4固定资产处置核算1任务4固定资产处置核算固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：应当予以终止确认： 1.1.该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态； 2. 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。经济利益。 综合综合2 2个条件，总的来看就是固定资产不再能个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。为企业带来未来经济利益。2任务4固定资产处置核算固定资产处置核算内容固定资产处置核算内容固定资产处置固定资产处置出售出售报废报废对外投资对外投资非货币性非货币性资产交换资产交换毁损毁损债务重组债务重组3任务4固定资产处置核算“固定资产清理固定资产清理”科目设置科目设置固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理1 1、转入清理的固定资产账面、转入清理的固定资产账面、转入清理的固定资产账面、转入清理的固定资产账面价值价值价值价值2 2、发生的清理费用、发生的清理费用、发生的清理费用、发生的清理费用3 3、出售固定资产应交营业税、出售固定资产应交营业税、出售固定资产应交营业税、出售固定资产应交营业税1 1、出售固定资产取得的收、出售固定资产取得的收、出售固定资产取得的收、出售固定资产取得的收入入入入2 2、残料收入、残料收入、残料收入、残料收入3 3、应收的赔款、应收的赔款、应收的赔款、应收的赔款结转的清理结转的清理结转的清理结转的清理净收益净收益净收益净收益，转入转入转入转入“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”结转的清理结转的清理结转的清理结转的清理净损失净损失净损失净损失，转，转，转，转入入入入“ “营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出” ”4任务4固定资产处置核算固定固定资产处置置账务处理流程理流程v（一）固定（一）固定资产账面价面价值的的结转v（二）固定（二）固定资产的清理的清理费用核算用核算v（三）固定（三）固定资产的收入的收入v（四）（四）结转处置固定置固定资产等等应缴纳的税的税费v（五）（五）结转固定固定资产处置的置的净损益益5任务4固定资产处置核算v1 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理v借：固定资产清理借：固定资产清理 （按该项固定资产的账面价值）（按该项固定资产的账面价值）v 累计折旧累计折旧 （按已计提的累计折旧）（按已计提的累计折旧）v 固定资产减值准备固定资产减值准备（按已计提的减值准备）（按已计提的减值准备）v 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值）固定资产处置账务处理固定资产处置账务处理6任务4固定资产处置核算v固定资产处置账务处理固定资产处置账务处理v2 2、发生的清理费用、发生的清理费用v借借：固固定定资资产产清清理理（按按清清理理过过程程中中应应支支付付的的相相关关税费）税费）v 贷：银行存款贷：银行存款v 应交税费应交税费应交营业税（处置不动产）应交营业税（处置不动产）v7任务4固定资产处置核算固定资产处置账务处理固定资产处置账务处理v3 3、收收回回出出售售固固定定资资产产的的价价款款、残残料料价价值值和和变变价收入等价收入等v借：银行存款（或原材料等）借：银行存款（或原材料等）v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8任务4固定资产处置核算固定资产处置账务处理固定资产处置账务处理v4 4、保险赔偿等的处理、保险赔偿等的处理v v 借：其他应收款借：其他应收款v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理v9任务4固定资产处置核算固定资产处置账务处理固定资产处置账务处理v5 5、清理净损益的处理、清理净损益的处理v如为借方余额，属于净损失：如为借方余额，属于净损失：v 借：营业外支出借：营业外支出v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理v如为贷方余额，属于净收益：如为贷方余额，属于净收益：v 借：固定资产清理借：固定资产清理v 贷：营业外收入贷：营业外收入10任务4固定资产处置核算例题例题2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值万元，其间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万。该设万。该设备已计提折旧备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。万元。现已办理了财产转移手续。11任务4固定资产处置核算（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等）发生清理费用等（3）取得出售收入）取得出售收入（4）结转清理净收益）结转清理净收益借：固定资产清理借：固定资产清理14贷：营业外收入贷：营业外收入14借：固定资产清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧60 贷：固定资产贷：固定资产145借：固定资产清理借：固定资产清理1 贷：银行存款贷：银行存款1借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理100 12任务4固定资产处置核算某公司出售一座办公楼，原始成本为元，已某公司出售一座办公楼，原始成本为元，已使用使用6 6年，计提折旧年，计提折旧300000300000元，以银行存款支元，以银行存款支付清理费用付清理费用2000020000元，出售的价款为元，存入元，出售的价款为元，存入银行，营业税率银行，营业税率5%5%（相应的城建税和教育费（相应的城建税和教育费附加略）。附加略）。 课堂演练课堂演练13任务4固定资产处置核算借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 300000 贷：固定资产贷：固定资产 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理2、支付清理费用时、支付清理费用时 借：固定资产清理借：固定资产清理 20000 贷：银行存款贷：银行存款 200003、计算应交营业税：、计算应交营业税：5%95000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 95000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 950004、收到价款时、收到价款时 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5、结转固定资产清理净损益、结转固定资产清理净损益借：固定资产清理借：固定资产清理 85000 贷：营业外收入贷：营业外收入 8500014任务4固定资产处置核算课堂练习课堂练习 【例例题题11多多选选题题】下下列列各各项项中中，会会对对处处置置固固定定资资产产损损益益有有影影响响的的因因素素有有（ ）。）。vA.A.累计折旧累计折旧 B.B.营业税营业税 vC.C.增值税增值税 D.D.清理净收入清理净收入v v【答案答案】ABDABD15任务4固定资产处置核算课堂练习课堂练习v 【例例题题22多多选选题题】“固固定定资资产产清清理理”账户的借方登记的项目有（账户的借方登记的项目有（ ）。）。v A.A.转入清理的固定资产的净值转入清理的固定资产的净值 v B.B.变价收入变价收入v C.C.结转的清理净收益结转的清理净收益 v D.D.结转的清理净损失结转的清理净损失v v【答案答案】ACAC16任务4固定资产处置核算课堂练习课堂练习v【例例题题33判判断断题题】企企业业发发生生毁毁损损的的固固定定资资产产的的净净损失，应计入营业外支出。（损失，应计入营业外支出。（ ） v v 【答案答案】正确正确v 17任务4固定资产处置核算课堂练习课堂练习v【例例题题4.4.单单选选题题】某某企企业业转转让让一一台台旧旧设设备备，取取得得价价款款5656万万元元，发发生生清清理理费费用用2 2万万元元。该该设设备备原原值值为为6060万万元元，已已提提折折旧旧1010万万元元。假假定定不不考考虑虑其其他他因因素素，出出售售该该设设备备影影响响当当期期损损益益的的金金额额为为（ ）万万元元。（20092009年）年）v A.4 B.6 C.54 D.56A.4 B.6 C.54 D.56v v 【答案答案】A Av 【解解析析】出出售售该该设设备备影影响响当当期期损损益益的的金金额额5656（60601010）2 24 4（万万元元），是是固固定定资资产产清清理理净净收收益，应该计入营业外收入科目。益，应该计入营业外收入科目。18任务4固定资产处置核算课堂总结课堂总结v1 1、固定资产清理科目（性质，借贷核算内、固定资产清理科目（性质，借贷核算内容）容）v2 2、固定资产清理账务处理（清理净损益的、固定资产清理账务处理（清理净损益的结转）结转）19任务4固定资产处置核算作业布置作业布置v1 1、完成、完成固定资产清理作业固定资产清理作业1 1v2 2、复习固定资产清查科目、复习固定资产清查科目v3 3、复习固定资产处置账务处理一般流程、复习固定资产处置账务处理一般流程20任务4固定资产处置核算