第三章第三章 消费税消费税汤锦秀汤锦秀TelTel：1356031282313560312823E-mail:429703490qq.comE-mail:429703490qq.com一、消费税一、消费税n消费税（消费税（Consumer taxConsumer tax）是以消费品）是以消费品Consumption taxConsumption tax（消费行为）的流转额作（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府向为课税对象的各种税收的统称。是政府向消费品消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收的税项，可从批发商或零售商征收。征收。 n消费税实行消费税实行价内税价内税，只在应税消费品的，只在应税消费品的生生产、委托加工和进口环节产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。由消费者承担。 消费税的纳税人消费税的纳税人n消费税的纳税人是我国境内消费税的纳税人是我国境内生产、委生产、委托加工、零售托加工、零售和和进口进口应税消费品的单应税消费品的单位和个人。位和个人。n消费税是在对消费税是在对货物货物普遍征收普遍征收增值税增值税的的基础上，选择少数消费品再征收的一基础上，选择少数消费品再征收的一个税种个税种n主要是为了调节主要是为了调节产品结构产品结构，引导消费，引导消费方向，保证国家方向，保证国家财政收入财政收入。 消费税的征收范围包括五种类型的产品消费税的征收范围包括五种类型的产品第一类：一些第一类：一些过度消费过度消费会对人类健康、社会秩序、会对人类健康、社会秩序、 生态环境等方面造成危生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如害的特殊消费品，如烟、烟、酒、鞭炮、焰火酒、鞭炮、焰火等；等； 第二类：第二类：奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品，如，如贵重首饰、化贵重首饰、化妆品妆品等；等； 第三类：第三类：高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品，如，如小轿车小轿车、摩托车、摩托车等；等； 第四类：第四类：不可再生和替代的石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品， 如如汽油、汽油、柴油柴油等；等； 第五类：具有一定财政意义的产品，第五类：具有一定财政意义的产品， 如如汽车轮胎、护肤护发品汽车轮胎、护肤护发品等。等。 烟n卷烟n烟丝n雪茄烟酒及酒精n粮食白酒和薯类白酒n啤酒n黄酒n其他酒n酒精其他酒 征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。 酒精n酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒 精化妆品n本税目的征收范围包括: n 香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛、成套化妆品等等。 n不属于本税目征收范围n舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等，贵重首饰及珠宝玉石n凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰(含人造金银、合成金银首饰等)。 鞭炮、焰火n即喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类。 n体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收 成品油n汽油 无铅汽油0.2元/升，其中含铅0.28元/升n柴油 0.1元/升n石脑油 0.2元/升n溶剂油 0.2元/升n润滑油 0.2元/升n燃料油 0.2元/升n航空煤油 0.1元/升汽油n本税目征收范围包括:车用汽油、航空汽油、起动汽油。 n工业汽油(溶剂汽油)主要作溶剂使用，不属本税目征收范围柴油n本税目征收范围包括:轻柴油、重柴油、农用柴油、军用轻柴油 汽车轮胎 税率3%n汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。 本税目征收范围包括: (一)轻型乘用汽车轮胎; (二)载重及公共汽车、无轨电车轮胎; (三)矿山、建筑等车辆用轮胎; (四)特种车辆用轮胎(指行驶于无路面或雪地、沙漠等高越野轮胎); (五)摩托车轮胎; (六)各种挂车用轮胎; (七)工程车轮胎; (八)其他机动车轮胎; (九)汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。(自2010年12月1日起农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎不属于消费税“汽车轮胎”的征收范围。) 高尔夫球及球具 10%n高档手表流转税结构流转税结构流转税结构流转税结构消费税消费税增值税增值税营业税营业税混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务兼营非应税劳务烟、酒、化妆烟、酒、化妆品、小汽车等品、小汽车等14种消费品种消费品生产环节生产环节批发环节批发环节零售环节零售环节增值税增值税消费税消费税金银首饰、铂金银首饰、铂金首饰、钻石金首饰、钻石及钻石饰品除及钻石饰品除外外（二）征税环节二）征税环节二、消费税的计税依据二、消费税的计税依据 从价计征：消费税对大部分消费品实行从价定率从价计征：消费税对大部分消费品实行从价定率征收，即以应税消费品的销售额为计税依据；消费征收，即以应税消费品的销售额为计税依据；消费税的计税依据是纳税人销售应税消费品向购买方收税的计税依据是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额，包括取的销售额，包括全部价款全部价款和和价外费用价外费用（金银首饰（金银首饰是指零售价格）。