1个人所得税法个人所得税法2重点与难点重点与难点重点：纳税人身份判定、应税所得项目、税重点：纳税人身份判定、应税所得项目、税率、不同税目费用扣除标准、应纳税额计算、率、不同税目费用扣除标准、应纳税额计算、减免税优惠、境外所得税额扣除、纳税办法。减免税优惠、境外所得税额扣除、纳税办法。难点：费用扣除中有关难点：费用扣除中有关“次次”的规定、应纳的规定、应纳税所得额确定、应纳税额计算中一些特殊问税所得额确定、应纳税额计算中一些特殊问题。题。3 个人所得税法是指国家制定的用以调整个个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。法律规范。 现行个人所得税法的基本规范是现行个人所得税法的基本规范是19801980年年9 9月月1010日第五届全国人民代表大会第三次会议日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、制定、19931993年年1010月月3131日修改的日修改的中华人民共中华人民共和国个人所得税法和国个人所得税法，以及，以及20082008年年2 2月月1818日修日修改的改的中华人民共和国个人所得税法实施条中华人民共和国个人所得税法实施条例例( (以下简称以下简称个人所得税法个人所得税法) ) 。4第一节第一节 个人所得税基本原理个人所得税基本原理5一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。得为征税对象而征收的一种所得税。 个人所得税的征税对象不仅包括个人还包个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。我国个人独资企括具有自然人性质的企业。我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。 二、个人所得税的发展二、个人所得税的发展 19801980年我国开征，年我国开征，19941994年，年，19991999年修订；年修订；20002000年对个人独资和合伙企业投资者开征。年对个人独资和合伙企业投资者开征。6三、个人所得税的计税原理三、个人所得税的计税原理 个人所得税以个人的纯所得为计税依据个人所得税以个人的纯所得为计税依据。纯所得。纯所得需要扣除费用，扣除的费用包括两大方面、三个具需要扣除费用，扣除的费用包括两大方面、三个具体分类。体分类。 两大方面是指：两大方面是指：与获取收入和报酬有关的经与获取收入和报酬有关的经营费用；营费用；维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：具体分为三类：1 1、与应税收入相配比的经营成本和费用；、与应税收入相配比的经营成本和费用；2 2、与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；、与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；3 3、为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为、为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别特别费用扣除费用扣除”，如慈善捐赠等。，如慈善捐赠等。7四、个人所得税的征收模式四、个人所得税的征收模式1 1、分类征收制：就是将纳税人不同来源、性质、分类征收制：就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税；的所得项目，分别规定不同的税率征税；2 2、综合征收制：是对纳税人全年的各项所得加、综合征收制：是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税；以汇总，就其总额进行征税；3 3、混合征收制：是对纳税人不同来源、性质的、混合征收制：是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。年的各项所得进行汇总征税。8五、个人所得税的作用五、个人所得税的作用( (一一) )个人所得税的基本功能个人所得税的基本功能1 1、组织财政收入功能。、组织财政收入功能。2 2、收人分配功能。、收人分配功能。3 3、调节经济功能。、调节经济功能。( (二二) )我国现行个人所得税的作用我国现行个人所得税的作用1 1、调节收入分配，体现社会公平。、调节收入分配，体现社会公平。2 2、扩大聚财渠道，增加财政收入。、扩大聚财渠道，增加财政收入。3 3、增强纳税意识，树市义务观念。、增强纳税意识，树市义务观念。9项目项目内容内容1.1.分类征分类征收制收制( (我国我国) )优点：优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；策；缺点：缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；容易导致实际税负的不公平； 2.2.综合征综合征收制收制优点：优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；入的角度体现税收公平的原则；缺点：缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；于体现国家的有关社会、经济政策； 3.3.混合征混合征收制收制优点：优点：既可实现税收的政策性调节功能，也既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。可体现税收的公平原则。10六、个人所得税的特点六、个人所得税的特点1 1、在征收制度上实行分类征收制、在征收制度上实行分类征收制2 2、在费用扣除上定额和定率扣除并用、在费用扣除上定额和定率扣除并用3 3、在税率上累进税率和比例税率并用、在税率上累进税率和比例税率并用4 4、在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种、在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法方法11第二节第二节 纳税义务人纳税义务人12 个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞。港澳台同胞。20002000年开始包括个人独资和合年开始包括个人独资和合伙企业的投资者。伙企业的投资者。 按照住所和居住时间两个标准，划分为按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人和非居民纳税人。13一、居民纳税人一、居民纳税人 居民纳税人是指有住所或无住所居住满居民纳税人是指有住所或无住所居住满1 1年的个人，承担无限纳税义务。年的个人，承担无限纳税义务。1 1、有住所：、有住所：指因户籍、家庭、经济利益关系，指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住。而在中国境内习惯性居住。2 2、居住满一年：、居住满一年：1 1月月1 1日至日至1212月月3131日一个纳税年日一个纳税年度均居住境内，临时离境度均居住境内，临时离境( (一次少于一次少于3030天，天，全年累计少于全年累计少于9090天天) )视同居住。视同居住。 住所标准和居住时间标准只要具备一个住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人。