第第3章章 企业所得税的纳税筹划企业所得税的纳税筹划8/19/20241 企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率：纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率：25%、20%（小型微利企业）、（小型微利企业）、15%（高薪技术企（高薪技术企业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。第一节第一节 企业纳税义务的筹划企业纳税义务的筹划 8/19/20242一、国内企业纳税义务的筹划一、国内企业纳税义务的筹划尽可能从低适用所得税税率尽可能从低适用所得税税率企业所得税法规定了三档所得税税率，即：企业所得税法规定了三档所得税税率，即：25%适用一般企业；适用一般企业；20%适用小型微利企业；适用小型微利企业；15%适用高新技术企业。适用高新技术企业。 8/19/20243n申请认定为小型微利企业的条件：申请认定为小型微利企业的条件：1.实行查账征税企业所得税；实行查账征税企业所得税；2.对于工业企业，年应税所得额不超过对于工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；3.对于其他企业，年应税所得额不超过对于其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元；万元； 8/19/20244 企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。 8/19/20245n国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件 ：(一一)从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市科服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。(二二)具有企业法人资格。具有企业法人资格。(三三)具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上，以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的20%以上。以上。 8/19/20246 (四四)企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的业当年总销售额的5%以上。以上。(五五)高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的和应占本企业当年总收入的60%以上；新办企业在高新技术领以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入域的投入占总投入60%以上。以上。(六六)企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。8/19/20247高新技术范围：高新技术范围：(一一)电子与信息技术；电子与信息技术；(二二)生物工程和新医药技术；生物工程和新医药技术；(三三)新材料及应用技术；新材料及应用技术；(四四)先进制造技术；先进制造技术；(五五)航空航天技术；航空航天技术；(六六)现代农业技术；现代农业技术；(七七)新能源与高效节能技术；新能源与高效节能技术；(八八)环境保护新技术；环境保护新技术；(九九)海洋工程技术；海洋工程技术；(十十)核应用技术；核应用技术；(十一十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。 8/19/20248具体案例具体案例 某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？8/19/20249筹划思路 为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元)而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。8/19/202410 案例解析 u如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为：3125%7.75（万元）税后利润为： 317.7523.25（万元）u如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。8/19/202411 则企业应纳的企业所得税为：3020%6（万元）税后利润为：30624（万元）u该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少1.75 （7.756）万元，企业的税后利润增加0.75（2423.25）万元。8/19/202412 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。8/19/202413【案例】【案例】某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，筑装饰劳务，2008年度共实现应纳税所得额年度共实现应纳税所得额200万元，其中万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万、万、30万、万、25万。企业有职工人数万。企业有职工人数100人，资产总额为人，资产总额为3000万，万，则则2008年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？何税收筹划？【分析思路】【分析思路】 如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。负担。 8/19/202414【税收筹划方案】【税收筹划方案】把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，人，30人，人，20人。人。资产总额都各自为资产总额都各自为1000万元。万元。【税收筹划后的分析】【税收筹划后的分析】 建筑安装公司建筑安装公司2008年度的企业所得税为：年度的企业所得税为： 200万元万元25%=50万元。万元。 根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2008年度的企业所得税年度的企业所得税分别为分别为14525%=36.25万元，万元，30万万20%=6万元，万元，25万万20%=5万元，万元，总的税负为总的税负为36.25万元万元+ 6万元万元+ 5万元万元= 47.25万元，比筹划前节省万元，比筹划前节省50万元万元- 47.25万元万元=2.75万元。万元。8/19/202415【应注意的问题】【应注意的问题】要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。 由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按缴时也可以按20%优惠税率。优惠税率。企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。8/19/202416规范租赁合同，防范税收风险规范租赁合同，防范税收风险n例：某食品公司将下属一家具有独立法人资格的食品例：某食品公司将下属一家具有独立法人资格的食品加工厂承租给张某经营，承包费为每年加工厂承租给张某经营，承包费为每年12万元，其余万元，其余一切经营收益归张某所有。张某未改变食品加工厂的一切经营收益归张某所有。张某未改变食品加工厂的名称，也没有变更工商登记，在经营期间没有进行所名称，也没有变更工商登记，在经营期间没有进行所得税纳税申报。后主管税务机关向该厂发出限期纳税得税纳税申报。后主管税务机关向该厂发出限期纳税通知书，由于承租合同中没有事先确定由谁缴纳企业通知书，由于承租合同中没有事先确定由谁缴纳企业所得税，食品公司和张某互相推诿，最后双方各承担所得税，食品公司和张某互相推诿，最后双方各承担一半税额。一半税额。 8/19/202417分析：分析： 根据税法规定，如果企业被个人或其他企业承根据税法规定，如果企业被个人或其他企业承租经营，但未改变被承租企业名称、未变更工商登租经营，但未改变被承租企业名称、未变更工商登记，则企业所得税的纳税义务人仍为被承租企业。记，则企业所得税的纳税义务人仍为被承租企业。由于双方事先未在合同中明确负税人，结果造成税由于双方事先未在合同中明确负税人，结果造成税务纠纷。务纠纷。因此，因此，1.承租双方在签订合同时应明确负税人或各自承租双方在签订合同时应明确负税人或各自承担税款的比例；承担税款的比例；2. 承租方承租企业后重新进行工商登记和税务登记，承租方承租企业后重新进行工商登记和税务登记，以明确纳税义务。以明确纳税义务。 8/19/202418二、外国企业纳税义务的筹划二、外国企业纳税义务的筹划 税法规定，外国企业或跨国公司在中国境内税法规定，外国企业或跨国公司在中国境内没有常设机构，对于来源于中国境内的利润、利没有常设机构，对于来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，按息、租金、特许权使用费和其他所得，按10%的的税率征收税率征收预提所得税预提所得税；或虽有常设机构，但上述；或虽有常设机构，但上述所得与其常设机构没有实际联系的，也按所得与其常设机构没有实际联系的，也按10%的的税率征收预提所得税。否则适用税率为税率征收预提所得税。否则适用税率为25%。 8/19/202419说明：说明：1.预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款时应代扣代缴的所得税，简称预提税，也称为时应代扣代缴的所得税，简称预提税，也称为“源泉扣缴源泉扣缴”。2.筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、租金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构租金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构之间的联系，以减轻税负。之间的联系，以减轻税负。 3.预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。 8/19/202420例：预提所得税税负转嫁的例子：例：预提所得税税负转嫁的例子： 国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按10%缴纳缴纳预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样就把税负转嫁给了中方。就把税负转嫁给了中方。 2000年年1月月1日，我国调低了预提所得税税率，从原来的日，我国调低了预提所得税税率，从原来的20%调整为目前的调整为目前的10%。这样调整对国内企业引进技术是有利。这样调整对国内企业引进技术是有利的。的。 8/19/202421例：外国企业纳税人身份的筹划：例：外国企业纳税人身份的筹划： 日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法规港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法规定，日清属于非居民企业，不必按其获得的花生皮制定，日清属于非居民企业，不必按其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳板收入向中国政府缴纳25%的所得税，而只需按照的所得税，而只需按照10%的税率缴纳预提所得税。