审计学12为什么要开设和学习审计学？为什么要开设和学习审计学？1 1从理论上讲：从理论上讲： 审计是对以会计资料为主要载体所反映的经济活动的监督、鉴证与评价形式； 在学习掌握会计有关知识和技能的基础上，再学习审计也是对会计的巩固和提高。32 2从实务角度讲：从实务角度讲： 会计工作也需要进行内部稽核和检会计工作也需要进行内部稽核和检 查，查，检查方法与审计方法有相似之处；检查方法与审计方法有相似之处； 会计人员了解和掌握审计程序和内容，会计人员了解和掌握审计程序和内容，也是配合审计工作的需要；也是配合审计工作的需要； 财务管理专业的学生可以从事审计工作。财务管理专业的学生可以从事审计工作。审计学课程简介审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。审计学审计学4目目录录第一章第一章 总论总论 第二章审计的种类、方法和程序第二章审计的种类、方法和程序第三第三章章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据第五章审计证据及审计工作底稿第五章审计证据及审计工作底稿 第六章审计计划、重要性及审计风险第六章审计计划、重要性及审计风险 第七章第七章 内部控制系统及其评审内部控制系统及其评审第八章审计第八章审计技术和方法的发展技术和方法的发展第九章销售与收款循环审计第九章销售与收款循环审计第十章采购与付款循环审计第十章采购与付款循环审计第十一章生产与费用循环审计第十一章生产与费用循环审计第十二章筹资与融资循环审计第十二章筹资与融资循环审计第十三章货币资金审计第十三章货币资金审计第十四章终结审计与审计报告第十四章终结审计与审计报告第十五章第十五章验资和会计咨询与会验资和会计咨询与会计服务计服务审计学审计学5李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员p今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。p堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。p审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元，严重侵害农民利益。6注册会计师审计的典范普华永道公司介绍公司介绍普华永道国际会计公司由原普华国际普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于会计公司和永道国际会计公司于1998年年7月月1日合并而来，合并后的普华永道已成日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球司，在全球150多个国家拥有办事处，普多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。府咨询公司之一。 1998年全球年收入为年全球年收入为131.30亿美元，亿美元，现全球共有合伙人现全球共有合伙人8979人、专业人员人、专业人员42954人，在全球共有办事机构人，在全球共有办事机构1183个，个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。等。78根据中国根据中国注册会计师注册会计师协会行业管理信息系统最新显示数据，截至协会行业管理信息系统最新显示数据，截至2012年年12月月31日，全国共有会计师事务所日，全国共有会计师事务所8128家，家，注册会计师注册会计师99085人，非执业会员人，非执业会员98089人。目前，中注协个人会员人数近人。目前，中注协个人会员人数近20万人，全国具有注册会计师资质的人员超过万人，全国具有注册会计师资质的人员超过25万人（包括参加注册会计师全国统一考试成绩合格但尚未入会人员）。万人（包括参加注册会计师全国统一考试成绩合格但尚未入会人员）。2012年全年，全年全年，全国共批事务所国共批事务所396家，撤事务所家，撤事务所198家。增加注册会计师家。增加注册会计师1391人，其中，新批注册会计师人，其中，新批注册会计师3980人，撤销、注销注册会计师人，撤销、注销注册会计师2589人。增加人。增加非执业会员非执业会员2381人，其中，新批非执业会员人，其中，新批非执业会员2631人，注册会计师转非执业会员人，注册会计师转非执业会员1289人，非执业会员注册为注册会计师人，非执业会员注册为注册会计师1539人。人。第一章 总论教学目的：教学目的： 使学生理解和掌握什么是使学生理解和掌握什么是审计审计、审计审计本本质、审计产生的基础、审计产生与发质、审计产生的基础、审计产生与发展、审计职能、审计作用、审计目标、审计展、审计职能、审计作用、审计目标、审计的基本假设等的基本假设等 教学内容教学内容教学内容教学内容: : : : 审计的定义与本质审计的定义与本质审计的定义与本质审计的定义与本质 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 审计的目标和对象审计的目标和对象审计的目标和对象审计的目标和对象 审计的职能与作用审计的职能与作用审计的职能与作用审计的职能与作用 审计基本假设审计基本假设审计基本假设审计基本假设910 主要内容与要求主要内容与要求掌握掌握审计的概念体系的概念体系掌握掌握审计产生与生与发展的客展的客观基基础理解理解审计主体与主体与审计客体的内容和特征客体的内容和特征掌握掌握审计的的职能能掌握掌握审计在在经济监督系督系统中的地位中的地位11本章中心问题是：本章中心问题是：什么是审计？什么是审计？审审计计有有何何作作用用？12 什么是会计信息？什么是会计信息？ 真实性对会计信息意味着什么？真实性对会计信息意味着什么？请思考请思考：13我们的分析：我们的分析： 会会计计信信息息失失真真是是伴伴随随会会计计工工作作永永存存的的阴阴影影，当当前前已已成成相相当当普普遍遍和和严严重的问题。重的问题。14 广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。 震惊整个社会的银广夏案件震惊整个社会的银广夏案件15 深深圳圳中中天天勤勤会会计计师师事事务务所所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。 16在事情被揭露后，银广夏集团趋于崩溃，进入了“PT”公司的行列。中天勤会计师事务所也由于此案件的影响：执业资格被吊销，事务所被摘牌。签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格，被追究刑事责任。结果：结果：17安然事件安然事件 安然公司安然公司是美国最大的天然气采购商、出售商，2000年财富500强中安然排名第16位。安然公司的过去几年的收入在美国几乎最多，但利润增长并不快。2000年底美国加州出现能源危机前，安然公司的股价一直是直线上涨的，后来使得安然公司利润很快就下降了。2001年10月，安然公司宣布第3季度亏损6.38亿美元。18 利用利用“特别目的实体特别目的实体”高估利润、高估利润、低估负债。低估负债。 通过空挂应收票据，高估资产和通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。股东权益。安然公司的问题安然公司的问题19一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。安达信在审计过程中存在的严重问题安达信在审计过程中存在的严重问题20会计信息需要保持其真实性；所有者及相关利益者需要真实的会计信息；审计对此可以有所作为；审计存在审计风险；什么是审计？审计是怎样产生的？审计有何作用？本章将予以回答。我们这里想说的问题：21第一节第一节审计的定义与本质审计的定义与本质 一一一一. .