固定资产固定资产 教学目的和要求教学目的和要求： 明确固定资产特征、分类、核算的内容;弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产大修理核算的方法,固定资产减值准备的计提方法; 掌握固定资产增加、减少、折旧、修理与改良、减值准备的核算。 重点重点 固定资产的特征、计价方法;固定资产折旧的范围及方法;固定资产大修理核算的方法; 固定资产增加、减少、折旧、修理与改良、减值准备的核算。难点难点 固定资产在不同的来源方式下的价值构成；融资租入固定资产入帐价值的确定；固定资产折旧的范围及加速折旧法的运用；固定资产减值准备的计提及帐务处理。主要内容主要内容l 第一节固定资产概述固定资产概述l 第二节第二节固定资产的取得固定资产的取得 l 第三节第三节固定资产折旧固定资产折旧 l 第四节第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出 l 第五节第五节固定资产的期末计价固定资产的期末计价 l 第六节第六节固定资产的处置固定资产的处置 l第七节第七节固定资产的清查固定资产的清查 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、一、固定资产的概念及特征固定资产的概念及特征 二、二、固定资产的分类固定资产的分类 三、三、固定资产的计价基础固定资产的计价基础 一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 固定资产具有以下特征： (1)作为劳动手段，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而不是出售； (2)使用年限超过一年，能连续参加若干个生产周期，并且实物形态保持不变； (3)单位价值较高。 l二、固定资产的分类二、固定资产的分类 l 企业固定资产的种类繁多，为了加强管理，正确进行核算,应按不同标准对固定资产进行分类。常见的分类标准如下：l(一一) 、按固定资产的经济用途分类、按固定资产的经济用途分类l 1、生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。l 2、非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。l这种分类方法可以考核企业各类固定资产配备的合理性，充分发挥固定资产的使用效能。 (二二) 、按固定资产使用情况分类、按固定资产使用情况分类l 1、使用中的固定资产，是指正在使用中的经营用和非经营用的固定资产。由于季节性生产经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍性属于企业使用中的固定资产，企业出租（指经营性租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。l 2、未使用的固定资产l 3、不需用固定资产（三）、按固定资产的所有权分类（三）、按固定资产的所有权分类l 1、自有固定资产l 2、租入固定资产（四四）、按按固固定定资资产产的的经经济济用用途途和和使使用用情情况况综综合合分类分类l1、生产经营用固定资产。l2、非生产经营用固定资产。l3、租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。l4、不需用固定资产。l5、未使用固定资产。l6、土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。l7、融资租入固定资产，指企业以融资方式租入的固定资产，在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理。 l三、固定资产的计价基础三、固定资产的计价基础 l 固定资产的计价主要有两种：l 1、按历史成本计价，又称为原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。l 2、按净值计价。l 固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。 l 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产的价值构成一、固定资产的价值构成二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算l一、固定资产的价值构成一、固定资产的价值构成 l 固定资产价值构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用。l 由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有差异。 l (一) 、企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、运输费、装卸费、安装费、包装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。l企业用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，以分别确定各项固定资产的入账价值。l (二) 、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。l (三) 、在原有基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。l （四）、投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。l （五）接受捐赠的固定资产。l （六）、盘盈的固定资产l （七）、融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%,在租赁开始时,企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。l （八）、企业接受的债务人以非现金资产抵债方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：l 1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上支付的相关税费作为入账价值。l 2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。l （九）、以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相税费为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：l 1、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；l 2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。