第四章第四章 税收与税收税收与税收分类分类By: By: 雷雷 蕾蕾前言：税收的由来前言：税收的由来 税收是一个古老的财政范畴，它是税收是一个古老的财政范畴，它是伴随国家形成而产生并由国家实施伴随国家形成而产生并由国家实施征收的。至于税收为什么会伴随国征收的。至于税收为什么会伴随国家的形成而产生？国家为什么要征家的形成而产生？国家为什么要征税？税收存在的意义是什么？在不税？税收存在的意义是什么？在不同历史时期，人们对这些问题产生同历史时期，人们对这些问题产生了各不相同的的认识。了各不相同的的认识。 1.1.在西方国家，税收一词起源于古希腊语在西方国家，税收一词起源于古希腊语在西方国家，税收一词起源于古希腊语在西方国家，税收一词起源于古希腊语“ “tax”tax”，其本意为，其本意为，其本意为，其本意为“ “忍受忍受忍受忍受” ”；在我国历史；在我国历史；在我国历史；在我国历史上，用以表示税收的名称有贡、助、彻、上，用以表示税收的名称有贡、助、彻、上，用以表示税收的名称有贡、助、彻、上，用以表示税收的名称有贡、助、彻、赋、租、役、银、课、调等，赋、租、役、银、课、调等，赋、租、役、银、课、调等，赋、租、役、银、课、调等，“ “税税税税” ”字由字由字由字由“ “禾禾禾禾” ”（稻谷）与（稻谷）与（稻谷）与（稻谷）与“ “兑兑兑兑” ”组成，其本来含组成，其本来含组成，其本来含组成，其本来含义是社会成员向国家缴纳一部分农产品，义是社会成员向国家缴纳一部分农产品，义是社会成员向国家缴纳一部分农产品，义是社会成员向国家缴纳一部分农产品，后经常与后经常与后经常与后经常与“ “赋赋赋赋” ”、“ “租租租租” ”、“ “捐捐捐捐” ”等字连等字连等字连等字连用，形成了用，形成了用，形成了用，形成了“ “赋税赋税赋税赋税” ”、“ “税赋税赋税赋税赋” ”、“ “租税租税租税租税” ”、“ “捐税捐税捐税捐税” ”等词语，表明等词语，表明等词语，表明等词语，表明“ “税税税税” ”曾与曾与曾与曾与“ “赋赋赋赋” ”、“ “租租租租” ”、“ “捐捐捐捐” ”相通或相关。相通或相关。相通或相关。相通或相关。 2. “2. “税收税收税收税收” ”一词在我国首次出现是一词在我国首次出现是一词在我国首次出现是一词在我国首次出现是19161916年贾士年贾士年贾士年贾士毅所著的毅所著的毅所著的毅所著的民国财政史民国财政史民国财政史民国财政史一书中，其一般一书中，其一般一书中，其一般一书中，其一般意义就是指税的收入，其中，意义就是指税的收入，其中，意义就是指税的收入，其中，意义就是指税的收入，其中，“ “税税税税” ”指社指社指社指社会产品中归国家支配的那一部分，会产品中归国家支配的那一部分，会产品中归国家支配的那一部分，会产品中归国家支配的那一部分，“ “收收收收” ”是收入的意思。随着社会的进步，税收内是收入的意思。随着社会的进步，税收内是收入的意思。随着社会的进步，税收内是收入的意思。随着社会的进步，税收内容的不断丰富，容的不断丰富，容的不断丰富，容的不断丰富，“ “税收税收税收税收” ”一词的性质也发一词的性质也发一词的性质也发一词的性质也发生了变化，动词化的税收主要表示税的课生了变化，动词化的税收主要表示税的课生了变化，动词化的税收主要表示税的课生了变化，动词化的税收主要表示税的课征或征收，现已与征或征收，现已与征或征收，现已与征或征收，现已与“ “课税课税课税课税” ”、“ “征税征税征税征税” ”、“ “收税收税收税收税” ”通用，名词化的税收则指对社会通用，名词化的税收则指对社会通用，名词化的税收则指对社会通用，名词化的税收则指对社会产品的筹集。产品的筹集。产品的筹集。产品的筹集。 3.3.至于国家为什么要征税、国家与税收的关系等问题，至于国家为什么要征税、国家与税收的关系等问题，至于国家为什么要征税、国家与税收的关系等问题，至于国家为什么要征税、国家与税收的关系等问题，自古以来存在许多解释。在欧洲漫长的封建时代，君自古以来存在许多解释。在欧洲漫长的封建时代，君自古以来存在许多解释。在欧洲漫长的封建时代，君自古以来存在许多解释。在欧洲漫长的封建时代，君权神授的观念具有至高无尚的地位，国王行使课税权权神授的观念具有至高无尚的地位，国王行使课税权权神授的观念具有至高无尚的地位，国王行使课税权权神授的观念具有至高无尚的地位，国王行使课税权被认为是体现神的意志，所以那时的哲学家、伦理学被认为是体现神的意志，所以那时的哲学家、伦理学被认为是体现神的意志，所以那时的哲学家、伦理学被认为是体现神的意志，所以那时的哲学家、伦理学家甚至是神学家的研究，只能是神学意义上的徒托空家甚至是神学家的研究，只能是神学意义上的徒托空家甚至是神学家的研究，只能是神学意义上的徒托空家甚至是神学家的研究，只能是神学意义上的徒托空论，或是经院式的泛泛思辩，不能为社会提供现实而论，或是经院式的泛泛思辩，不能为社会提供现实而论，或是经院式的泛泛思辩，不能为社会提供现实而论，或是经院式的泛泛思辩，不能为社会提供现实而明确的答案。直到资本主义生产方式产生以后，一批明确的答案。