第3章会计报表导航图导航图13-13-23-33-43-53-6第第3章章资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表会计报表的勾稽关系会计报表的勾稽关系会计报表附注会计报表附注会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益 变动表变动表利润表利润表流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资产负债表资产负债表 资产负债表又称财务状况表。反映企业在某一特定时日资产、负债和所有者权益等财务状况方面的报表，是一张静态报表。3.1资产负债表特定时日是我的特点203 年月日资产1 1资产是未来经济利益的来源资产是企业拥有或者控制的资产是由过去的交易产生的资产的价值是能够可靠计量的 资资 产产资产特征：资产特征： 是指过去的交易、事项形成并由企业所 拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。经济利益很可能流入企业资产1 1Eg1:赊购了一批文具了一批文具A，文具已入，文具已入库Eg2:签了一个了一个购买笔笔记本本B的合同，下月的合同，下月才交才交钱进货A、B都属于都属于资产吗？特征特征1： 过去的过去的交易或事项交易或事项形形成成资产1 1Eg3店里中三批水彩笔：店里中三批水彩笔： C是自己的；是自己的； D是帮是帮别人寄存的；人寄存的； E存放在存放在别人的店；人的店；C、D、E都属于都属于资产？特征特征2： 拥有拥有所有权所有权资产1 1Eg4:店面店面,是以月租金是以月租金2000元租的；元租的；Eg5:一台一台设备，是，是融融资租租赁租入的。租入的。特征特征2： 要拥有要拥有所有权所有权特征特征2： 或者或者能能控制控制如：如：融资租赁融资租赁租入设备租入设备经营租赁经营租赁实质重于形式原则实质重于形式原则 P31P31资产1 1例例3-1 时代公司销售一批服装给甲企业，货款价值20万元。甲企业开具一张期限为3个月，面值为20万元的票据一张。例例3-2 时代公司与甲企业签订一份购买合同，购入10台缝纫机，价值15万元，分三年付款，每年支付5万元。这10台缝纫机已运抵企业并安装上线。例例3-3 时代公司花费20万元做商业广告，并投入10万元委托一家高校研究明年的服装流行趋势，以期对公司未来的商业活动带来利益。例例3-4 时代公司12月初与供应商签订了第二年的服装面料采购合同，合同金额60万元。第二年3月，时代公司还将与该供应商再签订一份采购合同。 资资 产计价产计价历史成本计价是会计的一个惯例。但是，很多资产项目是可以按照公允价值计价。历史成本历史成本重置成重置成 本本 公允价值公允价值可变现净值可变现净值历史成本是指资产交易发生时的价格。即使编表日的资产价格发生变动,也不需要调整资产的账面价值,除非资产发生了减值。公允价值是交易双方在掌握信息的情况下自愿达成的价格, 编表日需要按资产的公允价值进行调整，公允价值与账面价值的差异或者计入当期损益,或者计入所有者权益的资本公积。可变现净值是指对该项资产进行估价时,按估计的售价减去估计的费用后的差额来计量。重置成本是指按照目前情况重新购买或重新建造需要花费的成本,重置成本广泛用于资产评估、毁损估价等。资产1 1P30 P101负债特征：负债特征：现时的义务，也就是企业已经承担的义务，而不是未来的义务将导致经济利益流出企业，表现为资产的减少 由过去的交易所产生的，未发生的交易不会给企业带来现时的义务。 负负 债债 是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债2 2与该资源有关的经济利益很可能流出企业。该流出经济利益能够可靠地计量负债2 2例例3-5 时代公司于20X1年1月1日从工商银行借入有担保的借款300 000元，担保人为明德复印社(见例2-6)。例例3-6 假设时代公司每月15日发放工资。截至20X1年12月31日，所有工资都全额发放。例例3-7 时代公司与顾客A签订服装定制合同，约定2个月后交付，如果逾期交货，时代公司将赔偿顾客A1 000元。时代公司未收到定金。所有者权益3 3 所有者权益所有者权益所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。表现为资产减负债的差额。投资者投资形成的权益经营性利润形成的权益非经营性因素形成的权益如股本如未分配的利润如资产增值、未实现收益 所有者权益计价所有者权益计价 所有者权益是不能单独计价的，而是依赖于资产和负债的计价。比如，股本的金额取决于股东投入企业的资产的价值，股东享有的利润则取决于收入和费用的计价，而收入和费用的计价也取决于资产和负债的计价。所有者权益3 3资产负债表功能4 4(1) 构成情况构成情况(2) 流动性状况流动性状况(3) 财务弹性财务弹性流动资产是否过高？流动资产与非流动资产的搭配是否合理？等等。资产的整体流动状况如何，流动资产的流动性如何，负债的压力是否太大等。 财务弹性是是指企业资金运用的余地和空间，通过债务空间来衡量，即资产负债率。好好资产负债表功能4 4绝大部分项目用历史成本计价，使得资产负债表提供的信息与投资决策相背离强调过去的交易，资产负债表没有完全反映公司的资源有许多人为的估计和判断因素，使报表使用者难以理解和把握好好不好不好3.2利润表一定期间是我的特点 利润表利润表收入收入- 费用费用利润利润- 所得税所得税净利润净利润203 年度收入1 1 收入收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入来源于企业的日常经营活动，因此，收入是经常性的、重复发生的。收入会增加企业的资产或负债的减少。由于收入会增加资产或者减少负债，所以，收入会导致股东权益的增加。收入是总额，即毛收入，不是净额，收入当中包含了成本费用等因素。