年所得年所得1212万元以上个人所得税万元以上个人所得税自行申报政策介绍及实务操作自行申报政策介绍及实务操作 主讲黄贤球热点关注！l年收入年收入1212万元以上需要自行申报万元以上需要自行申报l二二六年十一月六日六年十一月六日国税发国税发20062006162162号号 l关于对私营企业投资者关于对私营企业投资者l个人取得的税后分红所得征收个人所得税有关个人取得的税后分红所得征收个人所得税有关问题的通知（沪地税所（问题的通知（沪地税所（2006）21号）号）个人所得税政策的全面解析l第一部分：第一部分：国税发（国税发（2006）162号文件的基本背景号文件的基本背景l第二部分：第二部分：个人所得税政策的历史演变及上海地方个人所得税政策的历史演变及上海地方 税收政策的重大变化税收政策的重大变化l第三部分：第三部分：年所得年所得1212万以上及其他类型自主申报政万以上及其他类型自主申报政 策介绍及实务操作策介绍及实务操作第一部分：背景、意义l背景：背景：1 1、社会历史背景：、社会历史背景：2 2、社会现实背景：、社会现实背景：第一部分：背景、意义3、法律背景法律背景：2005年10月27日十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的关于修改关于修改中华人民共中华人民共和国个人所得税法和国个人所得税法的决定的决定，规定“个人所得超过国务院规定数额的”纳税人应当自行申报，扩大了纳税人自行申报的范围。随后，国务院通过修订的个人所得税法实施条例第一部分：背景、意义l重大意义：重大意义：1、从法律角度确定个调税自行申报成为主要方式。、从法律角度确定个调税自行申报成为主要方式。 2、明确了纳税人须向税务机关进行自行申报的五种情形、明确了纳税人须向税务机关进行自行申报的五种情形 。 3、“年所得年所得1212万元以上万元以上”首次有标准的划分了中高收入的界限首次有标准的划分了中高收入的界限 。 4、确定了个调税的重点纳税对象确定了个调税的重点纳税对象 。 5、为今后的税制发展打好基础。为今后的税制发展打好基础。 6、有利于更好地发挥个人所得税调节收入分配的职能作用。、有利于更好地发挥个人所得税调节收入分配的职能作用。 第二部分：历史及变化l历史：历史： 1980年年09月月01日日五届全国人大第三次会议通过中华人民共和国个人所得税法。我国的个人所得税制度至此方始建立。 1986年年09月月国务院规定对本国公民个人统一征收个人收入调节税。 1993年年10月月31日日八届全国人大常委会第四次会议通过关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。 1999年年08月月30日日九届全国人大常委会第11次会议通过关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征个人储蓄存款利息所得税。 2002年年01月月01日日个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。第二部分：历史及变化l历史：历史： 2003年年10月月22日日商务部提出取消征收利息税，提高个人收入所得税免征额等多项建议。 2005年初年初广东再次对个税起征点提高进行调研，以便为中央尽快出台税改政策提供参考依据 2005年年07月月26日日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过中华人民共和国个人所得税法修正案(草案) 2005年年08月月23日日在京举行的全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案。 2005年年10月月27日日十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定 2006年年11月月06日日国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知第二部分：历史及变化l变化一：个调税的征收对象：个调税的征收对象： 1986年年9月月 对本国公民个人统一征收个人收入调节税 1993年年10月月31日日规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。第二部分：历史及变化l变化二：征收的征收的免征额免征额变化：变化： 1 1、19801980年年 中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法确定起征确定起征 点为点为800800元元 。本国国民大概也就十几个。 2 2、20052005年年1010月月2727日日 中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法 确定起征点为确定起征点为16001600元元 。全国达到1600元起征点的有 1亿多人，2005年个税收入达到2000亿元，占当年中 国税收收入的7%左右。 3 3、合理化发展。、合理化发展。 第二部分：历史及变化l变化三：申报方式变化：申报方式变化： 1 1、19801980年年-2005-2005年年 以代扣代缴代扣代缴为主要申报方式，税法只是保留了让高收入者自行申报的余地，并没有真正执行。 2 2、20062006年起年起 法律严格了自行报税的5种情况，自行报税和代扣代缴及委托收缴共同成为个调税的主要申报方式。 3、重大的变化，有利于公民纳税意识的加强重大的变化，有利于公民纳税意识的加强第二部分：历史及变化l变化四：个人所得个人所得 范围的变化：范围的变化：确定了确定了11项的项的个人所得个人所得 的范围，期的范围，期间间“储蓄存款利息储蓄存款利息” 于于19991999年年8 8月月3030日开日开征征。