是指零售价格）。 从量计征：对黄酒、啤酒从量计征：对黄酒、啤酒、成品油、成品油3 3种消费品种消费品实实行从量定额征收，即以应税消费品的销售数量为计行从量定额征收，即以应税消费品的销售数量为计税依据。税依据。 复合计征：对复合计征：对卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒采取从采取从价定率和从量定额相结合的复合计税办法征收消费价定率和从量定额相结合的复合计税办法征收消费税。税。 多选：1我国消费税分别采用（我国消费税分别采用（ ）的计征方法。）的计征方法。 A从价定率从价定率 B从量定额从量定额 C从价定额从价定额 D复合税率复合税率 ABD2消费税的纳税环节分为（消费税的纳税环节分为（ ）。）。 A生产环节生产环节 B批发环节批发环节 C进口环节进口环节 D零售环节零售环节 ACD多选：3纳税人销售应税消费品向买方收取的（ ），需要计入销售额计税。A手续费 B运输装卸费 C储备费 D增值税销项税金 ABC二、特殊计税方法二、特殊计税方法自产自用应税自产自用应税消费品消费品 不再征税 依法纳税 用用于于连连续续生生产的产的用用 于于 其其 他他方面的方面的有同类消费品销售价格的有同类消费品销售价格的 （书（书P61）应应纳纳税税额额 = = 同同类类消消费费品品的的消消费费单单价价自自产产自自用用数数量量适用税率适用税率没有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格的:实行实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润) （1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率实行实行复合定率（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）复合定率（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定定额税率额税率) ) （1-1-比例税率）比例税率）n组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定组成专门用以计算照税法规定组成专门用以计算应纳税款的价格应纳税款的价格。 四、自产自用应税消费品的征税规定四、自产自用应税消费品的征税规定 纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税用于连续生产应税用于连续生产应税用于连续生产应税消费品的，不纳税；消费品的，不纳税；消费品的，不纳税；消费品的，不纳税； 纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，务以及馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，务以及馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，务以及馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，应当应当应当应当视同销售视同销售视同销售视同销售，应当于应当于应当于应当于移送使用时移送使用时移送使用时移送使用时纳税；纳税；纳税；纳税；n1纳税人自产自用应税消费品用于连续生产纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的（应税消费品的（ ）。）。A.视同销售纳税视同销售纳税 B.于移送使用时纳税于移送使用时纳税 C.按组成计税价格纳税按组成计税价格纳税 D.不纳税不纳税D三、消费税纳税环节三、消费税纳税环节（1 1 1 1）纳税人生产的应税消费，于）纳税人生产的应税消费，于）纳税人生产的应税消费，于）纳税人生产的应税消费，于销售时销售时销售时销售时纳税；纳税；纳税；纳税；（2 2 2 2）纳税人进口的应税消费品，于）纳税人进口的应税消费品，于）纳税人进口的应税消费品，于）纳税人进口的应税消费品，于报关进口时报关进口时报关进口时报关进口时纳税；纳税；纳税；纳税；（3 3 3 3）纳税人自产自用的应税消费品，）纳税人自产自用的应税消费品，）纳税人自产自用的应税消费品，）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消用于连续生产应税消用于连续生产应税消用于连续生产应税消费品的，不纳税费品的，不纳税费品的，不纳税费品的，不纳税；用于其它方面的，于；用于其它方面的，于；用于其它方面的，于；用于其它方面的，于移送使用时移送使用时移送使用时移送使用时纳税；纳税；纳税；纳税；（4 4 4 4）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时交货时交货时交货时代代代代收代缴税款（个体经营者除外）；收代缴税款（个体经营者除外）；收代缴税款（个体经营者除外）；收代缴税款（个体经营者除外）；委托加工应税消费品直委托加工应税消费品直委托加工应税消费品直委托加工应税消费品直接出售的，不再征收消费税接出售的，不再征收消费税接出售的，不再征收消费税接出售的，不再征收消费税（5 5 5 5）金银首饰、钻石及钻石饰品）金银首饰、钻石及钻石饰品）金银首饰、钻石及钻石饰品）金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节在零售环节在零售环节在零售环节纳税。纳税。