的税率缴纳预提所得税。 8/19/202422 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收惯例要求的。惯例要求的。 8/19/202423例：例：外国企业纳税人身份的筹划：外国企业纳税人身份的筹划： 某外国企业拟为中国某项目提供劳务服务，预计每年获某外国企业拟为中国某项目提供劳务服务，预计每年获得得1000万元人民币收入（这里暂不考虑相关的成本、费用支万元人民币收入（这里暂不考虑相关的成本、费用支出）。该企业面临以下选择：出）。该企业面临以下选择： 在中国境内设立实际管理机构；在中国境内设立实际管理机构； 在中国境内不设立任何机构。在中国境内不设立任何机构。 8/19/202424 分析：分析： 对于上述两种不同选择，该外国企业的收入面临不同的对于上述两种不同选择，该外国企业的收入面临不同的税率和纳税状况，具体分析如下：税率和纳税状况，具体分析如下：如果该外国企业选择在中国境内设立实际管理机构，则一如果该外国企业选择在中国境内设立实际管理机构，则一般被认定为居民企业，这种情况下适用的企业所得税税率为般被认定为居民企业，这种情况下适用的企业所得税税率为25%，其应纳税金计算如下：，其应纳税金计算如下： 营业税营业税=10005%=50（万元）（万元） 企业所得税企业所得税=100025%=250（万元）（万元） 8/19/202425 由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴纳营业税。纳营业税。如果该外国企业在中国境内不设立任何机构，则其来源于如果该外国企业在中国境内不设立任何机构，则其来源于中国境内的所得适用中国境内的所得适用10%的预提所得税，其应纳税金计算的预提所得税，其应纳税金计算如下：如下： 企业所得税企业所得税=100010%=100（万元）（万元）至下节至下节8/19/202426一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业1居民企业居民企业（1）居民企业的概念）居民企业的概念居民企业：根据中华人民共和国企业所得税法的规定，居民居民企业：根据中华人民共和国企业所得税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构在中国境内的企业。居民企业如果是依照外国法律成立的，必须具备其实际管理机构居民企业如果是依照外国法律成立的，必须具备其实际管理机构在中国境内这一条件。所谓的在中国境内这一条件。所谓的“实际管理机构实际管理机构”是指对企业的生产是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。第二节第二节 企业所得税纳税人身份的筹划企业所得税纳税人身份的筹划 8/19/202427（2）居民企业的税收政策）居民企业的税收政策 居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 这里所指的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、这里所指的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 8/19/202428（3）公司制居民企业的税收政策）公司制居民企业的税收政策公司制企业属于法人实体，有独立的法人财产，享有公司制企业属于法人实体，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公责任。公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。我国公司法还规定了两种特殊形式的有限责司两大类。我国公司法还规定了两种特殊形式的有限责任公司：一人有限公司和国有独资公司。任公司：一人有限公司和国有独资公司。 8/19/202429 无论是有限责任公司（包括一人有限责任公司和国无论是有限责任公司（包括一人有限责任公司和国有独资公司）还是股份有限公司，作为法人实体，我国有独资公司）还是股份有限公司，作为法人实体，我国税法作了统一规定，即公司制企业应对其实现的利润总税法作了统一规定，即公司制企业应对其实现的利润总额作相应的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向自然人额作相应的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣投资者投资者分配股利或红利，还要代扣投资者20%的个人所的个人所得税。对于投资国内（沪市和深市）上市公司的自然人得税。对于投资国内（沪市和深市）上市公司的自然人股东，对其所获得的股息红利所得，减按股东，对其所获得的股息红利所得，减按10%的税率征的税率征收个人所得税。收个人所得税。 8/19/202430国有独资公司作为拥有大量国有资产的国有企业，目前，国有独资公司作为拥有大量国有资产的国有企业，目前，中国还处于经济转型期，国有独资公司还享受一些税收优中国还处于经济转型期，国有独资公司还享受一些税收优惠政策。比如国有独资企业之间划拨土地、房产等各类资惠政策。比如国有独资企业之间划拨土地、房产等各类资产，以及国有独资企业改制时，免征资产交易过程中的契产，以及国有独资企业改制时，免征资产交易过程中的契税、营业税和企业所得税等。税、营业税和企业所得税等。 8/19/202431从税收负担来看，股份有限公司的组织形式较为有利，原因在于：从税收负担来看，股份有限公司的组织形式较为有利，原因在于：一是，世界各国税法中鼓励投资的有关税收减免条款一般针对股份一是，世界各国税法中鼓励投资的有关税收减免条款一般针对股份有限公司；二是，有利于降低股东税负。根据规定，股份制企业用有限公司；二是，有利于降低股东税负。根据规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 参见参见国家税务总局关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的国家税务总局关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发通知（国税发1997198号）。号）。 8/19/2024322非居民企业非居民企业（1）非居民企业的概念）非居民企业的概念 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立从事生产经营活动的机构、场所不在中国境内，但在中国境内设立从事生产经营活动的机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。的企业。 8/19/202433（2）非居民企业的税收政策）非居民企业的税收政策 第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。适用税率为的所得，缴纳企业所得税。适用税率为25%。 8/19/202434 比如，日本一家企业在中国设立营业机构（非实际比如，日本一家企业在中国设立营业机构（非实际管理机构），属于中国的非居民企业，如果该营业机构管理机构），属于中国的非居民企业，如果该营业机构对中国境内的一家中国企业进行股权投资，其所获得的对中国境内的一家中国企业进行股权投资，其所获得的股息、红利等权益性收益就可以认定为与该营业机构有股息、红利等权益性收益就可以认定为与该营业机构有实际联系的所得，应就其股息、红利所得缴纳企业所得实际联系的所得，应就其股息、红利所得缴纳企业所得税。税。 8/19/202435 第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为纳企业所得税。适用税率为10%。 8/19/202436非非居居民民企企业业是是否否在在中中国国境境内内设立机构？设立机构？适适用用税税率率：10%是是否否与与境境内内所所设设机机构构场场所有联系？所有联系？非非居居民民企企业业的的所所得得来源来源是是 否否 与与 境境内内 所所 设设 机机构构 场场 所所 有有联系联系适适用用税税率率：25%是是是是是是境外境外否否否否境内所得境内所得 非居民企业适用的税率非居民企业适用的税率 8/19/202437 居民企业和非居民企业都属于企业所得税的纳税居民企业和非居民企业都属于企业所得税的纳税人，我国之所以对居民企业与非居民企业进行划分，人，我国之所以对居民企业与非居民企业进行划分，关键是为了区分纳税义务的不同，当然这对纳税主体关键是为了区分纳税义务的不同，当然这对纳税主体的涉税问题将会产生很大影响。的涉税问题将会产生很大影响。 8/19/202438二、纳税人身份的筹划二、纳税人身份的筹划 企业在成立或设立分支机构时，要考虑企业的组织企业在成立或设立分支机构时，要考虑企业的组织形式或分支机构的形式与税负之间的关系。因为不同的形式或分支机构的形式与税负之间的关系。因为不同的企业组织形式涉及不同的税收政策，从而导致不同的税企业组织形式涉及不同的税收政策，从而导致不同的税负。负。 8/19/2024391.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。我国对个人独资企业、合伙企业从我国对个人独资企业、合伙企业从2000年年1月月1日起，比照个体工商户日起，比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的，司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税还要代扣其个人所得税(个人投资者分回的股利、红利，税法规定适个人投资者分回的股利、红利，税法规定适用用20的比例税率的比例税率)。 8/19/202440 一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下：的一般思路如下： 第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合伙制企业一般第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。一般涉及双重征税问题。 第二，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，第二，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因负的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。素。 第三，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，第三，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。还要充分考虑可能出现的各种风险。8/19/202441例：王先生自办企业，年应税所得额为例：王先生自办企业，年应税所得额为300000元，该企业如按元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：负担实际为： 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：收负担为： 30000025+300000(1-25)20=120000（元）（元） 30000035一一6750=98250（元）（元）8/19/202442 投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税担所得税21750元（元（ 120000 -98250）。