直到资本主义生产方式产生以后，一批明确的答案。直到资本主义生产方式产生以后，一批明确的答案。直到资本主义生产方式产生以后，一批不畏神权的资产阶级学者开始探究国家、税收的本质。不畏神权的资产阶级学者开始探究国家、税收的本质。不畏神权的资产阶级学者开始探究国家、税收的本质。不畏神权的资产阶级学者开始探究国家、税收的本质。其中托马斯其中托马斯其中托马斯其中托马斯 霍布斯、洛克等人提出的霍布斯、洛克等人提出的霍布斯、洛克等人提出的霍布斯、洛克等人提出的“ “税收利益说税收利益说税收利益说税收利益说” ”，把税收本质看作是政府和人民之间的一种利益交，把税收本质看作是政府和人民之间的一种利益交，把税收本质看作是政府和人民之间的一种利益交，把税收本质看作是政府和人民之间的一种利益交换，从而将商品交换法则引入税收分配关系，这不仅换，从而将商品交换法则引入税收分配关系，这不仅换，从而将商品交换法则引入税收分配关系，这不仅换，从而将商品交换法则引入税收分配关系，这不仅奠定了近代和现代资产阶级税收理论的基础，并对后奠定了近代和现代资产阶级税收理论的基础，并对后奠定了近代和现代资产阶级税收理论的基础，并对后奠定了近代和现代资产阶级税收理论的基础，并对后来各国税收法律制度的建立和发展产生重要影响。来各国税收法律制度的建立和发展产生重要影响。来各国税收法律制度的建立和发展产生重要影响。来各国税收法律制度的建立和发展产生重要影响。 (1)(1)霍布斯的霍布斯的“利益交换说利益交换说” “主权者向人民征收的税不过是公家给予主权者向人民征收的税不过是公家给予保卫平民各安生业的带甲者的薪饷。保卫平民各安生业的带甲者的薪饷。”“人民为公共事业缴纳税款，无非是为了人民为公共事业缴纳税款，无非是为了换取和平而付出的代价换取和平而付出的代价”。他倡导的资产阶级税收平等观，就是使各他倡导的资产阶级税收平等观，就是使各人承担的负担与其从国家享受的利益成正比。人承担的负担与其从国家享受的利益成正比。他提出两个衡量受益程度的标准：一是个人他提出两个衡量受益程度的标准：一是个人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。霍拥有的财产数额；二是个人消费的数额。霍布斯主张按照上述两个标准中的一个，比例布斯主张按照上述两个标准中的一个，比例平等地向政府纳税。平等地向政府纳税。 （2 2 2 2）约翰约翰约翰约翰 洛克的洛克的洛克的洛克的“税收利益说税收利益说税收利益说税收利益说”认为税收是人民从国家取得利益而交纳的报认为税收是人民从国家取得利益而交纳的报认为税收是人民从国家取得利益而交纳的报认为税收是人民从国家取得利益而交纳的报偿，或保护人民财产安全向政府交纳的代价。偿，或保护人民财产安全向政府交纳的代价。偿，或保护人民财产安全向政府交纳的代价。偿，或保护人民财产安全向政府交纳的代价。指出政府是由人民建立的，政府的课税权必指出政府是由人民建立的，政府的课税权必指出政府是由人民建立的，政府的课税权必指出政府是由人民建立的，政府的课税权必须建立在尊重人民主权的基础上。须建立在尊重人民主权的基础上。须建立在尊重人民主权的基础上。须建立在尊重人民主权的基础上。“政府没有政府没有政府没有政府没有巨大的经费就不能维持，但是这仍须得到他自巨大的经费就不能维持，但是这仍须得到他自巨大的经费就不能维持，但是这仍须得到他自巨大的经费就不能维持，但是这仍须得到他自己的同意，即由他们自己或他们所选出的代表己的同意，即由他们自己或他们所选出的代表己的同意，即由他们自己或他们所选出的代表己的同意，即由他们自己或他们所选出的代表所表示的大多数的同意。因为如果任何人凭借所表示的大多数的同意。因为如果任何人凭借所表示的大多数的同意。因为如果任何人凭借所表示的大多数的同意。因为如果任何人凭借自己的权势，主张有权向人民征课赋税而无需自己的权势，主张有权向人民征课赋税而无需自己的权势，主张有权向人民征课赋税而无需自己的权势，主张有权向人民征课赋税而无需取得人民的同意，他就侵犯了有关财产权的基取得人民的同意，他就侵犯了有关财产权的基取得人民的同意，他就侵犯了有关财产权的基取得人民的同意，他就侵犯了有关财产权的基本规定，破坏了政府的目的。本规定，破坏了政府的目的。本规定，破坏了政府的目的。本规定，破坏了政府的目的。”政府只能按照法律规定的赋税条例行使课税政府只能按照法律规定的赋税条例行使课税政府只能按照法律规定的赋税条例行使课税政府只能按照法律规定的赋税条例行使课税权。他的这一思想，不仅对封建的君权神授观权。他的这一思想，不仅对封建的君权神授观权。他的这一思想，不仅对封建的君权神授观权。他的这一思想，不仅对封建的君权神授观念、封建国家专制课税和横征暴敛的批判，也念、封建国家专制课税和横征暴敛的批判，也念、封建国家专制课税和横征暴敛的批判，也念、封建国家专制课税和横征暴敛的批判，也为近代西方国家立宪依法课税提供了理论依据。为近代西方国家立宪依法课税提供了理论依据。为近代西方国家立宪依法课税提供了理论依据。为近代西方国家立宪依法课税提供了理论依据。 （3 3 3 3）马克思和恩格斯说）马克思和恩格斯说）马克思和恩格斯说）马克思和恩格斯说国家是国家是国家是国家是“社会公共职能的执行者社会公共职能的执行者社会公共职能的执行者社会公共职能的执行者” 和和和和“整个集体的共同利益的代表整个集体的共同利益的代表整个集体的共同利益的代表整个集体的共同利益的代表” 。国家国家国家国家“为了维持这种公共权力，就需要公为了维持这种公共权力，就需要公为了维持这种公共权力，就需要公为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用民缴纳费用民缴纳费用民缴纳费用捐税。捐税。捐税。捐税。 “国家存在的经济体现就是捐税国家存在的经济体现就是捐税国家存在的经济体现就是捐税国家存在的经济体现就是捐税”，并将，并将，并将，并将赋税比喻为喂养政府的奶娘，是政府机器赋税比喻为喂养政府的奶娘，是政府机器赋税比喻为喂养政府的奶娘，是政府机器赋税比喻为喂养政府的奶娘，是政府机器的经济基础而不是其他任何东西。的经济基础而不是其他任何东西。的经济基础而不是其他任何东西。的经济基础而不是其他任何东西。 第一节第一节 税收的概念税收的概念税收是国家为了满足社会公共需税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标要，凭借政治权力，按照法定标准，向社会成员强制地、固定地、准，向社会成员强制地、固定地、无偿地征收而取得的一种财政收无偿地征收而取得的一种财政收入。它是各国政府取得财政收入入。它是各国政府取得财政收入的最基本的形式。的最基本的形式。税收概念的理解税收概念的理解 （一）税收是政府占有的一部分社会产品，（一）税收是政府占有的一部分社会产品，在商品货币经济条件下，它表现为政府所在商品货币经济条件下，它表现为政府所占有的一定数量的货币。占有的一定数量的货币。 （二）税收是政府的分配行为，属于分配（二）税收是政府的分配行为，属于分配范畴，其本质是一种分配关系。范畴，其本质是一种分配关系。 1 1税收分配的税收分配的主体主体是国家是国家. . 2 2税收分配的税收分配的依据依据是国家的政治权力是国家的政治权力. . （三）税收是政府财政最重要的收入形式。（三）税收是政府财政最重要的收入形式。 （四）税收是政府调节经济的重要手段。（四）税收是政府调节经济的重要手段。 （五）税收分配的对象是社会剩余产品。（五）税收分配的对象是社会剩余产品。第二节第二节 税收的特征税收的特征税收的强制性是指国家征税凭借政治权力，通过颁税收的强制性是指国家征税凭借政治权力，通过颁税收的强制性是指国家征税凭借政治权力，通过颁税收的强制性是指国家征税凭借政治权力，通过颁布法律和法令进行的。具体的表现就是以法律形布法律和法令进行的。具体的表现就是以法律形布法律和法令进行的。具体的表现就是以法律形布法律和法令进行的。具体的表现就是以法律形式颁布的税收制度和法令。式颁布的税收制度和法令。式颁布的税收制度和法令。式颁布的税收制度和法令。税收强制性表现在两个方面：税收强制性表现在两个方面：税收强制性表现在两个方面：税收强制性表现在两个方面：（1 1 1 1）税收分配关系的建立具有强制性；）税收分配关系的建立具有强制性；）税收分配关系的建立具有强制性；）税收分配关系的建立具有强制性；（2 2 2 2）税收征收过程具有强制性）税收征收过程具有强制性）税收征收过程具有强制性）税收征收过程具有强制性直接表现：税收人员的强制权力直接表现：税收人员的强制权力直接表现：税收人员的强制权力直接表现：税收人员的强制权力为什么具有强制性呢？为什么具有强制性呢？为什么具有强制性呢？为什么具有强制性呢？首先，国家必须要强制性的征税，才能提供首先，国家必须要强制性的征税，才能提供首先，国家必须要强制性的征税，才能提供首先，国家必须要强制性的征税，才能提供公共物品，税收是国家生存的物质基础。公共物品，税收是国家生存的物质基础。公共物品，税收是国家生存的物质基础。公共物品，税收是国家生存的物质基础。 其次，纳税人必须依法按时足额纳税，否则要其次，纳税人必须依法按时足额纳税，否则要其次，纳税人必须依法按时足额纳税，否则要其次，纳税人必须依法按时足额纳税，否则要受到相应的制裁。受到相应的制裁。受到相应的制裁。受到相应的制裁。一一、税税收收的的强强制制性性1 1税收无偿性的概念：税收无偿性的概念：税收的无偿性，是指国家征税以后，税收就税收的无偿性，是指国家征税以后，税收就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬和代价。直接向纳税人支付任何报酬和代价。注意：税收的无偿性是针对具体的纳税人而言注意：税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的，就是说国家征税的，就是说国家征税不是不是与纳税人之间实行与纳税人之间实行等量的价值交换或补偿等量的价值交换或补偿，而是纳税人无偿地，而是纳税人无偿地向国家缴纳税款。向国家缴纳税款。 