拆入行户拆入行户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户人民银行收到拆出行提交的转账支票或者，经审核无误人民银行收到拆出行提交的转账支票或者，经审核无误后，办理款项划转手续并转账。转账后，通知拆入行。后，办理款项划转手续并转账。转账后，通知拆入行。拆借资金到期时，拆出行接到收账通知办理转账：拆借资金到期时，拆出行接到收账通知办理转账：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户贷：拆出资金贷：拆出资金拆入行户拆入行户利息收入利息收入（2）拆入资金的核算）拆入资金的核算拆入行接到收账通知办理转账：拆入行接到收账通知办理转账：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金户备付金户贷：拆入资金贷：拆入资金本金本金资产负债表日，按照实际利率计算确定拆入资金利息资产负债表日，按照实际利率计算确定拆入资金利息费用，记入费用，记入“利息支出利息支出”科目，按照合同约定的名义利科目，按照合同约定的名义利率计算确定的应付利息，记入率计算确定的应付利息，记入“应付利息应付利息”科目，其差科目，其差额借记或贷记额借记或贷记“拆入资金拆入资金利息调整利息调整”：借：利息支出借：利息支出贷：应付利息贷：应付利息（或借）拆入资金（或借）拆入资金利息调整利息调整拆入资金到期，归还拆入资金时，拆入行会计部门拆入资金到期，归还拆入资金时，拆入行会计部门签发人民银行转账支票，提交开户的人民银行，办理本签发人民银行转账支票，提交开户的人民银行，办理本息划转手续：息划转手续：借：拆入资金借：拆入资金本金本金（或贷）拆入资金（或贷）拆入资金利息调整利息调整（或贷）利息支出（差额）（或贷）利息支出（差额）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户8.1支付结算业务概述支付结算业务概述8.1.1支付结算业务的支付结算业务的意义和种类意义和种类按支付结算业务实现的方按支付结算业务实现的方式不同，支付结算分为式不同，支付结算分为现金结算和转账结算现金结算和转账结算按支付结算票据与结算方按支付结算票据与结算方式的不同，支付结算式的不同，支付结算分分为为“三票一卡三种结算方式三票一卡三种结算方式”8.1.2支付结算原则支付结算原则1）恪守信用，履约付款）恪守信用，履约付款2）谁的钱进谁的账、由）谁的钱进谁的账、由谁支配谁支配3）银行不垫款）银行不垫款8.1.3支付结算纪律支付结算纪律1）单位、个人和银行办理结算，都必须严格遵守）单位、个人和银行办理结算，都必须严格遵守票票据法据法和和支付结算办法支付结算办法的规定的规定2）单位、个人办理结算必须重合同、守信用，应做到）单位、个人办理结算必须重合同、守信用，应做到“四不准四不准”3）银行办理结算必须树立全局观念、法纪观念，做到）银行办理结算必须树立全局观念、法纪观念，做到“九不准九不准”8.2票据结算业务的核算票据结算业务的核算8.2.1支票业务的核算支票业务的核算1）支票的含义和种类）支票的含义和种类支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。的票据。支票按照用途，分为现金支票、转账支票和普通支票支票按照用途，分为现金支票、转账支票和普通支票2）支票的主要规定）支票的主要规定（1）单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。）单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。（2）支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业）支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。（3）签发支票必须记载下列事项：表明）签发支票必须记载下列事项：表明“支票支票”的字样；无条件支付的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺这些的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺这些事项之一的，支票无效。事项之一的，支票无效。（4）支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。）支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。（5）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。背书转让和提示付款。（6）签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的）签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外。除外。（7）签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管）签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理规定。理规定。（8）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。存款金额。禁止签发空头支票。（9）支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与）支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。得签发支付密码错误的支票。（10）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区而支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额对出票人码地区而支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额对出票人处以处以5%但不低于但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。以骗取财物的赔偿金。对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。以骗取财物为目的的，出票人还将被追究刑事责任。为目的的，出票人还将被追究刑事责任。（11）支票的提示付款期限自出票日起）支票的提示付款期限自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。予付款。（12）持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现）持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。（13）出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当）出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。日足额付款。（14）转账支票允许连续背书转让；现金支票和普通支票不能背书转让。）转账支票允许连续背书转让；现金支票和普通支票不能背书转让。（15）支票丧失后，失票人可以及时通知付款人挂失止付。）支票丧失后，失票人可以及时通知付款人挂失止付。（16）存款人领购支票，必须填写）存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单票据和结算凭证领用单”并签章，签章并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。回银行注销。3）转账支票的会计核算）转账支票的会计核算（1）持票人、出票人在同一银行机构开户）持票人、出票人在同一银行机构开户借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户如果出票人签发空头支票、签章及印鉴不符支如果出票人签发空头支票、签章及印鉴不符支票或者支付密码错误的支票时，持票人开户行要票或者支付密码错误的支票时，持票人开户行要将支票退给持票人，并对出票人处以罚款：将支票退给持票人，并对出票人处以罚款：借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户贷：营业外收入贷：营业外收入罚款收入户罚款收入户（2）持票人、出票人不在同一银行机构开户）持票人、出票人不在同一银行机构开户持票人开户行受理持票人送交支票。持票人开户行接到持票人开户行受理持票人送交支票。持票人开户行接到持票人送交的支票和两联进账单时，认真审查支票内容。持票人送交的支票和两联进账单时，认真审查支票内容。审查无误后，将支票按照票据交换的规定及时提出交换。审查无误后，将支票按照票据交换的规定及时提出交换。持票人开户行待退票时间过后，即可为持票人收款进账：持票人开户行待退票时间过后，即可为持票人收款进账：借：其他应付款借：其他应付款贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户如果出票人签发的支票不符合要求，出票人开户行应当如果出票人签发的支票不符合要求，出票人开户行应当电话通知持票人开户行并在下一票据交换场次退票。如果电话通知持票人开户行并在下一票据交换场次退票。如果当天退票的，持票人开户行待出票人开户行退回支票后，当天退票的，持票人开户行待出票人开户行退回支票后，将退回的支票退收款人。如果隔天退票：将退回的支票退收款人。如果隔天退票：借：其他应付款借：其他应付款贷：清算资金往来贷：清算资金往来待隔天收到退回的支票时，将支票退给收款人。待隔天收到退回的支票时，将支票退给收款人。出票人开户行收到经票据交换提入的支票后，应出票人开户行收到经票据交换提入的支票后，应按照有关规定认真审查支票内容，无误后不予退票：按照有关规定认真审查支票内容，无误后不予退票：借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户贷：清算资金往来贷：清算资金往来如果出票人签发的支票不符合要求，出票人开户行如果出票人签发的支票不符合要求，出票人开户行应当在下场交换时将支票退给持票人开户行。如果当应当在下场交换时将支票退给持票人开户行。如果当天某一方未有票据交换场次时，只能隔天退票，出票天某一方未有票据交换场次时，只能隔天退票，出票人开户行在通知持票人开户行后，填制一联转账借方人开户行在通知持票人开户行后，填制一联转账借方凭证：凭证：借：其他应收款借：其他应收款行户行户贷：清算资金往来贷：清算资金往来隔天退票时，作相反会计分录，并将支票退持票隔天退票时，作相反会计分录，并将支票退持票人开户行。人开户行。出票人开户行受理出票人送交支票的处理手续。出票人开户行受理出票人送交支票的处理手续。出票人开户行接到出票人送交的支票和三联进账单出票人开户行接到出票人送交的支票和三联进账单时，按照规定认真审查，无误后，以支票作借方凭时，按照规定认真审查，无误后，以支票作借方凭证：证：借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户贷：清算资金往来贷：清算资金往来持票人开户行收到交换提入的第二、三联进账单，持票人开户行收到交换提入的第二、三联进账单，经审查无误，第二联进账单加盖转讫章作贷方凭证：经审查无误，第二联进账单加盖转讫章作贷方凭证：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户第三联进账单加盖转讫章作收账通知交给收款人。第三联进账单加盖转讫章作收账通知交给收款人。4）全国支票影像交换系统）全国支票影像交换系统2007年6月，中国人民银行建成全国支票影像交换系统。支票在全国范围内可以通用，企事业单位和个人持任何一家银行的支票均可在境内所有地区办理支付 8.2.2银行汇票业务的核算银行汇票业务的核算1）银行汇票的含义）银行汇票的含义银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。条件支付给收款人或者持票人的票据。2）银行汇票的主要规定）银行汇票的主要规定（1）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。（2）银行汇票主要用于异地间的款项结算，如果同城使用银行汇票，则必须有另一）银行汇票主要用于异地间的款项结算，如果同城使用银行汇票，则必须有另一间具备办理银行汇票资格的，与出票行属同一系统的银行方可办理。间具备办理银行汇票资格的，与出票行属同一系统的银行方可办理。（3）银行汇票可以用于转账；填明）银行汇票可以用于转账；填明“现金现金”字样的银行汇票可以用于支取现金，字样的银行汇票可以用于支取现金，但申请人和收款人必须均为个人，若申请人或者收款人为单位的，银行不得为其但申请人和收款人必须均为个人，若申请人或者收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票，而且银行汇票上必须注明代理付款人名称。签发现金银行汇票，而且银行汇票上必须注明代理付款人名称。（4）银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和参加）银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和参加“系统内电子汇划系统内电子汇划”的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。（5）收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出）收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。填明票金额的实际结算金额为准。填明“现金现金”字样的银行汇票，不得背书转让。字样的银行汇票，不得背书转让。（6）签发银行汇票必须记载下列事项：表明）签发银行汇票必须记载下列事项：表明“银行汇票银行汇票”的字样；无条件支付的承的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上列事诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上列事项之一的，银行汇票无效。项之一的，银行汇票无效。（7）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。代理付款人不予受理。（8）银行汇票的付款人为出票银行。银行汇票的代理付款人是代理）银行汇票的付款人为出票银行。银行汇票的代理付款人是代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。（9）银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行）银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。汇票无效。（10）填明）填明“现金现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失后，失票人字样和代理付款人的银行汇票丧失后，失票人可以通知付款人或者代理付款人挂失止付。可以通知付款人或者代理付款人挂失止付。（11）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。知，缺少任何一联，银行不予受理。（12）在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在）在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面签章。银行审查无误后办理转账。汇票背面签章。银行审查无误后办理转账。（13）未在银行开立存款账户的个人持票人，可以向选择的任何一）未在银行开立存款账户的个人持票人，可以向选择的任何一家银行机构提示付款。提示付款时，应在汇票背面签章，并提交家银行机构提示付款。提示付款时，应在汇票背面签章，并提交身份证件及其并复印件备查。银行审查无误后，以持票人的姓名身份证件及其并复印件备查。银行审查无误后，以持票人的姓名开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。计付利息。（14）银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出）银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。票银行退交申请人。（15）持票人或者申请人因汇票超过付款提示期限或者其他原因要）持票人或者申请人因汇票超过付款提示期限或者其他原因要求退款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行，并出求退款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行，并出具单位证明或个人身份证件，经审核无误后才能办理。如果缺少具单位证明或个人身份证件，经审核无误后才能办理。如果缺少解讫通知要求退款的，出票银行应于银行汇票提示付款期满一个解讫通知要求退款的，出票银行应于银行汇票提示付款期满一个月后才能办理月后才能办理3）银行汇票的专用科目）银行汇票的专用科目“汇出汇款汇出汇款” 4）银行汇票的会计核算）银行汇票的会计核算（1）出票）出票借：吸收存款借：吸收存款申请人户（或库存现金）申请人户（或库存现金）贷：汇出汇款贷：汇出汇款（2）付款）付款持票人在代理付款行开立账户持票人在代理付款行开立账户借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户持票人未在代理付款行开立账户持票人未在代理付款行开立账户借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）贷：应解汇款贷：应解汇款持票人户持票人户开户后，原持票人可将汇款一次或分次支取。开户后，原持票人可将汇款一次或分次支取。原持票人若需支取现金的，代理付款行经审查汇原持票人若需支取现金的，代理付款行经审查汇票上填写的申请人和收款人确为个人并按规定填票上填写的申请人和收款人确为个人并按规定填明了明了“现金现金”字样，予以办理：字样，予以办理：借：应解汇款借：应解汇款持票人户持票人户贷：库存现金贷：库存现金原持票人如需一次或分次办理转账支付的，应原持票人如需一次或分次办理转账支付的，应由其填制支款凭证，并向银行交验本人的身份证由其填制支款凭证，并向银行交验本人的身份证件：件：借：应解汇款借：应解汇款持票人户持票人户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户（或清算资金往来（或清算资金往来清算中心（组）往清算中心（组）往来户或来户或科目）科目）（3）结清票款）结清票款汇票全额付款：汇票全额付款：借：汇出汇款借：汇出汇款贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）同时销记汇出汇款账。同时销记汇出汇款账。汇票有多余款的，办理转账：汇票有多余款的，办理转账：借：汇出汇款借：汇出汇款贷：清算资金往来贷：清算资金往来资金清算中心（组）往来户资金清算中心（组）往来户吸收存款吸收存款申请人户申请人户同时销记汇出汇款账。同时销记汇出汇款账。8.2.3商业汇票业务的核算商业汇票业务的核算1）商业汇票的含义和种类）商业汇票的含义和种类商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。者持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2)商业汇票的主要规定商业汇票的主要规定（1）在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务）在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。关系，才能使用商业汇票。（2）商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有）商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。（3）银行承兑汇票的出票人必须具备下列条件：）银行承兑汇票的出票人必须具备下列条件：在承兑银行开立存款账户的法人以及其在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；他组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；与承兑银行具有真实的委托付款关系；资信状况良好，具有支付汇票金额资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。的可靠资金来源。（4）出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。）出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。（5）签发商业汇票必须记载下列事项：）签发商业汇票必须记载下列事项：表明表明“商业承兑汇票商业承兑汇票”或或“银行承兑汇票银行承兑汇票”的字的字样；样；无条件支付的委托；无条件支付的委托；确定的金额；确定的金额；付款人名称；付款人名称；收款人名称；收款人名称；出票日期；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。（6）商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行）商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。（7）商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人）商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付提示承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起个月内向付款人提示款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起个月内向付款人提示承兑。汇票未按照规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。承兑。汇票未按照规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。（8）商业汇票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兑的汇票时，）商业汇票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兑的汇票时，应当向出票人或持票人签发收到汇票的回单，记明汇票提示承兑应当向出票人或持票人签发收到汇票的回单，记明汇票提示承兑日期并签章。付款人应当在自收到提示承兑的汇票之日起日期并签章。付款人应当在自收到提示承兑的汇票之日起3日内承日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。（9）商业汇票的承兑银行，必须具备下列条件：与出票人具有真实）商业汇票的承兑银行，必须具备下列条件：与出票人具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金；内部管理完善，的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金；内部管理完善，经其法人授权的银行审定。经其法人授权的银行审定。（10）银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分）银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。之五的手续费。（11）银行承兑汇票的出票人或持票人向银行提示承兑时，银行的）银行承兑汇票的出票人或持票人向银行提示承兑时，银行的信贷部门负责按照有关规定和审批程序，对出票人的资格、资信、信贷部门负责按照有关规定和审批程序，对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行认真审查，必要时可由出票人提购销合同和汇票记载的内容进行认真审查，必要时可由出票人提供担保。符合规定和承兑条件的，与出票人签订承兑协议。供担保。符合规定和承兑条件的，与出票人签订承兑协议。（12）已承兑的商业汇票丧失后，失票人可以通知付款人挂失止付。）已承兑的商业汇票丧失后，失票人可以通知付款人挂失止付。（13）商业汇票在出票后即可交付使用和背书转让，并在到期日前）商业汇票在出票后即可交付使用和背书转让，并在到期日前向付款人提示承兑；也可以在签发并经付款人承兑后使用。向付款人提示承兑；也可以在签发并经付款人承兑后使用。（14）商业汇票的付款期限最长不得超过）商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。定日付款的汇票付个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日；出票后款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。并在汇票上记载。（15）商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起）商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。持票人超过提示付款日。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。（16）商业承兑汇票的付款人应在收到开户银行的付款通知的当日通知银行付）商业承兑汇票的付款人应在收到开户银行的付款通知的当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起款。付款人在接到通知日的次日起3日内（遇法定休假日顺延）未通知银行日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第四日付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。（17）银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应填制付款人未付票）银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。付款人存在款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。付款人存在合法抗辩事由拒绝支付的，应自接到通知日的次日起合法抗辩事由拒绝支付的，应自接到通知日的次日起3日内，作成拒绝付款日内，作成拒绝付款证明送交开户银行，银行将拒绝付款证明和商业承兑汇票邮寄持票人开户银证明送交开户银行，银行将拒绝付款证明和商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。行转交持票人。（18）银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承）银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。（19）银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除）银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。