在进行公司组）。在进行公司组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素基础上，选择税负较小规模、管理模式及筹资额等因素基础上，选择税负较小的组织形式。的组织形式。 8/19/2024432子公司与分公司的选择子公司与分公司的选择 中华人民共和国公司法第十四条规定：中华人民共和国公司法第十四条规定：“子子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”子公司子公司和分公司存在较大差别，下面我们分析两者的特征及和分公司存在较大差别，下面我们分析两者的特征及其税收政策。其税收政策。 8/19/202444（1）子公司是企业所得税的独立纳税人。子公司是对应母公）子公司是企业所得税的独立纳税人。子公司是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。 子公司应履行全面纳税义务，同时也能享受为新设公司提子公司应履行全面纳税义务，同时也能享受为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续，财务制度较为严格，必须独立开设账簿，并需要复杂的手续，财务制度较为严格，必须独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。易往往是税务机关反避税审查的重点内容。 8/19/202445（2）分公司不是企业所得税的独立纳税人。分公司是指公司）分公司不是企业所得税的独立纳税人。分公司是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构，如分厂、独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构，如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。分店等。分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。 我国我国企业所得税法第五十条规定：企业所得税法第五十条规定：“居民企业在中居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税缴纳企业所得税”。因此，设立分支机构，使其不具有法人。因此，设立分支机构，使其不具有法人资格，就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分资格，就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵，合理减轻税收负担。公司之间盈亏互抵，合理减轻税收负担。8/19/202446此类企业的所得税征收管理办法：此类企业的所得税征收管理办法： “统一计算、分级管理、就统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库地预缴、汇总清算、财政调库” 。 基本内容：企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资基本内容：企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理，在每个纳和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理，在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。款。 参见参见国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）。号）。8/19/202447 八类不需要就地预缴税款的分支机构：八类不需要就地预缴税款的分支机构： 第一，垂直管理的中央类企业。如铁路运输企业（包括广第一，垂直管理的中央类企业。如铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业。享范围的企业。 8/19/202448 第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。 第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，不就第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，不就地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部门，但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能门，但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的，则该独立生产经营部门也不得视同一个分支机构，分开核算的，则该独立生产经营部门也不得视同一个分支机构，其企业所得税允许和总部汇总缴纳，而不需要就地预缴企业所其企业所得税允许和总部汇总缴纳，而不需要就地预缴企业所得税。得税。 8/19/202449 第四，不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营第四，不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。以下分支机构，不就地预缴企业所得税。 第五，上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴第五，上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。企业所得税。 第六，新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。第六，新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。 第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。得税款由总机构缴入中央国库。 第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。就地预缴企业所得税。 8/19/202450 设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业不是绝对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业内部利润分配政策等多种因素的影响。通常而言，在内部利润分配政策等多种因素的影响。通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和母公司损益合并分公司的组织形式，其亏损额可以和母公司损益合并纳税。当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，纳税。当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。 8/19/202451例：某公司拟扩展经营业务，准备设立子公司或例：某公司拟扩展经营业务，准备设立子公司或分公司，有关利润预测数据如下分公司，有关利润预测数据如下：（不考虑其他：（不考虑其他纳税调整项目）纳税调整项目）（单位：万元）（单位：万元）20102011 201220132014母母/总公司税前会计利润总公司税前会计利润300270220100280子子/分公司税前会计利润分公司税前会计利润-200-16070-6080 8/19/202452分析：分析： 税法说明：税法说明：分公司无独立法人地位，财务不独立，利润分公司无独立法人地位，财务不独立，利润/亏损亏损计入总公司一起计税。子公司具有独立法人资格，财务独立，计入总公司一起计税。子公司具有独立法人资格，财务独立，独立计税。独立计税。纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补，延续弥补期不超过得弥补，延续弥补期不超过5年，按弥补亏损后的利润计税。年，按弥补亏损后的利润计税。设立子公司：设立子公司：母公司应纳所得税额母公司应纳所得税额=（300+270+220+100+280）25%=292.5（万元）（万元）子公司：子公司：2012和和2014年度的预期利润不足以弥补以前年度的亏年度的预期利润不足以弥补以前年度的亏损，所以不缴纳所得税。损，所以不缴纳所得税。母子公司所得税负共计母子公司所得税负共计292.5万元。万元。 8/19/202453设立分公司：分公司无独立法人资格，利润计入总公司一起计设立分公司：分公司无独立法人资格，利润计入总公司一起计税。税。应纳所得税额应纳所得税额=（300-200+270-160+220+70+100-60+280+80）25%=225（万元）（万元）比较可见，设立分公司比设立子公司所得税负减轻比较可见，设立分公司比设立子公司所得税负减轻292.5-225=67.5（万元）（万元）说明：一般来说，企业在创立初期发生亏损的可能性较大，宜采说明：一般来说，企业在创立初期发生亏损的可能性较大，宜采用分公司的形式，有利于减轻总体税负；等分公司经营正常了，用分公司的形式，有利于减轻总体税负；等分公司经营正常了，再独立出去，成立子公司，可以通过选择投资地区，享受更多再独立出去，成立子公司，可以通过选择投资地区，享受更多的优惠政策。的优惠政策。 8/19/202454例：例：深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：式时，该公司进行如下有关税收方面的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要有商品价值的收获期大约需要45年，这样使企业在开办初期年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为万元，第二年亏损额为150万万元，第三年亏损额为元，第三年亏损额为100万元，第四年亏损额为万元，第四年亏损额为50万元，第五万元，第五年开始盈利，盈利额为年开始盈利，盈利额为300万元。万元。 8/19/202455 该新营养技术公司总部设在深圳，属于国家重该新营养技术公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为子公司，适用的税率为25%；经预测，未来五年内，；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，万元，H子公司的应税所得分别为子公司的应税所得分别为300万元、万元、200万元、万元、100万元、万元、0万元、万元、150万元。万元。 8/19/202456分析：分析：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司子公司 因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。 