2 2税收为什么要有无偿性税收为什么要有无偿性公共产品供给特性决定的公共产品供给特性决定的 3 3税收的无偿性是相对的（有间接偿还性）税收的无偿性是相对的（有间接偿还性） 二二、税税收收的的无无偿偿性性1 1税收固定性的概念：税收固定性的概念：税收的固定性是国家征税必须通过法税收的固定性是国家征税必须通过法律形式，事先规定对什么征税及征税律形式，事先规定对什么征税及征税的额度。这些事先规定的事项对征纳的额度。这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力而不能随意变动。双方都有约束力而不能随意变动。固定性也包括两层含义：固定性也包括两层含义：（1 1）税法具有相对稳定性。）税法具有相对稳定性。（2 2）税收征税数量具有有限性。）税收征税数量具有有限性。2 2税收的固定性是相对的税收的固定性是相对的三三、税税收收的的固固定定性性* 税收的三个特征是区别于其他税收的三个特征是区别于其他公共收入形式的根本标志。公共收入形式的根本标志。* 税收的三个特征是统一不可或税收的三个特征是统一不可或缺的，判断一种公共收入形式是为缺的，判断一种公共收入形式是为税收，取决于它是否同时具备这三税收，取决于它是否同时具备这三大特征。大特征。第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类一、税收术语一、税收术语 （一）纳税人（一）纳税人1 1纳税人：纳税人：指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为法指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为法人和自然人之分。人和自然人之分。2 2负税人：负税人：最终负担税款的单位和个人。最终负担税款的单位和个人。有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税是很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不是很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不是负税人，因为他所交纳的税款可以是负税人，因为他所交纳的税款可以“转嫁转嫁”出去，出去，典型的有向生产者征消费税。典型的有向生产者征消费税。 3 3扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。收代缴税款义务的单位和个人。纳税人、负税人和扣缴义务人的关系纳税人、负税人和扣缴义务人的关系（二）课税对象（二）课税对象1 1概念：概念：课税对象是指对什么征税，即课税的课税对象是指对什么征税，即课税的客体或标的物。是一种税区别于另一客体或标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。种税的主要标志。2 2按课税对象发生的分类：按课税对象发生的分类：所得税、商品课税、财产课税所得税、商品课税、财产课税（三）税目（三）税目课目是课税对象的具体项目，反映了具课目是课税对象的具体项目，反映了具体的征税范围，反映了课税的广度。体的征税范围，反映了课税的广度。同一类课税对象，有好多种税目，每个同一类课税对象，有好多种税目，每个税目的税率也可能都不一样。税目的税率也可能都不一样。例如：营业税，有例如：营业税，有9 9个税目，交通运输业、建个税目，交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通讯业、娱乐业、服务业、转让无形资产、讯业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。销售不动产。（四）税源（四）税源税源是税源是税收的经济来源或最终出处。税收的经济来源或最终出处。有的税源和课税对象是有的税源和课税对象是一致一致的，如所的，如所得税；得税；有很多税种，二者有很多税种，二者不一致不一致，如财产税，如财产税，其课税对象是纳税人的财产，但其税其课税对象是纳税人的财产，但其税源是其收入。源是其收入。大部分税种的的税源和课税对象并不大部分税种的的税源和课税对象并不一致。一致。税税源源和和课课税税对对象象的的联联系系和和区区别别（五）税基（五）税基税基就是课税的基础，是指建立某种税或一税基就是课税的基础，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。种税制的经济基础或依据。具体有两种含义：具体有两种含义：1 1指某种税的经济基础。指某种税的经济基础。例如，流转税的课税基础是流转额，所得税例如，流转税的课税基础是流转额，所得税的课税基础为所得额，房产税的课税基础的课税基础为所得额，房产税的课税基础为房产等等。为房产等等。2 2指计算交纳税额的依据或标准，即计税依指计算交纳税额的依据或标准，即计税依据或计税标准。