五计收利息。（20）具备下列条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证）具备下列条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现：向银行申请贴现：在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；与出与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其直接前手之间提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。贴现银行也可持未到期的商业汇票向的增值税发票和商品发运单据复印件。贴现银行也可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。（21）贴现、转贴现和再贴现的期限从其贴现之日起至汇票到期日止。实付贴）贴现、转贴现和再贴现的期限从其贴现之日起至汇票到期日止。实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。承兑人在异地，日的利息计算。承兑人在异地，贴现、转贴现和再贴现的期限以及贴现利息的计算应另加贴现、转贴现和再贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天划款日期天划款日期3）商业承兑汇票的会计核算）商业承兑汇票的会计核算（1）持票人开户行受理汇票）持票人开户行受理汇票（2）付款人开户行收到汇票）付款人开户行收到汇票借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目） 余额不足或拒付，退回票据余额不足或拒付，退回票据（3）持票人开）持票人开户行收到划回汇票款项户行收到划回汇票款项借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户4）银行承）银行承兑汇票的会计核算兑汇票的会计核算（1）承兑银行办理汇票承兑）承兑银行办理汇票承兑借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票（2）持票人开户行受理汇票的处理手续。）持票人开户行受理汇票的处理手续。（3）承）承兑银行对到期汇票收取票款兑银行对到期汇票收取票款借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户出票人账户无款支付时：出票人账户无款支付时：借：贷款借：贷款出票人逾期贷款户出票人逾期贷款户贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户（4）承兑银行支付汇票款项）承兑银行支付汇票款项借：应解汇款借：应解汇款出票人户出票人户贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票（5）持票人开户行收到汇票款项的处理手续）持票人开户行收到汇票款项的处理手续借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目科目）贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户8.3结算方式结算方式结算业务的核算结算业务的核算8.3.1汇兑业务的核算汇兑业务的核算1）汇兑的含义和种类）汇兑的含义和种类汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑按其凭证寄递方式的不同，分为信汇和电汇两种。汇兑按其凭证寄递方式的不同，分为信汇和电汇两种。 2）汇兑的主要规定）汇兑的主要规定（1）单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式；）单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式；汇兑不受金额起点限制。汇兑不受金额起点限制。（2）汇兑分信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。）汇兑分信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。（3）汇兑的委托日期必须是汇款人向汇出银行提交汇兑凭证）汇兑的委托日期必须是汇款人向汇出银行提交汇兑凭证的当日。的当日。（4）签发汇兑凭证必须记载要素事项。欠缺要素事项之一的，）签发汇兑凭证必须记载要素事项。欠缺要素事项之一的，银行银行不予受理。汇兑凭证记载的收款人名称、汇款人名称，不予受理。汇兑凭证记载的收款人名称、汇款人名称，其在银行开立存款账户的，必须记载其账号。其在银行开立存款账户的，必须记载其账号。（5）汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇）汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取留行待取”字样；信汇凭收款人签字样；信汇凭收款人签章支取的，应在信汇凭证上预留其签章。章支取的，应在信汇凭证上预留其签章。（6）汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证）汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证“备注备注”栏注明栏注明“不得转不得转汇汇”字样。字样。（7）汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、）汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的电汇凭证的“汇款金额汇款金额”大写栏，先填写大写栏，先填写“现金现金”字样，后填写汇款字样，后填写汇款金额。金额。（8）汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入）汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款人账户，并向其发出收账通知。收款人账户，并向其发出收账通知。（9）未在银行开立存款账户的收款人，凭信、电汇的取款通知或）未在银行开立存款账户的收款人，凭信、电汇的取款通知或“留留行待取行待取”的，向汇入银行支取款项，必须交验本人的身份证件或需要的，向汇入银行支取款项，必须交验本人的身份证件或需要的其他证件，银行审核无误后，以收款人的姓名开立应解汇款及临时的其他证件，银行审核无误后，以收款人的姓名开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。（10）汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销；汇款人对汇）汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销；汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。转汇银行不得受理汇款人或汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销或退汇。出银行对汇款的撤销或退汇。（11）汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇。汇入银）汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过行对于向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。理退汇。3）汇兑的会计核算）汇兑的会计核算（1）汇出行）汇出行转账交付的：转账交付的：借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）现金交付的：现金交付的：借：库存现金借：库存现金贷：应解汇款贷：应解汇款汇款人户汇款人户借：应解汇款借：应解汇款汇款人户汇款人户贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）（2）汇入行）汇入行直接收账的：直接收账的：借：清算资金往借：清算资金往清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户不直接收账的：不直接收账的：借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）贷：应解汇款贷：应解汇款收款人户收款人户需要支取现金的：需要支取现金的：借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户贷：库存现金贷：库存现金需要转汇的：需要转汇的：借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户贷：清算资金往贷：清算资金往清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）8.3.2委托收款业务的核算委托收款业务的核算1）委托收款的含义和种类）委托收款的含义和种类委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电汇两种。款项的划回方式，分为邮寄和电汇两种。2）委托收款的主要规定）委托收款的主要规定（1）单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理）单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。（2）收款在同城、异地均可以使用。）收款在同城、异地均可以使用。（3）委托收款结算，不受金额起点限制。）委托收款结算，不受金额起点限制。（4）签发委托收款凭证必须记载要素事项：欠缺记载要素事项之一的，）签发委托收款凭证必须记载要素事项：欠缺记载要素事项之一的，银行不予受理。银行不予受理。（5）委托收款以银行以外的单位为付款人的，委托收款凭证必须记载付）委托收款以银行以外的单位为付款人的，委托收款凭证必须记载付款人开户银行名称；以银行以外的单位或在银行开立存款账户的个人款人开户银行名称；以银行以外的单位或在银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载收款人开户银行名称；以未在银为收款人的，委托收款凭证必须记载收款人开户银行名称；以未在银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载被委托银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载被委托银行名称。欠行名称。欠缺记载的，银行不予受理。缺记载的，银行不予受理。（6）委托收款以银行为付款人的，银行应当在当日将款项主动支）委托收款以银行为付款人的，银行应当在当日将款项主动支付给收款人；以单位为付款人的，银行应及时通知付款人，付款付给收款人；以单位为付款人的，银行应及时通知付款人，付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款（如付款人提前收到由人应于接到通知的当日书面通知银行付款（如付款人提前收到由其付款的债务证明，应通知银行于债务证明的到期日付款）。付其付款的债务证明，应通知银行于债务证明的到期日付款）。付款人在接到通知日的次日起款人在接到通知日的次日起3天内（遇法定休假日顺延）未通知银天内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次行付款，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起（法定休假日顺延。如债务证明未到期的，则应于债务证明日起（法定休假日顺延。如债务证明未到期的，则应于债务证明到期日）上午营业时，将款项划给收款人。到期日）上午营业时，将款项划给收款人。（7）银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被）银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书。委托银行向收款人发出未付款项通知书。（8）付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要）付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以在接到付款通知日的次日起拒绝付款的，可以在接到付款通知日的次日起3日内办理拒绝付款。日内办理拒绝付款。（9）在同城范围内，收款人收取公用事业费或根据国务院的规定，）在同城范围内，收款人收取公用事业费或根据国务院的规定，可以使用同城特约委托收款，并且必须具有收付双方事先签订的可以使用同城特约委托收款，并且必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户行授权，并经开户行同意，报经中国经济合同，由付款人向开户行授权，并经开户行同意，报经中国人民银行当地分支机构批准。人民银行当地分支机构批准。3）委托收款的会计核算）委托收款的会计核算（1）收款人开户行受理委托收款）收款人开户行受理委托收款（2）付款人开户行的处理）付款人开户行的处理付款人付款：付款人付款：借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）付款人可以拒绝付款付款人可以拒绝付款（3）收款人开户行办理委托收款划回的处理）收款人开户行办理委托收款划回的处理 借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心（组）往来户清算中心（组）往来户（或（或科目）科目）贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户4）同城委托收款的处理）同城委托收款的处理有关的会计核算分录比照第有关的会计核算分录比照第7章章7.1.4同城票据交换同城票据交换 5）同城特约委托收款的处理手续）同城特约委托收款的处理手续同城特约委托收款的款项划转通过同城票据交换；处同城特约委托收款的款项划转通过同城票据交换；处理手续上除收款人要填制一式四联的特约委托收款凭理手续上除收款人要填制一式四联的特约委托收款凭证提交经开户行外，其余处理手续比照第证提交经开户行外，其余处理手续比照第7章章7.1.4同同城票据交换的手续处理。城票据交换的手续处理。 8.3.3托收承付业务的核算托收承付业务的核算1）托收承付的含义和适用范围）托收承付的含义和适用范围托收承付结算是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款托收承付结算是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付适用人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付适用于国有企业、供销合作社以及经营管理好，并经开户银行审查同意于国有企业、供销合作社以及经营管理好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业的商品交易和因商品交易而产生的劳务的城乡集体所有制工业企业的商品交易和因商品交易而产生的劳务供应的异地款项结算。供应的异地款项结算。2）托收承付的主要规定）托收承付的主要规定（1）托收承付结算每笔的金额起点为）托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔元。新华书店系统每笔的金额起点为的金额起点为1000元。元。（2）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。办理托收承付结算。（3）收付双方使用托收承付结算必须签有符合）收付双方使用托收承付结算必须签有符合合同法合同法的购销的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。（4）收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。收款人）收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。收款人对同一付款人发货托收累计对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的，收款人开户行应暂次收不回货款的，收款人开户行应暂停收款人向该付款人办理托收；付款人累计停收款人向该付款人办理托收；付款人累计3次提出无理拒付的，次提出无理拒付的，付款人开户行应暂停其向外办理托收。付款人开户行应暂停其向外办理托收。（5）收款人办理托收，除另有规定外，必须具有商品确已发运的证件）收款人办理托收，除另有规定外，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。执）。（6）签发托收承付凭证必须记载要素事项。欠缺要素事项之一的，银行）签发托收承付凭证必须记载要素事项。欠缺要素事项之一的，银行不予受理。不予受理。（7）付款人货款的承付方式有验单付款和验货付款两种，由收付款双方）付款人货款的承付方式有验单付款和验货付款两种，由收付款双方协商选用，并在合同中明确规定。验单付款的承付期为协商选用，并在合同中明确规定。验单付款的承付期为3天，从付款人开天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。验货户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。验货付款的承付期为付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。（8）付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并）付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主动人付款人的账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。动人付款人的账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。（9）付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其）付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。付款人开户银行对付不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分款人逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。之五计算逾期付款赔偿金。（10）付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为）付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月（从承付期满日算起）。期满时，付款人仍无足够资金支付该笔尚个月（从承付期满日算起）。期满时，付款人仍无足够资金支付该笔尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证（单证已作账未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证（单证已作账务处理或已部分支付的，可以填制应付款项证明单）在务处理或已部分支付的，可以填制应付款项证明单）在2日内退回银行。日内退回银行。付款人逾期不退回单证的，开户银行应当自发出退证通知的第付款人逾期不退回单证的，开户银行应当自发出退证通知的第3日起，按日起，按照该笔尚未付清欠款的金额，每天处以万分之五但不低于照该笔尚未付清欠款的金额，每天处以万分之五但不低于50元的罚款，元的罚款，并暂停付款人向外办理结算业务，直到退回单证时止。并暂停付款人向外办理结算业务，直到退回单证时止。（1）收款人开户行受理托收承付）收款人开户行受理托收承付（2）付款人开户行的处理）付款人开户行的处理全额付款全额付款逾期付款逾期付款全部拒绝付款或部分拒绝付款全部拒绝付款或部分拒绝付款（3）收款人开户行办理托收款划回）收款人开户行办理托收款划回 3）托收承付的会计核算）托收承付的会计核算8.4本票和银行卡业务的介绍本票和银行卡业务的介绍n本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据出票人的不同，本票分为商业本票和银行根据出票人的不同，本票分为商业本票和银行本票本票n银行卡，是指由商业银行（合邮政金融机构或银行卡，是指由商业银行（合邮政金融机构或专业发卡公司）向社会发行的具有消费信用、专业发卡公司）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。商业银行未经中国人民银行批准不支付工具。商业银行未经中国人民银行批准不得发行银行卡得发行银行卡8.5结算业务收费和罚款结算业务收费和罚款8.5.1收取凭证工本费收取凭证工本费借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户（或库存现金）（或库存现金）贷：业务及管理费贷：业务及管理费印刷费户印刷费户8.5.2收取手续费收取手续费借：吸收存款吸收存款借：吸收存款吸收存款付款人户付款人户（或库存现金）（或库存现金）贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入8.5.3收取结算罚款收取结算罚款借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户（或库存现金）（或库存现金）贷：营业外收入贷：营业外收入罚款收入户罚款收入户9.1金融资产业务概述金融资产业务概述9.1.1金融资产的含义和分类金融资产的含义和分类1）金融资产的含义）金融资产的含义 金融资产是银行资产的重要组成部分，是企业会计准则第22号金融工具确认和计量的主要内容。金融工具是进行投资、筹资和风险管理的工具，金融工具形成一个银行的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。2）金融资产的分类）金融资产的分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步划分为交易性金益的金融资产，可进一步划分为交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资）持有至到期投资（3）贷款和应收款项）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产）可供出售金融资产9.1.2与确认和计量相关的定义与确认和计量相关的定义1）金融资产的摊余成本）金融资产的摊余成本 金融资产的摊余成本指金融资产的初始确认金额减去偿还的金融资产的摊余成本指金融资产的初始确认金额减去偿还的本金，加上或减去使用实际利率法对初始金额和到期金额之间本金，加上或减去使用实际利率法对初始金额和到期金额之间差额的累计摊销额，再减去因资产减值或不可收回而减记的金差额的累计摊销额，再减去因资产减值或不可收回而减记的金额。额。2）实际利率）实际利率 实际利率是指将金融实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来的信用损失。来现金流量，但不应当考虑未来的信用损失。3）公允价值的确定）公允价值的确定 大量的金融资产使用公允价值计量。大量的金融资产使用公允价值计量。存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；在金融资产不存在活跃当用于确定其公允价值；在金融资产不存在活跃市场时，应当采用估值技术确定其所持金融资产市场时，应当采用估值技术确定其所持金融资产的公允价值。的公允价值。4）金融资产减值）金融资产减值银行应当在资产负债表日对以公允价值计量且银行应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。产发生减值的，应当计提减值准备。9.2交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算9.2.1交易性金融资产的确认交易性金融资产的确认交易性金融资产是指银行持有的为交易目的的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1）取得该金融资产的目的）取得该金融资产的目的取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分有客观证据表明，企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3）属于衍生工具）属于衍生工具 衍生工具通常划分为交易性金融资产或交易性金融负债。如国债期货、远期合同、股指期货，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。9.2.2交易性金融资产的科目设置交易性金融资产的科目设置1）“交易性金融资产交易性金融资产”成本成本公允价值变动公允价值变动2）“公允价值变动损益公允价值变动损益” 3）“投资收益投资收益”9.2.3交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理1）取得交易性金融资产的核算）取得交易性金融资产的核算借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（按公允价值）成本（按公允价值）应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利）投资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的交易费用）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（实际支付的金额）（实际支付的金额）2）持有期间收到利息或股利的核算）持有期间收到利息或股利的核算借：应收利息（或应收股利）借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益贷：投资收益收到债券利息或现金股利时：收到债券利息或现金股利时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）如果债券票面利率与实际利率差异较大的，如果债券票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。应采用实际利率计算确定债券利息收入。3）资产负债表日公允价值）资产负债表日公允价值变动的核算变动的核算借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益资产负债表日，公允价值低于其账面余资产负债表日，公允价值低于其账面余额，其差额做相反的会计分录。额，其差额做相反的会计分录。4）交易性金融资产出售的核算）交易性金融资产出售的核算借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本（或借）交易性金融资产（或借）交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（或借）投资收益（或借）投资收益同时，结转公允价值变动损益：同时，结转公允价值变动损益：借：（或贷）公允价值变动损益借：（或贷）公允价值变动损益贷：（或借）投资收益贷：（或借）投资收益9.3可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算9.3.1可供出售金融资产的确认可供出售金融资产的确认1）对于在活跃市场上有报价的金融资产的确认）对于在活跃市场上有报价的金融资产的确认 在活跃市场上有报价的金融资产，既可划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售的金融资产。