l固定资产的入账价值中，还包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。l企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。l二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算 l为了反映固定资产的增减变动情况，企业应设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”等账户。l“固定资产”账户，该账户为资产类账户，核算固定资产的原价。借方登记增加的固定资产的原价；贷方登记减少的固定资产的原价；期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。l “累计折旧”账户，该账户为资产类账户，是“固定资产”账户的备抵调整账户，核算固定资产的累计折旧。贷方登记计提的固定资产的折旧额；借方登记减少的固定资产的折旧额；期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数额。l 企业取得的固定资产,按其来源不同主要包括外购的固定资产,自行建造的固定资产,投资转入的固定资产，接受捐赠的固定资产,融资租入固定资产、非货币性交易取得等 （一）、购置的固定资产。（一）、购置的固定资产。l 企业购入的固定资产,按实际支付的买价、运输费、保险费、安装费及应缴纳的税金等作为购入的固定资产原价入账。l 企业购入的固定资产又分为需安装和不需安装两种情况。l 1、企业购入不需安装的固定资产l企业购入不需安装的固定资产,按其实际支付的买价、运输费、包装费、各种税金等实际成本,直接借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目。l 例例12000年4月,某企业购入一台不需安装的生产用固定资产,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为120000元，增值税进项税额为20400元，发生的运杂费为4800元，款项已通过银行转账支付。 l 编制会计分录如下：l 借：固定资产 145200l 贷：银行存款 145200l 2、企业购入需安装的固定资产。l企业购入的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，企业在购入时，按实际支付的全部价款（包括买价、支付的税金、包装费、运输费、途中保险费等）借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；发生的安装费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；安装完毕交付使用时，按其成本（包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等）作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。l 例例22000年4月18日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为40000元，增值税额为6800元，支付运输费为800元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元。 l有关会计处理如下：（1）支付设备价款，税金，运输费合计47600元l借：在建工程47600l 贷：银行存款 47600（2）领用安装材料，支付工资等费用l 借：在建工程 4255l 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）255l 原材料 1500l 应付工资 2500 (3）设备安装完毕交付使用，固定资产的入账价值为 47600+4255=51855l 借：固定资产 51855l 贷：在建工程 51855l（二）、自行建造的固定资产（二）、自行建造的固定资产l 自行建造的固定资产，是指企业为了新建、改建、扩建固定资产或者对固定资产进行技术改造、设备更新而由企业自行建造的固定资产，在建工程按其实施的方式不同可分为自营工程和发包工程两种。l 1、自行建造固定资产入账价值的确定l 企业自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料，人工，其他费用和交纳的有关税金等）确定其价值。l企业的在建工程（即自建固定资产）应按下列方法计价： l l 工程用物资：比照存货的有关外购材料的计价方法计价，但其增值税进项税额应计入所购工程物资的成本，工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈，盘亏，报废，毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支；l 待安装设备：比照固定资产的计价方法计价；l 预付工程款：按照实际预付的工程款计价；l 工程管理费用：按照实际发生的各项管理费用计价；l 自营工程：按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的工程管理费等计价；l 出包工程：按照应当支付的工程价款计价；l 设备安装工程：按照所安装设备的原价、工程安装费用、工程运转支出以及所分摊的工程管理费等计价。l2、在建工程的核算l （1）自营工程）自营工程l企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算 。l“工程物资”账户核算用于在建工程的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购置为生产准备的工具及器具等的实际成本。 “工程物资”账户应分别设置“专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具器具”等明细账户进行核算。l “在建工程”账户，该账户为资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，以及改建扩建工程等转入的固定资产净值。借方登记工程发生的各项实际支出；贷方登记工程完工后转出的工程成本；期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。并分别设置“建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出”等明细科目进行核算。l 企业购入自营工程所需材料物资时，应按实际支付的全部价款和增值税，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据 ”等科目。