审计的定义审计的定义审计的定义审计的定义 ( (一一一一) ) 美国会计学会（美国会计学会（美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）在颁布的）在颁布的）在颁布的）在颁布的基本审计概念说基本审计概念说基本审计概念说基本审计概念说明明明明的公告中，把审计概念描述为：审计是为了确定的公告中，把审计概念描述为：审计是为了确定的公告中，把审计概念描述为：审计是为了确定的公告中，把审计概念描述为：审计是为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。程。程。程。 （二）国（二）国（二）国（二）国际际会会会会计师联计师联合会（合会（合会（合会（IFACIFAC）对审计对审计的定的定的定的定义义为为：财务报财务报表表表表审计审计的目的目的目的目标标是，使是，使是，使是，使审计师审计师能能能能够对财务报够对财务报表是否在所有重要方面按照确定的表是否在所有重要方面按照确定的表是否在所有重要方面按照确定的表是否在所有重要方面按照确定的财务报财务报告框架告框架告框架告框架编编制制制制发发表意表意表意表意见见。22( (三三三三) )美国注册会美国注册会美国注册会美国注册会计师协计师协会（会（会（会（AICPAAICPA）在）在）在）在审计审计准准准准则说则说明明明明书书中中中中对审计对审计的定的定的定的定义义描述描述描述描述为为：独立：独立：独立：独立审计师对财务报审计师对财务报表表表表审计审计的的的的目目目目标标是，是，是，是，对财务报对财务报表是否按照公表是否按照公表是否按照公表是否按照公认认会会会会计计原原原原则则在所有重在所有重在所有重在所有重大方面公允地反映大方面公允地反映大方面公允地反映大方面公允地反映财务财务状况、状况、状况、状况、经营经营成果和成果和成果和成果和现现金流量金流量金流量金流量发发表意表意表意表意见见。（四）中国注册会（四）中国注册会（四）中国注册会（四）中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第11011101号号号号对审计对审计的概念的概念的概念的概念描述描述描述描述为为：财务报财务报表表表表审计审计的目的目的目的目标标是注册会是注册会是注册会是注册会计师计师通通通通过执过执行行行行审计审计工作，工作，工作，工作，对财务报对财务报表的下列方面表的下列方面表的下列方面表的下列方面发发表表表表审计审计意意意意见见：财财务报务报表是否按照适用的会表是否按照适用的会表是否按照适用的会表是否按照适用的会计计准准准准则则和相关会和相关会和相关会和相关会计计制度的制度的制度的制度的规规定定定定编编制；制；制；制；财务报财务报表是否在所有重大方面公允反映被表是否在所有重大方面公允反映被表是否在所有重大方面公允反映被表是否在所有重大方面公允反映被审审计单计单位的位的位的位的财务财务状况、状况、状况、状况、经营经营成果和成果和成果和成果和现现金流量。金流量。金流量。金流量。 23( (五五五五) ) 审计定义：审计定义：审计定义：审计定义： 审计是由独立的专职机构和人员接受委托或授权，对被审计单位特定时审计是由独立的专职机构和人员接受委托或授权，对被审计单位特定时审计是由独立的专职机构和人员接受委托或授权，对被审计单位特定时审计是由独立的专职机构和人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和签证的活动，其目的在于确定或公允性和效益性进行审查、监督、评价和签证的活动，其目的在于确定或公允性和效益性进行审查、监督、评价和签证的活动，其目的在于确定或公允性和效益性进行审查、监督、评价和签证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。解除被审计单位的委托经济责任。解除被审计单位的委托经济责任。解除被审计单位的委托经济责任。 1. 1.审计本质特征审计本质特征审计本质特征审计本质特征具有独立性的经济监督活动具有独立性的经济监督活动具有独立性的经济监督活动具有独立性的经济监督活动 2. 2.审计基本职能审计基本职能审计基本职能审计基本职能监督监督监督监督( (经济监督、第三者监督经济监督、第三者监督经济监督、第三者监督经济监督、第三者监督) )3.3.审计关系审计关系审计关系审计关系审计审计机构机构机构机构审计审计人人人人员员、被、被、被、被审计单审计单位、位、位、位、审计审计委托者委托者委托者委托者 4. 4.审计对象审计对象审计对象审计对象被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动 5.5.审计目标审计目标审计目标审计目标真实性、合法性、效益性真实性、合法性、效益性真实性、合法性、效益性真实性、合法性、效益性24 审计三要素审计三要素审计三要素审计三要素审计主体审计主体审计主体审计主体执行者执行者执行者执行者 审计机构和审计人员审计机构和审计人员审计机构和审计人员审计机构和审计人员 ( (中间人中间人中间人中间人) )审计客体审计客体审计客体审计客体接受者接受者接受者接受者 被审计单位被审计单位被审计单位被审计单位( (财产经营者财产经营者财产经营者财产经营者) )审计委托人审计委托人审计委托人审计委托人授权或委托者授权或委托者授权或委托者授权或委托者审计委托者审计委托者审计委托者审计委托者( (财产所有者财产所有者财产所有者财产所有者) ) 第一关系人审计人第三关系人审计授权或委托人第二关系人被审计人（6）报告审查（1）委托经管财产 （2）承担受托经济责任（3）授权审查（4）通知审查（5）接受审查审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）财产所有者25审计活动本质与基本特征审计活动本质与基本特征审计本质：独立性的经济监督活动。审计本质：独立性的经济监督活动。特征：独立性、权威性、公正性。特征：独立性、权威性、公正性。2627独独独独立立立立性性性性特特特特征征征征本本本本质质质质特特特特征征征征 （审审审审计计计计的的的的属属属属性性性性） 机机机机构构构构上上上上、人人人人员员员员上上上上、工工工工作作作作上上上上、经经经经济济济济上上上上 ( (形形形形式式式式与与与与精精精精神神神神独独独独立立立立性性性性) ) 审审计计机机机机构构构构必必必必须须独独独独立立立立设设置置置置，与与与与被被被被审审计计单单位位位位没没没没有有有有隶隶隶隶属属属属关关关关系系系系，也也也也不不不不依依依依附附附附于于于于、挂挂挂挂靠靠靠靠在在在在其其其其他他他他部部部部门门和和和和单单位位位位； 审审计计机机机机构构构构配配配配备备专专职职工工工工作作作作人人人人员员，依依依依法法法法独独独独立立立立行行行行使使使使审审计计监监督督督督权权，不不不不受受受受任任任任何何何何机机机机构构构构和和和和个个个个人人人人的的的的干干干干涉涉涉涉，与与与与委委委委托托托托人人人人和和和和被被被被审审单单位位位位没没没没有有有有任任任任何何何何利利利利益益益益上上上上的的的的关关关关系系系系； 审审计计机机机机构构构构和和和和人人人人员员根根根根据据据据国国国国家家家家相相相相关关关关法法法法律律律律法法法法规规赋赋予予予予的的的的审审计计权权限限限限，不不不不受受受受他他他他人人人人的的的的干干干干涉涉涉涉或或或或影影影影响响响响，独独独独立立立立执执行行行行审审计计工工工工作作作作任任任任务务，客客客客观观做做做做出出出出审审计计结结论论，提提提提出出出出审审计计报报告告告告； 经经济济独独独独立立立立指指指指审审计计机机机机构构构构和和和和人人人人员员在在在在执执行行行行审审计计任任任任务务时时，有有有有一一一一定定定定的的的的经经费费保保保保障障障障，或或或或有有有有合合合合法法法法的的的的经经济济收收收收入入入入，不不不不受受受受被被被被审审计计单单位位位位的的的的制制制制约约，以以以以保保保保证证独独独独立立立立地地地地开开开开展展展展审审计计工工工工作作作作。