就成为居民纳税人。143 3、具体包括两类：、具体包括两类：在大陆定居的中国公民和外在大陆定居的中国公民和外国侨民；一年均在境内居住的外国人、海外国侨民；一年均在境内居住的外国人、海外侨胞和港澳台同胞。侨胞和港澳台同胞。4 4、负有无限纳税义务：、负有无限纳税义务：其所取得的应纳税所得，其所取得的应纳税所得，无论来源于境内还是境外任何地方，都要在无论来源于境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。中国缴纳个人所得税。15【例例】下列各项中，属于个人所得税居民纳税下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是人的是( () )。A A在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满国境内居住满1 1年的个人年的个人B B在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人C C在中国境内无住所，而在境内居住超过在中国境内无住所，而在境内居住超过6 6个个月不满月不满1 1年的个人年的个人D D在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人【答案答案】ADAD。16【例例】某外国人某外国人20072007年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20082008年年2 2月月1515日回国，日回国， 20082008年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20082008年年1111月月1515日至日至20082008年年1111月月3030日期间，因工作需要去了日本，日期间，因工作需要去了日本，20082008年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20092009年年1111月月2020日离华日离华回国，则该纳税人回国，则该纳税人( () )。A A20072007年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20082008年度为我国非居年度为我国非居民纳税人民纳税人B B20082008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20092009年度为我国非居年度为我国非居民纳税人民纳税人C C20082008年度和年度和20092009年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D D20072007年度和年度和20082008年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人 【答案答案】B B。17二、非居民纳税人二、非居民纳税人 非居民纳税义务人是指不符合居民纳非居民纳税义务人是指不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人，即税义务人判定标准的纳税义务人，即无住无住所不居住所不居住或或无住所居住不满无住所居住不满1 1年年的个人。的个人。 非居民纳税义务人非居民纳税义务人承担有限纳税义务，承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。纳个人所得税。18 境内居住天数和境内实际工作期间的规定：境内居住天数和境内实际工作期间的规定：1 1、对在中国境内无住所的个人，均应以该个、对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按离境、往返或多次返境内外的当日，均按1 1天天计算其在华实际逗留天数。计算其在华实际逗留天数。2 2、对在中国境内、境外机构同时担任职务或、对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按当日，均按半天半天计算为在华实际工作天数。计算为在华实际工作天数。19第三节第三节 所得来源的确定所得来源的确定20一、所得来源地的具体判断方法一、所得来源地的具体判断方法1 1、工薪所得：单位所在地；、工薪所得：单位所在地；2 2、生产、经营所得：经营活动实现地；、生产、经营所得：经营活动实现地；3 3、劳务报酬所得：提供劳务地；、劳务报酬所得：提供劳务地；4 4、不动产转让所得：不动产坐落地；动产转让、不动产转让所得：不动产坐落地；动产转让所得：实现转让地所得：实现转让地5 5、财产租赁所得：财产使用地；、财产租赁所得：财产使用地；6 6、利息、红利、股息所得：以支付企业机构所、利息、红利、股息所得：以支付企业机构所在地；在地；7 7、特许权使用费：以使用地。、特许权使用费：以使用地。21二、来源于中国境内的所得二、来源于中国境内的所得( (一一) )在中国境内的公司、企业、事业单位、机在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。( (二二) )在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。报酬所得。( (三三) )在中国境内从事生产、经营活动，而取得在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。的所得。( (四四) )个人出租的财产，被承租人在中国境内使个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。用，而取得的财产租赁所得。22( (五五) )转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。的财产转让所得。( (六六) )提供在中国境内使用的专利权、专有技术、提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。取得的特许权使用费所得。( (七七) )因持有中国的各种债券、股票、股权，而因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。及个人取得的利息、股息、红利所得。23( (八八) )在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。所得。( (九九) )在中国境内以图书、报刊方式出版、发表在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。作品，取得的稿酬所得。24第四节第四节 应税所得项目应税所得项目25一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 工资、薪金所得工资、薪金所得, ,是指个人因任职或受雇取得是指个人因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。1 1、年终加薪、劳动分红一律按工资、薪金所得课税。、年终加薪、劳动分红一律按工资、薪金所得课税。2 2、不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税。