第三部分：自行申报政策介绍一、什么纳税人需要自主申报一、什么纳税人需要自主申报 1、纳税人的概念 2、自主申报的基本条件二、年收入二、年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容1、介绍11项收入的概念、纳税计算办法、填制申报表方法。2、11项收入在生活和工作中的合理应对。三、申报的地点选择和时间规定三、申报的地点选择和时间规定四、符合法律规定但不去申报的法律后果四、符合法律规定但不去申报的法律后果五、积极申报的意义五、积极申报的意义第三部分：什么纳税人需要申报？ 例：以下人员在中国假定年收入均为人民币50万元：上海人某某在上海工作是否要申报？上海人某某在上海工作是否要申报？某留学美国某留学美国1年的上海人是否要申报？年的上海人是否要申报？某日本商人在上海居住某日本商人在上海居住2年是否要申报？年是否要申报？某日本商人在上海居住不满某日本商人在上海居住不满1年，其中短年，其中短期离开上海期离开上海29天是否要申报？天是否要申报？某日本商人在上海居住不满某日本商人在上海居住不满1年，其中累年，其中累计离开上海计离开上海91天是否要申报？天是否要申报？第三部分：谁是中国的纳税人第三部分：谁是中国的纳税人l在中国境内有住所，或者无住所而在境在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。所得税。 l在中国境内无住所又不居住或者无住所在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。人所得税。第三部分：什么纳税人需要自行申报申报？第三部分：什么纳税人需要自行申报申报？ 1、年所得、年所得1212万元以上的，不包括在中国境内无住所，且万元以上的，不包括在中国境内无住所，且 在一个纳税年度中在中国境内居住不满在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人；年的个人；2、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3、从中国境外取得所得的，是指在中国境内有住所，或、从中国境外取得所得的，是指在中国境内有住所，或 者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1 1年的年的 个人；个人；4、取得应税所得，没有扣缴义务人的；、取得应税所得，没有扣缴义务人的；5、国务院规定的其他情形。、国务院规定的其他情形。 第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 ：1、概念：概念：是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、 奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与 任职或者受雇有关的其他所得。2、可扣除部分：可扣除部分：个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保 险费、失业保险费、住房公积金。、不可扣除部分：不可扣除部分：按照未减除费用（每月1600元）及附 加减除费用（每月3200元）的收入额 计算。、1212万申报额计算：万申报额计算：应发工资个人缴付的“三费一金”第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 ：、纳税额计算：、纳税额计算：应发工资个人缴付的应发工资个人缴付的“三费一金三费一金” 1600元元 （外（外籍籍 按照按照4800元扣除）后按照税率计算元扣除）后按照税率计算. .118.118讲座附件讲座附件 税率表：税率表：.doc.doc特殊情况：特殊情况：在中国境内有住所而在中国境外任职或 者受雇取得工资、薪金所得的个人按照外籍人士处理。、应对方案：、应对方案：与谁签定劳动合同？公积金？得人交纳最高可税前例支外籍个人可税前例支部分？118讲座文件附件上海市税务局关于外籍人员个人所得税若干政策问题的通知.doc第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容二、个体工商户的生产、经营所得：二、个体工商户的生产、经营所得：1、概念：、概念：按照应纳税所得额计算。2、12万申报额计算：万申报额计算：实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算。3、应对方案：、应对方案：第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：1 1、概念：、概念：按照每一纳税年度的收入总额计算。 2 2、1212万申报额计算：万申报额计算：经营利润加上从承包、承 租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的 所得计算。3 3、应对方案：、应对方案： 经营利润的规划？第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得1、概念：、概念：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、 会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影 视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服 务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。2、1212万申报额计算：万申报额计算：按照未减除费用的收入额计算3、纳税额计算：、纳税额计算： 每次收入不超过4000元的，减除费用800元； 4000元以上的，减除百分之二十的费用； 其余额为应纳税所得额。 