项目五存货核算岗位审计存货审计本本项目教学重点目教学重点v掌握存掌握存货的内部控制制度的内部控制制度v掌握存掌握存货的采的采购审计v掌握存掌握存货计价价审计v1.存存货的的审查是全部是全部审查还是只是只审一部分？一部分？v2.如果如果审存存货，应结合哪些方面的合哪些方面的审计才可以才可以发现其存在其存在问题？v3审查存存货时是否会用到是否会用到盘点法，点法，还会用哪些方法？会用哪些方法？问题导入：入：一、存货的确认v不包括： 工程物资 受托代销商品 受托代销物资注意：存注意：存货确确认的依据是法人的依据是法人财产权（法定（法定产权），由此会），由此会产生两种情形：生两种情形：一是一是“不在不在库作作为存存货”，如在途商品、，如在途商品、尚未符合收入确尚未符合收入确认条件的条件的发出商品属于出商品属于企企业的存的存货；二是二是“在在库不作不作为存存货”，如受托代，如受托代销商品、符合收入确商品、符合收入确认条件但尚未条件但尚未发出的出的商品不属于企商品不属于企业的存的存货。常见会计核算及账务处理v1、采、采购发票、入票、入库单v2、领用（生用（生产、销售、在建工程售、在建工程领用等）用等）出出库单v3、盘盈盈盘亏盘盈盈盘亏报告表告表盘盈盈结果果处理理盘亏结果果处理理 （一）存（一）存货在流在流动资产中所占比重中所占比重较大大（二）存（二）存货种种类数量繁多数量繁多（三）存（三）存货计价方法价方法较多多（四）存（四）存货对净收益影响收益影响较大大二、存货的特点（一）（一）鉴于以上特点，存于以上特点，存货审计有有较高高的的错报风险。（二）存（二）存货的存在性，的存在性，审查难度度较大。大。（三）确定存（三）确定存货产权归属属问题比比较复复杂。（四）（四）评估、估、证实存存货价价值难度高。度高。三、存货审计的特点 （一）存（一）存货是否确是否确实存在，并存在，并为被被审计单位位所所拥有；有； （二）存（二）存货增减增减变动业务的的记录是否完整，是否完整，有无有无遗漏；漏； （三）确定存（三）确定存货的品的品质状况、存状况、存货跌价的跌价的计提是否合理；提是否合理；（四）确定存（四）确定存货的的计价方法是否恰当；价方法是否恰当；（五）确定存（五）确定存货年末余年末余额是否正确；是否正确；（六）确定存（六）确定存货在会在会计报表上的披露是否表上的披露是否恰当。恰当。 四、存货审计的目标 存存货的内部控制主要包括的内部控制主要包括购货、验收、收、仓储、生、生产、销售等售等职能，能，审计人人员应了解被了解被审计单位管理位管理层存存货交易的关交易的关键因素和关因素和关键业绩指指标，因，因为这些将些将为识别潜在的重大潜在的重大错报风险提供提供线索，以及是否有索，以及是否有证据表明所据表明所选取的控制的取的控制的设计和运行是适当的，是否能和运行是适当的，是否能够保保证管理管理层采取及采取及时有效的措施来有效的措施来识别错误并并处理舞弊。理舞弊。五、存货的内部控制v1.对存存货业务实行行职务分离控制分离控制（1）企）企业应将比价和将比价和订货的的职责和操作分离，和操作分离，应指定未参与比价的人指定未参与比价的人员按核定的价格按核定的价格执行采行采购计划。划。（2）存）存货计划的划的编制者制者应与其复核及与其复核及审批人批人员分离。分离。（3）采）采购人人员应与与验收、保管人收、保管人员分离。分离。（4）负责保管的人不能同保管的人不能同时负责存存货的会的会计记录。（5）存）存货的的盘点点应由由负责存存货保管、保管、记账的人的人员以及独立于以及独立于这些些职务的其他人的其他人员共同共同进行。行。五、存货的内部控制v.实物管理控制物管理控制（）存（）存货保管部保管部门对入入库存存货的数量的数量应及及时记入收入收发存登存登记簿，并簿，并标明它明它们的存的存放地点、放地点、仓号和号和仓位。位。（）存（）存货的的实物物应由由专职保管保管员控制，控制，应设置分离且封置分离且封闭的的仓库区域，只有区域，只有经授授权批准的人才能批准的人才能进入，入，应严格限制接触存格限制接触存货。（）存（）存货保管部保管部门应经常常对存放的存放的实物物进行行检查，查看有无看有无损坏、坏、变质或呆滞的或呆滞的情况。情况。五、存货的内部控制v.实物收物收发控制控制 （）（）验收部收部门收到收到货物后，物后，应检查货物的数量和物的数量和质量，填制量，填制验收收单，验收完收完毕后后立即将立即将货物物转运保管部运保管部门，并将，并将验收收单分送分送采采购部部门、保管部、保管部门和和财会部会部门。 （）保管部（）保管部门在收到在收到货物物时，首先，首先应对其数量其数量进行行验点，并将点，并将验点点结果同果同验收收单相核相核对。其次，存。其次，存货发出出时要有要有经审核批准核批准的凭的凭证为依据。依据。五、存货的内部控制v.实物物盘点控制点控制 定期定期对存存货实物物计点数量，点数量，账实核核对。对盘点数和点数和账面数之面数之间的差异的差异应进行行调查，查明原因，采取改正措施。明原因，采取改正措施。v.凭凭证和和记录控制控制企企业应加加强对存存货收、收、发、存各、存各环节的的凭凭证控制和会控制和会计记录控制，建立健全各控制，建立健全各环节的凭的凭证和和记录。 五、存货的内部控制存存货内部控制内部控制调查表表被审计单位名称被审计单位名称XXXX部门部门日期日期 索引号索引号审计项目名称审计项目名称存货内部控制调查存货内部控制调查编制人编制人XXXXXX会计期间或截止日会计期间或截止日20XXXX年度年度复核人复核人XXXXXX页次页次问题问题是是否否不适用不适用备注备注1.1.每次采购是否有请购单、订购单每次采购是否有请购单、订购单2.2.是否对到货物资由独立部门组织认真验收是否对到货物资由独立部门组织认真验收3.3.对验收不合格的采购物资是否及时查明原因落实责任对验收不合格的采购物资是否及时查明原因落实责任4. .生产通知单是否经过计划和控制部门批准生产通知单是否经过计划和控制部门批准5. 是否使用和控制预先编号的生产通知单是否使用和控制预先编号的生产通知单6.6.仓库发出材料是否要求有已签字的领料单仓库发出材料是否要求有已签字的领料单7.7.剩余材料是否办理月末退料手续剩余材料是否办理月末退料手续8.8.是否使用记工单来记录生产产品所耗用的人工小时是否使用记工单来记录生产产品所耗用的人工小时9.9.最后的转移单是否由产成品仓库人员在收到已完工产品时签字最后的转移单是否由产成品仓库人员在收到已完工产品时签字10.10.是否只有经过授权的人员才能接触和处置存货是否只有经过授权的人员才能接触和处置存货11.11.是否定期独立盘点存货，并将实际盘点数量与账面数量相比较是否定期独立盘点存货，并将实际盘点数量与账面数量相比较12.12.产品发货前是否核对发票的装箱单产品发货前是否核对发票的装箱单13.13.提货单是否经顾客签字确认提货单是否经顾客签字确认 审计结论：审计结论：v（一）存（一）存货审查的主要方法的主要方法分析法分析法详查法法抽抽查法法判断抽判断抽判断抽判断抽样样 统计统计抽抽抽抽样样（简单简单随机抽随机抽随机抽随机抽样样、系、系、系、系统统抽抽抽抽样样、整群抽整群抽整群抽整群抽样样、分、分、分、分层层抽抽抽抽样样、金、金、金、金额单额单位抽位抽位抽位抽样样）鉴定法定法盘点法点法六、存货审计（二）存货实有数审计 审计人人员对存存货的的实际存在和存在和实际结存数量的正确存数量的正确性性负有有验证的的责任，但是任，但是责任不是直接任不是直接盘点，而是点，而是监督督盘点的点的过程，以确定存程，以确定存货是否全部是否全部进行了行了盘点。点。如果如果审计人人员无法做到，无法做到，则应采用替代程序。采用替代程序。v（1）存）存货监盘计划划v（2）存）存货监盘范范围v（3）存）存货监盘时间v（4）存）存货盘点人点人员v（5）存）存货监盘程序程序v观察程序。察程序。v检查程序。程序。v（6）特殊情况的）特殊情况的处理理v对未未纳入入盘点范点范围的存的存货，应当当查明原因。明原因。v特特别关注存关注存货的移的移动情况，情况，实施必要的施必要的检查程序，程序，确定被确定被审计单位是否已位是否已经对此此设置了相置了相应的控制程序，的控制程序，没有没有遗漏或重复漏或重复盘点。点。v观察被察被审计单位在位在盘点中是否已点中是否已经恰当区分所有恰当区分所有毁损、陈旧、旧、过时及残次的存及残次的存货，并，并亲自自记录这些存些存货的的详细情况。情况。v进行存行存货的截止的截止测试。v某些特殊某些特殊类型的存型的存货的的盘点点v（7）存）存货监盘结束束时的工作。的工作。v（8）盘点点汇总阶段要做的工作段要做的工作案例分析v审计人人员在在观察存察存货实地地盘点点时，发现：v1、代客、代客户寄存的甲材料与自有的甲材料并寄存的甲材料与自有的甲材料并无区无区别，故未，故未单独独摆放。放。v2、一、一间小小仓库里有里有3种布种布满灰灰尘的原材料，的原材料，每种材料都挂有每种材料都挂有盘点点标签，并且数，并且数额与与实物物相符。相符。