我我我我国国国国审审计计法法法法规规定定定定，审审计计机机机机关关关关履履履履行行行行职职责责所所所所必必必必需需需需的的的的经经费费，应应当当当当列列列列入入入入财财政政政政预预算算算算，由由由由本本本本级级人人人人民民民民政政政政府府府府予予予予以以以以保保保保证证。审计特征审计特征28权威性特征权威性特征权威性特征权威性特征有效行使审计权和必要条件有效行使审计权和必要条件有效行使审计权和必要条件有效行使审计权和必要条件 1. 1.审计组织具有法律的权威性审计组织具有法律的权威性审计组织具有法律的权威性审计组织具有法律的权威性 2. 2.审计人员依法执行职务，受法保护，不得打击报复，不得随意撤换。审计人员依法执行职务，受法保护，不得打击报复，不得随意撤换。审计人员依法执行职务，受法保护，不得打击报复，不得随意撤换。审计人员依法执行职务，受法保护，不得打击报复，不得随意撤换。 3. 3.审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、处罚权，处分建议权等。建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、处罚权，处分建议权等。建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、处罚权，处分建议权等。建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、处罚权，处分建议权等。 4. 4.审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力，应当执行回避制度和负有保审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力，应当执行回避制度和负有保审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力，应当执行回避制度和负有保审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力，应当执行回避制度和负有保密义务，应当保证执业的独立性、准确性和科学性。密义务，应当保证执业的独立性、准确性和科学性。密义务，应当保证执业的独立性、准确性和科学性。密义务，应当保证执业的独立性、准确性和科学性。 5. 5.被审计单位应当坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请法院强制执行。被审计单位应当坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请法院强制执行。被审计单位应当坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请法院强制执行。被审计单位应当坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请法院强制执行。 6. 6.社会审计报告对外具有法律效力。社会审计报告对外具有法律效力。社会审计报告对外具有法律效力。社会审计报告对外具有法律效力。 7. 7.内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性。内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性。内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性。内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性。 公正性特征公正性特征公正性特征公正性特征没有公正性，就没有权威性，反映了审计工作的基本要求没有公正性，就没有权威性，反映了审计工作的基本要求没有公正性，就没有权威性，反映了审计工作的基本要求没有公正性，就没有权威性，反映了审计工作的基本要求 审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断，公正评价和公审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断，公正评价和公审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断，公正评价和公审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断，公正评价和公正处理。正处理。正处理。正处理。审计的三大分支审计的三大分支29 【案例分析案例分析】审计部门是否应独立设置审计部门是否应独立设置 某大学没有独立设置的审计机构，相关业务一直由财务处“兼任”。2006年上级审计机关要求该大学设置独立的审计机构，校长想不明白，审计和会计不是有密切联系吗，为什么要分开？ 分析：独立性原则是设立内部审计组织机构最重要的原则。内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。3031案例案例成成立立于于1710年年的的英英国国南南海海公公司司，历历经经10年年惨惨淡淡经经营营后后，公公司司董董事事会会决决定定采采取取欺欺骗骗等等手手法法，使使其其股股票票达达到到预预期期价价格格。在在大大量量散散布布“年年底底将将有有大大量量利利润润可可实实现现，预预计计1720年年圣圣诞诞节节可可按按面面值值60%支支付付股股利利”等等谣谣言言后后，该该公公司司股股票票价价格格从从1719年年的的114英英镑镑，上上升升到到了了1720年年3月月的的300英英镑镑以以上上，1720年年7月月再再度度上上升升到到1050英英镑镑。在在当当时时的的英英国国，一一场场全全国国性性的的投投机机热热潮潮也也由由此此爆爆发发，无无论论是是新新成成立立的的股股份份公公司司还还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。是原有的股份公司，全部成了投机的对象。随随着着1720年年英英国国国国会会通通过过的的泡泡沫沫公公司司取取缔缔法法的的实实施施，英英国国开开始始制制止止各各类类泡泡沫沫公公司司的的膨膨胀胀。许许多多公公司司纷纷纷纷破破产产、解解散散，投投机机热热潮潮迅迅速速冷冷却却，南南海海公公司司的的股股价价也也一一落落千千丈丈。英英国国政政府府开开始始对对南南海海公公司司资资产产进进行行清清理理，尔尔后后南南海海公公司司宣宣布布破破产产。数数以以万万计计的的股股东东和和债债权权人人从从神神话话般般的的美美梦梦中中醒醒来来，他他们们蒙蒙受受了了巨巨大大的的损损失失，股股东东和和债债权权人人向向英英国国议议会会提提出出严严惩惩欺欺诈诈者者并并给给予予赔赔偿偿损损失失的的要要求求。英英国国议议会会为为此此成成立立了了特特别别委委员员会会，并并聘聘请请了了一一位位资资深深的的会会计计查查尔尔斯斯斯斯内内尔尔审审核核该该公公司司的的账账簿簿。通通过过审审核核，指指出出了了南南海海公公司司存存在在重重大大舞舞弊弊行行为为和和会会计计记记录录严严重重失失实实等等问问题题，据据此此查查处处了了该该公公司司的的主主要要负负责责人人。于于是是，审审核核该该公公司司账账簿簿的的人人开开创创了了世世界界注注册册会会计计师师的的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。讨讨论论题题：如如果果建建立立了了审审计计机机制制，像像南南海海公公司司一一样样的的经经营营者者，是是否否还还可可以以为为所所欲欲为，损害投资者利益？为，损害投资者利益？32思考：审计产生与发展的客观基础是什么？33会计监督的需要会计监督的需要产生的时期：产生的时期：上个世纪的70年代末与80年代初； 评述：评述：对审计的初步认识，不全面，有局限性。