在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、税主体：深圳新营养技术公司、H子公司和子公司和M子公司。在这种子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业组织形式下，因芦笋种植企业M子公司是独立的法人，不子公司是独立的法人，不能和深圳新营养技术公司或能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税，所以，其所形子公司合并纳税，所以，其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。以后年度实现的利润中抵扣。 8/19/202457 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为纳税总额分别为 225万元（万元（100015%30025%） 200万元（万元（100015%20025%） 175万元（万元（100015%10025%） 150万元（万元（100015%） 四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。万元。 8/19/202458 方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司 因分公司不同于子公司，不具备独立法人资格，不独立建立因分公司不同于子公司，不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，分支机构利润与其总账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和税主体：深圳新营养技术公司总部和H子公司。子公司。 在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分公在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补，降低了深圳司，其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补，降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额。新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额。 8/19/202459 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别为司的纳税总额分别为 195万元（万元（100015%20015%30025%）、）、 177.5万元（万元（100015%15015%20025%）、）、 160万元（万元（100015%10015%10025%）、）、 142.5万元（万元（100015%5015%），）， 四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。万元。 8/19/202460 方案三：将芦笋种植加工企业建成内地方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分子公司的分公司公司 在这种情况下，芦笋种植加工企业和在这种情况下，芦笋种植加工企业和H子公司合并纳子公司合并纳税。此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体：税。此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和深圳新营养技术公司总部和H子公司。在这种组织形式下，子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植加工企业作为因芦笋种植加工企业作为H子公司的分公司，与子公司的分公司，与H子公司子公司合并纳税，其前四年的亏损可由合并纳税，其前四年的亏损可由H子公司当年利润弥补，子公司当年利润弥补，降低了降低了H子公司第一年至第四年的应纳税所得额，使公司子公司第一年至第四年的应纳税所得额，使公司整体税负下降。整体税负下降。 8/19/202461 在前四年里，深圳新营养技术生产企业总部、子公司及分在前四年里，深圳新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为公司的纳税总额分别为 175万元（万元（100015%30025%20025%）、）、 162.5万元（万元（100015%20025%15025%）、）、 150万元（万元（100015%10025%10025%）、）、 150万元（万元（100015%），）， 四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为637.5万元。万元。 通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，将芦笋种植企业建成内地将芦笋种植企业建成内地H子公司的分公司，可以使整体税负子公司的分公司，可以使整体税负最低。最低。 8/19/202462一、收入确认的原则一、收入确认的原则 1.税法对收入确认的界定税法对收入确认的界定 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条规定：中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。均不作为当期的收入和费用。”第三节第三节 收入总额的纳税筹划收入总额的纳税筹划 8/19/202463应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 8/19/202464所以，应纳税所得额的计算公式可以表示如下：所以，应纳税所得额的计算公式可以表示如下：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入 扣除允许弥补以前年度亏损扣除允许弥补以前年度亏损 8/19/202465 2收入的类型收入的类型 为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外，为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外，企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额来对待。入，都作为收入总额来对待。 8/19/202466收入的货币形式：收入的货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；收入的非货币形式：收入的非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标有关权益等。企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额，即企业以非货币形式取得的收入，按准折算为确定的金额，即企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。照公允价值确定收入额。 8/19/202467 不征税收入：不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 免税收入：免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利公益组织的收入。红利等权益性投资收益；符合条件的非营利公益组织的收入。 8/19/2024683.收入的确认时间收入的确认时间股息、红利等权益性投资收益：股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从被投是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。这类收入按照被投资方作出利润分配决定的资方取得的收入。这类收入按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。国务院财政、税务主管部门另有规定的日期确认收入的实现。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。除外。利息收入：利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 8/19/202469租金收入：租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。特许权使用费收入：特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人付费的日期确认收入的实现。同约定的特许权使用人付费的日期确认收入的实现。 8/19/202470接受捐赠收入：接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。按照实际收到捐人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。赠资产的日期确认收入的实现。其他收入：其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，按照结算日期或实际收款日期确认收入的实现。收益等，按照结算日期或实际收款日期确认收入的实现。 8/19/2024714.分期确认收入的项目分期确认收入的项目分期收款方式销售货物的：分期收款方式销售货物的：按照合同约定的收款日期确认收按照合同约定的收款日期确认收入的实现。入的实现。跨纳税年度的大型制造或建设项目：跨纳税年度的大型制造或建设项目：企业受托加工制造大型企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，不能等到个月的，不能等到合同完工时或进行结算时才确定应税收入。这类收入应按照合同完工时或进行结算时才确定应税收入。这类收入应按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现，以纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现，以保证税收收入的均衡入库。保证税收收入的均衡入库。 8/19/2024725.收入金额的确认收入金额的确认商品销售收入的金额：商品销售收入的金额：一般应根据企业与购货方签订的合同或一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定；接受的价格确定；提供劳务的收入金额：提供劳务的收入金额：一般按照企业与接受劳务方签订的合同一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，如根据实际情况需要增加或减少交易总金或协议的金额确定，如根据实际情况需要增加或减少交易总金额的，企业应及时调整合同总收入；额的，企业应及时调整合同总收入；让渡资产使用权的收入金额：让渡资产使用权的收入金额：金融企业利息收入应根据合同或金融企业利息收入应根据合同或协议规定的存、贷款利率确定，非金融企业之间的借贷利息收协议规定的存、贷款利率确定，非金融企业之间的借贷利息收入按照不高于同期限银行借贷的利率确定；入按照不高于同期限银行借贷的利率确定；使用费收入：使用费收入：按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。 