、不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税。独生子女补贴；独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。 263 3、关于内部退养问题：、关于内部退养问题：内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金工资、薪金所得所得”项目征个税，不能按离退休工资对待。项目征个税，不能按离退休工资对待。( (即将从原单位取得的工资、薪金与重新就即将从原单位取得的工资、薪金与重新就业取得的工资、薪金合并，自行向税务机关业取得的工资、薪金合并，自行向税务机关申报缴纳。申报缴纳。) )取得的一次性内退收入，应按内退后至法定取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月全部与当月全部“工资、薪金所得工资、薪金所得”合并计税，合并计税，自行向税务机关申报缴纳。自行向税务机关申报缴纳。27【例例】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有有3 3年零年零4 4个月的王某；于个月的王某；于20092009年年6 6月办理了月办理了内部退养手续，当月领取工资内部退养手续，当月领取工资22002200元和一次元和一次性补偿收入性补偿收入60 00060 000元。王某元。王某6 6月份应缴纳个月份应缴纳个人所得税。人所得税。【答案答案】 应纳税所得额应纳税所得额 60000/40+2200-200060000/40+2200-200017001700元元 选择的适用税率为选择的适用税率为10%10%、2525 应纳税额应纳税额 (60000+2200-2000)(60000+2200-2000)10%-2510%-2559955995元元 284 4、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按动分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个项目计征个人所得税。人所得税。 5 5、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征税。薪金所得征税。296 6、自、自20042004年年1 1月月2020日起，对商品营销活动中，日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励业绩奖励( (包括实物、有价证券等包括实物、有价证券等) )，应根据，应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照薪金所得，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。单位代扣代缴。30【例例】下列个人所得应按工资、薪金所得项目下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有征税的有( ( ) )。A.A.公司职工购买国有股权的劳动分红公司职工购买国有股权的劳动分红B.B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得的股息。产参与分配获得的股息。C.C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入退休年龄之间从原单位取得的收入D.D.采取单车承包方式，出租车司机从事客货营采取单车承包方式，出租车司机从事客货营运取得的收入运取得的收入【答案答案】ACDACD 31二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得( (一一) )纯生产经营所得纯生产经营所得(4(4项项) ) 纯生产、经营所得是指个人直接从事工商各业纯生产、经营所得是指个人直接从事工商各业生产、经营活动而取得的生产性、经营性所得以生产、经营活动而取得的生产性、经营性所得以及有关的其他所得。及有关的其他所得。1 1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业修理业及其他行业取业、商业、饮食业、服务业修理业及其他行业取得的所得。得的所得。2 2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3 3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。各项应税所得。4 4、个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照、个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个个体工商户的生产、经营所得体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税。税。32( (二二) )独立劳动所得独立劳动所得(1(1项项) ) 独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。( (三三) )个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税纳税 个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为对投资者的分配，依照对投资者的分配，依照“个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。33( (四四) )出租车问题出租车问题1 1、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。得税。 2 2、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征税。税。 3 3、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。按个体工商户的生产、经营所得征税。4 4、出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，、出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。体工商户的生产、经营所得项目征税。 34【例例】下列各项中，应按下列各项中，应按“个体工商户生产、个体工商户生产、经营所得经营所得”项目征税的有项目征税的有( )( )。A A个人因从事彩票代销业务而取得的所得个人因从事彩票代销业务而取得的所得B B私营企业的个人投资者以本企业资金为本人私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车购买的汽车C C个人独资企业的个人投资者以企业资金为本个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房人购买的住房D D出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得货营运取得的所得【答案答案】ACAC。35三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。租取得的所得。 