l 企业为购置大型设备而预付款时，借记“工程物资预付大型设备款”科目，贷记“银行存款”科目；收到设备并补付价款时，按实际成本，借记“工程物资专用设备”科目，贷记“工程物资预付大型设备款”科目，按补付的价款，贷记“银行存款”等科目。l 企业自营工程领用本企业商品产品时，应将该产品的实际成本和应负担的税金计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”，“应交税金应交增值税（销项税额）”等科目。l 企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，l贷记“工程物资”或“原材料”、“应交税金应交增值税（进项税转出）”等科目。l 企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费，应借记“在建工程”，贷记“应付工资”和“应付福利费”科目。l 企业辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本”等科目。l企业自营工程发生的其他支出如征地费、可行性研究费、临时设施费以及应负担的税金，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。l 企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息 ，应计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期存款”等科目。l 企业自营工程中发生的报废损失，如是由于自然原因造成的，则在减去残料残值和过失人或保险公司等赔偿后将净损失计入继续施工的工程成本，借记“在建工程其他支出”贷记“在建工程建筑工程”、“安装工程”等科目。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程建筑工程”、“安装工程”等科目。 l 工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相反分录。l 基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本，获得到试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程其他支出”科目l 工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。l 工程完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”，并编制交付使用固定资产明细表。 l 例例3、某企业自行建造一生产车间，购入为工程准备的各种物资取得增值税专用发票注明材料价款为200000元，支付的增值税额为3400元，实际领用工程物资为175500元（含增值税），剩余物资转入企业存货；领用生产用原材料一批，实际成本为2500元，应转出的增值税进项税额为425元；工程负担工程人员工资60800元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出45060元；2000年6月1日，工程完工交付使用。则有关会计处理如下：l（1）购入为工程准备的物资；l 借：工程物资专用材料 234000l 贷：银行存款 234000l（2）工程领用物资l 借：在建工程 生产车间 175500l 贷：工程物资专用材料 175500l（3）工程领用原材料l 借：在建工程生产车间 2925l 贷：原材料 2500l 应交税金应交增值税（进项税转出）425l（4）支付工程人员工资l 借：在建工程 生产车间 60800l 贷：应付工资 60800l（5）分配并结转辅助生产车间为工程提供的有关劳务支出；l 借：在建工程 生产车间 45060l 贷：生产成本辅助生产成本 45060l（6）工程交付使用l 借：固定资产生产车间 324285l 贷：在建工程生产车间 324285l（7）工程完工，退回多余物资l 借：原材料 50000l 应交税金应交增值税（进项税）8500l 贷：工程物资 专用材料 58500l（2）出包工程l 出包工程是指企业采用招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行自制、自建固定资产工程，工程的具体支出在承包单位核算，而“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目。l 当企业按合同规定预付承包单位工程款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，以拨付给承包单位的材料抵作预付备料时，应按工程物资的实际成本，借记“在建工程*工程”科目，贷记“工程物资”科目，工程完工，收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程*工程”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程*工程”科目。出包工程在竣工结算前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，借记“在建工程*工程”科目，贷记“长期借款”、“应付债券”科目等。l 例例4、2000年8月2日，某企业将一幢新建厂房的工程出包给甲股份公司承建，按规定先向甲公司预付工程款600000元，工程完工后收到甲公司有关工程的结算单据，补付工程价款72000元，工程完工经验收合格后交付使用。会计处理如下：l（1）预付工程价款l 借：在建工程厂房 600000l 贷：银行存款 600000l（2）补付工程价款l 借：在建工程厂房 72000l 贷：银行存款 72000l（3）工程完工交付使用：l 借：固定资产厂房 672000l 贷：在建工程 厂房 672000 （三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产l 投资者投资转入的固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资额的增加。投入的固定资产按投资各方确认的价值记账。l 例例5、甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产账面原价为100000元，已提折旧10000元，甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。