纳税。纳税。 除此之外，在其他环节上涉及的应税消费品均不需除此之外，在其他环节上涉及的应税消费品均不需除此之外，在其他环节上涉及的应税消费品均不需除此之外，在其他环节上涉及的应税消费品均不需要再缴纳消费税。要再缴纳消费税。要再缴纳消费税。要再缴纳消费税。n如果当月同类消费品各期销售价格高低不如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：入加权平均计算：n销售价格明显偏低并无正当理由的；销售价格明显偏低并无正当理由的；n无销售价格的。无销售价格的。练习：书本P72 四、 1、n【例例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为职工福利，化妆品的成本为6000 6000 元，该化妆元，该化妆品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利润率为润率为5%,5%,消费税税率为消费税税率为3030。计算该批化妆。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。品应缴纳的消费税税额。【解析解析】（1）组成计税价格）组成计税价格=6000(60005%)/( l-30%) =9000 （元）（元）（2）应纳税额）应纳税额900030%=2700（元）（元）n【例例】某日化公司将某日化公司将5 5箱化妆品赠送给关系单位，已知箱化妆品赠送给关系单位，已知在当月销售的在当月销售的200200箱化妆品中，箱化妆品中，n第一次销售第一次销售7070箱，单价箱，单价200200元，销售价格元，销售价格1400014000元；元；n第二次销售第二次销售5050箱，单价箱，单价240240元，销售价格元，销售价格1200012000元；元；n第三次销售第三次销售2020箱，单价箱，单价100100元，销售价格元，销售价格20002000元；元；n第四次销售第四次销售6060箱，单价箱，单价216.67216.67元，销售价格元，销售价格1300013000元。元。计算赠送这计算赠送这5 5箱化妆品应纳的消费税。箱化妆品应纳的消费税。n第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。n加权平均销售价格加权平均销售价格= =（14000+12000+1300014000+12000+13000）/ /（70+50+6070+50+60）=216.67=216.67（元）（元）n应纳税额应纳税额=216.67=216.675 530%=32530%=325（元）（元）五、外购应税消费品已纳消费税的扣除五、外购应税消费品已纳消费税的扣除1、自己生产的烟丝、自己生产的烟丝连续生产连续生产不纳消费税不纳消费税2、外购的烟丝、外购的烟丝连续生产连续生产销售销售已征消费税已征消费税不纳消费税不纳消费税扣除已纳税金扣除已纳税金五、外购应税消费品已纳消费税的扣除五、外购应税消费品已纳消费税的扣除n为了为了避免重复征税避免重复征税，特规定外购应税消费，特规定外购应税消费品用于连续生产应税消费品，可以在销售品用于连续生产应税消费品，可以在销售实现计算应纳税金时实现计算应纳税金时扣除扣除已纳税金已纳税金n有如下消费品：有如下消费品：nP62 9点点n当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 = =当期准予扣除的外购应税消费品的当期准予扣除的外购应税消费品的买价买价外购外购应税消费品的适用税率应税消费品的适用税率n当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价 = =期初库存期初库存的外购应税消费品的买价的外购应税消费品的买价+ +当期购进当期购进的外购应税消费品的买价的外购应税消费品的买价- -期末库存期末库存的外购应的外购应税消费品的买价税消费品的买价 外购已税消费品扣税公式 P63练习n1、书本、书本P72 四、计算题四、计算题 2、 2、习题集、习题集P22 6、n解解:应缴纳的消费税应缴纳的消费税n=应税消费品的应税消费品的销售额销售额适用税率适用税率-当期当期准予准予扣除扣除外购应税消费品已纳税款外购应税消费品已纳税款外购应税消外购应税消费品费品单位税额单位税额 =11830%-(45+40-20) 30% =35.4-19.5 =15.9(元元)六、计税依据的其他特殊规定n（一）计税价格的核定权限（一）计税价格的核定权限n（二）生产销售卷烟计税价格的确定（二）生产销售卷烟计税价格的确定从量定额从量定额计税办法的计税依据为计税办法的计税依据为卷烟的实卷烟的实际销售数量际销售数量从价定额从价定额计税办法的计税依据为计税办法的计税依据为卷烟的调卷烟的调拨价格拨价格或者或者核定价格核定价格习题集P22 7、例例：某某酒酒厂厂自自制制粮粮食食白白酒酒对对外外销销售售4 4吨吨，收收到到不不含含税税销销售售额额2020万万元元（含含包包装装费费3 3万万元元），另另收收包包装装物物押押金金0.20.2万万元元（单单独独核核算算）。该该企业应缴消费税和增值税为多少？企业应缴消费税和增值税为多少？