据或计税标准。税基与税源的关系税基与税源的关系果树与果实果树与果实（六）税率（六）税率1 1税率的概念：税率的概念： 税率指国家征税的比率。税率指国家征税的比率。课税对象与税率的乘积就是应征税额。课税对象与税率的乘积就是应征税额。税率是国家税收制度的核心，它反映征税率是国家税收制度的核心，它反映征税的税的深度深度，体现国家的税收政策。，体现国家的税收政策。2 2按税法对税率进行的分类按税法对税率进行的分类0定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额税税率率（1 1）比例税率）比例税率对同一课税对象，不论其数额大小，对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。统一按一个比例征税。如企业所得税如企业所得税25%25%，增值税，增值税17%17%或或13%13%特点：特点：计征简便计征简便有悖于量力负担原则有悖于量力负担原则（2 2）定额税率）定额税率定额税率也称固定税额，它是按课税定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。定的税额，而不规定征收比例。如：某油田销售原油如：某油田销售原油2020吨，税额吨，税额8 8元元/ /吨。吨。特点：特点：计算方便计算方便税款不受价格变动的影响税款不受价格变动的影响 税负不尽合理税负不尽合理 （3 3）累进税率）累进税率 累进税率是指对同一课税对象规定不同等级累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。越小，税率越低。 全额累进税率：全额累进税率：全额累进税率：全额累进税率： 把课税对象的全把课税对象的全把课税对象的全把课税对象的全部按照与之相对应的部按照与之相对应的部按照与之相对应的部按照与之相对应的税率征税，即按课税税率征税，即按课税税率征税，即按课税税率征税，即按课税对象适应的最高级次对象适应的最高级次对象适应的最高级次对象适应的最高级次的税率统一征税。的税率统一征税。的税率统一征税。的税率统一征税。超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率: : : : 是把课税对象按是把课税对象按是把课税对象按是把课税对象按数额大小划分为不同数额大小划分为不同数额大小划分为不同数额大小划分为不同的等级，每个等级由的等级，每个等级由的等级，每个等级由的等级，每个等级由低到高分别规定税率，低到高分别规定税率，低到高分别规定税率，低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，各等级分别计算税额，各等级分别计算税额，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象一定数额的课税对象一定数额的课税对象一定数额的课税对象同时使用几个税率。同时使用几个税率。同时使用几个税率。同时使用几个税率。全额累进税和超额累进税的计算全额累进税和超额累进税的计算例例: :课税对象数额课税对象数额=5000(=5000(元元),),而应交税额为而应交税额为: :采用全额累进税率采用全额累进税率: : 5000 5000 15% =750( 15% =750(元元) )采用超额累进税率采用超额累进税率: : 500 500 5%+(2000-500) 5%+(2000-500) 10%+(5000- 10%+(5000-2000) 2000) 15%=25+150+450=625( 15%=25+150+450=625(元元) )0500200050005%10%15%20%25元元150元元450元元全额累进税与超额累进税的比较：全额累进税与超额累进税的比较：税负轻重不同税负轻重不同在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额。超额。计算繁简不同计算繁简不同全额累进税计算简单，超额累进税率计算复杂。超额累进税率计算复杂。公平程度不同公平程度不同在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额累进。不及超额累进。 征税对象征税对象比例税率和超额累进税率的图解比例税率和超额累进税率的图解3按经济分析对税率进行分类按经济分析对税率进行分类（1 1）名义税率）名义税率名义税率即为税率表中所列的税率，是纳税人纳名义税率即为税率表中所列的税率，是纳税人纳税时适用的税率。税时适用的税率。（2 2）实际税率）实际税率纳税人真实负担的有效税率。纳税人真实负担的有效税率。（3 3）边际税率）边际税率 就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。 （4 4）平均税率）平均税率实纳税额与课税对象的比例，往往低于边际税率。实纳税额与课税对象的比例，往往低于边际税率。