财务会计财务会计任务一 了解固定资产核算的基础知识项目六 固定资产核算任务二 固定资产取得核算任务三 固定资产折旧核算任务四 固定资产后续支出核算任务五 固定资产处置核算任务六 固定资产清查和固定资产减值核算任务一 了解固定资产核算的基础知识一、固定资产的特征二、固定资产的确认条件（一）固定资产包含的经济利益很可能流入企业（二）固定资产的成本能够可靠地计量（1 1）持有固定资产的目的是用于经营而非销售。）持有固定资产的目的是用于经营而非销售。（2 2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。（3 3）固定资产属于有形资产。）固定资产属于有形资产。三、固定资产的分类（一）生产经营用固定资产（二）非生产经营用固定资产（三）租出固定资产（四）不需用固定资产（五）未使用固定资产（六）土 地（七）融资租入固定资产四、固定资产的计价 固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业新购建固定资产的计价、确态前所发生的一切合理、必要的支出。企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种方法。定计提折旧的依据等均采用这种方法。（一）按历史成本计价 固定资产的净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已计固定资产的净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已计提折旧后的净额。按净值对固定资产计价主要用于计算固定资产盘盈、提折旧后的净额。按净值对固定资产计价主要用于计算固定资产盘盈、盘亏或毁损的溢余或损失等。盘亏或毁损的溢余或损失等。（二）按净值计价任务二 固定资产取得核算一、外购固定资产核算（一）购进不需安装的固定资产 购进不需安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，购进不需安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，以及固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、以及固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，借记装卸费和专业人员服务费等，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 企业购进需要安装的固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、企业购进需要安装的固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等）借记包装费、运输费、缴纳的有关税金等）借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；发生的安装费用等，借记等账户；发生的安装费用等，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 安装完成达到预定可使用状态时，按其实际成本（包括买价、税金、安装完成达到预定可使用状态时，按其实际成本（包括买价、税金、包装费、运输费和安装费）作为固定资产的原价转账，借记包装费、运输费和安装费）作为固定资产的原价转账，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。（二）购进需要安装的固定资产 企业基于价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标企业基于价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。这种情况下，企业应当按照各项固定资产的公允价值比价的固定资产。这种情况下，企业应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（三）外购固定资产的特殊考虑二、自行建造固定资产核算 企业自营方式建造固定资产，主要通过设置企业自营方式建造固定资产，主要通过设置“工程物资工程物资”和和“在建在建工程工程”账户进行核算。账户进行核算。 购入工程物资时，借记购入工程物资时，借记“工程物资工程物资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账等账户；领用工程物资时，借记户；领用工程物资时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“工程物资工程物资”账户；账户；领用本企业原材料时，借记领用本企业原材料时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应应缴税费缴税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”等账户；工程发生的其他费等账户；工程发生的其他费用，应按实际发生额，借记用，应按实际发生额，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态等账户。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态交付使用时，按实际发生的全部支出，借记交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。（一）自营方式建造固定资产 企业出包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结企业出包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记算的进度款，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“预付账款预付账款”等账户；工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记等账户；工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；工程达到完工可使用状态时，按其成等账户；工程达到完工可使用状态时，按其成本，借记本，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”等账户。等账户。（二）出包方式建造固定资产任务三 固定资产折旧核算一、固定资产折旧概述 固定资产虽然在使用过程中始终保持其原有的实物形态不变，但由固定资产虽然在使用过程中始终保持其原有的实物形态不变，但由于有形损耗和无形损耗的存在，使得固定资产的使用价值或服务潜力随于有形损耗和无形损耗的存在，使得固定资产的使用价值或服务潜力随着时间的推移而逐渐下降。相应地，其价值也逐渐减少。有形损耗是指着时间的推移而逐渐下降。相应地，其价值也逐渐减少。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。 由于企业使用固定资产产生的效益涉及几个会计年度（或几个营业由于企业使用固定资产产生的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期），按照收入与相关成本、费用相配比的原则，对于固定资产损耗周期），按照收入与相关成本、费用相配比的原则，对于固定资产损耗的价值应在固定资产的使用寿命内采用系统、合理的方法进行分摊，并的价值应在固定资产的使用寿命内采用系统、合理的方法进行分摊，并以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。（一）固定资产折旧的性质 影响固定资产计提折旧的因素主要包括：（影响固定资产计提折旧的因素主要包括：（1 1）折旧的基数。即固定）折旧的基数。即固定资产的原始价值或固定资产的账面价值；（资产的原始价值或固定资产的账面价值；（2 2）固定资产的净残值。即预）固定资产的净残值。即预计固定资产报废时可以收回的残余价值和扣除预计清理费用的数额；计固定资产报废时可以收回的残余价值和扣除预计清理费用的数额；（3 3）固定资产的使用年限；（）固定资产的使用年限；（4 4）折旧方法。）折旧方法。（二 ）影响固定资产折旧的因素 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1 1）已提足折旧）已提足折旧的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额；（额；（2 2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（三）计提固定资产折旧的范围 平均年限法平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内各期的一种方法。其计算公式为：到固定资产预计使用寿命内各期的一种方法。其计算公式为：（一）平均年限法二、固定资产折旧的计算方法 工作量法工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种计算方法。按照这是指根据实际工作量计提折旧额的一种计算方法。按照这种方法可以正确地为各月使用程度变化相对较大的固定资产计提折旧。种方法可以正确地为各月使用程度变化相对较大的固定资产计提折旧。其计算公式为：其计算公式为：（二）工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：方法。其计算公式为：（三）加速折旧法1双倍余额递减法 年数总和法年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。其逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。其计算公式为：计算公式为：2年数总和法 固定资产应当按月计提折旧，每月计提的折旧额应计入固定资产应当按月计提折旧，每月计提的折旧额应计入“累计折旧累计折旧”账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 “累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算账户的备抵调整账户，用来核算固定资产的累计折旧。其贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记处置固定资产的累计折旧。其贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记处置固定资产转出的累计折旧；期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计固定资产转出的累计折旧；期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。折旧额。 基本生产车间使用固定资产的折旧，应借记基本生产车间使用固定资产的折旧，应借记“制造费用制造费用”账户；行账户；行政管理部门使用和未使用、不需用的固定资产的折旧，应借记政管理部门使用和未使用、不需用的固定资产的折旧，应借记“管理费管理费用用”账户；销售部门使用固定资产的折旧，应借记账户；销售部门使用固定资产的折旧，应借记“销售费用销售费用”账户；账户；经营性租出固定资产的折旧，应借记经营性租出固定资产的折旧，应借记“其他业务成本其他业务成本”账户；在建工程账户；在建工程使用固定资产的折旧，应借记使用固定资产的折旧，应借记“在建工程在建工程”账户。账户。三、固定资产折旧的会计分录任务四 固定资产后续支出核算一、资本化后续支出核算 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值先通原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值先通过过“在建工程在建工程”账户核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定账户核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从可使用状态时，再从“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户，并按重账户，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。二、费用化后续支出核算 一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分的耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏。为了维护固定资分的耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏。为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其效能，企业会对固定资产进行必要的产的正常运转和使用，充分发挥其效能，企业会对固定资产进行必要的维护。维护。 由于发生固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状由于发生固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，一般不导致固定资产未来经济利益的增加，因此，不符合固定资产态，一般不导致固定资产未来经济利益的增加，因此，不符合固定资产的确认条件，应在发生时一次性直接计入当期损益。其中，企业生产车的确认条件，应在发生时一次性直接计入当期损益。其中，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用管理费用”账户，与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支账户，与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入出计入“销售费用销售费用”账户。账户。 （1 1）该固定资产处于处置状态。）该固定资产处于处置状态。 （2 2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。任务五 固定资产处置核算一、固定资产终止确认的条件 固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记“固定固定资产清理资产清理”账户；按已提的累计折旧，借记账户；按已提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”账户；按已计账户；按已计提的减值准备，借记提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户；按固定资产账面原价，账户；按固定资产账面原价，贷记贷记“固定资产固定资产”账户。账户。二、固定资产处置的核算（一）固定资产转入清理的处理 固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资固定资产清理产清理”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”等账等账户。户。（二）发生清理费用的处理 企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的残料价值和变价企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的残料价值和变价收入等，借记收入等，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等账户，贷记等账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（三）出售收入和残料等的处理 企业计算或收到的应由保险公司或过失人员赔偿的损失时，借记企业计算或收到的应由保险公司或过失人员赔偿的损失时，借记“银行存款银行存款”或或“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（四）保险赔偿的处理 固定资产清理完成后，发生的净收益，借记固定资产清理完成后，发生的净收益，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，账户，贷记贷记“营业外收入营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益”账户；发生的净损失，应账户；发生的净损失，应分别视不同的情况进行处理：属于生产经营期间非正常原因造成的损失，分别视不同的情况进行处理：属于生产经营期间非正常原因造成的损失，借记借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户；账户；属于生产经营期间正常的处理损失，借记属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出营业外支出处置非流动处置非流动资产损失资产损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（五）清理净损益的处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行处理，在企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行处理，在按管理权限报经批准处理前先通过按管理权限报经批准处理前先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。盘账户核算。盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，借记盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产固定资产”账户，账户，贷记贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。账户。任务六 固定资产清查和固定资产减值核算一、固定资产清查（一）固定资产盘盈的核算 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”账户；按已计提的累账户；按已计提的累计折旧，借记计折旧，借记“累计折旧累计折旧”账户；按已计提的减值准备，借记账户；按已计提的减值准备，借记“固定资固定资产减值准备产减值准备”账户；按固定资产原价，贷记账户；按固定资产原价，贷记“固定资产固定资产”账户。账户。盘亏的固定资产按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或盘亏的固定资产按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”账户；按应计入营业外支出的金额，账户；按应计入营业外支出的金额，借记借记“营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待待处理固定资产损溢处理固定资产损溢”账户。账户。（二）固定资产盘亏的核算 （1 1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。或者正常使用而预计的下跌。 （2 2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3 3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。大幅度降低。 （4 4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （5 5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （6 6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。远远低于（或者高于）预计金额等。 （7 7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。二、固定资产减值（一）固定资产减值的迹象 企业应设置企业应设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户对固定资产减值准备进行核账户对固定资产减值准备进行核算，该账户是算，该账户是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借记记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户。固定资产账户。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）固定资产减值的核算财务会计库存现金核算 银行存款核算 项目二 货币资金核算其他货币资金核算 任务一任务二任务三 库存现金库存现金是指企业为满足日常的零星开支，而存放于财会部门由出是指企业为满足日常的零星开支，而存放于财会部门由出纳人员负责管理的货币。纳人员负责管理的货币。任务一 库存现金核算一、库存现金管理的主要内容（一）库存现金的使用范围 （1 1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；（2 2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（3 3）根据国家规定发给个人的各种奖金；）根据国家规定发给个人的各种奖金；（4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5 5）向个人收购的农副产品和其他物资的价款；）向个人收购的农副产品和其他物资的价款；（6 6）出差人员须随身携带的差旅费；）出差人员须随身携带的差旅费；（7 7）结算起点（）结算起点（1 0001 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；（8 8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额 库存现金的限额一般为库存现金的限额一般为3 35 5天天的日常零星开支所需库存现金的数额，的日常零星开支所需库存现金的数额，边远地区和交通不便的地区开户单位的库存现金限额，可以多于边远地区和交通不便的地区开户单位的库存现金限额，可以多于5 5天，但天，但不得超过不得超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。（三）库存现金日常收支管理 （1 1）企业现金收入应于当日送存开户银行；）企业现金收入应于当日送存开户银行；（2 2）企业不得坐支现金；）企业不得坐支现金；（3 3）企业根据规定从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会）企业根据规定从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；（4 4）企业不准用不符合制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现）企业不准用不符合制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款。的现金以个人名义存储；不准保留账外公款。（四）库存现金的内部控制制度 企业库存现金的收支与保管应由出纳人员专门负责，出纳人员不得兼企业库存现金的收支与保管应由出纳人员专门负责，出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。企业的出纳人员应定期进行轮换，不得由同一个人长期从事出纳工作。对企业的出纳人员应定期进行轮换，不得由同一个人长期从事出纳工作。对企业的库存现金，出纳人员应做到日清日结，由财务主管人员进行抽查与企业的库存现金，出纳人员应做到日清日结，由财务主管人员进行抽查与稽核，发现的溢缺，必须查明原因并按规定进行处理，以保证现金的正确稽核，发现的溢缺，必须查明原因并按规定进行处理，以保证现金的正确使用和安全完整。使用和安全完整。 企业所有的现金收付业务，都必须办理凭证手续，即取得或填制证明企业所有的现金收付业务，都必须办理凭证手续，即取得或填制证明收付款的原始凭证，并由主管会计人员或指定人员审核后，方可据以填制收付款的原始凭证，并由主管会计人员或指定人员审核后，方可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证，并在原始凭证上加盖现金收款凭证或现金付款凭证，并在原始凭证上加盖“现金收讫现金收讫”和和“现现金付讫金付讫”印章。对于不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、印章。对于不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。二、库存现金收付的会计分录 （一）库存现金收付的总分类核算 库存现金总账由负责财务的财会人员根据现金收付凭证和银行存款、库存现金总账由负责财务的财会人员根据现金收付凭证和银行存款、付款凭证进行直接登记。付款凭证进行直接登记。 企业收入现金时，借记企业收入现金时，借记“库存现金库存现金”账户，贷记相关账户；支出现账户，贷记相关账户；支出现金时，借记相关账户，贷记金时，借记相关账户，贷记“库存现金库存现金”账户。账户。（二）库存现金收付的明细分类核算 通过设置通过设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。 每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符；每月终了，应将余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符；每月终了，应将现金日记账当月最后一天的余额与现金总分类账的借方余额进行核对，现金日记账当月最后一天的余额与现金总分类账的借方余额进行核对，两者应该相符。两者应该相符。（三）定额备用金制度及其核算 1 1企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金备用金”科目，科目，不单独设置不单独设置“备用金备用金”科目的用科目的用“其他应收款其他应收款备用金备用金”科目核算，科目核算，设立时（备用金使用部门第一次领款时）：设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借：备用金借：备用金/ /其他应收款其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款 2 2办理报销，补足备用金定额时：办理报销，补足备用金定额时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款不通过不通过“备用金备用金”账户核算。账户核算。 3 3取消备用金时：取消备用金时：借：库存现金借：库存现金 贷：备用金贷：备用金/ /其他应收款其他应收款备用金备用金三、库存现金的清查核算 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与库存现金现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与库存现金日记账上的余额进行核对。清查现金时，应有出纳人员在场。现金清查日记账上的余额进行核对。清查现金时，应有出纳人员在场。现金清查结束后，应根据清查的结果与现金日记账核对的情况填制结束后，应根据清查的结果与现金日记账核对的情况填制“库存现金盘库存现金盘点报告表点报告表”，注明实存数和账面余额，如果发现账实不符，应及时查明，注明实存数和账面余额，如果发现账实不符，应及时查明原因，报主管负责人或上级部门进行处理。原因，报主管负责人或上级部门进行处理。 企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。账户核算。 属于现金短缺的，应按实际短缺的金额，借记属于现金短缺的，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户；属于现金溢余账户；属于现金溢余的，应按实际溢余的金额，借记的，应按实际溢余的金额，借记“库存现金库存现金”账户，贷记账户，贷记“待处理财产待处理财产损溢损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后作如下处理：账户。待查明原因后作如下处理： （1 1）如果是库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记）如果是库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款应收现金短缺款（应收现金短缺款（责任人）责任人）”；属于应由保险公司；属于应由保险公司赔偿的部分，借记赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款”；属于无法查明的；属于无法查明的其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，借记其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用管理费用现现金短缺金短缺”。 （2 2）如果是库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，）如果是库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，贷记贷记“其他应付款其他应付款应付现金溢余（应付现金溢余（个人或单位）个人或单位）”；属于无法；属于无法查明的其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，贷记查明的其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，贷记“营业外收营业外收入入现金溢余现金溢余”。 综上所述，库存现金收入及库存现金支出的核算程序如图所示。综上所述，库存现金收入及库存现金支出的核算程序如图所示。 银行存款银行存款是指企业存放在银行或金融机构的货币资金。是指企业存放在银行或金融机构的货币资金。 任务二 银行存款核算一、银行存款管理的主要内容 （一）银行存款账户管理 银行存款账户管理是指有关银行存款账户的开立、变更、合并、迁移、银行存款账户管理是指有关银行存款账户的开立、变更、合并、迁移、撤销和使用等方面的管理。撤销和使用等方面的管理。 银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。款账户。 企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理； 企业可以通过一般存款账户转账结算和现金缴存，但不能办理现金支企业可以通过一般存款账户转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；取； 企业可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定企业可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付；办理现金收付； 专用存款账户是指企业因特定用途需要开立的账户。专用存款账户是指企业因特定用途需要开立的账户。（二）银行存款结算管理 银行存款结算管理是指银行存款管理的核心内容，主要是对银行存款银行存款结算管理是指银行存款管理的核心内容，主要是对银行存款收付业务的管理。具体包括银行存款的原则性管理、业务性管理、结算纪收付业务的管理。具体包括银行存款的原则性管理、业务性管理、结算纪律以及结算票据。律以及结算票据。（三）银行存款核算管理 银行存款核算管理是指根据会计法和会计准则的规定，对银行存银行存款核算管理是指根据会计法和会计准则的规定，对银行存款业务进行确认、计量、核算和报告的管理。款业务进行确认、计量、核算和报告的管理。二、银行支付的结算方式 （一）银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票适用于单位和个人之间的异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票适用于单位和个人之间的商品交易和劳务供应以及其他异地款项的结算。商品交易和劳务供应以及其他异地款项的结算。 1定义及适用范围 收款单位应根据银行的进账通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付收款单位应根据银行的进账通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票委托书银行汇票委托书”存根联存根联编制付款凭证。编制付款凭证。2账务处理方法 3应注意的问题 （二）银行本票 银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务转账结算或支取现金的票据。单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算可采用这种方式供应以及其他款项的结算可采用这种方式 。 1定义及适用范围 收款单位按照规定受理银行本票后，应将银行本票连同进账单送交银收款单位按照规定受理银行本票后，应将银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；行办理转账，根据盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送付款单位在填送“银行本票申请书银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的并将款项交存银行，收到银行签发的本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 （三）商业汇票 商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。 商业汇票适用于同城或异地在银行开立存款账户的法人以及其他组织商业汇票适用于同城或异地在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具有真实的交易关系或之间，订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具有真实的交易关系或债权债务关系）。债权债务关系）。1定义及适用范围 商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编商业承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭制收款凭证，付款单位凭“商业承兑汇票委托书商业承兑汇票委托书”存根联编制付款凭证。存根联编制付款凭证。 银行承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编银行承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭制收款凭证，付款单位凭“银行承兑汇票委托书银行承兑汇票委托书”存根联编制付款凭证。存根联编制付款凭证。2商业汇票的分类及账务处理方法 3应注意的问题 （四）支票 支票是指银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支票是指银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票适用于全国各单位之间的商品交易、劳务供应支付给收款人的票据。支票适用于全国各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。及其他款项的结算。1定义及适用范围 收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单，连同支收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单，连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 （五）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。象分为单位卡和个人卡。1定义及适用范围2应注意的问题 详见教材详见教材（六）汇兑 汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于异地之间各种款项的结算。这种结算方式划拨款项简单、灵活。异地之间各种款项的结算。这种结算方式划拨款项简单、灵活。 汇兑可分为信汇和电汇两种。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择汇兑可分为信汇和电汇两种。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用。使用。 1定义及适用范围 收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根知编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款凭证回单编制付款凭证。据汇款凭证回单编制付款凭证。2账务处理方法 （七）委托收款 委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可使用。异地均可使用。 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。项的结算，均可使用委托收款结算方式。 1定义及适用范围 收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的托收凭证后，应于付款期满的编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的托收凭证后，应于付款期满的次日，根据托收凭证的付款通知联和有关的原始凭证编制付款凭证。次日，根据托收凭证的付款通知联和有关的原始凭证编制付款凭证。2账务处理方法 3应注意的问题 详见教材详见教材（八）托收承付 托收承付是指根据经济合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人托收承付是指根据经济合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。它适用于异地特定单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。它适用于异地特定单位签订购销合同的商品交易及其产生的劳务供应的款项结算。签订购销合同的商品交易及其产生的劳务供应的款项结算。1定义及适用范围 收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应在承付时和有关原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应在承付时根据托收凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。对根据托收凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。对于既未承付也未拒付的款项，应在规定的承付期满的次日，编制付款凭证。于既未承付也未拒付的款项，应在规定的承付期满的次日，编制付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 详见教材详见教材 （一）银行存款的总分类核算 为了总括反映企业银行存款的增加、减少和结存情况，应设置为了总括反映企业银行存款的增加、减少和结存情况，应设置“银行银行存款存款”总分类账户。该账户属于资产类账户，企业将款项存入银行或其他总分类账户。该账户属于资产类账户，企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记金融机构时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”或有关账户；从或有关账户；从银行提取或支付存款时，借记银行提取或支付存款时，借记“库存现金库存现金”或有关账户，贷记或有关账户，贷记“银行存款银行存款”。期末借方余额表示银行存款的实有数额。期末借方余额表示银行存款的实有数额。 三、银行存款收付的会计分录 （二）银行存款的明细分类核算 为了加强对银行存款的核算和管理，及时掌握银行存款收付动态以及为了加强对银行存款的核算和管理，及时掌握银行存款收付动态以及结存情况，企业应设置结存情况，企业应设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由企业的出纳人员进行存款，由企业的出纳人员进行存款的序时核算。企业出纳人员应根据审核无误的银行存款收付款凭证和现金的序时核算。企业出纳人员应根据审核无误的银行存款收付款凭证和现金付款凭证，按照银行存款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，付款凭证，按照银行存款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应结出余额。应结出余额。 （一）银行存款清查方法 银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，即将企业登记银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，即将企业登记的的“银行存款日记账银行存款日记账”与开户银行送来的对账单逐笔进行核对，以保证账与开户银行送来的对账单逐笔进行核对，以保证账实相符。通过核对，若发现双方账目不一致，应查明原因，视情况分别进实相符。通过核对，若发现双方账目不一致，应查明原因，视情况分别进行处理；如果是记账错误，应按规定及时予以更正；如果存在未达账项，行处理；如果是记账错误，应按规定及时予以更正；如果存在未达账项，应编制应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调整。进行调整。四、银行存款的清查核算 （二）未达账项 1未达账项的内容 （1 1）企业已收款入账，银行未收款入账。）企业已收款入账，银行未收款入账。（2 2）企业已付款入账，银行未付款入账。）企业已付款入账，银行未付款入账。（3 3）银行已收款入账，企业未收款入账。）银行已收款入账，企业未收款入账。（4 4）银行已付款入账，企业未付款入账。）银行已付款入账，企业未付款入账。2未达账项的处理方法 企业可以采用余额调节法，通过编制企业可以采用余额调节法，通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对未达对未达账项进行处理。用公式表示如下：账项进行处理。用公式表示如下：企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 银行已收企业未收款项银行已收企业未收款项 银行已付企业未银行已付企业未付款项付款项 = = 银行对账单余额银行对账单余额 企业已收银行未收款项企业已收银行未收款项 企业已付银行企业已付银行未付款项未付款项 其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款等。款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款等。任务三 其他货币资金核算一、其他货币资金的内容 为了反映和监督企业关于其他货币资金的增减变化和结存情况，应为了反映和监督企业关于其他货币资金的增减变化和结存情况，应设置设置“其他货币资金其他货币资金”总分类账户，核算其他货币资金的各项收支业务。总分类账户，核算其他货币资金的各项收支业务。该账户的借方记录其他货币资金的增加，贷方记录其他货币资金的减少，该账户的借方记录其他货币资金的增加，贷方记录其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。 同时，按照其他货币资金反映的内容，分别设置同时，按照其他货币资金反映的内容，分别设置“外埠存款外埠存款”、“银行汇票存款银行汇票存款”、“银行本票存款银行本票存款”、“信用卡存款信用卡存款”和和“存出投资款存出投资款”等明细分类账户，进行明细分类核算。等明细分类账户，进行明细分类核算。二、其他货币资金的核算 财务会计库存现金核算 银行存款核算 项目二 货币资金核算其他货币资金核算 任务一任务二任务三 库存现金库存现金是指企业为满足日常的零星开支，而存放于财会部门由出是指企业为满足日常的零星开支，而存放于财会部门由出纳人员负责管理的货币。纳人员负责管理的货币。任务一 库存现金核算一、库存现金管理的主要内容（一）库存现金的使用范围 （1 1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；（2 2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（3 3）根据国家规定发给个人的各种奖金；）根据国家规定发给个人的各种奖金；（4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5 5）向个人收购的农副产品和其他物资的价款；）向个人收购的农副产品和其他物资的价款；（6 6）出差人员须随身携带的差旅费；）出差人员须随身携带的差旅费；（7 7）结算起点（）结算起点（1 0001 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；（8 8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额 库存现金的限额一般为库存现金的限额一般为3 35 5天天的日常零星开支所需库存现金的数额，的日常零星开支所需库存现金的数额，边远地区和交通不便的地区开户单位的库存现金限额，可以多于边远地区和交通不便的地区开户单位的库存现金限额，可以多于5 5天，但天，但不得超过不得超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。（三）库存现金日常收支管理 （1 1）企业现金收入应于当日送存开户银行；）企业现金收入应于当日送存开户银行；（2 2）企业不得坐支现金；）企业不得坐支现金；（3 3）企业根据规定从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会）企业根据规定从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；（4 4）企业不准用不符合制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现）企业不准用不符合制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款。的现金以个人名义存储；不准保留账外公款。（四）库存现金的内部控制制度 企业库存现金的收支与保管应由出纳人员专门负责，出纳人员不得兼企业库存现金的收支与保管应由出纳人员专门负责，出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。企业的出纳人员应定期进行轮换，不得由同一个人长期从事出纳工作。对企业的出纳人员应定期进行轮换，不得由同一个人长期从事出纳工作。对企业的库存现金，出纳人员应做到日清日结，由财务主管人员进行抽查与企业的库存现金，出纳人员应做到日清日结，由财务主管人员进行抽查与稽核，发现的溢缺，必须查明原因并按规定进行处理，以保证现金的正确稽核，发现的溢缺，必须查明原因并按规定进行处理，以保证现金的正确使用和安全完整。使用和安全完整。 企业所有的现金收付业务，都必须办理凭证手续，即取得或填制证明企业所有的现金收付业务，都必须办理凭证手续，即取得或填制证明收付款的原始凭证，并由主管会计人员或指定人员审核后，方可据以填制收付款的原始凭证，并由主管会计人员或指定人员审核后，方可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证，并在原始凭证上加盖现金收款凭证或现金付款凭证，并在原始凭证上加盖“现金收讫现金收讫”和和“现现金付讫金付讫”印章。对于不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、印章。对于不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。二、库存现金收付的会计分录 （一）库存现金收付的总分类核算 库存现金总账由负责财务的财会人员根据现金收付凭证和银行存款、库存现金总账由负责财务的财会人员根据现金收付凭证和银行存款、付款凭证进行直接登记。付款凭证进行直接登记。 企业收入现金时，借记企业收入现金时，借记“库存现金库存现金”账户，贷记相关账户；支出现账户，贷记相关账户；支出现金时，借记相关账户，贷记金时，借记相关账户，贷记“库存现金库存现金”账户。账户。（二）库存现金收付的明细分类核算 通过设置通过设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。 每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符；每月终了，应将余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符；每月终了，应将现金日记账当月最后一天的余额与现金总分类账的借方余额进行核对，现金日记账当月最后一天的余额与现金总分类账的借方余额进行核对，两者应该相符。两者应该相符。（三）定额备用金制度及其核算 1 1企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金备用金”科目，科目，不单独设置不单独设置“备用金备用金”科目的用科目的用“其他应收款其他应收款备用金备用金”科目核算，科目核算，设立时（备用金使用部门第一次领款时）：设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借：备用金借：备用金/ /其他应收款其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款 2 2办理报销，补足备用金定额时：办理报销，补足备用金定额时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款不通过不通过“备用金备用金”账户核算。账户核算。 3 3取消备用金时：取消备用金时：借：库存现金借：库存现金 贷：备用金贷：备用金/ /其他应收款其他应收款备用金备用金三、库存现金的清查核算 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与库存现金现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与库存现金日记账上的余额进行核对。清查现金时，应有出纳人员在场。现金清查日记账上的余额进行核对。清查现金时，应有出纳人员在场。现金清查结束后，应根据清查的结果与现金日记账核对的情况填制结束后，应根据清查的结果与现金日记账核对的情况填制“库存现金盘库存现金盘点报告表点报告表”，注明实存数和账面余额，如果发现账实不符，应及时查明，注明实存数和账面余额，如果发现账实不符，应及时查明原因，报主管负责人或上级部门进行处理。原因，报主管负责人或上级部门进行处理。 企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。账户核算。 属于现金短缺的，应按实际短缺的金额，借记属于现金短缺的，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户；属于现金溢余账户；属于现金溢余的，应按实际溢余的金额，借记的，应按实际溢余的金额，借记“库存现金库存现金”账户，贷记账户，贷记“待处理财产待处理财产损溢损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后作如下处理：账户。待查明原因后作如下处理： （1 1）如果是库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记）如果是库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款应收现金短缺款（应收现金短缺款（责任人）责任人）”；属于应由保险公司；属于应由保险公司赔偿的部分，借记赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款”；属于无法查明的；属于无法查明的其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，借记其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用管理费用现现金短缺金短缺”。 （2 2）如果是库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，）如果是库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，贷记贷记“其他应付款其他应付款应付现金溢余（应付现金溢余（个人或单位）个人或单位）”；属于无法；属于无法查明的其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，贷记查明的其他原因的部分，根据管理权限，经过批准后，贷记“营业外收营业外收入入现金溢余现金溢余”。 综上所述，库存现金收入及库存现金支出的核算程序如图所示。综上所述，库存现金收入及库存现金支出的核算程序如图所示。 银行存款银行存款是指企业存放在银行或金融机构的货币资金。是指企业存放在银行或金融机构的货币资金。 任务二 银行存款核算一、银行存款管理的主要内容 （一）银行存款账户管理 银行存款账户管理是指有关银行存款账户的开立、变更、合并、迁移、银行存款账户管理是指有关银行存款账户的开立、变更、合并、迁移、撤销和使用等方面的管理。撤销和使用等方面的管理。 银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。款账户。 企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理； 企业可以通过一般存款账户转账结算和现金缴存，但不能办理现金支企业可以通过一般存款账户转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；取； 企业可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定企业可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付；办理现金收付； 专用存款账户是指企业因特定用途需要开立的账户。专用存款账户是指企业因特定用途需要开立的账户。（二）银行存款结算管理 银行存款结算管理是指银行存款管理的核心内容，主要是对银行存款银行存款结算管理是指银行存款管理的核心内容，主要是对银行存款收付业务的管理。具体包括银行存款的原则性管理、业务性管理、结算纪收付业务的管理。具体包括银行存款的原则性管理、业务性管理、结算纪律以及结算票据。律以及结算票据。（三）银行存款核算管理 银行存款核算管理是指根据会计法和会计准则的规定，对银行存银行存款核算管理是指根据会计法和会计准则的规定，对银行存款业务进行确认、计量、核算和报告的管理。款业务进行确认、计量、核算和报告的管理。二、银行支付的结算方式 （一）银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票适用于单位和个人之间的异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票适用于单位和个人之间的商品交易和劳务供应以及其他异地款项的结算。商品交易和劳务供应以及其他异地款项的结算。 1定义及适用范围 收款单位应根据银行的进账通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付收款单位应根据银行的进账通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票委托书银行汇票委托书”存根联存根联编制付款凭证。编制付款凭证。2账务处理方法 3应注意的问题 （二）银行本票 银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务转账结算或支取现金的票据。单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算可采用这种方式供应以及其他款项的结算可采用这种方式 。 1定义及适用范围 收款单位按照规定受理银行本票后，应将银行本票连同进账单送交银收款单位按照规定受理银行本票后，应将银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；行办理转账，根据盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送付款单位在填送“银行本票申请书银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的并将款项交存银行，收到银行签发的本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 （三）商业汇票 商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。 商业汇票适用于同城或异地在银行开立存款账户的法人以及其他组织商业汇票适用于同城或异地在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具有真实的交易关系或之间，订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具有真实的交易关系或债权债务关系）。债权债务关系）。1定义及适用范围 商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编商业承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭制收款凭证，付款单位凭“商业承兑汇票委托书商业承兑汇票委托书”存根联编制付款凭证。存根联编制付款凭证。 银行承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编银行承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭制收款凭证，付款单位凭“银行承兑汇票委托书银行承兑汇票委托书”存根联编制付款凭证。存根联编制付款凭证。2商业汇票的分类及账务处理方法 3应注意的问题 （四）支票 支票是指银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支票是指银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票适用于全国各单位之间的商品交易、劳务供应支付给收款人的票据。支票适用于全国各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。及其他款项的结算。1定义及适用范围 收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单，连同支收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单，连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 （五）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。