8/19/202473二、收入总额的筹划二、收入总额的筹划1应税收入时间确认的筹划应税收入时间确认的筹划 推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当于使用国推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当于使用国家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选择，控制收家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税，从而降低税负。延缓纳税，从而降低税负。 8/19/202474例：某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务例：某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，笔，共计应收货款共计应收货款2000万元，其中，有三笔共计万元，其中，有三笔共计1200万元，万元，10日内货款两清；一笔日内货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔万元，两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付万元，一年后付250万元，一年半后付万元，一年半后付150万元，余款万元，余款100万元两年后结清，该企业增值税进项税额为万元两年后结清，该企业增值税进项税额为150万元；万元；毛利率为毛利率为15%,所得税率为所得税率为25%。 8/19/202475 方案一，企业采取直接收款方式方案一，企业采取直接收款方式计提销项税额：计提销项税额：2000（117%）17%=290.60（万元）（万元）实际缴纳增值税：实际缴纳增值税：290.60150=140.60（万元）（万元）依据企业毛利计算所得税：依据企业毛利计算所得税： 2000（117%）15% 25% = 64.10（万元）（万元） 8/19/202476 方案二，企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取方案二，企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式赊销和分期收款结算方式 当期销项税额：当期销项税额：1200（117%）17%=174.36（万元）（万元）实际缴纳增值税：实际缴纳增值税：174.36150=24.35（万元）（万元）依据毛利率计算所得税：依据毛利率计算所得税：1200（117%）15% 25% = 38.46（万元）（万元） 由于收入确认的方法不同：方案二较方案一少垫付增值税：由于收入确认的方法不同：方案二较方案一少垫付增值税：140.60-24.35=116.25（万元），少垫付所得税：（万元），少垫付所得税：64.1038.46=25.64（万元）。（万元）。 由此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分由此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，可以避免垫付税款。期收款结算方式，可以避免垫付税款。 8/19/2024772.关联企业年度收入总额的筹划关联企业年度收入总额的筹划 如果两个关联企业适用的所得税率存在如果两个关联企业适用的所得税率存在差异，可通过转让定价的方式，把利润转差异，可通过转让定价的方式，把利润转移到税率较低的企业，以减轻税负。移到税率较低的企业，以减轻税负。 8/19/202478n例：成都某电子集团公司生产一种电子器件，主要销往广例：成都某电子集团公司生产一种电子器件，主要销往广东、广西、海南、香港等地区，该电子器件市场价格为东、广西、海南、香港等地区，该电子器件市场价格为200元（不含税），单件生产成本为元（不含税），单件生产成本为120元，销售费用元，销售费用30元，该电子器件年销量约为元，该电子器件年销量约为50万只，不考虑其他费用支出。万只，不考虑其他费用支出。分析：分析： 该公司直接销售该产品的年应纳所得税额；该公司直接销售该产品的年应纳所得税额；该集团公司年应纳所得税额该集团公司年应纳所得税额=（200-120-30）5025%=625（万元）（万元） 8/19/202479该集团公司为节税，决定在深圳设立一家具有独立法人资该集团公司为节税，决定在深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司，集团公司以单价格的销售公司，集团公司以单价150元的价格将产品卖给元的价格将产品卖给销售公司，由销售公司负责分销。销售公司，由销售公司负责分销。集团公司应纳所得税额集团公司应纳所得税额=（150-120）5025%=375（万元）（万元）销售公司应纳所得税额销售公司应纳所得税额=（200-150-30）5015%=150（万元）（万元）合计：合计：375+150=525（万元）（万元） 通过在深圳设立独立销售公司，降低了总体适用税率，通过在深圳设立独立销售公司，降低了总体适用税率，同时利用转让定价转移利润，降低了总体税负，该集团每同时利用转让定价转移利润，降低了总体税负，该集团每年少纳企业所得税年少纳企业所得税100万元。万元。 8/19/202480一、借款利息支出的纳税筹划一、借款利息支出的纳税筹划 税法规定，纳税人在生产经营期间向金融机构借税法规定，纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款，或纳税人之间相互拆解的利息支出，按不高于金款，或纳税人之间相互拆解的利息支出，按不高于金融机构的同期借款利息扣除；从关联企业取得的借款融机构的同期借款利息扣除；从关联企业取得的借款金额超过其注册资本金额超过其注册资本50%以上的，超过部分的利息支以上的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。出不得在税前扣除。 以上规定可见，借款利息支出并不是都能在税前以上规定可见，借款利息支出并不是都能在税前扣除，对此进行筹划很有必要。扣除，对此进行筹划很有必要。 第四节第四节 准予扣除项目的纳税筹划准予扣除项目的纳税筹划8/19/202481n筹划时的注意事项筹划时的注意事项1.利息支出应取得合法凭证。比如，付给银行的利息应利息支出应取得合法凭证。比如，付给银行的利息应有相应的结算单或证明文书，付给其他债权人的利息有相应的结算单或证明文书，付给其他债权人的利息要有相应的收据。要有相应的收据。2.借入款项应于账内载明债权人的姓名、地址，利息支借入款项应于账内载明债权人的姓名、地址，利息支出才准予认定。出才准予认定。3.尽量不要向金融机构以外的债权人借款，以免利率不尽量不要向金融机构以外的债权人借款，以免利率不予认定而被调整剔除。如确实需要向非金融机构借款，予认定而被调整剔除。如确实需要向非金融机构借款，则应尽量参照同期金融机构的借款利率，也可以采用则应尽量参照同期金融机构的借款利率，也可以采用销售让利或加价进货的办法来补偿对方的利息，以实销售让利或加价进货的办法来补偿对方的利息，以实现税前完全扣除。现税前完全扣除。 8/19/202482工资支出筹划的要点：工资支出筹划的要点： 1.取得合法凭证。企业支出的工资要有签收名册或收取得合法凭证。企业支出的工资要有签收名册或收据，才可以作为有效扣除的凭证，否则，要由税务据，才可以作为有效扣除的凭证，否则，要由税务机关核定，可能导致税负增加。机关核定，可能导致税负增加。2.变红利为年终奖金。红利与年终奖适用的税收政策变红利为年终奖金。红利与年终奖适用的税收政策不同，年终奖属工薪收入，可在税前扣除，红利属不同，年终奖属工薪收入，可在税前扣除，红利属于盈利分配，从税后利润列支，所以，变红利为年于盈利分配，从税后利润列支，所以，变红利为年终奖，可以起到节税作用。终奖，可以起到节税作用。 二、工资支出的纳税筹划二、工资支出的纳税筹划8/19/2024833. 软件开发企业应争取全额扣除工资支出的税收优惠。软件开发企业应争取全额扣除工资支出的税收优惠。 根据规定，软件开发企业实际发放的工资总额，根据规定，软件开发企业实际发放的工资总额，可以在税前全部扣除。但必须具备以下条件：可以在税前全部扣除。但必须具备以下条件：具有省级科技部门的审核批准文件及证明；具有省级科技部门的审核批准文件及证明；必须是自行研制并用于销售的软件，比如软盘、硬盘、必须是自行研制并用于销售的软件，比如软盘、硬盘、光盘等；光盘等；以软件产品的开发生产为主营业务；以软件产品的开发生产为主营业务；年销售自产软件收入占总收入的比例达年销售自产软件收入占总收入的比例达35%以上；以上；年软件技术转让收入占总收入的比例达年软件技术转让收入占总收入的比例达50%以上；以上；年软件技术研发经费占企业年收入的比例达年软件技术研发经费占企业年收入的比例达5%以上；以上； 8/19/202484三、业务招待费的纳税筹划三、业务招待费的纳税筹划 根据规定，纳税人发生的与生产经营直接有关根据规定，纳税人发生的与生产经营直接有关的业务招待费，按发生额的的业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不超扣除，但最高不超过当年销售收入的过当年销售收入的5。说明：说明：要提供相应的单据或凭证作为税前扣除的证明；要提供相应的单据或凭证作为税前扣除的证明；会务费、差旅费不要混入业务招待费。会务费和差会务费、差旅费不要混入业务招待费。会务费和差旅费可以全额扣除，而业务招待费只能按比例扣除旅费可以全额扣除，而业务招待费只能按比例扣除且受限制；且受限制；设立独立销售公司，可以扩大业务招待费的扣除金设立独立销售公司，可以扩大业务招待费的扣除金额。额。 8/19/202485n例：某机械制造企业年销售收入为例：某机械制造企业年销售收入为3500万元，年业务招万元，年业务招待费为待费为50万元，年税前会计利润总额为万元，年税前会计利润总额为200万元，不考虑万元，不考虑其他扣除项目。其他扣除项目。分析：分析：该企业可在税前扣除的业务招待费为：该企业可在税前扣除的业务招待费为：5060%=30（万元）（万元）3500 5=17.5（万元）（万元）可扣除业务招待费可扣除业务招待费17.5万元。万元。该企业应税所得额该企业应税所得额=200+50-17.5=232.5（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额=232.525%=58.125（万元）（万元） 8/19/202486该企业设有独立的销售公司，设企业以该企业设有独立的销售公司，设企业以3400万元的价格将产万元的价格将产品售给销售公司，销售公司再以品售给销售公司，销售公司再以3500万元的价格对外销售。万元的价格对外销售。生产企业与销售公司各负担业务招待费生产企业与销售公司各负担业务招待费25万元，计算应纳企万元，计算应纳企业所得税。业所得税。生产企业可在税前扣除的业务招待费为生产企业可在税前扣除的业务招待费为2560%=15（万元）（万元）3400 5=17（万元）（万元）可扣除业务招待费可扣除业务招待费15万元。万元。生产企业未扣业务招待费的税前利润为：生产企业未扣业务招待费的税前利润为：200+50-100=150（万元）（万元）生产企业应纳所得税额生产企业应纳所得税额=（150-15）25%=33.75（万元）（万元） 8/19/202487 销售公司可在税前扣除的业务招待费为销售公司可在税前扣除的业务招待费为2560%=15（万元）（万元）3500 5=17.5（万元）（万元）可扣除业务招待费可扣除业务招待费15万元。