（七）起征点与免征额（七）起征点与免征额1 1起征点与免征额起征点与免征额起征点起征点: :指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限免征额免征额: :指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额2 2起征点与免征额的异同起征点与免征额的异同（1 1）二者的相同点）二者的相同点当课税对象小于起征点和免征额时，都不予以征税。当课税对象小于起征点和免征额时，都不予以征税。（2 2）二者的不同点）二者的不同点当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过起征额部分征税。课税对象超过起征额部分征税。 起征点具有个别优惠的特点，在起征点附近税负分配不起征点具有个别优惠的特点，在起征点附近税负分配不公平；免征额具有普遍优惠的特点，税负分配比较公平公平；免征额具有普遍优惠的特点，税负分配比较公平 起征点和免征额制度的不同起征点和免征额制度的不同起征点起征点200元元无税无税0100200300税额税额=200税率税率税额税额=300税率税率400免征额免征额200元元无税无税0100200300无税无税税额税额=(300-200)税率税率400（八）计税依据（八）计税依据1 1基本概念基本概念计税依据是根据课税对象计算应纳税额的数量计税依据是根据课税对象计算应纳税额的数量依据。依据。例如：卷烟的计税依据是卷烟的销售价格，税额例如：卷烟的计税依据是卷烟的销售价格，税额= =销售额销售额税率；盐的计税依据是销售盐的吨数，税率；盐的计税依据是销售盐的吨数，税额税额= =数量数量税率税率2 2计税依据的分类计税依据的分类从价计征和从量计征从价计征和从量计征（1 1）从价计征的税收：）从价计征的税收：以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据；计税依据；（2 2）从量计征的税收：）从量计征的税收：以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准实物量以税法规定的计量标准( (重量、体积、面重量、体积、面积等积等) )计算。计算。 3 3计税依据和计税对象（征收对象）的区别计税依据和计税对象（征收对象）的区别计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。但两者要解决的问题不相同。 征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是确定了征税对象之后，解决如何计量的向题。是确定了征税对象之后，解决如何计量的向题。 有些税种的征税对象和计税依据是一致的，如有些税种的征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。得额。 有些税种的征税对象和计税依据不一致，如消有些税种的征税对象和计税依据不一致，如消费税费税 ，征税对象是应税消费品，计税依据则是，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。消费品的销售收入。 （九）税收能力与税收努力（九）税收能力与税收努力1 1、税收能力是指应当征收上来的税收数、税收能力是指应当征收上来的税收数额，包括两种能力：一是纳税人纳税人额，包括两种能力：一是纳税人纳税人能力；二是政府的征税能力。能力；二是政府的征税能力。2 2、税收努力：指税务当局征收全部法定、税收努力：指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度，税收努力决定了潜在的税利用的程度，税收努力决定了潜在的税收能力总有多大的比例能转变成实际的收能力总有多大的比例能转变成实际的税收收入。税收收入。二、税收的分类二、税收的分类税收分类是指按一定的标准对性质相同或近似的税收分类是指按一定的标准对性质相同或近似的税种进行归类。税种进行归类。税收分类的意义税收分类的意义（1 1）有利于更好地认识各类税收的特点和功能，）有利于更好地认识各类税收的特点和功能，加强各税种之间的配合，充分发挥各类税收的加强各税种之间的配合，充分发挥各类税收的作用；作用；（2 2）有利于分析和研究税收发展演变的历史过程，）有利于分析和研究税收发展演变的历史过程，研究税源的分布和税收负担的归宿，以指导我研究税源的分布和税收负担的归宿，以指导我们建立合理的税收制度；们建立合理的税收制度；（3 3）有利于正确划分中央与地方政府之间的税收）有利于正确划分中央与地方政府之间的税收管理权限，解决财力分配方面的矛盾管理权限，解决财力分配方面的矛盾。 1.1. 按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁分类直接税和间接税直接税和间接税税税 收收 能能 否否 或或 容容 易易 转转 嫁嫁直直接接税税间间接接税税不能或不能或难以转难以转嫁嫁容易转容易转嫁嫁纳税人纳税人不一定是不一定是负税人负税人 纳税人纳税人就是就是负税人负税人 所所得得税税财财产产税税流流转转税税公平收公平收入和财入和财产分配产分配 主要主要功能功能结构性结构性调节有调节有一定公一定公平作用平作用2.2.