审计未勤勉尽责，会计公司失职反告证监会审计未勤勉尽责，会计公司失职反告证监会 昨天，北京一中院开庭受理了河南华为会计咨询有限公司状告中国昨天，北京一中院开庭受理了河南华为会计咨询有限公司状告中国证监会一案，河南华为证监会一案，河南华为“喊冤喊冤”的理由，是对中国证监会的的理由，是对中国证监会的“审计业审计业务未能勤勉尽责，处以务未能勤勉尽责，处以30万元行政处罚万元行政处罚”的决定不服。在证券市场上的决定不服。在证券市场上类似会计师状告证监会的案例，实属罕见。从这个案子中我们能总结类似会计师状告证监会的案例，实属罕见。从这个案子中我们能总结出些什么呢？出些什么呢？ 处罚的起因：发现财务报表有虚假内容处罚的起因：发现财务报表有虚假内容 2001年，财政部在对上市公司进行巡查时，发现了郑州宇通客车年，财政部在对上市公司进行巡查时，发现了郑州宇通客车(600006)股份有限公司的股份有限公司的1999年财务报表有多处虚假内容，其中，虚年财务报表有多处虚假内容，其中，虚减资产和负债各达减资产和负债各达1.35亿元。于是将一份亿元。于是将一份“郑州宇通为实现郑州宇通为实现2000年配年配股，股，1999年年报中存在重大财务虚假年年报中存在重大财务虚假”的调查结果交与证监会。的调查结果交与证监会。 证监会经过核实和确认后，在证监会经过核实和确认后，在2002年对宇通客车和中介机构分别年对宇通客车和中介机构分别作出处罚决定。其中，作为宇通客车作出处罚决定。其中，作为宇通客车1999年年报的审计部门，河南华年年报的审计部门，河南华为因没有发现企业重大舞弊行为，审计工作为因没有发现企业重大舞弊行为，审计工作“未勤勉尽责未勤勉尽责”，而被处，而被处罚罚30万元，签字会计师赛保国和董超处以警告的行政处罚。万元，签字会计师赛保国和董超处以警告的行政处罚。华为：华为： “导致报告部分内容失实的导致报告部分内容失实的原因完全在于企业原因完全在于企业”，理由是，理由是“券商、券商、企业和银行的串通作弊，而且是企业和银行的串通作弊，而且是反向作弊反向作弊，不易发现。，不易发现。”导致财导致财务报告失实的原因完全在于企业，财政部的有关材料中也表示了务报告失实的原因完全在于企业，财政部的有关材料中也表示了“企企业和银行串通做了手脚业和银行串通做了手脚”的意思。的意思。企业造假，会计师不知情，也没有能力发现，所以只能算是会计企业造假，会计师不知情，也没有能力发现，所以只能算是会计师失职疏漏，而不是有意违规。因此，诉讼请求证监会撤消行政处罚师失职疏漏，而不是有意违规。因此，诉讼请求证监会撤消行政处罚决定，或从轻减轻处罚。决定，或从轻减轻处罚。证监会：证监会： 虽然河南华为对宇通客车向其提供虚假的银行对账单、银行函虽然河南华为对宇通客车向其提供虚假的银行对账单、银行函证、各科目明细账、总账等原始资料事先并不知情，但是签字注册证、各科目明细账、总账等原始资料事先并不知情，但是签字注册会计师在审计过程中，对会计师在审计过程中，对“宇通客车提供的银行进账单是在原有进宇通客车提供的银行进账单是在原有进账单基础上修补粘贴的复印件账单基础上修补粘贴的复印件”等等诸多存在明显疑点的问题都没有诸多存在明显疑点的问题都没有合理关注合理关注，没能按照审计准则的要求行使职责，未按照独立审计准，没能按照审计准则的要求行使职责，未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，导致最终出则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，导致最终出具含有虚假内容的文件，具含有虚假内容的文件，“未勤勉尽责与含有虚假内容的文件之间未勤勉尽责与含有虚假内容的文件之间有直接因果关系，且证据确凿充分有直接因果关系，且证据确凿充分”证监会：证监会： 中国证监会代理律师认为，保证审计报告的真实性、合法性是中国证监会代理律师认为，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的责任，注册会计师的责任，中介责任和企业责任是两种不同性质的法律责中介责任和企业责任是两种不同性质的法律责任任，互相不能替代，也不能减免。