新会计准则对银行业的影响西安交通大学经济与金融学院杨丽荣主要内容：w320320万港币引发中国会计改革风暴万港币引发中国会计改革风暴w金融国际化引致会计准则国际趋同金融国际化引致会计准则国际趋同w1+381+38的故事将伴随中国会计人远行的故事将伴随中国会计人远行w新会计准则对我国银行业的积极作用新会计准则对我国银行业的积极作用 w新会计准则给我国银行业带来新的挑战新会计准则给我国银行业带来新的挑战 w应对新会计准则带来的挑战，应对新会计准则带来的挑战，推进我国银行业稳健发展推进我国银行业稳健发展 320320万港币引发中国会计改革风暴万港币引发中国会计改革风暴w老外一脸茫然地说：老外一脸茫然地说：“我看不懂你们的会计报表！我看不懂你们的会计报表！”因此，因此，100100多多亿元的世界银行贷款成了无从下口的刺猬。亿元的世界银行贷款成了无从下口的刺猬。w请安达信会计公司做一份香港股上市的报表，得花请安达信会计公司做一份香港股上市的报表，得花2 2万港元。万港元。 美国美国幸福幸福杂志记者：杂志记者：“你们进入你们进入 500 500 家企业我们欢迎，但是你家企业我们欢迎，但是你们的财会制度和国际上不一样，标准不一样，不好衡量，所以进入们的财会制度和国际上不一样，标准不一样，不好衡量，所以进入 500 500 家企业行列就很困难。家企业行列就很困难。” 金融国际化引致会计准则国际趋同金融国际化引致会计准则国际趋同w“会计作为市场经济体系的通用商业语言，金融国际化会计作为市场经济体系的通用商业语言，金融国际化必将带动会计标准的国际趋同。因此，我国金融业必须必将带动会计标准的国际趋同。因此，我国金融业必须精心准备，积极应对会计准则国际趋同的挑战。精心准备，积极应对会计准则国际趋同的挑战。” ” -中国人民银行副行长中国人民银行副行长 吴晓灵吴晓灵 20062006年年6 6月月2323日日 中国金融会计学会第四次会员代表大会中国金融会计学会第四次会员代表大会 我国金融国际化的表现我国金融国际化的表现w交通银行、建设银行、中国银行、中国工商银行先后成交通银行、建设银行、中国银行、中国工商银行先后成功在港上市；功在港上市；w20062006年年1212月月1111日我国银行业将在过渡期之后实现人民币日我国银行业将在过渡期之后实现人民币业务全面对外开放，外资金融企业的进入必将呈现加速业务全面对外开放，外资金融企业的进入必将呈现加速之势；之势；w国内金融机构寻求海外上市的努力仍在继续，金融资本国内金融机构寻求海外上市的努力仍在继续，金融资本的国际流动正在日益加速。的国际流动正在日益加速。 会计标准国际化的意义（会计标准国际化的意义（1/2）w从宏观层面来看，会计标准国际化的意义不仅体现在会从宏观层面来看，会计标准国际化的意义不仅体现在会计信息质量的提升上，而且体现在对于我国金融业参与计信息质量的提升上，而且体现在对于我国金融业参与国际竞争能力的提升上。国际竞争能力的提升上。 w会计信息的本质在于决策的有用性，真实、公允的金融会计信息的本质在于决策的有用性，真实、公允的金融会计信息不仅有利于微观金融实体作出正确的判断和决会计信息不仅有利于微观金融实体作出正确的判断和决策，而且也直接影响着宏观经济管理职能的发挥，而会策，而且也直接影响着宏观经济管理职能的发挥，而会计信息的质量与会计标准息息相关。计信息的质量与会计标准息息相关。会计标准国际化的意义（会计标准国际化的意义（2/2）w按照国际化会计标准提供的高质量会计信息，一方面作按照国际化会计标准提供的高质量会计信息，一方面作为微观金融实体正确投资决策的依据，将引导金融资本为微观金融实体正确投资决策的依据，将引导金融资本合理、有序流动，从而提高金融资源的配置效率；另一合理、有序流动，从而提高金融资源的配置效率；另一方面，还将充分发挥会计反映和监督的基本职能，为金方面，还将充分发挥会计反映和监督的基本职能，为金融市场约束和金融监管提供依据。融市场约束和金融监管提供依据。1+381+38的故事将伴随中国会计人远行的故事将伴随中国会计人远行w在在时时间间的的大大书书里里，2006年年2月月15日日，只只不不过过是是可可以以轻轻巧巧翻翻过过的的一一页页。