万元。销售公司未扣业务招待费的税前利润为销售公司未扣业务招待费的税前利润为100万元万元销售公司应纳所得税额销售公司应纳所得税额=（100-15）25%=21.25（万元）（万元）集团应纳所得税合计：集团应纳所得税合计：33.75+21.25=55（万元）（万元）方式方式比方式比方式节税：节税：58.125-55=3.125（万元）（万元）8/19/202488四、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划四、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划1.政策依据（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路u税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。8/19/202489申报扣除广告费支出的条件申报扣除广告费支出的条件1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2.已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；3.通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。筹划思路筹划思路1.取得合法凭证：包括发票、广告样张等等；取得合法凭证：包括发票、广告样张等等；2.履行报备手续：销售附赠品具有广告性质，要按规定向税务机履行报备手续：销售附赠品具有广告性质，要按规定向税务机关报备，否则不可列入广告费用扣除，另外，应注意保存赠送关报备，否则不可列入广告费用扣除，另外，应注意保存赠送记录，备查；记录，备查；3.设立独立销售公司以分摊有关费用：业务招待费、广告费和业设立独立销售公司以分摊有关费用：业务招待费、广告费和业务宣传费都是以销售额的一定百分比计算扣除的，设立独立销务宣传费都是以销售额的一定百分比计算扣除的，设立独立销售公司可以增加一项销售额，这样可以增加税前扣除的金额，售公司可以增加一项销售额，这样可以增加税前扣除的金额，达到节税目的。达到节税目的。 8/19/202490例：某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣例：某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率除率15%，预计本年销售收入，预计本年销售收入7000万元，计划本年宣传费用开万元，计划本年宣传费用开支支1200万元。企业围绕宣传费用开支万元。企业围绕宣传费用开支1200万元做出如下两个税万元做出如下两个税收筹划方案：收筹划方案：方案一：方案一： 在当地电视台黄金时间每天播出在当地电视台黄金时间每天播出4次，间隔播出次，间隔播出10个月和当个月和当地报刊连续刊登地报刊连续刊登12个月，因广告费超支无法实现全额税前扣除，个月，因广告费超支无法实现全额税前扣除，应纳所得税额：（应纳所得税额：（7000-700015%）25%=1487.5（万元）。（万元）。超支的广告费可以向以后纳税年度结转。超支的广告费可以向以后纳税年度结转。 8/19/202491 方案二：方案二： 在当地电视台每天播出在当地电视台每天播出3次，间隔播出次，间隔播出10个月和当地报刊个月和当地报刊做广告需支出做广告需支出900万元，雇佣少量人员只在节假日到各商场万元，雇佣少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所散发宣传材料需支出和文化活动场所散发宣传材料需支出30万元，建立自己的网万元，建立自己的网站发布售房信息，发布和维护费用需支出站发布售房信息，发布和维护费用需支出270万元。万元。 经比较方案二较佳，因网站发布和维护费用可在管理费经比较方案二较佳，因网站发布和维护费用可在管理费用列支（税法未对此项广告宣传费用作出限制）。此时，方用列支（税法未对此项广告宣传费用作出限制）。此时，方案二各项支出案二各项支出1200万元均可在各项规定的扣除项目限额内列万元均可在各项规定的扣除项目限额内列支，应纳所得税（支，应纳所得税（7000-1200）25%=1450（万元），税负（万元），税负减轻减轻37.5万元（万元（1487.5-1450）。并且从多个角度对房产进行）。并且从多个角度对房产进行了宣传，对房产销售起到很好的促进作用。了宣传，对房产销售起到很好的促进作用。至下节至下节8/19/202492递延纳税的税收筹划1.政策依据（一）政策依据与筹划思路u我国税法规定，企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。u企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。8/19/2024932.筹划思路（一）政策依据与筹划思路u 企业的会计利润是按照企业会计准则的规定计算的，而企业所得税应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整而确定的。u如果企业要想延期纳税，可以在预缴所得税和纳税调整上进行筹划，确定最佳的预缴方法。8/19/2024941.具体案例（二）具体案例 某公司2008年每月实现利润1万元，每月都有超过税法扣除标准的业务招待费2000元。预计其2008年的利润不会高于2007年，假设2007年度的应纳税所得额为24万元，则企业应选择何种方式预缴所得税？8/19/2024952. 案例解析u如果企业选择按月预缴，按照实际利润申报预缴企业所得税，则每月应申报纳税为：（10000+2000）25%=3000元u如果企业选择按季预缴，按照实际利润申报预缴企业所得税，则每季应申报纳税为：（30000+6000）25%=9000元u如果每月按1万元（或每季按3万元）申报，只需申报2500元（或7500元）；等到年度终了后一次汇算清缴，在年度终了之日起五个月内的最后一天，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款，税务机关也不会加收滞纳金。8/19/202496u如果选择按上年度应纳税所得额的1/12进行预缴，即按月预缴，则企业每月应申报纳税为： 240000/1225%=5000元u如果选择按上年度应纳税所得额的1/4进行预缴，即按季预缴，则企业每季应申报纳税为： 240000/425%=20000元 8/19/202497（三）分析评价n当企业利润处于上升时期，按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴可递延缴纳所得税，反之，则应按实际数预缴。n企业可以在纳税年度终了后五个月内尽量延迟申报缴纳所得税。n从递延缴纳所得税的角度，按季预缴相对于按月预缴又较为有利。n企业要避免汇算清缴时发现多预缴税款从而退税的情况，从而获得货币的时间价值和流动资金。利用该种筹划方法需要注意的问题：8/19/202498存货计价的税收筹划存货计价的税收筹划（一）政策依据与筹划思路u税法规定，纳税人对存货的核算，应当以历史成本，即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法；u纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。8/19/202499（二）具体案例 某商店2008年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入500万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示：1.具体案例8/19/2024100u首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下；先进先出法下存货发出成本为： 100040020004002000500220（万元）加权平均法下存货发出成本为： 5000（4000003400000）/（10007000） 237.5（万元）移动平均法下存货发出成本为： 20004003000 （10004004000500）/（1000 4000）224（万元）2. 案例解析8/19/2024101u其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表所示）：8/19/2024102u从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的销售成本不同，使得应纳所得税额也不同，其从小到大依次为加权平均法53.125万元、移动平均法56.5万元、先进先出法57.5万元。就本案例来看，企业应选择加权平均法。8/19/2024103（三）分析评价 在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同，企业应根据具体情况合理选择。8/19/2024104一、企业所得税优惠政策一、企业所得税优惠政策1农、林、牧、渔减免税优惠政策农、林、牧、渔减免税优惠政策（1）企业从事下列项目的所得，）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水 果、坚果的种植；果、坚果的种植；中药材的种植；中药材的种植；林木的培育和种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目；灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。远洋捕捞。第五节第五节 运用税收优惠政策进行纳税筹划运用税收优惠政策进行纳税筹划 8/19/2024105 （2）企业从事下列项目的所得）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：，减半征收企业所得税：花卉、饮料和香料作物的种植；花卉、饮料和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。 国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条规定的国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条规定的税收优惠。税收优惠。 8/19/2024106 2其他减免税优惠政策其他减免税优惠政策（1）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受本企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。条规定的企业所得税优惠。 上述享受减免税优惠的项目，在减免税期未满时转让的，受上述享受减免税优惠的项目，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。 8/19/2024107 （2）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等，公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门共同制具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门共同制订报国务院批准后公布施行。订报国务院批准后公布施行。 