v3、运、运输部部门有一批乙有一批乙产品，没有品，没有悬挂挂盘点点单，据称，据称该产品已品已经出售出售给客客户。v1.对大大额材料采材料采购或在途物或在途物资，追，追查至相关至相关的的购货合同及合同及购货发票，复核采票，复核采购成本的正成本的正确性。确性。v 2.并抽并抽查期后入期后入库情况，必要情况，必要时发函函询证，以确定在途材料的以确定在途材料的实际成本。成本。v 3.如果如果仅有入有入库单而无而无购货发票，票，应注意注意审核入核入库单上是否加盖上是否加盖暂估入估入库的印章，并的印章，并以以暂估价估价记入本年存入本年存货账内，待次年以内，待次年以红字字冲冲销。（三）存货采购审计案例分析v例例 经审查，公司，公司为了少了少计当期当期产品的生品的生产成本，将生成本，将生产A产品品领用的甲材料用的甲材料计入入营业外支出，外支出，这一做法一做法导致当期生致当期生产成成本中的直接材料成本虚减，影响当期利本中的直接材料成本虚减，影响当期利润的的计算和所得税算和所得税费用的用的缴纳。v建建议调整分整分录？存存货采采购环节账务处理常理常见错弊弊存存货采采购环节账务处理常理常见错弊弊例例 经审查，A公司公司预付付给B公司公司货款款500万元，已挂万元，已挂账一年，原因是一年，原因是B公司已公司已将将500万元的原材料万元的原材料发给A公司。没有及公司。没有及时转账，A公司已将公司已将该批原材料生批原材料生产出来出来的商品的收入入的商品的收入入账，销售收入售收入600万元。万元。 建建议调整分整分录？强化训练v教材习题解析：v12月份材料成本差异率月份材料成本差异率=1 700.00199 800.00100%= 0.85%，年末，年末应结存材料成本差异存材料成本差异=200 000.000.85% = 1 700.00元，元，则本期本期产品成本少分品成本少分摊超支差超支差40 000-1 700=38 300.00元，影响当期利元，影响当期利润和所得税的真和所得税的真实性。性。审计人人员应建建议该企企业调整整错误处理，理，调整分整分录如下：如下：v借：生借：生产成本成本38 300.00v 贷：材料成本差异：材料成本差异38 300.00强化训练监盘程序只能程序只能对存存货的的结存数量予以确存数量予以确认。为验证会会计报表上存表上存货金金额的真的真实性，性，还必必须对存存货的的计价价进行行审计。1.样本的本的选择计价价审计的的样本要从本要从盘点表中抽取。点表中抽取。选择样本本时，应重点重点选择结存余存余额较大，且价大，且价格格变化比化比较频繁的繁的项目，同目，同时考考虑所所选样本本的代表性。的代表性。抽抽样方法一般采用分方法一般采用分层抽抽样法，抽法，抽样规模模应足以推断足以推断总体的情况。体的情况。（四）存货计价审计2.计价方法的确价方法的确认存存货计价的方法多种多价的方法多种多样，审计师应对客客户计价方法的合理性予以关注，价方法的合理性予以关注，没有充足理由，没有充足理由，计价方法在同一会价方法在同一会计年年度内不得度内不得变动。存。存货计价方法的价方法的变更属更属于会于会计政策政策变更。更。计价方法价方法对报表的影响分析表的影响分析 3.计价价审计抽抽查大大额存存货（以制造（以制造业的材料的材料为例）例）采采购审查买入合同入合同审查存存货采采购成本的正确性成本的正确性存存货采采购环节审查存存货的的发出（材料）出（材料） 例某增例某增值税一般税一般纳税企税企业购进农产品品一批，支付一批，支付买价价12000元，装卸元，装卸费1000元，入元，入库前挑前挑选整理整理费400元。元。该批批农产品的采品的采购成本成本为（）元。（）元。A12000B12200C13000D. 11840例例1 采采购甲材料甲材料1000公斤，取得增公斤，取得增值税税专用用发票，价票，价10000元，增元，增值税税1700元，合元，合计11700元；取得运元；取得运费发票票500元，装卸元，装卸费发票票60元。元。实际入入库990公斤，短缺公斤，短缺10公斤，公斤，属合理属合理损耗。耗。计算算该批材料采批材料采购的的总成本和成本和单位成本。位成本。例例2甲公司甲公司应收乙公司收乙公司35万元，甲公万元，甲公司已司已计提坏提坏账准准备5万元，由于万元，由于原因，决定原因，决定进行行债务重重组，双方，双方协商：商：乙公司用一批乙公司用一批库存商品抵存商品抵债，该批商批商品的公允价品的公允价值（计税价格）税价格）20万元，万元，成本成本12万元，增万元，增值税税率税税率为17%，计算甲公司入算甲公司入账存存货的价的价值。