但但是是对对于于中中国国会会计计业业来来说说，这这一一页页却却翻翻动动得得并并不不寻寻常常，它它是是那那么么赏赏心心悦悦目目，又又是是那那么么惊惊心心动动魄魄，更更是是那那么么具具有有冲冲击击力力和和号号召召力力。这这一一天天传传播播给给公公众众的的不不只是春天的浓郁气息，也是一个强烈的新时代信号。只是春天的浓郁气息，也是一个强烈的新时代信号。1+381+38的故事将伴随中国会计人远行的故事将伴随中国会计人远行w财政部在北京人民大会堂，主持召开了中国会计审计准财政部在北京人民大会堂，主持召开了中国会计审计准则体系发布会，其中，正式对外发布了由则体系发布会，其中，正式对外发布了由1项基本准则项基本准则和和38项具体会计准则所构成的企业会计准则体系。此举项具体会计准则所构成的企业会计准则体系。此举标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系正式建立。 1+381+38的故事将伴随中国会计人远行的故事将伴随中国会计人远行w1+38的的故故事事值值得得关关注注，其其中中的的新新思思想想，需需要要去去感感悟悟、需需要要去去解解读读；其其中中的的新新规规范范，值值得得去去遵遵循循、值值得得去去执执行行。资资产产、负负债债、权权益益，那那么么神神圣圣而而不不可可侵侵犯犯；收收益益、费费用用、利利润润，多多么么需需要要呵呵护护而而不不受受操操纵纵；确确认认、计计量量、披披露露，一点一滴总是情系相关利益者的喜怒哀乐。一点一滴总是情系相关利益者的喜怒哀乐。1+381+38的故事将伴随中国会计人远行的故事将伴随中国会计人远行w1+38的的故故事事值值得得仔仔细细审审视视：权权责责发发生生制制和和历历史史成成本本在在会会计计核核算算基基本本原原则则中中光光芒芒渐渐淡淡，公公允允价价值值大大放放异异彩彩，存存货货变变革革、减减值值计计提提、债债务务重重组组、企企业业合合并并、合合并并报报表表的的变变革革，纷纷纷纷扬扬扬扬，让让人人目目不不暇暇接接，而而金金融融工工具具类类准准则则的的全全新新亮亮相相则则更更是是把把传传统统会会计计带带入入了了一一个个如如火火如如荼荼的的全全方方位位变革浪潮之中。变革浪潮之中。1+381+38的故事将伴随中国会计人远行的故事将伴随中国会计人远行w新新会会计计准准则则着着眼眼于于未未来来而而非非过过去去，新新会会计计准准则则着着眼眼于于立立体体而而非非平平面面，新新会会计计准准则则要要求求的的信信息息不不仅仅是是真真实实的的、可可靠靠的的，更更要要是是有有用用的的、相相关关的的信信息息。可可以以充充分分相相信信，新新会会计计准准则则对对国国内内会会计计行行业业、资资本本市市场场的的发发展展将将构构成成长长期期利好。利好。1+381+38的故事将伴随中国会计人远行的故事将伴随中国会计人远行w新会计准则体系的层次结构新会计准则体系的层次结构新会计准则体系是一个有机整体，由新会计准则体系是一个有机整体，由1 1个基本准则、个基本准则、3838个具体准则和应用指南构成。个具体准则和应用指南构成。 基本准则（基本准则（1）具体准则（具体准则（38）企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南确认和计确认和计量准则量准则特殊行业特殊行业准则准则报告和披报告和披露准则露准则基本准则基本准则资产负债资产负债表日后事表日后事项项债务重组债务重组收入收入长期股权长期股权投资投资建造合同建造合同会计政策、会计政策、会计估计变会计估计变更和差错更更和差错更正正非货币性非货币性资产交换资产交换或有事项或有事项无形资产无形资产借款费用借款费用租赁租赁存货存货固定资产固定资产外币折算外币折算资产减值资产减值企业合并企业合并投资性房投资性房地产地产所得税所得税政府补助政府补助职工薪酬职工薪酬股份支付股份支付关联方披关联方披露露中期财务中期财务报告报告现金流量现金流量表表再保险合同再保险合同每股收益每股收益合并财务合并财务报表报表分部报告分部报告财务报表财务报表列报列报生物资产生物资产金融工具金融工具确认和计确认和计量量企业年金企业年金基金基金原保险合同原保险合同石油天然石油天然气开采气开采套期保值套期保值金融工具金融工具列报列报金融资产金融资产转移转移首次执行首次执行企业会计企业会计准则准则修订的具体会计准则会计准则战略版图会计准则战略版图“运筹于帷幄之中，决胜于千里之外运筹于帷幄之中，决胜于千里之外”具体准则之排兵布阵具体准则之排兵布阵新会计准则对我国银行业的积极作用新会计准则对我国银行业的积极作用w改变了资产负债分类方式，有利于增强银行管理风险的改变了资产负债分类方式，有利于增强银行管理风险的能力；能力；w引入了公允价值的计量属性，有利于全面揭示市场风险；引入了公允价值的计量属性，有利于全面揭示市场风险；w改革了资产减值计提方法，有利于揭示资产真正价值。