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 8/19/2024108 上述享受减免税优惠的项目，在减免税期未满时转让的，上述享受减免税优惠的项目，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免惠；减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。税优惠。 8/19/2024109 （3）符合条件的技术转让所得）符合条件的技术转让所得 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部万元的部分免征企业所得税，超过分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。万元的部分减半征收企业所得税。 8/19/2024110 3加计扣除优惠政策加计扣除优惠政策 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100扣除的基础上，按照研究开发费用的扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形资产的，按照无形资产成本的150摊销。摊销。 8/19/2024111 （2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。工资。 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100加计扣除。加计扣除。 8/19/2024112 4创业投资额抵扣政策创业投资额抵扣政策 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70在股权持在股权持有满有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 8/19/2024113 5减计收入优惠政策减计收入优惠政策 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。这里所谓取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。这里所谓的的“减计收入减计收入”，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并目录规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收计入收入总额。入总额。 8/19/2024114 6税额抵免政策税额抵免政策 企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10可以从企业当可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税个纳税年度结转抵免。年度结转抵免。 8/19/2024115 应注意的是，享受该项企业所得税优惠的环境保护、应注意的是，享受该项企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备；企业购置上述设备在并自身实际投入使用的设备；企业购置上述设备在5年年内转让、出租的，应当停止执行本条规定的企业所得税内转让、出租的，应当停止执行本条规定的企业所得税优惠政策，并补缴已经抵免的企业所得税税款。优惠政策，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 8/19/2024116二、合理选择投资地区的纳税筹划二、合理选择投资地区的纳税筹划税法规定的有关优惠政策：税法规定的有关优惠政策：1.经国务院批准设立的高新技术开发区内的高新技术企业，减经国务院批准设立的高新技术开发区内的高新技术企业，减按按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税起免征所得税2年。年。2.在老、少、边、穷地区新办的企业，经主管税务机关批准后，在老、少、边、穷地区新办的企业，经主管税务机关批准后，减征或免征所得税减征或免征所得税3年。年。 此外，西部地区、东北老工业基地、经济特区、经济技此外，西部地区、东北老工业基地、经济特区、经济技术开发区、沿海开放城市、保税区、旅游度假区等等，也有术开发区、沿海开放城市、保税区、旅游度假区等等，也有不同的税收优惠政策，企业可考虑利用这些优惠政策，通过不同的税收优惠政策，企业可考虑利用这些优惠政策，通过选择投资地区，以降低税负。选择投资地区，以降低税负。 8/19/2024117 对于已经成立的企业来说，如果具备了其他享受优惠政策对于已经成立的企业来说，如果具备了其他享受优惠政策的条件，只是由于注册地点不在特定税收优惠地区而不能享受的条件，只是由于注册地点不在特定税收优惠地区而不能享受相应的税收优惠政策，那么就应该考虑企业是否需要搬迁的问相应的税收优惠政策，那么就应该考虑企业是否需要搬迁的问题。需要考虑的问题：题。需要考虑的问题：生产经营的寿命周期生产经营的寿命周期 享受税收优惠政策的其他条件的保持能力享受税收优惠政策的其他条件的保持能力企业利润以及搬迁费用企业利润以及搬迁费用因迁移注册地而产生的新的成本费用支出因迁移注册地而产生的新的成本费用支出新注册地与老注册地在信息、技术来源、客户开拓等方面的差别等等新注册地与老注册地在信息、技术来源、客户开拓等方面的差别等等 8/19/2024118企业迁移方式的选择：企业迁移方式的选择：如果情况允许，可以将整个企业从一般地区迁移到有税收减如果情况允许，可以将整个企业从一般地区迁移到有税收减免优惠政策的地区。免优惠政策的地区。如果全部搬迁不够理想，可以将企业的主要办事机构迁移到如果全部搬迁不够理想，可以将企业的主要办事机构迁移到上述地区，采取只变更企业注册地的办法，而把老企业作为上述地区，采取只变更企业注册地的办法，而把老企业作为分支机构仍留在原地继续生产。分支机构仍留在原地继续生产。企业还可以通过自身的产权重组达到变更注册地的目的。例企业还可以通过自身的产权重组达到变更注册地的目的。例如，采取企业分立和分别注册的办法，让符合税收优惠条件如，采取企业分立和分别注册的办法，让符合税收优惠条件的部分在税收优惠地区注册，让不符合税收优惠条件的部分的部分在税收优惠地区注册，让不符合税收优惠条件的部分仍留在老地方继续生产。仍留在老地方继续生产。 8/19/2024119也可以采取先在合适的地区创办一家新的企业，并取得享受也可以采取先在合适的地区创办一家新的企业，并取得享受税收优惠的资格，然后再将原有的企业与新企业进行合并，税收优惠的资格，然后再将原有的企业与新企业进行合并，将原有的企业变更为享受税收优惠政策企业的一个分支机构，将原有的企业变更为享受税收优惠政策企业的一个分支机构，享受合并纳税的好处。享受合并纳税的好处。或者利用关联交易，将高税率地区企业的利润转移到享受税或者利用关联交易，将高税率地区企业的利润转移到享受税收优惠的企业中去，实现企业整体税率的下降。但通过关联收优惠的企业中去，实现企业整体税率的下降。但通过关联企业的关联交易实现利润的转移，关联交易价格必须在税法企业的关联交易实现利润的转移，关联交易价格必须在税法允许的范围之内，否则税务机关将会对关联交易价格进行相允许的范围之内，否则税务机关将会对关联交易价格进行相应的调整。应的调整。 8/19/2024120 综上所述，在新企业成立时涉及注册地点的选择，而对综上所述，在新企业成立时涉及注册地点的选择，而对于老企业来说，也存在注册地点选择的问题。因此，每个企于老企业来说，也存在注册地点选择的问题。因此，每个企业都应当根据自己的特点、具体情况和对税收优惠政策的深业都应当根据自己的特点、具体情况和对税收优惠政策的深入研究，找到具体的利用税收优惠政策的措施，以合理筹划入研究，找到具体的利用税收优惠政策的措施，以合理筹划企业的纳税，实现企业经济利益的最大化。企业的纳税，实现企业经济利益的最大化。 8/19/2024121 企业所得税法是以企业所得税法是以“产业优惠为主、区域优惠为产业优惠为主、区域优惠为辅辅”作为税收优惠的导向的。无论是初次投资还是增加作为税收优惠的导向的。无论是初次投资还是增加投资都可以根据税收优惠政策加以选择，充分享受税收投资都可以根据税收优惠政策加以选择，充分享受税收产业优惠政策。产业优惠政策。三、合理选择投资方向的纳税筹划三、合理选择投资方向的纳税筹划 8/19/2024122 （一）选择减免税项目投资（一）选择减免税项目投资1.投资于农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业投资于农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。投资于基础农业，如蔬菜、谷物、薯类、油料、豆所得税。投资于基础农业，如蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；牲畜、家禽的类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；牲畜、家禽的饲养、农作物新品种的选育等可以享受免征企业所得税待遇。饲养、农作物新品种的选育等可以享受免征企业所得税待遇。投资于高收益的农、林、牧、渔业项目可以减半征收企业所投资于高收益的农、林、牧、渔业项目可以减半征收企业所得税。得税。2.投资于公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目从项目投资于公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行三免三减半税取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行三免三减半税收优惠。收优惠。 8/19/2024123 （二）创投企业对外投资的筹划（二）创投企业对外投资的筹划 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持在股权持有满有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 8/19/2024124例：例：甲创业投资有限责任公司于甲创业投资有限责任公司于2006年采取股权投资方式投年采取股权投资方式投入资本入资本2000万元，在某高新技术开发区设立万元，在某高新技术开发区设立A高新技术企高新技术企业（小型软件生产企业），职工人数业（小型软件生产企业），职工人数120人，人，A企业已经通企业已经通过高新技术企业认定。当年实现利润过高新技术企业认定。当年实现利润200万元，万元，2007年实年实现利润现利润300万，万，2008年年1月甲公司把月甲公司把A企业的股权转让，转企业的股权转让，转让价格让价格3500万元。万元。 8/19/2024125分析：分析：甲公司是甲公司是A企业的投资方，享有企业的投资方，享有100%的股权。的股权。A企业是高新企业是高新技术开发区的高新技术企业，根据财税技术开发区的高新技术企业，根据财税200025号：号：“对我对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税业所得税”。A企业两年免征企业所得税，两年获利企业两年免征企业所得税，两年获利500万万元，全部分配给甲公司，甲公司从元，全部分配给甲公司，甲公司从A企业分得的股息，不必企业分得的股息，不必交税。交税。 8/19/2024126 2008年年1月甲公司把月甲公司把A企业的股权转让，转让价格企业的股权转让，转让价格3500万元，万元，股权转让所得股权转让所得35002000=1500万元。