辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配辅助生产成本的核算了解辅助生了解辅助生产的概念，产的概念，辅助生产车辅助生产车间的类型，间的类型，辅助生产费辅助生产费用的概念。用的概念。 是指主要为基本生产车间、企业行政是指主要为基本生产车间、企业行政管理管理部门等单位服务而进行的产品生产部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应，有时也对外销售和服务。和劳务供应，有时也对外销售和服务。辅助生产辅助生产车间类型车间类型辅助生产辅助生产?只生产一种产品或只提供一只生产一种产品或只提供一种劳务种劳务生产多种产品或提供多种劳生产多种产品或提供多种劳务务辅助生产成本的核算辅助生产费用概述一概念 辅辅助助生生产产：针对基本生产而言，指为基本生产提供服务或劳务的生产。辅助生产费用：辅助生产费用：在辅助生产车间范围内发生的一切费用。 按要素划分：材料、人工、动力二类型 单一产品单一产品的辅助生产车间：只提供一种服务。如：供水车间多产品多产品的辅助生产车间：提供多种服务（品种）。如：机械制造业辅助生产成本的核算辅助生产的特点辅助生产的特点企业通常按辅助生产提供产品或劳务的种类设立辅助生产车间。辅助生产车间按提供产品和劳务的品种分为单品种辅助生产和多品种辅助生产。 辅助生产车间除了向基本生产车间提供服务以外，还经常同时为管理部门，非生产事业单位提供劳务和产品 。辅助生产车间之间也互相提供产品或劳务辅助生产成本的核算对于只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间（供水，配电，供汽，运输）可按车间分别设置“辅助生产明细账”。 对于生产多种或提供多种劳务的辅助生产车间（工具，修理）等车间，除设置“辅助生产明细账”外，还应按各种产品和劳务开设成本计算单。“生产成本辅助生产”账户按车间别及各种劳务或产品别设置明细帐；“制造费用辅助生产车间”账户按车间别设置明细帐账户设置辅助生产成本的核算设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 辅助生产成本帐户 制造费用 辅助生产”帐户辅助生产成本的核算根据各项费用分配表登记的各车间辅助生产成本明细根据各项费用分配表登记的各车间辅助生产成本明细账及制造费用明细账账及制造费用明细账计算分配各辅助生产车间交互负担的辅助生产费用计算分配各辅助生产车间交互负担的辅助生产费用月末，结转各辅助车间的制造费用至辅助生产成本月末，结转各辅助车间的制造费用至辅助生产成本辅助生产成本的核算辅助生产费归集的账户设置设置设置“生产成本生产成本辅助生产辅助生产”账户和账户和“制制造费用造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户账户适用范围；辅助生产车间对外提供商品产品；辅助生产车间规模较大，制造费用较大。只设置只设置“生产成本生产成本辅助生产辅助生产”账户账户 不设置不设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户账户适用范围；辅助生产车间不对外提供商品产品；辅助生产车间规模很小，制造费用较少。辅助生产成本的核算辅助生产费分配的核算结转各辅助生产车间相互提供劳务的成本。结转各辅助生产车间相互提供劳务的成本。对对各各基基本本生生产产车车间间，管管理理部部门门和和独独立立的的销销售售机机构构分配提供劳务的实际的成本。分配提供劳务的实际的成本。对在建工程和集体福利部门提供劳务和自制设备。对在建工程和集体福利部门提供劳务和自制设备。对外供应工业性劳务的实际成本对外供应工业性劳务的实际成本辅助生产车间完工验收入库产品的实际成本。辅助生产车间完工验收入库产品的实际成本。辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配是是通通过过编编制制“辅辅助助生生产产费费用用分配表分配表”来进行的。来进行的。辅助生产成本的核算辅助生产部门提供产品辅助生产部门提供产品的，产品验收入库借：原材料 低值易耗品 贷：生产成本辅助生产提供劳务作业，如水、电、汽、修理和运输等，要在各受益单位之间按所耗数量或其他比例分配借：生产成本基本生产 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：生产成本辅助生产辅助生产成本的核算只有一个辅助生产车间只有一个辅助生产车间辅助生产费用可直接分配给辅助生产费用可直接分配给各受益车间或部门。各受益车间或部门。【例【例1】某企业只有机修车间一个辅助生产车间，】某企业只有机修车间一个辅助生产车间，根据其辅助生产成本明细账所示，根据其辅助生产成本明细账所示，5月份月共发生月份月共发生费用费用31 500元。其中：为基本生产车间生产甲产元。