改革了资产减值计提方法，有利于揭示资产真正价值。 w采用了摊余成本和实际利率的计量方法，有利于真实反采用了摊余成本和实际利率的计量方法，有利于真实反映银行的财务状况。映银行的财务状况。 w会计信息披露发生了显著变化，有利于提高风险管理水会计信息披露发生了显著变化，有利于提高风险管理水平。平。 w向银行提供公司类客户的企业价值信息，有利于调整优向银行提供公司类客户的企业价值信息，有利于调整优化客户结构和信贷结构。化客户结构和信贷结构。 改变了资产负债分类方式，改变了资产负债分类方式， 有利于增强银行管理风险的能力有利于增强银行管理风险的能力w我国银行目前的资产负债表中我国银行目前的资产负债表中9090左右的资产和负债都左右的资产和负债都是金融资产和金融负债。是金融资产和金融负债。w新会计准则按管理意图和目的对金融资产、负债进行分新会计准则按管理意图和目的对金融资产、负债进行分类：类：w将金融资产划分为交易性金融资产、持有到期投资、贷将金融资产划分为交易性金融资产、持有到期投资、贷款和应收款以及可供出售金融资产；款和应收款以及可供出售金融资产；w将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债，同时规将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债，同时规定，资产与负债分类一经确定，不得随意改变。定，资产与负债分类一经确定，不得随意改变。w不仅有利于引导商业银行的管理者，从风险角度科学合不仅有利于引导商业银行的管理者，从风险角度科学合理地分类、管理和监控各类金融资产和负债，也有助于理地分类、管理和监控各类金融资产和负债，也有助于利益相关方对银行风险管理作出有效判断。利益相关方对银行风险管理作出有效判断。引入了公允价值的计量属性，引入了公允价值的计量属性， 有利于全面揭示市场风险有利于全面揭示市场风险w金融工具尤其是衍生金融工具的迅速发展，将使原来不金融工具尤其是衍生金融工具的迅速发展，将使原来不确认为资产负债的契约合同给银行带来的风险越来越多。确认为资产负债的契约合同给银行带来的风险越来越多。为在财务报表中能真实反映与金融工具有关的受益与风为在财务报表中能真实反映与金融工具有关的受益与风险，新会计准则引入了公允价值的计量属性，将待履约险，新会计准则引入了公允价值的计量属性，将待履约合同的公允价值变化及时计入损益，并以公允价值列示合同的公允价值变化及时计入损益，并以公允价值列示为资产和负债，有效地揭示了银行承受的市场风险。为资产和负债，有效地揭示了银行承受的市场风险。改革了资产减值计提方法，改革了资产减值计提方法， 有利于揭示资产真正价值有利于揭示资产真正价值w新会计准则规定，除交易性金融资产外，其他金融资产新会计准则规定，除交易性金融资产外，其他金融资产均应在期末进行减值测试。在计提减值准备的问题上按均应在期末进行减值测试。在计提减值准备的问题上按预计现金流折现法，能精确计量金融资产减值，相对于预计现金流折现法，能精确计量金融资产减值，相对于银行现行采用的计提贷款减值准备的银行现行采用的计提贷款减值准备的“五级分类五级分类”比例比例法，提供的信息更加准确，从而真实反映资产的价值。法，提供的信息更加准确，从而真实反映资产的价值。 采用了摊余成本和实际利率的计量方法，有利采用了摊余成本和实际利率的计量方法，有利于真实反映银行的财务状况于真实反映银行的财务状况w新会计准则使会计系统能够更全面反映业务的风险和盈新会计准则使会计系统能够更全面反映业务的风险和盈亏。如将交易费用计入贷款的初始确认成本，使资产更亏。如将交易费用计入贷款的初始确认成本，使资产更能体现直接的相关成本；将包括交易费用在内的折溢价能体现直接的相关成本；将包括交易费用在内的折溢价在持续期内按照实际利率进行摊销，使资产的期末价值在持续期内按照实际利率进行摊销，使资产的期末价值更接近实际；按考虑时间价值后的实际利率计算利息收更接近实际；按考虑时间价值后的实际利率计算利息收入，收入的确认更实在了。