如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。2）银行持有上市公司股权的确认）银行持有上市公司股权的确认 持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足企业会计准则关于划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的规定。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。9.3.2可供出售金融资产的科目设置可供出售金融资产的科目设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值变动公允价值变动9.3.3可供出售金融资产的账务处理可供出售金融资产的账务处理1）取得可供出售金融资产的核算）取得可供出售金融资产的核算（1）取得的可供出售金融资产为股票）取得的可供出售金融资产为股票借：可供借：可供出售金融资产出售金融资产成本成本（公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）应收股利应收股利贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（实际支付的金额）（实际支付的金额）收到已宣告但尚未发放的现金股利，冲减应收收到已宣告但尚未发放的现金股利，冲减应收股利，记入存放中央银行款项：股利，记入存放中央银行款项：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：应收股利贷：应收股利（2）取得的可供出售金融资产为债券）取得的可供出售金融资产为债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（按债券面值）（按债券面值）应收利息应收利息贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（实际支付的金额）（实际支付的金额）（或借）可供出售金融资产（或借）可供出售金融资产利息调整利息调整（差额）（差额）收到已到付息期但尚未领取的利息，冲减应收利息，记收到已到付息期但尚未领取的利息，冲减应收利息，记入存放中央银行款项：入存放中央银行款项：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：应收利息贷：应收利息2）持有期间收到利息或股利的核算）持有期间收到利息或股利的核算（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资债券投资借：应收利息借：应收利息（票面利率）（票面利率）贷：投资收益贷：投资收益（摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率）（或借）可供出售金融资产（或借）可供出售金融资产利息调整利息调整收到利息后：收到利息后：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：应收利息贷：应收利息（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息（票面利率）（票面利率）贷：投资收益贷：投资收益（摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率）（或借）可供出售金融资产（或借）可供出售金融资产利息调整利息调整持有期间可供出售金融资产如发生减值，其持持有期间可供出售金融资产如发生减值，其持有期间收益的确认比照有期间收益的确认比照“贷款贷款”的规定处理。的规定处理。3）公允价值变动及减值的核算）公允价值变动及减值的核算（1）资产负债表日公允价值变动）资产负债表日公允价值变动借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额，作相反的会计分录。面余额，作相反的会计分录。（2）可供出售金融资产减值）可供出售金融资产减值借：资产减值损借：资产减值损失失贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（转出原累计损失）其他资本公积（转出原累计损失）可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资可供出售金融资产减值准备产减值准备”，贷记，贷记“资产减值损失资产减值损失”4）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产应在重分类日进行处理：应在重分类日进行处理：借：可供出售金融资产（公允价值）借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）贷：持有至到期投资（账面余额）（或借）资本公积（或借）资本公积其他资本公积（差额）其他资本公积（差额）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。5）可供出售）可供出售金融资产出售的核算金融资产出售的核算借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项（或贷）资本公积（或贷）资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本（公允价值变动、成本（公允价值变动、利息调整、应计利息）利息调整、应计利息）（或借）投资收益（差额）（或借）投资收益（差额）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。9.4持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算9.4.1持有至到期投资持有至到期投资的特征的特征1）到期日固定、回收金）到期日固定、回收金额固定或可确定额固定或可确定 2）银行有明确意图将该）银行有明确意图将该金融资产持有至到期金融资产持有至到期3）银行有能力将该金融）银行有能力将该金融资产持有至到期资产持有至到期9.4.2持有至到期投资的持有至到期投资的科目设置科目设置1）“持有至到期投资持有至到期投资”成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息 2）“持有至到期投资减值准持有至到期投资减值准备备”9.4.3持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理1）取得持有至到期投资的核算）取得持有至到期投资的核算借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（公允价值与交易费用之和公允价值与交易费用之和）应收利息应收利息贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项应交税费应交税费（或借）持有至到期投资（或借）持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，冲减应收利息，记入存息期但尚未领取的债券利息，冲减应收利息，记入存放中央银行款项：放中央银行款项：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：应收利息贷：应收利息2）持有期间收到利息的核算）持有期间收到利息的核算（1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益（或借）持有至到期投资（或借）持有至到期投资利息调整利息调整收到持有至到期投资持有期间利息：收到持有至到期投资持有期间利息：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：应收利息贷：应收利息（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资）持有至到期投资为一次还本付息债券投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息贷：投资收益贷：投资收益（或借）持有至到期投资（或借）持有至到期投资利息调整利息调整持有期间持有至到期投持有期间持有至到期投资如发生减值，其持有期间资如发生减值，其持有期间利息收入的确认比照利息收入的确认比照“贷款贷款”的规定处理。的规定处理。采用实际利率法（按摊余成本）对持有至到期投资采用实际利率法（按摊余成本）对持有至到期投资进行后续计量进行后续计量n实际利率法，是指按照金融资产（金融负债）的实际利率计算实际利率法，是指按照金融资产（金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入（或利息费用）的方法。持有至到其摊余成本及各期利息收入（或利息费用）的方法。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确定利息期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入，计入投资收益。收入，计入投资收益。n实际利率：是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间实际利率：是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确认实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款利率。在确认实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现（提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不考虑未来的信用损失。金流量，但不考虑未来的信用损失。n实际利率在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资实际利率在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短时间内保持不变。实际利率与票面预期存续期间或适用的更短时间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。益。n摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。n处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资的账面价值之间的差额，计入当期有至到期投资的账面价值之间的差额，计入当期损益。损益。3）资产负债表）资产负债表日持有至到期投资减值的核算日持有至到期投资减值的核算借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按照恢复增加的金额，做相反的会计处理内，按照恢复增加的金额，做相反的会计处理4）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备（结转）持有至到期投资减值准备（结转）贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）（或借）资本公积（或借）资本公积其他资本公积（差额）其他资本公积（差额）5）出售持有）出售持有至到期投资至到期投资借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）（或借）投资收益（差额）（或借）投资收益（差额）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。9.5长期股权投资的核算长期股权投资的核算9.5.1长期股权投资的含义及特点长期股权投资的含义及特点1）长期股权投资的含义）长期股权投资的含义长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。2）长期股权投资的特点）长期股权投资的特点（1）长期持有）长期持有（2）获取经济利益，并承担相应的风险）获取经济利益，并承担相应的风险（3）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售（4）长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风）长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大险较大9.5.2长期股权投资的类型及核算方式长期股权投资的类型及核算方式1）长期股权投资的类型）长期股权投资的类型（1）实施控制的权益性投资。是指有权决定一个企业的财务和）实施控制的权益性投资。是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资被投资单位为本企业的子公司。单位为本企业的子公司。（2）共同控制的权益性投资。是指按合同约定与其他合营方一）共同控制的权益性投资。是指按合同约定与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。被投资单位为本被投资单位为本企业的合营企业。企业的合营企业。（3）有重大影响的权益性投资。是指对一个企业的财务和经营）有重大影响的权益性投资。是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。被投资单位为被投资单位为本企业的联营企业。本企业的联营企业。（4）无控制、无共同控制且无重大影响的权益性投资。对被投）无控制、无共同控制且无重大影响的权益性投资。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2）长期股权投资的核算方式）长期股权投资的核算方式（1）成本法，是指投资按成本计价的方法。）成本法，是指投资按成本计价的方法。采用成本法时，除追加或收回投资外，采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不长期股权投资的账面价值一般应保持不变。变。（2）权益法，是指投资以初始投资成本计）权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。对投资的账面价值进行调整的方法。9.5.3长期股权投资的科目设置长期股权投资的科目设置1）“长期股权投资长期股权投资”成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动2）“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”9.5.4长期股权投资的账务处理长期股权投资的账务处理1）初始取得长期股权投资）初始取得长期股权投资（1）以支付现金取得的长期股权投资）以支付现金取得的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资（购买价款（购买价款+手续费）手续费）应收股利应收股利贷：存放中贷：存放中央银行款项央银行款项收到已宣告但尚未发放的现金股利，冲减应收股利，收到已宣告但尚未发放的现金股利，冲减应收股利，记入存放中央银行款项：记入存放中央银行款项：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：应收股利贷：应收股利（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资（按公允价值）（按公允价值）贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照按照企业会计准则第企业会计准则第37号号金融工具列报金融工具列报的的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润：和未分配利润：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（3）投资者投入的长期股权投资）投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本：议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本：借：长期股权投资（投资者投入的长期股权投资的借：长期股权投资（投资者投入的长期股权投资的公允价值）公允价值）贷：实收资本（长期股权投资占被投资企业注册贷：实收资本（长期股权投资占被投资企业注册资本的比例）资本的比例）资本公积资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额）2）长期股权投资持有期间的核算）长期股权投资持有期间的核算（1）采用成本法核算的长期股权投资）采用成本法核算的长期股权投资被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业应按享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业应按享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额：投资后产生的累积净利润的分配额：借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益所获得被投资单位宣告分派的利润或现金股利超所获得被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值应冲减长期股权投资的账面价值一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的回收。资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的回收。以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分作为投资成投资企业按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的回收。其计算公式为：本的回收。其计算公式为：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末（或投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润投资本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额金股利应冲减初始投资成本的金额其会计分录为：其会计分录为：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资收益投资收益收到现金股利时：收到现金股利时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：应收股利贷：应收股利（2）采用权益法核算的长期股权投资）采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本大于投资长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额从本质上是投资企业在取得额的，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得的投资过程中通过购买作价体现出的与所取得的股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值，所以不要求调整已确认的认条件的资产价值，所以不要求调整已确认的初始投资成本。初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入作为收益处理，计入取得投资当该部分经济利益流入作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值：价值：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项营业外收入（差额）营业外收入（差额）投资损益的确认。投资企业取得长期股权投资后，投资损益的确认。投资企业取得长期股权投资后，应当根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润应当根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润（或发生净亏损）计算应享有的份额，调整长期股权（或发生净亏损）计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益：投资的账面价值，并确认为当期投资损益：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收长期应收款款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债，除上述情况仍未确认的应分担被投资确认为预计负债，除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，在账外备查登记：单位的损失，在账外备查登记：借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（或）长期应收款（或）长期应收款（或）预计负债（或）预计负债发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。上述相反的顺序进行处理。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，抵减长期股权投资的账面价值：计算应分得的部分，抵减长期股权投资的账面价值：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记所增加的股数，处理，但应于除权日在备查簿中登记所增加的股数，以反映股份的变化情况以反映股份的变化情况在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积：时增加或减少资本公积：借：（或贷）长期股权投资借：（或贷）长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：（或借）资本公积贷：（或借）资本公积其他资本公积其他资本公积3）长期股权投资的减值）长期股权投资的减值长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当计提减值准备。的基础上，如果存在减值迹象的，应当计提减值准备。其中对于子公司、联营企业及合营企业的投资，按照其中对于子公司、联营企业及合营企业的投资，按照企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值的规定确定其可的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备；银行持有的对被投收回金额及应予计提的减值准备；银行持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照当按照企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计金融工具确认和计量量的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备：的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。不允许转回。4）处置长期股权投资）处置长期股权投资处置长期股权投资时，应相应结转与所售股处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益：确认为处置损益：借：存放中央银行款项（实际收到的金额）借：存放中央银行款项（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（结转）长期股权投资减值准备（结转）贷：长期股权投资（账面余额）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）（或借）投资收益（或借）投资收益采用权益法核算长期股权投资的处置，除上采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额：述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额：借（或贷）：资本公积借（或贷）：资本公积其他资本公积其他资本公积贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益10.1套期保值业务概述套期保值业务概述10.1.1套期保值的概念及分类套期保值的概念及分类1）套期保值的概念）套期保值的概念套期保值，是指银行为规避外汇风险、利率套期保值，是指银行为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值主要涉及套期工具、被套期项目和套套期保值主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系期关系3个要素。个要素。2）套期保值的分类）套期保值的分类（1）公允价值套期。）公允价值套期。是指对已确认资产或负债、尚未确是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产、负债或确定承诺中可辨认认的确定承诺，或该资产、负债或确定承诺中可辨认的一部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值的一部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响银行的损益。变动源于某类特定风险，且将影响银行的损益。发行方或者持有方对因利率变动而引起的固定利率债发行方或者持有方对因利率变动而引起的固定利率债务公允价值变动风险的套期。务公允价值变动风险的套期。对以银行的报告货币表示的、以固定价格买卖资产的对以银行的报告货币表示的、以固定价格买卖资产的确定承诺进行的主要针对汇率变动风险的套期。确定承诺进行的主要针对汇率变动风险的套期。（2）现金流量套期。）现金流量套期。是指对现金流量变动风险进行的套期。是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债（如浮动利率该类现金流量变动源于与已确认资产或负债（如浮动利率债务的全部或部分未来利息支付）、很可能发生的预期交债务的全部或部分未来利息支付）、很可能发生的预期交易（如预期的购买或出售）有关的某类特定风险，且将影易（如预期的购买或出售）有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。响企业的损益。银行对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进行套期银行对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进行套期（未来利息的支付不确定，存在现金流出量的风险）。（未来利息的支付不确定，存在现金流出量的风险）。商业银行对商业银行对3个月后预期很可能发生的与可供出售金融资个月后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量变动风险进行套期。产处置相关的现金流量变动风险进行套期。（3）境外经营净投资套期。）境外经营净投资套期。