按课税对象的不同性质分类按课税对象的不同性质分类(1)(1)商品税商品税商品税（也称为流转税），是以商品交换或提商品税（也称为流转税），是以商品交换或提供劳务的流转额为课税对象的税收。供劳务的流转额为课税对象的税收。在我国，商品税是主体税种，占税收收入的在我国，商品税是主体税种，占税收收入的50%50%以上（如以上（如2000-20092000-2009年我国商品税收入占税年我国商品税收入占税收收入的比重为收收入的比重为70%70%以上，不仅远高于发达国以上，不仅远高于发达国家，也高于大多数发展中国家），其税种主要家，也高于大多数发展中国家），其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。有：增值税、消费税、营业税、关税等等。 (2) (2) 所得税所得税是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。分为企业所得税和个人所得税两大类。分为企业所得税和个人所得税两大类。 所得税的地位在我国呈上升的趋势，但上升速度所得税的地位在我国呈上升的趋势，但上升速度慢。慢。20092009年，我国个人所得税收入年，我国个人所得税收入3185.583185.58亿元，企亿元，企业所得税收入业所得税收入8779.258779.25，国家税收总收入，国家税收总收入45621.9745621.97亿元，亿元，GDP249529.9GDP249529.9亿元，所得税收入亿元，所得税收入占税收收入的比重为占税收收入的比重为（3185.58+8779.253185.58+8779.25）/45621.97=26.2%/45621.97=26.2%，其宏观，其宏观税负为税负为4.8%4.8%，而发达国家所得税收入一般占到税，而发达国家所得税收入一般占到税收收入的收收入的40-50%40-50%，其宏观税负约为，其宏观税负约为12%-15%12%-15%。 (3) (3) 财产税财产税财产税是以各种应税财产（包括动产和不财产税是以各种应税财产（包括动产和不动产，有形财产和无形财产）为征税对象动产，有形财产和无形财产）为征税对象的税收。世界上财产税一般包括：一般财的税收。世界上财产税一般包括：一般财产税、遗产税、赠与税等；我国目前开征产税、遗产税、赠与税等；我国目前开征的房产税、契税以及准备开征的遗产税等。的房产税、契税以及准备开征的遗产税等。财产税的特点有：财产税的特点有：a.a.稳定性强，适宜地方征收稳定性强，适宜地方征收b.b.不易转嫁，属于直接税种不易转嫁，属于直接税种c.c.有一定程度的公平作用有一定程度的公平作用 (4)(4)资源税资源税资源税是对开发和利用国家自然资源而资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收。取得级差收入的单位和个人征收的税收。目的：促进资源的合理开发和使用。目的：促进资源的合理开发和使用。 资源税的范围：资源税的范围：资源税、土地使用税资源税、土地使用税等等(5)(5)行为税行为税行为税是指对某些特定的行为开征的税收。行为税是指对某些特定的行为开征的税收。其目的是为了贯彻国家某项政策的需要，对社会其目的是为了贯彻国家某项政策的需要，对社会生活中的某些特定的行为进行调节和限制。生活中的某些特定的行为进行调节和限制。目前，我国的行为税包括：目前，我国的行为税包括：印花税、屠宰税、印花税、屠宰税、筵席税、城市维护建设筵席税、城市维护建设税等。税等。总之，我们一般而言的税收五大类就是指：总之，我们一般而言的税收五大类就是指：商品税商品税所得税所得税财产税财产税资源税资源税行为税行为税3.3. 按计税依据不同分类按计税依据不同分类（1 1）从价税）从价税从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如我国目前征从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如我国目前征收的增值税、营业税等。收的增值税、营业税等。（2 2）从量税）从量税从量税是以征税对象的数量、重量、容积或体积为计税依据的从量税是以征税对象的数量、重量、容积或体积为计税依据的税收。税收。如：我国目前征收的资源税，消费税等。啤酒（如：我国目前征收的资源税，消费税等。啤酒（220220元元/ /吨）、黄酒（吨）、黄酒（240240元元/ /吨）、汽油（吨）、汽油（0.2/0.2/升）、柴油（升）、柴油（0.1/L0.1/L）等）等等。等。从量税优势：从量税优势：a.a.适应于对标准化的商品课税适应于对标准化的商品课税.b.b.易征收管理，成本易征收管理，成本较低。较低。劣势：劣势： a.a.