有关会计分录如下：l借：固定资产90000l 贷：实收资本 90000（四）接受捐赠的固定资产（四）接受捐赠的固定资产l 企业接受捐赠的固定资产，应按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，（2）按确定的入账价值减去未来应交所得税及相关税费后的余额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。l（五）租入的固定资产（五）租入的固定资产。l 企业租入的固定资产，按租赁性质划分，有经营性租赁和融资性租赁两种形式。l1、经营性租赁。l 例例7、某企业由于季节性生产经营的需要，每年69月的农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，假设2000年6月，租入汽车10辆，租期为4个月，每月租金为50000元，共200000元，租金于开始时一次付清，有关会计处理如下：l（1)预付租金l 借：待摊费用 200000l 贷：银行存款200000l（2）分四期摊销l 借：制造费用 50000l 贷：待摊费用 50000l2、融资性租赁l（1）租入生产线l 借：在建工程 5000000l 贷：长期应付款应付融资租赁款5000000l 借：在建工程100000l 贷：银行存款100000l（2）资产交付使用；l 借：固定资产融资租入固定资产5100000l 贷：在建工程 5100000l（3）每期（分5期）支付融资租赁时；l 借：长期应付款应付融资租赁款 1000000l 贷：银行存款 1000000l（4）计提折旧l 借：制造费用 102000l 贷：累计折旧 102000（5）租赁期满，资产产权转入企业；l借：固定资产生产经营用固定资产 5100000l 贷：固定资产融资租入固定资产 5100000l l 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产的计价主要有两种：按历史成本计价和按净值计价。固定资产的价值构成既有直接发生的又有间接发生的。固定资产取得时的会计核算包括：购置的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、接受捐赠的固定资产、租入的固定资产的会计核算。 l第三节固定资产折旧第三节固定资产折旧l一、折旧的概念一、折旧的概念 l 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计残值后的余额，如果已对固定资产计提坏账准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。l二、固定资产的折旧范围二、固定资产的折旧范围 l 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：l （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。l （2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 l三、计提折旧应考虑的因素三、计提折旧应考虑的因素 l 影响固定资产计提折旧的因素主要有三个：l （一）、固定资产计提折旧的基数，即固定资产的原价值或固定资产的账面价值l （二）、固定资产的净残值，是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。预计残值不提折旧。l （三）、固定资产的使用年限，是企业预计的资产服务时间（资产使用寿命）的一种估计。使用期限可以用年也可以用产量、里程或其他方法来表示。例如建筑物的使用期限用年表示；装订书的机器的使用期限是用机器预计装订书的数量（预计产量）表示；而衡量运输汽车使用期限的合理标准是卡车预计行驶的总里程数。l四、固定资产折旧方法四、固定资产折旧方法 l 计算折旧有四种基本方法：年限平均法，工作量法，年数总和法和双倍余额递减法。（一）、年限平均法（一）、年限平均法l 年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的，它主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧也基本相同的情况。计算公式为：l 年折旧率=（1预计净残值率）预计使用年限100%l 月折旧率=年折旧率12l 年折旧额=固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）固定资产预计使用年限l =固定资产原值年折旧率l月折旧额=固定资产原值月折旧率l 例例9、某股份有限公司一台原价为4000000元的生产设备于2000年12月8日投入使用。该设备的预计使用年限为20年，预计残值收入为100000元，预计清理费用为40000元，则计算过程如下；l 固 定 资 产 年 折 旧 额 =4000000（ 10000040000）20=197000l 固定资产年折旧率=1970004000000=4.93%l 月折旧率=4.9312=0.41%l 月折旧额=4000000041%=16400l 上述折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。l 分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率，采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限相近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，用该类折旧率对该类固定资产计提折旧。如将房屋、建筑物归为一类，将机械设备归为一类等。分类折旧率的计算公式为：l 采用个别折旧率计提固定资产折旧，计算比较准确，但是计算起来比较麻烦，特别是在企业固定资产种类、数量比较多的情况下，尤其如此。采用分类折旧率，虽然计算方法较简单，但是，准确性却不如个别折旧率。采用综合折旧率，其计算结果准确性更差。因此我国会计实务中一般要求企业采用分类折旧率。l（二）、工作量法（二）、工作量法l 工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它和平均年限法同属直线法。但是，它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。该法适用于损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。计算公式为：l 单位工作量折旧额=（固定资产原值预计净残值）预计总工作量 =固定资产原值（1预计净残值率） 预计总工作量l 某项固定资产月折旧额=单位工作量折旧额该项固定资产当月工作量l 例例1010、某企业2000年1月1日购入卡车，卡车成本为41000元，预计残值为1000元，预计使用年限5年，预计总行使里程为10万里，则产量法下单位里程折旧额表达式为：l 单位里程折旧额=（410001000）100000=0.40元。