承包项目可分多种，如生产经营、采购、承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。销售、建筑安装等各种承包。 转包包括全部转包或部分转包。转包包括全部转包或部分转包。 36个人承包个人承包登记状况登记状况企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税承包后工商登记改承包后工商登记改变为个体工商户的变为个体工商户的不交不交按照个体工商户生产经按照个体工商户生产经营所得交个人所得税营所得交个人所得税37个人承包个人承包登记状况登记状况企业企业所得税所得税个人所得税个人所得税个人对企个人对企事业单位事业单位承包、承承包、承租经营后，租经营后，工商登记工商登记仍为企业仍为企业的的交交承包、承租人对企业经营成果不拥有承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同所有权，仅按合同(协议协议)规定取得一规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税征收个人所得税承包、承租人按合同承包、承租人按合同(协议协议)规定只向规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税所得项目征收个人所得税38【例例】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入收入1010万元，张某不参与分享经营成果；李某承万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资某工资40004000元，还规定每年要上交承包费元，还规定每年要上交承包费5050万元，万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是税的说法正确的是( )( )。A A张某取得的承包费按照工资、薪金项目征税张某取得的承包费按照工资、薪金项目征税B B张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税营所得项目征税C C李某取得的工资按照工资、薪金项目征税李某取得的工资按照工资、薪金项目征税D D李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税承租经营所得项目征税【答案答案】ADAD39四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、雇佣劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。( (共共2929项，具体内容见教材项，具体内容见教材) )40注意：注意：“劳务报酬所得劳务报酬所得”与与“工资、薪金所得工资、薪金所得”的区的区别：别：工资、薪金所得：因任职受雇取得，是非独立个工资、薪金所得：因任职受雇取得，是非独立个人劳动，特点是连续性提供劳务，连续性取得报人劳动，特点是连续性提供劳务，连续性取得报酬。酬。劳务报酬所得：因个人一技之长提供劳务所取得劳务报酬所得：因个人一技之长提供劳务所取得的，是独立个人劳动，特点是阶段性提供劳务，的，是独立个人劳动，特点是阶段性提供劳务，阶段性取得报酬。阶段性取得报酬。 如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。计劳务报酬所得。 41 自自20042004年年1 1月月2020日起，对商品营销活动中，日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的企业和单位对其营销业绩突出的非雇员非雇员以培以培训班、研讨会、工作训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励营销业绩奖励( (包括实物、有价证券等包括实物、有价证券等) )，应，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照的劳务收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。单位代扣代缴。 42【例例】下列项目中，属于劳务报酬所得的是下列项目中，属于劳务报酬所得的是( () )。A A个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬B B提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C C将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D D高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬【答案答案】ADAD。43五、稿酬所得五、稿酬所得 稿酬所得是指个人因其作品以图书、报稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。刊形式出版、发表取得的所得。 1 1、以图书、报刊形式出版、发表的，计、以图书、报刊形式出版、发表的，计“稿酬稿酬所得所得”。2 2、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得，计书画所得，计“劳务报酬所得劳务报酬所得”。44【例例】下列属于稿酬所得的项目有下列属于稿酬所得的项目有( )( )。A A记者在本单位刊物发表文章取得的报酬记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B B提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C C将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D D书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得【答案答案】C C。45六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得 特许权使用费所得是指个人提供专利权、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。权的使用权取得的所得。 个人提供或转让专利权、商标权、著作个人提供或转让专利权、商标权、著作权、专有技术或技术秘密、技术诀窍取得的权、专有技术或技术秘密、技术诀窍取得的所得，应当依法缴纳个人所得税。所得，应当依法缴纳个人所得税。 注意：提供著作权使用权区别于稿酬所注意：提供著作权使用权区别于稿酬所得。得。46【例例】下列个人收入，应按照下列个人收入，应按照“特许权使用费特许权使用费所得所得”项目缴纳个人所得税的有项目缴纳个人所得税的有( )( )。A A个人取得的特许权经济赔偿收入个人取得的特许权经济赔偿收入B B作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入收入C. C. 作家公开拍卖自己写作时使用过的金笔的收作家公开拍卖自己写作时使用过的金笔的收入入D. D. 电视剧编剧从任职的电视剧制作中心取得的电视剧编剧从任职的电视剧制作中心取得的剧本使用费收入剧本使用费收入【答案答案】ABDABD。47七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。