，互相不能替代，也不能减免。宇通客车的财务负责人会受到相应的处罚，但河南华为的审计宇通客车的财务负责人会受到相应的处罚，但河南华为的审计责任无法推脱，行政处罚是符合相关法律规定的，不同意原告的诉责任无法推脱，行政处罚是符合相关法律规定的，不同意原告的诉讼请求讼请求 华为：华为： “注册会计师对发现重大舞弊的注册会计师对发现重大舞弊的保证是有限的保证是有限的，而非绝对保，而非绝对保证，不能因为企业舞弊、报告出了一定问题就必然殃及到会计证，不能因为企业舞弊、报告出了一定问题就必然殃及到会计师事务所。师事务所。” 华为：华为： 认定此次审计业务收入认定此次审计业务收入30万元均为万元均为“非法所得非法所得”缺乏法律依据；因缺乏法律依据；因为该公司已经更名，并且业务范围已经发生变化，让现在的公司承担责为该公司已经更名，并且业务范围已经发生变化，让现在的公司承担责任，处罚的对象也不尽合理，同时处罚也畸重。任，处罚的对象也不尽合理，同时处罚也畸重。证监会：证监会： 证监会的代理人观韬律师事务所的杨光律师指出，根据有关规定，证监会的代理人观韬律师事务所的杨光律师指出，根据有关规定，会计师事务所违反规定出具的文件具有虚假、严重误导性内容或有重大会计师事务所违反规定出具的文件具有虚假、严重误导性内容或有重大遗漏的，根据不同情况，可以单处或并处警告、没收非法所得、罚款；遗漏的，根据不同情况，可以单处或并处警告、没收非法所得、罚款；情节严重的，可以暂停其从事证券业务或撤销从事证券业务的资格。因情节严重的，可以暂停其从事证券业务或撤销从事证券业务的资格。因此，证监会做出的处罚决定是完全正确的，也不存在处罚过重的问题。此，证监会做出的处罚决定是完全正确的，也不存在处罚过重的问题。 其对河南华为的行政处罚依据其对河南华为的行政处罚依据股票发行与交易管理暂行条例股票发行与交易管理暂行条例中中相关条款作出，适用法律正确，决定程序合法，处罚主体正确，并无不相关条款作出，适用法律正确，决定程序合法，处罚主体正确，并无不当。当。 证监会：证监会： 华为没有起码的职业审慎，所以应当负过失，而且是重大过失。不华为没有起码的职业审慎，所以应当负过失，而且是重大过失。不同的企业，不同的财务报表重要性都是不一样的，财务报表的错报或漏同的企业，不同的财务报表重要性都是不一样的，财务报表的错报或漏报起码不应该影响报表使用者的判断和决策，也就是说从使用者的角度报起码不应该影响报表使用者的判断和决策，也就是说从使用者的角度有一个基本的底线，比如对于一个总资产是有一个基本的底线，比如对于一个总资产是1亿元，年收入亿元，年收入2000万元的万元的企业来说，错报企业来说，错报1000元可能并不影响使用者的决策，但如果错报了元可能并不影响使用者的决策，但如果错报了1000万元，那就不能被接受了。宇通客车万元，那就不能被接受了。宇通客车1999年的年报虚减资产年的年报虚减资产1.35亿元，这肯定是一项重大错报。亿元，这肯定是一项重大错报。华为：华为： 对宇通客车的对宇通客车的1999年年报审计是按照独立审计准则进行常规审计，年年报审计是按照独立审计准则进行常规审计，审计行为符合行业规范要求，遵循了公认的审计标准，并做了高达审计行为符合行业规范要求，遵循了公认的审计标准，并做了高达3000多万元的调整，尽到了自己的职责。多万元的调整，尽到了自己的职责。 华为：华为： 财政部检查组也是花费了好几个月才发现这些问题的，华为公司财政部检查组也是花费了好几个月才发现这些问题的，华为公司在在20天左右的审计周期内是不可能完全发现作弊的。华为公司因此认为天左右的审计周期内是不可能完全发现作弊的。华为公司因此认为证监会的处罚依据错误、罚额过大。证监会的处罚依据错误、罚额过大。 证监会：证监会： 财政部是在财政部是在2000年年8月到月到10月间对全国月间对全国159家企业包括家企业包括7家上市公司家上市公司的检查中发现宇通客车相关问题的，实际每家公司的平均检查周期也不的检查中发现宇通客车相关问题的，实际每家公司的平均检查周期也不过是过是13天左右。