第二章第二章 成本概念和性态分析成本概念和性态分析本章重点与难点：本章重点与难点：、成本性态的特点及对性态的理解、成本性态的特点及对性态的理解、混合成本的几种分解方法、混合成本的几种分解方法、对若干成本概念的理解、对若干成本概念的理解第二章第二章 成本概念与性态分析成本概念与性态分析 第第一一节节 成本的分类成本的分类 第第二二节节 成本性态分析成本性态分析 第第三三节节 混合成本及分解混合成本及分解 第第四四节节 决策中需要考虑决策中需要考虑 的若干成本概念的若干成本概念 第一节第一节 成本的分类成本的分类一、成本的概念一、成本的概念、财务会计财务会计中的解释：指取得某项资产或提供劳务中的解释：指取得某项资产或提供劳务所垫支的以货币表现的耗费。具体说是为生产一定种所垫支的以货币表现的耗费。具体说是为生产一定种类和数量产品而发生的生产费用的总和。类和数量产品而发生的生产费用的总和。、管理会计管理会计中的解释：企业在生产过程中对象化的、中的解释：企业在生产过程中对象化的、以货币计量的、为实现一定目的而牺牲或放弃的经济以货币计量的、为实现一定目的而牺牲或放弃的经济资源的价值。内涵丰富，管理目的不同，成本的含义资源的价值。内涵丰富，管理目的不同，成本的含义也就不同。如产品寿命周期成本、质量成本、人力资也就不同。如产品寿命周期成本、质量成本、人力资源成本、生产成本、机会成本、责任成本、作业成本源成本、生产成本、机会成本、责任成本、作业成本等。等。二、成本的分类（财务会计中）二、成本的分类（财务会计中）（一）成本按职能分（一）成本按职能分 制造成本制造成本( (生产成本、产品成本生产成本、产品成本) )：具体：具体 分为直接材料、直接人工、制造费用。分为直接材料、直接人工、制造费用。 推销成本（营业费用）推销成本（营业费用） 管理成本管理成本 非生产成本非生产成本（二）成本按受益对象分（对于制造成本）（二）成本按受益对象分（对于制造成本） 直接成本直接成本 间接成本间接成本（三）成本按性态分类（三）成本按性态分类1 1、成本性态的涵义、成本性态的涵义（1 1）成本性态（成本习性）：指成本总额与相关业务量）成本性态（成本习性）：指成本总额与相关业务量之间的依存关系。之间的依存关系。（2)2)相关业务量：也称成本动因，即能影响成本额的业务相关业务量：也称成本动因，即能影响成本额的业务活动。产量和销量是最常用的成本动因。活动。产量和销量是最常用的成本动因。 2 2、分类、分类（1 1）变动成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，）变动成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，其成本总额随业务量成正比例变化的成本。其成本总额随业务量成正比例变化的成本。（2 2）固定成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，）固定成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，其成本总额不随相关业务量发生任何变化的成本。其成本总额不随相关业务量发生任何变化的成本。（3) 3) 混合成本：是指兼有固定成本和变动成本双重性态混合成本：是指兼有固定成本和变动成本双重性态的成本。的成本。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析一、变动成本概述一、变动成本概述变动成本变动成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，其成是指在一定期间、一定业务量范围内，其成本总额随业务量成正比例变化的成本。本总额随业务量成正比例变化的成本。如直接材料、直接人工、推销费等。