其中：为基本生产车间生产甲产品提供劳务品提供劳务2500工时，车间一般耗用工时，车间一般耗用500工时，为工时，为行政管理部门提供劳务行政管理部门提供劳务200工时，为销售部门提供工时，为销售部门提供劳务劳务300工时。工时。要求：请根据资料编制辅助生产费用分配表，并编要求：请根据资料编制辅助生产费用分配表，并编制记账凭证。制记账凭证。辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算有两个或两个以上辅助生产车间有两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用可结合企业实际情辅助生产费用可结合企业实际情况选用合适的分配方法。况选用合适的分配方法。直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法一次交互分配法一次交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法辅助生产成本的核算直接分配法直接分配法将各个辅助生产车间发生的费用，按各受益部门所受益的数量，直接分配给各受益的基本生产车间和管理部门辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。优：简便易算优：简便易算缺缺：辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互提提供供劳劳务务而而不不分分配配费费用，致使分配结果的准确性受到影响。用，致使分配结果的准确性受到影响。适适用用范范围围：使使用用于于辅辅助助生生产产车车间间相相互互提提供供产产品品与与劳务较少的企业。劳务较少的企业。辅助生产成本的核算 该辅助生产车间直该辅助生产车间直 某辅助生产车间某辅助生产车间 接发生的费用总额接发生的费用总额 费用分配率费用分配率 = 该辅助生产车间向基本生产车间、该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车某基本生产车 该基本生产车间该基本生产车间间或行政管理间或行政管理 =或行政管理等部等或行政管理等部等 费用分配率费用分配率等部门应分配等部门应分配 部门劳务耗用量部门劳务耗用量辅助生产费用辅助生产费用分录： 借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本（辅助车间1） 辅助生产成本（辅助车间2）辅助生产成本的核算【例【例2】某企业设有供水车间和供电车间两个辅助生产车间，某企业设有供水车间和供电车间两个辅助生产车间，5 5月份这两个辅助生产车间发生的费用总额及为各受益部门月份这两个辅助生产车间发生的费用总额及为各受益部门提供的劳务数量如下表所示，根据表中资料，采用直接分提供的劳务数量如下表所示，根据表中资料，采用直接分配法编制辅助生产费用分配表并编制记账凭证。配法编制辅助生产费用分配表并编制记账凭证。辅助生产成本的核算业务处理要点：业务处理要点：根据表资料，采用直接分配法编制辅助生产费用分配根据表资料，采用直接分配法编制辅助生产费用分配表：表：辅助生产成本的核算根据辅助生产费用分配表，编制记账凭证根据辅助生产费用分配表，编制记账凭证辅助生产成本的核算顺序分配法顺序分配法（梯形分配法）（梯形分配法）按辅助车间受益的多少排列先后顺序 ，受益少的排在前面, 受益多的排在后面，并按此顺序分配费用的方法。特点:按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，受益小，排在前面，受益多的排在后面。 排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间的费用。确定费用分配顺序是决定费用分配是否合理的关键。确定费用分配顺序是决定费用分配是否合理的关键。适用范围适用范围：辅助生产车间相互受益较悬殊。辅助生产车间相互受益较悬殊。受益大受益大小排不出先后顺序的辅助车间不能采用此法。小排不出先后顺序的辅助车间不能采用此法。辅助生产成本的核算某辅助生产车间费用的分配率该辅助生产车间直接发生的费用+ 分配转入的生产费用该辅助生产车间向本车间以后的各受益单位提供的劳动数量=各受益单位应负担的辅助生产费用 该受益对象耗用的产品或劳务的数量辅助生产车间费用的分配率=辅助车间1收益小于辅助车间2借：生产成本辅助生产辅助车间2 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产辅助车间1借：制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产辅助车间2辅助生产成本的核算例3：假定某工业企业设有修理车间和运输部门。 该企业修理车间发生的费用为4773元，该车间提供修理劳务2010小时。