出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( ( ( (免免免免) ) ) )税的稽查税的稽查税的稽查税的稽查省稽查局省稽查局省稽查局省稽查局 张张张张 灏灏灏灏 2011 2011 年年 3 3 月月对外贸企业出口货物退税的稽查对外贸企业出口货物退税的稽查一、出口退税一般流程一、出口退税一般流程出口退税的构成要素出口退税的构成要素出口退税的构成要素出口退税的构成要素v 企业范围企业范围v 货物范围货物范围v 税种税种v 退税率退税率v 计税依据计税依据v 期限和地点期限和地点v 退退(免免)税的预算级次税的预算级次v 违章处理违章处理对出口退税一般流程的介绍对出口退税一般流程的介绍对出口退税一般流程的介绍对出口退税一般流程的介绍v 出口退税一般流程 外贸企业与外商签订外销合同。 外贸企业与供货企业签订购销合同。支付货款或定金。 向海关报关出口，取得海关报关单。 结汇银行收到外汇，通过外管局进行核销，取得核销单。 外贸企业将取得的增值税专用发票、报关单、核销单等 退税单证报外贸局初审无误后，退税机关申请出口退税。 退税机关审定无误后将税款退还给外贸企业。 向外商开具外销发票，收取货款。出出出出 口口口口 退退退退 税税税税 流流流流 程程程程 图图图图税税款款退退还还书书取取得得退退税税款款申申报报退税签签订订购购销销合合同同开开具具外外销销发发票票收收取取外外汇汇取取得得核核销销单单申申请请核核销销报关报关取得报关单取得报关单签订合同、支付货款签订合同、支付货款取得专票取得专票 二、二、“四自三不见四自三不见” 骗税流程骗税流程“四自三不见” 从事“四自三不见”业务目前仍是不法分子骗取出口退税采取的主要做案方式。“四自三不见”是指在“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关，出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商不见出口产品、不见供货货主、不见外商的情况下进行的交易活动。这种交易并无商品，发票和报关单等凭证均是虚假的。供货企业供货企业外外 商商出出出出 口口口口 骗骗骗骗 税税税税 流流流流 程程程程 图图图图骗骗取取退退税税款款申申报报退税取取得得核核销销单单申申请请核核销销报关报关取得报关单取得报关单取得专票取得专票提供空白单证等提供空白单证等取得退税单证取得退税单证 三、出口骗税的稽查三、出口骗税的稽查出口骗税案件四环节多层面出口骗税案件四环节多层面出口骗税案件四环节多层面出口骗税案件四环节多层面示示示示 意意意意 图图图图出口报关货物购进申报退税结汇核销增值税专用发票增值税专用发票专用税票专用税票增值税专用发票增值税专用发票专用税票专用税票增值税专用发票增值税专用发票报关单报关单核销单核销单退税款销售收入支付货款陆运外商B供货企业支付货款结汇水单海运 基本方法：首先要认真分析比对财务资料、首先要认真分析比对财务资料、退税单证、资金流转等资料，发现疑点，找到线索；退税单证、资金流转等资料，发现疑点，找到线索；再以资金流向为主线，以报关环节为重点，对货物再以资金流向为主线，以报关环节为重点，对货物购进、收汇核销和申报退税等环节全面调查取证。购进、收汇核销和申报退税等环节全面调查取证。（一）、对财务资料的稽查 对帐列成本与实际成本进行对比分析对帐列成本与实际成本进行对比分析 增值税专用发票价税合计与结汇款与增值税专用发票价税合计与结汇款与 退税款之和进行对比分析退税款之和进行对比分析 1、对帐列成本与实际成本进行对比分析、对帐列成本与实际成本进行对比分析 外贸企业将“代理出口业务”处理成为自营出口业务，虚列成本，虚假做账。财务制度规定：出口货物成本=采购成本(不含税)+征、退税之差结汇收入货物成本=经营利润 代理出口业务只收取手续费，而不负担出口业务之盈亏，财务上只反映手续费收入。 将代理业务或“买单”业务作为自营出口，则是将手续费虚列为利润，再将结汇款作为销售收入，销售收入减手续费(利润)后，倒挤成本。这样这样 帐列成本帐列成本 采购成本采购成本 + 征退税差征退税差 案例：案例：X公司在 检查期间，共结转帐列成本37,98437,984万元，同期根据财务制度应转成本38,03938,039万元，共少列成本(绝对值)141141万元。因此该公司 的帐列销售成本是不真实的，自营出口的财务处理是虚假的。2、增值税专用发票价税合计与结汇款与退税款、增值税专用发票价税合计与结汇款与退税款 之和进行对比分析之和进行对比分析 在骗税案中，往往是增值税专用发票价税合增值税专用发票价税合计计大于大于结汇款与退税款之和。结汇款与退税款之和。 增值税专用发票的税额是退税的计税依据，增值税专用发票的税额是退税的计税依据，数额越大，退税越多；而结汇款的多少直接影响数额越大，退税越多；而结汇款的多少直接影响到骗税成本，结汇款越少，骗税成本越低。到骗税成本，结汇款越少，骗税成本越低。 案例：X公司取得增值税专用发票620份，价税合计41,900万元。而收到结汇款34,785万元，退税款3,647万元，结汇款与退税款之和为38,432万元。