（一）特点：成本总额的正比例变动性 单位变动成本的不变性变动成本分类变动成本分类1、技术性变动成本：是指单位成本的发生、技术性变动成本：是指单位成本的发生额由技术因素或实物关系决定、管理当局额由技术因素或实物关系决定、管理当局无法改变其大小的变动成本。如机器设备无法改变其大小的变动成本。如机器设备的耗电费用。的耗电费用。2、酌量性变动成本：是指单位成本的发生、酌量性变动成本：是指单位成本的发生额由经理人员决定，并可通过管理决策的额由经理人员决定，并可通过管理决策的改变而改变其大小的变动成本。如销售佣改变而改变其大小的变动成本。如销售佣金、采购成本等。金、采购成本等。（二）变动成本的相关范围（二）变动成本的相关范围变动成本相关范围相关范围：一定期间、一定业务量范围内。超过这个范围，成本与业务量之间的线性关系可能就不成立了。 二、固定成本概述二、固定成本概述固固定定成成本本：指在一定条件下成本总额不随业务量变动而变动的成本。如管理人员工资、财产保险费、广告费等。（一）特点：成本总额的不变性；单位固定成本的反比例变动性。固定成本的分类固定成本的分类约束性固定成本：指通过管理者的短期决策行约束性固定成本：指通过管理者的短期决策行为不能改变其数额大小的固定成本，又是与企为不能改变其数额大小的固定成本，又是与企业经营活动的形成及其正常维护直接相联系的业经营活动的形成及其正常维护直接相联系的成本。实质上是企业的生产经营能力成本。如成本。实质上是企业的生产经营能力成本。如固定资产折旧费、保险费、管理人员的工资等。固定资产折旧费、保险费、管理人员的工资等。酌量性固定成本：是指管理者通过其决策可以酌量性固定成本：是指管理者通过其决策可以改变其数额的固定成本，一般通过高层管理人改变其数额的固定成本，一般通过高层管理人员编制预算来控制。如广告宣传费、研究开发员编制预算来控制。如广告宣传费、研究开发费、职工培训费等。费、职工培训费等。固定成本的相关范围固定成本的相关范围固固定定成成本本性性态态充充分分发发挥挥的的时时间间和和业业务务量量范围，称为固定成本的相关范围。范围，称为固定成本的相关范围。一一定定期期间间、一一定定业业务务量量范范围围内内，成成本本总总额额不不变变，但但是是超超过过这这个个范范围围可可能能就就会会发发生变化。生变化。 三、总成本模型及公式三、总成本模型及公式第三节第三节 混合成本及分解混合成本及分解一、混合成本的概念一、混合成本的概念指同时具有变动成本与固定成本双重性态的成指同时具有变动成本与固定成本双重性态的成本。本。二、混合成本种类二、混合成本种类、直线型混合成本直线型混合成本、阶梯型混合成本阶梯型混合成本、递延型混合成本递延型混合成本、曲线型混合成本曲线型混合成本三、混合成本分解方法三、混合成本分解方法1 1、账户分析法账户分析法2 2、高低点法高低点法3 3、散布图法散布图法4 4、回归分析法回归分析法 第四节第四节 决策中若干成本概念决策中若干成本概念 一、一、产品成本与期间成本产品成本与期间成本 二、二、实际成本与预计成本实际成本与预计成本 三、三、边际成本与差量成本边际成本与差量成本 四、四、付现成本、沉没成本与重置成本付现成本、沉没成本与重置成本 五、五、机会成本与假计成本机会成本与假计成本六、六、专属成本与共同成本专属成本与共同成本七、七、可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本八、八、可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本九、九、可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本十、十、相关成本与不相关成本相关成本与不相关成本产品成本与期间成本产品成本与期间成本 产品成本：是指产品在其形成过程中发生的有关成本。与某种产品有直接的联系。期间成本：是指一经发生就不能使企业在以后时期受益的营业成本。与某种产品没有直接的联系，而是为了维持企业一定期间的生产经营能力发生的。 