计算消费税：计算消费税：计算消费税：计算消费税： 从量定额部分从量定额部分从量定额部分从量定额部分4 4 4 420002000200020000.50.50.50.54000400040004000元元元元 从价定率部分从价定率部分从价定率部分从价定率部分2020202020%20%20%20%0.20.20.20.2（1 1 1 117%17%17%17%）20%20%20%20% =4.03 =4.03 =4.03 =4.03万元万元万元万元 计算增值税：计算增值税：计算增值税：计算增值税： 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税202020200.20.20.20.2（1 1 1 117%17%17%17%） 17%=3.4317%=3.4317%=3.4317%=3.43万元万元万元万元 计算题计算题 【例例】某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为当月销售额为180万元（每标准条不含增值万元（每标准条不含增值税调拨价格为税调拨价格为180元，共计元，共计40标准箱），当标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额月月初库存外购烟丝账面余额70万元，当万元，当月购进烟丝月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝账万元，月末库存外购烟丝账面余额为面余额为50万元。请计算该厂当月销售卷万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款。烟应纳消费税税款。【解析解析】(1)当月应纳消费税税额当月应纳消费税税额=180 45%400.015=81.6（万元）（万元） (2)当月准予扣除外购烟丝已纳税款当月准予扣除外购烟丝已纳税款=（70+30-50） 30%= 15(万元万元) (3)当月销售卷烟实际应交纳消费税当月销售卷烟实际应交纳消费税=81.61566.6(万元万元)n例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，人，3月份用生产的摩托车月份用生产的摩托车(税率税率10%)5辆换辆换取某化妆品厂生产的高档化妆品作为本企取某化妆品厂生产的高档化妆品作为本企业女员工业女员工“三八三八”妇女节的福利。该企业妇女节的福利。该企业生产的同一型号摩托车销售价格分别为每生产的同一型号摩托车销售价格分别为每辆辆14000元、元、12000元、元、10000元。求该企元。求该企业用于换取化妆品的摩托车应缴纳的消费业用于换取化妆品的摩托车应缴纳的消费税。税。解：解：应纳消费税应纳消费税=14000510%=7000(元元)n例：某企业委托一摩托车生产企业加工一批例：某企业委托一摩托车生产企业加工一批250毫升以上摩托车，为生产企业提供毫升以上摩托车，为生产企业提供原材料原材料成本成本80000元元，支付给该企业，支付给该企业加工费加工费10000元，元，其中包含生产企业代垫的辅助材料其中包含生产企业代垫的辅助材料5000元。元。该应税摩托车受托方无同类产品销售价格。该应税摩托车受托方无同类产品销售价格。求该摩托车生产企业代扣代缴的消费税。求该摩托车生产企业代扣代缴的消费税。n代扣代缴的消费税代扣代缴的消费税 =(80000+10000) (1-10%) 10%=10000(元元)委托加工环节应纳税额的计算委托加工环节应纳税额的计算委托加工应税消费品确定委托加工应税消费品确定 委托加工应税消费品是指委托加工应税消费品是指委托方委托方提供提供原料原料和主要和主要材料，材料，受托方受托方只收取只收取加工费加工费和和代垫部分辅助材料代垫部分辅助材料加工加工的应税消费品。的应税消费品。如果出现下列情形：如果出现下列情形：1.1.受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方提供原材料生产的应税消费品；2.2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；税消费品；3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品； 税务处理：税务处理：按按销售自制应税消费品销售自制应税消费品缴纳消费税。缴纳消费税。A厂（委托B厂加工）委托方B厂（被委托）受托方原料、主料原料、主料加工费、辅助材料加工费、辅助材料委托加工环节应纳税额的计算委托加工环节应纳税额的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方受托方代收代缴消费税时，应按受托方同同类消费品的售价类消费品的售价计算纳税；计算纳税；没有同类价格的，按没有同类价格的，按组成计税价格组成计税价格计算纳计算纳税。税。 实行实行从价定率从价定率办法计算纳税：办法计算纳税：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1-1-消费税消费税税率）税率） 实行实行复合计税复合计税办法计算纳税：办法计算纳税：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率）比例税率） （二）委托加工收回的应税消费品已纳税款（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除的扣除 1 1、以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。、以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。2 2、以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。、以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。3 3、以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。、以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。4 4、以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。、以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。