经济监督的需要经济监督的需要 （1 1）观点）观点：审计不单单监督会计，需要对整个经济活动进行监督；（2 2）产生时期）产生时期：80年代中期；（3 3）评述：）评述：比第一种观点全面了，强调审计的综合监督作用，但是，还是没有揭示出审计产生与发展的根本动因。维系委托受托经济责任的需要维系委托受托经济责任的需要（1 1）委托受托经济责任的内涵；）委托受托经济责任的内涵；（2 2）观点：）观点：两权分离后，需要维系两者之间正常的权利与义务关系，独立于所有者和经营者的第三者审计产生了，并不断发展；审计的产生与发展要考虑所有者和经营者的双重需要。（3 3）产生时期：）产生时期：80年代末期与90年代初；（4 4）评述：）评述：是理论界一种很有影响的观点，反映了审计产生与发展的动因，但是，考虑对审计的需要时，没有明确重要方面。所有权监督的需要所有权监督的需要 （1 1）观点：）观点：强调审计主要考虑所有者的需要；（2 2）产生时期：）产生时期：90年代初、中期；（3 3）评述：）评述：较准确地揭示了审计产生与发展的客观基础。34第二节第二节 审计的产生与发展审计的产生与发展一一一一. .审计产生的基础审计产生的基础审计产生的基础审计产生的基础 审计因授权管理经济活动的需要而产生，受托经济责任审计因授权管理经济活动的需要而产生，受托经济责任审计因授权管理经济活动的需要而产生，受托经济责任审计因授权管理经济活动的需要而产生，受托经济责任关系，才是审计产生的真正基础。关系，才是审计产生的真正基础。关系，才是审计产生的真正基础。关系，才是审计产生的真正基础。 审计关系审计关系审计关系审计关系经济责任关系经济责任关系经济责任关系经济责任关系 政府审计产生的基础政府审计产生的基础政府审计产生的基础政府审计产生的基础 民间审计诞生的基础民间审计诞生的基础民间审计诞生的基础民间审计诞生的基础 内部审计产生的基础内部审计产生的基础内部审计产生的基础内部审计产生的基础 审计产生的基础审计产生的基础安全性增值35审计产生的动因审计产生的动因财财产产的的经经营营权权财财产产所所有有权权受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况需要监督，怎么办需要监督，怎么办?36 形成审计关系形成审计关系财财产产的的经经营营人人财财产产所所有有人人受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况审审计计主主体体提提供供审审计计报报告告委托审计委托审计提供审计所需资料提供审计所需资料进行审计活动进行审计活动37审计产生的社会基础审计产生的社会基础国家审计：两权分离（所有权和经营管理国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）权）民间审计：股份公司的兴起，使两权进一民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步分离步分离内部审计：内部分权制的出现内部审计：内部分权制的出现 （社会主义市场经济体制下，同样存在（社会主义市场经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计）两权分离，也需要审计） 两权分离或经营管理者内部分权制是两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件审计产生与发展的社会条件38需要审计的原因分析需要审计的原因分析主要是降低会计信息风险会计信息风险产生的原因：1.信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；2.信息不对称；3.交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价；4.交易量大，从而导致出错的可能性就大；5.经济业务的不确定性增加。39信息风险的成因信息风险的成因信息风险的成因信息风险的成因1. 数据遥远2. 信息提供者的偏见或蓄意动机3. 庞大的数据减少信息风险减少信息风险减少信息风险减少信息风险 对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有3种做法。1. 信息使用者来鉴定信息 (不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险管理层撒谎时则起诉诉讼3. 提供经过审计的财务报表40审计服务对象（关系的扩展）债权人债权人保险公司保险公司社会公众社会公众相关客户相关客户股东股东政府部门政府部门银行银行媒体媒体内部审计内部审计国家审计国家审计独立审计独立审计4142二二二二. .我国审计的发展我国审计的发展我国审计的发展我国审计的发展 ( (一一一一) )我国国家审计的发展我国国家审计的发展我国国家审计的发展我国国家审计的发展1. 1.古代审计古代审计古代审计古代审计公元前公元前公元前公元前1111世纪至世纪至世纪至世纪至18401840年年年年 国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现 秦秦秦秦汉时汉时汉时汉时期会期会期会期会审审审审分离，秦代分离，秦代分离，秦代分离，秦代实实实实行御史制度，行御史制度，行御史制度，行御史制度，汉汉汉汉代完善了上代完善了上代完善了上代完善了上计计计计制度制度制度制度 隋、唐隋、唐隋、唐隋、唐“ “比部比部比部比部” ”审计审计审计审计 南宋改南宋改南宋改南宋改“ “诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司” ”为为为为“ “审计院审计院审计院审计院” ”，“ “审计审计审计审计” ”一词从此出现。一词从此出现。一词从此出现。一词从此出现。 明、清财审合一明、清财审合一明、清财审合一明、清财审合一 西周初期初步形成阶段秦汉时期审计确立阶段隋唐至宋日臻健全阶段元明清停滞不前阶段中华民国演进阶段新中国审计新中国审计振兴阶段振兴阶段政府审计政府审计春秋：审计监督制度春秋：审计监督制度上计上计宋朝：审计院宋朝：审计院北洋政府：中央审计处北洋政府：中央审计处新中国：新中国：82审计法审计法/83年审计署年审计署43442.2.近代审计近代审计近代审计近代审计18401840年至年至年至年至19491949年年年年 (1)(1)民国审计民国审计民国审计民国审计 民国初年，国务院下设民国初年，国务院下设民国初年，国务院下设民国初年，国务院下设“ “中央审计处中央审计处中央审计处中央审计处” ”，各省，各省，各省，各省“ “审计分处审计分处审计分处审计分处” ”，并颁布，并颁布，并颁布，并颁布了了了了 有关审计法规。有关审计法规。有关审计法规。有关审计法规。 民国三年改为民国三年改为民国三年改为民国三年改为“ “审计院审计院审计院审计院” ”，并颁布了审计法及实施规则，并颁布了审计法及实施规则，并颁布了审计法及实施规则，并颁布了审计法及实施规则 民国民国民国民国17171717年公布年公布年公布年公布审计审计审计审计院院院院组织组织组织组织法法法法 民国二十年改民国二十年改民国二十年改民国二十年改为审计为审计为审计为审计部，隶属部，隶属部，隶属部，隶属监监监监察院察院察院察院 民国民国民国民国时时时时期期期期审计审计审计审计特点：特点：特点：特点：审计审计审计审计法法法法规规规规完完完完备备备备，形成了完整的体系。，形成了完整的体系。，形成了完整的体系。，形成了完整的体系。 (2)(2)(2)(2)共共共共产产产产党党党党领导领导领导领导下的革命下的革命下的革命下的革命组织组织组织组织及根据地及根据地及根据地及根据地审计审计审计审计453. 3.