万内税率为，万万税率为，万以上税率为、应对方案：应对方案：一次性收入金额的控制第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容五、稿酬所得：五、稿酬所得：1、概念：、概念：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表 而取得的所得。2、 1212万申报额计算：万申报额计算：按照未减除费用的收入额计算3、纳税额计算：、纳税额计算：税率为 每次收入不超过4000元的，减除费用800元； 4000元以上的，减除百分之二十的费用，并按规定 对应纳税额减征30； 应纳税所得额应纳税额（130）。 、应对方案：应对方案：一次性收入金额的控制第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得 ： 1、概念：、概念：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利 技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供 著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 2、 1212万申报额计算：万申报额计算：按照未减除费用的收入额计算。 3、纳税额计算：、纳税额计算：税率为 每次收入不超过4000元的，减除费用800元； 4000元以上的，减除百分之二十的费用。、应对方案：应对方案：一次性收入金额的控制第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得 ： 1 1、概念：、概念：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 2 2、 1212万申报额计算：万申报额计算：按照收入额全额计算 、纳税额计算：、纳税额计算：收入额全额20（持有国内股股票股息和红 利收入按照收入的50计入个人应纳税所得额 ） 、应对方案：、应对方案： 注意谁持有存款、股票、股份？（安全原则） 个人控股的企业持有还是个人持有？ 信托公司的处理？第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容八、财产租赁所得八、财产租赁所得 ： 1 1、概念：、概念：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、 车船以及其他财产取得的所得。 2 2、 1212万申报额计算：万申报额计算：按照收入额全额计算。 、纳税额计算：、纳税额计算：税率为 、应对方案：、应对方案： 物业的所有者是公司还是个人？ 举例：第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容九、财产转让所得九、财产转让所得 ：1、概念：、概念：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器 设备、车船以及其他财产取得的所得。2、 1212万申报额计算：万申报额计算：按照应纳税所得额计算，收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。、纳税额计算：、纳税额计算：税率为百分之二十。、应对方案：、应对方案：转让建筑物可减除部分：关注合理费用财产的拥有者血缘亲属间的转让分析？国内股票转让所得免缴个调税第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容十、偶然所得十、偶然所得 ：1、概念：、概念：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的 所得。2、 1212万申报额计算：万申报额计算：均指不减除任何费用的收入额。、纳税额计算：纳税额计算：税率为百分之二十。 、应对方案：、应对方案：略第三部分：年收入第三部分：年收入1212万元以上的构成内容万元以上的构成内容十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得 ：（略）第三部分：申报地点第三部分：申报地点l年所得年所得 1212万元以上的万元以上的；l从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的所得的；l从中国境外取得所得的从中国境外取得所得的；l取得应税所得，没有扣缴义务人的取得应税所得，没有扣缴义务人的；l国务院规定的国务院规定的其他情形其他情形。第三部分：年所得第三部分：年所得 1212万元以上的万元以上的申报地点申报地点在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。申报。在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。处单位所在地主管税务机关申报。在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。 第三部分：从两处或者两处以上取得工资、第三部分：从两处或者两处以上取得工资、 薪金所得的薪金所得的的的申报地点申报地点l选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。关申报。第三部分：从中国境外取得所得的第三部分：从中国境外取得所得的的的申报申报 地点地点l在中国境内有户籍的，向中国境内户籍所在地主在中国境内有户籍的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。管税务机关申报。l在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。