权而取得的利息、股息、红利所得。1 1、不扣除费用。、不扣除费用。2 2、国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。、国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。( (与企业所得税有区别与企业所得税有区别) )3 3、个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，、个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的，视为对投资者的分配，依照产经营的，视为对投资者的分配，依照“利息、利息、股息、红利所得股息、红利所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。484 4、个人在个人银行结算账户的存款自、个人在个人银行结算账户的存款自20032003年年9 9月月1 1日起日起孳生的利息，应按孳生的利息，应按”利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得“项项目计征个人所得税，税款由办理个人银行结算账目计征个人所得税，税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。 【例例】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有有( () )。A A企业集资利息企业集资利息B B从股份公司取得股息从股份公司取得股息C C企业债券利息企业债券利息D D国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息【答案答案】ABCABC。49八、财产租赁所得八、财产租赁所得( (仅指有形财产的使用权转让仅指有形财产的使用权转让) ) 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。得的所得。 个人取得的财产转租收入，属于个人取得的财产转租收入，属于“财产租财产租赁所得赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。为纳税义务人。 50九、财产转让所得。九、财产转让所得。( (指有形财产的所有权转让指有形财产的所有权转让) )1 1、股票转让所得不缴纳个人所得税。、股票转让所得不缴纳个人所得税。2 2、量化资产股份转让、量化资产股份转让集体所有制改制为股份制的，职工个人取得集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收；的股份，暂缓征收；待个人将股份转让时，按转让收入额扣减取待个人将股份转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计税。得时支付的费用和合理转让费用，计税。513 3、个人出售自有住房、个人出售自有住房(1)(1)总的原则是按财产转让所得征税；总的原则是按财产转让所得征税；(2)(2)其应税所得的确定按已购公有住房和非已购其应税所得的确定按已购公有住房和非已购公有住房分别确定；公有住房分别确定；非已购公有住房：其应纳税所得额按照个人非已购公有住房：其应纳税所得额按照个人所得税法的有关规定确定。所得税法的有关规定确定。已购公有住房：其应纳税所得额为个人出售已购公有住房：其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。得收益以及税法规定的合理费用后的余额。52(3)(3)个人换购住房个人换购住房个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。式向当地主管税务机关缴纳。个人出售现住房后个人出售现住房后1 1年内重新购房的，按照购年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。房金额大小相应退还纳税保证金。个人出售现住房后个人出售现住房后1 1年内未重新购房的，所缴年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。库。(4)(4)个人转让自用个人转让自用5 5年以上并且是家庭惟一生活年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。用房取得的所得免税。53十、偶然所得十、偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。以及其他偶然性质的所得。 偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴，不扣除任何律由发奖单位或机构代扣代缴，不扣除任何费用。费用。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得54第五节第五节 税率税率55一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 工资、薪金所得适用九级超额累进税率。工资、薪金所得适用九级超额累进税率。税率税率5 54545。 全月应纳税所得额全月应纳税所得额是指依照税法的规定以是指依照税法的规定以每月收入额减除费用每月收入额减除费用20002000元后的余额或者减元后的余额或者减除附加减除费用后的余颤。除附加减除费用后的余颤。 56工资薪金个人所得税税率表工资薪金个人所得税税率表级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率( () )1 1不超过不超过500500元的元的5 52 2超过超过50050020002000元的部分元的部分10103 3超过超过2000200050005000元的部分元的部分15154 4超过超过500050002000020000元的部分元的部分20205 5超过超过20000200004000040000元的部分元的部分25256 6超过超过40000400006000060000元的部分元的部分30307 7超过超过60000600008000080000元的部分元的部分35358 8超过超过8000080000100000100000元的部分元的部分40409 9超过超过100000100000元的部分元的部分454557二、个体工商户的生产经营所得和对企事业单二、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得位的承包、承租经营所得( (个人独资企业和合个人独资企业和合伙企业所得伙企业所得) ) 适用五级超额累进税率。税率适用五级超额累进税率。税率5 54545。 全年应纳税所得额，全年应纳税所得额，对个体工商户的生产、对个体工商户的生产、经营所得来源，是指以每一纳税年度的收入经营所得来源，是指以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额；总额，减除成本、费用以及损失后的余额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得来对企事业单位的承包经营、承租经营所得来源，是指以每一纳税年度的收入总额减除必源，是指以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额。