现代审计现代审计现代审计现代审计19491949年至今年至今年至今年至今 (1)(1)解放后学习苏联财审合一制度解放后学习苏联财审合一制度解放后学习苏联财审合一制度解放后学习苏联财审合一制度 (2)1982(2)1982年年年年1212月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度立审计机构，实行审计监督制度立审计机构，实行审计监督制度立审计机构，实行审计监督制度 (3)1983(3)1983年年年年9 9月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局立了审计局立了审计局立了审计局 (4)1984(4)1984年年年年1212月月月月1717日，中国审计学会成立日，中国审计学会成立日，中国审计学会成立日，中国审计学会成立 (5)1985(5)1985年年年年8 8月公布了月公布了月公布了月公布了国务院关于审计工作的暂行规定国务院关于审计工作的暂行规定国务院关于审计工作的暂行规定国务院关于审计工作的暂行规定，1010月公月公月公月公布了布了布了布了审计工作试行程序审计工作试行程序审计工作试行程序审计工作试行程序 (6)1988(6)1988年年年年1212月，国务院发布了月，国务院发布了月，国务院发布了月，国务院发布了中华人民共和国审计条例中华人民共和国审计条例中华人民共和国审计条例中华人民共和国审计条例 (7)1994(7)1994年八届人大通过了年八届人大通过了年八届人大通过了年八届人大通过了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法，19951995年年年年 1 1月月月月1 1日日日日中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法实施实施实施实施 (8)1997(8)1997年国务院发布了年国务院发布了年国务院发布了年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例(9)2006(9)2006年颁布了年颁布了年颁布了年颁布了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法（20062006年修正）完善年修正）完善年修正）完善年修正）完善了审计监督体系。了审计监督体系。了审计监督体系。了审计监督体系。从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段政府审计的发展过程4647( (二二二二) )我国社会审计的发展我国社会审计的发展我国社会审计的发展我国社会审计的发展 1. 1.解放前的社会审计解放前的社会审计解放前的社会审计解放前的社会审计 (1)(1)北洋政府北洋政府北洋政府北洋政府19181918年颁布了年颁布了年颁布了年颁布了会计师暂行章程会计师暂行章程会计师暂行章程会计师暂行章程 (2)1921(2)1921年开始在上海设立会计师事物所，先后颁布了年开始在上海设立会计师事物所，先后颁布了年开始在上海设立会计师事物所，先后颁布了年开始在上海设立会计师事物所，先后颁布了会计师注册章程会计师注册章程会计师注册章程会计师注册章程等等等等 正则会计师事务所是中国历史上第一家会计师事务所。1918年由中国现代会计的奠基人，中国会计学先驱，光华大学（西南财经大学前身）校长，孙中山大元帅府会计长，中国第一位注册会计师著名会计学家谢霖先生创立，开业于京津地区，2. 2.解放后的社会审计解放后的社会审计解放后的社会审计解放后的社会审计 (1)(1)建国后很长时间取消了社会审计建国后很长时间取消了社会审计建国后很长时间取消了社会审计建国后很长时间取消了社会审计 (2)1979(2)1979年开始陆续设立会计顾问处，年开始陆续设立会计顾问处，年开始陆续设立会计顾问处，年开始陆续设立会计顾问处，19801980年财政部颁布了年财政部颁布了年财政部颁布了年财政部颁布了关于成立会计顾关于成立会计顾关于成立会计顾关于成立会计顾问处的暂行规定问处的暂行规定问处的暂行规定问处的暂行规定，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所 (3)1985(3)1985年公布了年公布了年公布了年公布了中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 (4)1986(4)1986年发布了年发布了年发布了年发布了中华人民共和国会计师条例中华人民共和国会计师条例中华人民共和国会计师条例中华人民共和国会计师条例 (5)1993(5)1993年全国人大通过年全国人大通过年全国人大通过年全国人大通过中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法，19941994年年年年1 1月月月月1 1日实日实日实日实施施施施 (6)1995(6)1995年财政部批准发布了年财政部批准发布了年财政部批准发布了年财政部批准发布了中国注册会计师独立审计基本准则中国注册会计师独立审计基本准则中国注册会计师独立审计基本准则中国注册会计师独立审计基本准则等。等。等。等。48( (三三三三) )我国内部审计的发展我国内部审计的发展我国内部审计的发展我国内部审计的发展 1 1、古代的皇室审计与寺院审计、古代的皇室审计与寺院审计、古代的皇室审计与寺院审计、古代的皇室审计与寺院审计 2 2、民国时期铁路、银行系统的内部稽核、民国时期铁路、银行系统的内部稽核、民国时期铁路、银行系统的内部稽核、民国时期铁路、银行系统的内部稽核 3 3、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员 4 4、社会主义内部审计、社会主义内部审计、社会主义内部审计、社会主义内部审计19831983年才开始建立，年才开始建立，年才开始建立，年才开始建立，19851985年年年年1212月公布月公布月公布月公布了了了了审计署关于内部审计工作若干规定审计署关于内部审计工作若干规定审计署关于内部审计工作若干规定审计署关于内部审计工作若干规定，19951995年年年年7 7月月月月1414日日日日颁布了颁布了颁布了颁布了审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了，后来又作了，后来又作了，后来又作了修改，于修改，于修改，于修改，于20032003年年年年3 3月发布，月发布，月发布，月发布，20002000年至年至年至年至20032003年年年年4 4月，中国内部月，中国内部月，中国内部月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十五个具体准则进行制订，并予发布。五个具体准则进行制订，并予发布。五个具体准则进行制订，并予发布。五个具体准则进行制订，并予发布。 20032003年年年年5 5月月月月1 1日，审计日，审计日，审计日，审计署颁布施行了署颁布施行了署颁布施行了署颁布施行了审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定。 49 三三. .西西方方主主要要国国家家审审计计的的发发展展( (一一一一) )西西西西方方方方国国国国家家家家审审审审计计计计的的的的发发发发展展展展 1 1. .奴奴奴奴隶隶隶隶制制制制制制制制度度度度下下下下的的的的国国国国家家家家审审审审计计计计 早早早早在在在在奴奴奴奴隶隶隶隶制制制制度度度度下下下下的的的的古古古古罗罗罗罗马马马马、古古古古埃埃埃埃及及及及和和和和古古古古希希希希腊腊腊腊时时时时期期期期，也也也也有有有有官官官官厅厅厅厅审审审审计计计计机机机机构构构构，审审审审计计计计人人人人员员员员以以以以听听听听政政政政方方方方式式式式，对对对对掌掌掌掌管管管管国国国国家家家家财财财财物物物物和和和和赋赋赋赋税税税税的的的的官官官官吏吏吏吏进进进进行行行行审审审审查查查查和和和和考考考考核核核核，成成成成为为为为具具具具有有有有审审审审计计计计性性性性质质质质的的的的经经经经济济济济监监监监督督督督工工工工作作作作。 2 2. .