注意：二者对利润的影响不同。实际成本与预计成本实际成本与预计成本实实际际成成本本：是是指指在在某某一一特特定定时时期期内内为为制制造造某某种种产产品品或或进进行行某某种种业业务务所所实实际际发发生生的成本。是客观发生的成本。的成本。是客观发生的成本。预预计计成成本本：是是指指在在事事前前或或生生产产经经营营过过程程中中对对产产品品成成本本或或某某项项费费用用的的估估计计数数。如如估算成本、预算成本和标准成本等。估算成本、预算成本和标准成本等。边际成本与差量成本边际成本与差量成本 边边际际成成本本：是是指指在在相相关关范范围围内内，每每增增加加或或减减少少一一个个单单位位产产品而发生的成本。品而发生的成本。差量成本差量成本：有广义和狭义之分。：有广义和狭义之分。狭狭义义的的差差量量成成本本专专指指在在原原来来基基础础上上由由于于生生产产能能力力利利用用程程度度的的不不同同而而引引起起的的成成本本差差异异。具具体体表表现现为为因因产产量量增增加加或或减减少少，产销一定数量产品所发生的成本。产销一定数量产品所发生的成本。广广义义的的差差量量成成本本是是指指不不同同方方案案之之间间的的成成本本差差额额。即即企企业业做做出出一一项项决决策策并并付付诸诸实实施施（或或在在两两个个备备选选方方案案之之间间）而而发发生生的预期成本的差异额。的预期成本的差异额。付现成本、沉没成本与重置成本付现成本、沉没成本与重置成本 付现成本付现成本：是指企业由于某项决策而必须在未来时期以现金支付的各项成本。是决策时必须考虑的成本。 沉沉没没成成本本：是指过去已经发生，但在目前和未来时期仍然继续发挥作用、提高效益，而不必支付现金的成本。它是过去决策的结果，与目前考虑的决策方案无直接关系。重重置置成成本本：是指在目前条件下，从市场上重新购置或构建目前持有的资产或进行某项劳务活动所需发生的成本。 注意：认识这三项成本在决策中的应用注意：认识这三项成本在决策中的应用机会成本与假计成本机会成本与假计成本机机会会成成本本：是是指指决决策策分分析析中中由由于于放放弃弃原原先先可可以以获获取取经经济济利利益益的的机机会会而而应应当当给给予予补补偿偿的的损损失失。具具体体说说，是是在在经经济济决决策策中中应应由由中中选选的的最最优优方方案案所所承承担担的的、按按所所放放弃弃的的次次优优方方案案潜潜在在收收益益计计算算的的那那部部分分资资源的损失。源的损失。假假计计成成本本：是是机机会会成成本本的的特特殊殊表表现现形形式式。凡凡是是需需要要经经过过假假定定推推断断才才能能确确定定的的机机会会成本就是假计成本，最典型的是利息。成本就是假计成本，最典型的是利息。专属成本与共同成本专属成本与共同成本专专属属成成本本：是指可以明确直接归属于某个责任单位上的固定成本，如设备折旧费、保险费等。共共同同成成本本：是指那些由若干产品的生产或若干部门的存在或若干项目而发生的固定成本，如一台设备同时生产几种产品，则该设备的折旧费、保险费就是共同成本。可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本可可避避免免成成本本：是指通过管理当局的决策可以改变其数额的成本。如广告费、员工培训费等。不不可可避避免免成成本本：是指通过管理当局的决策不能改变或强制改变会给企业带来不利影响的成本。如固定资产折旧费、管理人员薪金、财产保险费等。可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本可可控控成成本本：是指在会计期间内责任单位可以采取措施进行调整的成本。不不可可控控成成本本：是指在会计期间内责任单位无法采取措施进行调整的成本。注注意意：区分可控成本与不可控成本主要从时间和空间两个方面分析。可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本 可可延延缓缓成成本本：是指与选定的某一决策方案相关的、可以延迟执行的成本。 