象分为单位卡和个人卡。1定义及适用范围2应注意的问题 详见教材详见教材（六）汇兑 汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于异地之间各种款项的结算。这种结算方式划拨款项简单、灵活。异地之间各种款项的结算。这种结算方式划拨款项简单、灵活。 汇兑可分为信汇和电汇两种。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择汇兑可分为信汇和电汇两种。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用。使用。 1定义及适用范围 收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根知编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款凭证回单编制付款凭证。据汇款凭证回单编制付款凭证。2账务处理方法 （七）委托收款 委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可使用。异地均可使用。 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。项的结算，均可使用委托收款结算方式。 1定义及适用范围 收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的托收凭证后，应于付款期满的编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的托收凭证后，应于付款期满的次日，根据托收凭证的付款通知联和有关的原始凭证编制付款凭证。次日，根据托收凭证的付款通知联和有关的原始凭证编制付款凭证。2账务处理方法 3应注意的问题 详见教材详见教材（八）托收承付 托收承付是指根据经济合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人托收承付是指根据经济合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。它适用于异地特定单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。它适用于异地特定单位签订购销合同的商品交易及其产生的劳务供应的款项结算。签订购销合同的商品交易及其产生的劳务供应的款项结算。1定义及适用范围 收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应在承付时和有关原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应在承付时根据托收凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。对根据托收凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。对于既未承付也未拒付的款项，应在规定的承付期满的次日，编制付款凭证。于既未承付也未拒付的款项，应在规定的承付期满的次日，编制付款凭证。 2账务处理方法 3应注意的问题 详见教材详见教材 （一）银行存款的总分类核算 为了总括反映企业银行存款的增加、减少和结存情况，应设置为了总括反映企业银行存款的增加、减少和结存情况，应设置“银行银行存款存款”总分类账户。该账户属于资产类账户，企业将款项存入银行或其他总分类账户。该账户属于资产类账户，企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记金融机构时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”或有关账户；从或有关账户；从银行提取或支付存款时，借记银行提取或支付存款时，借记“库存现金库存现金”或有关账户，贷记或有关账户，贷记“银行存款银行存款”。期末借方余额表示银行存款的实有数额。期末借方余额表示银行存款的实有数额。 三、银行存款收付的会计分录 （二）银行存款的明细分类核算 为了加强对银行存款的核算和管理，及时掌握银行存款收付动态以及为了加强对银行存款的核算和管理，及时掌握银行存款收付动态以及结存情况，企业应设置结存情况，企业应设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由企业的出纳人员进行存款，由企业的出纳人员进行存款的序时核算。企业出纳人员应根据审核无误的银行存款收付款凭证和现金的序时核算。企业出纳人员应根据审核无误的银行存款收付款凭证和现金付款凭证，按照银行存款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，付款凭证，按照银行存款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应结出余额。应结出余额。 （一）银行存款清查方法 银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，即将企业登记银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，即将企业登记的的“银行存款日记账银行存款日记账”与开户银行送来的对账单逐笔进行核对，以保证账与开户银行送来的对账单逐笔进行核对，以保证账实相符。通过核对，若发现双方账目不一致，应查明原因，视情况分别进实相符。通过核对，若发现双方账目不一致，应查明原因，视情况分别进行处理；如果是记账错误，应按规定及时予以更正；如果存在未达账项，行处理；如果是记账错误，应按规定及时予以更正；如果存在未达账项，应编制应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调整。进行调整。四、银行存款的清查核算 （二）未达账项 1未达账项的内容 （1 1）企业已收款入账，银行未收款入账。）企业已收款入账，银行未收款入账。（2 2）企业已付款入账，银行未付款入账。）企业已付款入账，银行未付款入账。（3 3）银行已收款入账，企业未收款入账。）银行已收款入账，企业未收款入账。（4 4）银行已付款入账，企业未付款入账。）银行已付款入账，企业未付款入账。2未达账项的处理方法 企业可以采用余额调节法，通过编制企业可以采用余额调节法，通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对未达对未达账项进行处理。用公式表示如下：账项进行处理。用公式表示如下：企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 银行已收企业未收款项银行已收企业未收款项 银行已付企业未银行已付企业未付款项付款项 = = 银行对账单余额银行对账单余额 企业已收银行未收款项企业已收银行未收款项 企业已付银行企业已付银行未付款项未付款项 其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款等。款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款等。任务三 其他货币资金核算一、其他货币资金的内容 为了反映和监督企业关于其他货币资金的增减变化和结存情况，应为了反映和监督企业关于其他货币资金的增减变化和结存情况，应设置设置“其他货币资金其他货币资金”总分类账户，核算其他货币资金的各项收支业务。总分类账户，核算其他货币资金的各项收支业务。该账户的借方记录其他货币资金的增加，贷方记录其他货币资金的减少，该账户的借方记录其他货币资金的增加，贷方记录其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。 同时，按照其他货币资金反映的内容，分别设置同时，按照其他货币资金反映的内容，分别设置“外埠存款外埠存款”、“银行汇票存款银行汇票存款”、“银行本票存款银行本票存款”、“信用卡存款信用卡存款”和和“存出投资款存出投资款”等明细分类账户，进行明细分类核算。等明细分类账户，进行明细分类核算。二、其他货币资金的核算 财务会计任务一 应收账款核算项目三 应收及预付账款核算任务二 应收票据核算任务三 预付账款核算任务四 其他应收款核算任务五 坏账损失核算 企业应收账款的确认一般应与收入实现的确认同步进行。企业应收账款的确认一般应与收入实现的确认同步进行。任务一 应收账款核算一、应收账款概述（一）应收账款的确认 应收账款是指因企业销售商品或提供劳务等而产生的债权，应当按应收账款是指因企业销售商品或提供劳务等而产生的债权，应当按照实际发生额记账。照实际发生额记账。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素，折扣包在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素，折扣包括商业折扣和现金折扣两种。括商业折扣和现金折扣两种。（二 ）应收账款的初始计量 商业折扣一般是在交易发生之前即已确认，它仅仅是确定实际销售商业折扣一般是在交易发生之前即已确认，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映。因此，在商业价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映。因此，在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。售价确定。 由于现金折扣是在商品销售后发生，因此，现金折扣会影响应收账由于现金折扣是在商品销售后发生，因此，现金折扣会影响应收账款的会计分录。在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种款的会计分录。在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。方法：一种是总价法，另一种是净价法。 根据我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账，应按总价法确根据我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账，应按总价法确定入账价值。定入账价值。1商业折扣与会计记录无关2现金折扣与会计记录有关 企业发生应收账款时，按应收金额借记企业发生应收账款时，按应收金额借记“应收账款应收账款”账户，按实现账户，按实现的营业收入贷记的营业收入贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税等账户，按专用发票上注明的增值税额贷记额贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。对于企业代购账户。对于企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，应借记货单位垫付的包装费、运杂费，应借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”等账户。等账户。 收回应收账款时，借记收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。收回代垫费用时，借记收回代垫费用时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。二、应收账款的会计分录（一）取得、收回应收账款 不附追索权的应收账款出售是指企业将其按照销售商品、提供劳务不附追索权的应收账款出售是指企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构，根据企业、债务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收账款到期无法收回时，银人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收账款的企业进行追偿。行等金融机构不能向出售应收账款的企业进行追偿。 在这种情况下，企业应将所售应收账款予以转销，结转计提相关坏在这种情况下，企业应将所售应收账款予以转销，结转计提相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。等，确认出售损益。（二 ）出售应收账款1不附追索权的应收账款出售 如果企业在出售应收账款的过程中附有追索权，即在有关应收账款如果企业在出售应收账款的过程中附有追索权，即在有关应收账款到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定自银行等金融机构回购业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定自银行等金融机构回购部分应收账款，应收账款的坏账风险由售出应收账款的企业负担，则企部分应收账款，应收账款的坏账风险由售出应收账款的企业负担，则企业应按照以应收账款为质押取得借款的核算原则进行会计分录。业应按照以应收账款为质押取得借款的核算原则进行会计分录。2附追索权的应收账款出售 应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。任务二 应收票据核算一、应收票据概述（一）应收票据的计价 应收票据一般按面值计价入账，即企业收到应收票据时，按照票据的票应收票据一般按面值计价入账，即企业收到应收票据时，按照票据的票面金额（即面值）入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的面值面金额（即面值）入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。和票面利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。（二 ）应收票据到期日的确定 应收票据到期日应按不同的约定方式来确定。应收票据到期日应按不同的约定方式来确定。 如果约定按日计算，则票据到期日应以足日为准，采用票据签发日与到如果约定按日计算，则票据到期日应以足日为准，采用票据签发日与到期日期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。的方法，按实际天数计算到期日。 如果约定按月计算，则票据到期日应以签发日数月后的对日计算，而不如果约定按月计算，则票据到期日应以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若论各月是大月还是小月。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。干月后的最后一天。二、应收票据的会计分录（一）取得应收票据 企业取得商业汇票有以下两种情况：企业取得商业汇票有以下两种情况： （1 1）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记票，按应收票据的面值，借记“应收票据应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。 （2 2）企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记）企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。（二 ）到期应收票据 企业应收票据到期，应视情况分别处理：一是收回应收票据时，应按票企业应收票据到期，应视情况分别处理：一是收回应收票据时，应按票据面值借记据面值借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”账户；二是到期不能收回账户；二是到期不能收回的应收票据，按账面金额转入的应收票据，按账面金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。（三）转让应收票据 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记资成本的价值，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户，按等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”账户。如果有差额，借账户。如果有差额，借记或贷记记或贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。（四 ）贴现应收票据 应收票据贴现额的计算可分为以下三个步骤：应收票据贴现额的计算可分为以下三个步骤： 贴现期贴现期 = = 贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数 1 1 贴现息贴现息 = = 票据票面金额票据票面金额 贴现率贴现率 贴现期贴现期 贴现所得贴现所得 = = 票据票面金额票据票面金额 贴现息贴现息 如果企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未如果企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业有向银行还款的责任，则企业持未到期的商业按期偿还时，申请贴现的企业有向银行还款的责任，则企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额，借记汇票向银行贴现，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，按贴现等账户，按贴现息部分，借记息部分，借记“财务费用财务费用”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记等账户，按商业汇票的票面金额，贷记“短期借短期借款款”账户。账户。 如果企业不负有任何还款责任，则企业持未到期的商业汇票向银行贴现，如果企业不负有任何还款责任，则企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额，借记应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，按贴现息部分，借记等账户，按贴现息部分，借记“财财务费用务费用”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记等账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”账户。账户。 预付账款预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。是企业暂时被供货单位占用的资金。 为反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置为反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款预付账款”账户进行核算。该账户属于资产类账户，借方登记预付的购货款和补付账户进行核算。该账户属于资产类账户，借方登记预付的购货款和补付的货款，贷方登记收到所购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预的货款，贷方登记收到所购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。款项。任务三 预付账款核算一、预付账款的内容 预付账款的会计分录主要包括预付货款、收到货物，以及补付或退预付账款的会计分录主要包括预付货款、收到货物，以及补付或退回多余货款等业务事项。回多余货款等业务事项。 企业因购货而预付的款项，借记企业因购货而预付的款项，借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”账户；收到所购货物时，按购入货物的实际成本及增值税专用发票账户；收到所购货物时，按购入货物的实际成本及增值税专用发票上注明的增值税税额，借记上注明的增值税税额，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等账户，贷记等账户，贷记“预付账款预付账款”账户。补付的账户。补付的款项，借记款项，借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；退回多付的款账户；退回多付的款项，借记项，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户。账户。二、预付账款的会计分录 其他应收款其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。种应收、暂付款项。任务四 其他应收款核算一、其他应收款的内容 为核算和监督其他应收款项的增减变动及其结存情况，企业应设置为核算和监督其他应收款项的增减变动及其结存情况，企业应设置“其他应收款其他应收款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记其他应收款的账户。该账户属于资产类账户，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。未收回的其他应收款。 企业发生其他各种应收款项时，借记企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户；收回其他应收等账户；收回其他应收款时，借记款时，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户，等账户，贷记贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。二、其他应收款的会计分录 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账而产生的损失称为坏账损失坏账损失。任务五 坏账损失核算一、坏账损失的确认 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的坏企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的坏账损失，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。账损失，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关主取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关主管部门备案，并配置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得管部门备案，并配置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如果需要变更，应当在会计报表附注中予以说明。随意变更。如果需要变更，应当在会计报表附注中予以说明。二、坏账损失的核算 坏账损失的核算方法有两种：一种是直接转销法；另一种是备抵法。坏账损失的核算方法有两种：一种是直接转销法；另一种是备抵法。我国企业会计制度规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。我国企业会计制度规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。 采用备抵法，企业需设置采用备抵法，企业需设置“坏账准备坏账准备”账户和账户和“资产减值损失资产减值损失”账账户。户。“坏账准备坏账准备”账户属于资产类账户，账户属于资产类账户，“资产减值损失资产减值损失”账户属于损账户属于损益类账户。资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收益类账户。资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额作相反的会计分录。其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额作相反的会计分录。其计算公式如下：计算公式如下：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 = = 当期按应收款项计算的应提坏账准备金额当期按应收款项计算的应提坏账准备金额 坏账准备账户的贷方金额坏账准备账户的贷方金额 应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。（一）应收款项余额百分比法 账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。确账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。确定的方法是按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。一般来说，账定的方法是按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。（二）账龄分析法 销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。率，也可以用其他更合理的方法进行估计。（三）销货百分比法财务会计任务一 了解投资的基础知识项目四 投资核算任务二 交易性金融资产核算任务三 持有至到期投资核算任务四 可供出售金融资产核算任务五 长期股权投资核算 投资投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对内投资和对外投资；狭有广义和狭义之分，广义的投资包括对内投资和对外投资；狭义的投资指对外的权益性投资和债权性投资。会计上的投资一般指企业义的投资指对外的权益性投资和债权性投资。会计上的投资一般指企业对外投资，是狭义上的投资。对外投资，是狭义上的投资。任务一 了解投资的基础知识一、投资的特点 （1 1）投资是指企业用自己的资金投向外单位的行为，即投资主体是）投资是指企业用自己的资金投向外单位的行为，即投资主体是指企业，至于企业接受投资者投入的资本则在所有者权益中核算。指企业，至于企业接受投资者投入的资本则在所有者权益中核算。 （2 2）投资是企业让渡一项资产而换取的另一项资产。）投资是企业让渡一项资产而换取的另一项资产。 （3 3）投资所获得的经济利益与其他资产带来的经济利益的流入在形）投资所获得的经济利益与其他资产带来的经济利益的流入在形式上有所不同。式上有所不同。二、投资的分类 按投资目的不同，可将投资分为短期投资和长期投资。按投资目的不同，可将投资分为短期投资和长期投资。（一）按投资目的分类 按投资形式不同，可分为股票投资、债券投资、基金投资和房地产按投资形式不同，可分为股票投资、债券投资、基金投资和房地产投资等。投资等。（二）按投资的形式分类 按投资性质分类，可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。按投资性质分类，可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。（三）按投资的性质分类三、投资的会计账户设置 核算核算“投资投资”业务的一级会计科目主要有业务的一级会计科目主要有“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“长期股权投资长期股权投资”四个。四个。 此外，为了核算持有到期投资和长期股权投资的减值情况，还需设此外，为了核算持有到期投资和长期股权投资的减值情况，还需设置置“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”和和“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”两个被抵两个被抵账户。账户。任务二 交易性金融资产核算一、交易性金融资产概述 交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的股票投资、债券是指企业为了近期内出售而持有的股票投资、债券投资和基金投资等金融资产。投资和基金投资等金融资产。 满足下列条件之一的金融资产，应当划定为交易性金融资产：满足下列条件之一的金融资产，应当划定为交易性金融资产： （1 1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 （2 2）属于进行集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观）属于进行集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3 3）属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公）属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，一般应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，允价值变动大于零时，一般应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。同时计入当期损益。（一）交易性金融资产的确认 为了核算交易性金融资产的取得、现金股利或利息的收取、处置等为了核算交易性金融资产的取得、现金股利或利息的收取、处置等业务，企业应当设置业务，企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”等账户。等账户。（二）交易性金融资产核算的账户设置1 “交易性金融资产”账户 该账户属于资产类，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票该账户属于资产类，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。另外，企业持有的直接投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。另外，企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在该账户核指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在该账户核算。算。 该账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公该账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。值变动损益。2“公允价值变动损益”账户 该账户属于损益类，核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而该账户属于损益类，核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。形成的应计入当期损益的利得和损失。 该账户的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公该账户的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。3“投资收益”账户 该账户属于损益类，核算企业对外投资所发生的损益。该账户的借该账户属于损益类，核算企业对外投资所发生的损益。该账户的借方登记在持有交易性金融资产等期间发生的投资损失，以及企业在对外方登记在持有交易性金融资产等期间发生的投资损失，以及企业在对外投资活动中发生的交易费用等；贷方登记在持有交易性金融资产等期间投资活动中发生的交易费用等；贷方登记在持有交易性金融资产等期间取得的投资收益，以及处置交易性金融资产等实现的投资收益。取得的投资收益，以及处置交易性金融资产等实现的投资收益。二、交易性金融资产的会计分录 企业取得交易性金融资产时，应按公允价值计量。取得交易性金融企业取得交易性金融资产时，应按公允价值计量。取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用直接计入当期损益。资产所发生的相关交易费用直接计入当期损益。 当企业购入交易性金融资产时，应按其公允价值，借记当企业购入交易性金融资产时，应按其公允价值，借记“交易性金交易性金融资产融资产成本成本”账户；按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期账户；按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记但尚未领取的债券利息，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户；按支账户；按支付的相关交易费用，借记付的相关交易费用，借记“投资收益投资收益”账户；按企业所支付的价款总额，账户；按企业所支付的价款总额，贷记贷记“其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款”或或“银行存款银行存款”等账户。等账户。（一）交易性金融资产的取得 企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息收入，应当确认为投资收益，按相应金额借记的利息收入，应当确认为投资收益，按相应金额借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。（二）交易性金融资产持有期间股利、利息的处理 交易性金融资产在资产负债表日应按当日各项交易性金融资产的公交易性金融资产在资产负债表日应按当日各项交易性金融资产的公允价值计价，并对交易性金融资产的账面余额进行调整。公允价值与账允价值计价，并对交易性金融资产的账面余额进行调整。公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。面余额之间的差额计入当期损益。 资产负债表日，当公允价值高于账面余额时，借记资产负债表日，当公允价值高于账面余额时，借记“交易性金融资交易性金融资产产公允价值变动公允价值变动”账户，贷记账户，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户；若公允账户；若公允价值低于账面余额，则作相反分录。价值低于账面余额，则作相反分录。（三）交易性金融资产的期末计价 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借记出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款银行存款”或或“其他货币资金其他货币资金”账户，按该金融资产的账面余额贷记账户，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资交易性金融资产产”账户，按其差额贷记或借记账户，按其差额贷记或借记“投资收益投资收益”账户。同时，将原计入该账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户，账户，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。（四）交易性金融资产的处置任务三 持有至到期投资核算一、持有至到期投资概述 持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从诸多金融资产有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从诸多金融资产中确认持有至到期投资资产时，应主要考虑其是否具备以下特征：中确认持有至到期投资资产时，应主要考虑其是否具备以下特征： （1 1）到期日固定、回收金额固定或可确定。）到期日固定、回收金额固定或可确定。 （2 2）有明确意图持有至到期。）有明确意图持有至到期。 （3 3）有能力持有至到期。）有能力持有至到期。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，如企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，评价。发生变化的，如企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背将投资持有至到期的最初意图，影响金额较大的则应当通常表明其违背将投资持有至到期的最初意图，影响金额较大的则应当将其重新分类为可供出售金融资产进行处理。将其重新分类为可供出售金融资产进行处理。（一）持有至到期投资的确认 企业取得持有至到期投资资产时，应当以历史成本即取得时的公允企业取得持有至到期投资资产时，应当以历史成本即取得时的公允价值（含相关交易费用）进行初始计量。而在持有期间，企业应当采用价值（含相关交易费用）进行初始计量。而在持有期间，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。（二 ）持有至到期投资的计量 为了核算持有至到期投资的取得、利息的收取、处置等业务，企业为了核算持有至到期投资的取得、利息的收取、处置等业务，企业应设置应设置“持有至到期投资持有至到期投资”、“投资收益投资收益”等账户。等账户。 “持有至到期投资持有至到期投资”账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。该账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。该账户可按持有至到期投资的类别和品种，按账户可按持有至到期投资的类别和品种，按“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。该账户期末借方余额反映企业持有至到等进行明细核算。该账户期末借方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本。期投资的摊余成本。二、持有至到期投资的会计分录（一）持有至到期投资的取得 企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值（如债券的面值）企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值（如债券的面值）借记借记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”账户，按支取的价款中包含的已到付账户，按支取的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息借记息期但尚未领取的债券利息借记“应收利息应收利息”账户，按实际支付的金额账户，按实际支付的金额贷记贷记“银行存款银行存款”等账户，按其差额借记或贷记等账户，按其差额借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户。账户。（二）持有至到期投资持有期间利息的处理 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算应收未收的利息，借记应按票面利率计算应收未收的利息，借记“应收利息应收利息”账户；按持有至账户；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”账户；按其差额，借记或贷记账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户。账户。 资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“持有至到持有至到期投资期投资应计利息应计利息”账户；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计账户；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”账户；按其差额，借记或贷记账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户。账户。（三）持有至到期投资的减值 资产负债表日，企业应对持有至到期投资进行减值测试，如果持有资产负债表日，企业应对持有至到期投资进行减值测试，如果持有至到期投资的预计未来现金流量现值小于其账面价值，则表明该项持有至到期投资的预计未来现金流量现值小于其账面价值，则表明该项持有至到期投资发生了减值，应根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现至到期投资发生了减值，应根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。值之间的差额计算确认减值损失。 对于持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记对于持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减资产减值损失值损失”账户，贷记账户，贷记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账户；已计提减值准账户；已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账账户，贷记户，贷记“资产减值损失资产减值损失”账户。账户。（四）持有至到期投资的处置 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等等账户；按其账面余额，贷记账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”、“持有至到持有至到期投资期投资应计利息应计利息”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整整”账户；按其差额，贷记或借记账户；按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。如果已计提减值账户。如果已计提减值准备，还应同时结转减值准备，借记准备，还应同时结转减值准备，借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账户。账户。 如果企业部分出售持有至到期投资的金额较大（通常指出售部分达如果企业部分出售持有至到期投资的金额较大（通常指出售部分达到或超过企业持有至到期投资总额到或超过企业持有至到期投资总额5%5%的情形），且不属于企业会计准则的情形），且不属于企业会计准则所允许的例外情况，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融所允许的例外情况，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。资产。（五）持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。行后续计量。 在重分类日，企业应按该金融资产的公允价值，借记在重分类日，企业应按该金融资产的公允价值，借记“可供出售金可供出售金融资产融资产”账户；按其账面余额，贷记账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”、“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户；按其差额，贷记或借记账户；按其差额，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。任务四 可供出售金融资产核算一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。二、可供出售金融资产的会计分录 企业对可供出售金融资产进行会计分录时，应设置企业对可供出售金融资产进行会计分录时，应设置“可供出售金融可供出售金融资产资产”账户进行核算，并按其类别和品种，分别以账户进行核算，并按其类别和品种，分别以“成本成本”、“利息调利息调整整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。（一）可供出售金融资产的取得 企业按购入时的公允价值（不含已宣告但尚未发放的现金股利）和企业按购入时的公允价值（不含已宣告但尚未发放的现金股利）和支付的相关交易费用的金额之和，借记支付的相关交易费用的金额之和，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”账户；按已宣告但尚未发放的现金股利金额，借记账户；按已宣告但尚未发放的现金股利金额，借记“应收股利应收股利”账户；账户；按企业所支付的价款总额，贷记按企业所支付的价款总额，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。1可供出售金融资产为股票投资 企业按购入债券的面值，借记企业按购入债券的面值，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”账户；账户；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等账户；按其差额，借等账户；按其差额，借记或贷记记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”账户。账户。2可供出售金融资产为债券投资（二）可供出售金融资产持有期间获取的现金股利和债券利息的会计分录 被投资单位宣告发放现金股利时，按相应金额，借记被投资单位宣告发放现金股利时，按相应金额，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户；收到发放的现金股利时，借记账户；收到发放的现金股利时，借记“银行存银行存款款”账户，贷记账户，贷记“应收股利应收股利”账户。账户。1可供出售金融资产为股票投资 企业应当在可供出售金融资产持有期间，采用实际利率法，按照摊企业应当在可供出售金融资产持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”账户；账户；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投投资收益资收益”账户；按其差额，借记或贷记账户；按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调利息调整整”账户。账户。 可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产应应收利息收利息”账户；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息账户；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记收入，贷记“投资收益投资收益”账户；按其差额，借记或贷记账户；按其差额，借记或贷记“可供出售金融可供出售金融资产资产利息调整利息调整”账户。账户。2可供出售金融资产为债券投资 在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，其公允在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，其公允价值高于账面余额，企业应当按其差额，借记价值高于账面余额，企业应当按其差额，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户；反之，账户；反之，企业应当按其差额作相反的会计分录。企业应当按其差额作相反的会计分录。（三）可供出售金融资产的期末计量 处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户；按其账面余额，贷记等账户；按其账面余额，贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”、“可可供出售金融资产供出售金融资产应计利息应计利息”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”、“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”账户；按应账户；按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户；按其差额，贷记或借记账户；按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。（四）可供出售金融资产的处置 长期股权投资长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股权，作为被投是指企业通过投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权利并承担责任的一项非流动资产。资单位的股东，按所持股份比例享有权利并承担责任的一项非流动资产。（一）长期股权投资的概念任务五 长期股权投资核算一、了解长期股权投资的概念和分类1 1控制型长期股权投资控制型长期股权投资2 2共同控制型长期股权投资共同控制型长期股权投资3 3重大影响型长期股权投资重大影响型长期股权投资4 4无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权投资无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权投资（二）长期股权投资的分类 企业合并企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。的企业合并。（一）企业合并概述二、长期股权投资初始成本的确定1同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并。 对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。并方实际取得对被合并方控制权的日期。2非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。购买方。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。（二）企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本1同一控制下的企业合并的长期股权投资初始投资成本 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值之间的差额，应当调整资转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2非同一控制下的企业合并的长期股权投资初始投资成本 购买方在购买日应当区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为购买方在购买日应当区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。 （1 1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债，以及发为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债，以及发行的权益性证券的公允价值。行的权益性证券的公允价值。 （2 2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。项交易成本之和。 （3 3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。生的手续费、佣金等费用。 （4 4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应当作为应收项目处理。金股利或利润，应当作为应收项目处理。 以企业合并方式以外的其他方式取得的长期股权投资，应当按照下以企业合并方式以外的其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：列规定确定其初始投资成本： （1 1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。价款作为初始投资成本。 （2 2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。性证券的公允价值作为初始投资成本。 （3 3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但如果合同或协议约定的价值不公允，应以的价值作为初始投资成本，但如果合同或协议约定的价值不公允，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。该股权投资的公允价值作为初始投资成本。 （4 4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第本应当按照企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换确定。非货币性资产交换确定。 （5 5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第照企业会计准则第7 7号号债务重组确定。债务重组确定。（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资长期股权投资”账户；按享账户；按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”账户；按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账账户；按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户；按其差额，贷记或借记户；按其差额，贷记或借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”账户；账户；如果为借方差额，资本公积不足冲减的，借记如果为借方差额，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户。账户。（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资三、长期股权投资取得的会计分录 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记并成本，借记“长期股权投资长期股权投资”账户；按享有被投资企业已宣告但尚未账户；按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记发放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”账户；按支付合并对价的账账户；按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户；按发生的直接相关费用，面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户；按发生的直接相关费用，贷记贷记“银行存款银行存款”等账户；按其差额，贷记等账户；按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营营业外支出业外支出”等账户。等账户。（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 接受投资者投入的第三方股票或股权而形成的长期股权投资，应当接受投资者投入的第三方股票或股权而形成的长期股权投资，应当按照投资合同价格或协议约定价或公允价值，借记按照投资合同价格或协议约定价或公允价值，借记“长期股权投资长期股权投资”账账户；贷记户；贷记“股本（实收资本）股本（实收资本）”账户，差额记入账户，差额记入“资本公积资本公积”账户。账户。（三）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资1以支付现金方式取得的长期股权投资2以发行权益性证券方式取得的长期股权投资3投资者投入的长期股权投资 以发行本公司股票换取投资方股票或股权取得的长期股权投资，应以发行本公司股票换取投资方股票或股权取得的长期股权投资，应将本公司股票的公允价值借记将本公司股票的公允价值借记“长期股权投资长期股权投资”账户；按面值贷记账户；按面值贷记“股股本本”账户，差额记入账户，差额记入“资本公积资本公积”账户。账户。（一）成本法的适用范围 成本法成本法是指长期股权投资按成本计价的方法。在下列情况下，企业是指长期股权投资按成本计价的方法。在下列情况下，企业应采用成本法核算长期股权投资：应采用成本法核算长期股权投资： （1 1）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。 （2 2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。四、长期股权投资的成本法核算 成本法下，长期股权投资应按照初始投资成本计价。追加或收回投成本法下，长期股权投资应按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。同一控制下的企业合并形成的长期股资应当调整长期股权投资的成本。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。权投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资企业接受投资后产生的累积净利润资企业确认投资收益，仅限于被投资企业接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。成本的收回。 通常情况下，投资企业在取得投资当年从被投资企业分得的现金股通常情况下，投资企业在取得投资当年从被投资企业分得的现金股利或利润，应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的利或利润，应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回，冲减投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。投资的账面价值。应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 = =（投资后至本年末止被投资单位累计分派（投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润的现金股利或利润 投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业的持股比例 投资企业已经冲减的初始投资成本投资企业已经冲减的初始投资成本（二）成本法的核算（一）权益法的适用范围 权益法权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的方法。五、长期股权投资的权益法核算 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。应当采用权益法核算。（二）权益法的核算 长期股权投资采用权益法核算时，还应当设置长期股权投资采用权益法核算时，还应当设置“成本成本”、“损益调损益调整整”、“其他权益变动其他权益变动”等账户进行明细核算。等账户进行明细核算。 （1 1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资企）长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。