所以华为公司关于审计周期过短难以发现问题的说法也天左右。所以华为公司关于审计周期过短难以发现问题的说法也是站不住脚的。是站不住脚的。 专家意见专家意见 中国注册会计师协会综合部相关人士认为，签字注册中国注册会计师协会综合部相关人士认为，签字注册会计师和事务所应该对审计报告负责。如果会计师事务所会计师和事务所应该对审计报告负责。如果会计师事务所完全按照独立审计准则来做，仍然没有发现问题并受到质完全按照独立审计准则来做，仍然没有发现问题并受到质疑后，应该提供充足的证据来证明自己没有过错和疏漏。疑后，应该提供充足的证据来证明自己没有过错和疏漏。专家意见专家意见 著名法学家、中国人民大学金融法学研究所副所长著名法学家、中国人民大学金融法学研究所副所长郭锋指出，如果会计师事务所完全按照规定操作，公司郭锋指出，如果会计师事务所完全按照规定操作，公司是很难造假的。他认为，注册会计师只要出现虚假审计，是很难造假的。他认为，注册会计师只要出现虚假审计，不论是疏忽还是故意，都要承担法律规定的民事责任。不论是疏忽还是故意，都要承担法律规定的民事责任。证监会因此对其处罚也是合理的。证监会因此对其处罚也是合理的。专家意见专家意见 普华永道资深审计顾问普华永道资深审计顾问Dick先生在接受记者采访时先生在接受记者采访时指出，首先应该强调审计责任与会计责任不同，审计责指出，首先应该强调审计责任与会计责任不同，审计责任是会计师在审计报告中对报表表示的意见；会计责任任是会计师在审计报告中对报表表示的意见；会计责任是保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。会计师是保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。会计师如果执行了恰当的审计程序可以免责，因为会计责任是如果执行了恰当的审计程序可以免责，因为会计责任是企业担负的。法律对会计师的审计有约束，像企业担负的。法律对会计师的审计有约束，像“独立审独立审计准则计准则”。案例要求：案例要求： 1 1、该案例中涉及了哪些组织和机构？他们、该案例中涉及了哪些组织和机构？他们的职责和业务是什么？的职责和业务是什么？ 2 2、如何理解、如何理解“审计未勤勉尽责审计未勤勉尽责”？ 3 3、审计师在、审计师在“发现企业重大舞弊行为发现企业重大舞弊行为”方方面应承担什么责任？面应承担什么责任？财政部财政部中国证监会中国证监会河南华为会计咨询有限公司河南华为会计咨询有限公司郑州宇通客车郑州宇通客车(600006)股份有限公司股份有限公司中华人民共和国财政部主要职能：中华人民共和国财政部主要职能：（一）拟订和执行财政、税收的发展战略、方针政策、中长期规划、（一）拟订和执行财政、税收的发展战略、方针政策、中长期规划、改革方案及其他有关政策；参与制定各项宏观经济政策；提出运用财改革方案及其他有关政策；参与制定各项宏观经济政策；提出运用财税政策实施宏观调控和综合平衡社会财力的建议；拟订和执行中央与税政策实施宏观调控和综合平衡社会财力的建议；拟订和执行中央与地方、国家与企业的分配政策。地方、国家与企业的分配政策。 （二）拟订财政、财务、会计管理的法律法规草案；制定和执行财政、（二）拟订财政、财务、会计管理的法律法规草案；制定和执行财政、财务、会计管理的规章制度；组织涉外财政、债务的国际谈判并草签财务、会计管理的规章制度；组织涉外财政、债务的国际谈判并草签有关协议、协定。有关协议、协定。 （三）编制年度中央预决算草案并组织执行；受国务院委托，向全国（三）编制年度中央预决算草案并组织执行；受国务院委托，向全国人民代表大会报告中央、地方预算及其执行情况，向全国人大常委会人民代表大会报告中央、地方预算及其执行情况，向全国人大常委会报告决算；管理中央各项财政收入，管理中央预算外资金和财政专户；报告决算；管理中央各项财政收入，管理中央预算外资金和财政专户；管理有关政府性基金。