增值税专用发票价税合计大于结汇款与退税款之和。 （二）、对货物购进环节的稽查 检查内容：检查内容： 1、供货企业是否真实；、供货企业是否真实； 2、有无生产能力、有无生产能力 ； 3、与外贸企业是否有真实的购销关系；、与外贸企业是否有真实的购销关系； 4、供货企业实际收到货款金额、时间与开具、供货企业实际收到货款金额、时间与开具增值税专用发票价款合计金额与时间比对；增值税专用发票价款合计金额与时间比对； 外 贸 企 业汇出资金总额=供货企业开具增值税专用发票的价税合计 而在骗税案中并不相等，而是增值税专用发票价税而在骗税案中并不相等，而是增值税专用发票价税合计数合计数大于大于资金汇出数，同时资金汇出数，同时“供货企业供货企业”收到的货款总额收到的货款总额也也小于小于增值税专用发票价税合计数。增值税专用发票价税合计数。1、2、 供货企业收到货款总额=供货企业开具增值税专用发票的价税合计 案例：通过外调取证，查明X公司共收到27户供货企业开具的增值税专用发票620份，价税合计41,900万元，而该公司以付货款的名义实际汇出资金37,892万元，占价税合计的90.44% ；供货企业收到货款总额31,870万元，占价税合计的70.06% 该外贸实际汇出资金该外贸实际汇出资金 与专票金额比对图与专票金额比对图供货企业实际收到货款供货企业实际收到货款 与开票金额比对图与开票金额比对图1、对报关口岸的分析调查、对报关口岸的分析调查 出出口口货货物物应应在在供供货货方方就就近近口口岸岸报报关关出出口口，以以利利节节约约运运输输费费用用，对对于于报报关关出出口口的的货货物物，如如目目的的港港为为香香港港，运运输输方方式式为为“海海运运”，供供货货企企业业又又靠靠近近香香港港，但但其其报报关关口口岸岸远远离离供供货货企企业业口口岸岸，对对此此类报关出口的货物，为异常报关。类报关出口的货物，为异常报关。（三）、对出口报关环节的稽查 2、对以、对以海运方式海运方式出口报关，骗取出口出口报关，骗取出口退税的检查退税的检查 3、对以、对以陆运方式陆运方式出口报关，骗取出口出口报关，骗取出口退税的检查退税的检查 4、对利用其他非退税业务出口货物报、对利用其他非退税业务出口货物报关单，骗取出口退税的检查关单，骗取出口退税的检查 案例一：经对报关口岸、运输路线的分析，我们发现攀外贸公司1998年2月从福建漳州海关取得的16份报关单，和 1997年8月从汕头广澳海关取得的31份报关单有嫌疑。一是货物出口路线不合逻辑；二是在福建漳州海关出口日期是2月27日，海关查验日期却是3月11日，而开具增值税专用发票的日期又是4月8日，这三个时间明显矛盾。 专案组以同样的调查方法，查明1998年2月在福建漳州海关报关“出口”货物取得海关验讫的16份报关单，后由于漳州外轮代理公司“退载”，本应办理退关手续的，攀外贸公司却用于申报了出口退税，涉嫌骗取出口退税 268万元。 据此，专案组迅速外调取证，通过对出口报关、船代、码头、运输等各环节的调查，查明1997年8月11日粤海-402号外轮只装载了9717-01、02、03、04号四单货，货主均不是攀外贸公司，根本没有报关单上注明的9717-05单货物，由此证实了攀外贸公司于1997年8月在汕头广澳海关取得的海关验讫的31份报关单上标明的货物根本没有出口，涉嫌骗取出口退税 211万元； （四）、对结汇核销环节的稽查1、伪造的结汇水单进行核销的检查 特点：有伪造的结汇水单就有虚假的支付。只要将外贸企业收支明细账与银行对帐单比对即可发现问题。2、对买汇进行核销的检查 特点：汇入当天或次日即以支付货款名义划向其它账户，几经划转，去向不明，其实质是过账而套取收汇核销单骗取出口退税。 案例一：通过到结汇银行外调，查明攀外贸公司在中行汕头分行帐号上实际结汇两笔，结汇人民币金额共4,949万元。而在攀外贸公司的财务帐上反映的结汇为4笔，结汇人民币为8,249万元，除以上两笔结汇外，另有98年9月9日、15日结汇人民币1,651万元和人民币1,649万元的两笔伪造的结汇水单，合计虚假结汇人民币金额3,300万元。同时，财务帐上于98年9月9日和9月16日以三张虚假的汇票虚列与虚假结汇金额相同的支出33,00万元，支付给潮阳市仙城荣华服装厂等三家“供货企业”，经中行汕头分行鉴定无此支付业务。 两笔虚假结汇水单和三笔虚假汇票支付涉及与之有关的外汇核销单10份，海关报关单40份，涉及由潮阳市仙城荣华服装厂等三户“供货企业”开具的增值税专用发票40份，价税合计 3,621 万元。出口退税专用缴款书8份，载明预缴税款210万元。涉及支付资金10笔，除已查明的3笔虚假支付 3,300 万元外，另有7笔支付资金 329万元。攀外贸公司分别在9月14日和 9月21日以上述单证申请退税，涉嫌骗取出口退税 340万元。 案例二：通过对资金流向的追踪，发现问题。攀攀外外贸贸公公司司潮潮阳阳中中行行( (个个人人)多多二二公公司司峡峡山山百百货货站站装装饰饰分分公公司司华华联联商商店店140万万90万万50万万50万万90万万 黑钱庄黑钱庄资金到此流散资金到此流散 此笔资金是买汇资金的一笔。 1998年7月，攀外贸公司以此买汇和上述福建漳州海关报关单等单证，骗取出口退税60万元。140万万