其中为运输部门修理48小时，一车间850小时，二车间812小时，管理部门300小时,共1962小时。该企业运输部门发生的费用为7324元，运输材料物资7400吨公里。 其中为修理车间运输200吨公里，一车间4250吨公里，二车间1850吨公里，管理部门1100吨公里，共7200吨公里。运输费用分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897 修理部门=200*0.9897=197.94 一车间=4250*0.9897=4206.23 二车间=1850*0.9897=1830.95 管理部门=1100*0.9897=1088.88借：辅助生产成本修理车间197.94 制造费用一车间 4206.23 制造费用二车间 1830.95 管理费用 1088.88 贷：辅助生产成本运输部门 7324.00修理费用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336 一车间=850*2.5336=2153.56 二车间=812*2.5336=2057.28 管理部门=300*2.5336=760.10 借：制造费用一车间 2153.56 制造费用二车间 2057.28 管理费用 7610.10 贷：辅助生产成本修理车间 4970.94 辅助生产成本的核算一次交互分配法一次交互分配法先先将将各各种种辅辅助助生生产产车车间间直直接接发发生生的的生生产产费费用用在在辅辅助助生生产产车车间间之之间间进进行行一一次次交交互互分分配配，然然后后将将交交互互分分配配调调整整以以后后的的费费用用额额，再再在在辅辅助助生生产产车车间间以以外外的各受益单位之间进行分配。的各受益单位之间进行分配。在在对对外外分分配配之之前前，在在项项目目辅辅助助车车间间内内部部先先进进行行分分配，然后再对外分配配，然后再对外分配优点：克服了直接分配法的不足，提高成本计算的精确性。缺点；各辅助生产费用要计算两个费用分配率，进行两次分配，计算工作量较大；由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很准确。适用范围：各辅助生产费用水平相差不大的企业；适用范围：各辅助生产费用水平相差不大的企业；各辅助生产车间相互提供劳务较多的企业。各辅助生产车间相互提供劳务较多的企业。辅助生产成本的核算计算步骤及相关计算公式计算步骤及相关计算公式step1step1：计算各辅助生产车间：计算各辅助生产车间之间进行交互分配的分配率之间进行交互分配的分配率交互分配率交互分配率= =某辅助生产车间某辅助生产车间的费用总额的费用总额该辅助生产车该辅助生产车间提供的劳务总量间提供的劳务总量step2step2：计算各辅助生产车间：计算各辅助生产车间应分配的费用应分配的费用某辅助生产车间应分配的费某辅助生产车间应分配的费用用= =该辅助生产车间耗用的劳该辅助生产车间耗用的劳务数量务数量交互分配率交互分配率step3step3：计算各辅助生产车间：计算各辅助生产车间交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用某辅助生产车间交互分配后某辅助生产车间交互分配后的生产费用总额的生产费用总额= =该辅助生产该辅助生产车间费用总额车间费用总额+ +交互分配转入交互分配转入的费用的费用- -交互分配转出的费用交互分配转出的费用step4step4：计算对辅助生产车间：计算对辅助生产车间以外的各受益产品、车间或以外的各受益产品、车间或部门的分配率部门的分配率对外分配率对外分配率= =交互分配后该辅交互分配后该辅助生产车间的生产费用总额助生产车间的生产费用总额（该辅助生产车间提供的（该辅助生产车间提供的劳务总量劳务总量- -提供给其他辅助生提供给其他辅助生产车间的劳务数量）产车间的劳务数量）step5step5：计算辅助生产车间以：计算辅助生产车间以外各受益产品、车间或部门外各受益产品、车间或部门应分配的费用应分配的费用各受益产品、车间、部门应各受益产品、车间、部门应分配的辅助生产费用分配的辅助生产费用= =该受益该受益产品、车间或部门耗用的劳产品、车间或部门耗用的劳动数量动数量对外分配率对外分配率辅助生产成本的核算辅助生产成本交互分配，辅助生产成本交互分配，借：生产成本辅助生产成本（辅助车间1） 辅助生产成本（辅助车间2） 贷：生产成本辅助生产成本（辅助车间1） 辅助生产成本（辅助车间2）对外分配辅助生产费用对外分配辅助生产费用借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本（辅助车间1） 辅助生产成本（辅助车间2）辅助生产成本的核算计划成本法计划成本法将辅助生产车间提供的产品或劳务，一律先按产品或劳务的计划单位成本分配给各受益产品、车间或部门，然后再将辅助生产车间发生的实际费用（待分配费用+按计划成本分入的费用）与计划成本分配额之间的差额转出，进行调整分配优点:劳务计划单位成本已确定，不必单独计算费用分配率，简化了计算工作；通过辅助生产成本差异的计算还能反映和考核辅助生产成本的计划执行情况。