管理有关政府性基金。 中华人民共和国财政部主要职能：中华人民共和国财政部主要职能：（四）提出税收立法计划，与国家税务总局共同审议上报税法和税收条例（四）提出税收立法计划，与国家税务总局共同审议上报税法和税收条例草案；根据国家预算安排，确定财政税收收入计划；提出税种增减、科目草案；根据国家预算安排，确定财政税收收入计划；提出税种增减、科目税率调整、减免税和对中央财政影响较大的临时特案减免税的建议；参加税率调整、减免税和对中央财政影响较大的临时特案减免税的建议；参加涉外税收和国际关税谈判，签订涉外税收协议、协定草案；制定国际税收涉外税收和国际关税谈判，签订涉外税收协议、协定草案；制定国际税收协议和协定范本；承办国务院关税税则委员会的日常工作。协议和协定范本；承办国务院关税税则委员会的日常工作。 （五）管理中央公共财政支出；拟订和执行政府并购政策；管理财政预算（五）管理中央公共财政支出；拟订和执行政府并购政策；管理财政预算内行政机构、事业单位和社会团体的非贸易外汇和财政预算内的国际收支；内行政机构、事业单位和社会团体的非贸易外汇和财政预算内的国际收支；制定需要全国统一规定的开支标准和支出政策；拟订和执行制定需要全国统一规定的开支标准和支出政策；拟订和执行事业单位财事业单位财务规则务规则、行政单位财务规则行政单位财务规则；制定基本建设财务制度。；制定基本建设财务制度。（六）拟订和执行国家与企业的分配政策，管理中央财政支持企业的支出；（六）拟订和执行国家与企业的分配政策，管理中央财政支持企业的支出；拟订并组织实施拟订并组织实施企业财务通则企业财务通则；负责监管中央直管企业财务，管理国；负责监管中央直管企业财务，管理国有资本收益；汇总分析全国企业年度财务决算；负责资产评估行业的行政有资本收益；汇总分析全国企业年度财务决算；负责资产评估行业的行政管理。管理。中华人民共和国财政部主要职能：中华人民共和国财政部主要职能：（七）办理和监督中央财政的经济发展支出、中央投资项目的财政拨款、（七）办理和监督中央财政的经济发展支出、中央投资项目的财政拨款、中央财政投入的挖潜改造资金和新产品试制费；负责农业综合开发；拟中央财政投入的挖潜改造资金和新产品试制费；负责农业综合开发；拟订并监督执行订并监督执行企业财务通则企业财务通则。 （八）管理中央财政社会保障支出；拟订社会保障资金的财务管理制度；（八）管理中央财政社会保障支出；拟订社会保障资金的财务管理制度；组织实施对社会保障资金使用的财政监督。组织实施对社会保障资金使用的财政监督。 （九）拟订和执行政府国内债务管理的方针政策、规章制度和管理办法，（九）拟订和执行政府国内债务管理的方针政策、规章制度和管理办法，编制国债发行计划；拟订政府外债管理的方针政策、规章制度和管理办编制国债发行计划；拟订政府外债管理的方针政策、规章制度和管理办法；承担外国政府贷款、世界银行贷款、亚洲开发银行贷款和日本输出法；承担外国政府贷款、世界银行贷款、亚洲开发银行贷款和日本输出入银行贷款的对外谈判与磋商业务；代表中国政府参加国际财政组织。入银行贷款的对外谈判与磋商业务；代表中国政府参加国际财政组织。 中华人民共和国财政部主要职能：中华人民共和国财政部主要职能：（十）（十）拟订和监督执行会计规章制度、拟订和监督执行会计规章制度、企业会计准则企业会计准则，制定和监，制定和监督执行政府总预算、行政和事业单位及分行业的会计制度；指导和监督执行政府总预算、行政和事业单位及分行业的会计制度；指导和监督注册会计师和会计师事务所的业务；指导和管理社会审计；审批外督注册会计师和会计师事务所的业务；指导和管理社会审计；审批外国会计公司驻华代表机构的设置。国会计公司驻华代表机构的设置。 （十一）监督财税方针政策、法律法规的执行情况；检查反映财政收（十一）监督财税方针政策、法律法规的执行情况；检查反映财政收支管理中的重大问题；提出加强财政管理的政策建议；管理财政监察支管理中的重大问题；提出加强财政管理的政策建议；管理财政监察专员办事机构。专员办事机构。 （十二）制定财政科学研究和教育规划；组织财政人才培训；负责财（十二）制定财政科学研究和教育规划；组织财政人才培训；负责财政信息和财政宣传工作。政信息和财政宣传工作。 （十三）承办国务院交办的其他事项。（十三）承办国务院交办的其他事项。 中国证监会是国务院证券委的监管执行机构，依照法律法规对证券市中国证监会是国务院证券委的监管执行机构，依照法律法规对证券市场进行监管。场进行监管。中国证监会主要职责：中国证监会主要职责： 1.研究和拟定证券期货市场的方针政策、发展规划；起草证券期货市场研究和拟定证券期货市场的方针政策、发展规划；起草证券期货市场的有关法律、法规；制定证券期货市场的有关规章。的有关法律、法规；制定证券期货市场的有关规章。 2.统一管理证券期货市场，按规定对证券期货监督机构实行垂直领导。统一管理证券期货市场，按规定对证券期货监督机构实行垂直领导。 3.监督股票、可转换债券、证券投资基金的发行、交易、托管和清算；监督股票、可转换债券、证券投资基金的发行、交易、托管和清算；批准企业债券的上市；监管上市国债和企业债券的交易活动。批准企业债券的上市；监管上市国债和企业债券的交易活动。 4.监管境内期货合约上市、交易和清算；按规定监督境内机构从事境外监管境内期货合约上市、交易和清算；按规定监督境内机构从事境外期货业务。期货业务。中国证监会主要职责：中国证监会主要职责：5.监管上市公司及其有信息披露义务股东的证券市场行为。监管上市公司及其有信息披露义务股东的证券市场行为。 6.管理证券期货交易所；按规定管理证券期货交易所的高级管理人员；管理证券期货交易所；按规定管理证券期货交易所的高级管理人员；归口管理证券业协会。归口管理证券业协会。7.监管证券期货经营机构、证券投资基金管理公司、证券登记清算公司、监管证券期货经营机构、证券投资基金管理公司、证券登记清算公司、期货清算机构、证券期货投资咨询机构；与中国人民银行共同审批基金期货清算机构、证券期货投资咨询机构；与中国人民银行共同审批基金托管机构的资格并监管其基金托管业务；制定上述机构高级管理人员任托管机构的资格并监管其基金托管业务；制定上述机构高级管理人员任职资格的管理办法并组织实施；负责证券期货从业人员的资格管理。职资格的管理办法并组织实施；负责证券期货从业人员的资格管理。 8.监管境内企业直接或间接到境外发行股票、上市；监管境内机构到境监管境内企业直接或间接到境外发行股票、上市；监管境内机构到境外设立证券机构；监督境外机构到境内设立证券机构、从事证券业务。外设立证券机构；监督境外机构到境内设立证券机构、从事证券业务。中国证监会主要职责：中国证监会主要职责： 9.9.监管证券期货信息传播活动，负责证券期货市场的统计与信息资监管证券期货信息传播活动，负责证券期货市场的统计与信息资源管理。源管理。 10.10.会同有关部门审批律师事务所、会计师事务所、资产评估机构及会同有关部门审批律师事务所、会计师事务所、资产评估机构及其成员从事证券期货中介业务的资格并监管其相关的业务活动。其成员从事证券期货中介业务的资格并监管其相关的业务活动。 11.11.依法对证券期货违法违例行为进行调查、处罚。依法对证券期货违法违例行为进行调查、处罚。 12.12.归口管理证券期货行业的对外交往和国际合作事务。归口管理证券期货行业的对外交往和国际合作事务。 13.13.国务院交办的其他事项国务院交办的其他事项会计咨询有限公司服务范围会计咨询有限公司服务范围: : 审计鉴证业务审计鉴证业务 1.1.会计报表审计会计报表审计 2.2.资本验证资本验证 资产评估业务资产评估业务 1.1.土地评估土地评估 2.2.房地产评估房地产评估 3.3.其他资产评估其他资产评估 代理服务业务代理服务业务 1.1.工商代理工商代理 2.2.税务代理税务代理 3.3.会计代理会计代理 管理咨询业务管理咨询业务 1.1.工商咨询工商咨询 2.2.税务咨询税务咨询 3.3.会计咨询会计咨询 4.4.财务管理咨询财务管理咨询股份有限公司的职责包括：股份有限公司的职责包括： 1 1、对国家推动经济的发展效果。