企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资 财政部会计司 王 鹏 010-6855 2897 6855 2528 wangpengmof.gov.cn www.casc.gov.cn1 主要内容主要内容 （一）本准则的适用范围（一）本准则的适用范围 （二）初始投资成本的确定（二）初始投资成本的确定 （三）成本法、权益法核算范围（三）成本法、权益法核算范围 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 （五）新旧衔接（五）新旧衔接2 二、主要内容二、主要内容 （一）本准则的适用范围（一）本准则的适用范围 1 1、对子公司的投资、对子公司的投资 2 2、对联营企业和合营企业的投资、对联营企业和合营企业的投资 3 3、重大影响以下、在活跃市场中没有、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资资3 二、主要内容二、主要内容 （二）长期股权投资初始投资成本确定（二）长期股权投资初始投资成本确定 1 1、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的公允的除外不公允的ABACB4 二、主要内容二、主要内容 （二）长期股权投资初始投资成本确定（二）长期股权投资初始投资成本确定 2 2、同一控制下控股合并中形成长期股、同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定权投资成本的确定 注意注意： 投资成本中包含的已宣告发放的现金投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算股利或利润，作为应收项目单独核算5 二、主要内容二、主要内容 （三）成本法、权益法核算范围（三）成本法、权益法核算范围 1 1、成本法、成本法 （1 1）对子公司的投资）对子公司的投资控制控制 （2 2）重大影响以下、在活跃市场中没）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资投资6 二、主要内容二、主要内容 （三）成本法、权益法核算范围（三）成本法、权益法核算范围 2 2、权益法、权益法 （1 1）对联营企业的投资）对联营企业的投资重大影响重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权重大影响的确定：考虑潜在表决权 （2 2）对合营企业的投资）对合营企业的投资共同控制共同控制7 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 1 1、投资成本的调整、投资成本的调整 （1 1）投资成本）投资成本投资时占被投资单位投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额 商誉，不调整投资成本商誉，不调整投资成本 ：计入当期损益（营业外收入）：计入当期损益（营业外收入）8 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 例例1 1：A A公司以公司以1 0001 000万元取得万元取得B B上市公上市公司司3030的股权，取得投资时的股权，取得投资时B B上市公司可上市公司可辨认净资产的公允价值为辨认净资产的公允价值为3 0003 000万元。如万元。如A A公司能够对公司能够对B B上市公司施加重大影响，上市公司施加重大影响，则则A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 9 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 如投资时如投资时B B上市公司可辨认净资产的公上市公司可辨认净资产的公允价值为允价值为3 5003 500万元，则万元，则A A公司应进行的处公司应进行的处理为：理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000借：长期股权投资借：长期股权投资 5050 贷：营业外收入贷：营业外收入 505010 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 与原权益法对投资成本调整的比较：与原权益法对投资成本调整的比较： 比较基础不同比较基础不同：账面价值账面价值VSVS公允价值公允价值 投资成本大：股权投资借方差投资成本大：股权投资借方差VSVS商誉商誉 投资成本小：股权投资贷方差投资成本小：股权投资贷方差VSVS当期损益当期损益11 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 2 2、投资损益的确认、投资损益的确认 （1 1）会计政策和会计期间）会计政策和会计期间 考虑重要性原则考虑重要性原则 （2 2）对被投资单位净利润进行调整后确）对被投资单位净利润进行调整后确认认 考虑投资时点被投资单位可辨认资产考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值的公允价值12 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 主要关注两方面调整主要关注两方面调整： （1 1）固定资产、无形资产的折旧额或）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额摊销额 （2 2）减值准备金额）减值准备金额13 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 例例2 2：A A公司于公司于206206年年1 1月月1 1日取得联营日取得联营企业企业C C公司公司3030的股权。的股权。 取得投资时取得投资时C C公司某项固定资产公允价公司某项固定资产公允价值为值为800800万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固定万元，固定资产的使用寿命为资产的使用寿命为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，采用直线法计提折旧。，采用直线法计提折旧。 