封封封封建建建建王王王王朝朝朝朝中中中中国国国国家家家家审审审审计计计计 在在在在历历历历代代代代的的的的封封封封建建建建王王王王朝朝朝朝中中中中，也也也也设设设设有有有有审审审审计计计计机机机机构构构构和和和和人人人人员员员员，对对对对国国国国家家家家的的的的财财财财政政政政收收收收支支支支进进进进行行行行监监监监督督督督。但但但但当当当当时时时时的的的的审审审审计计计计，不不不不论论论论从从从从组组组组织织织织机机机机构构构构上上上上还还还还是是是是方方方方法法法法上上上上，都都都都处处处处于于于于很很很很不不不不完完完完善善善善的的的的阶阶阶阶段段段段。 3 3. .资资资资本本本本主主主主义义义义时时时时期期期期的的的的国国国国家家家家审审审审计计计计 在在在在资资资资本本本本主主主主义义义义时时时时期期期期，随随随随着着着着经经经经济济济济的的的的发发发发展展展展和和和和资资资资产产产产阶阶阶阶级级级级国国国国家家家家政政政政权权权权组组组组织织织织形形形形式式式式的的的的完完完完善善善善，政政政政府府府府审审审审计计计计有有有有了了了了进进进进一一一一步步步步的的的的发发发发展展展展。现现现现代代代代西西西西方方方方国国国国家家家家的的的的政政政政府府府府审审审审计计计计模模模模式式式式主主主主要要要要有有有有立立立立法法法法系系系系统统统统、行行行行政政政政系系系系统统统统、次次次次行行行行政政政政系系系系统统统统的的的的政政政政府府府府审审审审计计计计模模模模式式式式。 政府审计政府审计隶属国家政府审计隶属国家立法机构将审查结立法机构将审查结果报告立法机构果报告立法机构英美等国采用英美等国采用政府审计具有司政府审计具有司法权，政府审计法权，政府审计不仅有审查权，不仅有审查权，还有裁决的权力还有裁决的权力法国等采用法国等采用政府审计是政府审计是国家行政部国家行政部门的一个组门的一个组成部分，对成部分，对国家行政机国家行政机构负责构负责东欧、北欧东欧、北欧等采用等采用独立性比其他三种相对要弱政府审计独立于立政府审计独立于立法、司法和行政三法、司法和行政三权之外，只对法律权之外，只对法律负责负责5051( (二二二二) )西方社会审计的发展西方社会审计的发展西方社会审计的发展西方社会审计的发展 1.1.西方国家社会审计的萌芽西方国家社会审计的萌芽西方国家社会审计的萌芽西方国家社会审计的萌芽 （1616世纪末）世纪末）世纪末）世纪末）1616世纪末地中海沿岸的商品贸易促使出现了一些合伙经营的方式，财产所有权世纪末地中海沿岸的商品贸易促使出现了一些合伙经营的方式，财产所有权世纪末地中海沿岸的商品贸易促使出现了一些合伙经营的方式，财产所有权世纪末地中海沿岸的商品贸易促使出现了一些合伙经营的方式，财产所有权和经营权分离，对经营管理者进行监督成为必要。和经营权分离，对经营管理者进行监督成为必要。和经营权分离，对经营管理者进行监督成为必要。和经营权分离，对经营管理者进行监督成为必要。2.2.英国社会审计英国社会审计英国社会审计英国社会审计 （1818世纪初到世纪初到世纪初到世纪初到1919世纪中叶）世纪中叶）世纪中叶）世纪中叶）1818世纪初到世纪初到世纪初到世纪初到1919世纪英国产业革命的完成推动了资本主义商品经济的发展，出现世纪英国产业革命的完成推动了资本主义商品经济的发展，出现世纪英国产业革命的完成推动了资本主义商品经济的发展，出现世纪英国产业革命的完成推动了资本主义商品经济的发展，出现了股份有限责任公司，股份有限公司的所有权和经营权分离，使得对经营管理了股份有限责任公司，股份有限公司的所有权和经营权分离，使得对经营管理了股份有限责任公司，股份有限公司的所有权和经营权分离，使得对经营管理了股份有限责任公司，股份有限公司的所有权和经营权分离，使得对经营管理人员的监督十分必要，现代民间审计制度应运而生。人员的监督十分必要，现代民间审计制度应运而生。人员的监督十分必要，现代民间审计制度应运而生。人员的监督十分必要，现代民间审计制度应运而生。18531853年年年年“ “爱丁堡会计师协爱丁堡会计师协爱丁堡会计师协爱丁堡会计师协会会会会” ”世界上第一个职业会计师的专业团体成立。英国式审计是以查错纠弊为目世界上第一个职业会计师的专业团体成立。英国式审计是以查错纠弊为目世界上第一个职业会计师的专业团体成立。英国式审计是以查错纠弊为目世界上第一个职业会计师的专业团体成立。英国式审计是以查错纠弊为目的的详细审计。的的详细审计。的的详细审计。的的详细审计。3.3.美国社会审计美国社会审计美国社会审计美国社会审计 （1919世纪末到世纪末到世纪末到世纪末到2020世纪初）世纪初）世纪初）世纪初）1919世纪末到世纪末到世纪末到世纪末到2020世纪初世界经济中心转移到了美国，世纪初世界经济中心转移到了美国，世纪初世界经济中心转移到了美国，世纪初世界经济中心转移到了美国， 2020世纪初美国的短期信用世纪初美国的短期信用世纪初美国的短期信用世纪初美国的短期信用发达，企业多从银行举债，银行为了判断企业的偿债能力，在美国就产生了帮发达，企业多从银行举债，银行为了判断企业的偿债能力，在美国就产生了帮发达，企业多从银行举债，银行为了判断企业的偿债能力，在美国就产生了帮发达，企业多从银行举债，银行为了判断企业的偿债能力，在美国就产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计。助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计。助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计。助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计。4 4、报表审计（、报表审计（、报表审计（、报表审计（2020世纪世纪世纪世纪4040年代到年代到年代到年代到6060年代）年代）年代）年代）19291929到到到到19331933年的世界经济危机后，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨年的世界经济危机后，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨年的世界经济危机后，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨年的世界经济危机后，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失，在客观上促使企业利益相关者从只关心企业的财务状况转变到大的经济损失，在客观上促使企业利益相关者从只关心企业的财务状况转变到大的经济损失，在客观上促使企业利益相关者从只关心企业的财务状况转变到大的经济损失，在客观上促使企业利益相关者从只关心企业的财务状况转变到关心企业盈利水平，产生了对利润表审计的客观要求。关心企业盈利水平，产生了对利润表审计的客观要求。关心企业盈利水平，产生了对利润表审计的客观要求。关心企业盈利水平，产生了对利润表审计的客观要求。5 5、现代审计（、现代审计（、现代审计（、现代审计（2020世纪世纪世纪世纪6060年代至今）年代至今）年代至今）年代至今）审计发展历史民间审计诞生的标志南海公司破产案英国起源美国发展报表审计现代审计52注册会计师审计的发展演变英国式的详细（错弊）审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段5354( (三三三三) )西方内部审计的发展西方内部审计的发展西方内部审计的发展西方内部审计的发展 1.1.西方古代和中世纪内部审计西方古代和中世纪内部审计西方古代和中世纪内部审计西方古代和中世纪内部审计 2.2.西方现代内部审计西方现代内部审计西方现代内部审计西方现代内部审计 审计发展历史内部审计55内部审计的组织形式由公司董事会或其下属审计委员会领导由公司董事会或其下属审计委员会领导由公司总经理直接领导下，各职能部门由公司总经理直接领导下，各职能部门之上之上由财务部门的主计长领导由财务部门的主计长领导上述三种的独立性逐渐地降低。上述三种的独立性逐渐地降低。