例例审计师张某某审计Y公司公司“存存货产成品成品”项目，通目，通过“计价性价性测试”审计程序，程序，发现Y公司公司V产品的品的计价情况如下：价情况如下：项目项目本月购进本月购进本月发出本月发出本月库存本月库存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额11月月350025890300012月月2600024663960002750024667650002000267534000【分析分析】：根据根据审计人人员对Y公司公司V产品的品的计价性价性测试分析，不分析，不论Y公司公司发出商品采用何种出商品采用何种计价方法，上述价方法，上述计价价过程均属程均属错计错报。此。此结论期末期末单价价267元既高于本月入元既高于本月入库单价价246元，也高于期初元，也高于期初单价价258元，明元，明显可可以判断以判断Y公司在公司在计价价过程中存有程中存有错误或舞弊或舞弊的可能。的可能。例例经审查，A企企业：“原材料原材料”期初借方余期初借方余额100000“材料成本差异材料成本差异”期初期初贷方余方余额5000本期本期发出材料出材料计划成本划成本30000经查，“材料成本差异材料成本差异”账户已无余已无余额本期入本期入库原材料原材料实际成本成本48600计划成本划成本49000本期本期发出材料出材料应分分摊差异：差异：3.6%300001080该企企业差异差异初初50004005400分分摊节约差异差异54000差异分差异分摊率：率：5000（400）1 0 0 0 0 04 9 0 0 0100%3.6%存存货的期末的期末计价，按价，按现行准行准则规定：定：按成本与可按成本与可变现净值孰低孰低计量。量。通通过存存货的的监盘（实物数量）与物数量）与计价价测试（单位成本），已确位成本），已确认了期末存了期末存货的余的余额（成本）。但（成本）。但审计时最最终要确要确认的是的是“资产负债表表”中存中存货项目金目金额的正确性，而存的正确性，而存货项目是存目是存货账户的余的余额扣除扣除“存存货跌价准跌价准备”贷方余方余额后的差后的差额，故要，故要对存存货跌价准跌价准备进行行测试。（五）存货减值审计例例 2010年年12月月31日甲公司日甲公司库存存A材料，材料，账面成本面成本75万元，市万元，市场价格价格为70万元。假万元。假设“存存货跌价准跌价准备”科目期初余科目期初余额为零，零，该公司公司2010年年12月月31日日计提跌价准提跌价准备5万元，你能否确万元，你能否确认该公司公司对A材料材料计提了提了跌价准跌价准备。例某股份有限公司例某股份有限公司对期末存期末存货采用成本与采用成本与可可变现净值孰低法孰低法计价。价。2011年年12月月31日日库存自制半成品的存自制半成品的实际成本成本为40万元，万元，预计进一步加工所需一步加工所需费用用为16万元，万元，预计销售售费用及税金用及税金为8万元。万元。该半成品加工完成后的半成品加工完成后的产品品预计销售价格售价格为60万元。假定万元。假定该公司以公司以前年度未前年度未计提存提存货跌价准跌价准备。2011年年12月月31日日该项存存货应计提的跌价准提的跌价准备为（）（）万元。万元。 A0B. 4C16D20（四）存（四）存货截止截止测试 存存货正确截止的关正确截止的关键在于存在于存货实物物纳入入盘点范点范围的的时间与存与存货引起的借引起的借贷双双方会方会计科目的入科目的入账时间都都处于同一会于同一会计期期间。在在审计中中应注意与存注意与存货截止密切相关截止密切相关的三个日期：的三个日期：1.收到收到发票日期；票日期；2.记账日期；日期；3.验收入收入库日期。日期。企企业资产负债表上存表上存货数字数字应当当包括当年最后一天所包括当年最后一天所购入并入入并入库的存的存货，而不得包括其后，而不得包括其后购入和入入和入库的存的存货；同；同样，企，企业年年终前前销售的存售的存货，凡符合收入确凡符合收入确认条件的，不管存条件的，不管存货是是否否发出，都不能包括在当年企出，都不能包括在当年企业存存货数量中。数量中。存存货的披露如下：的披露如下：存货种类存货种类年初账面余额年初账面余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末账面余额期末账面余额1 1原材料原材料2 2在产品在产品3 3库存商品库存商品4 4周转材料周转材料5 5消耗性生物资产消耗性生物资产合计合计