l 假定卡车在第一年行驶20000公里，第2年行驶30000公里，第3年行驶25000公里，第4年行驶15000公里，第5年行驶10000公里。该项资产在产量法下折旧计算表如图（见书中表5-1）P148。l（三）、双倍余额递减法（三）、双倍余额递减法l 加速折旧法又称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多计提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿，这种方法最适用那些在寿命早期能产生较高收益的资产。l 双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的平均年限法折旧率计算固定资产折旧金额的方法。计算公式为： l（四）、年数总和法（四）、年数总和法l 年数总和法又称年限合计法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字合计。这种方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，依此计算的折旧额也呈递减趋势。计算公式如下：l 年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的逐年数字合计100%l 或年折旧率=（预计使用年限已使用年限）预计使用年限（预计使用年限+1）2l 月折旧率=年折旧率12l 月折旧额=（固定资产原值预计净残值）月折旧率l 例例12、如果例10中的卡车以年数总和法 计算折旧，则年数总和=N（N+1）2=15。其各年应计折旧如表（见表5-3）P150。 l （五）、直线法与加速折旧法的比较（五）、直线法与加速折旧法的比较l 采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种方法也存在一些局限性。首先，固定资产在其使用前期工作效率相对较高，所带的经济利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因而所带来的经济效益也就逐渐减少。直线法不考虑这一事实，明显是不合理的。其次，固定资产在不同的使用寿命内发生的维修费用也是不一样的，使用后期的维修中支出将会高于使用前期的维修费支出，因此各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。 l五、固定资产折旧的会计处理五、固定资产折旧的会计处理 l 固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面价值为依据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额。l 企业计提的固定资产折旧，应按用途分配，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”以及“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。l 在我国的会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制的“固定资产折旧计算表”来完成的。l 例例13、2000年5月31日，某企业会计部门汇总编制的固定资产折旧计算汇总表，见书中表5-4P152。l账务处理如下：l借：制造费用 第一生产车间 230300l 第二生产车间 170400l 贷：累计折旧 432020l l 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。计算折旧的基本方法有：年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。 l第四节固定资产的后续支出第四节固定资产的后续支出l l一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出l二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出l一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出 l 企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；企业通过对设备的改造，提高了单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代等；企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力等，通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。此时，应将后续支出予以资本化。在资本化时，一般通过“在建工程”科目核算。工程完工交付使用后再转入“固定资产”科目。 l 例例14、 某企业扩建一生产车间的厂房，扩建中实际耗用工程物资价值为600000元，支付人工工资等人工费100000元；扩建中的拆除的部分材料变价收入30000元。工程完工交付使用，原厂房的预计使用期限为30年，扩建后的厂房预计使用年限比原预计年限延长15年，有关会计处理如下：l（1）发生的有关支出；l 借：在建工程改良固定资产 700000l 贷：工程物资 600000l 应付工资 100000l（2）拆除材料的变价收入l 借：银行存款 30000l 贷：在建工程改良固定资产 30000l（3）工程完工应增加固定资产原价的部分l 借：固定资产 670000l 贷：在建工程改良工程 670000l二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出 l 如果固定资产的后续化不符合资本化的条件，则应在发生时直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算，固定资产大修理等维修性支出，通常就属于这种情况。l 例例15、2000年3月，某企业对其一条生产线进行了局部更新，领用修理用材料30000元，应转出的增值税进项税额为5100元，应分摊的工人工资为6000元，则账务处理如下；l（1）领用维修用材料l 借：制造费用 35000l 贷：原材料 30000l应交税金应交增值税（进项税额转出）5100l（2）分摊工人工资l 借：制造费用 6000l 贷：应付工资60000l第五节固定资产的期末计价第五节固定资产的期末计价 l 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。l 如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已发生减值：l （1）固定资产市场大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并预计在近期内不可能恢复；l （2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； l（3）同期市场利率大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。