是指对境外经营净投资外汇风险是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指银行在境外经营净资进行的套期。境外经营净投资，是指银行在境外经营净资产中的权益份额。如国内银行与国外金融机构签订卖出外产中的权益份额。如国内银行与国外金融机构签订卖出外币（数额等于境外经营净投资额）的远期合同。币（数额等于境外经营净投资额）的远期合同。10.1.2套期保值的基本特征和交易原则套期保值的基本特征和交易原则1）套期保值的基本特征）套期保值的基本特征在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数量相等但方向相反的买卖活动，即在买进或卖出现货的同时，在期货市场上卖出或买进同等数量的期货，经过一段时间，当价格变动使现货买卖上出现的盈亏时，可由期货交易上的亏盈得到抵消或弥补。从而在“现”与“期”之间、近期和远期之间建立一种对冲机制，以使价格风险降低到最低限度。2）套期保值的交易原则）套期保值的交易原则（1）交易方向相反原则 （2）商品种类相同原则 （3）商品数量相等原则 （4）相同或相近原则 10.1.3套期工具套期工具1）可以作为套期工具的金融工具）可以作为套期工具的金融工具 （1）衍生工具通常可以作为套期工具。衍生工具是为交）衍生工具通常可以作为套期工具。衍生工具是为交易或套期等目的而持有的金融工具，包括远期合同、易或套期等目的而持有的金融工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 （2）非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套）非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。 （3）无论是衍生工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融）无论是衍生工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量。因此，在活跃市场上没有报价的权益工具投资，可靠地计量。因此，在活跃市场上没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩必须通过交付该权益工具进行结算的以及与该权益工具挂钩必须通过交付该权益工具进行结算的衍生工具，由于其公允价值难以可靠地计量，不能作为套期衍生工具，由于其公允价值难以可靠地计量，不能作为套期工具。工具。银行自身的权益工具既非银行的金融资产也非金融负债，银行自身的权益工具既非银行的金融资产也非金融负债，因而也不能作为套期工具。因而也不能作为套期工具。（4）在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主）在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具（含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍体的工具（含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债）才能作为套期工具。这里所指报告主体，指企生金融负债）才能作为套期工具。这里所指报告主体，指企业集团或集团内的各企业，也指提供分部信息的各分部。因业集团或集团内的各企业，也指提供分部信息的各分部。因此，在分部或集团内各企业的财务报表中，只有涉及这些分此，在分部或集团内各企业的财务报表中，只有涉及这些分部或企业以外的主体的工具及相关套期指定，才能在符合套部或企业以外的主体的工具及相关套期指定，才能在符合套期保值准则规定条件时运用套期会计方法，而在集团合并财期保值准则规定条件时运用套期会计方法，而在集团合并财务报表中，如果这些套期工具及相关套期指定并不涉及集团务报表中，如果这些套期工具及相关套期指定并不涉及集团外的主体，则不能对其运用套期会计方法进行处理。外的主体，则不能对其运用套期会计方法进行处理。2）套期关系及对套期工具的指定）套期关系及对套期工具的指定 （1）银行对套期工具进行计量时，通常以该工具整体为）银行对套期工具进行计量时，通常以该工具整体为对象，采用单一的公允价值基础对其进行计量；同时，由于对象，采用单一的公允价值基础对其进行计量；同时，由于引起套期工具公允价值变动的因素具有相互关联性，因此，引起套期工具公允价值变动的因素具有相互关联性，因此，银行应当将其整体或其一定比例（如名义金额的银行应当将其整体或其一定比例（如名义金额的50%）指定）指定为套期工具。为套期工具。（2）银行通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行）银行通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，也可以指定为对一种以上的套期，但同时满足下列条件的，也可以指定为对一种以上的风险进行套期：风险进行套期：各项被套期风险可以清晰辨认各项被套期风险可以清晰辨认套期有效性可以证明套期有效性可以证明可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系定关系其中，套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金其中，套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。现金流量变动的程度。（3）银行可以将两项或两项以上衍生工具的）银行可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。对组合或该组合的一定比例指定为套期工具。对于外汇风险套期，银行可以将两项或两项以上于外汇风险套期，银行可以将两项或两项以上非衍生工具的组合或该组合的一定比例，或将非衍生工具的组合或该组合的一定比例，或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合的一定衍生工具和非衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。比例指定为套期工具。（4）银行虽然可以将整体套期工具的一定比）银行虽然可以将整体套期工具的一定比例指定为套期工具，但不能在套期关系中将套例指定为套期工具，但不能在套期关系中将套期工具剩余期限内的某一时段进行套期指定。期工具剩余期限内的某一时段进行套期指定。10.1.4被套期项目被套期项目1）可以作为被套期项目的项目）可以作为被套期项目的项目被套期项目，是指使银行面临公允价值或现金流被套期项目，是指使银行面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；期交易，或境外经营净投资；一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。（1）作为被套期项目，应当使银行面临公允价值或）作为被套期项目，应当使银行面临公允价值或现金流量变动风险（即被套期风险），在本期或未来期现金流量变动风险（即被套期风险），在本期或未来期间会影响银行的损益。与之相关的被套期风险，通常包间会影响银行的损益。与之相关的被套期风险，通常包括外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、括外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等。银行的一般经营风险（如固定资产毁损风信用风险等。银行的一般经营风险（如固定资产毁损风险等）不能作为被套期风险，因为这些风险不能具体辨险等）不能作为被套期风险，因为这些风险不能具体辨认和单独计量。同样地，银行合并交易中，与购买另一认和单独计量。同样地，银行合并交易中，与购买另一个银行的确定承诺相关的风险（不包括外汇风险）也不个银行的确定承诺相关的风险（不包括外汇风险）也不能作为被套期风险。能作为被套期风险。（2）衍生工具不能作为被套期项目，但对于外购的、）衍生工具不能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具（主合同）中的期权，如果其与主嵌在另一项金融工具（主合同）中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融工具，则可以作为值计量且其变动计人当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目。被套期项目。（3）对于信用风险或外汇风险，银行可以将持有至到期投资）对于信用风险或外汇风险，银行可以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不可以作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不可以作为被套期项目。采用权益法核算的股权投资不能在公允价值作为被套期项目。采用权益法核算的股权投资不能在公允价值套期中作为被套期项目。在母公司合并财务报表中，对子公司套期中作为被套期项目。在母公司合并财务报表中，对子公司投资也不能作为被套期项目，但对境外经营净投资可以作为被投资也不能作为被套期项目，但对境外经营净投资可以作为被套期项目，因为相关的套期指定针对的是外汇风险，而非境外套期项目，因为相关的套期指定针对的是外汇风险，而非境外经营净投资的公允价值变动风险。经营净投资的公允价值变动风险。（4）在运用套期）在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被的资产、负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。因此，企业集团内的各组成企业或分部之间发生的套期项目。因此，企业集团内的各组成企业或分部之间发生的套期活动，只能在各组成企业的财务报表或分部的分部报告中套期活动，只能在各组成企业的财务报表或分部的分部报告中运用套期会计方法，而不能在企业集团合并财务报表中对其予运用套期会计方法，而不能在企业集团合并财务报表中对其予以反映。但是，发生在企业集团内两个组成企业或两个分部之以反映。但是，发生在企业集团内两个组成企业或两个分部之间的外币交易形成的外币货币性项目（例如，外币应收款项），间的外币交易形成的外币货币性项目（例如，外币应收款项），如果其外币汇兑损益不能相互抵销，则可以在企业集团合并财如果其外币汇兑损益不能相互抵销，则可以在企业集团合并财务报表中运用套期会计方法。务报表中运用套期会计方法。2）对被套期项目的指定）对被套期项目的指定（1）集团内部的预期交易）集团内部的预期交易（2）金融资产或金融负债）金融资产或金融负债如果被套期风险是利率风险或提前还款风险的，如果被套期风险是利率风险或提前还款风险的，持有至到期投资不能指定为被套期项目持有至到期投资不能指定为被套期项目对于与金融资产或金融负债现金流量或公允价对于与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部分相关的风险，其套期有效性可以计量的，值的一部分相关的风险，其套期有效性可以计量的，银行可以就该风险将金融资产或金融负债指定为被套银行可以就该风险将金融资产或金融负债指定为被套期项目期项目在金融资产或金融负债组合利率风险的公允价在金融资产或金融负债组合利率风险的公允价值套期中（也仅限于这种套期），银行可以将某种货值套期中（也仅限于这种套期），银行可以将某种货币金额（如人民币、美元或欧元金额）的资产或负债币金额（如人民币、美元或欧元金额）的资产或负债指定为被套期项目（而不是单项资产或者负债），并指定为被套期项目（而不是单项资产或者负债），并对与其相关的利率风险部分进行套期对与其相关的利率风险部分进行套期（3）将非金融项目指定为被套期项目）将非金融项目指定为被套期项目通常情况下，银行难以区分和计量与非金融项目特通常情况下，银行难以区分和计量与非金融项目特定风险（不包括外汇风险）相关的公允价值或现金流定风险（不包括外汇风险）相关的公允价值或现金流量变动。因此，银行在将非金融资产或非金融负债指量变动。因此，银行在将非金融资产或非金融负债指定为被套期项目时，对应的被套期风险只限于与该非定为被套期项目时，对应的被套期风险只限于与该非金融资产或非金融负债相关的全部风险或外汇风险。金融资产或非金融负债相关的全部风险或外汇风险。（4）将若干项目的组合指定为被套期项目）将若干项目的组合指定为被套期项目对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，该组合中该组合中的各单项资产或负债应当同时承担被套期风的各单项资产或负债应当同时承担被套期风险，且该组合内各单项金融资产或单项金融负债由被险，且该组合内各单项金融资产或单项金融负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。10.2套期会计方法套期会计方法10.2.1套期会计方法的含义及适用条件套期会计方法的含义及适用条件1）套期会计方法的含义）套期会计方法的含义套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。方法。2）套期会计方法的适用条件）套期会计方法的适用条件（1）在套期开始时，银行对套期关系（即套期工具和被套期项目之）在套期开始时，银行对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。和套期策略的正式书面文件。（2）该套期预期高度有效，且符合银行最初为该套期关系所确定的）该套期预期高度有效，且符合银行最初为该套期关系所确定的风险管理策略。风险管理策略。（3）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当发生的可能性很大，）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当发生的可能性很大，且必须使银行面临最终将影响损益的现金流量变动风险。且必须使银行面临最终将影响损益的现金流量变动风险。（4）套期有效性能够可靠地计量，即被套期风险引起的被套期项目）套期有效性能够可靠地计量，即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。（5）银行应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期）银行应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。关系被指定的会计期间内高度有效。3）高度有效套期的认定）高度有效套期的认定套期只有满足下列全部条件时，才能认定套期只有满足下列全部条件时，才能认定其为高度有效：其为高度有效：（1）在套期开始及以后期间，该套期预期会高）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。公允价值或现金流量变动。（2）该套期的实际抵销结果在）该套期的实际抵销结果在80%至至125%的范的范围内。围内。10.2.2套期有效性的评价套期有效性的评价（1）预期性评价，即评价套期在未来会计期间）预期性评价，即评价套期在未来会计期间是否高度有效。这就要求银行在套期开始时，是否高度有效。这就要求银行在套期开始时，以及至少在中期报告或年度财务报告日对套期以及至少在中期报告或年度财务报告日对套期有效性进行评价。有效性进行评价。（2）回顾性评价，即评价套期在以往的会计期）回顾性评价，即评价套期在以往的会计期间实际上是否高度有效。这就要求银行至少在间实际上是否高度有效。这就要求银行至少在中期报告或年度财务报告日对套期有效性进行中期报告或年度财务报告日对套期有效性进行评价。评价。 常见的套期有效性评价方法有常见的套期有效性评价方法有3种：主要条种：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法。款比较法、比率分析法、回归分析法。1）主要条款比较法）主要条款比较法 主要条款比较法，是通过比较套期工具和被套期项目的主要条款，以确定套期是否有效的方法。 2）比率分析法）比率分析法 比率分析法，也称金额对冲法，是通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率，以确定套期是否有效的方法。 3）回归分析法）回归分析法 回归分析法是一种统计学方法，它是在掌握一定量观察数据基础上，利用数理统计方法建立自变量和因变量之间回归关系函数的方法。将此方法运用到套期有效性评价中，需要研究分析套期工具和被套期项目价值变动之间是否具有高度相关性，进而判断确定套期是否有效。 10.2.3套期会计核算套期会计核算1）科目设置）科目设置（1）“套期工具套期工具（2）“被套期项目被套期项目（3）“公允价值变动损益公允价值变动损益”（“套期损益套期损益”） 2）公允价值套期的会计处理）公允价值套期的会计处理（1）套期工具的会计处理）套期工具的会计处理银行将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债银行将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具时：指定为套期工具时：借：（或贷）套期工具（账面价值）借：（或贷）套期工具（账面价值）贷：（或借）衍生工具贷：（或借）衍生工具资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，进行账务处理。生的利得，进行账务处理。套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计人当期损益：得或损失应当计人当期损益：借：（或贷）套期工具借：（或贷）套期工具衍生工具衍生工具贷：（或借）套期损益贷：（或借）套期损益套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计人当期损益：形成的利得或损失应当计人当期损益：借：（或贷）套期工具借：（或贷）套期工具贷：（或借）套期损益贷：（或借）套期损益套期工具产生损失做相反的会计分录。套期工具产生损失做相反的会计分录。金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，进行账务处应按套期工具形成的资产或负债，进行账务处理：理：借：（或贷）借：（或贷）科目科目贷：（或借）套期工具贷：（或借）套期工具（2）被套期项目的会计处理）被套期项目的会计处理银行将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按银行将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值，进行账务处理：其账面价值，进行账务处理：借：（或贷）被套期项目借：（或贷）被套期项目减值准备（减值准备（跌价准备）（结转）跌价准备）（结转）贷：（或借）库存商品（长期借款、持有至到期投资等）贷：（或借）库存商品（长期借款、持有至到期投资等）资产负债表日，被套期项目因被套期风险形成的利得资产负债表日，被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计人当期损益，同时调整被套期项目的账面价值：或损失应当计人当期损益，同时调整被套期项目的账面价值：借：（或贷）被套期项目借：（或贷）被套期项目贷：（或借）套期损益贷：（或借）套期损益被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。资产的，也应当按此规定处理。被套期项目产生损失做相反的会计分录。被套期项目产生损失做相反的会计分录。资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，进行账务处理：被套期项目形成的资产或负债，进行账务处理：借：（或贷）借：（或贷）科目科目贷：（或借）被套期项目贷：（或借）被套期项目2）现金流量套期的会计处理）现金流量套期的会计处理现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：按照下列规定处理：（1）套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，）套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益：应当直接确认为所有者权益：借：套期工具借：套期工具贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：较低者确定：套期工具自套期开始的累计利得或损失；套期工具自套期开始的累计利得或损失；被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。累计变动额。（2）套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即）套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益：当计入当期损益：借：业务及管理费借：业务及管理费贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用理适用企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量。3）境外经营净投资套期的会计处理）境外经营净投资套期的会计处理对境外经营净投资的套期，银行应按类似于现金流量对境外经营净投资的套期，银行应按类似于现金流量套期会计的规定处理：套期会计的规定处理：套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益：套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益：借：业务及管理费借：业务及管理费贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益：分，应当计入当期损益：借：业务及管理费借：业务及管理费贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项10.2.4停止使用套期会计处理的情况停止使用套期会计处理的情况发生以下情况之一时，银行不应再按照本发生以下情况之一时，银行不应再按照本准则第十条的规定对公允价值套期进行处理，准则第十条的规定对公允价值套期进行处理，且不追溯调整：且不追溯调整：（1）套期工具已到期、被出售、合同中止或者被行使。）套期工具已到期、被出售、合同中止或者被行使。套期工具展期或被另一项套期工具替换时，如展期或套期工具展期或被另一项套期工具替换时，如展期或替换是正式书面文件所载明套期策略的组成部分，不替换是正式书面文件所载明套期策略的组成部分，不作为已到期或合同中止处理。作为已到期或合同中止处理。（2）该套期不再符合运用套期会计方法的条件；）该套期不再符合运用套期会计方法的条件；（3）银行撤消了套期关系的指定。）银行撤消了套期关系的指定。10.3套期保值相关信息的披露套期保值相关信息的披露 10.3.1需要在资产负债表中披露的信息需要在资产负债表中披露的信息 资产负债表日，在资产负债表中需在资产负债表日，在资产负债表中需在“套期工具套期工具”和和“被套期项目被套期项目”中中披露套期工具和被套期项目的公允价值。披露套期工具和被套期项目的公允价值。10.3.2需要在附注中披露的信息需要在附注中披露的信息1）银行应当就各类套期进行的披露）银行应当就各类套期进行的披露（1）套期关系的描述）套期关系的描述（2）套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值）套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值（3）被套期风险的性质）被套期风险的性质2）套期工具利得或损失有关信息的披露）套期工具利得或损失有关信息的披露（1）本期直接在所有者权益中确认的金额）本期直接在所有者权益中确认的金额（2）本期计入当期损益的金额（即无效套期部分）本期计入当期损益的金额（即无效套期部分）（3）本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益中的金额）本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益中的金额（4）本期从所有者权益中转出、直接计入因被套期且很可能发生的预期交易）本期从所有者权益中转出、直接计入因被套期且很可能发生的预期交易而确认的非金融资产的初始成本，或所承担非金融负债的初始入账价值中金额而确认的非金融资产的初始成本，或所承担非金融负债的初始入账价值中金额（5）以前期间采用套期会计方法处理、本期预期不会发生的预期交易的信息）以前期间采用套期会计方法处理、本期预期不会发生的预期交易的信息11.1固定资产业务的核算固定资产业务的核算11.1.1固定资产的定义和特征固定资产的定义和特征1）固定资产的定义）固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（2）使用寿命超过一个会计年度）使用寿命超过一个会计年度2）固定资产的特征）固定资产的特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过一个会计年度）使用寿命超过一个会计年度（3）固定资产是有形资产）固定资产是有形资产11.1.2固定资产的确认标准和分类固定资产的确认标准和分类1）固定资产的确认）固定资产的确认 固定资产在符合定义的前提下，同时满足下列两个固定资产在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件的，才能予以确认条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产成本能够可靠地计量）该固定资产成本能够可靠地计量2）固定资产的分类）固定资产的分类（1）按固定资产经济用途的不同分类，分为经营用）按固定资产经济用途的不同分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产固定资产和非经营用固定资产（2）按固定资产使用情况的不同，可以分为使用中、）按固定资产使用情况的不同，可以分为使用中、未使用和不需用固定资产未使用和不需用固定资产（3）按固定资产所有权的不同，可以分为自有固定）按固定资产所有权的不同，可以分为自有固定资产和租入固定资产资产和租入固定资产11.1.3固定资产的计价固定资产的计价1）固定资产的计价基础）固定资产的计价基础（1）按历史成本计价）按历史成本计价 历史成本，是指银行购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 （2）按净值计价）按净值计价 净值，又叫折余价值，是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的余额。 2）固定资产的价值构成）固定资产的价值构成（1）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产（2）购入的固定资产）购入的固定资产（3）投资者投入的固定资产）投资者投入的固定资产（4）因非货币性资产交换，换入的固定资产价值在）因非货币性资产交换，换入的固定资产价值在换出资产公允价值能够可靠计量的换出资产公允价值能够可靠计量的（5）因债务重组，收到的以固定资产清偿债务的）因债务重组，收到的以固定资产清偿债务的（6）企业和并取得的固定资产）企业和并取得的固定资产（7）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产（8）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产资产（9）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产（10）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产3）固定资产的期末计价）固定资产的期末计价固定资产应当在期末时按照账面价值与固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。