5657通过了解审计产生和发展的过程，可以看出审计通过了解审计产生和发展的过程，可以看出审计产生和发展的客观依据：产生和发展的客观依据：维系受托责任关系是审计产生和发展的基础；加强经济管理和控制是审计发展的动力；现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段。58各种审计形式的产生和发展都各种审计形式的产生和发展都是建立在财产所有权与财产经是建立在财产所有权与财产经管权相分离的基础之上管权相分离的基础之上59民间审计发展的几个阶段包括（民间审计发展的几个阶段包括（）A、19世纪初以详细审计为标志的英国式审计世纪初以详细审计为标志的英国式审计B、20世纪初以资产负债表为核心的美国式审计世纪初以资产负债表为核心的美国式审计C、20世纪世纪30年代之后的会计报表审计年代之后的会计报表审计D、20世纪世纪40年代以后以内部控制为中心的抽样审计年代以后以内部控制为中心的抽样审计60第三节第三节 审计的目标和对象审计的目标和对象61审计对象 一.审计一般对象可概述为被审计单位的经济活动。包括两方面的内容：（一）被审计单位的财务收支极其有关的经营管理活动（这是本质）；（二）被审计单位的各种作为提供财务收支及其经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料（这是现象）。 62( (一一一一) )被审计单位的会计资料及其有关经济资料被审计单位的会计资料及其有关经济资料被审计单位的会计资料及其有关经济资料被审计单位的会计资料及其有关经济资料 1. 1.会计报表会计报表会计报表会计报表2. 2.会计帐簿会计帐簿会计帐簿会计帐簿3. 3.会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证4. 4.其他相关经济资料其他相关经济资料其他相关经济资料其他相关经济资料 ( (二二二二) )被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动 1. 1.财政收支财政收支财政收支财政收支 (1)(1)本级财政预算执行情况的审计本级财政预算执行情况的审计本级财政预算执行情况的审计本级财政预算执行情况的审计 (2)(2)本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计 (3)(3)预算外资金审计预算外资金审计预算外资金审计预算外资金审计 2. 2.财务收支财务收支财务收支财务收支 (1)(1)金融机构的财务收支审计金融机构的财务收支审计金融机构的财务收支审计金融机构的财务收支审计 (2)(2)事业组织财务收支审计事业组织财务收支审计事业组织财务收支审计事业组织财务收支审计 (3)(3)企业财务收支审计企业财务收支审计企业财务收支审计企业财务收支审计 (4)(4)国家建设项目的财务收支审计国家建设项目的财务收支审计国家建设项目的财务收支审计国家建设项目的财务收支审计 (5)(5)基金、资金的财务收支审计基金、资金的财务收支审计基金、资金的财务收支审计基金、资金的财务收支审计 (6)(6)国外援款、贷款项目的财务收支审计国外援款、贷款项目的财务收支审计国外援款、贷款项目的财务收支审计国外援款、贷款项目的财务收支审计63二二二二. .审计的具体对象审计的具体对象审计的具体对象审计的具体对象 1. 1.国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动 2. 2.社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其 有关经济活动有关经济活动有关经济活动有关经济活动 3. 3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支 及有关经济活动及有关经济活动及有关经济活动及有关经济活动64毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？企业家？）审计的目标是什么？65三、审计目标：审计主体所期望达到的最终结果或境地 （一）审计总目标（一）审计总目标真实公允性： 合法合规性：合理效益性：66公允性的含义：公允性的含义：在所有重大方面公允地反映了企在所有重大方面公允地反映了企业财务状况、状况、经营成果和成果和财务变动情况。情况。具体理解具体理解w符合会计准则的规定w不存在重大错误和误导w披露程度适当w不存在重大漏报或故意隐瞒等67（二）审计目标演进（二）审计目标演进第一阶段，弊端审计阶段：审计目标是查错防弊。第二阶段，会计报表审计阶段：以验证会计报表的真实、公允为主的审计目标。第三阶段，验证报表的真实公允与查错防弊并重阶段。68会计报表认定与审计总目标会计报表认定与审计总目标审计具体目标审计具体目标审计程序审计程序审计证据审计证据审计意见审计意见69审计具体目标审计具体目标（一）被审计单位管理当局认定（一）被审计单位管理当局认定 涵涵义：管理当局：管理当局对会会计报表所做的表所做的陈述或述或声明。包括明示性的声明。包括明示性的认定和暗示性的定和暗示性的认定定70管理当局认定的性质和特点管理当局认定的性质和特点认定种类认定种类性性 质质 特特 点点 1、存在或、存在或发生发生资产负债表所列的各资产负债表所列的各项资产、负债、权益项资产、负债、权益在特定日期均存在，在特定日期均存在，所有已进行会计记录所有已进行会计记录的交易在特定期间均的交易在特定期间均已发生，没有虚构。已发生，没有虚构。与资产负债表、与资产负债表、损益表有关；损益表有关；如有错误，主如有错误，主要与会计报表要与会计报表组成要素的高组成要素的高估（夸大错误）估（夸大错误）有关。有关。712、完整性、完整性在会计报表中所有应列在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。入，没有遗漏。与资产负债表、与资产负债表、损益表有关；如损益表有关；如有错误，主要与有错误，主要与会计报表组成要会计报表组成要素的低估（缩小素的低估（缩小错误）有关。错误）有关。认定种类认定种类性性质质特特点点3、权利和义、权利和义务务在特定日期，各项资产在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。负债均是公司的义务。只与资产负债表只与资产负债表有关；如有错误，有关；如有错误，会同时影响存在会同时影响存在或发生认定或完或发生认定或完整性认定。整性认定。72认定种类 性 质 特 点 4、估价或分摊、估价或分摊各项资产、负债、权益、各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正列入会计报表的金额正确。确。与所有报表有关；与所有报表有关；如有错误，一定如有错误，一定影响金额；包括影响金额；包括总值估价、净值总值估价、净值估价和计算精确估价和计算精确性三方面内容。性三方面内容。5、表达与披露、表达与披露 会计报表上的特定组成会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分要素已被适当地加以分类、说明和披露。类、说明和披露。与所有报表有关；与所有报表有关；如有错误，属分如有错误，属分类不当、披露不类不当、披露不充分。充分。73（二）审计的具体目标（二）审计的具体目标（1）总体合理性（2）真实性（3）完整性（4）所有权（5）估价（6）截止（7）准确性 （8）分类 （9）披露74（三）管理当局认定与审计具体目标的关（三）管理当局认定与审计具体目标的关系图系图被审计单位认定确定具体目标的出发点和依据存在或发生；完整性权利和义务；估价与分摊；表达与披露具体目标总目标的具体化项目目标按每一个项目分别确定目标75小组讨论小组讨论管理当局五类认定是确定每个帐户具管理当局五类认定是确定每个帐户具体审计目标的出发点，以存货为例，体审计目标的出发点，以存货为例，由管理当局会计报表如何认定推论得由管理当局会计报表如何认定推论得出具体审计目标？