第5章 非流动资产 2008.111非流动资产练习题解答2008年5月1日，甲公司支付价款10 150 000元（含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利140 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的1%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2008年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。2008年6月30日，该股票市价为每股5.5元。2008年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.5元。2009年5月9日，乙公司宣告发放股利300 000元。2009年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2009年5月20日，甲公司以每股5元的价格将股票全部转让。可供出售的金融资产练习题2非流动资产练习题解答08年5月1日购入股票时 借：可供出售的金融资产（成本） 1001万 应收股利 14万 贷：银行存款 1015万2008年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。 借：银行存款 14万 应收股利 14万可供出售的金融资产练习解答3非流动资产练习题解答2008年6月30日，该股票市价为每股5.5元。 借：可供出售的金融资产（公允价值变动） 99万 贷：资本公积其他资本公积 99万2008年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.5元。 借：资本公积（其他资本公积） 200万 贷：可供出售的金融资产（公允价值变动） 200万4非流动资产练习题解答2009年5月9日，乙公司宣告发放股利300 000元。 借：应收股利 30万 贷：投资收益 30万2009年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 借：银行存款 30万 贷：应收股利 30万5非流动资产练习题解答2009年5月20日，甲公司以每股5元的价格将股票全部转让。借：银行存款 1000万 可供出售的金融资产（公允价值变动） 101万 贷：可供出售的金融资产（成本） 1001万 投资收益 100万同时：借：投资收益 101万 贷：资本公积（其他资本公积） 101万 6非流动资产练习题解答1.持有至到期投资1、林云集团有限公司2007年1月31日以银行存款1738134元购入东港建设股份有限公司发行的公司债券，该债券面值1800000元，票面利率为6%，付息日为每年的1月31日和7月31日，本金于2011年1月31日债券到期时一次偿还。已知债券市场中同类金融产品的市场利率为7%，交易费用忽略不计，林云公司准备将该债券持有至到期，并规定在付息日和年末采用实际利率法摊销债券溢折价。要求：根据以上资料，编制债券折价摊销表（格式可按照本章第一节“斯达公司债券折价摊销表”），并为林云公司编制下列业务的会计分录：（1）2007年1月31日买入债券；（2）2007年7月31日首次收到利息并摊销债券折价；（3）2007年12月31日计算应计利息并摊销债券折价；（4）2008年1月31日再次收到利息并摊销债券折价；（5）2011年1月31日收回债券本金。7非流动资产练习题解答1.持有至到期投资1、东港股份公司债券投资收益与利息调整摊销表（票面利率6%，实际年利率7%）日期账面摊余成本 投资收益 票面利息收入 利息调整摊销额 2007.7.3160834.6954000 6834.692008.1.311744968.6961073.9054000 7073.92008.7.311752042.5961321.4954000 7321.492009.1.311759364.0861577.7454000 7577.742009.7.311766941.8261842.9654000 7842.962010.1.311774784.7862117.4754000 8117.472010.7.311782902.2562401.5854000 8401.582011.1.311791303.8362695.6354000 8695.63=61865.468非流动资产练习题解答解:（1）2007年1月31日购入债券时借：持有至到期投资成本 1800000 贷：持有至到期投资利息调整 61866 银行存款 1738134 （2）2007年7月31日首次收到利息，确认投资收益并摊销利息调整借：银行存款 54000 持有至到期投资利息调整 