5 5、以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。、以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。6 6、以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。、以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。7 7、以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。、以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。8 8、以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。、以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。9 9、以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。、以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。1010、以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。、以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。1111、以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。、以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。( ( 没有包括酒及酒精、部分成品油、小汽车、高档手表、游艇没有包括酒及酒精、部分成品油、小汽车、高档手表、游艇) ) 例例7 7、某汽车公司委托某轮胎厂加工汽车轮胎某汽车公司委托某轮胎厂加工汽车轮胎 1 1000000套套, ,橡胶由汽车公司提供橡胶由汽车公司提供, ,共计共计21002100公斤公斤, ,每每套套轮胎轮胎材料成本材料成本130130元元, ,轮胎厂加工一套汽车轮轮胎厂加工一套汽车轮胎的胎的加工费是加工费是5050元元( (含代垫辅助材料费含代垫辅助材料费1515元元) )。该厂没有同类轮胎销售。计算受托方代收代缴该厂没有同类轮胎销售。计算受托方代收代缴委托方应纳的消费税税额。委托方应纳的消费税税额。解解：组成计税价格组成计税价格=（130+50）/（1-3%）=185.57 元元 代收代缴消费税税款代收代缴消费税税款 =185.57l0003% =5567.10 元元 4 4、委托加工应税消费品已纳税款的扣除委托加工应税消费品已纳税款的扣除 委托加工的应税消费品己由受托方代收代委托加工的应税消费品己由受托方代收代缴消费税的缴消费税的, ,为为避免重复征税避免重复征税, ,委托方收回后直委托方收回后直接销售的接销售的, ,不再征收消费税不再征收消费税; ; 委托方用于连续生产应税消费品的委托方用于连续生产应税消费品的, ,按照按照有关规定有关规定, ,其己纳消费税税款在计征消费税时其己纳消费税税款在计征消费税时可以扣除。委托加工应税消费品己纳税款的扣可以扣除。委托加工应税消费品己纳税款的扣除与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。除与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = = 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+ +当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款- -期期末库存的委托加工应税消费品已纳税款末库存的委托加工应税消费品已纳税款1、某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接、某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计，请计算算应纳的消费税税额应纳的消费税税额。组成计税价格组成计税价格=8000+2808(1+17%)(1-10%)=11555.56（元）（元）应纳税额应纳税额=11555.5610%=1155.56（元）（元）金银首饰金银首饰n采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售一般按新货物同期销售价格确定销售额，一般按新货物同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的收购价格不得减除旧货物的收购价格金银首饰金银首饰以旧换新业务按销售方式以旧换新业务按销售方式实际收实际收到的不含增值税的全部价款到的不含增值税的全部价款征税征税2. 2. 