要费用后的余额。 58个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得个人所得税税率表承包、承租经营所得个人所得税税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率( () )1 1不超过不超过50005000元的元的5 52 2超过超过500050001000010000元的部分元的部分10103 3超过超过10000100003000030000元的部分元的部分20204 4超过超过30000300005000050000元的部分元的部分30305 5超过超过5000050000元的部分元的部分353559对承包、承租所得的规定：对承包、承租所得的规定：对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率率60三、稿酬所得三、稿酬所得 稿酬适用稿酬适用2020的比例税率，并按应纳税的比例税率，并按应纳税额减征额减征30% 30% ，实际税率，实际税率14%14%。四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得1 1、劳动报酬适用、劳动报酬适用2020的比例税率。的比例税率。2 2、劳务报酬加成征收；、劳务报酬加成征收； 一次取得的劳务报酬一次取得的劳务报酬20000200005000050000元的元的部分，加征五成，税率为部分，加征五成，税率为3030；超过；超过5000050000元的加征十成，税率为元的加征十成，税率为4040。( (实际上适用实际上适用20%20%、30%30%、40%40%的三级超额累进税率的三级超额累进税率) ) 61劳动报酬个人所得税税率表劳动报酬个人所得税税率表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率( () )1 1不超过不超过2000020000元的元的20202 2超过超过20000200005000050000元的部分元的部分30303 3超过超过5000050000元的部分元的部分404062五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得得和其他所得 适用适用2020的比例税率。出租居民住用房适的比例税率。出租居民住用房适用用1010的税率。的税率。 从从20072007年年8 8月月1515日起，居民储蓄利息税率日起，居民储蓄利息税率调为调为5 5。 6364小小 结结1 1、九级超额累进税率：、九级超额累进税率：工资、薪金所得；工资、薪金所得；不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得。得。2 2、五级超额累进税率、五级超额累进税率: :个体工商户的生产经营所得；个体工商户的生产经营所得；拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得。拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得。653 3、其他所得：、其他所得：20%20% 适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得。其中有红利所得、偶然所得、其它所得。其中有4 4个税目个税目有加成或减征：有加成或减征： (1)(1)减按低税率征税的两个特例：减按低税率征税的两个特例：个人出租居住房屋：减按个人出租居住房屋：减按10%10%税率；税率；储蓄存款利息：从储蓄存款利息：从20072007年年8 8月月1515日起减按日起减按5%5%的税率；的税率；20082008年年1010月月9 9日起免税。日起免税。(2)(2)税额减征：稿酬所得按应纳税额减征税额减征：稿酬所得按应纳税额减征30%30%。(3)(3)税额加征：劳务报酬所得畸高的加征，对一次取得税额加征：劳务报酬所得畸高的加征，对一次取得劳务报酬所得劳务报酬所得2000020000元以上有加成征收，即元以上有加成征收，即2000020000元元至至5000050000元，税率元，税率30%30%；5000050000元以上，税率元以上，税率40%40%。66第六节第六节 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定67一、费用减除标准一、费用减除标准( (一一) )工资薪金：工资薪金：扣扣20002000元元/ /月月( (二二) )个体工商户个体工商户1 1、个体工商户以每一纳税年度的、个体工商户以每一纳税年度的收入总额减去成本、收入总额减去成本、费用以及损失后的余额费用以及损失后的余额为应纳税所得额。为应纳税所得额。 自自20082008年年3 3月月1 1日起日起, ,个体工商户业主的费用扣个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为除标准统一确定为2400024000元元/ /年，即年，即20002000元月。元月。 2 2、个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳、个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业投资者，有协议规定的，按税所得额；合伙企业投资者，有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。头平均计算。先分配，再征税。 上述生产经营所得，包括企业分配给投资者个上述生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得。人的所得和企业当年留存的所得。68( (三三) )对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额，减除必要以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。费用后的余额，为应纳税所得额。 每一纳税年度的收入总额，是指纳税义每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；的经营利润和工资、薪金性质的所得； 减除必要费用，是指按月减除减除必要费用，是指按月减除20002000元。元。69( (四四) )劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得赁所得1 1、40004000元以下元以下/ /次次( (含含) )的：扣的：扣800800元；元；2 2、40004000元以上元以上/ /次的：扣次的：扣2020。 【例】【例】某人将私房出租，月租金某人将私房出租，月租金20002000元，其全元，其全年应纳个人所得税为多少？年应纳个人所得税为多少？【答案】【答案】财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。税。全年应纳个人所得税为：全年应纳个人所得税为： (2000 (2000800)800) 1212 20%20%2 21440(1440(元元) )70( (五五) )财产转让所得财产转让所得 财产转让所得，以转让财产的收入额减财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。