6834.69 贷：投资收益 60834.699非流动资产练习题解答（3）2007年12月31日计算借：应收利息 45000 持有至到期投资利息调整 5894.92 贷：投资收益 50894.92（4）2008年1月31日收到利息时借：银行存款 54000 持有至到期投资利息调整 1178.98 贷：应收利息 45000 投资收益 10178.9810非流动资产练习题解答（5）2011年1月31日债券到期，收回本金时 借：银行存款 1800000 贷：持有至到期投资成本 180000011非流动资产练习题解答 甲公司2003年1月1日以8000万元的价格购入乙公司3的股份，购买过程中另外支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下： 年度 被投资单位实现净利润 当年度分派利润2003年 1000万元 900万元2004年 2000万元 1600万元注：乙公司2003年度分派的利润属于2002年度实现的净利润的分配。 要求：试作出甲公司03、04年的有关账务处理。股权投资成本法练习题12非流动资产练习题解答 解）甲公司2003年1月1日投资时 借：长期股权投资（投资成本） 8003万 贷：银行存款 8003万（）2003年乙公司宣告分配2002年利润时借：应收股利 27万 贷：长期股权投资（投资成本） 27万（）03年月日乙公司实现利润时，甲公司不做账务处理（）2004年乙公司宣告分配2003年利润时应冲减的投资成本（900万+1600万-1000万）3-27万18万借：应收股利 48万 贷：长期股权投资（投资成本） 18万 投资收益 30万（）0年月日乙公司实现利润时，甲公司不做账务处理股权投资成本法解答13非流动资产练习题解答2.长期股权投资2、林云集团有限公司、林云集团有限公司2007年年1月初通过协议方式月初通过协议方式受让开山股份有限公司受让开山股份有限公司1800万股限制性流通股，万股限制性流通股，占该公司总股份的占该公司总股份的30%，受让价格按照当时流通，受让价格按照当时流通股交易的平均价格确定，为每股股交易的平均价格确定，为每股3.50元，总价款元，总价款为为6300万元，全部以银行存款支付，并准备长期万元，全部以银行存款支付，并准备长期持有。已知开山公司持有。已知开山公司2006年年12月月31日的总股本为日的总股本为6000万元（万元（6000万股，每股面值万股，每股面值1元），账面股元），账面股东权益总额为东权益总额为10800万元。假设林云公司享有开万元。假设林云公司享有开山公司可辨认净资产公允价值的份额与所支付的山公司可辨认净资产公允价值的份额与所支付的价款相等。价款相等。假设开山股份有限公司假设开山股份有限公司2007年至年至2008年实现盈利年实现盈利（亏损）及其分配（弥补）情况如下：（亏损）及其分配（弥补）情况如下：14非流动资产练习题解答（1）2007年3月15日宣告分配2006年度的利润，每股派发现金股利0.15元；（2）2007年实现净利润2700万元；（3）2008年3月4日决定向全体股东分配现金股利1200万元；（4）2008年3月11日向股东支付股利1200万元。要求：（1）根据以上资料，以林云公司为会计主体，按照权益法对开山公司长期股权投资进行核算，编制相关会计分录；（2）根据上述所做的会计分录，分别计算2007年末和2008年3月11日止林云公司对开山公司长期股权投资的账面价值。 15非流动资产练习题解答2、（1）林云公司2007年1月初购入时借：长期股权投资开山（成本)6300万 贷：银行存款 6300万 因为林云公司享有开山公司可辨认净资产公允价值的份额与所支付的价款相等，所以不需要作出调整分录。 16非流动资产练习题解答2007年3月15日开山公司宣告分配06年每股0.15元股利时 借：应收股利 270万 贷：长期股权投资开山（投资成本) 270万 2007年实现全年利润2700万元时 借：长期股权投资开山（损益调整）810万 贷：投资收益 810万17非流动资产练习题解答2008年3月4日决定分配股利时借：应收股利 360万 贷：长期股权投资开山（损益调整） 360万2008年3月11日收到股利时 借：银行存款 360万 贷：应收股利 360万(2)2007年末林云公司对开山公司长期股权投资的账面价值为6300万元-270万+810万=6840万2008年3月11日林云公司对开山公司长期股权投资的账面价值为6300-270万+810-360=6480万元。 18非流动资产练习题解答3.固定资产3、友邦有限公司2006年8月20日购入一设备，并取得增值税专用发票一份，发票上注明的价格为375000元，增值税额为63750元，全部价款以银行承兑汇票结算，设备由供货单位负责安装，安装成本已包含在买价中。设备于8月22日已经安装完毕交付生产车间使用。