某首饰商城为增值税一般纳税人，某首饰商城为增值税一般纳税人，20082008年年5 5月发生月发生以下业务（金银首饰零售环节消费税税率以下业务（金银首饰零售环节消费税税率5%5%）; ; ：(1)(1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入入29.2529.25万元（含增值税税），其中金银首饰收入万元（含增值税税），其中金银首饰收入2020万元，镀金首饰收入万元，镀金首饰收入9.259.25万元万元; ;(2)(2)采取采取“以旧换新以旧换新”方式向消费者销售金项链方式向消费者销售金项链20002000条，条，新项链每条零售价新项链每条零售价0.250.25万元，旧项链每条作价万元，旧项链每条作价0.220.22万元，每条项链取得差价款万元，每条项链取得差价款0.030.03万元（含税）万元（含税）; ;要求：根据上述资料，计算：要求：根据上述资料，计算：n(1)(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税销售成套礼盒应缴纳的消费税; ;n(2)(2)“以旧换新以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税销售金项链应缴纳的消费税; ;(1)(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税销售成套礼盒应缴纳的消费税=29.25=29.25(1+17%)(1+17%)5%=1.255%=1.25( (万元万元) )(2)(2)“以旧换新以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税销售金项链应缴纳的消费税=2000=20000.030.03(1+17%)(1+17%)5%=2.56(5%=2.56(万元万元) )1 1、从价计税时、从价计税时 n应纳税额应纳税额= =应税消费品应税消费品销售额销售额适用税率适用税率 2 2、从量计税时、从量计税时 n应纳应纳税额税额= =应税消费品应税消费品销售数量销售数量适用税额标准适用税额标准 3 3、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品 na a、用于连续生产应税消费品的，不纳税；、用于连续生产应税消费品的，不纳税；nb b、用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，、用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格组成计税价格计计算纳税。算纳税。 n组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1- 1- 消费税税率）消费税税率） n应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 4 4、委托加工应税消费品委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。格。 n组成计税价格组成计税价格= =（材料成本材料成本+ +加工费加工费）（1- 1- 消费消费税税率）税税率） n应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 5 5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 n组成计税价格组成计税价格 = =（关税关税完税价格完税价格+ +关税关税）（ l- l- 消费税税率）消费税税率） n应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率 6 6、零售、零售金银首饰金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。售额换算为不含增值税税额的销售额。 n金银首饰的应税销售额金银首饰的应税销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额（1+ 1+ 增值税税率增值税税率或征收率）或征收率） n7 7、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。税价格计算纳税。 n组成计税价格组成计税价格= =购进原价购进原价（1+1+利润率）利润率）（1-1-金银首饰消费税税率）金银首饰消费税税率） n应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格金银首饰消费税金银首饰消费税税率税率 （三）进口应纳消费品应纳税额的计算方法（三）进口应纳消费品应纳税额的计算方法 进口应税消费品进口应税消费品, ,于报关进口时由收货人或办理报关于续的于报关进口时由收货人或办理报关于续的单位和个人向报关地海关申报纳税单位和个人向报关地海关申报纳税, ,进口应税消费品的消费税由进口应税消费品的消费税由海关代征。海关代征。 1 1、采用采用比例税率比例税率的应税消费品实行从价定率计征的应税消费品实行从价定率计征 组成计税价格组成计税价格=(=(到岸到岸价格价格+ +关税关税)/()/(1 1- -消费税税率消费税税率) ) 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 或组成计税价格或组成计税价格= =到岸到岸价格价格(1+(1+关税税率）关税税率）/(/(1 1- - 消费税税率消费税税率) ) 到岸价格到岸价格, ,包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。 2 2、采用采用定额税率定额税率的应税消费品实行从量定额计征的应税消费品实行从量定额计征 应纳税额应纳税额 = = 应税消费品进口数量应税消费品进口数量定额税率定额税率 3 3、采用采用复合税率复合税率的应税消费品实行从量定额计征和从价定率计的应税消费品实行从量定额计征和从价定率计征相结合征相结合 应纳税额应纳税额= =应税消费品进口数量应税消费品进口数量定额税率定额税率+ +组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 单选：某外贸公司进口一批小轿车，关税完税单选：某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币价格折合人民币500万元，关税税率万元，关税税率25%，消，消费税税费费税税费9%，则进口环节应纳消费税（，则进口环节应纳消费税（ ）万元。万元。 