业可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 （2 2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资企）长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记业可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资长期股权投资成本成本”账户；贷记账户；贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。1长期股权投资的取得 投资企业根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记投资企业根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户；被投资单账户；被投资单位发生净亏损时，作相反分录，但以位发生净亏损时，作相反分录，但以“长期股权投资长期股权投资”账户的账面价值账户的账面价值减记至零为限。减记至零为限。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业计算应分得被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分，借记的部分，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行会计分录，但应在账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行会计分录，但应在备查簿中登记。备查簿中登记。2持有期间被投资单位实现的净损益 对于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动，在持股比例对于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，借记或贷记股权投资的账面价值，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。3持有期间被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动 为了提高真实、公允和稳健的长期股权投资信息，企业应当在会计为了提高真实、公允和稳健的长期股权投资信息，企业应当在会计期末判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象，如果存在，企业期末判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象，如果存在，企业应当估计其可收回金额。长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当估计其可收回金额。长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 计算长期股权投资减值时的可收回金额，应当根据长期股权投资的计算长期股权投资减值时的可收回金额，应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与长期股权投资处置有关的法律值两者之间较高者确定。处置费用包括与长期股权投资处置有关的法律费用、相关税金等直接费用。费用、相关税金等直接费用。1长期股权投资减值金额的确定（一）长期股权投资减值核算六、长期股权投资减值与处置核算 企业在资产负债表日，根据长期股权投资减值的金额，借记企业在资产负债表日，根据长期股权投资减值的金额，借记“资产资产减值损失减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备”账户，贷记账户，贷记“长期股权投长期股权投资减值准备资减值准备”账户。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。账户。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2长期股权投资减值的会计分录 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等等账户，原已计提减值准备的，借记账户，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”账户；按账户；按其账面余额，贷记其账面余额，贷记“长期股权投资长期股权投资”账户；按尚未领取的现金股利或利账户；按尚未领取的现金股利或利润，贷记润，贷记“应收股利应收股利”账户；按其差额，贷记或借记账户；按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。 处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的成本比例结转原记入的成本比例结转原记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户的金额，借账户的金额，借记或贷记记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。（二）长期股权投资处置核算财务会计任务一 了解投资的基础知识项目四 投资核算任务二 交易性金融资产核算任务三 持有至到期投资核算任务四 可供出售金融资产核算任务五 长期股权投资核算 投资投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对内投资和对外投资；狭有广义和狭义之分，广义的投资包括对内投资和对外投资；狭义的投资指对外的权益性投资和债权性投资。会计上的投资一般指企业义的投资指对外的权益性投资和债权性投资。会计上的投资一般指企业对外投资，是狭义上的投资。对外投资，是狭义上的投资。任务一 了解投资的基础知识一、投资的特点 （1 1）投资是指企业用自己的资金投向外单位的行为，即投资主体是）投资是指企业用自己的资金投向外单位的行为，即投资主体是指企业，至于企业接受投资者投入的资本则在所有者权益中核算。指企业，至于企业接受投资者投入的资本则在所有者权益中核算。 （2 2）投资是企业让渡一项资产而换取的另一项资产。）投资是企业让渡一项资产而换取的另一项资产。 （3 3）投资所获得的经济利益与其他资产带来的经济利益的流入在形）投资所获得的经济利益与其他资产带来的经济利益的流入在形式上有所不同。式上有所不同。二、投资的分类 按投资目的不同，可将投资分为短期投资和长期投资。按投资目的不同，可将投资分为短期投资和长期投资。（一）按投资目的分类 按投资形式不同，可分为股票投资、债券投资、基金投资和房地产按投资形式不同，可分为股票投资、债券投资、基金投资和房地产投资等。投资等。（二）按投资的形式分类 按投资性质分类，可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。按投资性质分类，可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。（三）按投资的性质分类三、投资的会计账户设置 核算核算“投资投资”业务的一级会计科目主要有业务的一级会计科目主要有“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“长期股权投资长期股权投资”四个。四个。 此外，为了核算持有到期投资和长期股权投资的减值情况，还需设此外，为了核算持有到期投资和长期股权投资的减值情况，还需设置置“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”和和“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”两个被抵两个被抵账户。账户。任务二 交易性金融资产核算一、交易性金融资产概述 交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的股票投资、债券是指企业为了近期内出售而持有的股票投资、债券投资和基金投资等金融资产。投资和基金投资等金融资产。 满足下列条件之一的金融资产，应当划定为交易性金融资产：满足下列条件之一的金融资产，应当划定为交易性金融资产： （1 1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 （2 2）属于进行集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观）属于进行集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3 3）属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公）属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，一般应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，允价值变动大于零时，一般应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。同时计入当期损益。（一）交易性金融资产的确认 为了核算交易性金融资产的取得、现金股利或利息的收取、处置等为了核算交易性金融资产的取得、现金股利或利息的收取、处置等业务，企业应当设置业务，企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”等账户。等账户。（二）交易性金融资产核算的账户设置1 “交易性金融资产”账户 该账户属于资产类，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票该账户属于资产类，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。另外，企业持有的直接投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。另外，企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在该账户核指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在该账户核算。算。 该账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公该账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。值变动损益。2“公允价值变动损益”账户 该账户属于损益类，核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而该账户属于损益类，核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。形成的应计入当期损益的利得和损失。 该账户的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公该账户的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。3“投资收益”账户 该账户属于损益类，核算企业对外投资所发生的损益。该账户的借该账户属于损益类，核算企业对外投资所发生的损益。该账户的借方登记在持有交易性金融资产等期间发生的投资损失，以及企业在对外方登记在持有交易性金融资产等期间发生的投资损失，以及企业在对外投资活动中发生的交易费用等；贷方登记在持有交易性金融资产等期间投资活动中发生的交易费用等；贷方登记在持有交易性金融资产等期间取得的投资收益，以及处置交易性金融资产等实现的投资收益。取得的投资收益，以及处置交易性金融资产等实现的投资收益。二、交易性金融资产的会计分录 企业取得交易性金融资产时，应按公允价值计量。取得交易性金融企业取得交易性金融资产时，应按公允价值计量。取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用直接计入当期损益。资产所发生的相关交易费用直接计入当期损益。 当企业购入交易性金融资产时，应按其公允价值，借记当企业购入交易性金融资产时，应按其公允价值，借记“交易性金交易性金融资产融资产成本成本”账户；按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期账户；按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记但尚未领取的债券利息，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户；按支账户；按支付的相关交易费用，借记付的相关交易费用，借记“投资收益投资收益”账户；按企业所支付的价款总额，账户；按企业所支付的价款总额，贷记贷记“其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款”或或“银行存款银行存款”等账户。等账户。（一）交易性金融资产的取得 企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息收入，应当确认为投资收益，按相应金额借记的利息收入，应当确认为投资收益，按相应金额借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。（二）交易性金融资产持有期间股利、利息的处理 交易性金融资产在资产负债表日应按当日各项交易性金融资产的公交易性金融资产在资产负债表日应按当日各项交易性金融资产的公允价值计价，并对交易性金融资产的账面余额进行调整。公允价值与账允价值计价，并对交易性金融资产的账面余额进行调整。公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。面余额之间的差额计入当期损益。 资产负债表日，当公允价值高于账面余额时，借记资产负债表日，当公允价值高于账面余额时，借记“交易性金融资交易性金融资产产公允价值变动公允价值变动”账户，贷记账户，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户；若公允账户；若公允价值低于账面余额，则作相反分录。价值低于账面余额，则作相反分录。（三）交易性金融资产的期末计价 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借记出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款银行存款”或或“其他货币资金其他货币资金”账户，按该金融资产的账面余额贷记账户，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资交易性金融资产产”账户，按其差额贷记或借记账户，按其差额贷记或借记“投资收益投资收益”账户。同时，将原计入该账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户，账户，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。（四）交易性金融资产的处置任务三 持有至到期投资核算一、持有至到期投资概述 持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从诸多金融资产有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从诸多金融资产中确认持有至到期投资资产时，应主要考虑其是否具备以下特征：中确认持有至到期投资资产时，应主要考虑其是否具备以下特征： （1 1）到期日固定、回收金额固定或可确定。）到期日固定、回收金额固定或可确定。 （2 2）有明确意图持有至到期。）有明确意图持有至到期。 （3 3）有能力持有至到期。）有能力持有至到期。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，如企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，评价。发生变化的，如企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背将投资持有至到期的最初意图，影响金额较大的则应当通常表明其违背将投资持有至到期的最初意图，影响金额较大的则应当将其重新分类为可供出售金融资产进行处理。将其重新分类为可供出售金融资产进行处理。（一）持有至到期投资的确认 企业取得持有至到期投资资产时，应当以历史成本即取得时的公允企业取得持有至到期投资资产时，应当以历史成本即取得时的公允价值（含相关交易费用）进行初始计量。而在持有期间，企业应当采用价值（含相关交易费用）进行初始计量。而在持有期间，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。（二 ）持有至到期投资的计量 为了核算持有至到期投资的取得、利息的收取、处置等业务，企业为了核算持有至到期投资的取得、利息的收取、处置等业务，企业应设置应设置“持有至到期投资持有至到期投资”、“投资收益投资收益”等账户。等账户。 “持有至到期投资持有至到期投资”账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。该账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。该账户可按持有至到期投资的类别和品种，按账户可按持有至到期投资的类别和品种，按“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。该账户期末借方余额反映企业持有至到等进行明细核算。该账户期末借方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本。期投资的摊余成本。二、持有至到期投资的会计分录（一）持有至到期投资的取得 企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值（如债券的面值）企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值（如债券的面值）借记借记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”账户，按支取的价款中包含的已到付账户，按支取的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息借记息期但尚未领取的债券利息借记“应收利息应收利息”账户，按实际支付的金额账户，按实际支付的金额贷记贷记“银行存款银行存款”等账户，按其差额借记或贷记等账户，按其差额借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户。账户。（二）持有至到期投资持有期间利息的处理 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算应收未收的利息，借记应按票面利率计算应收未收的利息，借记“应收利息应收利息”账户；按持有至账户；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”账户；按其差额，借记或贷记账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户。账户。 资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“持有至到持有至到期投资期投资应计利息应计利息”账户；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计账户；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”账户；按其差额，借记或贷记账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户。账户。（三）持有至到期投资的减值 资产负债表日，企业应对持有至到期投资进行减值测试，如果持有资产负债表日，企业应对持有至到期投资进行减值测试，如果持有至到期投资的预计未来现金流量现值小于其账面价值，则表明该项持有至到期投资的预计未来现金流量现值小于其账面价值，则表明该项持有至到期投资发生了减值，应根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现至到期投资发生了减值，应根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。值之间的差额计算确认减值损失。 对于持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记对于持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减资产减值损失值损失”账户，贷记账户，贷记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账户；已计提减值准账户；已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账账户，贷记户，贷记“资产减值损失资产减值损失”账户。账户。（四）持有至到期投资的处置 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等等账户；按其账面余额，贷记账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”、“持有至到持有至到期投资期投资应计利息应计利息”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整整”账户；按其差额，贷记或借记账户；按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。如果已计提减值账户。如果已计提减值准备，还应同时结转减值准备，借记准备，还应同时结转减值准备，借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账户。账户。 如果企业部分出售持有至到期投资的金额较大（通常指出售部分达如果企业部分出售持有至到期投资的金额较大（通常指出售部分达到或超过企业持有至到期投资总额到或超过企业持有至到期投资总额5%5%的情形），且不属于企业会计准则的情形），且不属于企业会计准则所允许的例外情况，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融所允许的例外情况，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。资产。（五）持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。行后续计量。 在重分类日，企业应按该金融资产的公允价值，借记在重分类日，企业应按该金融资产的公允价值，借记“可供出售金可供出售金融资产融资产”账户；按其账面余额，贷记账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”、“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户；按其差额，贷记或借记账户；按其差额，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。任务四 可供出售金融资产核算一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。二、可供出售金融资产的会计分录 企业对可供出售金融资产进行会计分录时，应设置企业对可供出售金融资产进行会计分录时，应设置“可供出售金融可供出售金融资产资产”账户进行核算，并按其类别和品种，分别以账户进行核算，并按其类别和品种，分别以“成本成本”、“利息调利息调整整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。（一）可供出售金融资产的取得 企业按购入时的公允价值（不含已宣告但尚未发放的现金股利）和企业按购入时的公允价值（不含已宣告但尚未发放的现金股利）和支付的相关交易费用的金额之和，借记支付的相关交易费用的金额之和，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”账户；按已宣告但尚未发放的现金股利金额，借记账户；按已宣告但尚未发放的现金股利金额，借记“应收股利应收股利”账户；账户；按企业所支付的价款总额，贷记按企业所支付的价款总额，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。1可供出售金融资产为股票投资 企业按购入债券的面值，借记企业按购入债券的面值，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”账户；账户；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等账户；按其差额，借等账户；按其差额，借记或贷记记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”账户。账户。2可供出售金融资产为债券投资（二）可供出售金融资产持有期间获取的现金股利和债券利息的会计分录 被投资单位宣告发放现金股利时，按相应金额，借记被投资单位宣告发放现金股利时，按相应金额，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户；收到发放的现金股利时，借记账户；收到发放的现金股利时，借记“银行存银行存款款”账户，贷记账户，贷记“应收股利应收股利”账户。账户。1可供出售金融资产为股票投资 企业应当在可供出售金融资产持有期间，采用实际利率法，按照摊企业应当在可供出售金融资产持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”账户；账户；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投投资收益资收益”账户；按其差额，借记或贷记账户；按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调利息调整整”账户。账户。 可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产应应收利息收利息”账户；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息账户；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记收入，贷记“投资收益投资收益”账户；按其差额，借记或贷记账户；按其差额，借记或贷记“可供出售金融可供出售金融资产资产利息调整利息调整”账户。账户。2可供出售金融资产为债券投资 在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，其公允在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，其公允价值高于账面余额，企业应当按其差额，借记价值高于账面余额，企业应当按其差额，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户；反之，账户；反之，企业应当按其差额作相反的会计分录。企业应当按其差额作相反的会计分录。（三）可供出售金融资产的期末计量 处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户；按其账面余额，贷记等账户；按其账面余额，贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”、“可可供出售金融资产供出售金融资产应计利息应计利息”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”、“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”账户；按应账户；按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户；按其差额，贷记或借记账户；按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。（四）可供出售金融资产的处置 长期股权投资长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股权，作为被投是指企业通过投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权利并承担责任的一项非流动资产。资单位的股东，按所持股份比例享有权利并承担责任的一项非流动资产。（一）长期股权投资的概念任务五 长期股权投资核算一、了解长期股权投资的概念和分类1 1控制型长期股权投资控制型长期股权投资2 2共同控制型长期股权投资共同控制型长期股权投资3 3重大影响型长期股权投资重大影响型长期股权投资4 4无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权投资无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权投资（二）长期股权投资的分类 企业合并企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。的企业合并。（一）企业合并概述二、长期股权投资初始成本的确定1同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并。 对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。并方实际取得对被合并方控制权的日期。2非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。购买方。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。（二）企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本1同一控制下的企业合并的长期股权投资初始投资成本 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值之间的差额，应当调整资转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2非同一控制下的企业合并的长期股权投资初始投资成本 购买方在购买日应当区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为购买方在购买日应当区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。 （1 1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债，以及发为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债，以及发行的权益性证券的公允价值。行的权益性证券的公允价值。 （2 2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。项交易成本之和。 （3 3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。生的手续费、佣金等费用。 （4 4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应当作为应收项目处理。金股利或利润，应当作为应收项目处理。 以企业合并方式以外的其他方式取得的长期股权投资，应当按照下以企业合并方式以外的其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：列规定确定其初始投资成本： （1 1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。价款作为初始投资成本。 （2 2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。性证券的公允价值作为初始投资成本。 （3 3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但如果合同或协议约定的价值不公允，应以的价值作为初始投资成本，但如果合同或协议约定的价值不公允，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。该股权投资的公允价值作为初始投资成本。 （4 4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第本应当按照企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换确定。非货币性资产交换确定。 （5 5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第照企业会计准则第7 7号号债务重组确定。债务重组确定。（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资长期股权投资”账户；按享账户；按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”账户；按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账账户；按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户；按其差额，贷记或借记户；按其差额，贷记或借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”账户；账户；如果为借方差额，资本公积不足冲减的，借记如果为借方差额，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户。账户。（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资三、长期股权投资取得的会计分录 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记并成本，借记“长期股权投资长期股权投资”账户；按享有被投资企业已宣告但尚未账户；按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记发放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”账户；按支付合并对价的账账户；按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户；按发生的直接相关费用，面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户；按发生的直接相关费用，贷记贷记“银行存款银行存款”等账户；按其差额，贷记等账户；按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营营业外支出业外支出”等账户。等账户。（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 接受投资者投入的第三方股票或股权而形成的长期股权投资，应当接受投资者投入的第三方股票或股权而形成的长期股权投资，应当按照投资合同价格或协议约定价或公允价值，借记按照投资合同价格或协议约定价或公允价值，借记“长期股权投资长期股权投资”账账户；贷记户；贷记“股本（实收资本）股本（实收资本）”账户，差额记入账户，差额记入“资本公积资本公积”账户。账户。（三）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资1以支付现金方式取得的长期股权投资2以发行权益性证券方式取得的长期股权投资3投资者投入的长期股权投资 以发行本公司股票换取投资方股票或股权取得的长期股权投资，应以发行本公司股票换取投资方股票或股权取得的长期股权投资，应将本公司股票的公允价值借记将本公司股票的公允价值借记“长期股权投资长期股权投资”账户；按面值贷记账户；按面值贷记“股股本本”账户，差额记入账户，差额记入“资本公积资本公积”账户。账户。（一）成本法的适用范围 成本法成本法是指长期股权投资按成本计价的方法。在下列情况下，企业是指长期股权投资按成本计价的方法。在下列情况下，企业应采用成本法核算长期股权投资：应采用成本法核算长期股权投资： （1 1）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。 （2 2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。四、长期股权投资的成本法核算 成本法下，长期股权投资应按照初始投资成本计价。追加或收回投成本法下，长期股权投资应按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。同一控制下的企业合并形成的长期股资应当调整长期股权投资的成本。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。权投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资企业接受投资后产生的累积净利润资企业确认投资收益，仅限于被投资企业接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。成本的收回。 通常情况下，投资企业在取得投资当年从被投资企业分得的现金股通常情况下，投资企业在取得投资当年从被投资企业分得的现金股利或利润，应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的利或利润，应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回，冲减投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。投资的账面价值。应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 = =（投资后至本年末止被投资单位累计分派（投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润的现金股利或利润 投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业的持股比例 投资企业已经冲减的初始投资成本投资企业已经冲减的初始投资成本（二）成本法的核算（一）权益法的适用范围 权益法权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的方法。五、长期股权投资的权益法核算 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。应当采用权益法核算。（二）权益法的核算 长期股权投资采用权益法核算时，还应当设置长期股权投资采用权益法核算时，还应当设置“成本成本”、“损益调损益调整整”、“其他权益变动其他权益变动”等账户进行明细核算。等账户进行明细核算。 （1 1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资企）长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。业可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 （2 2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资企）长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记业可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资长期股权投资成本成本”账户；贷记账户；贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。1长期股权投资的取得 投资企业根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记投资企业根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户；被投资单账户；被投资单位发生净亏损时，作相反分录，但以位发生净亏损时，作相反分录，但以“长期股权投资长期股权投资”账户的账面价值账户的账面价值减记至零为限。减记至零为限。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业计算应分得被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分，借记的部分，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行会计分录，但应在账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行会计分录，但应在备查簿中登记。备查簿中登记。2持有期间被投资单位实现的净损益 对于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动，在持股比例对于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，借记或贷记股权投资的账面价值，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。3持有期间被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动 为了提高真实、公允和稳健的长期股权投资信息，企业应当在会计为了提高真实、公允和稳健的长期股权投资信息，企业应当在会计期末判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象，如果存在，企业期末判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象，如果存在，企业应当估计其可收回金额。长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当估计其可收回金额。长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 计算长期股权投资减值时的可收回金额，应当根据长期股权投资的计算长期股权投资减值时的可收回金额，应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与长期股权投资处置有关的法律值两者之间较高者确定。处置费用包括与长期股权投资处置有关的法律费用、相关税金等直接费用。费用、相关税金等直接费用。1长期股权投资减值金额的确定（一）长期股权投资减值核算六、长期股权投资减值与处置核算 企业在资产负债表日，根据长期股权投资减值的金额，借记企业在资产负债表日，根据长期股权投资减值的金额，借记“资产资产减值损失减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备”账户，贷记账户，贷记“长期股权投长期股权投资减值准备资减值准备”账户。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。账户。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2长期股权投资减值的会计分录 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等等账户，原已计提减值准备的，借记账户，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”账户；按账户；按其账面余额，贷记其账面余额，贷记“长期股权投资长期股权投资”账户；按尚未领取的现金股利或利账户；按尚未领取的现金股利或利润，贷记润，贷记“应收股利应收股利”账户；按其差额，贷记或借记账户；按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。 处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的成本比例结转原记入的成本比例结转原记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户的金额，借账户的金额，借记或贷记记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。（二）长期股权投资处置核算财务会计任务一 了解存货的基础知识项目五 存货核算任务二 原材料核算任务三 其他存货核算任务四 存货清查核算任务五 存货减值核算任务一 了解存货的基础知识一、存货的确认条件 在确认某项资产为存货时，该项资产除须符合存货的定义外，还应在确认某项资产为存货时，该项资产除须符合存货的定义外，还应同时符合以下两个确认条件：同时符合以下两个确认条件：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）该存货的成本能够可靠地计量（二）该存货的成本能够可靠地计量二、存货的分类 按经济用途的不同，可以将存货分为以下几类：按经济用途的不同，可以将存货分为以下几类： 1 1原材料原材料 2 2在产品在产品 3 3半成品半成品 4 4库存商品库存商品 5 5周转材料周转材料 6 6委托代销商品委托代销商品 7 7委托加工物资委托加工物资（一）按经济用途分类按存放地点的不同，可以将存货分为以下几类：按存放地点的不同，可以将存货分为以下几类：1 1库存存货库存存货2 2在途存货在途存货3 3加工中的存货加工中的存货4 4委托代销存货委托代销存货（二）按存放地点分类按存货来源的不同，可以将存货分为以下几类：按存货来源的不同，可以将存货分为以下几类：1 1外购存货外购存货2 2自制存货自制存货3 3委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货4 4投资者投入的存货投资者投入的存货5 5其他存货其他存货（三）按存货的来源分类三、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本和其他成本。（一）初始计量的基础 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用。费，以及其他可归属于存货采购成本的费用。1存货的采购成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工，以及按照一定方法分配的制造费用。接人工，以及按照一定方法分配的制造费用。2存货的加工成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。前场所和状态所发生的其他支出。3存货的其他成本 外购存货的实际成本主要包括买价、运杂费（运输费、装卸费、保外购存货的实际成本主要包括买价、运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理过程中发生的人工费用支出和数量损耗，回收的下费用（包括挑选整理过程中发生的人工费用支出和数量损耗，回收的下脚料价值应从中扣除），以及按规定应计入成本的税费和其他费用。脚料价值应从中扣除），以及按规定应计入成本的税费和其他费用。（二）存货的具体入账价值1 外购存货的计价 企业自制存货的入账价值为其制造成本，包括在制造过程中发生的企业自制存货的入账价值为其制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用。直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用。2 自制存货的计价 委托外单位加工的存货，其实际成本包括加工过程中耗用的材料或委托外单位加工的存货，其实际成本包括加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费、往返运杂费和应缴纳的税金。半成品的实际成本、加工费、往返运杂费和应缴纳的税金。3 委托加工存货的计价任务二 原材料核算一、采用实际成本核算 原材料按实际成本计价的核算，是指材料的收、发、存的核算均按原材料按实际成本计价的核算，是指材料的收、发、存的核算均按实际成本计价。实际成本计价。（一）账户设置 原材料按实际成本计价的核算，需要设置的账户主要有原材料按实际成本计价的核算，需要设置的账户主要有“原材料原材料”账户和账户和“在途物资在途物资”账户。另外，还应设置账户。另外，还应设置“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等账户进行核算。等账户进行核算。1 “原材料”账户 该账户属于资产类账户，用于核算原材料的收、发和结存情况。其该账户属于资产类账户，用于核算原材料的收、发和结存情况。其借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。该账户应按原材料的保管地末余额在借方，反映库存材料的实际成本。该账户应按原材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置原材料明细账（或原材料卡片）点（仓库）、材料类别、品种和规格设置原材料明细账（或原材料卡片）进行明细分类核算。进行明细分类核算。2 “在途物资”账户 该账户属于资产类账户，用于核算已付款或已开出承兑商业汇票，该账户属于资产类账户，用于核算已付款或已开出承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。其借方登记已但尚未到达或尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。其借方登记已支付或已开出承兑商业汇票的各种物资的实际成本；贷方登记已验收入支付或已开出承兑商业汇票的各种物资的实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业已付款或已经开出承兑库物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业已付款或已经开出承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供货单商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供货单位设置明细账户，进行明细核算。位设置明细账户，进行明细核算。3 “应付账款”账户 该账户属于负债类账户，用于核算企业因购买原材料应付给供应单该账户属于负债类账户，用于核算企业因购买原材料应付给供应单位的款项。其贷方登记企业因购入原材料所欠的款项；借方登记偿还的位的款项。其贷方登记企业因购入原材料所欠的款项；借方登记偿还的应付款项的数额；期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。应付款项的数额；期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。 对于结算凭证等单据与原材料同时到达的采购业务，企业在收到发对于结算凭证等单据与原材料同时到达的采购业务，企业在收到发票账单、原材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等凭票账单、原材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等凭证，借记证，借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”、“应应付账款付账款”、“应付票据应付票据”等账户。等账户。（二）外购原材料1 原材料验收入库和货款结算同时完成 对于已经支付货款或已经开出承兑商业汇票，但材料尚未运达的采对于已经支付货款或已经开出承兑商业汇票，但材料尚未运达的采购业务，应根据结算凭证、发票账单等单据，借记购业务，应根据结算凭证、发票账单等单据，借记“在途物资在途物资”、“应应交税费交税费”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”等账户；待收到材等账户；待收到材料后，根据收料单，借记料后，根据收料单，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“在途物资在途物资”账户。账户。2 货款已结算，材料尚未验收入库3 材料已验收入库，货款尚未结算 对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，企业在收到对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，企业在收到存货时可先不进行会计分录，待有关发票账单在月内到达且支付货款后，再存货时可先不进行会计分录，待有关发票账单在月内到达且支付货款后，再按正常程序进行会计分录。如果月末结算凭证仍未到达企业，为了使账实相按正常程序进行会计分录。如果月末结算凭证仍未到达企业，为了使账实相符，则应先按材料的暂估价（合同价格或计划成本），借记符，则应先按材料的暂估价（合同价格或计划成本），借记“原材料原材料”账户，账户，贷记贷记“应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款”账户，下月初再编制相同的红字记账凭账户，下月初再编制相同的红字记账凭证，予以冲销。待结算凭证到达，企业付款或开出承兑商业汇票时，按正常证，予以冲销。待结算凭证到达，企业付款或开出承兑商业汇票时，按正常程序进行会计分录。程序进行会计分录。5 其他原材料 对于自制的、完工验收入库的原材料，应按照实际成本，借记对于自制的、完工验收入库的原材料，应按照实际成本，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“生产成本生产成本基本生产成本（或辅助生产成本）基本生产成本（或辅助生产成本）”账户。账户。对于投资者投入的原材料，应按实际成本，借记对于投资者投入的原材料，应按实际成本，借记“原材料原材料”账户，按专用发账户，按专用发票上注明的增值税税额，借记票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账账户，按照投资合同或协议约定的价值，贷记户，按照投资合同或协议约定的价值，贷记“实收资本实收资本”（或（或“股本股本”）等）等账户。账户。4 采用预付货款方式购入材料 在采用预付货款方式购入材料的情况下，企业预付材料价款时，应借在采用预付货款方式购入材料的情况下，企业预付材料价款时，应借记记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；已经预付货款的材料验收账户；已经预付货款的材料验收入库，应根据发票账单所列的价款、税额等，借记入库，应根据发票账单所列的价款、税额等，借记“原材料原材料”、“应缴税应缴税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户。账户。 预付款项不足，需补付货款时，应按补付的金额借记预付款项不足，需补付货款时，应按补付的金额借记“预付账款预付账款”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户；供货方退回多付的款项时，应借记账户；供货方退回多付的款项时，应借记“银行存银行存款款”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户。账户。 个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每批个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每批原材料存货的实际成本作为该批原材料存货发出成本的一种方法。原材料存货的实际成本作为该批原材料存货发出成本的一种方法。 采用个别计价法必须同时具备两个条件：一是对存货原材料可以辨采用个别计价法必须同时具备两个条件：一是对存货原材料可以辨别认定；二是有反映个别原材料存货收发变动情况的详细记录。因此，别认定；二是有反映个别原材料存货收发变动情况的详细记录。因此，这种方法适用于不能替代使用的原材料存货、为特定项目专门购入或制这种方法适用于不能替代使用的原材料存货、为特定项目专门购入或制造的原材料存货。造的原材料存货。（三）发出原材料1 发出原材料存货的计价方法（1）个别计价法 先进先出法是以先收到的存货先发出（销售或耗用）为假定前提，先进先出法是以先收到的存货先发出（销售或耗用）为假定前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用种方法，收到存货原材料时，应在存货明细账中逐笔登记每一批存采用种方法，收到存货原材料时，应在存货明细账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出原材料存货时，按照先进先出的原则确定货的数量、单价和金额；发出原材料存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和结存金额。单价，逐笔登记存货的发出金额和结存金额。（2）先进先出法 月末一次加权平均法是指以本月全部原材料进货数量加上月初存货月末一次加权平均法是指以本月全部原材料进货数量加上月初存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本月发出数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本月发出存货的成本和期末结存存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货的成本和期末结存存货的成本的一种方法。计算公式如下：（3）月末一次加权平均法 移动加权平均法是指平时每入库一批原材料存货，就以原有存货数移动加权平均法是指平时每入库一批原材料存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出的存货进行计价的一种方法。计算公式如下：后发出的存货进行计价的一种方法。计算公式如下：（4）移动加权平均法 企业发出的原材料中，凡属于车间生产产品领用的，借记企业发出的原材料中，凡属于车间生产产品领用的，借记“生产成生产成本本”账户；属于车间管理及一般消耗领用的，借记账户；属于车间管理及一般消耗领用的，借记“制造费用制造费用”账户；账户；属于厂部管理及一般消耗领用的，借记属于厂部管理及一般消耗领用的，借记“管理费用管理费用”账户；属于专设销账户；属于专设销售机构领用的，借记售机构领用的，借记“销售费用销售费用”账户；属于委托加工发出的，借记账户；属于委托加工发出的，借记“委托加工物资委托加工物资”账户；贷记账户；贷记“原材料原材料”账户。账户。2 发出原材料的会计分录二、采用计划成本核算 该账户用于核算企业原材料的计划成本。其借方登记增加的原材料该账户用于核算企业原材料的计划成本。其借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末借方余额反映结存原计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末借方余额反映结存原材料的计划成本。材料的计划成本。（一）账户设置1 “原材料”账户 该账户属于资产类账户，用于核算企业购入各种材料的采购成本。该账户属于资产类账户，用于核算企业购入各种材料的采购成本。其借方登记购入材料的实际成本，以及结转实际成本小于计划成本的节其借方登记购入材料的实际成本，以及结转实际成本小于计划成本的节约差异；贷方登记已验收入库材料的计划成本，以及结转实际成本大于约差异；贷方登记已验收入库材料的计划成本，以及结转实际成本大于计划成本的超支差异。