价值的差额，应当计提固定资产减值准备。在资产负债表上，固定资产减值准备应当作在资产负债表上，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。为固定资产净值的减项反映。11.1.4固定资产的初始计量固定资产的初始计量1）购入固定资产）购入固定资产购入不需要安装的固定资产时：购入不需要安装的固定资产时： 借：固定资产借：固定资产使用中使用中固定资产户固定资产户贷：银行存款（或贷：银行存款（或科目）科目）购入需要安装的固定资产时：购入需要安装的固定资产时：（1）购入这类固定资产等待安装时：）购入这类固定资产等待安装时：借：在建工程借：在建工程工程户工程户贷：银行存款（或贷：银行存款（或科目）科目）（2）安装固定资产发生领用原材料、支付工人工）安装固定资产发生领用原材料、支付工人工资、支付安装费用时：资、支付安装费用时：借：在建工程借：在建工程工程户工程户贷：原材料贷：原材料应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款（或银行存款（或科目科目）（3）固定资产安装完毕交付使用时：）固定资产安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产使用中使用中固定资产户固定资产户贷：在建工程贷：在建工程工程户工程户2）自行建造固定资产）自行建造固定资产（1）自营工程）自营工程自营建造工程的，购入的工程物资按购入物资的实际自营建造工程的，购入的工程物资按购入物资的实际支出入账：支出入账：借：工程物资借：工程物资工程用材料物资户工程用材料物资户贷：银行存款（或贷：银行存款（或科目）科目）领用工程材料物资：领用工程材料物资：借：在建工程借：在建工程工程户工程户贷：工程物资贷：工程物资工程用材料物资户工程用材料物资户建造过程中发生其他有关工程费用时，按实际发建造过程中发生其他有关工程费用时，按实际发生金额入账：生金额入账：借：在建工程借：在建工程工程户工程户贷：银行存款（或贷：银行存款（或科目）科目）应付职工薪酬应付职工薪酬工程达到预定可使用状态并交付使用：工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产借：固定资产使用中使用中固定资产户固定资产户贷：在建工程贷：在建工程工程户工程户（2）出包工程）出包工程银行按合同或协议规定预付承包单位的工程价款银行按合同或协议规定预付承包单位的工程价款时，按预付的实际金额入账：时，按预付的实际金额入账：借：在建工程借：在建工程工程户工程户贷：银行存款（或贷：银行存款（或科目）科目）工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出入账：入账：借：固定资产借：固定资产使用中使用中固定资产户固定资产户贷：在建工程贷：在建工程工程户工程户3）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产借：固定资产借：固定资产使用中使用中固定资产户固定资产户贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债资本公积资本公积接受捐赠资本公积金户接受捐赠资本公积金户银行存款银行存款4）投资者投入的固定资产）投资者投入的固定资产借：固定资产借：固定资产使用中使用中固定资产户固定资产户贷：实收资本贷：实收资本投资人户投资人户5）融资租入固定资产）融资租入固定资产（1）租入固定资产时，根据租赁资产公允价值）租入固定资产时，根据租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值：资产的入账价值：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产户融资租入固定资产户贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款户应付融资租赁款户银行存款（或银行存款（或科目）科目）（2）租赁期满，按租赁合同或协议办理固定资）租赁期满，按租赁合同或协议办理固定资产转让手续，将固定资产所有权转归银行时：产转让手续，将固定资产所有权转归银行时：借：固定资产借：固定资产使用中使用中固定资产户固定资产户贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产户融资租入固定资产户6）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产盘盈固定资产：盘盈固定资产：借：固定资产（市价减去估计折旧）借：固定资产（市价减去估计折旧）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整报经批准后转销：报经批准后转销：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润11.1.5固定资产的后续计量固定资产的后续计量1）固定资产的折旧）固定资产的折旧（1）影响固定资产折旧的因素）影响固定资产折旧的因素 固定资产原价固定资产原价预计净残值预计净残值固定资产减值准备固定资产减值准备使用寿命使用寿命（2）计提固定资产折旧的有关规定）计提固定资产折旧的有关规定（3）固定资产折旧的核算方法）固定资产折旧的核算方法年限平均法、工作量法、年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法年数总和法、双倍余额递减法2）固定资产处置的核算）固定资产处置的核算（1）固定资产终止确认的条件）固定资产终止确认的条件该固定资产处于处置状态该固定资产处于处置状态该固定资产预期通过使用或处置不能产该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益生经济利益（2）固定资产处置的会计处理）固定资产处置的会计处理将处置的固定资产的账面净值转入将处置的固定资产的账面净值转入“固定资产固定资产清理清理”科目：科目：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产户户发生清理费用以及应支付的相关税费，根据支款凭发生清理费用以及应支付的相关税费，根据支款凭证按实际支出数转账：证按实际支出数转账：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款（或贷：银行存款（或科目）科目）应交税费应交税费应交营业税应交营业税取得出售固定资产价款、残料价值、变价收入及保取得出售固定资产价款、残料价值、变价收入及保险赔偿时：险赔偿时：借：银行存款（或借：银行存款（或科目）科目）其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿部分）其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿部分）贷：固定资产清理贷：固定资产清理固定资产清理完毕时，如为生产经营期间正常固定资产清理完毕时，如为生产经营期间正常的处理损失：的处理损失：借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理如为生产经营期间由于自然灾害等非正常如为生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失：原因造成的损失：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理固定资产清理完毕时：固定资产清理完毕时：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得（3）固定资产盘亏的会计处理）固定资产盘亏的会计处理处理前：处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢户待处理固定资产损溢户累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产使用中使用中固定资产户固定资产户经有关部门批准，应由有关责任人员赔偿时：经有关部门批准，应由有关责任人员赔偿时：借：其他应收款借：其他应收款户（或户（或科目）科目）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢户待处理固定资产损溢户经有关部门批准，结转盘亏净损失：经有关部门批准，结转盘亏净损失：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢户待处理固定资产损溢户3）固定资产修理业务的核算）固定资产修理业务的核算借：业务及管理费借：业务及管理费修理费户修理费户贷：银行存款（或贷：银行存款（或科目）科目）4）固定资产期末计价的核算）固定资产期末计价的核算借：资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值损失固定资产减值损失贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备期末，将期末，将“资产减值损失资产减值损失”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应当没有余额科目，结转后该科目应当没有余额11.2无形资产业务的核算无形资产业务的核算11.2.1无形资产的计价无形资产的计价1）银行购买另一个企业时商誉的处理）银行购买另一个企业时商誉的处理2）外购除商誉以外的其他无形资产）外购除商誉以外的其他无形资产3）接受投资者投入的无形资产）接受投资者投入的无形资产4）接受捐赠的无形资产）接受捐赠的无形资产5）自行开发研制并依法取得的无形资产）自行开发研制并依法取得的无形资产6）因非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企）因非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产业合并取得的无形资产11.2.2无形资产的初始计量无形资产的初始计量1）购入无形资产）购入无形资产借：无形资产借：无形资产户户贷：银行存款（或贷：银行存款（或科目）科目）2）投资者投入无形资产）投资者投入无形资产借：无形资产借：无形资产户户贷：实收资本贷：实收资本户（或拨入营运资金户（或拨入营运资金上级行户）上级行户）3）接受捐赠无形资产）接受捐赠无形资产借：无形资产借：无形资产户户贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债资本公积资本公积接受捐赠资产户接受捐赠资产户银行存款（应支付的相关税费）银行存款（应支付的相关税费）4）自行开发无形资产）自行开发无形资产（1）发生的研发支出不满足资本化条件的，作）发生的研发支出不满足资本化条件的，作为研究费计入当期损益：为研究费计入当期损益：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出贷：原材料贷：原材料银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬期末，将费用化支出转入管理费用：期末，将费用化支出转入管理费用：借：业务及管理费借：业务及管理费贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出（2）发生的研发支出满足资本化条件的，作为）发生的研发支出满足资本化条件的，作为资本化支出入账：资本化支出入账：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出贷：原材料贷：原材料银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，转研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，转入无形资产成本：入无形资产成本：借：无形资产借：无形资产户户贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出5）购入的土地使用权）购入的土地使用权银行购入的土地使用权，或以支付土地出让银行购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，应按照实际支付的金方式取得的土地使用权，应按照实际支付的价款及相关税费：价款及相关税费：借：无形资产借：无形资产贷：银行存款贷：银行存款银行因利用土地建造自用项目时，土地使银行因利用土地建造自用项目时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算本，而仍作为无形资产进行核算。11.2.3无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算1）使用寿命有限的无形资产及其摊销）使用寿命有限的无形资产及其摊销借：业务及管理费借：业务及管理费无形资产摊销户无形资产摊销户贷：累计摊销贷：累计摊销2）使用寿命不确定的无形资产不摊销）使用寿命不确定的无形资产不摊销11.2.4无形资产处置的核算无形资产处置的核算1）无形资产的出售）无形资产的出售借：银行存款（实际取得的收入）借：银行存款（实际取得的收入）累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备（或）营业外支出（或）营业外支出出售非流动资产损失（差额）出售非流动资产损失（差额）贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额）应交税费应交税费营业外收入营业外收入处置非流动资产利得（差额）处置非流动资产利得（差额）2）无形资产的出租）无形资产的出租取得租金收入：取得租金收入：借：银行存款（租金收入）借：银行存款（租金收入）贷：其他业务收入贷：其他业务收入摊销出租无形资产的成本并发生与摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出：转让有关的各种费用支出：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销贷：累计摊销银行存款银行存款3）无形资产的报废）无形资产的报废借：累计摊销借：累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出处置非流动资产处置非流动资产损失（差额）损失（差额）贷：无形资产贷：无形资产11.2.5无形资产的期末计价无形资产的期末计价借：资产减值损失借：资产减值损失无形资产减值损失无形资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备期末，将期末，将“资产减值损失资产减值损失”科目余额转科目余额转入入“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应当没科目，结转后该科目应当没有余额。有余额。无形资产减值准备科目累积每期计提的资无形资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至资产被处置时才予以转出。产减值准备，直至资产被处置时才予以转出。11.3其他资产业务的核算其他资产业务的核算11.3.1长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用，是指银行已经支出，但摊销期限长期待摊费用，是指银行已经支出，但摊销期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项费用，包括租入固定资年）的各项费用，包括租入固定资产改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，产改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用发生的核算：长期待摊费用发生的核算：借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项摊销长期待摊费用的核算：摊销长期待摊费用的核算：借：业务及管理费借：业务及管理费贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用11.3.2其他长期资产其他长期资产（1）“产权待界定资产户产权待界定资产户”（2）“行使抵押权或质权资产户行使抵押权或质权资产户”（3）“受偿破产和关闭企业资产户受偿破产和关闭企业资产户”当发生上述其他资产业务时：当发生上述其他资产业务时：借：其他资产借：其他资产户户贷：贷：科目科目当处分其他资产时：当处分其他资产时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：其他资产贷：其他资产户户12.1外汇业务概述外汇业务概述12.1.1外汇和汇率外汇和汇率1）外汇）外汇外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产。资产。2）汇率）汇率（1）汇率的含义）汇率的含义汇率也称为汇率也称为“外汇行市或汇价外汇行市或汇价”。是一国货币兑换另一国货币的比率，是是一国货币兑换另一国货币的比率，是以一种货币表示另一种货币的价格。以一种货币表示另一种货币的价格。（2）汇率的标价法汇率的标价法直接标价法直接标价法（directquotation）又称为）又称为应付标价法，是以一定单位（应付标价法，是以一定单位（1、100、1000、10000）的外国货币为标准来计算应该付出）的外国货币为标准来计算应该付出多少单位本国货币。多少单位本国货币。间接标价法间接标价法（indirectquotation）又称为）又称为应收标价法。它是以一定单位（如应收标价法。它是以一定单位（如1个单位）个单位）的本国货币为标准，来计算应收若的本国货币为标准，来计算应收若干单位的干单位的外汇货币。外汇货币。（3）汇率的种类）汇率的种类按外汇交易交割期限划分，汇率分为按外汇交易交割期限划分，汇率分为即期汇率和远期汇率。即期汇率和远期汇率。按银行买卖外汇的角度划分，有买入按银行买卖外汇的角度划分，有买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点1）外汇业务的范围）外汇业务的范围 外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或者代理买卖股据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券；自行或代客外汇买卖；外票以外的外币有价证券；自行或代客外汇买卖；外币兑换；外汇担保；贸易、非贸易结算；资信调查、币兑换；外汇担保；贸易、非贸易结算；资信调查、咨询、签证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇咨询、签证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务业务2）外汇业务核算的方法）外汇业务核算的方法（1）外汇分账制）外汇分账制外汇分账制，又称原币记账法，是指经营外汇外汇分账制，又称原币记账法，是指经营外汇业务的银行，采用原币为计量单位，对每种货币业务的银行，采用原币为计量单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收到的外币，按照不同原币，分别填制凭证、所收到的外币，按照不同原币，分别填制凭证、记载账目、编制报表。记载账目、编制报表。（2）外汇统账制）外汇统账制是指只以某一种货币为记账本位币记账的方法。是指只以某一种货币为记账本位币记账的方法。采用外币统账制在实际核算时，对非记账本位币折采用外币统账制在实际核算时，对非记账本位币折算成记账本位币，又有算成记账本位币，又有“当日汇率法当日汇率法”和和“期初期初汇率法汇率法”两种选择。两种选择。12.1.3人民币汇率制度人民币汇率制度n现行人民币汇率制度的基本框架形成于现行人民币汇率制度的基本框架形成于1994年。年。n1994年年1月月1日人民币汇率制度被设计为日人民币汇率制度被设计为“以市场以市场为基础、单一的、有管理的浮动汇率制度为基础、单一的、有管理的浮动汇率制度”。n1996年年12月月1日起实现了人民币经常项目下的可兑日起实现了人民币经常项目下的可兑换。换。n2001年以后人民币再次经历升值压力年以后人民币再次经历升值压力，加大了对，加大了对外汇市场的干预。外汇市场的干预。n2005年我国汇率形成机制进行了重大改革，年我国汇率形成机制进行了重大改革，7月月21日起日起开始实行开始实行“以市场供求为基础、参考一篮子以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度货币进行调节、有管理的浮动汇率制度”。12.2外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算12.2.1科目设置科目设置1）“货币兑换货币兑换”2）“汇兑损益汇兑损益”12.2.2结售汇业务的核算结售汇业务的核算1）结汇业务的核算）结汇业务的核算借：存放境外同业（或库存现金）（外币）借：存放境外同业（或库存现金）（外币）贷：货币兑换贷：货币兑换外汇结售外汇结售（外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换外汇结售外汇结售（人民币）（人民币）贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款户单位活期存款户（人民币）（人民币）2）售汇业务的核算）售汇业务的核算借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款户（人民币）单位活期存款户（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换外汇结售外汇结售（人民币）（人民币）借：货币兑换借：货币兑换外汇结售外汇结售（外币）（外币）贷：存放境外同业（或库存现金）（外币）贷：存放境外同业（或库存现金）（外币）12.2.3套汇业务的核算套汇业务的核算套汇分为套汇分为3种情况：不同币种的货币通过人民种情况：不同币种的货币通过人民币结算；同一货币分别现钞价和现汇价核算；通币结算；同一货币分别现钞价和现汇价核算；通过套汇专户直接套汇（不经过人民币折算）过套汇专户直接套汇（不经过人民币折算）1）通过人民币套汇）通过人民币套汇 卖出币种的套汇金额卖出币种的套汇金额=买入币种金额买入币种金额买入币种汇买价买入币种汇买价卖出币种汇卖价卖出币种汇卖价【例121】某客户支付新加坡出口商某客户支付新加坡出口商货款，要求银行将货款，要求银行将20万美元换成新加万美元换成新加坡元，当日，美元买入价：坡元，当日，美元买入价：100美元美元=682.85人民币人民币新加坡元卖出价：新加坡元卖出价：100新元新元=454.09人民币人民币会计分录为：会计分录为：银行应付新加坡元银行应付新加坡元=2000006.82854.5409=300755.36（元）（元）第一步，卖出美元：第一步，卖出美元：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款户单位活期存款户US$200000贷：货币兑换贷：货币兑换套汇户套汇户US$200000第二步，换成人民币：第二步，换成人民币：借：货币兑换借：货币兑换美元套汇户美元套汇户1365700贷：货币兑换贷：货币兑换新元套汇户新元套汇户1365700第三步，买进新元：第三步，买进新元：借：货币兑换借：货币兑换套汇户套汇户S$300755.36贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款S$300755.362）同一货币钞汇之间套汇）同一货币钞汇之间套汇卖出币种现钞金额卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额买入币种现汇金额汇买价汇买价钞卖价钞卖价卖出币种现汇金额卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额买入币种现钞金额钞买价钞买价汇卖价汇卖价【例例122】某客户从外汇账户支取某客户从外汇账户支取40000美元，对美元，对于银行属于汇买钞卖。当日美元现汇汇率，买入于银行属于汇买钞卖。当日美元现汇汇率，买入价：价：100美元美元=681.51人民币人民币/684.25人民币。其会人民币。其会计分录为：计分录为：银行应付美元现钞：银行应付美元现钞：=400006.81516.8425=US$39839.82借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款户单位活期存款户US$40000贷：货币兑换贷：货币兑换套汇户套汇户US$40000借：货币兑换借：货币兑换美元现汇套汇户美元现汇套汇户272604贷：货币兑换贷：货币兑换美元现钞套汇户美元现钞套汇户272604借：货币兑换借：货币兑换套汇户套汇户US$39839.82贷：库存现金贷：库存现金美元户美元户US$39839.823）直接套汇）直接套汇【例例123】客户向银行卖出客户向银行卖出200万英镑买入美元万英镑买入美元直接套汇，当日的英镑兑换美元汇率为：直接套汇，当日的英镑兑换美元汇率为：1=US$1.65。