促进资金的横向融通和、对国家推动经济的发展效果。促进资金的横向融通和经济的横向联系，提高资源配置的总体效益。经济的横向联系，提高资源配置的总体效益。 2 2、对股份制企业建立和完善自我约束，自我发展的经营、对股份制企业建立和完善自我约束，自我发展的经营管理机制。管理机制。 3 3、及时提供真实可靠的财务报表及时提供真实可靠的财务报表，对股票投资者开拓投，对股票投资者开拓投资渠道，扩大投资的选择范围，适应了投资者多样性的投资渠道，扩大投资的选择范围，适应了投资者多样性的投资动机，交易动机和利益的需求，一般来说能为投资者提资动机，交易动机和利益的需求，一般来说能为投资者提供获得较高收益的可能性。供获得较高收益的可能性。 注册会计师职业标准：注册会计师职业标准：1、熟悉被审查的客户，包括该客户的经营方式、行业环境、同、熟悉被审查的客户，包括该客户的经营方式、行业环境、同行竞争等；行竞争等；2、通过询问和其他方式检查客户的内部控制制度；、通过询问和其他方式检查客户的内部控制制度；3、获得客户的财务与会计问题相关的、而且容易收集的知识；、获得客户的财务与会计问题相关的、而且容易收集的知识；4、对异常事项和不熟悉情况作出积极反应；对异常事项和不熟悉情况作出积极反应；5、设法排除对重要的舞弊和差错所持的合理怀疑；、设法排除对重要的舞弊和差错所持的合理怀疑；6、应认识到检查其助手工作的必要性，并在充分理解其重要性、应认识到检查其助手工作的必要性，并在充分理解其重要性的基础上进行这种检查。的基础上进行这种检查。 著名法学家、中国人民大学金融法学研究所副所长郭锋指著名法学家、中国人民大学金融法学研究所副所长郭锋指出，如果会计师事务所完全按照规定操作，公司是很难造假出，如果会计师事务所完全按照规定操作，公司是很难造假的。的。 普华永道资深审计顾问普华永道资深审计顾问Dick先生在接受记者采访时指出：先生在接受记者采访时指出：如果企业提供的是虚假的，会计师通过规定的谨慎的审计程如果企业提供的是虚假的，会计师通过规定的谨慎的审计程序可以发现的，他可以出具保留或拒绝表示意见，如果会计序可以发现的，他可以出具保留或拒绝表示意见，如果会计师发现问题，而不拒绝就必须承担审计责任。师发现问题，而不拒绝就必须承担审计责任。 审计师如何提高发现舞弊的能力、审计师应在多大程度上承审计师如何提高发现舞弊的能力、审计师应在多大程度上承担发现舞弊的责任：担发现舞弊的责任：第一，强化职业怀疑对审计师审计工作的重要性，要求审计第一，强化职业怀疑对审计师审计工作的重要性，要求审计师师由由“合理怀疑合理怀疑”到到“怀疑一切怀疑一切”。审计师如何提高发现舞弊的能力、审计师应在多大程度上承审计师如何提高发现舞弊的能力、审计师应在多大程度上承担发现舞弊的责任：担发现舞弊的责任：第二，要求审计小组第二，要求审计小组直面舞弊直面舞弊。从审计计划阶段开始，就应。从审计计划阶段开始，就应集中审计项目小组的智慧、重点客户财务报告可能在哪些方集中审计项目小组的智慧、重点客户财务报告可能在哪些方面产生舞弊以及舞弊的情况、性质。在审计实施阶段执行舞面产生舞弊以及舞弊的情况、性质。在审计实施阶段执行舞弊审计程序。弊审计程序。审计师如何提高发现舞弊的能力、审计师应在多大程度审计师如何提高发现舞弊的能力、审计师应在多大程度上承担发现舞弊的责任：上承担发现舞弊的责任：第三，要求审计师第三，要求审计师实施非常规审计策略实施非常规审计策略。包括对被审计。包括对被审计单位不曾预料到的地区、场所、账户进行测试，询问对单位不曾预料到的地区、场所、账户进行测试，询问对象既应包括管理层也应包括其他单位或者个人。象既应包括管理层也应包括其他单位或者个人。审计师如何提高发现舞弊的能力、审计师应在多大程度审计师如何提高发现舞弊的能力、审计师应在多大程度上承担发现舞弊的责任：上承担发现舞弊的责任：第四，对管理当局凌驾于控制程序之上的，应明确实施第四，对管理当局凌驾于控制程序之上的，应明确实施相关审计程序，相关审计程序，测试管理当局凌驾控制的程度测试管理当局凌驾控制的程度。