万元。 甲公司投资抵扣应纳税所得额的限额甲公司投资抵扣应纳税所得额的限额 =200070%=1400（万元）（万元）应缴企业所得税应缴企业所得税=（15001400）25%=25（万元）（万元） 8/19/2024127（三）鼓励发展第三产业的税收优惠政策及纳税筹划（三）鼓励发展第三产业的税收优惠政策及纳税筹划1.在农村为农业生产提供产前、产中、产后服务的行业，以及城在农村为农业生产提供产前、产中、产后服务的行业，以及城镇各类事业单位提供类似服务，所取得的收入，暂免征收所得镇各类事业单位提供类似服务，所取得的收入，暂免征收所得税。税。2.对科研单位和大专院校服务于各业的技术转让、技术培训、技对科研单位和大专院校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的收入暂免征收所得税；术咨询、技术服务、技术承包所取得的收入暂免征收所得税；3.对新办的、独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企对新办的、独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税业或经营单位，自开业之日起，免征所得税12年；年；4.对新办的从事交通运输、邮电通讯的企业或经营单位，自开业对新办的从事交通运输、邮电通讯的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税；之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税； 8/19/20241285.对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税一年。税一年。筹划说明：筹划说明：投资主体资格投资主体资格优惠期限优惠期限选择投资方向选择投资方向 8/19/2024129（四）企业利用（四）企业利用“三废三废”进行生产的税收优惠政策及纳税筹划进行生产的税收优惠政策及纳税筹划 企业以企业以“三废三废”（废水、废气、废渣）为主要原料进行生产的，（废水、废气、废渣）为主要原料进行生产的，可享受减征或免征所得税的优惠待遇。可享受减征或免征所得税的优惠待遇。1.企业利用自产企业利用自产“三废三废”为主要原料，生产产品的所得，自投产为主要原料，生产产品的所得，自投产之日起，免征所得税之日起，免征所得税5年；年；2.企业利用外购煤矸石、炉渣等作为主要原料，生产建材产品的企业利用外购煤矸石、炉渣等作为主要原料，生产建材产品的所得，自投产之日起，免征所得税所得，自投产之日起，免征所得税5年；年；3.为处理利用其他企业废弃的为处理利用其他企业废弃的“三废三废”资源而新办的企业，可享资源而新办的企业，可享受减征或免征所得税受减征或免征所得税1年。年。筹划说明：筹划说明：循环经济与可持续发展循环经济与可持续发展税务筹划人员的社会责任税务筹划人员的社会责任 8/19/2024130四、技术改造国产设备投资抵免企业所得税四、技术改造国产设备投资抵免企业所得税 根据规定，企业投资于符合国家产业政策的根据规定，企业投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需国产设备投资的技术改造项目，其项目所需国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的所得税税额中可从购置设备当年比前一年新增的所得税税额中抵免；当年新增税额不足抵免的，可用以后年度抵免；当年新增税额不足抵免的，可用以后年度比设备购置前一年新增的企业所得税抵免，但抵比设备购置前一年新增的企业所得税抵免，但抵免期限不得超过免期限不得超过5年。年。 8/19/2024131 比如，某企业比如，某企业2007年进行一项技术改造，符合国年进行一项技术改造，符合国家有关政策，购入国产设备价款家有关政策，购入国产设备价款100万元，万元，20062011年的预测所得税额如下表所示：年的预测所得税额如下表所示：（单位：万元）单位：万元）年份年份20062007 2008 2009 20102011预测所得税额预测所得税额200210220220230230比比06年新增所得税额年新增所得税额1020203030国产设备投资中的国产设备投资中的40万元于万元于2009年即可抵免完毕。年即可抵免完毕。筹划要点：筹划要点：创造条件，尽早抵免，争取在设备购置当年创造条件，尽早抵免，争取在设备购置当年就全部抵免掉，以实现资金的时间价值。就全部抵免掉，以实现资金的时间价值。 8/19/2024132n例：长江公司属于工业企业，进行技术改造需于例：长江公司属于工业企业，进行技术改造需于2011年购进国产设备一套，价值年购进国产设备一套，价值150万元，该公司年销售万元，该公司年销售收入均为收入均为1000万元，税前利润为万元，税前利润为200万元，即成本率万元，即成本率为为80%。分析：分析：若不做筹划若不做筹划允许抵免的设备金额允许抵免的设备金额=15040%=60（万元）（万元）该公司每年所得税额相同，均为该公司每年所得税额相同，均为20025%=50（万元）（万元）无新增所得税，故无法抵免。无新增所得税，故无法抵免。 8/19/2024133筹划思路：把筹划思路：把2010年的利润转移一部分至年的利润转移一部分至2011年实现，年实现，创造出创造出60万元的新增所得税，以实现当年抵免。万元的新增所得税，以实现当年抵免。方法：方法：将将2010年的直接销售方式改为分期收款销售方式，年的直接销售方式改为分期收款销售方式，一部分销售收入改为一部分销售收入改为2011年收款，这相当于把一部分年收款，这相当于把一部分利润和所得税额转到了利润和所得税额转到了2011年，目的是创造出年，目的是创造出60万元万元的新增所得税。的新增所得税。依据：依据：根据会计法的有关规定，企业应按合同约定的收根据会计法的有关规定，企业应按合同约定的收款日期确认业务收入，同时按相应比例结转成本。根款日期确认业务收入，同时按相应比例结转成本。根据这一规定，该企业可以把据这一规定，该企业可以把2010年的销售收入以合同年的销售收入以合同约定的方式转至约定的方式转至2011年来实现，使年来实现，使2011年的新增所得年的新增所得税刚好为税刚好为60万元，以实现抵免。万元，以实现抵免。 8/19/2024134计算：计算：把把2010年的销售收入年的销售收入600万元转至万元转至2011年实现年实现2010年的税前利润年的税前利润=（1000-600）20%=80（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额=8025%=20（万元）（万元）2011年的税前利润年的税前利润=（1000+600）20%=320（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额=32025%=80（万元）（万元）2011年新增所得税额年新增所得税额=80-20=60（万元）（万元） 实现当年全部抵免，即实现当年全部抵免，即2011年缴纳所得税年缴纳所得税20万元即可。万元即可。说明：分期收款使说明：分期收款使600万元的销售收入推迟实现，按年资本利润万元的销售收入推迟实现，按年资本利润率率10%计算，所产生的机会成本低于计算，所产生的机会成本低于60万元，综合比较，方案万元，综合比较，方案可行。可行。 8/19/2024135五、选择就业人员的纳税筹划五、选择就业人员的纳税筹划税法中规定的有关优惠政策：税法中规定的有关优惠政策：1.城镇待业人员：新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业城镇待业人员：新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数（含新安置人员）人员超过企业从业人员总数（含新安置人员）60%的，经主管的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税税务机关审核批准，可免征所得税3年；免税期满后，当年新年；免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数（不含新安置人员）安置待业人员占企业原从业人员总数（不含新安置人员）30%以上的，经主管税务机关批准，可减半征收企业所得税以上的，经主管税务机关批准，可减半征收企业所得税2年。年。说明：说明：享受税收优惠的待业人员包括城市待业青年、国企下岗职工、享受税收优惠的待业人员包括城市待业青年、国企下岗职工、机关事业单位精简的富余人员、农转非人员和机关事业单位精简的富余人员、农转非人员和“两劳两劳”（劳动（劳动改造、劳动教养）释放人员；改造、劳动教养）释放人员；企业从业人员总数包括合同工、临时工及离退人员。企业从业人员总数包括合同工、临时工及离退人员。 8/19/20241362.“四残四残”人员（视力残、听力语言残、肢体残、智力残）：民政人员（视力残、听力语言残、肢体残、智力残）：民政部门举办的福利工厂和街道举办的福利生产单位，凡安置部门举办的福利工厂和街道举办的福利生产单位，凡安置“四四残残”人员占生产人员总数人员占生产人员总数35%以上，免征所得税；凡安置以上，免征所得税；凡安置“四四残残”人员占生产人员总数的比例超过人员占生产人员总数的比例超过10%未达到未达到35%的，减半的，减半征收所得税。征收所得税。选择就业人员的筹划说明：选择就业人员的筹划说明：1.投资劳动就业服务企业，可考虑从城镇待业人员中招聘，以争投资劳动就业服务企业，可考虑从城镇待业人员中招聘，以争取享受减免所得税的优惠待遇；取享受减免所得税的优惠待遇；2.与民政部门或街道办事处合作，举办福利性生产企业，争取享与民政部门或街道办事处合作，举办福利性生产企业，争取享受免征所得税的待遇。受免征所得税的待遇。 8/19/2024137六、选择税收优惠政策起算年度六、选择税收优惠政策起算年度 根据税法的规定，新办企业享受减免税待遇通常根据税法的规定，新办企业享受减免税待遇通常安排在第安排在第13年，如果一个企业是在年度中间开业，经年，如果一个企业是在年度中间开业，经营期只有营期只有45个月，作为一个纳税年度享受减免税待遇个月，作为一个纳税年度享受减免税待遇就不划算。对这一问题，国家税务总局于就不划算。对这一问题，国家税务总局于1996年曾专年曾专门下发过一个通知，通知规定：门下发过一个通知，通知规定： 如果新办企业是在年度中间开业，当年实际生产如果新办企业是在年度中间开业，当年实际生产经营期不足经营期不足6个月的，可选择就当年所得缴纳企业所得个月的，可选择就当年所得缴纳企业所得税，把减免税优惠待遇推延至下一年度起计算。税，把减免税优惠待遇推延至下一年度起计算。 8/19/2024138n例：新瑞财务咨询公司于例：新瑞财务咨询公司于2010年年9月成立，是独立法月成立，是独立法人，享受免征企业所得税一年。根据公司预测，人，享受免征企业所得税一年。根据公司预测，2010年的盈利约为年的盈利约为20万元，万元，2011年的盈利可达年的盈利可达100万元。万元。分析：分析：若选择若选择2010年享受优惠政策，则年享受优惠政策，则2011年照常纳税：年照常纳税：应纳企业所得税额应纳企业所得税额=10025%=25（万元）（万元）若选择若选择2011年享受优惠政策，则年享受优惠政策，则2010年照常纳税：年照常纳税：应纳企业所得税额应纳企业所得税额=2025%=5（万元）（万元）选择选择2011年享受优惠政策可节税年享受优惠政策可节税20万元。万元。至下节至下节8/19/2024139