入，收入的确认更实在了。会计信息披露发生了显著变化，会计信息披露发生了显著变化，有利于提高风险管理水平有利于提高风险管理水平w新会计准则增加了财务报告报表种类，要求根据业务性新会计准则增加了财务报告报表种类，要求根据业务性质分部报告并需要披露分部信息。既要披露金融工具的质分部报告并需要披露分部信息。既要披露金融工具的账面价值和公允价值信息，又要披露对金融工具采用重账面价值和公允价值信息，又要披露对金融工具采用重要会计政策、计量基础等信息。特别是在风险管理的会要会计政策、计量基础等信息。特别是在风险管理的会计信息披露方面，不仅要求披露风险管理的目标和政策、计信息披露方面，不仅要求披露风险管理的目标和政策、风险控制流程、各类风险的分析过程及其估值模型，而风险控制流程、各类风险的分析过程及其估值模型，而且要求披露对金融资产负债实施风险管理的结果。为披且要求披露对金融资产负债实施风险管理的结果。为披露以上风险信息，必然要求银行具备完善的风险管理体露以上风险信息，必然要求银行具备完善的风险管理体系和成熟的风险管理技术。系和成熟的风险管理技术。向银行提供公司类客户的企业价值信息，有利于调整向银行提供公司类客户的企业价值信息，有利于调整优化客户结构和信贷结构优化客户结构和信贷结构w新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，公司类客户应向银行提供企业价值信计信息的新理念，公司类客户应向银行提供企业价值信息。随着新会计准则即将在企业尤其是上市和拟上市企息。随着新会计准则即将在企业尤其是上市和拟上市企业实施，作为企业债权人的银行，将有助于评价企业价业实施，作为企业债权人的银行，将有助于评价企业价值和增长潜力，有助于考察企业面临的各类风险以及应值和增长潜力，有助于考察企业面临的各类风险以及应对风险的策略。通过分析企业的财务状况和面临的风险，对风险的策略。通过分析企业的财务状况和面临的风险，有利于甄别和选择客户，扩大银行优质客户群体，优化有利于甄别和选择客户，扩大银行优质客户群体，优化信贷结构，提高信贷资产质量。信贷结构，提高信贷资产质量。新会计准则给我国银行业带来新的挑战新会计准则给我国银行业带来新的挑战w对银行业经营理念产生重大的影响；对银行业经营理念产生重大的影响；w增加了损益的波动和经营成果的不稳定性；增加了损益的波动和经营成果的不稳定性；w资本充足率管理的难度将增大；资本充足率管理的难度将增大；w对银行从业人员的执业能力提出了更高的要求对银行从业人员的执业能力提出了更高的要求w给银行资本监管带来较大冲击。给银行资本监管带来较大冲击。 对银行业经营理念产生重大的影响对银行业经营理念产生重大的影响w新会计准则不仅体系完整，而且理念先进。它吸收了国新会计准则不仅体系完整，而且理念先进。它吸收了国际财务会计报告新的理论成果和实践经验，体现了我国际财务会计报告新的理论成果和实践经验，体现了我国推进经济增长方式转变的时代背景，将经济增长方式的推进经济增长方式转变的时代背景，将经济增长方式的理念转变蕴含于会计理念的转变之中，这就要求银行从理念转变蕴含于会计理念的转变之中，这就要求银行从业人员必须提升经营理念，增强风险防范意识，加快实业人员必须提升经营理念，增强风险防范意识，加快实现业务增长方式的转型。现业务增长方式的转型。 增加了损益的波动和经营成果的不稳定性增加了损益的波动和经营成果的不稳定性w新会计准则要求更广泛采用公允价值计量，规定衍生金新会计准则要求更广泛采用公允价值计量，规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映，融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映，损益将随市场起伏出现波动。如果考虑充分计提减值准损益将随市场起伏出现波动。如果考虑充分计提减值准备等因素将极大影响利润，银行经营业绩的不确定性大备等因素将极大影响利润，银行经营业绩的不确定性大大增加了。大增加了。 