期末借方余额，反映已付款或已开出、承兑商业计划成本的超支差异。期末借方余额，反映已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未运到或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按汇票，但尚未运到或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供应单位和材料物资品种设置明细账，进行明细分类核算。供应单位和材料物资品种设置明细账，进行明细分类核算。2 “材料采购”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业已入库的各种材料的实际成该账户属于资产类账户，用来核算企业已入库的各种材料的实际成本与计划成本的差异额。其借方登记入库材料实际成本大于计划成本的本与计划成本的差异额。其借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异，以及结转发出材料应负担的节约差异；贷方登记入库材料实超支差异，以及结转发出材料应负担的节约差异；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异，以及结转发出材料应负担的超支差异。际成本小于计划成本的节约差异，以及结转发出材料应负担的超支差异。期末如果为借方余额，反映的是企业库存材料的实际成本大于计划成本期末如果为借方余额，反映的是企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如果为贷方余额，反映的是库存材料实际成本的差异（即超支差异）；如果为贷方余额，反映的是库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。该账户应按材料类别或品种等设小于计划成本的差异（即节约差异）。该账户应按材料类别或品种等设置明细账，进行明细分类核算。置明细账，进行明细分类核算。3 “材料成本差异”账户 一般情况下，原材料按计划成本计价核算时，不论材料是否入库，一般情况下，原材料按计划成本计价核算时，不论材料是否入库，都必须先通过都必须先通过“材料采购材料采购”账户进行核算，待材料验收入库后，再转入账户进行核算，待材料验收入库后，再转入“原材料原材料”账户，同时结转材料成本差异。账户，同时结转材料成本差异。（二）外购原材料1 原材料验收入库和货款结算同时完成2 货款已结算，原材料尚未验收入库3 材料已验收入库，货款尚未结算 按计划成本进行原材料发出的核算与按实际成本计价进行发出原材按计划成本进行原材料发出的核算与按实际成本计价进行发出原材料的核算基本一致，通常是月末根据各种发料凭证编制料的核算基本一致，通常是月末根据各种发料凭证编制“发料凭证汇总发料凭证汇总表表”，并据以进行发出原材料的总分类核算。其核算包括两个方面的内，并据以进行发出原材料的总分类核算。其核算包括两个方面的内容：一是结转发出原材料的计划成本，按发出原材料的用途不同，借记容：一是结转发出原材料的计划成本，按发出原材料的用途不同，借记有关账户，贷记有关账户，贷记“原材料原材料”账户；二是结转发出原材料应负担的成本差账户；二是结转发出原材料应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。异，将计划成本调整为实际成本。（三）发出原材料任务三 其他存货核算一、库存商品核算 为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应设置为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应设置“库存商品库存商品”账户。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库的库存商账户。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末借方余额反映企业结存库品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末借方余额反映企业结存库存商品的实际成本或计划成本。存商品的实际成本或计划成本。（一）账户设置 工业企业一般采用实际成本对其库存商品进行核算。当库存商品生工业企业一般采用实际成本对其库存商品进行核算。当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，贷记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户。企业销售商品、确认收入时，应结账户。企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记转其销售成本，借记“主营业务成本主营业务成本”等账户，贷记等账户，贷记“库存商品库存商品”账户。账户。（二 ）工业企业库存商品核算 毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。采用毛利率法估算库存商品成本的基本程序如下：采用毛利率法估算库存商品成本的基本程序如下：（三）商品流通企业库存商品核算1可供出售金融资产为股票投资 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过账，售价与进价的差额通过“商品进销差价商品进销差价”账户核算，期末计算进销账户核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本和差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本和库存商品成本的一种方法。库存商品成本的一种方法。2售价金额核算法 包装物的核算内容包括：（包装物的核算内容包括：（1 1）生产过程中用于包装产品作为产品组）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（成部分的包装物；（2 2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3 3）随）随同商品出售而单独计价的包装物；（同商品出售而单独计价的包装物；（4 4）出租或出借给购买单位使用的包）出租或出借给购买单位使用的包装物。装物。 为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置业应当设置“周转材料周转材料包装物包装物”账户进行核算。账户进行核算。（一）包装物的核算二、周转材料核算 对于生产领用包装物，应按照其实际成本，借记对于生产领用包装物，应按照其实际成本，借记“生产成本生产成本”账户，账户，按照其计划成本，贷记按照其计划成本，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”账户，按其差额，借记账户，按其差额，借记或贷记或贷记“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。1生产领用包装物 对于随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本，借记对于随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本，借记“销售费用销售费用”账户，按其计划成本，贷记账户，按其计划成本，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”账户，账户，按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。2随同商品出售而不单独计价的包装物 对于随同商品出售并单独计价的包装物，一方面，应反映其销售收对于随同商品出售并单独计价的包装物，一方面，应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面，应反映其实际销售成本，计入其他入，计入其他业务收入；另一方面，应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。业务成本。3随同商品出售并单独计价的包装物 出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值逐渐减少，出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值逐渐减少，因此要采用适当的方法摊销其成本。收取的租金计入其他业务收入；出因此要采用适当的方法摊销其成本。收取的租金计入其他业务收入；出租摊销包装物的价值计入其他业务成本，出借摊销包装物的价值计入销租摊销包装物的价值计入其他业务成本，出借摊销包装物的价值计入销售费用；收取的押金计入其他应付款。售费用；收取的押金计入其他应付款。 包装物的摊销方法包括一次转销法和五五摊销法。包装物的摊销方法包括一次转销法和五五摊销法。4出租、出借包装物 采用一次转销法摊销低值易耗品，应在领用低值易耗品时，将其价采用一次转销法摊销低值易耗品，应在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益。该方法主要适用于价值值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益。该方法主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。1一次转销法（二）低值易耗品的核算 为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”账户，借方登记低值易耗品的增加，贷账户，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。值易耗品的金额。 低值易耗品的领用核算应当采用适当的方法将其价值摊入有关的成低值易耗品的领用核算应当采用适当的方法将其价值摊入有关的成本费用，常用的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。本费用，常用的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。 采用五五摊销法摊销低值易耗品，应在领用低值易耗品时，先摊销采用五五摊销法摊销低值易耗品，应在领用低值易耗品时，先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。五五摊销法其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。五五摊销法既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。量和报废数量大致相等的低值易耗品。 采用五五摊销法，低值易耗品应分别设置采用五五摊销法，低值易耗品应分别设置“在用在用”、“在库在库”和和“摊销摊销”明细账户进行明细核算。明细账户进行明细核算。2五五摊销法 为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应设为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应设置置“委托加工物资委托加工物资”账户，借方登记委托加工过程中所发生的实际成本；账户，借方登记委托加工过程中所发生的实际成本；贷方登记转出加工完成、验收入库物资的实际成本和收回的剩余物资的贷方登记转出加工完成、验收入库物资的实际成本和收回的剩余物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际实际成本；期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本。该账户应按受托加工单位设置明细账。成本。该账户应按受托加工单位设置明细账。三、委托加工物资核算任务四 存货清查核算一、存货清查的意义与方法 由于企业存货的种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生由于企业存货的种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏。因此，企业有必要对等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏。因此，企业有必要对存货进行定期或不定期的清查，确定存货的实存数，查明账实不符的原存货进行定期或不定期的清查，确定存货的实存数，查明账实不符的原因，分清经济责任进行处理，从而达到账实相符。因，分清经济责任进行处理，从而达到账实相符。 存货清查通常采用实地盘点法。在每次进行清查盘点前，应将已经存货清查通常采用实地盘点法。在每次进行清查盘点前，应将已经收发的存货数量全部登记入账，并准备盘点清册，抄列各种存货的编号、收发的存货数量全部登记入账，并准备盘点清册，抄列各种存货的编号、名称、规格和存放地点。盘点时，应在盘点清册上逐一登记各种存货的名称、规格和存放地点。盘点时，应在盘点清册上逐一登记各种存货的账面结存数量和实存数量，并进行核对。对于账实不符的存货，应查明账面结存数量和实存数量，并进行核对。对于账实不符的存货，应查明原因，分清责任，并根据清查结果编制原因，分清责任，并根据清查结果编制“存货盘存报告单存货盘存报告单”，作为存货，作为存货清查的原始凭证。清查的原始凭证。二、存货清查的核算 企业发生存货盘盈时，借记企业发生存货盘盈时，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户；贷等账户；贷记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户；在按管理权限报账户；在按管理权限报经批准后，借记经批准后，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷账户，贷记记“管理费用管理费用”账户。账户。（一）存货盘盈的核算 企业发生存货盘亏及毁损时，借记企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”；贷记；贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。 在按管理权限报经批准后，对于入库的残料价值，记入在按管理权限报经批准后，对于入库的残料价值，记入“原材料原材料”等账户；对于应由保险公司和过失人承担的赔款，记入等账户；对于应由保险公司和过失人承担的赔款，记入“其他应收款其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入般经营损失的部分，记入“管理费用管理费用”账户；属于非常损失的部分，记账户；属于非常损失的部分，记入入“营业外支出营业外支出”账户。账户。（二）存货盘亏及毁损的核算 企业资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即企业资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当可变现净值低于成本时，当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。跌价准备，计入当期损益。任务五 存货减值核算一、存货减值的确认 （1 1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 （2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 （3 3）企业因产品更新换代，原有的库存原材料已不适应新产品的需）企业因产品更新换代，原有的库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。 （4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 （5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（一）存货减值的迹象 （1 1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货（不包括用于出售）产成品、商品等直接用于出售的商品存货（不包括用于出售的材料），没有销售合同约定的，其可变现净值应当按产成品或商品的的材料），没有销售合同约定的，其可变现净值应当按产成品或商品的市场销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。市场销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。 （2 2）用于出售的材料等的可变现净值应当按市场价格减去估计的）用于出售的材料等的可变现净值应当按市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。销售费用和相关税费后的金额确定。 （3 3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，其可变现净值应按该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工料等，其可变现净值应按该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。 （4 4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当按合同的价格而不是估计售价确定。应当按合同的价格而不是估计售价确定。（二）可变现净值的确定方法 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。 企业应当根据管理的要求及存货的特点，具体规定存货项目的确定企业应当根据管理的要求及存货的特点，具体规定存货项目的确定标准。标准。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。备。二、存货减值的会计分录（一）存货跌价准备的计提 企业应在每一会计期末，对成本与可变现净值进行比较，并计算出企业应在每一会计期末，对成本与可变现净值进行比较，并计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较。应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备存货的价值以后又恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备账户的余额冲减至零为限。账户的余额冲减至零为限。（二）存货跌价准备的确认和转回 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转已计提的存货跌价准备，用结转的存货在结转销售成本的同时，应结转已计提的存货跌价准备，用结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。跌价准备冲减当期的管理费用。 生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。调整。（三）存货跌价准备的结转财务会计任务一 了解存货的基础知识项目五 存货核算任务二 原材料核算任务三 其他存货核算任务四 存货清查核算任务五 存货减值核算任务一 了解存货的基础知识一、存货的确认条件 在确认某项资产为存货时，该项资产除须符合存货的定义外，还应在确认某项资产为存货时，该项资产除须符合存货的定义外，还应同时符合以下两个确认条件：同时符合以下两个确认条件：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）该存货的成本能够可靠地计量（二）该存货的成本能够可靠地计量二、存货的分类 按经济用途的不同，可以将存货分为以下几类：按经济用途的不同，可以将存货分为以下几类： 1 1原材料原材料 2 2在产品在产品 3 3半成品半成品 4 4库存商品库存商品 5 5周转材料周转材料 6 6委托代销商品委托代销商品 7 7委托加工物资委托加工物资（一）按经济用途分类按存放地点的不同，可以将存货分为以下几类：按存放地点的不同，可以将存货分为以下几类：1 1库存存货库存存货2 2在途存货在途存货3 3加工中的存货加工中的存货4 4委托代销存货委托代销存货（二）按存放地点分类按存货来源的不同，可以将存货分为以下几类：按存货来源的不同，可以将存货分为以下几类：1 1外购存货外购存货2 2自制存货自制存货3 3委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货4 4投资者投入的存货投资者投入的存货5 5其他存货其他存货（三）按存货的来源分类三、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本和其他成本。（一）初始计量的基础 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用。费，以及其他可归属于存货采购成本的费用。1存货的采购成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工，以及按照一定方法分配的制造费用。接人工，以及按照一定方法分配的制造费用。2存货的加工成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。前场所和状态所发生的其他支出。3存货的其他成本 外购存货的实际成本主要包括买价、运杂费（运输费、装卸费、保外购存货的实际成本主要包括买价、运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理过程中发生的人工费用支出和数量损耗，回收的下费用（包括挑选整理过程中发生的人工费用支出和数量损耗，回收的下脚料价值应从中扣除），以及按规定应计入成本的税费和其他费用。脚料价值应从中扣除），以及按规定应计入成本的税费和其他费用。（二）存货的具体入账价值1 外购存货的计价 企业自制存货的入账价值为其制造成本，包括在制造过程中发生的企业自制存货的入账价值为其制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用。直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用。2 自制存货的计价 委托外单位加工的存货，其实际成本包括加工过程中耗用的材料或委托外单位加工的存货，其实际成本包括加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费、往返运杂费和应缴纳的税金。半成品的实际成本、加工费、往返运杂费和应缴纳的税金。3 委托加工存货的计价任务二 原材料核算一、采用实际成本核算 原材料按实际成本计价的核算，是指材料的收、发、存的核算均按原材料按实际成本计价的核算，是指材料的收、发、存的核算均按实际成本计价。实际成本计价。（一）账户设置 原材料按实际成本计价的核算，需要设置的账户主要有原材料按实际成本计价的核算，需要设置的账户主要有“原材料原材料”账户和账户和“在途物资在途物资”账户。另外，还应设置账户。另外，还应设置“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等账户进行核算。等账户进行核算。1 “原材料”账户 该账户属于资产类账户，用于核算原材料的收、发和结存情况。其该账户属于资产类账户，用于核算原材料的收、发和结存情况。其借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。该账户应按原材料的保管地末余额在借方，反映库存材料的实际成本。该账户应按原材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置原材料明细账（或原材料卡片）点（仓库）、材料类别、品种和规格设置原材料明细账（或原材料卡片）进行明细分类核算。进行明细分类核算。2 “在途物资”账户 该账户属于资产类账户，用于核算已付款或已开出承兑商业汇票，该账户属于资产类账户，用于核算已付款或已开出承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。其借方登记已但尚未到达或尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。其借方登记已支付或已开出承兑商业汇票的各种物资的实际成本；贷方登记已验收入支付或已开出承兑商业汇票的各种物资的实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业已付款或已经开出承兑库物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业已付款或已经开出承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供货单商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供货单位设置明细账户，进行明细核算。位设置明细账户，进行明细核算。3 “应付账款”账户 该账户属于负债类账户，用于核算企业因购买原材料应付给供应单该账户属于负债类账户，用于核算企业因购买原材料应付给供应单位的款项。其贷方登记企业因购入原材料所欠的款项；借方登记偿还的位的款项。其贷方登记企业因购入原材料所欠的款项；借方登记偿还的应付款项的数额；期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。应付款项的数额；期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。 对于结算凭证等单据与原材料同时到达的采购业务，企业在收到发对于结算凭证等单据与原材料同时到达的采购业务，企业在收到发票账单、原材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等凭票账单、原材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等凭证，借记证，借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”、“应应付账款付账款”、“应付票据应付票据”等账户。等账户。（二）外购原材料1 原材料验收入库和货款结算同时完成 对于已经支付货款或已经开出承兑商业汇票，但材料尚未运达的采对于已经支付货款或已经开出承兑商业汇票，但材料尚未运达的采购业务，应根据结算凭证、发票账单等单据，借记购业务，应根据结算凭证、发票账单等单据，借记“在途物资在途物资”、“应应交税费交税费”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”等账户；待收到材等账户；待收到材料后，根据收料单，借记料后，根据收料单，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“在途物资在途物资”账户。账户。2 货款已结算，材料尚未验收入库3 材料已验收入库，货款尚未结算 对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，企业在收到对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，企业在收到存货时可先不进行会计分录，待有关发票账单在月内到达且支付货款后，再存货时可先不进行会计分录，待有关发票账单在月内到达且支付货款后，再按正常程序进行会计分录。如果月末结算凭证仍未到达企业，为了使账实相按正常程序进行会计分录。如果月末结算凭证仍未到达企业，为了使账实相符，则应先按材料的暂估价（合同价格或计划成本），借记符，则应先按材料的暂估价（合同价格或计划成本），借记“原材料原材料”账户，账户，贷记贷记“应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款”账户，下月初再编制相同的红字记账凭账户，下月初再编制相同的红字记账凭证，予以冲销。待结算凭证到达，企业付款或开出承兑商业汇票时，按正常证，予以冲销。待结算凭证到达，企业付款或开出承兑商业汇票时，按正常程序进行会计分录。程序进行会计分录。5 其他原材料 对于自制的、完工验收入库的原材料，应按照实际成本，借记对于自制的、完工验收入库的原材料，应按照实际成本，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“生产成本生产成本基本生产成本（或辅助生产成本）基本生产成本（或辅助生产成本）”账户。账户。对于投资者投入的原材料，应按实际成本，借记对于投资者投入的原材料，应按实际成本，借记“原材料原材料”账户，按专用发账户，按专用发票上注明的增值税税额，借记票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账账户，按照投资合同或协议约定的价值，贷记户，按照投资合同或协议约定的价值，贷记“实收资本实收资本”（或（或“股本股本”）等）等账户。账户。4 采用预付货款方式购入材料 在采用预付货款方式购入材料的情况下，企业预付材料价款时，应借在采用预付货款方式购入材料的情况下，企业预付材料价款时，应借记记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；已经预付货款的材料验收账户；已经预付货款的材料验收入库，应根据发票账单所列的价款、税额等，借记入库，应根据发票账单所列的价款、税额等，借记“原材料原材料”、“应缴税应缴税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户。账户。 预付款项不足，需补付货款时，应按补付的金额借记预付款项不足，需补付货款时，应按补付的金额借记“预付账款预付账款”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户；供货方退回多付的款项时，应借记账户；供货方退回多付的款项时，应借记“银行存银行存款款”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户。账户。 个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每批个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每批原材料存货的实际成本作为该批原材料存货发出成本的一种方法。原材料存货的实际成本作为该批原材料存货发出成本的一种方法。 采用个别计价法必须同时具备两个条件：一是对存货原材料可以辨采用个别计价法必须同时具备两个条件：一是对存货原材料可以辨别认定；二是有反映个别原材料存货收发变动情况的详细记录。因此，别认定；二是有反映个别原材料存货收发变动情况的详细记录。因此，这种方法适用于不能替代使用的原材料存货、为特定项目专门购入或制这种方法适用于不能替代使用的原材料存货、为特定项目专门购入或制造的原材料存货。造的原材料存货。（三）发出原材料1 发出原材料存货的计价方法（1）个别计价法 先进先出法是以先收到的存货先发出（销售或耗用）为假定前提，先进先出法是以先收到的存货先发出（销售或耗用）为假定前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用种方法，收到存货原材料时，应在存货明细账中逐笔登记每一批存采用种方法，收到存货原材料时，应在存货明细账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出原材料存货时，按照先进先出的原则确定货的数量、单价和金额；发出原材料存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和结存金额。单价，逐笔登记存货的发出金额和结存金额。（2）先进先出法 月末一次加权平均法是指以本月全部原材料进货数量加上月初存货月末一次加权平均法是指以本月全部原材料进货数量加上月初存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本月发出数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本月发出存货的成本和期末结存存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货的成本和期末结存存货的成本的一种方法。计算公式如下：（3）月末一次加权平均法 移动加权平均法是指平时每入库一批原材料存货，就以原有存货数移动加权平均法是指平时每入库一批原材料存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出的存货进行计价的一种方法。计算公式如下：后发出的存货进行计价的一种方法。计算公式如下：（4）移动加权平均法 企业发出的原材料中，凡属于车间生产产品领用的，借记企业发出的原材料中，凡属于车间生产产品领用的，借记“生产成生产成本本”账户；属于车间管理及一般消耗领用的，借记账户；属于车间管理及一般消耗领用的，借记“制造费用制造费用”账户；账户；属于厂部管理及一般消耗领用的，借记属于厂部管理及一般消耗领用的，借记“管理费用管理费用”账户；属于专设销账户；属于专设销售机构领用的，借记售机构领用的，借记“销售费用销售费用”账户；属于委托加工发出的，借记账户；属于委托加工发出的，借记“委托加工物资委托加工物资”账户；贷记账户；贷记“原材料原材料”账户。账户。2 发出原材料的会计分录二、采用计划成本核算 该账户用于核算企业原材料的计划成本。其借方登记增加的原材料该账户用于核算企业原材料的计划成本。其借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末借方余额反映结存原计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末借方余额反映结存原材料的计划成本。材料的计划成本。（一）账户设置1 “原材料”账户 该账户属于资产类账户，用于核算企业购入各种材料的采购成本。该账户属于资产类账户，用于核算企业购入各种材料的采购成本。其借方登记购入材料的实际成本，以及结转实际成本小于计划成本的节其借方登记购入材料的实际成本，以及结转实际成本小于计划成本的节约差异；贷方登记已验收入库材料的计划成本，以及结转实际成本大于约差异；贷方登记已验收入库材料的计划成本，以及结转实际成本大于计划成本的超支差异。期末借方余额，反映已付款或已开出、承兑商业计划成本的超支差异。期末借方余额，反映已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未运到或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按汇票，但尚未运到或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供应单位和材料物资品种设置明细账，进行明细分类核算。供应单位和材料物资品种设置明细账，进行明细分类核算。2 “材料采购”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业已入库的各种材料的实际成该账户属于资产类账户，用来核算企业已入库的各种材料的实际成本与计划成本的差异额。其借方登记入库材料实际成本大于计划成本的本与计划成本的差异额。其借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异，以及结转发出材料应负担的节约差异；贷方登记入库材料实超支差异，以及结转发出材料应负担的节约差异；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异，以及结转发出材料应负担的超支差异。际成本小于计划成本的节约差异，以及结转发出材料应负担的超支差异。期末如果为借方余额，反映的是企业库存材料的实际成本大于计划成本期末如果为借方余额，反映的是企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如果为贷方余额，反映的是库存材料实际成本的差异（即超支差异）；如果为贷方余额，反映的是库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。该账户应按材料类别或品种等设小于计划成本的差异（即节约差异）。该账户应按材料类别或品种等设置明细账，进行明细分类核算。置明细账，进行明细分类核算。3 “材料成本差异”账户 一般情况下，原材料按计划成本计价核算时，不论材料是否入库，一般情况下，原材料按计划成本计价核算时，不论材料是否入库，都必须先通过都必须先通过“材料采购材料采购”账户进行核算，待材料验收入库后，再转入账户进行核算，待材料验收入库后，再转入“原材料原材料”账户，同时结转材料成本差异。账户，同时结转材料成本差异。（二）外购原材料1 原材料验收入库和货款结算同时完成2 货款已结算，原材料尚未验收入库3 材料已验收入库，货款尚未结算 按计划成本进行原材料发出的核算与按实际成本计价进行发出原材按计划成本进行原材料发出的核算与按实际成本计价进行发出原材料的核算基本一致，通常是月末根据各种发料凭证编制料的核算基本一致，通常是月末根据各种发料凭证编制“发料凭证汇总发料凭证汇总表表”，并据以进行发出原材料的总分类核算。其核算包括两个方面的内，并据以进行发出原材料的总分类核算。其核算包括两个方面的内容：一是结转发出原材料的计划成本，按发出原材料的用途不同，借记容：一是结转发出原材料的计划成本，按发出原材料的用途不同，借记有关账户，贷记有关账户，贷记“原材料原材料”账户；二是结转发出原材料应负担的成本差账户；二是结转发出原材料应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。异，将计划成本调整为实际成本。（三）发出原材料任务三 其他存货核算一、库存商品核算 为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应设置为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应设置“库存商品库存商品”账户。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库的库存商账户。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末借方余额反映企业结存库品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末借方余额反映企业结存库存商品的实际成本或计划成本。存商品的实际成本或计划成本。（一）账户设置 工业企业一般采用实际成本对其库存商品进行核算。当库存商品生工业企业一般采用实际成本对其库存商品进行核算。当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，贷记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户。企业销售商品、确认收入时，应结账户。企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记转其销售成本，借记“主营业务成本主营业务成本”等账户，贷记等账户，贷记“库存商品库存商品”账户。账户。（二 ）工业企业库存商品核算 毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。采用毛利率法估算库存商品成本的基本程序如下：采用毛利率法估算库存商品成本的基本程序如下：（三）商品流通企业库存商品核算1可供出售金融资产为股票投资 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过账，售价与进价的差额通过“商品进销差价商品进销差价”账户核算，期末计算进销账户核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本和差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本和库存商品成本的一种方法。库存商品成本的一种方法。2售价金额核算法 包装物的核算内容包括：（包装物的核算内容包括：（1 1）生产过程中用于包装产品作为产品组）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（成部分的包装物；（2 2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3 3）随）随同商品出售而单独计价的包装物；（同商品出售而单独计价的包装物；（4 4）出租或出借给购买单位使用的包）出租或出借给购买单位使用的包装物。装物。 为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置业应当设置“周转材料周转材料包装物包装物”账户进行核算。账户进行核算。（一）包装物的核算二、周转材料核算 对于生产领用包装物，应按照其实际成本，借记对于生产领用包装物，应按照其实际成本，借记“生产成本生产成本”账户，账户，按照其计划成本，贷记按照其计划成本，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”账户，按其差额，借记账户，按其差额，借记或贷记或贷记“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。1生产领用包装物 对于随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本，借记对于随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本，借记“销售费用销售费用”账户，按其计划成本，贷记账户，按其计划成本，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”账户，账户，按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。2随同商品出售而不单独计价的包装物 对于随同商品出售并单独计价的包装物，一方面，应反映其销售收对于随同商品出售并单独计价的包装物，一方面，应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面，应反映其实际销售成本，计入其他入，计入其他业务收入；另一方面，应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。业务成本。3随同商品出售并单独计价的包装物 出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值逐渐减少，出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值逐渐减少，因此要采用适当的方法摊销其成本。收取的租金计入其他业务收入；出因此要采用适当的方法摊销其成本。收取的租金计入其他业务收入；出租摊销包装物的价值计入其他业务成本，出借摊销包装物的价值计入销租摊销包装物的价值计入其他业务成本，出借摊销包装物的价值计入销售费用；收取的押金计入其他应付款。售费用；收取的押金计入其他应付款。 包装物的摊销方法包括一次转销法和五五摊销法。包装物的摊销方法包括一次转销法和五五摊销法。4出租、出借包装物 采用一次转销法摊销低值易耗品，应在领用低值易耗品时，将其价采用一次转销法摊销低值易耗品，应在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益。该方法主要适用于价值值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益。该方法主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。1一次转销法（二）低值易耗品的核算 为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”账户，借方登记低值易耗品的增加，贷账户，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。值易耗品的金额。 低值易耗品的领用核算应当采用适当的方法将其价值摊入有关的成低值易耗品的领用核算应当采用适当的方法将其价值摊入有关的成本费用，常用的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。本费用，常用的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。 采用五五摊销法摊销低值易耗品，应在领用低值易耗品时，先摊销采用五五摊销法摊销低值易耗品，应在领用低值易耗品时，先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。五五摊销法其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。五五摊销法既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。量和报废数量大致相等的低值易耗品。 采用五五摊销法，低值易耗品应分别设置采用五五摊销法，低值易耗品应分别设置“在用在用”、“在库在库”和和“摊销摊销”明细账户进行明细核算。明细账户进行明细核算。2五五摊销法 为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应设为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应设置置“委托加工物资委托加工物资”账户，借方登记委托加工过程中所发生的实际成本；账户，借方登记委托加工过程中所发生的实际成本；贷方登记转出加工完成、验收入库物资的实际成本和收回的剩余物资的贷方登记转出加工完成、验收入库物资的实际成本和收回的剩余物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际实际成本；期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本。该账户应按受托加工单位设置明细账。成本。该账户应按受托加工单位设置明细账。三、委托加工物资核算任务四 存货清查核算一、存货清查的意义与方法 由于企业存货的种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生由于企业存货的种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏。因此，企业有必要对等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏。因此，企业有必要对存货进行定期或不定期的清查，确定存货的实存数，查明账实不符的原存货进行定期或不定期的清查，确定存货的实存数，查明账实不符的原因，分清经济责任进行处理，从而达到账实相符。因，分清经济责任进行处理，从而达到账实相符。 存货清查通常采用实地盘点法。在每次进行清查盘点前，应将已经存货清查通常采用实地盘点法。在每次进行清查盘点前，应将已经收发的存货数量全部登记入账，并准备盘点清册，抄列各种存货的编号、收发的存货数量全部登记入账，并准备盘点清册，抄列各种存货的编号、名称、规格和存放地点。盘点时，应在盘点清册上逐一登记各种存货的名称、规格和存放地点。盘点时，应在盘点清册上逐一登记各种存货的账面结存数量和实存数量，并进行核对。对于账实不符的存货，应查明账面结存数量和实存数量，并进行核对。对于账实不符的存货，应查明原因，分清责任，并根据清查结果编制原因，分清责任，并根据清查结果编制“存货盘存报告单存货盘存报告单”，作为存货，作为存货清查的原始凭证。清查的原始凭证。二、存货清查的核算 企业发生存货盘盈时，借记企业发生存货盘盈时，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户；贷等账户；贷记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户；在按管理权限报账户；在按管理权限报经批准后，借记经批准后，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷账户，贷记记“管理费用管理费用”账户。账户。（一）存货盘盈的核算 企业发生存货盘亏及毁损时，借记企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”；贷记；贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。 在按管理权限报经批准后，对于入库的残料价值，记入在按管理权限报经批准后，对于入库的残料价值，记入“原材料原材料”等账户；对于应由保险公司和过失人承担的赔款，记入等账户；对于应由保险公司和过失人承担的赔款，记入“其他应收款其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入般经营损失的部分，记入“管理费用管理费用”账户；属于非常损失的部分，记账户；属于非常损失的部分，记入入“营业外支出营业外支出”账户。账户。（二）存货盘亏及毁损的核算 企业资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即企业资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当可变现净值低于成本时，当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。跌价准备，计入当期损益。任务五 存货减值核算一、存货减值的确认 （1 1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 （2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 （3 3）企业因产品更新换代，原有的库存原材料已不适应新产品的需）企业因产品更新换代，原有的库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。 （4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 （5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（一）存货减值的迹象 （1 1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货（不包括用于出售）产成品、商品等直接用于出售的商品存货（不包括用于出售的材料），没有销售合同约定的，其可变现净值应当按产成品或商品的的材料），没有销售合同约定的，其可变现净值应当按产成品或商品的市场销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。市场销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。 （2 2）用于出售的材料等的可变现净值应当按市场价格减去估计的）用于出售的材料等的可变现净值应当按市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。销售费用和相关税费后的金额确定。 （3 3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，其可变现净值应按该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工料等，其可变现净值应按该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。 （4 4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当按合同的价格而不是估计售价确定。应当按合同的价格而不是估计售价确定。（二）可变现净值的确定方法 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。 企业应当根据管理的要求及存货的特点，具体规定存货项目的确定企业应当根据管理的要求及存货的特点，具体规定存货项目的确定标准。标准。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。备。二、存货减值的会计分录（一）存货跌价准备的计提 企业应在每一会计期末，对成本与可变现净值进行比较，并计算出企业应在每一会计期末，对成本与可变现净值进行比较，并计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较。应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备存货的价值以后又恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备账户的余额冲减至零为限。账户的余额冲减至零为限。（二）存货跌价准备的确认和转回 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转已计提的存货跌价准备，用结转的存货在结转销售成本的同时，应结转已计提的存货跌价准备，用结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。跌价准备冲减当期的管理费用。 生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。调整。（三）存货跌价准备的结转财务会计任务一 了解固定资产核算的基础知识项目六 固定资产核算任务二 固定资产取得核算任务三 固定资产折旧核算任务四 固定资产后续支出核算任务五 固定资产处置核算任务六 固定资产清查和固定资产减值核算任务一 了解固定资产核算的基础知识一、固定资产的特征二、固定资产的确认条件（一）固定资产包含的经济利益很可能流入企业（二）固定资产的成本能够可靠地计量（1 1）持有固定资产的目的是用于经营而非销售。）持有固定资产的目的是用于经营而非销售。（2 2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。（3 3）固定资产属于有形资产。）固定资产属于有形资产。三、固定资产的分类（一）生产经营用固定资产（二）非生产经营用固定资产（三）租出固定资产（四）不需用固定资产（五）未使用固定资产（六）土 地（七）融资租入固定资产四、固定资产的计价 固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业新购建固定资产的计价、确态前所发生的一切合理、必要的支出。企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种方法。定计提折旧的依据等均采用这种方法。（一）按历史成本计价 固定资产的净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已计固定资产的净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已计提折旧后的净额。按净值对固定资产计价主要用于计算固定资产盘盈、提折旧后的净额。按净值对固定资产计价主要用于计算固定资产盘盈、盘亏或毁损的溢余或损失等。盘亏或毁损的溢余或损失等。（二）按净值计价任务二 固定资产取得核算一、外购固定资产核算（一）购进不需安装的固定资产 购进不需安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，购进不需安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，以及固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、以及固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，借记装卸费和专业人员服务费等，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 企业购进需要安装的固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、企业购进需要安装的固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等）借记包装费、运输费、缴纳的有关税金等）借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；发生的安装费用等，借记等账户；发生的安装费用等，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 安装完成达到预定可使用状态时，按其实际成本（包括买价、税金、安装完成达到预定可使用状态时，按其实际成本（包括买价、税金、包装费、运输费和安装费）作为固定资产的原价转账，借记包装费、运输费和安装费）作为固定资产的原价转账，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。（二）购进需要安装的固定资产 企业基于价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标企业基于价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。这种情况下，企业应当按照各项固定资产的公允价值比价的固定资产。这种情况下，企业应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（三）外购固定资产的特殊考虑二、自行建造固定资产核算 企业自营方式建造固定资产，主要通过设置企业自营方式建造固定资产，主要通过设置“工程物资工程物资”和和“在建在建工程工程”账户进行核算。账户进行核算。 购入工程物资时，借记购入工程物资时，借记“工程物资工程物资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账等账户；领用工程物资时，借记户；领用工程物资时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“工程物资工程物资”账户；账户；领用本企业原材料时，借记领用本企业原材料时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应应缴税费缴税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”等账户；工程发生的其他费等账户；工程发生的其他费用，应按实际发生额，借记用，应按实际发生额，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态等账户。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态交付使用时，按实际发生的全部支出，借记交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。（一）自营方式建造固定资产 企业出包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结企业出包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记算的进度款，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“预付账款预付账款”等账户；工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记等账户；工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；工程达到完工可使用状态时，按其成等账户；工程达到完工可使用状态时，按其成本，借记本，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”等账户。等账户。