其会计分录为：其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款户单位活期存款户2000000贷：货币兑换贷：货币兑换即期汇率即期汇率2000000借：货币兑换借：货币兑换即期汇率即期汇率US$3300000贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款户单位活期存款户US$330000012.3外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算12.3.1外汇存款业务的种类外汇存款业务的种类1）单位外汇存款）单位外汇存款（1）存款对象）存款对象（2）存款种类）存款种类（3）存款货币）存款货币（4）起存金额）起存金额（5）存款利率）存款利率（6）存款账户的种类）存款账户的种类（7）存款使用范围）存款使用范围（8）存款账户的管理）存款账户的管理2）个人外汇存款）个人外汇存款（1）账户种类）账户种类（2）账户币种）账户币种（3）外汇储蓄存款种类）外汇储蓄存款种类（4）外汇储蓄存款的起存金额）外汇储蓄存款的起存金额（5）个人外汇存取款的相关规定）个人外汇存取款的相关规定（6）存款利息的规定）存款利息的规定12.3.2外汇存款业务的科目设置外汇存款业务的科目设置1）“外汇活期存款外汇活期存款”2）“外汇定期存款外汇定期存款”12.3.3单位外汇存款的核算单位外汇存款的核算1）单位外汇活期存款的核算）单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算）存入的核算以外币现钞存入：以外币现钞存入：借：库存现金借：库存现金（外币）（外币）贷：货币兑换贷：货币兑换钞买价钞买价（外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换钞买价钞买价（人民币）（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价（人民币）（人民币）借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价（外币）（外币）贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款户户（外币）（外币）直接以国外收汇或国内转汇存入：直接以国外收汇或国内转汇存入：借：汇入汇款（或有关科目）借：汇入汇款（或有关科目）（外币）（外币）贷：外汇活（定）期存款贷：外汇活（定）期存款户户（外币）（外币）如汇入币种与存入币种不同时，则按当天外汇汇价折如汇入币种与存入币种不同时，则按当天外汇汇价折算入账：算入账：借：汇入汇款（或有关科目）借：汇入汇款（或有关科目）（外币）（外币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价（外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价（人民币）（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价（人民币）（人民币）借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价（外币）（外币）贷：外汇活（定）期存款贷：外汇活（定）期存款户户（外币）（外币）如境内机构转汇存入：如境内机构转汇存入：借：系统内往来借：系统内往来（外币）（外币）贷：外汇活（定）期存款贷：外汇活（定）期存款户户（外币）（外币）（2）支取的核算）支取的核算从现汇账户支取原币现钞时，经银行做汇买钞卖套汇从现汇账户支取原币现钞时，经银行做汇买钞卖套汇后，支取原币现钞：后，支取原币现钞：借：外汇活期存款借：外汇活期存款户户（外币）（外币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价（外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价（人民币）（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换钞卖价钞卖价（人民币）（人民币）借：货币兑换借：货币兑换钞卖价钞卖价（外币）（外币）贷：库存现金贷：库存现金（外币）（外币）支取货币与原存款货币不同时，经银行做汇买汇卖支取货币与原存款货币不同时，经银行做汇买汇卖套汇后办理：套汇后办理：借：外汇活期存款借：外汇活期存款户户（外币）（外币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价（外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价（人民币）（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价（人民币）（人民币）借：外币买卖借：外币买卖汇卖价汇卖价（外币）（外币）贷：汇出汇款（或系统内往来等）贷：汇出汇款（或系统内往来等）（外币）（外币）2）单位外汇定期存款的核算）单位外汇定期存款的核算从活期存款账户转存定期存款：从活期存款账户转存定期存款：借：外汇活期存款借：外汇活期存款户户（外币）（外币）贷：外汇定期存款贷：外汇定期存款户户（外币）（外币）从定期存款账户转存活期存款：从定期存款账户转存活期存款：借：外汇定期存款借：外汇定期存款户户（外币）（外币）应付利息应付利息（外币）（外币）利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户（外币）（外币）贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款户户（外币）（外币）3）利息的核算）利息的核算单位外汇活期存款结息：单位外汇活期存款结息：借：利息支出借：利息支出活期存款利息支出户活期存款利息支出户（外币）（外币）贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款户户（外币）（外币）单位外汇定期存款在结息日计算应付利息：单位外汇定期存款在结息日计算应付利息：借：利息支出借：利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户（外币）（外币）贷：应付利息贷：应付利息（外币）（外币）12.4外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算12.4.1外汇贷款的分类外汇贷款的分类1）按外汇贷款的投向划分）按外汇贷款的投向划分固定资金贷款固定资金贷款流动资金贷款流动资金贷款其中固定资金贷款又可分为技术改造贷款和其中固定资金贷款又可分为技术改造贷款和基本建设贷款。基本建设贷款。2）按融资的目的划分）按融资的目的划分对外贸易贷款对外贸易贷款出口信贷出口信贷3）按外汇资金来源划分）按外汇资金来源划分（1）现汇贷款）现汇贷款（2）转贷款）转贷款（3）项目贷款）项目贷款4）按贷款组织的方式划分）按贷款组织的方式划分（1）银团贷款银团贷款（2）联合贷款）联合贷款（3）单一银行贷款）单一银行贷款5）按外汇贷款期限长短划分）按外汇贷款期限长短划分（1）短期贷款）短期贷款（2）中长期贷款）中长期贷款12.4.2外汇贷款的利率和期限外汇贷款的利率和期限1）外汇贷款利率）外汇贷款利率外汇贷款一般实行浮动利率制，通常采用中国人民银外汇贷款一般实行浮动利率制，通常采用中国人民银行公布的当日踪合利率行公布的当日踪合利率2）外汇贷款期限）外汇贷款期限外汇贷款期限从贷款合同签订日起至合同规定的全部外汇贷款期限从贷款合同签订日起至合同规定的全部债务清偿日止。债务清偿日止。（1）流动资金贷款，一般不超过）流动资金贷款，一般不超过1年（可含年（可含1年）年）（2）周转性流动资金贷款，一般不超过）周转性流动资金贷款，一般不超过1年（可含年（可含1年）年）（3）临时贷款，一般不超过）临时贷款，一般不超过6个月个月（4）打包贷款，从放款日到信用证到期日后）打包贷款，从放款日到信用证到期日后1个月（或出个月（或出口押汇日）口押汇日）（5）国家重点项目贷款，一般不超过）国家重点项目贷款，一般不超过5年，个别特殊项目年，个别特殊项目最长不超过最长不超过7年。对外商投资企业的贷款，不得超过其营业年。对外商投资企业的贷款，不得超过其营业执照限定的经营期结束前执照限定的经营期结束前1年年12.4.3现汇贷款的核算现汇贷款的核算1）现汇贷款的含义）现汇贷款的含义现汇贷款是指企业根据业务需要采用信用证、托收现汇贷款是指企业根据业务需要采用信用证、托收或汇款等结算方式，在国际市场上采购适用商品，向银或汇款等结算方式，在国际市场上采购适用商品，向银行申请的额度内外汇贷款或单笔外汇贷款行申请的额度内外汇贷款或单笔外汇贷款2）现汇贷款的分类）现汇贷款的分类（1）按利率优惠的程序划分：浮动利率贷款、优惠）按利率优惠的程序划分：浮动利率贷款、优惠利率贷款、贴息外汇贷款和外汇流动资金贷款利率贷款、贴息外汇贷款和外汇流动资金贷款（2）按企业性质划分：外资投资企业现汇贷款、外）按企业性质划分：外资投资企业现汇贷款、外贸企业现汇贷款、其他经外汇管理部门批准可以申请现贸企业现汇贷款、其他经外汇管理部门批准可以申请现汇贷款企业的贷款。汇贷款企业的贷款。3）现汇贷款的核算）现汇贷款的核算（1）科目设置）科目设置“短（中）期外汇贷款短（中）期外汇贷款”（2）贷款发放的核算）贷款发放的核算直接转入借款单位的外汇存款账户：直接转入借款单位的外汇存款账户：借：短（中）期外汇贷款借：短（中）期外汇贷款户户（外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款户户（外币）（外币）若借款单位以非贷款货币对外付款：若借款单位以非贷款货币对外付款：借：短（中）期外汇贷款借：短（中）期外汇贷款户户（贷款外币）（贷款外币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价（贷款外币）（贷款外币）借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价（人民币）（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价（人民币）（人民币）借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价（付款外币）（付款外币）贷：吸收存款贷：吸收存款户户（付款外币（付款外币)当借款单位使用贷款对外付汇时：当借款单位使用贷款对外付汇时：借：吸收存款借：吸收存款户户（付款外币）（付款外币）贷：存放国外同业（或有关科目）贷：存放国外同业（或有关科目）（付款外币）（付款外币）直接使用贷款对外付汇，而不通过借款单位的存款户：直接使用贷款对外付汇，而不通过借款单位的存款户：借：短（中）期外汇贷款借：短（中）期外汇贷款户户（外币）（外币）贷；存放国外同业（或有关科目）贷；存放国外同业（或有关科目）（外币）（外币）若以非贷款货币对外付汇：若以非贷款货币对外付汇：借：短（中）期外汇贷款借：短（中）期外汇贷款户户（贷款外币）（贷款外币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价（贷款外币）（贷款外币）借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价（人民币）（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价（人民币）（人民币）借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价（非贷款外币）（非贷款外币）贷：存放国外同业（或有关科目）贷：存放国外同业（或有关科目）（非贷款外币）（非贷款外币）（3）现汇贷款的计息及核算）现汇贷款的计息及核算借款单位以外汇存款偿还利息：借款单位以外汇存款偿还利息：借：吸收存款借：吸收存款户户（外币）（外币）贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户（外币）（外币）将利息转为贷款本金：将利息转为贷款本金：借：短（中）期外汇贷款借：短（中）期外汇贷款户户（外币）（外币）贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入户（外币）贷款利息收入户（外币）借款单位不能主动偿还正常或逾期贷款利息，还本借款单位不能主动偿还正常或逾期贷款利息，还本付息专户无足够余额时：付息专户无足够余额时：借：应收利息借：应收利息（外币）（外币）贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入户（外币）贷款利息收入户（外币）借款单位付息时：借款单位付息时：借：吸收存款借：吸收存款户户（外币）（外币）贷：应收利息贷：应收利息（外币）（外币）呆滞、呆账贷款：呆滞、呆账贷款：收入：应收未收利息收入：应收未收利息借款人户（外币）借款人户（外币）（4）现汇贷款偿还的核算）现汇贷款偿还的核算借款单位用外汇存款偿还贷款本息：借款单位用外汇存款偿还贷款本息：借：吸收存款借：吸收存款户户（外币）（外币）贷：短（中）期外汇贷款贷：短（中）期外汇贷款户户（外币（外币)利息收入利息收入现汇贷款利息收入户（外币）现汇贷款利息收入户（外币）借款单位经批准用本币买汇偿还贷款本息：借款单位经批准用本币买汇偿还贷款本息：借：吸收存款借：吸收存款户户（人民币）（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价（人民币（人民币)借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价（外币）（外币）贷：短（中）期外汇贷款贷：短（中）期外汇贷款户户（外币）（外币）利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户（外币）（外币）借款单位用非原贷款外币存款偿还：借款单位用非原贷款外币存款偿还：借：吸收存款借：吸收存款户户（还款外币）（还款外币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价（还款外币）（还款外币）借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价（人民币）（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价（人民币）（人民币）借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价（贷款外币）（贷款外币）贷：短（中）期外汇贷款贷：短（中）期外汇贷款户户（贷款外币）（贷款外币）利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户（贷款外币）（贷款外币）12.5外汇结算业务的核算外汇结算业务的核算12.5.1外汇结算的含义和分类外汇结算的含义和分类1）外汇结算的含义）外汇结算的含义外汇结算又称国际结算，是通过外汇的收付来外汇结算又称国际结算，是通过外汇的收付来办理国内企业、事业单位和机关、团体、部队及办理国内企业、事业单位和机关、团体、部队及其他单位和个人与国外有关单位和个人之间的债其他单位和个人与国外有关单位和个人之间的债权债务关系的清算活动。在外汇结算中，外汇是权债务关系的清算活动。在外汇结算中，外汇是清偿债权债务关系的支付手段。清偿债权债务关系的支付手段。2）外汇结算的分类）外汇结算的分类外汇结算可分为外汇结算可分为3类，即国际贸易结算、国际类，即国际贸易结算、国际非贸易结算和国际金融交易结算非贸易结算和国际金融交易结算12.5.2外汇结算的方式外汇结算的方式1）汇款）汇款（1）汇款的定义：汇款是指付款方通过银行将应付的款）汇款的定义：汇款是指付款方通过银行将应付的款项汇给收款方。项汇给收款方。（2）汇款的种类：汇款可以分为信汇、电汇和票汇）汇款的种类：汇款可以分为信汇、电汇和票汇3种。种。（3）汇款的业务流程）汇款的业务流程：委托委托指示指示支付支付2）托收）托收（1）托收的定义：是指债权人（出口商）出具汇票，委托银行）托收的定义：是指债权人（出口商）出具汇票，委托银行向债务人（进口商）收取销售货款或劳务价款的一种外汇结向债务人（进口商）收取销售货款或劳务价款的一种外汇结算方式算方式（2）托收的种类：）托收的种类：光票托收、跟单托收光票托收、跟单托收（3）托收的业务流程：）托收的业务流程：委托人委托委托人委托托收银行委托托收银行委托提示提示付款人付款付款人付款代收银行付款代收银行付款结汇结汇3）信用证）信用证（1）信用证的定义：是指由银行（开证行）依照客户）信用证的定义：是指由银行（开证行）依照客户（申请人）的要求和指示或自己主动在符合信用证条款的条（申请人）的要求和指示或自己主动在符合信用证条款的条件下，凭规定单据，向第三者（受益人）或者指定方进行付件下，凭规定单据，向第三者（受益人）或者指定方进行付款，或者承兑和支付受益人开立的汇票；或者授权另一银行款，或者承兑和支付受益人开立的汇票；或者授权另一银行进行该项付款，或承兑和支付汇票；或授权另一银行议付。进行该项付款，或承兑和支付汇票；或授权另一银行议付。信用证是银行开立的一种有条件地承诺付款的书面文件。信用证是银行开立的一种有条件地承诺付款的书面文件。（2）信用证的种类）信用证的种类根据是否附有货运单据：根据是否附有货运单据：跟单信用证、光票信用证跟单信用证、光票信用证根据开证银行对信用证所负的责任：根据开证银行对信用证所负的责任：不可撤销信用证、可撤销信用证不可撤销信用证、可撤销信用证按照有没有另一家银行加以保证兑付：按照有没有另一家银行加以保证兑付：保兑信用证、不保兑信用证保兑信用证、不保兑信用证根据付款时间的不同：根据付款时间的不同：即期信用证、远期信用证、延期付款信用证即期信用证、远期信用证、延期付款信用证根据受益人对信用证的权利可否转让：根据受益人对信用证的权利可否转让：可转让信用证、不可转让信用证可转让信用证、不可转让信用证信用证还包括：信用证还包括：循环信用证、对开信用证、对背信用证、预支信用证、议循环信用证、对开信用证、对背信用证、预支信用证、议付信用证、备用信用证等多种形式付信用证、备用信用证等多种形式4）保函）保函（1）保函的定义）保函的定义又称保证书，指银行、保险公司、担保公司或个人又称保证书，指银行、保险公司、担保公司或个人（即保证人）应申请人的请求，向受益人开立的一种书（即保证人）应申请人的请求，向受益人开立的一种书面保证凭证，保证对申请人的债务或应履行的义务承担面保证凭证，保证对申请人的债务或应履行的义务承担赔偿责任。赔偿责任。（2）保函的种类）保函的种类投标保函投标保函履约保函履约保函还款保函还款保函除了上述除了上述3种基本的保函外，还有设备进口使用的维修种基本的保函外，还有设备进口使用的维修保函、设备租赁时的租赁保函等多种形式。保函、设备租赁时的租赁保函等多种形式。12.5.3进口信用证的核算进口信用证的核算1）开证行开立信用证的核算）开证行开立信用证的核算（1）受理申请及审核。申请人向其开户行申请开立信）受理申请及审核。申请人向其开户行申请开立信用证的，应填制一式三联开证申请书，并在开证申请书背面用证的，应填制一式三联开证申请书，并在开证申请书背面的开证申请人承诺书上签章，连同有关购销合同交其开户行。的开证申请人承诺书上签章，连同有关购销合同交其开户行。开证行收到后，在第一联开证申请书加盖业务公章交申请人，开证行收到后，在第一联开证申请书加盖业务公章交申请人，并审查以下内容：并审查以下内容：申请书记载的事项是否符合要求；申请书记载的事项是否符合要求；申请人是否签章，签章是否与其预留银行的签章相符；申请人是否签章，签章是否与其预留银行的签章相符；各条款之间是否矛盾；各条款之间是否矛盾；申请书记载的有关条款是否与购销合同一致。申请书记载的有关条款是否与购销合同一致。（2）开证。审核无误后，同意开证的，应根据申请）开证。审核无误后，同意开证的，应根据申请人的资信情况，确定向其收取保证金的比例，或同时要人的资信情况，确定向其收取保证金的比例，或同时要求申请人提供其他担保。求申请人提供其他担保。申请人向银行交存保证金时，应提交支票和三联进申请人向银行交存保证金时，应提交支票和三联进账单：账单：借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户（外币）（外币）贷：存入保证金贷：存入保证金申请人户申请人户（外币）（外币）要求申请人提供抵押、质押或保函的，登记备查科要求申请人提供抵押、质押或保函的，登记备查科目登记簿，进行表外核算：目登记簿，进行表外核算：收入：重要（或有价）单证收入：重要（或有价）单证有关单证专夹保管。有关单证专夹保管。开证行开立信用证后，根据第三联信用证作表外科目开证行开立信用证后，根据第三联信用证作表外科目核算：核算：收入：开出即期（或远期）信用证收入：开出即期（或远期）信用证并按规定向申请人收取开证手续费：并按规定向申请人收取开证手续费：借：吸收存款借：吸收存款外汇活期存款外汇活期存款（外币）（外币）贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入（外币）（外币）2）信用证修改的处理手续）信用证修改的处理手续信用证开出后，如因情况变化，进口商提出修改信用证开出后，如因情况变化，进口商提出修改信用证，银行应协助审核，并及时将修改后的条款通信用证，银行应协助审核，并及时将修改后的条款通知国外联行或代理行，转送国外出口商。若国外出口知国外联行或代理行，转送国外出口商。若国外出口商要求修改原信用证，经进口商同意后，也可进行修商要求修改原信用证，经进口商同意后，也可进行修改改3）开证行对来单的审核与付款）开证行对来单的审核与付款根据进口信用证性质不同，进口付汇可分为即期信用证和根据进口信用证性质不同，进口付汇可分为即期信用证和远期信用证。远期信用证。（1）即期信用证付款的处理）即期信用证付款的处理国内审单付款、国外审单主动借记、国外审单电报索汇国内审单付款、国外审单主动借记、国外审单电报索汇单到国内审单付款：单到国内审单付款：借：存入保证金借：存入保证金申请人户申请人户（外币）（外币）吸收存款吸收存款申请人户申请人户（外币）（外币）贷：同业存放贷：同业存放境外银行存款境外银行存款（外币）（外币）开证行办妥付款手续后，应填制一式两联信用证来单通知开证行办妥付款手续后，应填制一式两联信用证来单通知书，作表外科目核算：书，作表外科目核算：付出：开出即期信用证付出：开出即期信用证有抵押物、质押物或保函的，予以退还，并销记备查科有抵押物、质押物或保函的，予以退还，并销记备查科目登记簿，进行表外核算：目登记簿，进行表外核算：付出：重要（或有价）单证付出：重要（或有价）单证国外审单主动借记。国外出口商将出口单据交议付国外审单主动借记。国外出口商将出口单据交议付行审核后，议付行立即主动借记开证银行在该行开立行审核后，议付行立即主动借记开证银行在该行开立的账户，将单据连同已借记报单寄送开证行。开证行的账户，将单据连同已借记报单寄送开证行。开证行不需进口单位承付，及对进口单位办理结汇，其分录不需进口单位承付，及对进口单位办理结汇，其分录与单到国内审单付款相同，由于银行先垫款，进口商与单到国内审单付款相同，由于银行先垫款，进口商要承担国外议付行划款日到国内开证行收款日的货币要承担国外议付行划款日到国内开证行收款日的货币垫款利息：垫款利息：借：存入保证金借：存入保证金申请人户申请人户（外币）（外币）吸收存款吸收存款申请人户申请人户（外币）（外币）贷：同业存放贷：同业存放境外银行存款境外银行存款（外币）（外币）利息收入利息收入（外币）（外币）国外审单电报索汇。这种付款方式是由国外议付国外审单电报索汇。这种付款方式是由国外议付行审查单证无误后，并不立即借记开证行账户，而是用行审查单证无误后，并不立即借记开证行账户，而是用电报通知开证行，再由开证行用电汇或信汇将款项汇交电报通知开证行，再由开证行用电汇或信汇将款项汇交议付行。开证行收到议付行发来的加押电报，明确单证议付行。开证行收到议付行发来的加押电报，明确单证相符索汇，经核押相符后即可对外付款，同时向进口单相符索汇，经核押相符后即可对外付款，同时向进口单位办理结汇。待国外寄来单据后应认真核对金额与原索位办理结汇。待国外寄来单据后应认真核对金额与原索汇电报是否一致，防止重复付款。会计分录与前两种相汇电报是否一致，防止重复付款。会计分录与前两种相同。同。（2）远期信用证付款的处理）远期信用证付款的处理远期信用证是为进口单位提供远期付款的便利，由远期信用证是为进口单位提供远期付款的便利，由开证行对出口商提供的一种银行担保，保证出口商提交开证行对出口商提供的一种银行担保，保证出口商提交远期跟单汇票时，在单单、单证一致的情况下，银行给远期跟单汇票时，在单单、单证一致的情况下，银行给予承兑，并在信用证到期时付款。远期信用证到期付款予承兑，并在信用证到期时付款。远期信用证到期付款手续基本与即期相同。手续基本与即期相同。4）受益人开户行（含议付行）收到开证行）受益人开户行（含议付行）收到开证行划来款项的处理划来款项的处理受益人开户行（含议付行）收到开证行寄来的邮划受益人开户行（含议付行）收到开证行寄来的邮划代收报单或电划的电报时，按照委托收款划回的手续处代收报单或电划的电报时，按照委托收款划回的手续处理，并办理转账：理，并办理转账：借：同业存放借：同业存放境外银行存款（或其他科目）境外银行存款（或其他科目）贷：吸收存款贷：吸收存款受益人户受益人户13.1中间业务概述中间业务概述13.1.1中间业务的含义中间业务的含义商业银行中间业务是指不构成商业银行表内资产、商业银行中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务表内负债，形成银行非利息收入的业务13.1.2中间业务的种类中间业务的种类1）支付结算类中间业务）支付结算类中间业务2）银行卡业务）银行卡业务3）代理类中间业务）代理类中间业务4）担保及承诺类中间业务）担保及承诺类中间业务5）交易类中间业务）交易类中间业务6）投资银行业务）投资银行业务7）基金托管业务）基金托管业务8）咨询顾问类业务）咨询顾问类业务9）其他类中间业务）其他类中间业务13.1.3中间业务的收费标准中间业务的收费标准对国家有统一收费或定价标准的中间业务，对国家有统一收费或定价标准的中间业务，商业银行按国家统一标准收费。对国家没有制商业银行按国家统一标准收费。对国家没有制定统一收费或定价标准的中间业务，由中国人定统一收费或定价标准的中间业务，由中国人民银行授权中国银行业协会按商业与公平原则民银行授权中国银行业协会按商业与公平原则确定收费或定价标准，商业银行应按中国银行确定收费或定价标准，商业银行应按中国银行业协会确定的标准收费。业协会确定的标准收费。13.2代理类中间业务的核算代理类中间业务的核算13.2.1代理兑付证券代理兑付证券1）科目设置）科目设置（1）“代理兑付证券代理兑付证券”。资产类科目。核算银行接受委。资产类科目。核算银行接受委托代理兑付到期的证券。按委托单位和证券种类进行托代理兑付到期的证券。按委托单位和证券种类进行明细核算。科目期末借方余额，反映银行已兑付但尚明细核算。科目期末借方余额，反映银行已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。未收到委托单位兑付资金的证券金额。（2）“代理兑付证券款代理兑付证券款”。负债类科目。负债类科目。核算银行接受核算银行接受委托代理兑付证券收到的兑付资金。本科目按委托单委托代理兑付证券收到的兑付资金。本科目按委托单位和证券种类进行明细核算。科目期末贷方余额，反位和证券种类进行明细核算。科目期末贷方余额，反映银行已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。映银行已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。2）代理兑付记名证券的账务处理）代理兑付记名证券的账务处理（1）银行兑付记名证券，收到委托单位的兑付资金时：）银行兑付记名证券，收到委托单位的兑付资金时：借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款）贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款收到客户交来的证券，予以兑付时：收到客户交来的证券，予以兑付时：借：代理兑付证券款（兑付金额）借：代理兑付证券款（兑付金额）贷：吸收存款（或库存现金）贷：吸收存款（或库存现金）（2）委托单位尚未拨付兑付资金而由银行垫付的，在）委托单位尚未拨付兑付资金而由银行垫付的，在收到客户交来的证券予以兑付时：收到客户交来的证券予以兑付时：借：代理兑付证券（兑付金额）借：代理兑付证券（兑付金额）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券代理兑付无记名证券的账务处理代理兑付无记名证券的账务处理（1）收到客户交来的无记名证券时：）收到客户交来的无记名证券时：借：代理兑付证券（兑付金额）借：代理兑付证券（兑付金额）贷：库存现金（或存放中央银行款项）贷：库存现金（或存放中央银行款项）（2）向委托单位交回已兑付证券时：）向委托单位交回已兑付证券时：借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券收取代理兑付证券手续费收入的账务处理收取代理兑付证券手续费收入的账务处理（1）向委托单位单独收取的：）向委托单位单独收取的：借：存放中央银行款项（按应收或已收取的手续费）借：存放中央银行款项（按应收或已收取的手续费）贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：借：存放中央银行款项（按实际收到的金额）借：存放中央银行款项（按实际收到的金额）贷：代理兑付证券款（按应兑付的金额）贷：代理兑付证券款（按应兑付的金额）其他应付款其他应付款预收代理兑付证券手续费（按预收代理兑付证券手续费（按事先取得的手续费）事先取得的手续费）兑付证券业务完成后确认手续费收入时：兑付证券业务完成后确认手续费收入时：借：其他应付款借：其他应付款预收代理兑付证券手续费预收代理兑付证券手续费贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入13.2.2受托理财业务的证券投资和受托贷款受托理财业务的证券投资和受托贷款1）科目设置）科目设置（1）“代理业务资产代理业务资产”。资产类科目。核算银行不承资产类科目。核算银行不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。科目可按委托单位、资行的证券投资和受托贷款等。科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别贷款对象，分别“成本成本”、“已实现未结算损益已实现未结算损益”等等进行明细核算。