出具体审计目标？76管管理理当当局认定局认定具体审计目标具体审计目标一般审一般审计目标计目标运用于存货的项目审计运用于存货的项目审计目标目标1、总总体体合理性合理性（1）全全部部存存货货及及销销售售成成本本合理，看来无重要错报合理，看来无重要错报1、存存在在与发生与发生2、真真实实性性（1）资资产产负负债债表表日日，已已记记录的全部存货均存在录的全部存货均存在2、完完整整性性3、完完整整性性（1）现现有有存存货货均均盘盘点点并并计计入存货总额入存货总额3、权权利利与义务与义务4、所所有有权权（1）公公司司对对所所有有存存货货均均拥拥有有所所有权有权（2）存货未作抵押）存货未作抵押774 4、估价、估价与分摊与分摊5、估价、估价（1）账账面面存存货货量量与与实实有有实实物物数数量量相相符符，用用以以估估价价存存货货的的价价格格无无重重大大错错误误，单单价价与与数数量量的的乘乘积积正正确确，详详细细数数据据的加总正确的加总正确（2）当存货的可变现净值）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值减少时，已冲减存货价值6、截止、截止（1）年年末末采采购购截截止止是是恰恰当当的的（2）年末销售截止是恰当）年末销售截止是恰当的的7、机械准确性、机械准确性（1）存货项目的总计数与）存货项目的总计数与总帐一致总帐一致785 5、表表达达与披露与披露8、披露、披露（1）存存货货主主要要种种类类和和估估价价基础已揭示基础已揭示（2）存存货货的的抵抵押押或或转转让让已已作揭示作揭示9、分类、分类（1）存存货货已已恰恰当当地地分分为为原原材材料料、在在产产品品和和产产成成品品等等几类几类79第四节第四节 审计的职能与作用审计的职能与作用一一一一. .审计的职能审计的职能审计的职能审计的职能 概念概念概念概念 ( (一一一一) )经济监督职能经济监督职能经济监督职能经济监督职能基本职能基本职能基本职能基本职能 涵义涵义涵义涵义 内容内容内容内容 ( (二二二二) )经济鉴证职能经济鉴证职能经济鉴证职能经济鉴证职能 涵义涵义涵义涵义 内容内容内容内容 ( (三三三三) )经济评价职能经济评价职能经济评价职能经济评价职能 涵义涵义涵义涵义 内容内容内容内容80整体上讲整体上讲 审计的基本职能是监督，国家审计侧重于监督的监察方面，民间审计侧重于监督的鉴证方面，内部审计侧重于监督的评价。但只是侧重，并不是仅是。81国家国家审计 监察（合法）察（合法） 内部内部审计 监督督 评价（效益）价（效益） 社会社会审计 鉴证（财务）82二二二二. .审计的作用审计的作用审计的作用审计的作用 概念概念概念概念 ( (一一一一) )审计的制约作用审计的制约作用审计的制约作用审计的制约作用 1. 1.揭露背离社会主义方向的经营行为揭露背离社会主义方向的经营行为揭露背离社会主义方向的经营行为揭露背离社会主义方向的经营行为 2. 2.揭露资料中错误和舞弊行为揭露资料中错误和舞弊行为揭露资料中错误和舞弊行为揭露资料中错误和舞弊行为 3. 3.揭露各种不正之风揭露各种不正之风揭露各种不正之风揭露各种不正之风 4. 4.打击各种经济犯罪打击各种经济犯罪打击各种经济犯罪打击各种经济犯罪 ( (二二二二) )审计的促进作用审计的促进作用审计的促进作用审计的促进作用 1. 1.促进管理水平和效益的提高促进管理水平和效益的提高促进管理水平和效益的提高促进管理水平和效益的提高 2. 2.促进内控完善促进内控完善促进内控完善促进内控完善 3. 3.促进经济秩序健康运行促进经济秩序健康运行促进经济秩序健康运行促进经济秩序健康运行 4. 4.促进经济利益关系正确处理促进经济利益关系正确处理促进经济利益关系正确处理促进经济利益关系正确处理83第五节第五节 审计基本假设审计基本假设一一一一. .假设与审计假设假设与审计假设假设与审计假设假设与审计假设 ( (一一一一) )假设假设假设假设 1. 1.涵义涵义涵义涵义 2. 2.特征特征特征特征 ( (二二二二) )审计假设审计假设审计假设审计假设 1. 1.涵义涵义涵义涵义 2. 2.假设与推理、惯例、准则、观点的区别假设与推理、惯例、准则、观点的区别假设与推理、惯例、准则、观点的区别假设与推理、惯例、准则、观点的区别 3. 3.审计假设特点审计假设特点审计假设特点审计假设特点 4. 4.审计假设存在的原因审计假设存在的原因审计假设存在的原因审计假设存在的原因 5. 5.审计假设的作用审计假设的作用审计假设的作用审计假设的作用 二二二二. .国外审计基本假设国外审计基本假设国外审计基本假设国外审计基本假设 ( (一一一一) )毛茨和夏拉夫的基本假设毛茨和夏拉夫的基本假设毛茨和夏拉夫的基本假设毛茨和夏拉夫的基本假设(8(8假设论假设论假设论假设论) )(二二二二) )托马斯托马斯托马斯托马斯 李的审计假设李的审计假设李的审计假设李的审计假设(13(13假设论假设论假设论假设论) )(三三三三) )弗林特的审计假设弗林特的审计假设弗林特的审计假设弗林特的审计假设(7(7假设论假设论假设论假设论) )84审计独立性：审计人员与经济责任的委托者和受托者均无利害关系，处于第三者超然独立的地位；经济责任可验证性：财产经营管理者对于所经管财产的经济管理责任履行情况可加以认定；经济责任可认性：通过审计财务资料的可信性，并与法规比较可认定受托经济责任履行情况；审计可信性：审计报告是可以信任的；审计可行性：审计工作可行并得到社会认可；公认会计准则有效性85三三三三. .我国审计基本假设我国审计基本假设我国审计基本假设我国审计基本假设 1. 1.必要性假设必要性假设必要性假设必要性假设 2. 2.可证实性假设可证实性假设可证实性假设可证实性假设 3.3.错弊存在假设错弊存在假设错弊存在假设错弊存在假设 4. 4.衡量标准假设衡量标准假设衡量标准假设衡量标准假设 5. 5.无反证判定假设无反证判定假设无反证判定假设无反证判定假设 其他假设：其他假设：其他假设：其他假设： 1. 1.审计主体假设审计主体假设审计主体假设审计主体假设 2. 2.审计方法假设审计方法假设审计方法假设审计方法假设 3. 3.审计证据假设审计证据假设审计证据假设审计证据假设 4.4.其他假设其他假设其他假设其他假设审计与会计联系：工作对象均涉及会计资料工作范围均涉及内部控制职能监督作用提高效益86联系联系联系联系: : : :会计会计分析事项和交易分析事项和交易计量和记录交易资料计量和记录交易资料分类和汇总已记录的资料分类和汇总已记录的资料根据会计准则和相关财务根据会计准则和相关财务会计法规编制会计报表会计法规编制会计报表向股东分发会计报表和审计报告向股东分发会计报表和审计报告（包括在年度报告中）（包括在年度报告中）审计审计取得和评价有关会计报表的证据取得和评价有关会计报表的证据确定会计报表是否按照会计准则确定会计报表是否按照会计准则和相关会计制度公允表达和相关会计制度公允表达根据审计结果编制审计报告根据审计结果编制审计报告向客户提交审计报告向客户提交审计报告87会计与审计之间的差别会计与审计之间的差别会计与审计之间的差别会计与审计之间的差别会计会计会计会计 - - 通过一套逻辑方法记录、分类、汇总经济信息，其目的在于提供有助于决策的财务信息。审计审计审计审计- - 对会计数据进行审计，判断这些信息是否公允反映了报告期间内的发生的经济事项。审计师必须采用专业的方法搜集和解释审计证据。同时，也正是这种专业性使审计区别于会计。88会计审计目的提供五大信息就报表质量发表意见基本方法七大方法六大方法基本职能反映、监督鉴证、监督责任会计报表的真实合法审计报告的真实合法五大信息：经济资源及其变动、盈利能力及其变动、其它七大方法：设置会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表六大方法：检查、监督盘点、计算、观察、查询及函证、分析性复核8990小结主要内容主要内容： 审计的定义 审计的本质 审计的产生与发展 审计的职能作用 重点重点：本质、职能、委托代理理论、审计关系。