第八章第八章 租赁会计租赁会计1、教学时间：8学时2、教学目的与要求：了解租赁特征及其核算特点，掌握企业租赁会计业务的处理方法。3、教学难点与重点：租赁的性质、融资租赁核算的特点。返 回1高级财务会计第08章4.教学方法：教师讲授、学生参与、课堂讨 论、师生互动等。5.学生创新与实践能力培养方法：课堂讨论、课下模拟实践练习。6教学过程与内容：介绍租赁的概念、特征及其分类，在此基础上分别介绍经营租赁、融资租赁和售后租回业务的相关规定和会计处理。7.主要阅读文献资料：中国人民大学出版社 高级会计学2007东北财经大学出版社 高级会计学2007会计具体准则租赁2006注册会计师考试教材会计2007返回本章范围本章范围2高级财务会计第08章第一节第一节 租赁概述租赁概述一、租赁及其特点一、租赁及其特点租赁:指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的特点: (1)租赁不是资产的买卖关系，在租赁期内不表现为资产所有权的转移。 (2)租赁中出租方的目的是为了取得租金，而承租方的目的是以较少的付现成本取得所需的资产。 (3)租赁从会计角度表现为一种出租人与承租人之间以合同形式规定的权利和义务。 3高级财务会计第08章二、租赁的分类二、租赁的分类融资租赁：融资租赁：在实质上转移与一项资产所有权有 关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁：经营租赁：承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。租赁期租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。担保余值担保余值担保余值担保余值：就承租人而言：就承租人而言, , 指由承租人或与其有关的第三方担指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对于出租人来说保的资产余值；对于出租人来说, ,是指就承租人而言的担保是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。的第三方担保的资产余值。未担保余值未担保余值未担保余值未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。以后的资产余值。 例1 4高级财务会计第08章三、融资租赁的确认标准三、融资租赁的确认标准符合下列条件之一的,即为融资性租赁 1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日久可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3、及时资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该条判断标准不适用。例24、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。例35、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。5高级财务会计第08章第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理 会计处理有如下要点:预付租金时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记“银行存款”；确认各期租金费用时,借记“管理费用”、“销售费用”“制造费用”等，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。例4二、出租人对经营租赁的会计处理二、出租人对经营租赁的会计处理会计处理要点:确认各期租金收入时，借记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目,贷记“主营业务收入一租金收入”、“其他业务收入一经营租赁收入”等科目。实际收到租金时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目。例5、6返回6高级财务会计第08章第三节第三节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理 一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理( (一一一一) )租赁开始日的处理租赁开始日的处理租赁开始日的处理租赁开始日的处理将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值； 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值； 将两者的差额记录为未确认融资费用。将两者的差额记录为未确认融资费用。 初始直接费用，作为租入资产初始直接费用，作为租入资产 的入账价值；的入账价值； 7高级财务会计第08章 ( (二二) )未确认融资费用分摊的会计处理未确认融资费用分摊的会计处理 未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况: :以出租人租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。以租赁合同利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同利率作为未确认融资费用的分摊率。以银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。以租赁资产的公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。 