税务机关申报。l在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。主管税务机关申报。 第三部分：取得应税所得，没有扣缴义务人第三部分：取得应税所得，没有扣缴义务人 的的申报地点申报地点l个体工商户个体工商户 l个人独资、合伙企业投资者个人独资、合伙企业投资者 第三部分：个体工商户第三部分：个体工商户的的申报地点申报地点l向实际经营所在地主管税务机关申报向实际经营所在地主管税务机关申报第三部分：个人独资、合伙企业投资者兴办第三部分：个人独资、合伙企业投资者兴办 两个或两个以上企业的申报地点两个或两个以上企业的申报地点： l兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报l兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报。主管税务机关申报。l兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报。的经营管理所在地主管税务机关申报。第三部分：其他情况下申报地点第三部分：其他情况下申报地点： l纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。申报。第三部分：申报期限第三部分：申报期限1、年所得、年所得1212万以上，纳税年度终了后万以上，纳税年度终了后 3个月办理纳税申报。个月办理纳税申报。2、个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，、个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，在纳税年度终了后在纳税年度终了后 3个月内进行汇算清缴。个月内进行汇算清缴。l分月预缴的，纳税人在每月终了后分月预缴的，纳税人在每月终了后 7 7日内办理纳税申报；日内办理纳税申报；l分季预缴的，纳税人在每季度终了后分季预缴的，纳税人在每季度终了后 7 7日内办理纳税申报日内办理纳税申报3、纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自、纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自 取得所得之日起取得所得之日起30日内办理纳税申报；日内办理纳税申报；4、纳税人在一个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次、纳税人在一个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次 取得所得后的次月取得所得后的次月 7日内申报预缴，纳税年度终了后日内申报预缴，纳税年度终了后 3个月内汇算清缴。个月内汇算清缴。5、从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后、从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后 30日内向中国境内主日内向中国境内主 管税务机关办理纳税申报。管税务机关办理纳税申报。6、纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月、纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月 7日内向主管税务日内向主管税务机关办理纳税申报。机关办理纳税申报。 第三部分：申报方式第三部分：申报方式l纳税人可以采取数据电文、邮寄、直接到主管税务机关申纳税人可以采取数据电文、邮寄、直接到主管税务机关申报，或其他符合规定的申报方式报，或其他符合规定的申报方式。1、纳税人采取数据电文数据电文方式申报的，应按税务机关规定的期限和要求保存有关纸质资料。2、纳税人采取邮寄邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。3、纳税人可以委托委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。第三部分：法律责任第三部分：法律责任l年所得年所得1212万元以上的个人万元以上的个人 不申报？不申报？1、一万元以下的罚款2、造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。l不如实申报不如实申报 ？1、是偷税行为。2、由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并对其处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。3、纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。l应扣未扣应扣未扣 ？1、向纳税人追缴税款2、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。第三部分：积极申报的意义第三部分：积极申报的意义一是有利于培养纳税人的诚信纳税意识，明确纳税一是有利于培养纳税人的诚信纳税意识，明确纳税人的法律责任，提高税法遵从度；人的法律责任，提高税法遵从度； 二、是有利于税务机关加强税源管理，加大对高收二、是有利于税务机关加强税源管理，加大对高收入者的调节力度；入者的调节力度； 三是有利于加强分析比对，进一步推进个人所得税三是有利于加强分析比对，进一步推进个人所得税的科学化、精细化管理；的科学化、精细化管理； 四是有利于为下一步向综合与分类相结合的混合税四是有利于为下一步向综合与分类相结合的混合税制过渡创造条件、积累经验制过渡创造条件、积累经验。