第十一讲第十一讲 合并财务报表合并财务报表(下下)8/19/20241一、集团内部的存货交易一、集团内部的存货交易存货价值中包含的未实现内部销售存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销利润的抵销.引例引例:2007年集团内部年集团内部A公司将一批公司将一批存货卖给存货卖给B公司公司.买价买价10万万,成本成本8万万. 8/19/20242A会计处理会计处理:（1）借：应收账款）借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费(销销) 17 000 （2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000B会计处理会计处理:（1）借：原材料）借：原材料 100 000 应交税费应交税费(进进) 17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000 8/19/20243从集团角度看从集团角度看,最终只应该保留最终只应该保留8万元存货万元存货,其他全部得抵销其他全部得抵销.怎么抵怎么抵?(1)应收应付抵应收应付抵;(2)应交税费自然抵掉应交税费自然抵掉;(3)核心抵销核心抵销:借借:营业收入营业收入 100 000 贷贷:营业成本营业成本 80 000 存货存货 20 0008/19/20244（一）当期内部购进商品全部未（一）当期内部购进商品全部未实现对外销售实现对外销售 例例 1：某母公司本期向子公司销售商：某母公司本期向子公司销售商 品品10 000元，其销售成本元，其销售成本8000元；子公司购进的元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。货。借借:营业收入营业收入 10 000 贷贷:营业成本营业成本 8 000 存货存货 2 000 8/19/20245（二）当期内部购进商品全部实（二）当期内部购进商品全部实现对外销售现对外销售 例例 2：某母公司本期向子公司销售商：某母公司本期向子公司销售商 品品10 000元，其销售成本元，其销售成本8000元；子公司购进的元；子公司购进的该商品当期全部实现对外销售。该商品当期全部实现对外销售。借借:营业收入营业收入 10 000 贷贷:营业成本营业成本 10 000 8/19/20246（三）当期内部购进商品部分实（三）当期内部购进商品部分实现对外销售现对外销售 例例 3：某母公司本期向子公司销售商：某母公司本期向子公司销售商 品品10 000元，其销售成本元，其销售成本8000元；子公司购进的元；子公司购进的该商品当期该商品当期60%实现对外销售，其余形成期末实现对外销售，其余形成期末存货。存货。借借:营业收入营业收入 10 000 贷贷:营业成本营业成本 9 200 存货存货 800 8/19/20247连续编制合并财务报表时连续编制合并财务报表时（一）次年内部购进商品全部未（一）次年内部购进商品全部未实现对外销售实现对外销售 借借:年初未分配利润年初未分配利润 2 000 贷：存货贷：存货 2 0008/19/20248（二）次年内部购进商品全部实（二）次年内部购进商品全部实现对外销售现对外销售 借借:年初未分配利润年初未分配利润 2 000 贷贷:营业成本营业成本 2 000 8/19/20249（三）次年内部购进商品部分实（三）次年内部购进商品部分实现对外销售现对外销售 若子公司购进的该商品第二年末若子公司购进的该商品第二年末60%实现对实现对外销售，其余形成期末存货。外销售，其余形成期末存货。借借:年初未分配利润年初未分配利润 800 贷贷:存货存货 800教材举例：教材举例： P259 例例11-1 11-2 11-3 11-4 注意所得税问题、逆流销售调整问题。注意所得税问题、逆流销售调整问题。 8/19/202410二、二、 集团内部的固定资产集团内部的固定资产交易交易内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理:1、抵销未实现的损益；、抵销未实现的损益；2、调整折旧。、调整折旧。P266 例例11-58/19/202411三、集团内部的债券投资三、集团内部的债券投资交易交易1、集团内部公司之间的债权债务应该抵销、集团内部公司之间的债权债务应该抵销2、相关的、相关的利息收入利息收入与与利息费用利息费用也应抵销。也应抵销。集团内部债券投资有两种情况：集团内部债券投资有两种情况：（1）买方直接从集团内发行债券的公司购买；）买方直接从集团内发行债券的公司购买；（2）买方从外部证券市场上购入集团内其他公）买方从外部证券市场上购入集团内其他公司发行的债券。（不要求）司发行的债券。（不要求）8/19/202412（一）直接从发行方购入（一）直接从发行方购入这种情况比较简单，只需直接将应付债这种情况比较简单，只需直接将应付债券（含折价、溢价）与债券投资、应付券（含折价、溢价）与债券投资、应付利息与应收利息、以及利息收入与利息利息与应收利息、以及利息收入与利息费用抵销。费用抵销。P267 例例11-68/19/202413四、内部应收账款和坏账四、内部应收账款和坏账准备的抵销准备的抵销 （一）初次编制合并报表时的抵销处理（一）初次编制合并报表时的抵销处理 例例1：母公司本期个别资产负债中应收账款：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为计提坏账准备，本期坏账准备余额为2 500元。元。子公司个别资产负债表中应付账款子公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全元全部为对母公司的应付账款。部为对母公司的应付账款。抵销分录为：抵销分录为： （l）借：应付账款借：应付账款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款（坏账准备）借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 5008/19/202414（二）连续编制合并报表时的抵销处理（二）连续编制合并报表时的抵销处理 1 1、将、将本期末本期末内部应收账款与应付账款予以抵销。内部应收账款与应付账款予以抵销。 2 2、应将、应将上期上期 抵销的内部应收账款计提的坏账准备对抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。