资本充足率管理的难度将增大资本充足率管理的难度将增大w如衍生金融工具纳入表内增加了风险资产，导致计算资如衍生金融工具纳入表内增加了风险资产，导致计算资本充足率的加权风险资产发生变动；可供出售类金融资本充足率的加权风险资产发生变动；可供出售类金融资产公允价值的变动计入所有者权益，加剧了附属资本的产公允价值的变动计入所有者权益，加剧了附属资本的变动；按可收回金额或现值与账面价值的差额提取减值变动；按可收回金额或现值与账面价值的差额提取减值准备后，导致损益的波动，从而影响附属资本。这些变准备后，导致损益的波动，从而影响附属资本。这些变化将增加银行资本的波动性，使商业银行资本管理面临化将增加银行资本的波动性，使商业银行资本管理面临新的课题。新的课题。 对银行从业人员的执业能力提出了更高对银行从业人员的执业能力提出了更高的要求的要求w新会计准则的实施将极大地提高会计信息的质量，进一新会计准则的实施将极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益调整空间，也给银行业财务人员尤其是步缩小会计收益调整空间，也给银行业财务人员尤其是管理人员的执业能力带来巨大考验。管理人员的执业能力带来巨大考验。 给银行资本监管带来较大冲击给银行资本监管带来较大冲击w造成资本充足率的不稳定。金融工具公允价值的频繁变造成资本充足率的不稳定。金融工具公允价值的频繁变化会增加银行资本的波动性。化会增加银行资本的波动性。w表外业务被纳入表内反映将改变加权风险资产的计算结表外业务被纳入表内反映将改变加权风险资产的计算结果。果。w监管资本的数据将与会计报表直接反映的资本数据不一监管资本的数据将与会计报表直接反映的资本数据不一致。致。 由于使用公允价值计量，一部分未实现的收益和损失将由于使用公允价值计量，一部分未实现的收益和损失将被计入损益或直接计入资本公积等项目中，而巴塞尔委被计入损益或直接计入资本公积等项目中，而巴塞尔委员会认为这种损益不应体现在监管资本中。员会认为这种损益不应体现在监管资本中。 应对新会计准则带来的挑战，应对新会计准则带来的挑战，推进我国推进我国银行业稳健发展银行业稳健发展 w切实提高风险管理水平切实提高风险管理水平 针对新会计准则关于衍生金融工具进行表内确认和针对新会计准则关于衍生金融工具进行表内确认和计量的要求，商业银行要尽快提高对金融风险进行确认、计量的要求，商业银行要尽快提高对金融风险进行确认、计量和分析的技术，尤其要提高对衍生金融工具风险的计量和分析的技术，尤其要提高对衍生金融工具风险的识别和管理能力。识别和管理能力。 重新研究监管资本的计量口径重新研究监管资本的计量口径w银行监管部门要重新厘定监管资本的计量口径，改变目银行监管部门要重新厘定监管资本的计量口径，改变目前基于新会计准则得出的会计资本与基于巴塞尔委员会前基于新会计准则得出的会计资本与基于巴塞尔委员会规定得出的监管资本在数额上存在差异的状况。此外，规定得出的监管资本在数额上存在差异的状况。此外，由于资产负债项目的变化与衍生工具的表内核算，银行由于资产负债项目的变化与衍生工具的表内核算，银行监管部门应该对监管部门应该对权重权重和转换方式进行适当的调整，在审和转换方式进行适当的调整，在审慎的前提下在会计资本与监管资本之间建立必要的联系慎的前提下在会计资本与监管资本之间建立必要的联系机制。机制。 强化监管协调强化监管协调w新会计准则规定，使用公允价值计量部分业务时，需要新会计准则规定，使用公允价值计量部分业务时，需要对未实现的损益进行确认，这将与税务部门据实纳税的对未实现的损益进行确认，这将与税务部门据实纳税的做法存在一定矛盾，从而增加商业银行的税收负担。在做法存在一定矛盾，从而增加商业银行的税收负担。在当前商业银行税负已经过重的情况下，这点尤其值得关当前商业银行税负已经过重的情况下，这点尤其值得关注。因此，银行监管部门应就有关问题加强与税务管理注。因此，银行监管部门应就有关问题加强与税务管理部门的沟通。部门的沟通。 加强人员培训加强人员培训w银行监管部门和商业银行应该举办一系列以新会计准则银行监管部门和商业银行应该举办一系列以新会计准则为主题的培训，使银行监管人员尽快适应新会计准则给为主题的培训，使银行监管人员尽快适应新会计准则给上市商业银行报表带来的重大变化，增加监管的主动性。上市商业银行报表带来的重大变化，增加监管的主动性。