8高级财务会计第08章( ( ( (三三三三) ) ) )计提融资租入固定资产折旧费用的会计处理计提融资租入固定资产折旧费用的会计处理计提融资租入固定资产折旧费用的会计处理计提融资租入固定资产折旧费用的会计处理 ( ( ( (四四四四) ) ) )支付租金的会计处理支付租金的会计处理支付租金的会计处理支付租金的会计处理 承租人按租赁协议规定支付租金时，借记承租人按租赁协议规定支付租金时，借记“长期应付长期应付款款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。( ( ( (五五五五) ) ) )或有租金的会计处理或有租金的会计处理或有租金的会计处理或有租金的会计处理 或有租金应在实际发生时确认为当期损益。或有租金应在实际发生时确认为当期损益。（六）履约成本的会计处理（六）履约成本的会计处理（六）履约成本的会计处理（六）履约成本的会计处理 承租人支付履约成本时，借记承租人支付履约成本时，借记“制造费用制造费用”、“管理管理费用费用”、“销售费用销售费用”等，贷记等，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”。9高级财务会计第08章( ( ( (七七七七) ) ) )租赁期届满时的会计处理租赁期届满时的会计处理租赁期届满时的会计处理租赁期届满时的会计处理 租赁期届满时租赁期届满时, ,承租人对租赁资产有三种选择权承租人对租赁资产有三种选择权: :返还、留购和优惠续租。返还、留购和优惠续租。返还租赁资产返还租赁资产 如果存在承租人担保余值如果存在承租人担保余值, ,借记借记“长期应付款一长期应付款一- -应应付融资租赁款付融资租赁款”、“累计折旧累计折旧”科目科目, ,贷记贷记“固定资产固定资产- -融资租入固定资产融资租入固定资产”科目；科目； 优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产 应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理, ,如继续支付租金等。如继续支付租金等。 留购租赁资产留购租赁资产 支付购买价款时支付购买价款时, ,借记借记“长期应付款一一应付融资长期应付款一一应付融资租赁款租赁款”科目科目, ,贷记贷记“银行存款银行存款”等科目等科目例例7 7（八）披露（八）披露10高级财务会计第08章二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理( ( ( (一一一一) ) ) )租赁开始日的会计处理（租赁债权的确认）租赁开始日的会计处理（租赁债权的确认）租赁开始日的会计处理（租赁债权的确认）租赁开始日的会计处理（租赁债权的确认） 会计处理为会计处理为: :出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和, ,借记借记“长期应收款长期应收款”科目科目按未担保余值按未担保余值, ,借记借记“未担保余值未担保余值”科目科目按租赁资产的原账面价值按租赁资产的原账面价值, ,贷记贷记“融资租赁资产融资租赁资产”科目科目按支付的初始直接费用，贷记按支付的初始直接费用，贷记“银行存款银行存款”按其差额按其差额, ,贷记贷记“递延收益一一未实现融资收益递延收益一一未实现融资收益”科目科目11高级财务会计第08章( (二二) )未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益分配的会计处理（三）（三）出租人收取租金的处理出租人收取租金的处理( (四四) )租金逾期未能收回情况下的会计处理租金逾期未能收回情况下的会计处理 超过一个租金支付期未收到租金,出租人应停止确认租金中所含的融资收入,其已确认的融资收入,应予冲回,转作表外核算。在实际收到租金时,将租金中所含融资收入确认为当期收入。 返回12高级财务会计第08章( ( ( (五五五五) ) ) )应收融资租赁款坏账准备的计提应收融资租赁款坏账准备的计提应收融资租赁款坏账准备的计提应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分融资收益的差额部分( (在金额上等于本金的部在金额上等于本金的部分分) )合理计提坏账准备，而不是对应收融资租合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。赁款全额计提坏账准备。( ( ( (六六六六) ) ) )未担保余值发生减少的会计处理未担保余值发生减少的会计处理未担保余值发生减少的会计处理未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整对前期已确认的融资收入不作追溯调整, ,只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入内含利率计算应确认的融资收入。13高级财务会计第08章（七）收到或有租金的会计处理（七）收到或有租金的会计处理 收到或有租金时，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入融资收入”（八）租赁期届满时的会计处理（八）租赁期届满时的会计处理1、续租 出租人应视同该项租赁一直存在而进行会计处理。2、留购 出租人收取购买价款时，借记“银行存款”，贷记“长期应收款”或“主营业务收入”。3、收回租赁资产 例8 （九）披露（九）披露14高级财务会计第08章第四节第四节 售后租回业务的会计售后租回业务的会计处理处理 一、售后租回业务的性质和特点一、售后租回业务的性质和特点 售后租回业务是指卖方将一项资产出售给买方,然后又以融资租赁或经营租赁的方式从买方租回的经济业务。 二、售后租回交易形成融资租赁的会计处理二、售后租回交易形成融资租赁的会计处理 规定、处理例9三、售后租回交易形成经营租赁的会计处理三、售后租回交易形成经营租赁的会计处理 规定、处理例10四、信息披露四、信息披露 15高级财务会计第08章