不可延缓成本：不可延缓成本：是指即使在财力十分紧张的情况下也不能延迟执行，否则会给企业带来重大不利影响的成本。 相关成本与不相关成本相关成本与不相关成本 相相关关成成本本：是是指指企企业业进进行行决决策策时时应应当当充充分分考考虑虑的的各各种种形形式式的的未未来来成成本本。如如差差量量成成本本、估估计计成成本本、付付现现成成本本、专专属属成成本本、重重置置成成本本、机机会会成成本本、可可避免成本、可延缓成本等。避免成本、可延缓成本等。不不相相关关成成本本：是是指指过过去去已已经经发发生生或或注注定定要要发发生生、对对未未来来的的决决策策没没有有影影响响的的成成本本。如如实实际际成成本本、沉沉没没成成本本、共共同同成成本本、不不可可避避免免成成本本、不不可可延延缓缓成成本等。本等。直线型混合成本直线型混合成本特点：特点：通常有一个基数，一般保持不变，有固定成本的特点；基数之上的成本随业务量的增减成正比例增减，又有变动成本的特点。 固定电话费、煤气费等就属于很典型的直线型混合成本。阶梯型混合成本阶梯型混合成本特点特点：业务量在一定范围内增长，其发生额不变；当业务量的增长超过某一限度时，其发生额会突然跳跃上升，然后在业务量新的增长范围内，其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃，如此反复。如整车运费、化验员工资、班车费用等。 递延型混合成本递延型混合成本特点特点在业务量增长的一定范围内，其发生额不变，有固定成本的特性；当业务量的增长超过一定范围后，在上述基数之上的发生额则随业务量的增减成正比例增减，又有变动成本的特性。 如计时工资制下的加班工资、出租车费等。曲线型混合成本曲线型混合成本 特点特点（包括递增型和递减型二种）通常有一个基数，一般保持不变，有固定成本的特点；基数之上的成本随业务量的增加而增加，但不成正比例，又有变动成本的特点。其性态模型是一条曲线。递增型：凹型曲线，如加班加点才能完成的产品成本。递减型：凸型曲线，如热处理的电炉设备等。账户分析法账户分析法该方法是一种定性定性分析方法。其优优点点是：简便易行，能反映变动成本和固定成本所包含的具体成本项目，是一种较为实用的分解方法。缺缺点点是：这种方法较为粗糙，其准确程度受会计人员素质和态度的影响，还受会计资料详细程度的制约；同时，当数据繁多时，分解工作量较大。适用范围：主要适用于会计资料全面详细的小企业。高低点法高低点法概概念念：是以某一特定时期资料中的最高业务量和最低业务量及其混合成本为基础，根据直线方程yabx，计算出单位变动成本和固定成本总额，并建立数学模型的方法。优点优点：简便易行。缺缺点点：也很明显，仅用业务量最高和最低时的数据去模拟整个趋势直线，可能会因高、低两点的数据缺乏代表性而使分解结果不准确，降低实用价值。适用范围：只适用于业务量和成本水平比较稳定的情况。散布图法散布图法概念：概念：用以横轴为业务量尺度和以纵轴为金额尺度的坐标图，将过去已发生的混合成本数据逐一描点，然后在各成本点之间画一条反映成本变动的平均趋势直线，再根据它来确定混合成本中的固定成本与变动成本数额的一种方法。优点：优点：形象直观。缺点缺点：由于混合成本的趋势直线是凭直觉做出的，受主观因素影响较大，所以数据结果因人而异。适用范围适用范围：这种方法在一定程度上弥补了高低点法的缺陷，因而适用范围较广。 回归分析法回归分析法原理原理最小平方法：每一业务量下的实际成本与相应趋势直线上的趋势成本的误差的平方和最小。因用该法确定的直线在数学上称回归直线而得名。优点：优点：它克服了散布图法的缺点，是分解结果最准确的方法。缺点缺点：计算过程太繁琐。适用范围：适用范围：主要适用于实行了会计电算化的单位。续公式公式续续注：y与x只有保持线性才有意义。要看y与x是否具有线形关系，可通过计算相关系数r验证。只有相关系数接近于1时，才有分析的价值和意义。