会计部门为该设备设置固定资产卡片，预计使用年限8年，预计报废时的净残值为17550元。要求：根据以上资料：（1）确定该设备的原始价值，并编制购入设备的会计分录；（2）如果公司分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，试计算该设备前三年的折旧额和三年后的账面净值。19非流动资产练习题解答3.固定资产3.（1）设备原始价值=375000+63750=438750 8月20日借：在建工程 438750 贷：应付票据 4387508月22日借：固定资产 438750 贷：在建工程 43875020非流动资产练习题解答（2）平均年限法计算折旧438750-17550= 421200前三年年折旧=4212008=52650元三年后 的账面净值=438750-526503=280800年数总和法计算折旧 第一年：4212008/36=93600 第二年：4212007/36=81900 第三年：4212006/36=70200三年后 的账面净值=438750-93600-81900-70200=193050元21非流动资产练习题解答双倍余额递减法计算折旧第一年：4387502/8=109687.5第二年：（438750-109687.5）2/8=82265.63第三年：（438750-109687.5-82265.63）=61699.17三年后的账面净值=438750-109687.5-82265.63-61699.17=185097.722非流动资产练习题解答3.固定资产3.（1）设备原始价值=375000+63750=438750 8月20日借：在建工程 438750 贷：应付票据 4387508月22日借：固定资产 438750 贷：在建工程 438750立信版课本23非流动资产练习题解答（2）计提折旧总额438750-17550= 421200平均年限法2006年折旧额（4212008）412=17550元2007年、2008年折旧额（4212008）526502008年12月31日的账面净值=438750-52650217550=315900年数总和法计算折旧2006年：4212008/36412=312002007年：4212008/368124212007/36412=897002008年：4212007/368124212006/36412=780002008年12月31日的账面净值=438750-31200-89700-78000=239850元24非流动资产练习题解答双倍余额递减法计算折旧2006年：4387502/8 412=36562.52007年：4387502/8812（438750-109687.5）2/8412=7312527421.88100546.882008年：（438750-109687.5）2/8812(438750-109687.5-82265.63)2/841254843.7520566.4175410.162008年12月81日的账面净值=438750-36562.5-100546.88-75410.16=226230.46（元）25非流动资产练习题解答4.固定资产清理4、三花公司将一不需用的建筑物出售给外单位，该建筑物的原始价值为450万元，出售时已经计提折旧320为万元，出售价款为400万元，按规定需要按收入的5%计算营业税，并分别按营业税的7%和4%计算城建税和教育费附加。最后将出售该固定资产的净损益转为当期损益。请编制有关业务的会计分录。 26非流动资产练习题解答4.三花公司出售建筑物（1）出售时借：固定资产清理 130万 累计折旧 320万 贷：固定资产 450万 （2）收取款项时 借：银行存款 400万 贷：固定资产清理 400万27非流动资产练习题解答（3）计算营业税，城建税，教育费附加借：固定资产清理 22万 贷：应交税费应交营业税 20万 应交城建税 1.4万 应交教育费附加 0.6万（4）结转净损益400万130万22万248万借：固定资产清理 248万 贷：营业外收入 248万28非流动资产练习题解答5.无形资产5、绿源公司于2006年12月从某高校购入一项专利权，共支付价款120万元，该专利权的法定有效期为10年。公司内部会计政策规定：该专利权从2007年起分10年摊销（按年摊销）。要求：（1）编制绿源公司取得该专利权的会计分录；（2）编制绿源公司2007年底摊销该专利权成本的会计分录；（3）按照上述会计政策，计算绿源公司2007年末该项无形资产的账面价值。29非流动资产练习题解答5.购买无形资产 （1）取得专利权时 借：无形资产 120万 贷：银行存款 120万 （2）摊销时借：管理费用 12万 贷：累计摊销 12万2007年末该项无形资产的账面价值=120-12=108万元30非流动资产练习题解答