使用范围狭窄，只适用于间接税，不适用于直接税。使用范围狭窄，只适用于间接税，不适用于直接税。b.b.物价上涨时，税收遭损，物价下跌时，税收得益。物价上涨时，税收遭损，物价下跌时，税收得益。4.4.按税收管理权限不同分类按税收管理权限不同分类(1)(1)(1)(1)中央税中央税中央税中央税中央税是指中央税是指中央税是指中央税是指中央管辖课征并支配的税种中央管辖课征并支配的税种中央管辖课征并支配的税种中央管辖课征并支配的税种，如目前我国开，如目前我国开，如目前我国开，如目前我国开征的征的征的征的消费税、关税消费税、关税消费税、关税消费税、关税等；征收部门是国家税务部门等；征收部门是国家税务部门等；征收部门是国家税务部门等；征收部门是国家税务部门 (2)(2)(2)(2)地方税地方税地方税地方税是指由是指由是指由是指由地方管辖并支配的税种地方管辖并支配的税种地方管辖并支配的税种地方管辖并支配的税种，如我国的，如我国的，如我国的，如我国的屠宰税、印花屠宰税、印花屠宰税、印花屠宰税、印花税税税税( ( ( (不包括证券交易印花税不包括证券交易印花税不包括证券交易印花税不包括证券交易印花税) ) ) )等；征收部门是地方税务部等；征收部门是地方税务部等；征收部门是地方税务部等；征收部门是地方税务部门门门门(3)(3)(3)(3)中央与地方共享税中央与地方共享税中央与地方共享税中央与地方共享税共享税是指属于中央与地方政府共同享有并共享税是指属于中央与地方政府共同享有并共享税是指属于中央与地方政府共同享有并共享税是指属于中央与地方政府共同享有并按照一定比按照一定比按照一定比按照一定比例分成的税种例分成的税种例分成的税种例分成的税种，如我国目前开征的，如我国目前开征的，如我国目前开征的，如我国目前开征的增值税、资源税、证增值税、资源税、证增值税、资源税、证增值税、资源税、证券交易印花税券交易印花税券交易印花税券交易印花税等。等。等。等。如：增值税（中央分享如：增值税（中央分享如：增值税（中央分享如：增值税（中央分享75%75%75%75%，地方分离，地方分离，地方分离，地方分离25%25%25%25%），资源税、证），资源税、证），资源税、证），资源税、证券交易印花税（中央券交易印花税（中央券交易印花税（中央券交易印花税（中央97%97%97%97%，地方，地方，地方，地方3%3%3%3%）图：我国中央税、地方税、中央与地方共享税划图：我国中央税、地方税、中央与地方共享税划分分中央税中央税中央税中央税地方税地方税地方税地方税中央与地方共享税中央与地方共享税中央与地方共享税中央与地方共享税1 1 1 1、关税、关税、关税、关税2 2 2 2、消费税、消费税、消费税、消费税3 3 3 3、车辆购置税、车辆购置税、车辆购置税、车辆购置税4 4 4 4、船舶吨税、船舶吨税、船舶吨税、船舶吨税1 1 1 1、房产税、房产税、房产税、房产税2 2 2 2、城市房地产税、城市房地产税、城市房地产税、城市房地产税3 3 3 3、城镇土地使用税、城镇土地使用税、城镇土地使用税、城镇土地使用税4 4 4 4、耕地占用税、耕地占用税、耕地占用税、耕地占用税5 5 5 5、契税、契税、契税、契税6 6 6 6、土地增值税、土地增值税、土地增值税、土地增值税7 7 7 7、车船税、车船税、车船税、车船税8 8 8 8、烟叶税、烟叶税、烟叶税、烟叶税9 9 9 9、固定资产投资方、固定资产投资方、固定资产投资方、固定资产投资方向调节税向调节税向调节税向调节税10101010、筵席税、筵席税、筵席税、筵席税1 1 1 1、增值税、增值税、增值税、增值税2 2 2 2、营业税、营业税、营业税、营业税3 3 3 3、企业所得税、企业所得税、企业所得税、企业所得税4 4 4 4、外商投资企业、外商投资企业、外商投资企业、外商投资企业和外国企业所得税和外国企业所得税和外国企业所得税和外国企业所得税5 5 5 5、个人所得税、个人所得税、个人所得税、个人所得税6 6 6 6、资源税、资源税、资源税、资源税7 7 7 7、印花税、印花税、印花税、印花税8 8 8 8、城市维护建设、城市维护建设、城市维护建设、城市维护建设税税税税5.5. 按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类价内税和价外税价内税和价外税（1 1）概念）概念凡是税款构成商品或劳务价格组成部分的，属于价内凡是税款构成商品或劳务价格组成部分的，属于价内税；凡是税款作为商品或劳务价格以外附加的，则属税；凡是税款作为商品或劳务价格以外附加的，则属于价外税。于价外税。因此，价内税的计税价格为含税价格，价因此，价内税的计税价格为含税价格，价外税的计税价格为不含税价格。外税的计税价格为不含税价格。 我国现行的增值税是价外税，其他营业税和消费税等我国现行的增值税是价外税，其他营业税和消费税等都是价内税。都是价内税。6.OECD6.OECD和和IMFIMF的税收分类的税收分类略略,见课本见课本三、我国现行的主要税种介绍三、我国现行的主要税种介绍P145P150