A、49.45 B、61.81 C、65.23 D、70.31答案：答案：B进口环节应纳消费税进口环节应纳消费税=500（1+25%）/（1-9%) 9%=61.81(万元万元) 例例9 9、某进出口公司从国外进口同一品牌型号某进出口公司从国外进口同一品牌型号的小轿车的小轿车6060辆辆, ,每辆轿车海关核定的到岸价格每辆轿车海关核定的到岸价格为为1212万元。已知该小轿车适用的关税税率是万元。已知该小轿车适用的关税税率是 30%,30%,消费税税率是消费税税率是9%9%。计算进口这批小轿车应。计算进口这批小轿车应纳的增值税和消费税税额。纳的增值税和消费税税额。解解：组成计税价格组成计税价格 =1260（1+30%）/(1-9%)=1028.57 万元万元 进口环节应纳增值税税额进口环节应纳增值税税额 =1028.5717%= 174.8569 万元万元 进口环节应纳消费税税额进口环节应纳消费税税额 =1028.579%=92.5713 万元万元总 结从价、从量、复合计税从价、从量、复合计税用于连续生产应税消费品，不征用于连续生产应税消费品，不征用于其他方面，按同类产品售价用于其他方面，按同类产品售价或按组成计税价格。或按组成计税价格。连续生产应税消费品，连续生产应税消费品，允许扣除已纳税款允许扣除已纳税款直接出售，直接出售，不征不征如受托方已代收代缴如受托方已代收代缴委托方委托方如没有，按售价或组价计税如没有，按售价或组价计税按售价或组价计税按售价或组价计税受托方受托方委委托托加加工工自产自用自产自用直接销售直接销售纳纳税税环环节节（三）纳税地点三）纳税地点n纳税人纳税人销售销售的以及的以及自产自用自产自用的应税消费品，应当的应税消费品，应当向向纳税人机构所在地或居住地纳税人机构所在地或居住地的主管理税务机关申的主管理税务机关申报纳税。报纳税。n纳税人纳税人委托加工委托加工的应税消费品，由的应税消费品，由受托方向机构受托方向机构所在地或者居住地所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。的主管税务机关解缴消费税税款。n进口进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地关地海关海关申报纳税。申报纳税。n纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。核算地或所在地缴纳消费税。n纳税人的总机构与分机构不在同一县（市）的，应纳税人的总机构与分机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的在生产应税消费品的分支机构所在地分支机构所在地缴纳消费税。缴纳消费税。 二、消费税的征收管理二、消费税的征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（二）纳税期限n n由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别规由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别规由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别规由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别规定为定为定为定为1 1 1 1日、日、日、日、3 3 3 3日、日、日、日、5 5 5 5日、日、日、日、10101010日、日、日、日、15151515日、日、日、日、1 1 1 1个月或个月或个月或个月或1 1 1 1个季度。个季度。个季度。个季度。纳税人不能按照固定期限纳税，可以按次纳税。纳税人不能按照固定期限纳税，可以按次纳税。纳税人不能按照固定期限纳税，可以按次纳税。纳税人不能按照固定期限纳税，可以按次纳税。n n纳税人以纳税人以纳税人以纳税人以1 1 1 1个月或个月或个月或个月或1 1 1 1个季度个季度个季度个季度为一期纳税的，自期满之为一期纳税的，自期满之为一期纳税的，自期满之为一期纳税的，自期满之日起日起日起日起15151515内内内内申报纳税；以其他时间为一期纳税的，自申报纳税；以其他时间为一期纳税的，自申报纳税；以其他时间为一期纳税的，自申报纳税；以其他时间为一期纳税的，自期满之日起期满之日起期满之日起期满之日起5 5 5 5日内预缴税款，日内预缴税款，日内预缴税款，日内预缴税款，于次月于次月于次月于次月1 1 1 1日起日起日起日起15151515日内日内日内日内申申申申报纳税并结清上月缴纳税款。报纳税并结清上月缴纳税款。报纳税并结清上月缴纳税款。报纳税并结清上月缴纳税款。n n纳税人进口的应税消费品，就应当自海关填发税款纳税人进口的应税消费品，就应当自海关填发税款纳税人进口的应税消费品，就应当自海关填发税款纳税人进口的应税消费品，就应当自海关填发税款缴纳证的次日起缴纳证的次日起缴纳证的次日起缴纳证的次日起15151515日内缴纳税款。日内缴纳税款。日内缴纳税款。日内缴纳税款。（四）缴纳方法（四）缴纳方法n自核自缴。纳税人按期向税务机关填报纳税申报自核自缴。纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理金库的银表，并填开纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。行缴纳税款。n查帐核实缴纳。纳税人按期向税务机关填报纳税查帐核实缴纳。纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。纳。n定期定额缴纳。对会计核算不健全的小型业户，定期定额缴纳。对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。应纳税额，分月缴纳。n习题集P16 n多选1、n 3、本章结束