科目期末借方余额，反映银行代理业进行明细核算。科目期末借方余额，反映银行代理业务资产的价值。务资产的价值。（2）“代理业务负债代理业务负债”。负债类科目。核算银行不承负债类科目。核算银行不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。科目按委托单位、资产管理类别受托贷款资金等。科目按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。科目期末贷方余额，反映银行收到的代理业务资算。科目期末贷方余额，反映银行收到的代理业务资金。金。2）受托理财业务的证券投资的账务处理）受托理财业务的证券投资的账务处理（1）银行收到代理业务款项时：）银行收到代理业务款项时：借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款）贷：代理业务负债贷：代理业务负债（2）以代理业务资金购买证券时：）以代理业务资金购买证券时：借：代理业务资产借：代理业务资产成本成本贷：存放中央银行款项（或结算备付金贷：存放中央银行款项（或结算备付金客户、吸客户、吸收存款等）收存款等）（3）将购买的证券售出时：）将购买的证券售出时：借：存放中央银行款项（或结算备付金借：存放中央银行款项（或结算备付金客户、吸收存客户、吸收存款）（按实际收到的金额）款）（按实际收到的金额）贷：代理业务资产贷：代理业务资产成本（按卖出证券应结转的成本）成本（按卖出证券应结转的成本）（或借）代理业务资产（或借）代理业务资产已实现未结算损益（差额）已实现未结算损益（差额）（4）定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合）定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益时：算损益时：借：代理业务资产借：代理业务资产已实现未结算损益已实现未结算损益贷：代理业务负债（属于委托客户的收益）贷：代理业务负债（属于委托客户的收益）手续费及佣金收入（属于银行的收益）手续费及佣金收入（属于银行的收益）（5）按规定划转、核销或退还代理业务资金时：）按规定划转、核销或退还代理业务资金时：借：代理业务负债借：代理业务负债贷：存放中央银行款项（或吸收存款）贷：存放中央银行款项（或吸收存款）3）受托贷款的账务处理）受托贷款的账务处理（1）银行发放受托贷款时：）银行发放受托贷款时：借：代理业务资产借：代理业务资产本金（按实际发放的金额）本金（按实际发放的金额）贷：吸收存款贷：吸收存款（2）银行收回受托贷款时：）银行收回受托贷款时：借：吸收存款借：吸收存款贷：代理业务资产贷：代理业务资产本金本金代理业务资产代理业务资产已实现未结算损益（差额）已实现未结算损益（差额）（3）定期或在合同到期与委托单位结算，按合同规定）定期或在合同到期与委托单位结算，按合同规定比例计算受托贷款收益，结算已实现未结算的收益时：比例计算受托贷款收益，结算已实现未结算的收益时：借：代理业务资产借：代理业务资产已实现未结算损益已实现未结算损益贷：代理业务负债（属于委托客户的收益）贷：代理业务负债（属于委托客户的收益）手续费及佣金收入（属于银行的收益）手续费及佣金收入（属于银行的收益）13.2.3代理买卖证券代理买卖证券1）科目设置）科目设置（1）“代理买卖证券款代理买卖证券款”。负债类科目。核算银行接负债类科目。核算银行接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。银行代理客户认购新股的款项、证券而收到的款项。银行代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向证代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向证券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。本科目券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。本科目按客户类别等进行明细核算。科目期末贷方余额，反按客户类别等进行明细核算。科目期末贷方余额，反映银行接受客户存放的代理买卖证券资金。映银行接受客户存放的代理买卖证券资金。（2）“结算备付金结算备付金”。资产类科目。核算银行为证券资产类科目。核算银行为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。银行向客户收取的结算手续费、向证券交易所支项。银行向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算。付的结算手续费，也通过本科目核算。本科目按清算本科目按清算代理机构，分别代理机构，分别“自有自有”、“客户客户”等进行明细核算。等进行明细核算。科目期末借方余额，反映银行存在指定清算代理机构科目期末借方余额，反映银行存在指定清算代理机构的款项。的款项。2）代理买卖证券的账务处理）代理买卖证券的账务处理（1）银行收到客户交来的款项时：）银行收到客户交来的款项时：借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款）贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户提取存款做相反的会计分录。客户提取存款做相反的会计分录。（2）接受客户委托，买入证券成交总额大于卖出证券成交）接受客户委托，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等之和，进行账务处理：税费和应向客户收取的佣金等之和，进行账务处理：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款贷：结算备付金贷：结算备付金客户（或存放中央银行款项、吸收客户（或存放中央银行款项、吸收存款等）存款等）对银行应负担的交易费用及向客户收取的手续费及佣金对银行应负担的交易费用及向客户收取的手续费及佣金进行处理：进行处理：借：手续费及佣金支出（银行应负担的交易费用）借：手续费及佣金支出（银行应负担的交易费用）结算备付金结算备付金自有（差额）自有（差额）贷：手续费及佣金收入（应向客户收取的手续费及佣金）贷：手续费及佣金收入（应向客户收取的手续费及佣金）（3）接受客户委托，卖出证券成交总额大于买入证券）接受客户委托，卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等后的余额，进交的相关税费和应向客户收取的佣金等后的余额，进行账务处理：行账务处理：借：结算备付金借：结算备付金客户（或存放中央银行款项、吸客户（或存放中央银行款项、吸收存款等）收存款等）贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款对银行应负担的交易费用及向客户收取的手续费对银行应负担的交易费用及向客户收取的手续费及佣金进行处理：及佣金进行处理：借：手续费及佣金支出（银行应负担的交易费用）借：手续费及佣金支出（银行应负担的交易费用）结算备付金结算备付金自有（差额）自有（差额）贷：手续费及佣金收入（应向客户收取的手续费及贷：手续费及佣金收入（应向客户收取的手续费及佣金）佣金）3）代理客户认购新股的账务处理）代理客户认购新股的账务处理（1）收到客户交来的认购款项时：）收到客户交来的认购款项时：借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款）贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款（2）将款项划付证券交易所时：）将款项划付证券交易所时：借：结算备付金借：结算备付金客户客户贷：存款中央银行款项贷：存款中央银行款项（3）客户办理申购手续时：）客户办理申购手续时：借：代理买卖证券款（实际支付的金额）借：代理买卖证券款（实际支付的金额）贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户（4）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时：退给客户时：借：结算备付金借：结算备付金客户客户贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款（5）银行将未中签的款项划回时：）银行将未中签的款项划回时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户（6）银行将未中签的款项退给客户时：）银行将未中签的款项退给客户时：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款贷：存放中央银行款项（或吸收存款）贷：存放中央银行款项（或吸收存款）4）代理客户办理配股业务的账务处理）代理客户办理配股业务的账务处理（1）采用当日向证券交易所交纳配股款的，当客户）采用当日向证券交易所交纳配股款的，当客户提出配股要求时：提出配股要求时：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户（2）采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户）采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：提出配股要求时：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款贷：其他应付款贷：其他应付款应付客户配股款应付客户配股款与证券交易所清算配股款，按配股金额，进行与证券交易所清算配股款，按配股金额，进行会计处理：会计处理：借：其他应付款借：其他应付款应付客户配股款应付客户配股款贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户13.2.4代理承销证券代理承销证券1）科目设置）科目设置“代理承销证券款代理承销证券款”，负债类科目。核算银行接受，负债类科目。核算银行接受委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。科目按委托单位和的、应付证券发行人的承销资金。科目按委托单位和证券种类进行明细核算。科目期末贷方余额，反映银证券种类进行明细核算。科目期末贷方余额，反映银行承销证券应付未付给委托单位的款项。行承销证券应付未付给委托单位的款项。2）银行承销记名证券的账务处理）银行承销记名证券的账务处理（1）通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根）通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备查簿中记录承销证券的情况。查簿中记录承销证券的情况。（2）与证券交易所交割清算，按实际收到的金额，进行）与证券交易所交割清算，按实际收到的金额，进行会计处理：会计处理：借：结算备付金借：结算备付金贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款（3）承销期结束，将承销证券款项交付委托单位）承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费时：并收取承销手续费时：借：代理承销证券款（承销价款）借：代理承销证券款（承销价款）贷：手续费及佣金收入（应收取的承销手续费）贷：手续费及佣金收入（应收取的承销手续费）存放中央银行款项（或吸收存款）（实际存放中央银行款项（或吸收存款）（实际支付给委托单位的金额）支付给委托单位的金额）（4）承销期结束有未售出证券、采用余额承购包）承销期结束有未售出证券、采用余额承购包销方式承销证券的，按合同规定由银行认购，进销方式承销证券的，按合同规定由银行认购，进行相应会计处理：行相应会计处理：借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）（承销价款）（承销价款）贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款承销期结束，应将未售出证券退还委托单位。承销期结束，应将未售出证券退还委托单位。3）银行承销无记名证券，比照承销记名证券的相）银行承销无记名证券，比照承销记名证券的相关规定进行处理。关规定进行处理。13.3代保管业务及代扣代收业务的核算代保管业务及代扣代收业务的核算13.3.1代保管有价证券业务的核算代保管有价证券业务的核算1）办理代保管的核算）办理代保管的核算签订代保管协议。经办人员填制一式三联签订代保管协议。经办人员填制一式三联“代保管代保管凭证凭证”，同时填制收款凭证收取代保管手续费：，同时填制收款凭证收取代保管手续费：借：库存现金（或吸收存款借：库存现金（或吸收存款户）户）贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入同时，登记同时，登记“代保管有价值品代保管有价值品”登记簿，进行表外登记簿，进行表外核算：核算：收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品填制入库票，将物品入库保管。填制入库票，将物品入库保管。2）提取代保管物品的核算）提取代保管物品的核算经办人员审核无误后，根据代保管凭证填制出经办人员审核无误后，根据代保管凭证填制出库票办理代保管物品的出库手续，并填制表外科库票办理代保管物品的出库手续，并填制表外科目传票，销记目传票，销记“代保管有价值品代保管有价值品”登记簿，进行登记簿，进行表外核算：表外核算：付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品将代保管的物品交委托人开封查收。委托人在将代保管的物品交委托人开封查收。委托人在“代保管有价值品代保管有价值品”登记簿上签收确认。登记簿上签收确认。13.3.2保管箱业务的核算保管箱业务的核算1）租用）租用租用人与银行签订保管箱租约，填写租用人与银行签订保管箱租约，填写“保管箱租用申保管箱租用申请书请书”。经办人员收取手续费和保证金，登记。经办人员收取手续费和保证金，登记“保管箱保管箱租箱、退箱登记簿租箱、退箱登记簿”：借：库存现金（或吸收存款借：库存现金（或吸收存款户）户）贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入出租保管箱收入户出租保管箱收入户其他应付款其他应付款保管箱保证金户保管箱保证金户2）续租）续租经办人员收取续租租金，原资料卡加盖经办人员收取续租租金，原资料卡加盖“续租续租”戳记续戳记续用。用。3）退租）退租租用人填制租用人填制“保管箱退租书保管箱退租书”，经办人员将保证金，经办人员将保证金收据以及保证金退还租用人：收据以及保证金退还租用人：借：其他应付款借：其他应付款保管箱保证金户保管箱保证金户贷：库存现金（或吸收存款贷：库存现金（或吸收存款户）户）13.3.3代收代扣业务的核算代收代扣业务的核算1）代收款业务的核算）代收款业务的核算以代收行政事业单位罚没款业务的核算为例，介绍代以代收行政事业单位罚没款业务的核算为例，介绍代收款业务的核算手续。收款业务的核算手续。（1）营业网点的处理）营业网点的处理受罚者填制转账支票等付款凭证或交纳现金。受罚者填制转账支票等付款凭证或交纳现金。经办人员根据罚款通知收妥款项后，填制或套打代经办人员根据罚款通知收妥款项后，填制或套打代收罚款收据，按协议规定的期限上划款项：收罚款收据，按协议规定的期限上划款项：借：吸收存款借：吸收存款户（或库存现金、存放中央银行户（或库存现金、存放中央银行款项）款项）贷：其他应付款贷：其他应付款待划转代收罚款户待划转代收罚款户上划罚款时，填制特种转账借方凭证和内部往来划上划罚款时，填制特种转账借方凭证和内部往来划收款报单分别作借、贷方记账凭证，办理划款手续：收款报单分别作借、贷方记账凭证，办理划款手续：借：其他应付款借：其他应付款待划转代收罚款户待划转代收罚款户贷：系统内往来贷：系统内往来（2）管辖行（代缴行）的处理）管辖行（代缴行）的处理直接代收罚款以及收到营业网点上划的收缴罚款记入直接代收罚款以及收到营业网点上划的收缴罚款记入“待结算财政款项待结算财政款项”科目：科目：借：系统内往来借：系统内往来贷：待结算财政款项贷：待结算财政款项代报解罚款收入代报解罚款收入户户代收罚款上缴国库：代收罚款上缴国库：借：待结算财政款项借：待结算财政款项代报解罚款收入代报解罚款收入户户贷：存放中央银行款项（或贷：存放中央银行款项（或科目）科目）管辖行定期与财政部门结算代收款手续费。管辖行定期与财政部门结算代收款手续费。2）代扣款业务的处理）代扣款业务的处理以代发工资的核算为例，介绍代扣业务的核算手续。以代发工资的核算为例，介绍代扣业务的核算手续。营业网点受客户委托代发工资：营业网点受客户委托代发工资：借：吸收存款借：吸收存款单位户单位户贷：系统内往来贷：系统内往来到了规定的发工资日，将款项划入该委托单位员到了规定的发工资日，将款项划入该委托单位员工的储蓄账户内：工的储蓄账户内：借：系统内往来借：系统内往来贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款人户人户13.4国内保函业务的核算国内保函业务的核算13.4.1保函业务的含义保函业务的含义保函业务是指银行应客户的申请而开立的保函业务是指银行应客户的申请而开立的有担保性质的书面承诺文件，一旦申请人未按有担保性质的书面承诺文件，一旦申请人未按其与受益人签订的合同的约定偿还债务或履行其与受益人签订的合同的约定偿还债务或履行约定义务时，由银行履行担保责任。约定义务时，由银行履行担保责任。13.4.2科目设置科目设置“存入保证金存入保证金”。负债类科目。核算银行收。负债类科目。核算银行收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。按客户进行明细核算。科目期末贷方余额，反按客户进行明细核算。科目期末贷方余额，反映银行接受存入但尚未返还的保证金。映银行接受存入但尚未返还的保证金。13.4.3保函业务的核算保函业务的核算1）收取保证金）收取保证金商业银行信贷部门与申请人、反担保人正式签订商业银行信贷部门与申请人、反担保人正式签订“出具保函协议书出具保函协议书”和相应的反担保合同后，申请人交和相应的反担保合同后，申请人交存保证金的，应提交有关支付票据及进账单，银行经办存保证金的，应提交有关支付票据及进账单，银行经办人审核无误后，交业务部门进行会计处理：人审核无误后，交业务部门进行会计处理：借：吸收存款（或存放中央银行款项）借：吸收存款（或存放中央银行款项）贷：存入保证金贷：存入保证金资产负债表日，应按计算确定的存入保证金利息费资产负债表日，应按计算确定的存入保证金利息费用进行账务处理：用进行账务处理：借：利息支出借：利息支出贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2）收取手续费的处理）收取手续费的处理“出具保函协议书出具保函协议书”生效后，经办银行应根据业生效后，经办银行应根据业务部门通知按照务部门通知按照“出具保函协议书出具保函协议书”的约定及时向的约定及时向被保证人收取手续费：被保证人收取手续费：借：吸收存款借：吸收存款被保证人户被保证人户贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入同时应填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细同时应填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账：账：收入：开出保函收入：开出保函申请人户申请人户3）保函到期的处理）保函到期的处理保证期届满，商业银行未承担保证责任的，或保证金保证期届满，商业银行未承担保证责任的，或保证金存款用于保证项下的支付仍有余额的，商业银行应在存款用于保证项下的支付仍有余额的，商业银行应在收回保函后，可根据被保证人的请求将款项从相关账收回保函后，可根据被保证人的请求将款项从相关账户转出。退还时，申请人应提交有关支付票据及进账户转出。退还时，申请人应提交有关支付票据及进账单，营业柜台审核无误后，进行账务处理：单，营业柜台审核无误后，进行账务处理：借：存入保证金借：存入保证金申请人户申请人户贷：吸收存款贷：吸收存款被保证人户被保证人户同时应填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：同时应填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：付出：开出保函付出：开出保函申请人户申请人户14.1收入和费用的核算收入和费用的核算14.1.1收入的含义及确认收入的含义及确认1）收入的含义）收入的含义 收入，是指银行在日常活动中形成的、会导收入，是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。2）收入的确认）收入的确认（1）与交易相关的经济利益很可能流入银行。）与交易相关的经济利益很可能流入银行。（2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。14.1.2收入的核算收入的核算1）利息收入）利息收入借：应收利息借：应收利息贷：利息收入贷：利息收入（或借）贷款（或借）贷款利息调整利息调整 2）手续费及佣金收入）手续费及佣金收入确认手续费及佣金收入时：确认手续费及佣金收入时：借：应收账款（代理承销证券款等）借：应收账款（代理承销证券款等）贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入收入户收入户实际收到手续费及佣金时：实际收到手续费及佣金时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：应收账款贷：应收账款期末，应将期末，应将“利息收入利息收入”科目余额转入科目余额转入“本本年利润年利润”科目，结转后科目，结转后“利息收入利息收入”科目无余科目无余额。额。3）汇兑损益）汇兑损益借：（或贷）货币兑换借：（或贷）货币兑换贷：（或借）汇兑损益贷：（或借）汇兑损益4）其他业务收入）其他业务收入借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款）贷：其他业务收入贷：其他业务收入收入户收入户5）公允价值变动损益）公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值变动交易性金融资产的公允价值变动交易性金融资产的公允价值高于其账面余额交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额，做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额，做相反的会计分录。出售交易性金融资产。以实际收到金额入账：出售交易性金融资产。以实际收到金额入账：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本（公允价值变动）成本（公允价值变动）（或借）投资收益（或借）投资收益6）营业外收入）营业外收入发生各项营业外收入时：发生各项营业外收入时：借：借：科目科目贷：营业外收入贷：营业外收入收入户收入户期末将营业外收入结转本年利润时：期末将营业外收入结转本年利润时：借：营业外收入借：营业外收入收入户收入户贷：本年利润贷：本年利润期末结转后，营业外收入科目无余额。期末结转后，营业外收入科目无余额。14.1.3费用的含义及内容费用的含义及内容1）费用的含义）费用的含义费用是指银行在日常活动中发生的、会导致所费用是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。2）费用的内容）费用的内容银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务支出等。值损失、其他业务支出等。3）费用的核算要求）费用的核算要求（1）应当遵守国家有关的法规、财经制度，费用的）应当遵守国家有关的法规、财经制度，费用的核算必须做到真实、准确。核算必须做到真实、准确。（2）应当遵循可比性的会计信息质量要求。）应当遵循可比性的会计信息质量要求。（3）应当遵循权责发生制和配比原则。）应当遵循权责发生制和配比原则。（4）应当严格划分三种费用界限：一是划分本期费）应当严格划分三种费用界限：一是划分本期费用和下期费用的界限，二是划分资本性支出和收用和下期费用的界限，二是划分资本性支出和收益性支出的界限，三是划分营业支出和营业外支益性支出的界限，三是划分营业支出和营业外支出的界限。出的界限。14.1.4费用的核算费用的核算1）利息支出）利息支出借：利息支出借：利息支出贷：应付利息贷：应付利息（或借）吸收存款（或借）吸收存款利息调整利息调整2）手续费及佣金支出）手续费及佣金支出发生各项手续费及佣金支出时：发生各项手续费及佣金支出时：借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出户户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项3）营业税金及附加）营业税金及附加营业税营业税=计税营业收入额计税营业收入额营业税率营业税率城市维护建设税城市维护建设税=计税营业收入额计税营业收入额5%适用税率适用税率教育费附加教育费附加=计税营业收入额计税营业收入额5%费率费率借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税金贷：应交税金4）业务及管理费）业务及管理费（1）业务宣传费）业务宣传费借：业务及管理费借：业务及管理费贷：库存现金（贷：库存现金（科目）科目）（2）职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费）职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费借：业务及管理费借：业务及管理费职工工资职工工资贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费按照职工工资总额的职工福利费按照职工工资总额的14%提取，设置提取，设置“应付福利费应付福利费”科目核算：科目核算：借：业务及管理费借：业务及管理费职工福利费职工福利费贷：其他应付款贷：其他应付款工会经费按照职工工资总额的工会经费按照职工工资总额的2%提取，拨交工会使用：提取，拨交工会使用：借：业务及管理费借：业务及管理费工会经费工会经费贷：其他应付款贷：其他应付款工会经费工会经费职工教育经费按照职工工资总额的职工教育经费按照职工工资总额的1.5%提取，其会计分录为：提取，其会计分录为：借：业务及管理费借：业务及管理费职工教育经费职工教育经费贷：其他应付款贷：其他应付款职工教育经费职工教育经费（3）税金）税金借：业务及管理费借：业务及管理费税金税金贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税印花税不通过印花税不通过“应交税金应交税金”科目核算，商业银行一次性交足印花税款：科目核算，商业银行一次性交足印花税款：借：业务及管理费借：业务及管理费贷：银行存款贷：银行存款5）资产减值损失）资产减值损失确定资产发生减值时：确定资产发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备等科目贷：贷款损失准备等科目银行计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期银行计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等时：投资减值准备等时：借：贷款损失准备等科目借：贷款损失准备等科目贷：资产减值损失贷：资产减值损失6）所得税费用）所得税费用资产负债表日，银行按照税法计算确定的资产负债表日，银行按照税法计算确定的当期应交所得税金额，记入所得税费用科目：当期应交所得税金额，记入所得税费用科目：借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税资产负债表日，根据所得税准则应予确认资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于的递延所得税资产大于“递延所得税资产递延所得税资产”科科目余额的差额，贷记本科目、资本公积等科目：目余额的差额，贷记本科目、资本公积等科目：借：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积7）营业外支出）营业外支出发生各项营业外支出时：发生各项营业外支出时：借：营业外支出借：营业外支出贷：库存现金（或贷：库存现金（或科目科目户）户）期末将营业外支出科目结转本年利润时：期末将营业外支出科目结转本年利润时：借：本年利润借：本年利润贷：营业外支出贷：营业外支出户户期末结转后，营业外支出科目无余额。