缺点：计算结果也不够准确。适用范围 ：计划单位成本比较稳定的企业。辅助生产成本的核算计算步骤及相关计算计算步骤及相关计算step1：根据各受益对象（包括其他辅助生产车间）接受产品或劳务的数量和计划单位成本，计算分配给各受益对象的费用数额。step2：将各辅助生产车间实际发生的费用与各该车间计划成本分配转出的费用差额，对辅助生产车间以外的受益单位进行调整分配。差额调整分配一般有两种会计处理方法：一是将差异按辅助生产车间以外各受益单位的受益比例分配；二是将差异全部分配给企业管理部门，将辅助生产差异合计数转入“管理费用”账户，超支时增加管理费用，节约时冲减管理费用。在实务中企业一般为了简化核算工作，通常采用第二种方法。辅助生产成本的核算分配计划差异=实际劳务量 计划单位成本计算差异=某辅助车间已归集的费用（不包括辅助车间内部已分配的部分）+分配进入的各辅助车间计划成本-分配出的计划成本 差异 很小 由“制造费用”或“管理费用”分摊 很大 按比例分摊 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本（供电） 辅助生产成本（供水） 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本（供电） 辅助生产成本（供水） 借：管理费用 制造费用 贷：生产成本辅助生产成本（供电） 辅助生产成本（供水）辅助生产成本的核算【例【例4】假设供水车间每立方米水的计划单价为假设供水车间每立方米水的计划单价为0.6元元/立方米立方米,供电车间的每千瓦供电车间的每千瓦时电计划单价为时电计划单价为1元元/千瓦时千瓦时,其他资料同表其他资料同表3-5.实际成本与计划成本的差异全实际成本与计划成本的差异全部分配给企业管理部门。部分配给企业管理部门。 辅助生产成本的核算业务处理要点：业务处理要点：（1 1）根据表中的资料计算并编制辅助生产费用分）根据表中的资料计算并编制辅助生产费用分配表如下所示。配表如下所示。辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算代数分配法代数分配法是是根根据据代代数数中中多多元元一一次次联联立立方方程程的的原原理理，先先计计算算出出各各辅辅助助车车间间、部部门门劳劳务务的的单单位位成成本本，再再根根据据单单位位成成本本和和受受益益单单位位（包包括括受受益益的的其其他他辅辅助助生生产产车车间间）耗耗用用的的劳劳务务数数量量计计算算辅辅助助生生产产费费用用的的一一种种方方法。法。设联立方程；计算各辅助生产车间劳务的单位成设联立方程；计算各辅助生产车间劳务的单位成本；分配辅助生产费用。本；分配辅助生产费用。优优: :分配结果精确分配结果精确缺缺: :辅辅助助生生产产较较多多的的情情况况下下, ,如如果果变变量量太太多多, ,计计算算较较为复杂。为复杂。适用范围：成本核算中实现电算化的企业。适用范围：成本核算中实现电算化的企业。辅助生产成本的核算数学模型数学模型 辅助车间1 辅助车间2 辅助车间3 x y z 劳务量 X Y Z 已归集费用 Kx Ky Kz Kx+y Yx+z Zx=X x Ky+x Xy+z Zy=Y y Kz+x Xz+y Yz=Z z .辅助生产成本的核算核算步骤核算步骤根根据据各各辅辅助助生生产产车车间间相相互互提提供供产产品品和和劳劳务务的的数数量量，求求解解联联立立方方程程式式，计计算算辅辅助助生生产产产产品品或或劳劳务务的的单单位成本。位成本。根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务数量和单位成本分配辅助生位）耗用产品或劳务数量和单位成本分配辅助生产费用。产费用。借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本（辅助车间1） 辅助生产成本（辅助车间2） 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本（辅助车间1） 辅助生产成本（辅助车间2）辅助生产成本的核算【例【例5】根据表中的资料采用代数分配法进行辅助生产费用的分配。根据表中的资料采用代数分配法进行辅助生产费用的分配。 计算劳务单位成本：假设每立方水的成本为计算劳务单位成本：假设每立方水的成本为x,每度电的成本为每度电的成本为y则联立方程为：则联立方程为：26 500+2000y=53000x；12 000+3000x=12000y通过解二元一次方程组求得：通过解二元一次方程组求得：X0.54 , y1.14辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算