收入只有在能够可靠计量时才能确认收入特征收入特征: 收入分类收入分类 收入根据取得来源，可分为以下几类。商品销售收入劳务收入租金收入收入1 1 收入收入4个特征个特征 源于日常活动增加资产或减少负债收入是总额收入的金额能够可靠地计量；收入1 1 收入确认基本原则收入确认基本原则 已实现或可实现、已取得!收入1 1已实现或可实现的标志是已经收回现金或者很可能收回现金；已取得的标志是完成了赢利过程，并不再承担与产品销售或提供劳务相关的义务。 费用费用费用2 2费用是指企业在日常活动中发生的、会导致股东权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用特征：费用特征：费用会导致资产的减少或者负债的增加费用是在企业日常经营活动中发生的，是经常性重复发生的，不是偶然发生的企业发生的费用都是属于当期的消耗，计入利润表，从当期收入中扣除 费用确认费用确认费用2 2 当期确认的费用，必定是为了取得一定收入而发生的费用。一旦确认了收入，就要把与这些收入相联系的费用算出来，与当期收入有联系的费用算当期的，与以后各期有联系的算以后各期的直接的因果关系存在因果关系但不直接 因果关系不明确收益性支出：支出的效益仅与本会计期间相关 资本性支出：支出的效益与几个会计期间相关费用确认遵循的是配比原则 利润利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润利润 = 收入收入-费用费用+（利得（利得 - 损失）损失）日常活动日常活动非日常非日常活动活动利润3 3利润3 3支出：支出：我的概念最大，范围最广，凡是花钱的都归我管辖。费用：费用：我是经常发生的，我的付出通常是有回报的。换句话说，因为有了我，才会有收入，如果用因果关系来衡量，我就是因，收入就是果。成本：成本：我的发生目的性最强，是对象化了的费用。 损失：损失：真不好意思，我的发生不会给企业带来任何好处，只会抵减企业的收入。不过，我可不是经常发生的，是偶然事件，也不具有可重复性。 支出、费用、成本支出、费用、成本 与与 损失损失成本成本已消耗已消耗费用费用利润表利润表损失损失利润表利润表未消耗未消耗资产负债表资产负债表利润3 3成本与费用成本与费用成本（cost），指取得资产或劳务的支出，当资产或劳务耗用以后，成本就变成了费用费用（expense），产生收入所消耗的资产成本。是一项耗用掉的资产(已耗资产)费用与损失费用与损失 费用与损失都是资产的消耗。在利润表中作为收入的减项。费用一般能带来收入，它与收入（revenue）呈因果关系。损失与收入则无因果关系，是偶然发生的，与企业的生产经营活动无关。利润表功能5 5l企业最终的经营成果净利润企业最终的经营成果净利润l 盈利能力盈利能力盈利水平高并且保持稳定增长是盈利能力强的典型表现。l收入规模收入规模 企业规模可以用 不同的指标来衡量，如资产总额、职工人数等等。如财富500强，我国500强的排名都按收入进行排名。利润表的局限性利润表的局限性利润数字受会计方法的影响利润表未能反映哪种产品或哪个部门盈利不能反映现金的多少也不能反映为获利而投入了多少现金不能反映业务过程现金的流量利润表功能5 5如果企业高估了利润，就会高估资产或者低估负债，净资产就被高估了。从会计原则角度看，不能不违反会计准则。然而，由于会计中存在很多专业判断，余地被人为夸大了，就可能演变成舞弊事件资产负债表项目的增减变化不全都能用利润表来解释，还需要借助于现金流量表，因为有些资产负债的变化与损益无关，而只是与现金流量有关。资产负债表资产负债表利润表利润表3.3现金流量表 现金流量表现金流量表经营活动净现金流经营活动净现金流投资活动净现金流投资活动净现金流筹资活动净现金流筹资活动净现金流现金流量净额现金流量净额一定期间是我的特点203 年度现金流量概念1 1 现金流量表现金流量表 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，现金，是指企业库存现金以及可 以随时用于支付的存款。现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。三类现金流量关系2 2项目2011年2010年经营活动产生的现金流量净额3783381415投资活动产生的现金流量净额-92533-49907筹资活动产生的现金流量净额453309-2095当年现金流量增减变化39860929413表33 森马服饰三类现金流量单位:万元经营活动现金经营活动现金流流投资活动投资活动现金流现金流筹资活动筹资活动 现金流现金流现金流量表功能3 3反映企业现金流量来源和使用反映企业现金流量来源和使用 通过现金流量表，报表使用者可以详细而全面地了解企业的现金从哪里来，用到哪里去，从而分析企业现金来源和使用的合理性，判断企业现金流量的可持续性。反映企业流动性的状况反映企业流动性的状况 如资产的变现能力如何？企业创造的现金是否能够满足日常需要？企业是否有钱还债？是否有钱支付利息和股利？是否有钱扩大企业规模？ 反映企业利润的质量反映企业利润的质量 在权责发生制下，企业净利润不等于经营活动现金净流量是正常的，但是，两者差额只是时间上的差额，最终是相等的，即，从企业整个生命周期来看，净利润的总和会等于经营活动现金流量的总和.3.4所有者权益变动表 所有者权益所有者权益变动表变动表 所有者权益变动表反映企业的股东账面权益的变动情况，让投资者了解所有者权益因何而增加，因何而减少，哪些项目增加了，哪些项目减少了。反映所有者权益变动的原因具体见表3-7和表3-8。所有者权益变动表所有者权益变动表项目203 年度归属于母公司所有者权益 少数股东权益股本资本公积盈余公积未分配 利润一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本期增减变动（一）净利润四、本期期末 余额特定时日！