l（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；l（5）固定资产所属的经营业务，提前处置资产等情况形，从而对企业产生负面影响；l（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。l 如果固定资产的可收回金额低于某账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。l 当存在下列情况之一时，应当按固定资产的账面价值计提固定资产减值准备：l（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。l（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；l（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；l（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；l（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。l 当企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目。l 例例16、某企业2001年1月，购入1台机器设备，原值为320000元，预计净残值为8000元，预计使用年限为5年，采用平均年限法计提折旧。2002年12月28日，该机器设备发生减值，可收回金额为180000元，计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限预计为2年，预计净残值为6000元。l（1）计算该机器设备2001年1月至2002年12月的累计折旧。l 月折旧额=（3200008000）（125）=5200l 累计折旧=5200（11+12）=119600l（2）计算该机器设备2002年12月31日的净账面价值。l 320000119600=200400l（3）计提减值准备l 200400180000=20400l 借：营业外支出 计提的固定资产减值准备20400l 贷：固定资产减值准备 20400l（4）2003年1月起月折旧额。l （1800006000）（122）=7250l 例例17、甲股份有限公司为一家生产性企业。2001年12月23日，甲股份有限公司购置了一台设备，价值为26000000元（含增值税进项税额）；在考虑了相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为8年，预计净残值为1300000元，采用年限平均法计提折旧，2005年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备发生减值，可收回金额为5616000元，计提固定资产减值准备8034000元。2007年12月31日，公司在进行检查时发现，以前据以计提固定资产减值的各种因素发生了变化，对公司产生有利影响，可收回金额为11200000元，假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在2005年12月31日以前没有计提固定资产减值准备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为1300000元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算过程，假定该公司按年度计提折旧； l（1）计算该设备2002年1月1日至2005年12月31日的累计折旧。l 年折旧金额=（260000001300000）/8=3087500l 累计折旧=30875004=12350000l（2）计算该设备2005年12月31日的账面价值l 2600000012350000=13650000l（3）计提减值准备l 136500005616000=8034000l 借：营业外支出计提的固定资产减值准备 8034000l 贷：固定资产减值准备 8034000l（4）2006年至2007年两年间，计提的折旧金额。l 年折旧额=（56160001300000）/4=1079000l（5）2007年12月31日该设备账面净值l 561600021079000=3458000l（6）2007年12月31日转回固定资产减值准备l 不考虑计提减值准备情况下账面净值=（2600000030875006）=7457500l 减值准备=（74750003458000）=4017000l 借：固定资产减值准备 4017000l 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 4017000l（7）2008年、2009年两年间，应计提折旧l 年折旧额=（74750001300000）/2=3087500l 企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。l l 第六节第六节 固定资产的处置固定资产的处置l 一、固定资产的处置一、固定资产的处置l 二、二、 固定资产的报废固定资产的报废l 三、固定资产的出售三、固定资产的出售 l一、固定资产的处置一、固定资产的处置 l 固定资产处置就是指由于固定资产的报废、转让、出售、毁损以及固定资产因非正常原因遭受毁损和损失，而对账面价值及相关收入、支出进行的处理。l 企业转入处置清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。固定资产处置的账务处理一般按以下步骤进行处理：l 1、固定资产转入清理。企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目，按已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。l 2、发生的清理费用。固定资产清理处置过程中发生的清理费用以及企业销售房屋、建筑物等不动产所应交的税金，也应计入“固定资产清理”科目，按实际发生的清理费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。l 3、出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变现收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。