C C公司公司206206年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500500万元。万元。14 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 分析分析：C C公司当期利润表中已按其账面公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为价值计算扣除的固定资产折旧费用为6060万万元，按照取得投资时点上固定资产的公允元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为价值计算确定的折旧费用为8080万元。假定万元。假定不考虑所得税影响，按照不考虑所得税影响，按照C C公司账面净利润公司账面净利润计算确定的投资收益应为计算确定的投资收益应为150150（5003050030）万元。如按该固定资产的公允价值计）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为算的净利润为480480（5005002020）万元，）万元，A A公司公司按持股比例计算确认的当期投资收益为按持股比例计算确认的当期投资收益为144144（4803048030）万元。）万元。15 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 2 2、投资损益的确认、投资损益的确认关注关注： 无法取得投资时被投资单位各项资产无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的，可以被投资单位的额不具重要性的，可以被投资单位的账面账面净利润净利润为基础计算确认，但需在会计报表为基础计算确认，但需在会计报表附注中予以说明。附注中予以说明。16 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 3 3、超额亏损的确认、超额亏损的确认 （1 1）首先，减记长期股权投资的账面价值）首先，减记长期股权投资的账面价值 （2 2）其他实质上构成净投资的长期权益项目）其他实质上构成净投资的长期权益项目 （3 3）合同或协议约定的其他责任义务）合同或协议约定的其他责任义务17 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 3 3、超额亏损的确认、超额亏损的确认 例例3:A3:A公司持有公司持有D D公司公司40%40%的股权的股权,2006,2006年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为2 0002 000万元。万元。D D公司公司20072007年亏损年亏损3 0003 000万元。万元。 假定取得投资时点假定取得投资时点D D公司各资产公允价公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：会计期间相同。则： A A公司公司20072007年应确认投资损失年应确认投资损失1 2001 200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800800万元万元 18 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 假定假定D D公司公司20072007年度的亏损额为年度的亏损额为6 0006 000万万元，当年度元，当年度A A公司应分担损失公司应分担损失2 4002 400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0 0 如果如果A A公司账上有应收公司账上有应收D D公司长期应收公司长期应收款款800800万元，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 400400 贷：长期应收款贷：长期应收款 40040019 二、主要内容二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题（四）权益法核算的有关问题 3 3、超额亏损的确认、超额亏损的确认 除按上述顺序已确认的投资损失外除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在仍有额外损失的，应在备查簿备查簿登记。登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 20 （五）新旧衔接（五）新旧衔接 1 1、原产生于同一控制下的企业合并中、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资的长期股权投资, ,在首次执行日尚未摊销完在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额毕的股权投资差额, ,无论借方还是贷方无论借方还是贷方, ,全全额冲销额冲销, ,调整留存收益调整留存收益 例例4:A4:A公司持有的某项长期股权投资公司持有的某项长期股权投资, ,原产生于同一控制下的企业合并原产生于同一控制下的企业合并, , 股权投股权投资差额的借方差为资差额的借方差为300300万元万元. . 借借: :盈余公积盈余公积 3030 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 270270 贷贷: :长期股权投资长期股权投资股权投资差股权投资差 额额 300300注意注意：不包括原计入资本公积的贷差：不包括原计入资本公积的贷差21 （五）新旧衔接（五）新旧衔接 2 2、其他情况下取得的长期股权投资、其他情况下取得的长期股权投资, ,在在首次执行日的股权投资差额首次执行日的股权投资差额, ,借方差保持不借方差保持不变变, ,贷方差冲销贷方差冲销, ,同时调整留存收益同时调整留存收益 例例5:A5:A公司持有的某项长期股权投资公司持有的某项长期股权投资, , 股权投资差额的贷方差为股权投资差额的贷方差为200200万元万元. . 借借: :长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额 200200 贷贷: :盈余公积盈余公积 2020 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 18018022