（二）出包方式建造固定资产任务三 固定资产折旧核算一、固定资产折旧概述 固定资产虽然在使用过程中始终保持其原有的实物形态不变，但由固定资产虽然在使用过程中始终保持其原有的实物形态不变，但由于有形损耗和无形损耗的存在，使得固定资产的使用价值或服务潜力随于有形损耗和无形损耗的存在，使得固定资产的使用价值或服务潜力随着时间的推移而逐渐下降。相应地，其价值也逐渐减少。有形损耗是指着时间的推移而逐渐下降。相应地，其价值也逐渐减少。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。 由于企业使用固定资产产生的效益涉及几个会计年度（或几个营业由于企业使用固定资产产生的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期），按照收入与相关成本、费用相配比的原则，对于固定资产损耗周期），按照收入与相关成本、费用相配比的原则，对于固定资产损耗的价值应在固定资产的使用寿命内采用系统、合理的方法进行分摊，并的价值应在固定资产的使用寿命内采用系统、合理的方法进行分摊，并以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。（一）固定资产折旧的性质 影响固定资产计提折旧的因素主要包括：（影响固定资产计提折旧的因素主要包括：（1 1）折旧的基数。即固定）折旧的基数。即固定资产的原始价值或固定资产的账面价值；（资产的原始价值或固定资产的账面价值；（2 2）固定资产的净残值。即预）固定资产的净残值。即预计固定资产报废时可以收回的残余价值和扣除预计清理费用的数额；计固定资产报废时可以收回的残余价值和扣除预计清理费用的数额；（3 3）固定资产的使用年限；（）固定资产的使用年限；（4 4）折旧方法。）折旧方法。（二 ）影响固定资产折旧的因素 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1 1）已提足折旧）已提足折旧的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额；（额；（2 2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（三）计提固定资产折旧的范围 平均年限法平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内各期的一种方法。其计算公式为：到固定资产预计使用寿命内各期的一种方法。其计算公式为：（一）平均年限法二、固定资产折旧的计算方法 工作量法工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种计算方法。按照这是指根据实际工作量计提折旧额的一种计算方法。按照这种方法可以正确地为各月使用程度变化相对较大的固定资产计提折旧。种方法可以正确地为各月使用程度变化相对较大的固定资产计提折旧。其计算公式为：其计算公式为：（二）工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：方法。其计算公式为：（三）加速折旧法1双倍余额递减法 年数总和法年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。其逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。其计算公式为：计算公式为：2年数总和法 固定资产应当按月计提折旧，每月计提的折旧额应计入固定资产应当按月计提折旧，每月计提的折旧额应计入“累计折旧累计折旧”账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 “累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算账户的备抵调整账户，用来核算固定资产的累计折旧。其贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记处置固定资产的累计折旧。其贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记处置固定资产转出的累计折旧；期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计固定资产转出的累计折旧；期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。折旧额。 基本生产车间使用固定资产的折旧，应借记基本生产车间使用固定资产的折旧，应借记“制造费用制造费用”账户；行账户；行政管理部门使用和未使用、不需用的固定资产的折旧，应借记政管理部门使用和未使用、不需用的固定资产的折旧，应借记“管理费管理费用用”账户；销售部门使用固定资产的折旧，应借记账户；销售部门使用固定资产的折旧，应借记“销售费用销售费用”账户；账户；经营性租出固定资产的折旧，应借记经营性租出固定资产的折旧，应借记“其他业务成本其他业务成本”账户；在建工程账户；在建工程使用固定资产的折旧，应借记使用固定资产的折旧，应借记“在建工程在建工程”账户。账户。三、固定资产折旧的会计分录任务四 固定资产后续支出核算一、资本化后续支出核算 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值先通原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值先通过过“在建工程在建工程”账户核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定账户核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从可使用状态时，再从“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户，并按重账户，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。二、费用化后续支出核算 一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分的耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏。为了维护固定资分的耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏。为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其效能，企业会对固定资产进行必要的产的正常运转和使用，充分发挥其效能，企业会对固定资产进行必要的维护。维护。 由于发生固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状由于发生固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，一般不导致固定资产未来经济利益的增加，因此，不符合固定资产态，一般不导致固定资产未来经济利益的增加，因此，不符合固定资产的确认条件，应在发生时一次性直接计入当期损益。其中，企业生产车的确认条件，应在发生时一次性直接计入当期损益。其中，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用管理费用”账户，与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支账户，与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入出计入“销售费用销售费用”账户。账户。 （1 1）该固定资产处于处置状态。）该固定资产处于处置状态。 （2 2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。任务五 固定资产处置核算一、固定资产终止确认的条件 固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记“固定固定资产清理资产清理”账户；按已提的累计折旧，借记账户；按已提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”账户；按已计账户；按已计提的减值准备，借记提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户；按固定资产账面原价，账户；按固定资产账面原价，贷记贷记“固定资产固定资产”账户。账户。二、固定资产处置的核算（一）固定资产转入清理的处理 固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资固定资产清理产清理”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”等账等账户。户。（二）发生清理费用的处理 企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的残料价值和变价企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的残料价值和变价收入等，借记收入等，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等账户，贷记等账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（三）出售收入和残料等的处理 企业计算或收到的应由保险公司或过失人员赔偿的损失时，借记企业计算或收到的应由保险公司或过失人员赔偿的损失时，借记“银行存款银行存款”或或“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（四）保险赔偿的处理 固定资产清理完成后，发生的净收益，借记固定资产清理完成后，发生的净收益，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，账户，贷记贷记“营业外收入营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益”账户；发生的净损失，应账户；发生的净损失，应分别视不同的情况进行处理：属于生产经营期间非正常原因造成的损失，分别视不同的情况进行处理：属于生产经营期间非正常原因造成的损失，借记借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户；账户；属于生产经营期间正常的处理损失，借记属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出营业外支出处置非流动处置非流动资产损失资产损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（五）清理净损益的处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行处理，在企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行处理，在按管理权限报经批准处理前先通过按管理权限报经批准处理前先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。盘账户核算。盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，借记盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产固定资产”账户，账户，贷记贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。账户。任务六 固定资产清查和固定资产减值核算一、固定资产清查（一）固定资产盘盈的核算 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”账户；按已计提的累账户；按已计提的累计折旧，借记计折旧，借记“累计折旧累计折旧”账户；按已计提的减值准备，借记账户；按已计提的减值准备，借记“固定资固定资产减值准备产减值准备”账户；按固定资产原价，贷记账户；按固定资产原价，贷记“固定资产固定资产”账户。账户。盘亏的固定资产按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或盘亏的固定资产按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”账户；按应计入营业外支出的金额，账户；按应计入营业外支出的金额，借记借记“营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待待处理固定资产损溢处理固定资产损溢”账户。账户。（二）固定资产盘亏的核算 （1 1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。或者正常使用而预计的下跌。 （2 2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3 3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。大幅度降低。 （4 4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （5 5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （6 6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。远远低于（或者高于）预计金额等。 （7 7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。二、固定资产减值（一）固定资产减值的迹象 企业应设置企业应设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户对固定资产减值准备进行核账户对固定资产减值准备进行核算，该账户是算，该账户是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借记记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户。固定资产账户。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）固定资产减值的核算财务会计任务一 了解固定资产核算的基础知识项目六 固定资产核算任务二 固定资产取得核算任务三 固定资产折旧核算任务四 固定资产后续支出核算任务五 固定资产处置核算任务六 固定资产清查和固定资产减值核算任务一 了解固定资产核算的基础知识一、固定资产的特征二、固定资产的确认条件（一）固定资产包含的经济利益很可能流入企业（二）固定资产的成本能够可靠地计量（1 1）持有固定资产的目的是用于经营而非销售。）持有固定资产的目的是用于经营而非销售。（2 2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。（3 3）固定资产属于有形资产。）固定资产属于有形资产。三、固定资产的分类（一）生产经营用固定资产（二）非生产经营用固定资产（三）租出固定资产（四）不需用固定资产（五）未使用固定资产（六）土 地（七）融资租入固定资产四、固定资产的计价 固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业新购建固定资产的计价、确态前所发生的一切合理、必要的支出。企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种方法。定计提折旧的依据等均采用这种方法。（一）按历史成本计价 固定资产的净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已计固定资产的净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已计提折旧后的净额。按净值对固定资产计价主要用于计算固定资产盘盈、提折旧后的净额。按净值对固定资产计价主要用于计算固定资产盘盈、盘亏或毁损的溢余或损失等。盘亏或毁损的溢余或损失等。（二）按净值计价任务二 固定资产取得核算一、外购固定资产核算（一）购进不需安装的固定资产 购进不需安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，购进不需安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，以及固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、以及固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，借记装卸费和专业人员服务费等，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 企业购进需要安装的固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、企业购进需要安装的固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等）借记包装费、运输费、缴纳的有关税金等）借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；发生的安装费用等，借记等账户；发生的安装费用等，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 安装完成达到预定可使用状态时，按其实际成本（包括买价、税金、安装完成达到预定可使用状态时，按其实际成本（包括买价、税金、包装费、运输费和安装费）作为固定资产的原价转账，借记包装费、运输费和安装费）作为固定资产的原价转账，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。（二）购进需要安装的固定资产 企业基于价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标企业基于价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。这种情况下，企业应当按照各项固定资产的公允价值比价的固定资产。这种情况下，企业应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（三）外购固定资产的特殊考虑二、自行建造固定资产核算 企业自营方式建造固定资产，主要通过设置企业自营方式建造固定资产，主要通过设置“工程物资工程物资”和和“在建在建工程工程”账户进行核算。账户进行核算。 购入工程物资时，借记购入工程物资时，借记“工程物资工程物资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账等账户；领用工程物资时，借记户；领用工程物资时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“工程物资工程物资”账户；账户；领用本企业原材料时，借记领用本企业原材料时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应应缴税费缴税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”等账户；工程发生的其他费等账户；工程发生的其他费用，应按实际发生额，借记用，应按实际发生额，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态等账户。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态交付使用时，按实际发生的全部支出，借记交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。（一）自营方式建造固定资产 企业出包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结企业出包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记算的进度款，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“预付账款预付账款”等账户；工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记等账户；工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；工程达到完工可使用状态时，按其成等账户；工程达到完工可使用状态时，按其成本，借记本，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”等账户。等账户。（二）出包方式建造固定资产任务三 固定资产折旧核算一、固定资产折旧概述 固定资产虽然在使用过程中始终保持其原有的实物形态不变，但由固定资产虽然在使用过程中始终保持其原有的实物形态不变，但由于有形损耗和无形损耗的存在，使得固定资产的使用价值或服务潜力随于有形损耗和无形损耗的存在，使得固定资产的使用价值或服务潜力随着时间的推移而逐渐下降。相应地，其价值也逐渐减少。有形损耗是指着时间的推移而逐渐下降。相应地，其价值也逐渐减少。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。 由于企业使用固定资产产生的效益涉及几个会计年度（或几个营业由于企业使用固定资产产生的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期），按照收入与相关成本、费用相配比的原则，对于固定资产损耗周期），按照收入与相关成本、费用相配比的原则，对于固定资产损耗的价值应在固定资产的使用寿命内采用系统、合理的方法进行分摊，并的价值应在固定资产的使用寿命内采用系统、合理的方法进行分摊，并以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。（一）固定资产折旧的性质 影响固定资产计提折旧的因素主要包括：（影响固定资产计提折旧的因素主要包括：（1 1）折旧的基数。即固定）折旧的基数。即固定资产的原始价值或固定资产的账面价值；（资产的原始价值或固定资产的账面价值；（2 2）固定资产的净残值。即预）固定资产的净残值。即预计固定资产报废时可以收回的残余价值和扣除预计清理费用的数额；计固定资产报废时可以收回的残余价值和扣除预计清理费用的数额；（3 3）固定资产的使用年限；（）固定资产的使用年限；（4 4）折旧方法。）折旧方法。（二 ）影响固定资产折旧的因素 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1 1）已提足折旧）已提足折旧的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额；（额；（2 2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（三）计提固定资产折旧的范围 平均年限法平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内各期的一种方法。其计算公式为：到固定资产预计使用寿命内各期的一种方法。其计算公式为：（一）平均年限法二、固定资产折旧的计算方法 工作量法工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种计算方法。按照这是指根据实际工作量计提折旧额的一种计算方法。按照这种方法可以正确地为各月使用程度变化相对较大的固定资产计提折旧。种方法可以正确地为各月使用程度变化相对较大的固定资产计提折旧。其计算公式为：其计算公式为：（二）工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：方法。其计算公式为：（三）加速折旧法1双倍余额递减法 年数总和法年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。其逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。其计算公式为：计算公式为：2年数总和法 固定资产应当按月计提折旧，每月计提的折旧额应计入固定资产应当按月计提折旧，每月计提的折旧额应计入“累计折旧累计折旧”账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 “累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算账户的备抵调整账户，用来核算固定资产的累计折旧。其贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记处置固定资产的累计折旧。其贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记处置固定资产转出的累计折旧；期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计固定资产转出的累计折旧；期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。折旧额。 基本生产车间使用固定资产的折旧，应借记基本生产车间使用固定资产的折旧，应借记“制造费用制造费用”账户；行账户；行政管理部门使用和未使用、不需用的固定资产的折旧，应借记政管理部门使用和未使用、不需用的固定资产的折旧，应借记“管理费管理费用用”账户；销售部门使用固定资产的折旧，应借记账户；销售部门使用固定资产的折旧，应借记“销售费用销售费用”账户；账户；经营性租出固定资产的折旧，应借记经营性租出固定资产的折旧，应借记“其他业务成本其他业务成本”账户；在建工程账户；在建工程使用固定资产的折旧，应借记使用固定资产的折旧，应借记“在建工程在建工程”账户。账户。三、固定资产折旧的会计分录任务四 固定资产后续支出核算一、资本化后续支出核算 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值先通原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值先通过过“在建工程在建工程”账户核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定账户核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从可使用状态时，再从“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户，并按重账户，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。二、费用化后续支出核算 一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分的耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏。为了维护固定资分的耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏。为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其效能，企业会对固定资产进行必要的产的正常运转和使用，充分发挥其效能，企业会对固定资产进行必要的维护。维护。 由于发生固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状由于发生固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，一般不导致固定资产未来经济利益的增加，因此，不符合固定资产态，一般不导致固定资产未来经济利益的增加，因此，不符合固定资产的确认条件，应在发生时一次性直接计入当期损益。其中，企业生产车的确认条件，应在发生时一次性直接计入当期损益。其中，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用管理费用”账户，与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支账户，与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入出计入“销售费用销售费用”账户。账户。 （1 1）该固定资产处于处置状态。）该固定资产处于处置状态。 （2 2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。任务五 固定资产处置核算一、固定资产终止确认的条件 固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记“固定固定资产清理资产清理”账户；按已提的累计折旧，借记账户；按已提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”账户；按已计账户；按已计提的减值准备，借记提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户；按固定资产账面原价，账户；按固定资产账面原价，贷记贷记“固定资产固定资产”账户。账户。二、固定资产处置的核算（一）固定资产转入清理的处理 固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资固定资产清理产清理”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”等账等账户。户。（二）发生清理费用的处理 企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的残料价值和变价企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的残料价值和变价收入等，借记收入等，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等账户，贷记等账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（三）出售收入和残料等的处理 企业计算或收到的应由保险公司或过失人员赔偿的损失时，借记企业计算或收到的应由保险公司或过失人员赔偿的损失时，借记“银行存款银行存款”或或“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（四）保险赔偿的处理 固定资产清理完成后，发生的净收益，借记固定资产清理完成后，发生的净收益，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，账户，贷记贷记“营业外收入营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益”账户；发生的净损失，应账户；发生的净损失，应分别视不同的情况进行处理：属于生产经营期间非正常原因造成的损失，分别视不同的情况进行处理：属于生产经营期间非正常原因造成的损失，借记借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户；账户；属于生产经营期间正常的处理损失，借记属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出营业外支出处置非流动处置非流动资产损失资产损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（五）清理净损益的处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行处理，在企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行处理，在按管理权限报经批准处理前先通过按管理权限报经批准处理前先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。盘账户核算。盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，借记盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产固定资产”账户，账户，贷记贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。账户。任务六 固定资产清查和固定资产减值核算一、固定资产清查（一）固定资产盘盈的核算 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”账户；按已计提的累账户；按已计提的累计折旧，借记计折旧，借记“累计折旧累计折旧”账户；按已计提的减值准备，借记账户；按已计提的减值准备，借记“固定资固定资产减值准备产减值准备”账户；按固定资产原价，贷记账户；按固定资产原价，贷记“固定资产固定资产”账户。账户。盘亏的固定资产按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或盘亏的固定资产按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”账户；按应计入营业外支出的金额，账户；按应计入营业外支出的金额，借记借记“营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待待处理固定资产损溢处理固定资产损溢”账户。账户。（二）固定资产盘亏的核算 （1 1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。或者正常使用而预计的下跌。 （2 2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3 3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。大幅度降低。 （4 4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （5 5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （6 6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。远远低于（或者高于）预计金额等。 （7 7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。二、固定资产减值（一）固定资产减值的迹象 企业应设置企业应设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户对固定资产减值准备进行核账户对固定资产减值准备进行核算，该账户是算，该账户是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借记记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户。固定资产账户。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）固定资产减值的核算财务会计项目七 无形资产及其他资产核算任务一无形资产核算任务二其他资产的核算任务一 无形资产核算 一、无形资产的特征（一）无形资产不具有实物形态（二）无形资产具有可辨认性（三）无形资产属于非货币性资产二、无形资产的确认及内容（一）无形资产的确认1与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业2该无形资产的成本能够可靠地计量（二）无形资产的内容1专利权2非专利技术3商标权4著作权5土地使用权6特许权三、无形资产的核算（一）取得无形资产1外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。“其他支出其他支出”主要包括使主要包括使该项无形资产达到预定用途而发生的专业服务费及测试该项无形资产正常发该项无形资产达到预定用途而发生的专业服务费及测试该项无形资产正常发挥作用而发生的费用，但不包括引入新产品、新技术发生的广告费用、管理挥作用而发生的费用，但不包括引入新产品、新技术发生的广告费用、管理费用及其他间接费用。费用及其他间接费用。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实际上具有融资性购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实际上具有融资性质，即采用分期付款方式购买无形资产的，无形资产的成本为购买价款的现质，即采用分期付款方式购买无形资产的，无形资产的成本为购买价款的现值。值。 企业购入无形资产时，应按计入无形资产成本的金额，借记企业购入无形资产时，应按计入无形资产成本的金额，借记“无形资产无形资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 2自行研发的无形资产 企业自行研发无形资产产生的研发支出，不符合资本化条件的，借记企业自行研发无形资产产生的研发支出，不符合资本化条件的，借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”等账户。期（月）末应将等账户。期（月）末应将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”账户归集账户归集的费用化支出金额转入的费用化支出金额转入“管理费用管理费用”账户，借记账户，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”账户。账户。 企业自行研发无形资产产生的研发支出，满足资本化条件的，借记企业自行研发无形资产产生的研发支出，满足资本化条件的，借记“研研发支出发支出资本化支出资本化支出”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”等账户。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按等账户。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发研发支出支出资本化支出资本化支出”账户的余额，借记账户的余额，借记“无形资产无形资产”账户，贷记账户，贷记“研发支研发支出出资本化支出资本化支出”账户。账户。（二）无形资产摊销1无形资产摊销概述 无形资产属于非流动资产，能在较长的时间里为企业提供经济利益。因无形资产属于非流动资产，能在较长的时间里为企业提供经济利益。因此，企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形此，企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产，其成本应当在使用寿命期限内进行系统、合理的摊销。使用寿命不确资产，其成本应当在使用寿命期限内进行系统、合理的摊销。使用寿命不确定的无形资产，其成本不需要摊销。定的无形资产，其成本不需要摊销。 无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销金额、摊销无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销金额、摊销方法、摊销期限、残值等因素。方法、摊销期限、残值等因素。 2无形资产摊销的核算 企业进行无形资产摊销时，无形资产的摊销额一般计入当期损益。企业企业进行无形资产摊销时，无形资产的摊销额一般计入当期损益。企业自用的无形资产的摊销额，借记自用的无形资产的摊销额，借记“管理费用管理费用”账户，出租的无形资产的摊销账户，出租的无形资产的摊销额，借记额，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，同时，贷记账户，同时，贷记“累计摊销累计摊销”账户。如果某项账户。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产得以实现的，其摊无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产得以实现的，其摊销额应当计入相关资产的成本。销额应当计入相关资产的成本。 （三）无形资产减值 无形资产发生减值的迹象主要有：该无形资产已被其他新技术所代替，无形资产发生减值的迹象主要有：该无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；该无形资产的市价在当使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；该无形资产的市价在当期大幅下跌；该无形资产已超过法律保护期，但仍具有部分使用价值；其他期大幅下跌；该无形资产已超过法律保护期，但仍具有部分使用价值；其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。 企业应设置企业应设置“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户，用来核算无形资产发生的减值。账户，用来核算无形资产发生的减值。该账户也是该账户也是“无形资产无形资产”账户的备抵账户。当某项无形资产的可收回金额低账户的备抵账户。当某项无形资产的可收回金额低于其账面价值，表明发生了减值时，应当将其账面价值减记至可收回金额，于其账面价值，表明发生了减值时，应当将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户。账户。（四）无形资产处置和报废 企业出租无形资产，是指将其所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，企业出租无形资产，是指将其所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。企业让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记并收取租金。企业让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”账户；摊销出租无形资产的成本、发生与账户；摊销出租无形资产的成本、发生与转让有关的各种费用支出时，借记转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“累计摊销累计摊销”等账户。等账户。1无形资产出租 企业出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记企业出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，等账户，按已计提的累计摊销，借记按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”账户，原已计提减值准备的，借记账户，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户；按应支付的相关税费，贷记账户；按应支付的相关税费，贷记“应交税费应交税费”等账等账户，按其账面余额，贷记户，按其账面余额，贷记“无形资产无形资产”账户；按其差额，贷记账户；按其差额，贷记“营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益”账户或借记账户或借记“营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失”账户。账户。2无形资产出售 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则不再符合无形资产的定如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销。义，应将其报废并予以转销。 转销时，应按已计提的累计摊销，借记转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”账户；按其账面余账户；按其账面余额，贷记额，贷记“无形资产无形资产”账户；按其差额，借记账户；按其差额，借记“营业外支出营业外支出处置无形资处置无形资产损失产损失”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。3无形资产报废任务二 其他资产的核算一、长期待摊费用的核算 企业应设置企业应设置“长期待摊费用长期待摊费用”账户，用于核算各种长期待摊费用。该账户，用于核算各种长期待摊费用。该账户属于资产类账户，借方登记发生的各项长期待摊费用的支出数额；贷账户属于资产类账户，借方登记发生的各项长期待摊费用的支出数额；贷方登记摊销数额；期末借方余额反映企业尚未摊销的长期待摊费用。方登记摊销数额；期末借方余额反映企业尚未摊销的长期待摊费用。 发生长期待摊费用时，借记发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用长期待摊费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户；摊销长期待摊费用时，应根等账户；摊销长期待摊费用时，应根据费用支出的用途，按计算的分期摊销额，借记有关成本费用账户，贷记据费用支出的用途，按计算的分期摊销额，借记有关成本费用账户，贷记“长期待摊费用长期待摊费用”账户。账户。二、其他长期资产的核算 其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。正常经营中的企业一般很少发生。临时设施和涉及诉讼中的财产等。正常经营中的企业一般很少发生。其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。一般可其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。一般可设置设置“其他资产其他资产”总分类账户，并设置总分类账户，并设置“特种储备物资特种储备物资”、“银行冻结存银行冻结存款款”、“冻结物资冻结物资”、“诉讼中的财产诉讼中的财产”等明细账户，用于核算其他长期等明细账户，用于核算其他长期资产。资产。财务会计项目七 无形资产及其他资产核算任务一无形资产核算任务二其他资产的核算任务一 无形资产核算 一、无形资产的特征（一）无形资产不具有实物形态（二）无形资产具有可辨认性（三）无形资产属于非货币性资产二、无形资产的确认及内容（一）无形资产的确认1与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业2该无形资产的成本能够可靠地计量（二）无形资产的内容1专利权2非专利技术3商标权4著作权5土地使用权6特许权三、无形资产的核算（一）取得无形资产1外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。“其他支出其他支出”主要包括使主要包括使该项无形资产达到预定用途而发生的专业服务费及测试该项无形资产正常发该项无形资产达到预定用途而发生的专业服务费及测试该项无形资产正常发挥作用而发生的费用，但不包括引入新产品、新技术发生的广告费用、管理挥作用而发生的费用，但不包括引入新产品、新技术发生的广告费用、管理费用及其他间接费用。费用及其他间接费用。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实际上具有融资性购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实际上具有融资性质，即采用分期付款方式购买无形资产的，无形资产的成本为购买价款的现质，即采用分期付款方式购买无形资产的，无形资产的成本为购买价款的现值。值。 企业购入无形资产时，应按计入无形资产成本的金额，借记企业购入无形资产时，应按计入无形资产成本的金额，借记“无形资产无形资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 2自行研发的无形资产 企业自行研发无形资产产生的研发支出，不符合资本化条件的，借记企业自行研发无形资产产生的研发支出，不符合资本化条件的，借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”等账户。期（月）末应将等账户。期（月）末应将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”账户归集账户归集的费用化支出金额转入的费用化支出金额转入“管理费用管理费用”账户，借记账户，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”账户。账户。 企业自行研发无形资产产生的研发支出，满足资本化条件的，借记企业自行研发无形资产产生的研发支出，满足资本化条件的，借记“研研发支出发支出资本化支出资本化支出”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”等账户。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按等账户。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发研发支出支出资本化支出资本化支出”账户的余额，借记账户的余额，借记“无形资产无形资产”账户，贷记账户，贷记“研发支研发支出出资本化支出资本化支出”账户。账户。（二）无形资产摊销1无形资产摊销概述 无形资产属于非流动资产，能在较长的时间里为企业提供经济利益。因无形资产属于非流动资产，能在较长的时间里为企业提供经济利益。因此，企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形此，企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产，其成本应当在使用寿命期限内进行系统、合理的摊销。使用寿命不确资产，其成本应当在使用寿命期限内进行系统、合理的摊销。使用寿命不确定的无形资产，其成本不需要摊销。定的无形资产，其成本不需要摊销。 无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销金额、摊销无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销金额、摊销方法、摊销期限、残值等因素。方法、摊销期限、残值等因素。 2无形资产摊销的核算 企业进行无形资产摊销时，无形资产的摊销额一般计入当期损益。企业企业进行无形资产摊销时，无形资产的摊销额一般计入当期损益。企业自用的无形资产的摊销额，借记自用的无形资产的摊销额，借记“管理费用管理费用”账户，出租的无形资产的摊销账户，出租的无形资产的摊销额，借记额，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，同时，贷记账户，同时，贷记“累计摊销累计摊销”账户。如果某项账户。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产得以实现的，其摊无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产得以实现的，其摊销额应当计入相关资产的成本。销额应当计入相关资产的成本。 （三）无形资产减值 无形资产发生减值的迹象主要有：该无形资产已被其他新技术所代替，无形资产发生减值的迹象主要有：该无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；该无形资产的市价在当使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；该无形资产的市价在当期大幅下跌；该无形资产已超过法律保护期，但仍具有部分使用价值；其他期大幅下跌；该无形资产已超过法律保护期，但仍具有部分使用价值；其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。 企业应设置企业应设置“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户，用来核算无形资产发生的减值。账户，用来核算无形资产发生的减值。该账户也是该账户也是“无形资产无形资产”账户的备抵账户。当某项无形资产的可收回金额低账户的备抵账户。当某项无形资产的可收回金额低于其账面价值，表明发生了减值时，应当将其账面价值减记至可收回金额，于其账面价值，表明发生了减值时，应当将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户。账户。（四）无形资产处置和报废 企业出租无形资产，是指将其所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，企业出租无形资产，是指将其所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。企业让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记并收取租金。企业让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”账户；摊销出租无形资产的成本、发生与账户；摊销出租无形资产的成本、发生与转让有关的各种费用支出时，借记转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“累计摊销累计摊销”等账户。等账户。1无形资产出租 企业出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记企业出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，等账户，按已计提的累计摊销，借记按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”账户，原已计提减值准备的，借记账户，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户；按应支付的相关税费，贷记账户；按应支付的相关税费，贷记“应交税费应交税费”等账等账户，按其账面余额，贷记户，按其账面余额，贷记“无形资产无形资产”账户；按其差额，贷记账户；按其差额，贷记“营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益”账户或借记账户或借记“营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失”账户。账户。2无形资产出售 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则不再符合无形资产的定如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销。义，应将其报废并予以转销。 转销时，应按已计提的累计摊销，借记转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”账户；按其账面余账户；按其账面余额，贷记额，贷记“无形资产无形资产”账户；按其差额，借记账户；按其差额，借记“营业外支出营业外支出处置无形资处置无形资产损失产损失”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。3无形资产报废任务二 其他资产的核算一、长期待摊费用的核算 企业应设置企业应设置“长期待摊费用长期待摊费用”账户，用于核算各种长期待摊费用。该账户，用于核算各种长期待摊费用。该账户属于资产类账户，借方登记发生的各项长期待摊费用的支出数额；贷账户属于资产类账户，借方登记发生的各项长期待摊费用的支出数额；贷方登记摊销数额；期末借方余额反映企业尚未摊销的长期待摊费用。方登记摊销数额；期末借方余额反映企业尚未摊销的长期待摊费用。 发生长期待摊费用时，借记发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用长期待摊费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户；摊销长期待摊费用时，应根等账户；摊销长期待摊费用时，应根据费用支出的用途，按计算的分期摊销额，借记有关成本费用账户，贷记据费用支出的用途，按计算的分期摊销额，借记有关成本费用账户，贷记“长期待摊费用长期待摊费用”账户。账户。二、其他长期资产的核算 其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。正常经营中的企业一般很少发生。临时设施和涉及诉讼中的财产等。正常经营中的企业一般很少发生。其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。一般可其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。一般可设置设置“其他资产其他资产”总分类账户，并设置总分类账户，并设置“特种储备物资特种储备物资”、“银行冻结存银行冻结存款款”、“冻结物资冻结物资”、“诉讼中的财产诉讼中的财产”等明细账户，用于核算其他长期等明细账户，用于核算其他长期资产。资产。财务会计任务一 了解流动负债的基础知识项目八 流动负债核算任务二 短期借款核算任务三 应付账款及预收账款核算任务四 应付职工薪酬核算任务五 应交税费核算任务六 其他流动负债核算任务一 了解流动负债的基础知识一、流动负债的特点二、流动负债的分类（一）按应付金额的确定程度分类（1 1）偿还期限短。）偿还期限短。（2 2）筹资成本低。）筹资成本低。1 1应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债2 2应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债3 3应付金额须予估计的流动负债应付金额须予估计的流动负债（二）按偿付手段分类（三）按形成方式分类1 1用货币资产偿还的流动负债用货币资产偿还的流动负债2 2用商品或劳务偿付的流动负债用商品或劳务偿付的流动负债1 1营业活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债2 2收益分配形成的流动负债收益分配形成的流动负债3 3融资活动中形成的流动负债融资活动中形成的流动负债三、流动负债的计价 从理论上说，负债的计价应按未来应付金额的现值来计量，但由于从理论上说，负债的计价应按未来应付金额的现值来计量，但由于流动负债一般都应在短期内偿付，到期价值与现值的差额不大，因此，流动负债一般都应在短期内偿付，到期价值与现值的差额不大，因此，在我国会计实务中，流动负债通常是按实际发生额计价入账。在我国会计实务中，流动负债通常是按实际发生额计价入账。任务二 短期借款核算一、短期借款的内容 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款主要用于弥补企业临时性经营周转或（含一年）的各种借款。短期借款主要用于弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足。短期借款的期限较短，归还短期借款时，季节性等原因出现的资金不足。短期借款的期限较短，归还短期借款时，不仅要归还借款本金，还应支付相应的利息。不仅要归还借款本金，还应支付相应的利息。 短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、预购订金借款和专项储备借款等。款、预购订金借款和专项储备借款等。二、短期借款的会计分录 企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。该账户核算短期借款的取得、偿还情况。