期末结转后，营业外支出科目无余额。14.2利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算14.2.1利润的含义及构成利润的含义及构成利润的含义利润的含义利润是指银行在一定会计期间的经营成果。利润是指银行在一定会计期间的经营成果。利润的构成利润的构成（1）营业利润）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加业营业利润营业收入营业成本营业税金及附加业务及管理费资产减值损失公允价值变动收益（务及管理费资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）（2）利润总额）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出（3）净利润）净利润净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用14.2.2利润的结转利润的结转1）收入及支出的结转）收入及支出的结转当期结转各项损益于当期结转各项损益于“本年利润本年利润”账户时，其账户时，其会计分录为：会计分录为：（1）结转收入）结转收入借：利息收入借：利息收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入汇兑损益汇兑损益投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益其他业务收入其他业务收入营业外收入等营业外收入等贷：本年利润贷：本年利润（2）结转费用）结转费用借：本年利润借：本年利润贷：利息支出贷：利息支出手续费及佣金支出手续费及佣金支出营业税金及附加营业税金及附加业务及管理费业务及管理费其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出所得税费用等所得税费用等2）未分配利润的结转）未分配利润的结转 年度终了时，将年度终了时，将“本年利润本年利润”账户的余额转账户的余额转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，使账户，使“本本年利润年利润”的账户余额为零。的账户余额为零。若盈利：若盈利：借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润若亏损：若亏损：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润14.2.3利润分配利润分配1）利润分配的顺序）利润分配的顺序（1）抵补已缴纳的在成本和营业外支出中无法）抵补已缴纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出列支的有关惩罚性或赞助性支出（2）弥补连续）弥补连续5年税前利润尚未弥补完的以前年年税前利润尚未弥补完的以前年度亏损度亏损（3）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金（4）提取公益金）提取公益金（5）提取各项准备金和基金）提取各项准备金和基金（6）向投资者分配利润或股利）向投资者分配利润或股利（7）未分配利润）未分配利润2）利润分配的核算）利润分配的核算（1）结转银行利润）结转银行利润借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润如果银行全年发生亏损，其会计分录相反。如果银行全年发生亏损，其会计分录相反。（2）提取盈余公积金及补亏）提取盈余公积金及补亏借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积用盈余公积弥补以前年度亏损时：用盈余公积弥补以前年度亏损时：借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏经股东大会决议，用盈余公积派送新股：经股东大会决议，用盈余公积派送新股：借：盈余公积（派送新股计算的金额）借：盈余公积（派送新股计算的金额）贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的股票面贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额）值总额）资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）（3）按规定提取一般风险准备）按规定提取一般风险准备借：利润分配借：利润分配提取一般风险准备提取一般风险准备贷：一般风险准备贷：一般风险准备银行用一般风险准备弥补亏损：银行用一般风险准备弥补亏损：借：一般风险准备借：一般风险准备贷：利润分配贷：利润分配一般风险准备补亏一般风险准备补亏（4）向投资者分配利润）向投资者分配利润银行经股东大会或类似机构决议，向投资者分配银行经股东大会或类似机构决议，向投资者分配现金股利或利润时：现金股利或利润时：借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润贷：应付股利贷：应付股利银行经股东大会或类似机构决议，向投资者分配银行经股东大会或类似机构决议，向投资者分配股票股利，应办理增资手续：股票股利，应办理增资手续：借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）（5）结转利润分配）结转利润分配 银行分配利润完毕后，将银行分配利润完毕后，将“利润分配利润分配”科目科目下所有明细账户的余额转到下所有明细账户的余额转到“未分配利润未分配利润”明明细账户中：细账户中： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付股利应付股利提取一般风险准备提取一般风险准备借：利润分配借：利润分配其他转入户其他转入户贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润15.1所有者权益业务概述所有者权益业务概述15.1.1所有者权益业务的含义所有者权益业务的含义所有者权益是指银行资产扣除负债后由所所有者权益是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益。15.1.2所有者权益的分类所有者权益的分类1）实收资本）实收资本2）资本公积）资本公积3）盈余公积）盈余公积4）一般风险准备）一般风险准备5）未分配利润）未分配利润15.2投入资本的核算投入资本的核算15.2.1实收资本实收资本1）科目设置）科目设置“实收资本实收资本”权益类科目权益类科目2）实收资本的主要账务处理）实收资本的主要账务处理（1）收到投资者投入的资本）收到投资者投入的资本借：存放中央银行款项（或固定资产、无形资产、借：存放中央银行款项（或固定资产、无形资产、其他应收款等）其他应收款等）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积资本公积资本溢价资本溢价（2）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后进行处理理增资手续后进行处理借：利润分配借：利润分配贷：实收资本贷：实收资本（3）公司发行的可转换公司债券按规定转为股本）公司发行的可转换公司债券按规定转为股本借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（余额）可转换公司债券（余额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（属于该项可转换公司债券权益（属于该项可转换公司债券权益成分的金额）成分的金额）贷：实收资本贷：实收资本（按股票面值和转换股数计算的股票面值总额）（按股票面值和转换股数计算的股票面值总额）库存现金库存现金（实际用现金支付的不可转换为股票的部分）（实际用现金支付的不可转换为股票的部分）资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）（4）银行将重组债务转为资本）银行将重组债务转为资本借：应付账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值）贷：实收资本贷：实收资本（债权人放弃债权而享有企业股份的面值总额）（债权人放弃债权而享有企业股份的面值总额）（或借）资本公积（或借）资本公积资本溢价资本溢价（股份的公允价值总（股份的公允价值总额与实收资本的差额）额与实收资本的差额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（重组债务的账面（重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额）价值与股份的公允价值总额的差额）（5）银行按照法定程序报经批准减少注册资本）银行按照法定程序报经批准减少注册资本借：实收资本借：实收资本贷：存放中央银行款项（或现金）贷：存放中央银行款项（或现金）15.2.2资本公积资本公积1）科目设置）科目设置“资本公积资本公积”权益类科目权益类科目2）资本公积的主要账务处理）资本公积的主要账务处理当发生资本（或股本）溢价时，按溢价数额纳入资当发生资本（或股本）溢价时，按溢价数额纳入资本公积核算：本公积核算：借：库存现金（或其他科目）借：库存现金（或其他科目）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积资本溢价资本溢价与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价贷：银行存款（或其他科目）贷：银行存款（或其他科目）15.3留存收益的核算留存收益的核算15.2.1盈余公积盈余公积业务处理见上一章，这里不再详述。业务处理见上一章，这里不再详述。15.2.2一般风险准备一般风险准备业务处理见上一章，这里不再详述。业务处理见上一章，这里不再详述。15.2.3未分配利润未分配利润在会计核算上，商业银行在在会计核算上，商业银行在“利润分利润分配配”科目下设科目下设“未分配利润未分配利润”明细科目进明细科目进行核算。业务处理见上一章，这里不再详行核算。业务处理见上一章，这里不再详述。述。16.1年度决算年度决算16.1.1总、分行的准备工作总、分行的准备工作16.1.2基层机构的准备工作基层机构的准备工作1）清理资金2）核对账务3）盘点财产4）核实损益5）试算平衡16.1.3决算日的工作决算日的工作n全面处理和核对账务；全面处理和核对账务；n检查各项库存；检查各项库存；n调整金银、外币记账价格；调整金银、外币记账价格；n核实应交税款；核实应交税款；n结转本年利润；结转本年利润；n办理新旧账簿结转。办理新旧账簿结转。16.2财务报表的编制财务报表的编制16.2.1商业银行财务报表的组成及基本要求商业银行财务报表的组成及基本要求1）财务报表的组成）财务报表的组成n商业银行的财务报表分为年度、半年度、季度和商业银行的财务报表分为年度、半年度、季度和月度财务报表月度财务报表n资产负债表、利润表和附注的编制适用于资产负债表、利润表和附注的编制适用于企业企业会计准则第会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报n现金流量表的编制适用于现金流量表的编制适用于企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流量表现金流量表和其他相关会计准则和其他相关会计准则n中期财务报告的编制适用于中期财务报告的编制适用于企业会计准则第企业会计准则第32号号中期财务报告中期财务报告2）财务报表编制的基本要求）财务报表编制的基本要求n财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更致，不得随意变更n性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外列报，但不具有重要性的项目除外n财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他准项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他准则另有规定的除外则另有规定的除外n当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外定的除外n准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报独列报16.2.2资产负债表资产负债表1）资产负债表的结构）资产负债表的结构n资产负债表是总括反映商业银行某一特定日期资产负债表是总括反映商业银行某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表报表n资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示流动负债和非流动负债列示n银行的各项资产和负债按照流动性列示能够提银行的各项资产和负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示序列示2）资产负债表填列说明）资产负债表填列说明16.2.3利润表利润表1）利润表的格式）利润表的格式n利润表是反映商业银行一定会计期间的利润表是反映商业银行一定会计期间的经营成果及分配情况的会计报表，是一经营成果及分配情况的会计报表，是一种动态报表种动态报表n利润表采用上下分步式结构，根据构成利润表采用上下分步式结构，根据构成利润的主要内容分为营业收入、营业支利润的主要内容分为营业收入、营业支出、营业利润、利润总额、净利润、每出、营业利润、利润总额、净利润、每股收益股收益6个大项目，各项目之间通过分步个大项目，各项目之间通过分步式的加减关系计算得出式的加减关系计算得出2）利润表填列说明）利润表填列说明16.2.4现金流量表现金流量表1）现金流量表格式）现金流量表格式n现金流量表是反映商业银行在一定会计期间现现金流量表是反映商业银行在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表金和现金等价物流入和流出的报表n现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指银行持有的期限短、流动款；现金等价物是指银行持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资；现金流量是指银行现金和现金险很小的投资；现金流量是指银行现金和现金等价物的流入和流出等价物的流入和流出2）现金流量表填列说明）现金流量表填列说明16.2.5所有者权益变动表所有者权益变动表1）所有者权益变动表的内容）所有者权益变动表的内容（1）净利润）净利润（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额总额（3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额）会计政策变更和差错更正的累计影响金额（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等）所有者投入资本和向所有者分配利润等（5）提取的盈余公积）提取的盈余公积（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况分配利润的期初和期末余额及其调节情况2）所有者权益变动表的填列方法）所有者权益变动表的填列方法16.2.6会计报表附注会计报表附注1）附注的含义）附注的含义附注是对资产负债表、利润表、现金流量附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等列示项目的说明等 2）附注的主要内容）附注的主要内容（1）银行的基本情况）银行的基本情况（2）财务报表的编制基础）财务报表的编制基础（3）遵循企业会计准则的声明）遵循企业会计准则的声明（4）重要会计政策和会计估计）重要会计政策和会计估计（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明说明（6）重要报表项目的说明）重要报表项目的说明（7）其他需要说明的重要事项）其他需要说明的重要事项16.3财务报表的分析财务报表的分析16.3.1财务报表分析的原则和方法财务报表分析的原则和方法1）财务报表分析的原则）财务报表分析的原则n目的明确原则目的明确原则n实事求是原则实事求是原则n全面分析原则全面分析原则n系统分析原则系统分析原则n动态分析原则动态分析原则n定量分析与定性分析结合原则定量分析与定性分析结合原则n成本效益原则成本效益原则2）财务报表分析的方法）财务报表分析的方法（1）比较分析法）比较分析法（2）因素分析法）因素分析法（3）结构分析法）结构分析法（4）动态分析法）动态分析法（5）本量利分析法）本量利分析法16.3.2会计报表分析的内容会计报表分析的内容1）资产安全性分析）资产安全性分析（1）资本充足率）资本充足率 资本充足率资本总额资本充足率资本总额加权风险资产总额加权风险资产总额100资本总额核心资本附属资本资本总额核心资本附属资本核心资本实收资本资本公积盈余公积未分配核心资本实收资本资本公积盈余公积未分配利润利润附属资本贷款损失准备金坏账准备金投资风险附属资本贷款损失准备金坏账准备金投资风险准备金准备金5年以上的长期债券年以上的长期债券（2）不同性质的贷款比率）不同性质的贷款比率信用贷款比率信用贷款余额信用贷款比率信用贷款余额贷款总额贷款总额100抵押贷款比率抵押贷款余额抵押贷款比率抵押贷款余额贷款总额贷款总额100担保贷款比率担保贷款余额担保贷款比率担保贷款余额贷款总额贷款总额100银行承兑汇票贴现贷款比率银行承兑汇票贴现贷银行承兑汇票贴现贷款比率银行承兑汇票贴现贷款余额款余额贷款总额贷款总额100固定贷款比率固定贷款余额固定贷款比率固定贷款余额贷款总额贷款总额100信用贷款比率、银行承兑汇票贴现贷款比率、固定贷信用贷款比率、银行承兑汇票贴现贷款比率、固定贷款比率与资产安全性成反比，比率越小，安全性越好，款比率与资产安全性成反比，比率越小，安全性越好，固定贷款比率不得超过固定贷款比率不得超过30。抵押贷款比率、担保贷款比率与资产安全性成正比，抵押贷款比率、担保贷款比率与资产安全性成正比，比率越趋向于比率越趋向于“1”，安全性越好，安全性越好。（3）存贷比例）存贷比例存贷比率贷款总额存贷比率贷款总额存款总额存款总额100中长期贷款比率中长期贷款余额中长期贷款比率中长期贷款余额1年以上存款年以上存款总额总额100存贷比率、中长期贷款比率与资产安全性成反比存贷比率、中长期贷款比率与资产安全性成反比其中：存贷比率不得超过其中：存贷比率不得超过75中长期贷款比率不得超过中长期贷款比率不得超过120。（4）贷款分散比率）贷款分散比率单个贷款比率单个客户贷款额单个贷款比率单个客户贷款额贷款总额贷款总额100最大十家客户贷款总额比率最大十家客户贷款最大十家客户贷款总额比率最大十家客户贷款总额总额贷款总额贷款总额100为了分散贷款风险，贷款不宜集中在少数几家企业为了分散贷款风险，贷款不宜集中在少数几家企业银行法规定：银行法规定：单个贷款比率不得超过单个贷款比率不得超过15最大十家客户贷款总额比率不得超过最大十家客户贷款总额比率不得超过50两指标趋向于两指标趋向于“0”，风险越分散，安全性越好，风险越分散，安全性越好（5）不良贷款比率）不良贷款比率 不良贷款比率不良贷款不良贷款比率不良贷款贷款总额贷款总额100n其中，不良贷款包括逾期、呆滞、呆账贷款其中，不良贷款包括逾期、呆滞、呆账贷款n在贷款的五级分类中，不良贷款包括次级、可疑和损在贷款的五级分类中，不良贷款包括次级、可疑和损失失3类贷款。类贷款。n不良贷款比率与资产安全性成反比，比率越小，安全不良贷款比率与资产安全性成反比，比率越小，安全性越好。其中，逾期贷款比率不得超过性越好。其中，逾期贷款比率不得超过8，呆滞贷，呆滞贷款比率不得超过款比率不得超过5，呆账贷款比率不得超过，呆账贷款比率不得超过2。 （6）资产损失比率）资产损失比率资产损失比率资产损失额资产损失比率资产损失额资产总额资产总额100其中，资产损失总额包括呆账贷款、应收款项损失、出纳其中，资产损失总额包括呆账贷款、应收款项损失、出纳净损失（出纳短款减出纳长款）、会计结算资金损失和待处净损失（出纳短款减出纳长款）、会计结算资金损失和待处理固定资产净损失等各项资产损失。资产损失比率与资产安理固定资产净损失等各项资产损失。资产损失比率与资产安全性成反比，资产损失率越小，安全性越好。全性成反比，资产损失率越小，安全性越好。（7）资产负债率）资产负债率资产负债率负债总额资产负债率负债总额资产总额资产总额100资产负债率主要用来衡量商业银行的负债程度，资产负资产负债率主要用来衡量商业银行的负债程度，资产负债率越高，经营的风险越大，安全性越低。债率越高，经营的风险越大，安全性越低。2）资产流动性分析）资产流动性分析（1）可用头寸）可用头寸n可用头寸基础头寸可用头寸基础头寸上级行应调入调出资金上级行应调入调出资金到到期同业往来资金期同业往来资金存款准备金调增调减额存款准备金调增调减额n基础头寸库存现金余额基础头寸库存现金余额存中央银行存款余额存中央银行存款余额n上级行应调入资金核定的信贷计划借差上级上级行应调入资金核定的信贷计划借差上级行已调入的信贷资金应上缴的汇差应下拨的行已调入的信贷资金应上缴的汇差应下拨的汇差汇差n上级行应调出资金核定的信贷计划存差已上上级行应调出资金核定的信贷计划存差已上存的信贷资金应上缴的汇差应下拨的汇差存的信贷资金应上缴的汇差应下拨的汇差（2）备付金比率）备付金比率备付金比率（库存现金在人民银行备付金存款）备付金比率（库存现金在人民银行备付金存款）各项存款平均余额各项存款平均余额100备付金比率指标与商业银行资产的流动性成正备付金比率指标与商业银行资产的流动性成正比关系，该比率一般不得低于比关系，该比率一般不得低于57（3）流动比率）流动比率流动比率流动资产流动比率流动资产流动负债流动负债100流动比率指标与商业银行资产的流动性成正比流动比率指标与商业银行资产的流动性成正比关系。根据经验数据，流动比率在关系。根据经验数据，流动比率在0.71.2之间属于之间属于正常；在正常；在0.30.7之间属于流动性不足，可能会出现之间属于流动性不足，可能会出现支付困难；小于支付困难；小于0.3流动性很差，肯定会出现支付困流动性很差，肯定会出现支付困难；大于难；大于1.2流动性强，减弱了资产的盈利性。流动性强，减弱了资产的盈利性。3）资产盈利性分析）资产盈利性分析（1）资产增长率）资产增长率资产增长率（本期末资产余额上期末资产资产增长率（本期末资产余额上期末资产余额）余额）上期末资产余额上期末资产余额100该指标与银行盈利能力成正比该指标与银行盈利能力成正比（2）盈利资产率）盈利资产率 盈利资产率盈利资产盈利资产率盈利资产总资产总资产100该指标与商业银行盈利能力成正比。当该比该指标与商业银行盈利能力成正比。当该比率趋向于率趋向于0时，商业银行就应当考虑调整资产时，商业银行就应当考虑调整资产结构。结构。（3）资产负债利率差）资产负债利率差 资产负债利率差资产利息率负债利息率资产负债利率差资产利息率负债利息率资产利息率利息收入资产利息率利息收入收息资产收息资产100负债利息率利息支出负债利息率利息支出付息负债付息负债100%n资产负债利率差指标与银行盈利能力成正比：资产资产负债利率差指标与银行盈利能力成正比：资产负债利率差越大，银行的盈利能力越强；反之，银负债利率差越大，银行的盈利能力越强；反之，银行的盈利能力越弱。行的盈利能力越弱。n当该比率趋向于当该比率趋向于0时，商业银行就应当考虑调整资时，商业银行就应当考虑调整资产和负债期限和利率结构，或适当控制负债的利率产和负债期限和利率结构，或适当控制负债的利率水平。水平。（4）成本率）成本率 成本率成本率=总成本总成本营业收入营业收入100该比率指标与银行盈利能力成反比，比率越该比率指标与银行盈利能力成反比，比率越小，银行盈利能力越强。小，银行盈利能力越强。（5）综合费用率）综合费用率综合费用费综合费用费=综合费用综合费用营业收入营业收入100该比率指标与银行盈利能力成反比，比率越该比率指标与银行盈利能力成反比，比率越小，银行盈利能力越强，比率越大，银行盈利能小，银行盈利能力越强，比率越大，银行盈利能力越弱。力越弱。（6）利润率）利润率 利润率利润率=利润总额利润总额营业收入营业收入100%利润率指标与银行盈利能力成正比：利润率利润率指标与银行盈利能力成正比：利润率越大，成本控制越好，银行盈利能力越强；反之，越大，成本控制越好，银行盈利能力越强；反之，银行盈利能力越弱。银行盈利能力越弱。（7）全部贷款利息实收率）全部贷款利息实收率 全部贷款利息实收率（利息收入应收全部贷款利息实收率（利息收入应收利息当年新增数成本中列支的坏账损失）利息当年新增数成本中列支的坏账损失）（利息收入催收利息本年新增数）（利息收入催收利息本年新增数）100 该指标与银行盈利能力成正比：全部贷款利该指标与银行盈利能力成正比：全部贷款利息实收率越趋向于息实收率越趋向于1时，银行实际盈利越多，银时，银行实际盈利越多，银行盈利能力越强；反之，全部贷款利息实收率越行盈利能力越强；反之，全部贷款利息实收率越趋向于趋向于0时，银行实际盈利越少，银行盈利能力时，银行实际盈利越少，银行盈利能力越弱。越弱。4）投资报酬分析）投资报酬分析（1）每股收益）每股收益简单资本结构的每股收益简单资本结构的每股收益每股收益每股收益=（净利润优先股股利）（净利润优先股股利）发行在外的加权平均发行在外的加权平均普通股股数普通股股数复杂资本结构的每股收益复杂资本结构的每股收益每股收益每股收益=（净利润优先股股利）（净利润优先股股利）（流通在外的普通股（流通在外的普通股股数股数+增发的普通股股数增发的普通股股数+真正稀释的约当股数）真正稀释的约当股数）充分稀释的每股收益充分稀释的每股收益每股收益每股收益=（净利润不可转换的优先股股利）（净利润不可转换的优先股股利）（流（流通在外的普通股股数通在外的普通股股数+普通股股票等同权益）普通股股票等同权益）该指标反映了每股创造的税后利润，比率越高，表该指标反映了每股创造的税后利润，比率越高，表明所创造的利润越多。明所创造的利润越多。（2）市盈率）市盈率市盈率市盈率=普通股每股市价普通股每股市价/普通股每股收益普通股每股收益n该指标是用来衡量股票潜力、借以投资入市的重该指标是用来衡量股票潜力、借以投资入市的重要指标。要指标。n投资者通常利用该比例值估量某股票的投资价值，投资者通常利用该比例值估量某股票的投资价值，或者用该指标在不同公司的股票之间进行比较。或者用该指标在不同公司的股票之间进行比较。n市盈率通常用来作为比较不同价格的股票是否被市盈率通常用来作为比较不同价格的股票是否被高估或者低估的指标。高估或者低估的指标。（3）每股账面价值股东权益总额）每股账面价值股东权益总额发行在外发行在外的股票数量的股票数量股票市价高于账面价值越多，越是表明投资者股票市价高于账面价值越多，越是表明投资者认为这个企业有希望、有潜力；否则，说明市场认为这个企业有希望、有潜力；否则，说明市场不看好该企业。不看好该企业。（4）市净率每股市价）市净率每股市价每股账面价值每股账面价值市价高于账面价值时企业资产的质量较好，有市价高于账面价值时企业资产的质量较好，有发展潜力，反之则资产质量差，没有发展前景。发展潜力，反之则资产质量差，没有发展前景。