本期期初未分配利润的影响予以抵销。 3 3、本期本期 内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵销，按补提的坏账准备数额，坏账准备）也应予以抵销，按补提的坏账准备数额，借记借记“应收账款（坏账准备）应收账款（坏账准备）”项目，贷记项目，贷记“资产减资产减值损失值损失”项目；或者按冲销的坏账准备数额，借记项目；或者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失资产减值损失”项目，贷记项目，贷记“应收账款（坏账准备）应收账款（坏账准备）”项目。项目。8/19/202415 1 1、内部应收账款本期余额、内部应收账款本期余额等于等于上期上期余额时的抵销处理余额时的抵销处理例例2：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例销情况与例1情况相同，即母公司上期个别资情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，其数额其数额 50 000元，按元，按 5%的比例计提坏账准的比例计提坏账准备备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项元，在其个别资产负债中坏账准备项目数额为目数额为2500元。母公司本期个别资产负债元。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为表中对子公司内部应收账款余额仍为50 000元，坏账准备余额为元，坏账准备余额为 2500元，本期未计提坏元，本期未计提坏账准备。账准备。 8/19/202416（1）将）将本期末本期末内部应收账款与应付账款相互抵销内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款借：应付账款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000（2）将）将上期上期 内部应收账款计提的坏账准备抵销内部应收账款计提的坏账准备抵销（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！）调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款（坏账准备借：应收账款（坏账准备 ）2 500 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 2 5008/19/2024172 2、内部应收账款本期余额、内部应收账款本期余额大于大于上期上期余额时抵销处理余额时抵销处理 例例3：假设母公司上期内部应收账款、内部应：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例收账款计提的坏账准备抵销情况与例1情况情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为司内部应收账款为66 000元，坏账准备的数元，坏账准备的数额为额为3 300元，本期对子公司内部应收账款元，本期对子公司内部应收账款净增加净增加 16 000元，本期内部应收账款补提元，本期内部应收账款补提的坏账准备的数额为的坏账准备的数额为800元。元。8/19/202418（1）将内部应收账款与应付账款相互抵）将内部应收账款与应付账款相互抵销销 借：应付账款借：应付账款 66 000 贷：应收账款贷：应收账款 66 000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的数备予以抵销，调整期初未分配利润的数额（期初影响数）额（期初影响数） 借：应收账款（坏账准备）借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 2 5008/19/202419（3）抵销本期对子公司内部应收账款净增加额）抵销本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备元计提的坏账准备 800元（本期影响数）元（本期影响数） 借：应收账款（坏账准备）借：应收账款（坏账准备）800 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 8008/19/2024203 3、内部应收账款本期余额小于上期、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理余额时的抵销处理 例例4：假设母公司上期内部应收账款、内部应：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例收账款计提的坏账准备抵销情况与例1相同。相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为收账款为32 000元，坏账准备余额为元，坏账准备余额为 1 600元。内部应收账款比上期净减少元。内部应收账款比上期净减少 18 000元，元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备本期冲销内部应收账款计提坏账准备 900元。元。8/19/202421（1）将内部应收账款与应付账款相互抵）将内部应收账款与应付账款相互抵销销 借：应付账款借：应付账款 32 000 贷：应收账款贷：应收账款 32 000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的数备予以抵销，调整期初未分配利润的数额额 借：应收账款（坏账准备）借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 2 5008/19/202422（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少）将本期由于子公司内部应收账款净减少 18 000元而冲减的坏账准备元而冲减的坏账准备 900元予以抵销。元予以抵销。 借：资产减值损失借：资产减值损失 900 贷：应收账款（坏账准备）贷：应收账款（坏账准备） 9008/19/202423