l 4、保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产时，应冲减清理支出。借记“银行存款”或“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。 l 5、清理净损益的处理。固定资产清理后发生的净收益，属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入处置固定资产净收益”科目；属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目。固定资产处置后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间的，借记“营业外支出”科目，属于正常的处理损失，借记“营业外支出处置固定资产净损失”，属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”，贷记“固定资产清理”科目。 l二、二、 固定资产的报废固定资产的报废 l 固定资产的报废有的属于正常报废，有的属于非正常报废。正常报废包括：使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废；非正常报废主要是指自然灾害和责任事故所致。l固定资产正常报废与非正常报废的会计处理基本相同。l 例例18、 某企业有旧厂房一幢，原值为80000元，预计净残值为2500元，预计使用期限为10年，现已使用11年，由于不能使用而报废，报废时残料计价2700元，以银行存款支付清理费4000元，另一部分变卖收入4000元存入银行。编制会计分录如下：l（1）固定资产转入清理（累计折旧总额=800002500=77500）l借：固定资产清理 2500l 累计折旧 77500l 贷：固定资产80000l（2）支付清理费l借：固定资产清理 4000l 贷：银行存款 4000l（3）残料入库并收到变价收入l借：原材料 2700l 银行存款 4000l 贷 ：固定资产清理 6700l（4）结转固定资产清理净损益l 固定资产清理净收益=670025004000=200l借：固定资产清理 200l 贷：营业外收入处置固定资产净收益 200l 例例19、某企业一座厂房由于遭洪水袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原价为3000000元，已计提折旧为1400000元，报废时的残值变价收入为500000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用80600元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予公司100000元的保险赔偿，款项尚未收到；公司适用的营业税税率为5%，会计处理如下：l（1）固定资产转入清理l借：固定资产清理 1600000l 累计折旧 1400000l 贷：固定资产 3000000l（2）支付清理费用l 借：固定资产清理 80600l 贷：银行存款 80600l（3）取得变价收入l借：银行存款 500000l 贷：固定资产清理 500000l（4）计算应纳营业税l应纳营业税=500000*5%=25000l借：固定资产清理 25000l 贷：应交税金应交营业税 25000l（5）计算应收取的保险赔偿；l借：其他应收款 1000000l 贷：固定资产清理 1000000l（6）结转固定资产清理净损益l 固定资产清理净损失=（1600000+80600+25000） （100000+500000）=205600l借：营业外支出处置固定资产净损失 205600l 贷：固定资产清理 205600l三、固定资产的出售三、固定资产的出售 l 企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可以将不需要的固定资产出售给其他企业。l 例例20、某企业某项固定资产出售，原值为50000元，累计折旧为25000元，已提固定资产减值准备为5000元，清理过程中用现金支付清理费用150元，取得出售收入22000元，存入银行，会计处理如下：l（1）固定资产转入清理l 借：固定资产清理 20000l 累计折旧 25000l 固定资产减值准备 5000l 贷：固定资产 50000l（2）支付清理费用l 借：固定资产清理 150l 贷：现金 150l（3）收取价款l 借：银行存款 22000l 贷：固定资产清理 22000l（4）结转固定资产清理净损益l 固定资产清理净收益=2200020000150=1850元l 借：固定资产清理 1850l 贷：营业外收入处置固定资产净收益 18l第七节第七节 固定资产的清查固定资产的清查l一、固定资产清查一、固定资产清查l二、盘盈的固定资产二、盘盈的固定资产l三、盘亏的固定资产三、盘亏的固定资产l一、固定资产清查一、固定资产清查 l 为了保证固定资产核算的真实性，企业应当经常对固定资产进行盘点清查。一般于每年编制年度财务报告之前，应对固定资产至少进行一次全面清查，平时可以根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。l二、盘盈的固定资产二、盘盈的固定资产 l 在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。盘盈的固定资产报送批准后转入“营业外收入”科目，贷记“营业外收入固定资产盘盈”科目。l 例例21、某企业盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该设备八成新；该型号设备存在活跃市场，市场价格为6000元，经批准作为营业外收入处理，有关会计处理如下： （1）盘盈固定资产l 借：固定资产 4800l 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 4800（2）经批准转销l借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4800l 贷：营业外收入固定资产盘盈 4800l三、盘亏的固定资产三、盘亏的固定资产 l 企业发生盘亏时，应按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。l 例例22、某企业进行财产清查时，盘亏机器设备一台，原值为40000元，已提折旧为15000元，已计提减值准备为5000元。会计处理如下：l（1）盘亏固定资产l 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢20000l 累计折旧 15000l 固定资产减值准备 5000l 贷：固定资产 40000l（2）报经批准转销l 借：营业外支出固定资产盘亏20000l 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 20000