该账户属于负债类账户，贷方登记借入的短期借款数额，借方登记归还的账户属于负债类账户，贷方登记借入的短期借款数额，借方登记归还的短期借款数额，期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款。该账户应短期借款数额，期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款。该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细核算。按债权人和借款种类设置明细账，进行明细核算。 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款银行存款”账账户，贷记户，贷记“短期借款短期借款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短短期借款期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 短期借款的核算主要包括取得借款核算、借款利息核算和归还借款短期借款的核算主要包括取得借款核算、借款利息核算和归还借款核算。核算。任务三 应付账款及预收账款核算一、应付账款核算 应付账款的入账时间，原则上应以所购入物资的所有权转移或接受应付账款的入账时间，原则上应以所购入物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。但在实务中，以收到供货单位提供的发票账单为准，劳务已发生为标志。但在实务中，以收到供货单位提供的发票账单为准，一般有以下几种情况：一般有以下几种情况： （1 1）若物资与发票账单同时到达，先验收入库，再按照发票账单登）若物资与发票账单同时到达，先验收入库，再按照发票账单登记入账；记入账； （2 2）若物资已到，发票账单未到，一般先由仓库登记存货明细账，）若物资已到，发票账单未到，一般先由仓库登记存货明细账，会计部门应等到发票账单到达之后再进行处理；如果月末单据仍未到达，会计部门应等到发票账单到达之后再进行处理；如果月末单据仍未到达，应按计划价格暂估入账，待下月初用红字冲回。应按计划价格暂估入账，待下月初用红字冲回。 （3 3）若物资未到，发票账单已到，应当直接根据发票账单支付物资）若物资未到，发票账单已到，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，计入有关物资的成本和应付账款。价款和运杂费，计入有关物资的成本和应付账款。（一）应付账款的确认与计量 应付账款入账时，一般是按应付金额入账，而不是按到期应付金额的应付账款入账时，一般是按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账。如果应付账款附有现金折扣，则应付账款的入账金额应按发票现值入账。如果应付账款附有现金折扣，则应付账款的入账金额应按发票记载的应付金额的总值入账，在折扣期限内取得现金折扣视为理财收益，记载的应付金额的总值入账，在折扣期限内取得现金折扣视为理财收益，冲减财务费用。冲减财务费用。 企业应设置企业应设置“应付账款应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生情况。该账户贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或转销的无法支付的应付款项。余额一般在贷方，反映表示企的款项，或转销的无法支付的应付款项。余额一般在贷方，反映表示企业尚未支付的应付账款的余额。该账户一般应按照债权人设置明细账户业尚未支付的应付账款的余额。该账户一般应按照债权人设置明细账户进行明细核算。进行明细核算。 企业转销确实无法支付的应付账款时，应按其账面余额计入营业外企业转销确实无法支付的应付账款时，应按其账面余额计入营业外收入，借记收入，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。（二）应付账款的会计分录 企业在开出商业汇票时，应当按其票面金额借记企业在开出商业汇票时，应当按其票面金额借记“材料采购材料采购”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”账户。企业支付的银行承兑汇票手续费应账户。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记当计入当期财务费用，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 应付票据到期，如期付款时，借记应付票据到期，如期付款时，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户。应付票据到期，如果企业无力支付票款，属商业承兑汇票账户。应付票据到期，如果企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户；属银行承兑汇票的，借记账户；属银行承兑汇票的，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。二、应付票据核算 企业向购货单位预收款项时，借记企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预收预收账款账款”账户。账户。 销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收预收账款账款”账户；按实现的营业收入，贷记账户；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”账户；按增值账户；按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）”等账户。等账户。 企业收到购货单位补付的款项时，借记企业收到购货单位补付的款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预收账款预收账款”账户；向购货单位退回其多付的款项时，借记账户；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款预收账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。三、预收账款核算任务四 应付职工薪酬核算一、应付职工薪酬的内容 应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。的福利等，也属于职工薪酬。 职工薪酬主要包括以下几个方面的内容：（职工薪酬主要包括以下几个方面的内容：（1 1）职工工资、奖金、津）职工工资、奖金、津贴和补贴；（贴和补贴；（2 2）职工福利费；（）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；（）非货币性福利；（7 7）因解除与职）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利）；（工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利）；（8 8）其他与获得职工提供）其他与获得职工提供的服务相关的支出。的服务相关的支出。二、职工薪酬的确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别视情况进职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别视情况进行处理：行处理： （1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。务成本。 （2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。或无形资产成本。 （3 3）其他职工薪酬计入当期损益。）其他职工薪酬计入当期损益。三、应付职工薪酬的核算 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬）计入益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬）计入相关成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。相关成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 企业在计量应付职工薪酬时，应当注意国家是否有相关的明确计提企业在计量应付职工薪酬时，应当注意国家是否有相关的明确计提标准。国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；标准。国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生额大于预计金额的，际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生额小于预计金额的，应当冲回多应当补提应付职工薪酬；当期实际发生额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。提的应付职工薪酬。（一）确认应付职工薪酬 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职应付职工薪酬工薪酬工资工资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等账户；企等账户；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“库存现库存现金金”、“其他应收款其他应收款”、“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”等账户。等账户。（二）发放职工薪酬 生产部门人员的工资借记生产部门人员的工资借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”账户，管理账户，管理部门人员的工资借记部门人员的工资借记“管理费用管理费用”账户，销售人员的工资借记账户，销售人员的工资借记“销售费销售费用用”账户；贷记账户；贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户。账户。（三）工资确认与发放核算1工资的确认 发放工资前，根据工资结算汇总表的应发金额总数，向银行提取现发放工资前，根据工资结算汇总表的应发金额总数，向银行提取现金，借记金，借记“库存现金库存现金”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。发放工资时，根账户。发放工资时，根据工资支付实际金额，借记据工资支付实际金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户，贷记账户，贷记“库库存现金存现金”账户。代扣款项借记账户。代扣款项借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。2工资的发放（四）职工福利确认与发放核算1职工福利的确认2职工福利的发放（五）社会保险费确认与支付核算1社会保险费的确认2社会保险费的支付（六）非货币福利确认与支付核算1非货币性福利的确认2非货币性福利的支付 企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 为了总括反映各种税费的计提和缴纳情况，企业应设置为了总括反映各种税费的计提和缴纳情况，企业应设置“应交税费应交税费”账户。该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费，账户。该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费；期末余额如果在借方，期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费；期末余额如果在借方，反映的则是企业多交或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕地占用反映的则是企业多交或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交数的税金，不通过税、契税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。任务五 应交税费核算一、应交税费的内容 增值税增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算配劳务的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。二、应交增值税核算（一）增值税概述 一般纳税人应缴纳增值税额的计算：一般纳税人应缴纳增值税额的计算：1一般纳税人 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应缴纳税额的计算公算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应缴纳税额的计算公式如下：式如下： 应缴纳税额应缴纳税额 = = 销售额销售额征收率征收率 小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%3%。2小规模纳税人 企业从国内采购物资或接受应税劳务等，应根据增值税专用发票上企业从国内采购物资或接受应税劳务等，应根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”或或“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“委托加工物资委托加工物资”、“管理费用管理费用”等账户，根等账户，根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”账户；按照应付或实际支付的总额，贷记账户；按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等账户。购入货物发生的退货，作相等账户。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。反的会计分录。（二）一般纳税企业的会计分录1采购物资和接受应税劳务 企业购进的货物、在产品或库存商品发生非常损失，或将购进货物企业购进的货物、在产品或库存商品发生非常损失，或将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应当转出。企业转出进项税额时，借记应当转出。企业转出进项税额时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“在建工在建工程程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额转出）项税额转出）”、“原材料原材料”等账户。等账户。 属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。物、在产品或库存商品的成本一并处理。2进项税额转出 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记税额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等账户；按专等账户；按专用发票上注明的增值税额，贷记用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户；按照实现的营业收入，贷记账户；按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收其他业务收入入”等账户。发生的销售退回，作相反的会计分录。等账户。发生的销售退回，作相反的会计分录。3销售物资或者提供应税劳务 视同销售需要缴纳增值税的事项包括企业将自产或委托加工的货物视同销售需要缴纳增值税的事项包括企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记企业应当借记“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资”、“营业外支出营业外支出”等账等账户，贷记户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等账户。等账户。4视同销售行为 企业缴纳增值税，应借记企业缴纳增值税，应借记“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。5缴纳增值税 小规模纳税企业只需在小规模纳税企业只需在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明明细账户，不需要在细账户，不需要在“应交增值税应交增值税”明细账户中设置专栏，明细账户中设置专栏，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户贷方登记应缴纳的增值税，借方登记已缴纳的增值账户贷方登记应缴纳的增值税，借方登记已缴纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多缴纳的增值税。税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多缴纳的增值税。（三）小规模纳税企业的会计分录 消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征个人，按其流转额缴纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。收方法。 采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。采取从量定额方法征收的消费税，根据税法按照税法规定的税率计算。采取从量定额方法征收的消费税，根据税法确定的企业应税消费品数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。确定的企业应税消费品数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。（一）消费税概述三、应交消费税核算 企业销售应税消费品应交的消费税，借记企业销售应税消费品应交的消费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。（二）应交消费税的会计分录1销售应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程、职工福利、对外投资、对企业将生产的应税消费品用于在建工程、职工福利、对外投资、对外捐赠等，除了要按规定计算应交增值税外，还应计算应交消费税，借外捐赠等，除了要按规定计算应交增值税外，还应计算应交消费税，借记记“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“长期股权投资长期股权投资”、“营业外支营业外支出出”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”等账户。等账户。2自产自用应税消费品 需要缴纳消费税的委托加工物资，一般在委托方提货时，由受托方需要缴纳消费税的委托加工物资，一般在委托方提货时，由受托方代收代交税款，受托方按应交税款金额，借记代收代交税款，受托方按应交税款金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存银行存款款”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资委托加工物资”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等账户；委托加工物资收回后用于连续生产等账户；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，借记的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。3委托加工应税消费品 营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。 营业税按营业额和规定的税率计算缴纳，其计算公式为：营业税按营业额和规定的税率计算缴纳，其计算公式为： 应纳税额应纳税额 = = 营业额营业额税率税率 营业税的税率为营业税的税率为3% 20%3% 20%不等。不等。四、应交营业税核算（一）营业税概述 企业主营业务应缴纳的营业税，应按营业额和规定的税率计算的金企业主营业务应缴纳的营业税，应按营业额和规定的税率计算的金额，借记额，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户；企业其他业务所取得的收入，按规定计算应缴纳的营业税，借记账户；企业其他业务所取得的收入，按规定计算应缴纳的营业税，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交营业税应交营业税”账户。企业账户。企业缴纳营业税时，借记缴纳营业税时，借记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”账户。账户。（二）应交营业税的会计分录 城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。其维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。其计算公式为：计算公式为： 应缴纳城市维护建设税应缴纳城市维护建设税 = =（应交增值税应交消费税应交营业税）（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率适用税率 城市维护建设税适用税率按纳税人所在地区不同，分为以下三档差城市维护建设税适用税率按纳税人所在地区不同，分为以下三档差别比例税率：纳税人所在地为市区的，税率为别比例税率：纳税人所在地为市区的，税率为7%7%；纳税人所在地为县城、；纳税人所在地为县城、镇的，税率为镇的，税率为5%5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%1%。 企业按规定计算出应缴纳的城市维护建设税额，借记企业按规定计算出应缴纳的城市维护建设税额，借记“营业税金及营业税金及附加附加”、“其他业务成本其他业务成本”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交城市维护应交城市维护建设税建设税”账户；实际缴纳时，借记账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。五、其他应交税费的核算（一）应交城市维护建设税 教育费附加是国家为了发展我国的教育事业、提高人民的文化素质教育费附加是国家为了发展我国的教育事业、提高人民的文化素质而征收的一项附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。企业而征收的一项附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。企业应缴纳的教育费附加，借记应缴纳的教育费附加，借记“营业税金及附加营业税金及附加”等账户，贷记等账户，贷记“应交税应交税费费应交教育费附加应交教育费附加”账户。账户。（二）应交教育费附加 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计算公式为：其计算公式为： 应纳的资源税应纳的资源税 = = 课税数量课税数量单位税额单位税额 企业对外销售应税产品应缴纳的资源税，借记企业对外销售应税产品应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户；企业自产自用应税产品账户；企业自产自用应税产品而应缴纳的资源税，借记而应缴纳的资源税，借记“生产成本、生产成本、“制造费用制造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应应交税费交税费应交资源税应交资源税”账户。账户。（三）应交资源税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权、地上建筑物及其土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。 企业应缴纳的土地增值税视情况记入不同账户：企业应缴纳的土地增值税视情况记入不同账户： （1 1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”等账户核算的，转让时应交的土地增值税，借记等账户核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产固定资产清理清理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户。账户。 （2 2）土地使用权在）土地使用权在“无形资产无形资产”账户核算的，按实际收到的金额，账户核算的，按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”账户；按应交的土地增值税，贷记账户；按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交税费应应交土地增值税交土地增值税”账户，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记账户，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资无形资产产”账户；按其差额，借记账户；按其差额，借记“营业外支出营业外支出”账户或贷记账户或贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。（四）应交土地增值税 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”账户。账户。（五）应交个人所得税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10% 10% 30% 30%后的余额计后的余额计算缴纳。算缴纳。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用收益，加强土地管理而征收的一种税。高土地使用收益，加强土地管理而征收的一种税。 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳，车船使用税实车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳，车船使用税实行从量定额计征方法，按规定计算缴纳。行从量定额计征方法，按规定计算缴纳。 矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。费用。 企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交房产税（或应交土地应交房产税（或应交土地增值税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）增值税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）”账户。账户。（六）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记记“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等账户；按合同利率计等账户；按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记算确定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”账户；按其差额，借记或贷账户；按其差额，借记或贷记记“长期借款长期借款利息调整利息调整”等账户。等账户。任务六 其他流动负债核算一、应付利息核算 应付股利是指企业根据股东大会或董事会，或类似机构决议确定分应付股利是指企业根据股东大会或董事会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。配的现金股利或利润。 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记的现金股利或利润，借记“利润分配利润分配”账户，贷记账户，贷记“应付股利应付股利”账户；账户；实际支付现金股利或利润时，借记实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利应付股利”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。二、应付股利核算 其他应付款是指企业应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪其他应付款是指企业应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物的租金、存入保证金等。暂收的款项，如应付租入包装物的租金、存入保证金等。 企业发生各种应付、暂收款项时，借记企业发生各种应付、暂收款项时，借记“管理费用管理费用”、“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他应付款其他应付款”等账户；实际支付或退还各种应付、暂等账户；实际支付或退还各种应付、暂收款项时，借记收款项时，借记“其他应付款其他应付款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。三、其他应付款核算财务会计任务一 了解流动负债的基础知识项目八 流动负债核算任务二 短期借款核算任务三 应付账款及预收账款核算任务四 应付职工薪酬核算任务五 应交税费核算任务六 其他流动负债核算任务一 了解流动负债的基础知识一、流动负债的特点二、流动负债的分类（一）按应付金额的确定程度分类（1 1）偿还期限短。）偿还期限短。（2 2）筹资成本低。）筹资成本低。1 1应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债2 2应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债3 3应付金额须予估计的流动负债应付金额须予估计的流动负债（二）按偿付手段分类（三）按形成方式分类1 1用货币资产偿还的流动负债用货币资产偿还的流动负债2 2用商品或劳务偿付的流动负债用商品或劳务偿付的流动负债1 1营业活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债2 2收益分配形成的流动负债收益分配形成的流动负债3 3融资活动中形成的流动负债融资活动中形成的流动负债三、流动负债的计价 从理论上说，负债的计价应按未来应付金额的现值来计量，但由于从理论上说，负债的计价应按未来应付金额的现值来计量，但由于流动负债一般都应在短期内偿付，到期价值与现值的差额不大，因此，流动负债一般都应在短期内偿付，到期价值与现值的差额不大，因此，在我国会计实务中，流动负债通常是按实际发生额计价入账。在我国会计实务中，流动负债通常是按实际发生额计价入账。任务二 短期借款核算一、短期借款的内容 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款主要用于弥补企业临时性经营周转或（含一年）的各种借款。短期借款主要用于弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足。短期借款的期限较短，归还短期借款时，季节性等原因出现的资金不足。短期借款的期限较短，归还短期借款时，不仅要归还借款本金，还应支付相应的利息。不仅要归还借款本金，还应支付相应的利息。 短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、预购订金借款和专项储备借款等。款、预购订金借款和专项储备借款等。二、短期借款的会计分录 企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。该账户核算短期借款的取得、偿还情况。该账户属于负债类账户，贷方登记借入的短期借款数额，借方登记归还的账户属于负债类账户，贷方登记借入的短期借款数额，借方登记归还的短期借款数额，期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款。该账户应短期借款数额，期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款。该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细核算。按债权人和借款种类设置明细账，进行明细核算。 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款银行存款”账账户，贷记户，贷记“短期借款短期借款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短短期借款期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 短期借款的核算主要包括取得借款核算、借款利息核算和归还借款短期借款的核算主要包括取得借款核算、借款利息核算和归还借款核算。核算。任务三 应付账款及预收账款核算一、应付账款核算 应付账款的入账时间，原则上应以所购入物资的所有权转移或接受应付账款的入账时间，原则上应以所购入物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。但在实务中，以收到供货单位提供的发票账单为准，劳务已发生为标志。但在实务中，以收到供货单位提供的发票账单为准，一般有以下几种情况：一般有以下几种情况： （1 1）若物资与发票账单同时到达，先验收入库，再按照发票账单登）若物资与发票账单同时到达，先验收入库，再按照发票账单登记入账；记入账； （2 2）若物资已到，发票账单未到，一般先由仓库登记存货明细账，）若物资已到，发票账单未到，一般先由仓库登记存货明细账，会计部门应等到发票账单到达之后再进行处理；如果月末单据仍未到达，会计部门应等到发票账单到达之后再进行处理；如果月末单据仍未到达，应按计划价格暂估入账，待下月初用红字冲回。应按计划价格暂估入账，待下月初用红字冲回。 （3 3）若物资未到，发票账单已到，应当直接根据发票账单支付物资）若物资未到，发票账单已到，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，计入有关物资的成本和应付账款。价款和运杂费，计入有关物资的成本和应付账款。（一）应付账款的确认与计量 应付账款入账时，一般是按应付金额入账，而不是按到期应付金额的应付账款入账时，一般是按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账。如果应付账款附有现金折扣，则应付账款的入账金额应按发票现值入账。如果应付账款附有现金折扣，则应付账款的入账金额应按发票记载的应付金额的总值入账，在折扣期限内取得现金折扣视为理财收益，记载的应付金额的总值入账，在折扣期限内取得现金折扣视为理财收益，冲减财务费用。冲减财务费用。 企业应设置企业应设置“应付账款应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生情况。该账户贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或转销的无法支付的应付款项。余额一般在贷方，反映表示企的款项，或转销的无法支付的应付款项。余额一般在贷方，反映表示企业尚未支付的应付账款的余额。该账户一般应按照债权人设置明细账户业尚未支付的应付账款的余额。该账户一般应按照债权人设置明细账户进行明细核算。进行明细核算。 企业转销确实无法支付的应付账款时，应按其账面余额计入营业外企业转销确实无法支付的应付账款时，应按其账面余额计入营业外收入，借记收入，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。（二）应付账款的会计分录 企业在开出商业汇票时，应当按其票面金额借记企业在开出商业汇票时，应当按其票面金额借记“材料采购材料采购”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”账户。企业支付的银行承兑汇票手续费应账户。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记当计入当期财务费用，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 应付票据到期，如期付款时，借记应付票据到期，如期付款时，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户。应付票据到期，如果企业无力支付票款，属商业承兑汇票账户。应付票据到期，如果企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户；属银行承兑汇票的，借记账户；属银行承兑汇票的，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。二、应付票据核算 企业向购货单位预收款项时，借记企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预收预收账款账款”账户。账户。 销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收预收账款账款”账户；按实现的营业收入，贷记账户；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”账户；按增值账户；按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）”等账户。等账户。 企业收到购货单位补付的款项时，借记企业收到购货单位补付的款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预收账款预收账款”账户；向购货单位退回其多付的款项时，借记账户；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款预收账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。三、预收账款核算任务四 应付职工薪酬核算一、应付职工薪酬的内容 应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。的福利等，也属于职工薪酬。 职工薪酬主要包括以下几个方面的内容：（职工薪酬主要包括以下几个方面的内容：（1 1）职工工资、奖金、津）职工工资、奖金、津贴和补贴；（贴和补贴；（2 2）职工福利费；（）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；（）非货币性福利；（7 7）因解除与职）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利）；（工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利）；（8 8）其他与获得职工提供）其他与获得职工提供的服务相关的支出。的服务相关的支出。二、职工薪酬的确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别视情况进职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别视情况进行处理：行处理： （1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。务成本。 （2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。或无形资产成本。 （3 3）其他职工薪酬计入当期损益。）其他职工薪酬计入当期损益。三、应付职工薪酬的核算 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬）计入益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬）计入相关成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。相关成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 企业在计量应付职工薪酬时，应当注意国家是否有相关的明确计提企业在计量应付职工薪酬时，应当注意国家是否有相关的明确计提标准。国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；标准。国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生额大于预计金额的，际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生额小于预计金额的，应当冲回多应当补提应付职工薪酬；当期实际发生额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。提的应付职工薪酬。（一）确认应付职工薪酬 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职应付职工薪酬工薪酬工资工资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等账户；企等账户；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“库存现库存现金金”、“其他应收款其他应收款”、“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”等账户。等账户。（二）发放职工薪酬 生产部门人员的工资借记生产部门人员的工资借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”账户，管理账户，管理部门人员的工资借记部门人员的工资借记“管理费用管理费用”账户，销售人员的工资借记账户，销售人员的工资借记“销售费销售费用用”账户；贷记账户；贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户。账户。（三）工资确认与发放核算1工资的确认 发放工资前，根据工资结算汇总表的应发金额总数，向银行提取现发放工资前，根据工资结算汇总表的应发金额总数，向银行提取现金，借记金，借记“库存现金库存现金”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。发放工资时，根账户。发放工资时，根据工资支付实际金额，借记据工资支付实际金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户，贷记账户，贷记“库库存现金存现金”账户。代扣款项借记账户。代扣款项借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。2工资的发放（四）职工福利确认与发放核算1职工福利的确认2职工福利的发放（五）社会保险费确认与支付核算1社会保险费的确认2社会保险费的支付（六）非货币福利确认与支付核算1非货币性福利的确认2非货币性福利的支付 企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 为了总括反映各种税费的计提和缴纳情况，企业应设置为了总括反映各种税费的计提和缴纳情况，企业应设置“应交税费应交税费”账户。该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费，账户。该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费；期末余额如果在借方，期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费；期末余额如果在借方，反映的则是企业多交或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕地占用反映的则是企业多交或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交数的税金，不通过税、契税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。任务五 应交税费核算一、应交税费的内容 增值税增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算配劳务的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。二、应交增值税核算（一）增值税概述 一般纳税人应缴纳增值税额的计算：一般纳税人应缴纳增值税额的计算：1一般纳税人 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应缴纳税额的计算公算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应缴纳税额的计算公式如下：式如下： 应缴纳税额应缴纳税额 = = 销售额销售额征收率征收率 小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%3%。2小规模纳税人 企业从国内采购物资或接受应税劳务等，应根据增值税专用发票上企业从国内采购物资或接受应税劳务等，应根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”或或“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“委托加工物资委托加工物资”、“管理费用管理费用”等账户，根等账户，根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”账户；按照应付或实际支付的总额，贷记账户；按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等账户。购入货物发生的退货，作相等账户。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。反的会计分录。（二）一般纳税企业的会计分录1采购物资和接受应税劳务 企业购进的货物、在产品或库存商品发生非常损失，或将购进货物企业购进的货物、在产品或库存商品发生非常损失，或将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应当转出。企业转出进项税额时，借记应当转出。企业转出进项税额时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“在建工在建工程程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额转出）项税额转出）”、“原材料原材料”等账户。等账户。 属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。物、在产品或库存商品的成本一并处理。2进项税额转出 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记税额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等账户；按专等账户；按专用发票上注明的增值税额，贷记用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户；按照实现的营业收入，贷记账户；按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收其他业务收入入”等账户。发生的销售退回，作相反的会计分录。等账户。发生的销售退回，作相反的会计分录。3销售物资或者提供应税劳务 视同销售需要缴纳增值税的事项包括企业将自产或委托加工的货物视同销售需要缴纳增值税的事项包括企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记企业应当借记“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资”、“营业外支出营业外支出”等账等账户，贷记户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等账户。等账户。4视同销售行为 企业缴纳增值税，应借记企业缴纳增值税，应借记“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。5缴纳增值税 小规模纳税企业只需在小规模纳税企业只需在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明明细账户，不需要在细账户，不需要在“应交增值税应交增值税”明细账户中设置专栏，明细账户中设置专栏，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户贷方登记应缴纳的增值税，借方登记已缴纳的增值账户贷方登记应缴纳的增值税，借方登记已缴纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多缴纳的增值税。税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多缴纳的增值税。（三）小规模纳税企业的会计分录 消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征个人，按其流转额缴纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。收方法。 采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。采取从量定额方法征收的消费税，根据税法按照税法规定的税率计算。采取从量定额方法征收的消费税，根据税法确定的企业应税消费品数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。确定的企业应税消费品数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。（一）消费税概述三、应交消费税核算 企业销售应税消费品应交的消费税，借记企业销售应税消费品应交的消费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。（二）应交消费税的会计分录1销售应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程、职工福利、对外投资、对企业将生产的应税消费品用于在建工程、职工福利、对外投资、对外捐赠等，除了要按规定计算应交增值税外，还应计算应交消费税，借外捐赠等，除了要按规定计算应交增值税外，还应计算应交消费税，借记记“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“长期股权投资长期股权投资”、“营业外支营业外支出出”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”等账户。等账户。2自产自用应税消费品 需要缴纳消费税的委托加工物资，一般在委托方提货时，由受托方需要缴纳消费税的委托加工物资，一般在委托方提货时，由受托方代收代交税款，受托方按应交税款金额，借记代收代交税款，受托方按应交税款金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存银行存款款”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资委托加工物资”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等账户；委托加工物资收回后用于连续生产等账户；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，借记的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。3委托加工应税消费品 营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。 营业税按营业额和规定的税率计算缴纳，其计算公式为：营业税按营业额和规定的税率计算缴纳，其计算公式为： 应纳税额应纳税额 = = 营业额营业额税率税率 营业税的税率为营业税的税率为3% 20%3% 20%不等。不等。四、应交营业税核算（一）营业税概述 企业主营业务应缴纳的营业税，应按营业额和规定的税率计算的金企业主营业务应缴纳的营业税，应按营业额和规定的税率计算的金额，借记额，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户；企业其他业务所取得的收入，按规定计算应缴纳的营业税，借记账户；企业其他业务所取得的收入，按规定计算应缴纳的营业税，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交营业税应交营业税”账户。企业账户。企业缴纳营业税时，借记缴纳营业税时，借记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”账户。账户。（二）应交营业税的会计分录 城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。其维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。其计算公式为：计算公式为： 应缴纳城市维护建设税应缴纳城市维护建设税 = =（应交增值税应交消费税应交营业税）（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率适用税率 城市维护建设税适用税率按纳税人所在地区不同，分为以下三档差城市维护建设税适用税率按纳税人所在地区不同，分为以下三档差别比例税率：纳税人所在地为市区的，税率为别比例税率：纳税人所在地为市区的，税率为7%7%；纳税人所在地为县城、；纳税人所在地为县城、镇的，税率为镇的，税率为5%5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%1%。 企业按规定计算出应缴纳的城市维护建设税额，借记企业按规定计算出应缴纳的城市维护建设税额，借记“营业税金及营业税金及附加附加”、“其他业务成本其他业务成本”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交城市维护应交城市维护建设税建设税”账户；实际缴纳时，借记账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。五、其他应交税费的核算（一）应交城市维护建设税 教育费附加是国家为了发展我国的教育事业、提高人民的文化素质教育费附加是国家为了发展我国的教育事业、提高人民的文化素质而征收的一项附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。企业而征收的一项附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。企业应缴纳的教育费附加，借记应缴纳的教育费附加，借记“营业税金及附加营业税金及附加”等账户，贷记等账户，贷记“应交税应交税费费应交教育费附加应交教育费附加”账户。账户。（二）应交教育费附加 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计算公式为：其计算公式为： 应纳的资源税应纳的资源税 = = 课税数量课税数量单位税额单位税额 企业对外销售应税产品应缴纳的资源税，借记企业对外销售应税产品应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户；企业自产自用应税产品账户；企业自产自用应税产品而应缴纳的资源税，借记而应缴纳的资源税，借记“生产成本、生产成本、“制造费用制造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应应交税费交税费应交资源税应交资源税”账户。账户。（三）应交资源税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权、地上建筑物及其土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。 企业应缴纳的土地增值税视情况记入不同账户：企业应缴纳的土地增值税视情况记入不同账户： （1 1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”等账户核算的，转让时应交的土地增值税，借记等账户核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产固定资产清理清理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户。账户。 （2 2）土地使用权在）土地使用权在“无形资产无形资产”账户核算的，按实际收到的金额，账户核算的，按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”账户；按应交的土地增值税，贷记账户；按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交税费应应交土地增值税交土地增值税”账户，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记账户，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资无形资产产”账户；按其差额，借记账户；按其差额，借记“营业外支出营业外支出”账户或贷记账户或贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。（四）应交土地增值税 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”账户。账户。（五）应交个人所得税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10% 10% 30% 30%后的余额计后的余额计算缴纳。算缴纳。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用收益，加强土地管理而征收的一种税。高土地使用收益，加强土地管理而征收的一种税。 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳，车船使用税实车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳，车船使用税实行从量定额计征方法，按规定计算缴纳。行从量定额计征方法，按规定计算缴纳。 矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。费用。 企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交房产税（或应交土地应交房产税（或应交土地增值税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）增值税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）”账户。账户。（六）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记记“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等账户；按合同利率计等账户；按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记算确定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”账户；按其差额，借记或贷账户；按其差额，借记或贷记记“长期借款长期借款利息调整利息调整”等账户。等账户。任务六 其他流动负债核算一、应付利息核算 应付股利是指企业根据股东大会或董事会，或类似机构决议确定分应付股利是指企业根据股东大会或董事会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。配的现金股利或利润。 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记的现金股利或利润，借记“利润分配利润分配”账户，贷记账户，贷记“应付股利应付股利”账户；账户；实际支付现金股利或利润时，借记实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利应付股利”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。二、应付股利核算 其他应付款是指企业应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪其他应付款是指企业应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物的租金、存入保证金等。暂收的款项，如应付租入包装物的租金、存入保证金等。 企业发生各种应付、暂收款项时，借记企业发生各种应付、暂收款项时，借记“管理费用管理费用”、“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他应付款其他应付款”等账户；实际支付或退还各种应付、暂等账户；实际支付或退还各种应付、暂收款项时，借记收款项时，借记“其他应付款其他应付款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。三、其他应付款核算财务会计项目九 非流动负债核算任务一了解非流动负债的基础知识任务二长期借款核算任务三应付债券核算任务四长期应付款核算举借非流动负债的优点主要包括：举借非流动负债的优点主要包括：一是可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定；一是可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定；二是不影响原有股东对企业的控制权；二是不影响原有股东对企业的控制权；三是可以增加股东的收益；三是可以增加股东的收益；四是支付的利息具有抵税功能。四是支付的利息具有抵税功能。举借非流动负债的不利影响主要包括：举借非流动负债的不利影响主要包括：一是可能带来股东收益的减少；一是可能带来股东收益的减少；二是必须按规定到期偿还；二是必须按规定到期偿还；三是可能会给企业带来较大的财务风险。三是可能会给企业带来较大的财务风险。任务一 了解非流动负债的基本知识 一、非流动性负债的特点 如果按举借方式划分，非流动负债可分为：长期借款、应付债券、长如果按举借方式划分，非流动负债可分为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。期应付款和专项应付款等。 如果按偿还和付息方式分类，非流动负债可分为定期偿还的非流动负如果按偿还和付息方式分类，非流动负债可分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。债和分期偿还的非流动负债。二、非流动性负债的分类任务二 长期借款核算一、长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工含一年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资，以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的程、对外投资，以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。重要组成部分，必须加强管理与核算。 企业取得长期借款时，应按实际收到的金额，借记企业取得长期借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“长期借款长期借款本金本金”账户；如果存在差额，还应借记账户；如果存在差额，还应借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”账户。账户。 （一）取得长期借款的核算 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记期借款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等账等账户；按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记户；按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”账账户；按其差额，贷记户；按其差额，贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”账户。实际利率与合同利率账户。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 （二）长期借款利息费用的核算二、长期借款的核算 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款长期借款本本金金”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；按归还的利息，借记账户；按归还的利息，借记“应付利息应付利息”或或“长期借款长期借款应计利息应计利息”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。（三）归还长期借款本息的核算任务三 应付债券核算一、应付债券概述 应付债券应付债券是指企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。通过是指企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业承诺在未来某一特定日凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业承诺在未来某一特定日期还本付息。企业发行的期限超过一年的债券构成了一项长期负债。期还本付息。企业发行的期限超过一年的债券构成了一项长期负债。 企业发行的债券的价格，可以与债券的票面价值一致，也可以高于或企业发行的债券的价格，可以与债券的票面价值一致，也可以高于或低于债券的票面价值。低于债券的票面价值。 二、应付债券的核算 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”、“库存现库存现金金”等账户；按债券票面价值，贷记等账户；按债券票面价值，贷记“应付债券应付债券面值面值”账户；按其差账户；按其差额（即存在溢价、折价的情况），贷记或借记额（即存在溢价、折价的情况），贷记或借记“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户。账户。 （一）发行债券 （1 1）面值发行的债券，企业应按计提的利息，借记）面值发行的债券，企业应按计提的利息，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”（到（到期一次还本付息债券）或期一次还本付息债券）或“应付利息应付利息”（分期付息、一次还本债券）账户。（分期付息、一次还本债券）账户。 （2 2）溢价或折价发行的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的利）溢价或折价发行的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等账户；按票等账户；按票面金额与票面利率计算确定的金额，贷记面金额与票面利率计算确定的金额，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”或或“应付利息应付利息”账户；按其差额，借记或贷记账户；按其差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户。账户。（二）利息调整 对于一次还本付息的债券，债券到期支付债券本息时，借记对于一次还本付息的债券，债券到期支付债券本息时，借记“应付债应付债券券债券面值、应计利息债券面值、应计利息”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 对于分期付息，一次还本的债券，在每期支付利息时，借记对于分期付息，一次还本的债券，在每期支付利息时，借记“应付利应付利息息”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；债券到期偿还本金并支付最后一期利账户；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记息时，借记“应付债券应付债券面值面值”、“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”等账户，等账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。如果存在利息调整，则还应按借贷双方之间的差账户。如果存在利息调整，则还应按借贷双方之间的差额，借记或贷记额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户。账户。（三）债券的偿还 长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、应付补偿贸易引进设备款等。产发生的应付款项、应付补偿贸易引进设备款等。 当企业采用上述方式取得固定资产时，一般情况下是资产使用在前，当企业采用上述方式取得固定资产时，一般情况下是资产使用在前，款项支付在后。在尚未偿还价款或尚未支付相关税费前，此类业务便形成款项支付在后。在尚未偿还价款或尚未支付相关税费前，此类业务便形成了企业的一项非流动负债。了企业的一项非流动负债。一、长期应付款概述任务四 长期应付款核算 为了核算企业长期应付款的发生和归还情况，企业应当设置为了核算企业长期应付款的发生和归还情况，企业应当设置“长期应长期应付款付款”账户。该账户属于负债类，贷方登记企业发生的长期应付款，借方账户。该账户属于负债类，贷方登记企业发生的长期应付款，借方登记企业归还的长期应付款，期末贷方余额反映企业尚未归还的各种长期登记企业归还的长期应付款，期末贷方余额反映企业尚未归还的各种长期应付款。应付款。 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值的，应按计入固定资产将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值的，应按计入固定资产成本的金额，借记成本的金额，借记“在建工程在建工程”或或“固定资产固定资产”账户；按最低租赁付款额，账户；按最低租赁付款额，贷记贷记“长期应付款长期应付款”账户；按其差额，借记账户；按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”账户。账户。 企业以分期付款的方式购入固定资产，实质上具有融资性质，应按购企业以分期付款的方式购入固定资产，实质上具有融资性质，应按购买价款的现值，借记买价款的现值，借记“固定资产固定资产”账户；按应支付的金额，贷记账户；按应支付的金额，贷记“长期应长期应付款付款”账户；按其差额，借记账户；按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”账户。账户。 企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。付款。二、长期应付款的核算财务会计收入核算费用核算项目十一 收入、费用和利润核算利润核算任务一任务二任务三任务一 收入核算一、收入的分类（一）按收入的性质分类1 1销售商品收入销售商品收入2 2提供劳务收入提供劳务收入3 3让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（二）按企业经营业务的主次分类1 1主营业务收入主营业务收入2 2其他业务收入其他业务收入二、销售商品收入核算（一）销售商品收入的确认 销售商品收入必须同时满足下列条件，才能予以确认。销售商品收入必须同时满足下列条件，才能予以确认。 1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 2企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制的商品实施有效控制 3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或收入金额。应收的合同协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。（三）销售商品收入的会计分录 符合收入确认条件的，在确认销售商品收入时，应按实际收到或应收符合收入确认条件的，在确认销售商品收入时，应按实际收到或应收到的金额，借记到的金额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等账户；按等账户；按确定的销售收入金额，贷记确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户；按增值税专用发票等账户；按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账账户。同时，按销售商品的实际成本，借记户。同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本主营业务成本”等账户，贷记等账户，贷记“库存商品库存商品”等账户。等账户。1一般销售商品业务 不符合收入确认条件的，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚不符合收入确认条件的，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品发出商品”账户。企业对于发账户。企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商发出商品品”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账户；待发出商品满足收入确认条件时再确账户；待发出商品满足收入确认条件时再确认收入，同时应结转销售成本，借记认收入，同时应结转销售成本，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“发出发出商品商品”账户。账户。 发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款应收账款”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账账户。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。户。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。用）。 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，发生的商业折扣不作财务处理。收入金额，发生的商业折扣不作财务处理。 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。通常情况下，销售折让发生在销售收入确认之后，此时应直接冲减减让。通常情况下，销售折让发生在销售收入确认之后，此时应直接冲减当期销售商品收入。如果销售方尚未确认销售收入，而对方来函要求给予当期销售商品收入。如果销售方尚未确认销售收入，而对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可。折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可。2销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让业务 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别视不同情况进行会计分录：生的退货。对于销售退回，企业应分别视不同情况进行会计分录： （1 1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业应按）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已计入已计入“发出商品发出商品”账户的商品成本金额，借记账户的商品成本金额，借记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，贷记“发出商品发出商品”账户。账户。 （2 2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如果该项在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如果该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。如果按规定销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。如果按规定允许扣减增值税额，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。允许扣减增值税额，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。 （3 3）如果已确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回属于资产）如果已确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计分负债表日后事项的，按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计分录。录。3销售退回业务 购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式称为预收款销售。最后一笔款项时才交货的销售方式称为预收款销售。 在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付给购货方，在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付给购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。应确认为负债。4预收款销售商品业务 委托代销商品是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售委托代销商品是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式，具体包括视同买断和收取手续费两种方式。方式，具体包括视同买断和收取手续费两种方式。 代销商品的业务核算中，需要设置相关的账户。委托企业发出商品不代销商品的业务核算中，需要设置相关的账户。委托企业发出商品不能确认收入时，应设置能确认收入时，应设置“发出商品发出商品”账户进行核算。受托企业收到委托代账户进行核算。受托企业收到委托代销商品时则应设置销商品时则应设置“代理业务资产代理业务资产”（或（或“受托代销商品受托代销商品”）和）和“代理业代理业务负债务负债”（或（或“受托代销商品款受托代销商品款”）账户核算代销商品的相关业务。）账户核算代销商品的相关业务。5委托代销商品业务（1）视同买断方式 视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。间的差额归受托方所有的销售方式。（2）支付手续费方式 采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。 企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税借企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税借记记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，按实现的其他业务收入贷记等账户，按实现的其他业务收入贷记“其其他业务收入他业务收入”账户，按增值税专用发票上注明的增值税税额贷记账户，按增值税专用发票上注明的增值税税额贷记“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。结转出售原材料等的实际成本时，账户。结转出售原材料等的实际成本时，借记借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”等账户。等账户。6销售材料等存货的处理三、提供劳务收入核算（一）劳务收入的确认与计量 对于一次能够完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，对于一次能够完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。可参照商品销售收入的确认原则。1一次能够完成或在同一会计年度内开始并完成的劳务 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是按照提供劳务交易用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是按照提供劳务交易的完成程度确认收入和费用的方法。采用完工百分比法确认收入时，收的完成程度确认收入和费用的方法。采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本按以下公式计算：入和相关成本按以下公式计算：本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入 = = 劳务收入总额劳务收入总额完工进度以前期间累计已确完工进度以前期间累计已确认的劳务收入认的劳务收入本期确认的劳务成本本期确认的劳务成本 = = 劳务成本总额劳务成本总额完工进度以前期间累计已确完工进度以前期间累计已确认的劳务成本认的劳务成本2劳务的开始和完成分属不同的会计期间（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计 如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的成本。预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的成本。 如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并结转已经发生的成本。到补偿的劳务成本确认收入，并结转已经发生的成本。 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则不应确认如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则不应确认收入，而应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业收入，而应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。务成本）。（2）提供劳务交易的结果不能可靠估计（二）劳务收入的会计分录 企业对外提供劳务，如果属于企业的主营业务，所实现的收入应作企业对外提供劳务，如果属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如果为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如果属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。 企业对外提供劳务发生的支出，一般先通过企业对外提供劳务发生的支出，一般先通过“劳务成本劳务成本”账户予以账户予以归集，待确认为费用时，再由归集，待确认为费用时，再由“劳务成本劳务成本”账户转入账户转入“主营业务成本主营业务成本”或或“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。四、让渡资产使用权收入核算 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1 1）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。 （2 2）收入的金额能可靠地计量。）收入的金额能可靠地计量。 对于符合确认条件的利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金对于符合确认条件的利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。的时间和实际利率计算确定。 使用费收入金额则按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算使用费收入金额则按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。通常有以下两种情况：确定。通常有以下两种情况： （1 1）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。同或协议规定的有效期内分期确认收入。 （2 2）如果合同或协议规定分期收取使用费，应按合同或协议规定）如果合同或协议规定分期收取使用费，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额，分期确认收入。的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额，分期确认收入。（一）让渡资产使用权收入的确认与计量（二）让渡资产使用权收入的会计分录 企业应在资产负债表日，按照确定的利息收入金额，借记企业应在资产负债表日，按照确定的利息收入金额，借记“应收利应收利息息”账户，贷记账户，贷记“利息收入利息收入”账户。账户。1利息收入 根据让渡资产使用权收入的确认和计量原则，确认使用费收入时，根据让渡资产使用权收入的确认和计量原则，确认使用费收入时，借记借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，贷记等账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收入其他业务收入”等账户。等账户。2使用费收入 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。为了核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务成本。为了核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时结转的成本，企业应设置收入时结转的成本，企业应设置“主营业务成本主营业务成本”账户。其借方登记已账户。其借方登记已销商品、已提供劳务的实际成本，贷方登记期末转入本年利润账户的数销商品、已提供劳务的实际成本，贷方登记期末转入本年利润账户的数额，结转后应无余额。额，结转后应无余额。 任务二 费用核算一、主营业务成本核算 其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 企业应设置企业应设置“其他业务成本其他业务成本”账户来核算企业的其他业务成本，其账户来核算企业的其他业务成本，其核算方式和主营业务成本相同。核算方式和主营业务成本相同。二、其他业务成本核算 企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附营业税金及附加加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费”账户；期末应将账户；期末应将“营业税金及附加营业税金及附加”账户余账户余额转入额转入“本年利润本年利润”账户，结转后账户，结转后“营业税金及附加营业税金及附加”账户无余额。账户无余额。三、营业税金及附加核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。费用。 企业应设置企业应设置“销售费用销售费用”账户核算销售费用的发生和结转情况，在费账户核算销售费用的发生和结转情况，在费用发生时，借记用发生时，借记“销售费用销售费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”等等账户；期末将销售费用转入本年利润时，借记账户；期末将销售费用转入本年利润时，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“销售费用销售费用”账户，结转后应无余额。账户，结转后应无余额。四、销售费用核算 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用。 企业发生的管理费用通过企业发生的管理费用通过“管理费用管理费用”账户核算，发生管理费用时，账户核算，发生管理费用时，应借记应借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“研发支出研发支出”、“应交税费应交税费”等账户。期末将等账户。期末将“管理费用管理费用”账户的余额转入账户的余额转入“本年利润本年利润”账户时，借记账户时，借记“本年利润本年利润”账账户，贷记户，贷记“管理费用管理费用”账户，结转后应无余额。账户，结转后应无余额。五、管理费用核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。 企业应设置企业应设置“财务费用财务费用”账户核算企业发生的各项财务费用。发生财账户核算企业发生的各项财务费用。发生财务费用时，借记务费用时，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”、“银行存款、银行存款、“未确认融资费用未确认融资费用”等账户；发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、等账户；发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣时，借记现金折扣时，借记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记“财务费用财务费用”账户；期末将账户；期末将“财务费用财务费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”时，借记时，借记“本年本年利润利润”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”账户，结转后应无余额。账户，结转后应无余额。六、财务费用核算 利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。其计算公式分别利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。其计算公式分别为：为：营业利润营业利润 = = 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益 （公允价值变动损失）投资收益（投资损失）（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）利润总额利润总额 = = 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润 = = 利润总额所得税费用利润总额所得税费用任务三 利润核算一、利润的构成 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括以下项目：主要包括以下项目： （1 1）非流动资产处置利得。）非流动资产处置利得。 （2 2）罚没利得。）罚没利得。 （3 3）盘盈利得。）盘盈利得。 （4 4）捐赠利得。）捐赠利得。二、营业外收支核算（一）营业外收入核算1营业外收入的内容 企业确认营业外收入时，借记企业确认营业外收入时，借记“固定资产清理固定资产清理”、“银行存款银行存款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“应付账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户；账户；期末将期末将“营业外收入营业外收入”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”时，借记时，借记“营业外收营业外收入入”账户，贷记账户，贷记“本年利润本年利润”账户。账户。2营业外收入的会计分录 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括以下项目：主要包括以下项目：（1 1）非流动资产处置损失。）非流动资产处置损失。（2 2）盘亏损失。）盘亏损失。（3 3）非常损失。）非常损失。（4 4）罚款支出。）罚款支出。（5 5）公益性捐赠支出。）公益性捐赠支出。（二）营业外支出核算1营业外支出的内容 企业应设置企业应设置“营业外支出营业外支出”账户核算营业外支出的发生和结转情况。账户核算营业外支出的发生和结转情况。 企业发生营业外支出时，借记企业发生营业外支出时，借记“营业外支出营业外支出”账户，贷记账户，贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产清理固定资产清理”等账户；等账户；期末将期末将“营业外支出营业外支出”账户的余额转入账户的余额转入“本年利润本年利润”时，借记时，借记“本年利本年利润润”账户，贷记账户，贷记“营业外支出营业外支出”账户。账户。2营业外支出的会计分录 所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一种税。企业所得税是企业的一项资产流出，属于一项费种所得征收的一种税。企业所得税是企业的一项资产流出，属于一项费用，在净利润前扣除。用，在净利润前扣除。 企业进行所得税费用的核算一般应按下列程序处理：企业进行所得税费用的核算一般应按下列程序处理： 1 1确认资产和负债的账面价值确认资产和负债的账面价值 2 2确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础 3 3确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 4 4确定递延所得税负债和递延所得税资产确定递延所得税负债和递延所得税资产 5 5确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用（一）所得税概述三、所得税费用核算应交所得税额应交所得税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额 = = 税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额（二）所得税费用的会计分录1当期所得税的计算递延所得税递延所得税 = =（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额） （递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额 = = 可抵扣暂时性差异期末余额可抵扣暂时性差异期末余额适用所得税税率适用所得税税率递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额 = = 应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期末余额适用所得税税率适用所得税税率2递延所得税的计算所得税费用所得税费用 = = 当期应交所得税递延所得税当期应交所得税递延所得税3所得税费用的计算 企业应设置企业应设置“所得税费用所得税费用”账户核算所得税费用的发生和结转情况。账户核算所得税费用的发生和结转情况。 企业发生所得税费用时，借记企业发生所得税费用时，借记“所得税费用所得税费用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”等账户；期末将等账户；期末将“所得税费用所得税费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”时，借记时，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“所得税费用所得税费用”账户。账户。4所得税费用的会计分录 企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”账户核算本年实现的利润（或亏损）。结账户核算本年实现的利润（或亏损）。结转后，转后，“本年利润本年利润”账户余额如果在借方，表示企业发生的亏损总额，账户余额如果在借方，表示企业发生的亏损总额，余额如果在贷方，则反映企业本年度累计实现的利润。余额如果在贷方，则反映企业本年度累计实现的利润。（一）本年利润的结转四、利润结转核算1表结法 在表结法下，每月月末只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末在表结法下，每月月末只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末累计余额，无须转入累计余额，无须转入“本年利润本年利润”账户。但是，每月月末要将损益类账户账户。但是，每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本月末累计余额填入利润的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算各期的利润（或亏损）。在年末时，表的本年累计数栏，通过利润表计算各期的利润（或亏损）。在年末时，再将全年累计余额结转计入再将全年累计余额结转计入“本年利润本年利润”账户。账户。 表结法下，年中损益类账户无须转入表结法下，年中损益类账户无须转入“本年利润本年利润”账户，从而减少了账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的使用。转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的使用。2账结法 在账结法下，每月月末要将在账上结计出的各损益类账户的余额，转在账结法下，每月月末要将在账上结计出的各损益类账户的余额，转入入“本年利润本年利润”账户。结转后，账户。结转后，“本年利润本年利润”账户的本月合计数反映当月账户的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，实现的利润或发生的亏损，“本年利润本年利润”账户的本年累计数反映本年累计账户的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。实现的利润或发生的亏损。（二）年终净利润的结转 年终，企业按上述步骤和方法算出年终，企业按上述步骤和方法算出“本年利润本年利润”余额后，应将余额后，应将“本年本年利润利润”账户的最终余额（即净利润或亏损）转入账户的最终余额（即净利润或亏损）转入“利润分配利润分配”账户。若为账户。若为贷方余额，借记贷方余额，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户；若为借方余额，则借记户；若为借方余额，则借记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，贷记账户，贷记“本本年利润年利润”账户。结转后，账户。结转后，“本年利润本年利润”账户应无余额。账户应无余额。财务会计收入核算费用核算项目十一 收入、费用和利润核算利润核算任务一任务二任务三任务一 收入核算一、收入的分类（一）按收入的性质分类1 1销售商品收入销售商品收入2 2提供劳务收入提供劳务收入3 3让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（二）按企业经营业务的主次分类1 1主营业务收入主营业务收入2 2其他业务收入其他业务收入二、销售商品收入核算（一）销售商品收入的确认 销售商品收入必须同时满足下列条件，才能予以确认。销售商品收入必须同时满足下列条件，才能予以确认。 1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 2企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制的商品实施有效控制 3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或收入金额。应收的合同协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。（三）销售商品收入的会计分录 符合收入确认条件的，在确认销售商品收入时，应按实际收到或应收符合收入确认条件的，在确认销售商品收入时，应按实际收到或应收到的金额，借记到的金额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等账户；按等账户；按确定的销售收入金额，贷记确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户；按增值税专用发票等账户；按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账账户。同时，按销售商品的实际成本，借记户。同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本主营业务成本”等账户，贷记等账户，贷记“库存商品库存商品”等账户。等账户。1一般销售商品业务 不符合收入确认条件的，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚不符合收入确认条件的，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品发出商品”账户。企业对于发账户。企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商发出商品品”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账户；待发出商品满足收入确认条件时再确账户；待发出商品满足收入确认条件时再确认收入，同时应结转销售成本，借记认收入，同时应结转销售成本，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“发出发出商品商品”账户。账户。 发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款应收账款”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账账户。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。户。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。用）。 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，发生的商业折扣不作财务处理。收入金额，发生的商业折扣不作财务处理。 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。通常情况下，销售折让发生在销售收入确认之后，此时应直接冲减减让。通常情况下，销售折让发生在销售收入确认之后，此时应直接冲减当期销售商品收入。如果销售方尚未确认销售收入，而对方来函要求给予当期销售商品收入。如果销售方尚未确认销售收入，而对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可。折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可。2销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让业务 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别视不同情况进行会计分录：生的退货。对于销售退回，企业应分别视不同情况进行会计分录： （1 1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业应按）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已计入已计入“发出商品发出商品”账户的商品成本金额，借记账户的商品成本金额，借记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，贷记“发出商品发出商品”账户。账户。 （2 2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如果该项在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如果该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。如果按规定销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。如果按规定允许扣减增值税额，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。允许扣减增值税额，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。 （3 3）如果已确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回属于资产）如果已确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计分负债表日后事项的，按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计分录。录。3销售退回业务 购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式称为预收款销售。最后一笔款项时才交货的销售方式称为预收款销售。 在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付给购货方，在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付给购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。应确认为负债。4预收款销售商品业务 委托代销商品是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售委托代销商品是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式，具体包括视同买断和收取手续费两种方式。方式，具体包括视同买断和收取手续费两种方式。 代销商品的业务核算中，需要设置相关的账户。委托企业发出商品不代销商品的业务核算中，需要设置相关的账户。委托企业发出商品不能确认收入时，应设置能确认收入时，应设置“发出商品发出商品”账户进行核算。受托企业收到委托代账户进行核算。受托企业收到委托代销商品时则应设置销商品时则应设置“代理业务资产代理业务资产”（或（或“受托代销商品受托代销商品”）和）和“代理业代理业务负债务负债”（或（或“受托代销商品款受托代销商品款”）账户核算代销商品的相关业务。）账户核算代销商品的相关业务。5委托代销商品业务（1）视同买断方式 视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。间的差额归受托方所有的销售方式。（2）支付手续费方式 采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。 企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税借企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税借记记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，按实现的其他业务收入贷记等账户，按实现的其他业务收入贷记“其其他业务收入他业务收入”账户，按增值税专用发票上注明的增值税税额贷记账户，按增值税专用发票上注明的增值税税额贷记“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。结转出售原材料等的实际成本时，账户。结转出售原材料等的实际成本时，借记借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”等账户。等账户。6销售材料等存货的处理三、提供劳务收入核算（一）劳务收入的确认与计量 对于一次能够完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，对于一次能够完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。可参照商品销售收入的确认原则。1一次能够完成或在同一会计年度内开始并完成的劳务 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是按照提供劳务交易用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是按照提供劳务交易的完成程度确认收入和费用的方法。采用完工百分比法确认收入时，收的完成程度确认收入和费用的方法。采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本按以下公式计算：入和相关成本按以下公式计算：本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入 = = 劳务收入总额劳务收入总额完工进度以前期间累计已确完工进度以前期间累计已确认的劳务收入认的劳务收入本期确认的劳务成本本期确认的劳务成本 = = 劳务成本总额劳务成本总额完工进度以前期间累计已确完工进度以前期间累计已确认的劳务成本认的劳务成本2劳务的开始和完成分属不同的会计期间（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计 如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的成本。预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的成本。 如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并结转已经发生的成本。到补偿的劳务成本确认收入，并结转已经发生的成本。 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则不应确认如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则不应确认收入，而应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业收入，而应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。务成本）。（2）提供劳务交易的结果不能可靠估计（二）劳务收入的会计分录 企业对外提供劳务，如果属于企业的主营业务，所实现的收入应作企业对外提供劳务，如果属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如果为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如果属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。 企业对外提供劳务发生的支出，一般先通过企业对外提供劳务发生的支出，一般先通过“劳务成本劳务成本”账户予以账户予以归集，待确认为费用时，再由归集，待确认为费用时，再由“劳务成本劳务成本”账户转入账户转入“主营业务成本主营业务成本”或或“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。四、让渡资产使用权收入核算 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1 1）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。 （2 2）收入的金额能可靠地计量。）收入的金额能可靠地计量。 对于符合确认条件的利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金对于符合确认条件的利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。的时间和实际利率计算确定。 使用费收入金额则按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算使用费收入金额则按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。通常有以下两种情况：确定。通常有以下两种情况： （1 1）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。同或协议规定的有效期内分期确认收入。 （2 2）如果合同或协议规定分期收取使用费，应按合同或协议规定）如果合同或协议规定分期收取使用费，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额，分期确认收入。的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额，分期确认收入。（一）让渡资产使用权收入的确认与计量（二）让渡资产使用权收入的会计分录 企业应在资产负债表日，按照确定的利息收入金额，借记企业应在资产负债表日，按照确定的利息收入金额，借记“应收利应收利息息”账户，贷记账户，贷记“利息收入利息收入”账户。账户。1利息收入 根据让渡资产使用权收入的确认和计量原则，确认使用费收入时，根据让渡资产使用权收入的确认和计量原则，确认使用费收入时，借记借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，贷记等账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收入其他业务收入”等账户。等账户。2使用费收入 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。为了核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务成本。为了核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时结转的成本，企业应设置收入时结转的成本，企业应设置“主营业务成本主营业务成本”账户。其借方登记已账户。其借方登记已销商品、已提供劳务的实际成本，贷方登记期末转入本年利润账户的数销商品、已提供劳务的实际成本，贷方登记期末转入本年利润账户的数额，结转后应无余额。额，结转后应无余额。 任务二 费用核算一、主营业务成本核算 其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 企业应设置企业应设置“其他业务成本其他业务成本”账户来核算企业的其他业务成本，其账户来核算企业的其他业务成本，其核算方式和主营业务成本相同。核算方式和主营业务成本相同。二、其他业务成本核算 企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附营业税金及附加加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费”账户；期末应将账户；期末应将“营业税金及附加营业税金及附加”账户余账户余额转入额转入“本年利润本年利润”账户，结转后账户，结转后“营业税金及附加营业税金及附加”账户无余额。账户无余额。三、营业税金及附加核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。费用。 企业应设置企业应设置“销售费用销售费用”账户核算销售费用的发生和结转情况，在费账户核算销售费用的发生和结转情况，在费用发生时，借记用发生时，借记“销售费用销售费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”等等账户；期末将销售费用转入本年利润时，借记账户；期末将销售费用转入本年利润时，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“销售费用销售费用”账户，结转后应无余额。账户，结转后应无余额。四、销售费用核算 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用。 企业发生的管理费用通过企业发生的管理费用通过“管理费用管理费用”账户核算，发生管理费用时，账户核算，发生管理费用时，应借记应借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“研发支出研发支出”、“应交税费应交税费”等账户。期末将等账户。期末将“管理费用管理费用”账户的余额转入账户的余额转入“本年利润本年利润”账户时，借记账户时，借记“本年利润本年利润”账账户，贷记户，贷记“管理费用管理费用”账户，结转后应无余额。账户，结转后应无余额。五、管理费用核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。 企业应设置企业应设置“财务费用财务费用”账户核算企业发生的各项财务费用。发生财账户核算企业发生的各项财务费用。发生财务费用时，借记务费用时，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”、“银行存款、银行存款、“未确认融资费用未确认融资费用”等账户；发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、等账户；发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣时，借记现金折扣时，借记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记“财务费用财务费用”账户；期末将账户；期末将“财务费用财务费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”时，借记时，借记“本年本年利润利润”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”账户，结转后应无余额。账户，结转后应无余额。六、财务费用核算 利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。其计算公式分别利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。其计算公式分别为：为：营业利润营业利润 = = 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益 （公允价值变动损失）投资收益（投资损失）（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）利润总额利润总额 = = 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润 = = 利润总额所得税费用利润总额所得税费用任务三 利润核算一、利润的构成 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括以下项目：主要包括以下项目： （1 1）非流动资产处置利得。）非流动资产处置利得。 （2 2）罚没利得。）罚没利得。 （3 3）盘盈利得。）盘盈利得。 （4 4）捐赠利得。）捐赠利得。二、营业外收支核算（一）营业外收入核算1营业外收入的内容 企业确认营业外收入时，借记企业确认营业外收入时，借记“固定资产清理固定资产清理”、“银行存款银行存款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“应付账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户；账户；期末将期末将“营业外收入营业外收入”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”时，借记时，借记“营业外收营业外收入入”账户，贷记账户，贷记“本年利润本年利润”账户。账户。2营业外收入的会计分录 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括以下项目：主要包括以下项目：（1 1）非流动资产处置损失。）非流动资产处置损失。（2 2）盘亏损失。）盘亏损失。（3 3）非常损失。）非常损失。（4 4）罚款支出。）罚款支出。（5 5）公益性捐赠支出。）公益性捐赠支出。（二）营业外支出核算1营业外支出的内容 企业应设置企业应设置“营业外支出营业外支出”账户核算营业外支出的发生和结转情况。账户核算营业外支出的发生和结转情况。 企业发生营业外支出时，借记企业发生营业外支出时，借记“营业外支出营业外支出”账户，贷记账户，贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产清理固定资产清理”等账户；等账户；期末将期末将“营业外支出营业外支出”账户的余额转入账户的余额转入“本年利润本年利润”时，借记时，借记“本年利本年利润润”账户，贷记账户，贷记“营业外支出营业外支出”账户。账户。2营业外支出的会计分录 所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一种税。企业所得税是企业的一项资产流出，属于一项费种所得征收的一种税。企业所得税是企业的一项资产流出，属于一项费用，在净利润前扣除。用，在净利润前扣除。 企业进行所得税费用的核算一般应按下列程序处理：企业进行所得税费用的核算一般应按下列程序处理： 1 1确认资产和负债的账面价值确认资产和负债的账面价值 2 2确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础 3 3确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 4 4确定递延所得税负债和递延所得税资产确定递延所得税负债和递延所得税资产 5 5确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用（一）所得税概述三、所得税费用核算应交所得税额应交所得税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额 = = 税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额（二）所得税费用的会计分录1当期所得税的计算递延所得税递延所得税 = =（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额） （递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额 = = 可抵扣暂时性差异期末余额可抵扣暂时性差异期末余额适用所得税税率适用所得税税率递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额 = = 应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期末余额适用所得税税率适用所得税税率2递延所得税的计算所得税费用所得税费用 = = 当期应交所得税递延所得税当期应交所得税递延所得税3所得税费用的计算 企业应设置企业应设置“所得税费用所得税费用”账户核算所得税费用的发生和结转情况。账户核算所得税费用的发生和结转情况。 企业发生所得税费用时，借记企业发生所得税费用时，借记“所得税费用所得税费用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”等账户；期末将等账户；期末将“所得税费用所得税费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”时，借记时，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“所得税费用所得税费用”账户。账户。4所得税费用的会计分录 企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”账户核算本年实现的利润（或亏损）。结账户核算本年实现的利润（或亏损）。结转后，转后，“本年利润本年利润”账户余额如果在借方，表示企业发生的亏损总额，账户余额如果在借方，表示企业发生的亏损总额，余额如果在贷方，则反映企业本年度累计实现的利润。余额如果在贷方，则反映企业本年度累计实现的利润。（一）本年利润的结转四、利润结转核算1表结法 在表结法下，每月月末只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末在表结法下，每月月末只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末累计余额，无须转入累计余额，无须转入“本年利润本年利润”账户。但是，每月月末要将损益类账户账户。但是，每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本月末累计余额填入利润的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算各期的利润（或亏损）。在年末时，表的本年累计数栏，通过利润表计算各期的利润（或亏损）。在年末时，再将全年累计余额结转计入再将全年累计余额结转计入“本年利润本年利润”账户。账户。 表结法下，年中损益类账户无须转入表结法下，年中损益类账户无须转入“本年利润本年利润”账户，从而减少了账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的使用。转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的使用。2账结法 在账结法下，每月月末要将在账上结计出的各损益类账户的余额，转在账结法下，每月月末要将在账上结计出的各损益类账户的余额，转入入“本年利润本年利润”账户。结转后，账户。结转后，“本年利润本年利润”账户的本月合计数反映当月账户的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，实现的利润或发生的亏损，“本年利润本年利润”账户的本年累计数反映本年累计账户的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。实现的利润或发生的亏损。（二）年终净利润的结转 年终，企业按上述步骤和方法算出年终，企业按上述步骤和方法算出“本年利润本年利润”余额后，应将余额后，应将“本年本年利润利润”账户的最终余额（即净利润或亏损）转入账户的最终余额（即净利润或亏损）转入“利润分配利润分配”账户。若为账户。若为贷方余额，借记贷方余额，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户；若为借方余额，则借记户；若为借方余额，则借记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，贷记账户，贷记“本本年利润年利润”账户。结转后，账户。结转后，“本年利润本年利润”账户应无余额。账户应无余额。财务会计任务一 了解财务报告的基础知识项目十二 财务报告编制任务二 资产负债表编制任务三 利润表编制任务四 现金流量表编制任务五 所有者权益变动表编制任务六 财务报表附注编写任务一 了解财务报告的基础知识一、财务报告的构成（一）财务报表1资产负债表 资产负债表资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。是指反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的预期会给企业带来经济利益它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。的资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。2利润表 利润表利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。通过是指反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。通过利润表可以反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经利润表可以反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果。同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业营成果。同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力。今后利润的发展趋势及获利能力。3现金流量表 现金流量表现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金或现金等价物流入是指反映企业在一定会计期间的现金或现金等价物流入和流出的财务报表。通过现金流量表可以报告企业在一定会计期间各类和流出的财务报表。通过现金流量表可以报告企业在一定会计期间各类活动产生的现金流入、现金流出及净现金流量等信息，以便于使用者了活动产生的现金流入、现金流出及净现金流量等信息，以便于使用者了解和评价企业获取现金或现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金解和评价企业获取现金或现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。流量。4所有者权益变动表 所有者权益变动表所有者权益变动表是指反映企业在某一特定日期所有者权益增减变是指反映企业在某一特定日期所有者权益增减变动情况的财务报表。所有者权益变动表全面反映了企业的所有者权益在动情况的财务报表。所有者权益变动表全面反映了企业的所有者权益在年度的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业所有者权益的增减年度的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业所有者权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。对决策有用的信息。5附 注 附注附注是财务报表的有机组成部分，是对资产负债表、利润表、现金是财务报表的有机组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其目的是有助于更加全面、以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其目的是有助于更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，有助于使用者系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，有助于使用者作出更加科学合理的决策。作出更加科学合理的决策。（二）其他相关信息和资料 其他相关信息和资料其他相关信息和资料是指除财务报表之外的其他相关信息，如企业是指除财务报表之外的其他相关信息，如企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。尽管属于非承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。尽管属于非财务信息，无法包括在财务报表中，但是，如果有规定或者使用者有需财务信息，无法包括在财务报表中，但是，如果有规定或者使用者有需求的，企业应当在财务报告中予以披露，有时企业也可以自愿选择在财求的，企业应当在财务报告中予以披露，有时企业也可以自愿选择在财务报告中披露这些相关信息。务报告中披露这些相关信息。二、财务报告编制的基本要求1 1以持续经营为基础以持续经营为基础2 2遵循可比性列报要求遵循可比性列报要求3 3要考虑报表项目的重要性要考虑报表项目的重要性4 4正确认识报表项目抵消的含义正确认识报表项目抵消的含义5 5遵循比较编报原则遵循比较编报原则6 6其他编制要求其他编制要求任务二 资产负债表编制一、资产负债表概述（一）资产负债表的作用1 1反映企业的偿债能力反映企业的偿债能力2 2反映企业的财务风险状况反映企业的财务风险状况3 3反映企业的资金结构变化情况及财务状况发展趋势反映企业的资金结构变化情况及财务状况发展趋势 资产负债表的格式资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。报告式资产负债表主要有报告式和账户式两种。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益；账户式是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益；账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。 企业的资产负债表一般采用账户式结构，通常包括表头、表身和表企业的资产负债表一般采用账户式结构，通常包括表头、表身和表尾三部分。表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金尾三部分。表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身主要包括资产、负债和所有者权益各项目的年初余额和期额单位；表身主要包括资产、负债和所有者权益各项目的年初余额和期末余额；表尾主要包括附注资料等。末余额；表尾主要包括附注资料等。 在列示资产、负债和所有者权益时，资产和负债按流动性列报，流在列示资产、负债和所有者权益时，资产和负债按流动性列报，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。所有者权益类则按永久性程动性大的排在前面，流动性小的排在后面。所有者权益类则按永久性程度列报。留在企业的时间长的排在前面留在企业的时间短的排在后面。度列报。留在企业的时间长的排在前面留在企业的时间短的排在后面。（二）资产负债表的结构二、资产负债表的编制说明 资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本年度资产负债表行调整，按调整后的数字填入本年度资产负债表“年初余额年初余额”栏内。栏内。（一） “年初余额”栏的填列1 1根据总账账户余额填列根据总账账户余额填列2 2根据几个总账账户的期末余额计算填列根据几个总账账户的期末余额计算填列3 3根据明细账账户余额计算填列根据明细账账户余额计算填列4 4根据总账账户余额和所属明细账账户余额计算填列根据总账账户余额和所属明细账账户余额计算填列5 5根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列6 6综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列（二） “期末余额”栏的填列详见教材详见教材三、资产负债表的编制实例任务三 利润表编制一、利润表概述1 1有助于评价企业的经营成果有助于评价企业的经营成果2 2有助于股东考核与评价管理层的工作业绩有助于股东考核与评价管理层的工作业绩3 3有助于预测企业未来现金流量有助于预测企业未来现金流量4 4有助于分析和预测企业未来期间的经营与盈利趋势有助于分析和预测企业未来期间的经营与盈利趋势（一）利润表的作用 利润表通常有单步式和多步式两种结构。单步式利润表是将当期所利润表通常有单步式和多步式两种结构。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减，通过一次有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减，通过一次计算求得本期损益；多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项计算求得本期损益；多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。分步计算当期净损益。 财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类别进行对比，通过这些中间性的利润数据有助于使性质的收入和费用类别进行对比，通过这些中间性的利润数据有助于使用者正确地理解企业经营成果的不同来源。用者正确地理解企业经营成果的不同来源。（二）利润表的结构 利润表各项目均需填列利润表各项目均需填列“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两栏。其中，两栏。其中，“上期金额上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额本期金额”栏栏内所列数字填列。内所列数字填列。“本期金额本期金额”栏内各期数字，除栏内各期数字，除“基本每股收益基本每股收益”和和“稀释每股收益稀释每股收益”项目外，应当按照相关账户的发生额填列。项目外，应当按照相关账户的发生额填列。二、利润表的编制说明详见教材详见教材三、利润表的编制实例任务四 现金流量表编制一、现金流量表概述1 1有助于分析企业现金流量的变动及其原因有助于分析企业现金流量的变动及其原因2 2有助于评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力有助于评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力3 3有助于评价企业净利润的质量有助于评价企业净利润的质量（一）现金流量表的作用1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量2 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量3 3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量（二）现金流量的分类 现金流量表主表主要列报经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量表主表主要列报经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。物净增加额。（三）现金流量表的结构2现金流量表附表1现金流量表主表 现金流量表的附表是对现金流量表主表的补充说明，其主要包括三部现金流量表的附表是对现金流量表主表的补充说明，其主要包括三部分内容：（分内容：（1 1）将净利润调整为经营活动的现金流量；（）将净利润调整为经营活动的现金流量；（2 2）不涉及当期现）不涉及当期现金收支的重大投资、筹资活动；（金收支的重大投资、筹资活动；（3 3）现金及现金等价物净变动情况。）现金及现金等价物净变动情况。二、现金流量表的编制方法 工作底稿法是以编制工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基工作底稿法是以编制工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。录，从而编制出现金流量表的一种方法。（一）工作底稿法 T T型账户法是以型账户法是以T T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。（二）T型账户法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。法。 其具体编制方法详见教材。其具体编制方法详见教材。（三）分析填列法三、现金流量表的编制实例详见教材详见教材 所有者权益变动表应当全面反映一定时期的所有者权益变动的情况，所有者权益变动表应当全面反映一定时期的所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确地理解所有者权益增减变动的根源。表使用者准确地理解所有者权益增减变动的根源。 所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益的所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。计算公式如下：的规定已确认的收益。计算公式如下：综合收益综合收益 = = 净利润直接计入所有者权益的利得和损失净利润直接计入所有者权益的利得和损失净利润净利润 = = 收入费用直接计入当期损益的利得和损失收入费用直接计入当期损益的利得和损失所有者权益变动表的格式详见教材。所有者权益变动表的格式详见教材。任务五 所有者权益变动表编制一、所有者权益变动表的内容和结构二、所有者权益变动表的编制说明（一）所有者权益变动表各项目的列报说明1 “上年年末余额”项目2“会计政策变更”和“前期差错更正”项目3“本年增减变动额”项目 所有者权益变动表所有者权益变动表“上年金额上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表者权益变动表“本年金额本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应先对上年度所变动表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应先对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，之后再有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，之后再填入所有者权益变动表填入所有者权益变动表“上年金额上年金额”栏内。栏内。（二）上年金额栏的填列方法 所有者权益变动表所有者权益变动表“本年金额本年金额”栏内各项数字一般应根据栏内各项数字一般应根据“实收资实收资本（或股本）本（或股本）”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”、“库库存股存股”、“以前年度损益调整以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列。等账户的发生额分析填列。（三）本年金额栏的填列方法 财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。表中列示项目的说明等。任务六 财务报表附注编写一、财务报表附注的作用二、财务报表附注的披露内容（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明 企业应设置企业应设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户对固定资产减值准备进行核账户对固定资产减值准备进行核算，该账户是算，该账户是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借记记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户。固定资产账户。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）固定资产减值的核算财务会计任务一 了解财务报告的基础知识项目十二 财务报告编制任务二 资产负债表编制任务三 利润表编制任务四 现金流量表编制任务五 所有者权益变动表编制任务六 财务报表附注编写任务一 了解财务报告的基础知识一、财务报告的构成（一）财务报表1资产负债表 资产负债表资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。是指反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的预期会给企业带来经济利益它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。的资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。2利润表 利润表利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。通过是指反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。通过利润表可以反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经利润表可以反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果。同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业营成果。同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力。今后利润的发展趋势及获利能力。3现金流量表 现金流量表现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金或现金等价物流入是指反映企业在一定会计期间的现金或现金等价物流入和流出的财务报表。通过现金流量表可以报告企业在一定会计期间各类和流出的财务报表。通过现金流量表可以报告企业在一定会计期间各类活动产生的现金流入、现金流出及净现金流量等信息，以便于使用者了活动产生的现金流入、现金流出及净现金流量等信息，以便于使用者了解和评价企业获取现金或现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金解和评价企业获取现金或现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。流量。4所有者权益变动表 所有者权益变动表所有者权益变动表是指反映企业在某一特定日期所有者权益增减变是指反映企业在某一特定日期所有者权益增减变动情况的财务报表。所有者权益变动表全面反映了企业的所有者权益在动情况的财务报表。所有者权益变动表全面反映了企业的所有者权益在年度的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业所有者权益的增减年度的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业所有者权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。对决策有用的信息。5附 注 附注附注是财务报表的有机组成部分，是对资产负债表、利润表、现金是财务报表的有机组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其目的是有助于更加全面、以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其目的是有助于更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，有助于使用者系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，有助于使用者作出更加科学合理的决策。作出更加科学合理的决策。（二）其他相关信息和资料 其他相关信息和资料其他相关信息和资料是指除财务报表之外的其他相关信息，如企业是指除财务报表之外的其他相关信息，如企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。尽管属于非承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。尽管属于非财务信息，无法包括在财务报表中，但是，如果有规定或者使用者有需财务信息，无法包括在财务报表中，但是，如果有规定或者使用者有需求的，企业应当在财务报告中予以披露，有时企业也可以自愿选择在财求的，企业应当在财务报告中予以披露，有时企业也可以自愿选择在财务报告中披露这些相关信息。务报告中披露这些相关信息。二、财务报告编制的基本要求1 1以持续经营为基础以持续经营为基础2 2遵循可比性列报要求遵循可比性列报要求3 3要考虑报表项目的重要性要考虑报表项目的重要性4 4正确认识报表项目抵消的含义正确认识报表项目抵消的含义5 5遵循比较编报原则遵循比较编报原则6 6其他编制要求其他编制要求任务二 资产负债表编制一、资产负债表概述（一）资产负债表的作用1 1反映企业的偿债能力反映企业的偿债能力2 2反映企业的财务风险状况反映企业的财务风险状况3 3反映企业的资金结构变化情况及财务状况发展趋势反映企业的资金结构变化情况及财务状况发展趋势 资产负债表的格式资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。报告式资产负债表主要有报告式和账户式两种。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益；账户式是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益；账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。 企业的资产负债表一般采用账户式结构，通常包括表头、表身和表企业的资产负债表一般采用账户式结构，通常包括表头、表身和表尾三部分。表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金尾三部分。表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身主要包括资产、负债和所有者权益各项目的年初余额和期额单位；表身主要包括资产、负债和所有者权益各项目的年初余额和期末余额；表尾主要包括附注资料等。末余额；表尾主要包括附注资料等。 在列示资产、负债和所有者权益时，资产和负债按流动性列报，流在列示资产、负债和所有者权益时，资产和负债按流动性列报，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。所有者权益类则按永久性程动性大的排在前面，流动性小的排在后面。所有者权益类则按永久性程度列报。留在企业的时间长的排在前面留在企业的时间短的排在后面。度列报。留在企业的时间长的排在前面留在企业的时间短的排在后面。（二）资产负债表的结构二、资产负债表的编制说明 资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本年度资产负债表行调整，按调整后的数字填入本年度资产负债表“年初余额年初余额”栏内。栏内。（一） “年初余额”栏的填列1 1根据总账账户余额填列根据总账账户余额填列2 2根据几个总账账户的期末余额计算填列根据几个总账账户的期末余额计算填列3 3根据明细账账户余额计算填列根据明细账账户余额计算填列4 4根据总账账户余额和所属明细账账户余额计算填列根据总账账户余额和所属明细账账户余额计算填列5 5根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列6 6综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列（二） “期末余额”栏的填列详见教材详见教材三、资产负债表的编制实例任务三 利润表编制一、利润表概述1 1有助于评价企业的经营成果有助于评价企业的经营成果2 2有助于股东考核与评价管理层的工作业绩有助于股东考核与评价管理层的工作业绩3 3有助于预测企业未来现金流量有助于预测企业未来现金流量4 4有助于分析和预测企业未来期间的经营与盈利趋势有助于分析和预测企业未来期间的经营与盈利趋势（一）利润表的作用 利润表通常有单步式和多步式两种结构。单步式利润表是将当期所利润表通常有单步式和多步式两种结构。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减，通过一次有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减，通过一次计算求得本期损益；多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项计算求得本期损益；多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。分步计算当期净损益。 财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类别进行对比，通过这些中间性的利润数据有助于使性质的收入和费用类别进行对比，通过这些中间性的利润数据有助于使用者正确地理解企业经营成果的不同来源。用者正确地理解企业经营成果的不同来源。（二）利润表的结构 利润表各项目均需填列利润表各项目均需填列“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两栏。其中，两栏。其中，“上期金额上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额本期金额”栏栏内所列数字填列。内所列数字填列。“本期金额本期金额”栏内各期数字，除栏内各期数字，除“基本每股收益基本每股收益”和和“稀释每股收益稀释每股收益”项目外，应当按照相关账户的发生额填列。项目外，应当按照相关账户的发生额填列。二、利润表的编制说明详见教材详见教材三、利润表的编制实例任务四 现金流量表编制一、现金流量表概述1 1有助于分析企业现金流量的变动及其原因有助于分析企业现金流量的变动及其原因2 2有助于评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力有助于评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力3 3有助于评价企业净利润的质量有助于评价企业净利润的质量（一）现金流量表的作用1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量2 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量3 3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量（二）现金流量的分类 现金流量表主表主要列报经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量表主表主要列报经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。物净增加额。（三）现金流量表的结构2现金流量表附表1现金流量表主表 现金流量表的附表是对现金流量表主表的补充说明，其主要包括三部现金流量表的附表是对现金流量表主表的补充说明，其主要包括三部分内容：（分内容：（1 1）将净利润调整为经营活动的现金流量；（）将净利润调整为经营活动的现金流量；（2 2）不涉及当期现）不涉及当期现金收支的重大投资、筹资活动；（金收支的重大投资、筹资活动；（3 3）现金及现金等价物净变动情况。）现金及现金等价物净变动情况。二、现金流量表的编制方法 工作底稿法是以编制工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基工作底稿法是以编制工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。录，从而编制出现金流量表的一种方法。（一）工作底稿法 T T型账户法是以型账户法是以T T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。（二）T型账户法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。法。 其具体编制方法详见教材。其具体编制方法详见教材。（三）分析填列法三、现金流量表的编制实例详见教材详见教材 所有者权益变动表应当全面反映一定时期的所有者权益变动的情况，所有者权益变动表应当全面反映一定时期的所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确地理解所有者权益增减变动的根源。表使用者准确地理解所有者权益增减变动的根源。 所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益的所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。计算公式如下：的规定已确认的收益。计算公式如下：综合收益综合收益 = = 净利润直接计入所有者权益的利得和损失净利润直接计入所有者权益的利得和损失净利润净利润 = = 收入费用直接计入当期损益的利得和损失收入费用直接计入当期损益的利得和损失所有者权益变动表的格式详见教材。所有者权益变动表的格式详见教材。任务五 所有者权益变动表编制一、所有者权益变动表的内容和结构二、所有者权益变动表的编制说明（一）所有者权益变动表各项目的列报说明1 “上年年末余额”项目2“会计政策变更”和“前期差错更正”项目3“本年增减变动额”项目 所有者权益变动表所有者权益变动表“上年金额上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表者权益变动表“本年金额本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应先对上年度所变动表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应先对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，之后再有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，之后再填入所有者权益变动表填入所有者权益变动表“上年金额上年金额”栏内。栏内。（二）上年金额栏的填列方法 所有者权益变动表所有者权益变动表“本年金额本年金额”栏内各项数字一般应根据栏内各项数字一般应根据“实收资实收资本（或股本）本（或股本）”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”、“库库存股存股”、“以前年度损益调整以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列。等账户的发生额分析填列。（三）本年金额栏的填列方法 财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。表中列示项目的说明等。任务六 财务报表附注编写一、财务报表附注的作用二、财务报表附注的披露内容（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明 企业应设置企业应设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户对固定资产减值准备进行核账户对固定资产减值准备进行核算，该账户是算，该账户是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借账户的备抵调整账户。计提减值准备时，借记记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户。固定资产账户。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）固定资产减值的核算了解财务会计的基本知识 了解会计核算的相关知识 项目一 财务会计总论 了解财务会计法规体系 任务一任务二任务三 财务会计财务会计指通过对企业已经完成的资金运动进行全面系统的核算与指通过对企业已经完成的资金运动进行全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。管理活动。 管理会计管理会计又称又称“内部报告会计内部报告会计”，它是以企业现在和未来的资金运，它是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为以企业内部管理者经营管理决策动为对象，以提高经济效益为目的，为以企业内部管理者经营管理决策提供科学依据为目标而进行的经济管理活动。提供科学依据为目标而进行的经济管理活动。 任务一 了解财务会计的基本知识 一、财务会计与管理会计 财务会计和管理会计的财务会计和管理会计的联系联系主要包括如下两个方面：主要包括如下两个方面：（1 1）两者共同构成了现代企业会计系统的有机整体，两者相互依存、相）两者共同构成了现代企业会计系统的有机整体，两者相互依存、相互制约、相互补充。互制约、相互补充。（2 2）两者相互分享部分信息。）两者相互分享部分信息。两者之间的两者之间的区别区别主要包括如下主要包括如下4 4个方面：个方面：（1 1）服务对象不同。）服务对象不同。（2 2）会计主体不同。）会计主体不同。 （3 3）核算程序和核算方法不同。）核算程序和核算方法不同。 （4 4）针对的时间不同。）针对的时间不同。 二、财务会计的职责与工作流程 设置会计科目设置会计科目就是在设计会计制度时事先规定这些项目，然后根据它们就是在设计会计制度时事先规定这些项目，然后根据它们在账簿中开立相关账户（针对部分科目），并分类、连续地记录各项经济业在账簿中开立相关账户（针对部分科目），并分类、连续地记录各项经济业务，反映由于各经济业务的发生而引起各会计要素的增减变动情况。务，反映由于各经济业务的发生而引起各会计要素的增减变动情况。 会计科目的会计科目的设置原则设置原则：（1 1）合法性原则。）合法性原则。（2 2）相关性原则。）相关性原则。（3 3）实用性原则。）实用性原则。设置会计科目主要包括两项设置会计科目主要包括两项工作内容工作内容：（1 1）设计会计科目表。）设计会计科目表。（2 2）编写会计科目使用说明。）编写会计科目使用说明。（一）设置会计科目 复式记账复式记账是与单式记账相对称的一种记账方法。这种方法的特点是对每一是与单式记账相对称的一种记账方法。这种方法的特点是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。 复式记账法的类型主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，但我国复式记账法的类型主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，但我国和大多数国家都只使用借贷记账法。和大多数国家都只使用借贷记账法。 （二）复式记账 会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。凭证必须经过会计部门和有关部门审核，只有经过审核并正确无误的会据。凭证必须经过会计部门和有关部门审核，只有经过审核并正确无误的会计凭证才能作为记账的根据。计凭证才能作为记账的根据。 （三）填制和审核凭证 登记账簿登记账簿就是将会计凭证记录的经济业务，序时、分类记入有关簿籍中就是将会计凭证记录的经济业务，序时、分类记入有关簿籍中设置的各个账户。设置的各个账户。 登记账簿必须以凭证为依据，并定期进行结账、对账，以便为编制会计登记账簿必须以凭证为依据，并定期进行结账、对账，以便为编制会计报表提供完整、系统的会计数据。报表提供完整、系统的会计数据。 （四）登记账簿 成本计算成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和销售成本，通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和销售成本，可以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约或超支，并据以确可以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约或超支，并据以确定企业经营盈亏。定企业经营盈亏。 （五）成本计算 财产清查财产清查是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法。是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法。 通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使用情况，通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使用情况，以及往来款项的结算情况，监督各类财产物资的安全与合理使用。以及往来款项的结算情况，监督各类财产物资的安全与合理使用。 （六）财产清查 会计报表会计报表是根据账簿记录定期编制的、总括反映企业和行政事业单位特是根据账簿记录定期编制的、总括反映企业和行政事业单位特定时点（月末、季末、年末）和一定时期（月、季、年）财务状况、经营成定时点（月末、季末、年末）和一定时期（月、季、年）财务状况、经营成果以及成本费用等的书面文件果以及成本费用等的书面文件, ,包括资产负债表、利润表和现金流量表包括资产负债表、利润表和现金流量表 等。等。 （七）编制会计报表 在会计核算方法体系中，就其工作程序和工作过程来说，主要是三个环在会计核算方法体系中，就其工作程序和工作过程来说，主要是三个环节：填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表。节：填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表。 三、会计凭证、会计账簿和会计报表 会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证会计账簿的书面证明。会计凭证分为原始凭证和记账凭证分为原始凭证和记账凭证。 （一）会计凭证 按适用的经济业务来划分，按适用的经济业务来划分，记账凭证可分为专用记账凭证和通用记账凭记账凭证可分为专用记账凭证和通用记账凭证证两类。两类。 按记账凭证包括的会计科目是否单一，记账凭证又可分为复式记账按记账凭证包括的会计科目是否单一，记账凭证又可分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。凭证和单式记账凭证两类。 会计账簿会计账簿是指由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、是指由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。连续地记录各项经济业务的簿籍。（二）会计账簿 1账簿的分类 序时账簿序时账簿又称日记账，它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐又称日记账，它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。库存现金日记账和银行存款日记账是最典型的序时日逐笔进行登记的账簿。库存现金日记账和银行存款日记账是最典型的序时账簿。账簿。（1）按用途分类 分类账簿分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按其提供核算指标的详细程度不同，分类账簿又分为账户进行登记的账簿。按其提供核算指标的详细程度不同，分类账簿又分为总分类账和明细分类账。总分类账和明细分类账。 备查账簿备查账簿又称辅助账簿，它是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿又称辅助账簿，它是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿，中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿，它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。 两栏式账簿两栏式账簿是只有借方和贷方两个基本金额的账簿，各种收入、费用类是只有借方和贷方两个基本金额的账簿，各种收入、费用类账户都可以采用两栏式帐簿。账户都可以采用两栏式帐簿。 三栏式帐簿三栏式帐簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿，各种日记账、是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿，各种日记账、总分类账、资本、债权、债务明细帐都可采用三栏式账簿。总分类账、资本、债权、债务明细帐都可采用三栏式账簿。 数量金额式账簿数量金额式账簿在借方、贷方和金额三个栏目内都分设数量、单价和金在借方、贷方和金额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。 （2）按账页格式分类 订本账订本账是在启用前将编有顺序页码的是在启用前将编有顺序页码的定数量账页装订成册的账簿，它定数量账页装订成册的账簿，它一般适用于重要且具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。一般适用于重要且具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。 活页账活页账是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿，它一般适用于明细分类账。增加或减少部分账页的账簿，它一般适用于明细分类账。 卡片账卡片账是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。据需要随时增添的账簿。 （3）按外形特征分类 （1 1）登记账簿的依据）登记账簿的依据（2 2）登记账簿的时间）登记账簿的时间（3 3）登记账簿的规范要求）登记账簿的规范要求 2记账规则 资产负债表资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和所有者权益）。的财务状况（即资产、负债和所有者权益）。（三）财务报表 1资产负债表 利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，又称动态报表，也是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，又称动态报表，也称损益表、收益表等称损益表、收益表等 。2利润表 现金流量表现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表，所是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表，所表达的是在一固定期间（通常是每月或每季）内企业现金（包含现金等价物）表达的是在一固定期间（通常是每月或每季）内企业现金（包含现金等价物）的增减变动情形的增减变动情形 。3现金流量表 资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。期会给企业带来经济利益的资源。 为了正确反映企业的财务状况，通常将企业的全部资产按其流动性划分为了正确反映企业的财务状况，通常将企业的全部资产按其流动性划分为流动资产和非流动资产为流动资产和非流动资产。 四、六大会计要素 （一）资 产 负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。业的现时义务。 为了正确反映企业的财务状况，通常将企业的全部负债按其流动性分为为了正确反映企业的财务状况，通常将企业的全部负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。流动负债和非流动负债。（二）负 债 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称股东权益，它反映的是所有者对企业净资产的所有权。股东权益，它反映的是所有者对企业净资产的所有权。 所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等构成。所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等构成。（三）所有者权益 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。者投入资本无关的经济利益的总流入。 如果按企业从事日常活动的性质不同，收入可分为销售商品收入、提供如果按企业从事日常活动的性质不同，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；如果按企业经营业务的主次不同，收入可劳务收入和让渡资产使用权收入；如果按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。分为主营业务收入和其他业务收入。（四）收 入 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用可分为成本费用和期间费用。成本费用是指企业为生产产品、提供费用可分为成本费用和期间费用。成本费用是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用；期间费用是指企业日劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用；期间费用是指企业日常活动中不能计入特定核算对象，但应计入当期损益的费用。常活动中不能计入特定核算对象，但应计入当期损益的费用。 （五）费 用 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（六）利 润 历史成本历史成本又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。的现金或其他等价物。（一）历史成本 重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。产所需支付的现金或现金等价物金额。（二）重置成本 五、会计要素的计量属性 可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。（三）可变现净值 现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。币时间价值因素等的一种计量属性。（四）现 值 公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。者债务清偿的金额。（五）公允价值 任务二 了解会计核算的相关知识 一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提会计核算的基本前提又称会计基本假设，是对会计核算所处的时间、又称会计基本假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。空间环境所作的合理设定。 会计核算的基本前提会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等。等。 会计主体会计主体也称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位。也称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位。（一）会计主体 持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 （二）持续经营 会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，所以又称会计期间。长短相同的期间，所以又称会计期间。（三）会计分期 货币计量货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。（四）货币计量 二、会计核算的原则 （一）真实性原则（一）真实性原则（二）实质重于形式原则（二）实质重于形式原则（三）有用性原则（三）有用性原则（四）一致性原则（四）一致性原则（五）可比性原则（五）可比性原则（六）及时行原则（六）及时行原则（七）清晰性原则（七）清晰性原则（八）权责发生制原则（八）权责发生制原则（九）收入与费用配比原则（九）收入与费用配比原则（十）实际成本原则（十）实际成本原则（十一）划分收益性支出与资本性支出的原则（十一）划分收益性支出与资本性支出的原则（十二）谨慎性原则（十二）谨慎性原则（十三）重要性原则（十三）重要性原则 三、会计核算的内容 （一）款项和有价证券的收付（一）款项和有价证券的收付（二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用（三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算（四）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减（五）收支与成本费用的计算（五）收支与成本费用的计算（六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理（七）其他会计事项（七）其他会计事项任务三 了解财务会计法规体系一、会计法 中华人民共和国会计法简称会计法，是我国会计工作的根本中华人民共和国会计法简称会计法，是我国会计工作的根本大法，也是我国进行会计工作的基本依据。它是我国会计法规体系中的最大法，也是我国进行会计工作的基本依据。它是我国会计法规体系中的最高层次，居于核心地位，是制定其他会计法规的基本依据。高层次，居于核心地位，是制定其他会计法规的基本依据。 二、企业财务会计报告条例 为规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整，依据为规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整，依据会计法制定了企业财务会计报告条例。会计法制定了企业财务会计报告条例。 三、会计准则 1 1会计核算的基本前提会计核算的基本前提2 2会计信息质量要求会计信息质量要求3 3会计要素准则会计要素准则4 4财务会计报告准则财务会计报告准则1 1一般业务准则一般业务准则2 2特殊业务准则特殊业务准则3 3报告准则报告准则（一）基本会计准则 （二）具体会计准则（三）企业会计准则应用指南