所得额。 财产转让所得财产转让所得 转让收入财产原值合理费用转让收入财产原值合理费用711 1、“财产原值财产原值”是指：是指：(1)(1)有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用。关费用。(2)(2)建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用。建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用。(3)(3)土地使用权，为取得土地使用权所支付的盆额，开土地使用权，为取得土地使用权所支付的盆额，开发土地的费用以及其他有关费用。发土地的费用以及其他有关费用。(4)(4)机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。及其他有关费用。(5)(5)其他财产，参照以上方法确定。其他财产，参照以上方法确定。2 2、“合理费用合理费用”：是指卖出财产时按照规定支付的有是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。关费用。72( (六六) )利息股息红利所得、偶然所得、其他所得利息股息红利所得、偶然所得、其他所得 这三项无费用扣除，以每次收入为应纳这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。税所得额。 1 1对个人投资者从上市公司取得的股息红利所对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自得，自20052005年年6 6月月1313日起日起暂减按暂减按5050计入个计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。人所得税。2 2对证券投资基金从上市公司分配取得的股息对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，税时，减按减按5050计算应纳税所得额。计算应纳税所得额。73扣除标准扣除标准各项所得各项所得生计费每月生计费每月800800元元(3(3项项) )工资薪金所得；工资薪金所得；* *个体工商户生产经营所得；个体工商户生产经营所得；承包承租所得。承包承租所得。800800元或元或20%20%(4(4项项) )劳务报酬所得；劳务报酬所得；稿酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；* *财产租赁所得财产租赁所得。扣财产原值和其扣财产原值和其他费用他费用(3(3项项) )财产转让所得财产转让所得 无费用扣除无费用扣除(3(3项项) )利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；偶然所得；其他所得。其他所得。74【例例】下列各项中，以取得的收入为应纳税所下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有得额直接计征个人所得税的有( () )。A A稿酬所得稿酬所得B B偶然所得偶然所得C C股息所得股息所得D D特许权使用费所得特许权使用费所得【答案答案】BCBC。75【例例】下列个人所得在计算个人所得税应纳税下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有所得额时，可按月减除定额费用的有( () )。A A对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得B B财产转让所得财产转让所得C C工资薪金所得工资薪金所得D D财产租赁所得财产租赁所得【答案答案】ACDACD。 76二、附加减除费用适用的范围和标准二、附加减除费用适用的范围和标准( (一一) )附加减除费用的范围附加减除费用的范围1 1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；工资、薪金所得的外籍人员；2 2、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；3 3、在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工、在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；资、薪金所得的个人；4 4、财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。、财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。除费用标准执行。 77( (二二) )附加减除费用标准附加减除费用标准: :每月减除每月减除48004800元元 对上述适用范围内的人员每月工资、薪对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除金所得减除20002000元费用的基础上，再减除元费用的基础上，再减除28002800元，元，合计合计48004800元元。( (三三) )华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行加减除费用标准执行78三、每次收入的确定三、每次收入的确定按次计算收入的有：按次计算收入的有：A A、劳务报酬所得、劳务报酬所得B B、稿酬所得、稿酬所得C C、特许权使用费所得、特许权使用费所得D D、利息、股息、红利、利息、股息、红利所得所得E E、财产租赁所得、财产租赁所得F F、偶然所得、偶然所得G G、其他所得、其他所得非按次计算收入的有：非按次计算收入的有：A A、工资薪金所得：、工资薪金所得：按月按月收收入额计征入额计征B B、个体工商户的生产经营、个体工商户的生产经营所得：所得：按年按年C C、对企、事业单位承包、对企、事业单位承包、 承租经营所得：承租经营所得：按年按年79( (一一) )劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：分别规定为：1 1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2 2、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。为一次。【例例】歌星在上海演出两场，在北京演出三场，歌星在上海演出两场，在北京演出三场，上海算一次，北京算一次。上海算一次，北京算一次。 80( (二二) )稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：为一次，具体可分为：1 1、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；酬所得计征个人所得税；2 2、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。另一次。81【例例】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬月，每月取得稿酬36003600元，然后送交出版社出版，元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬一次取得稿酬2000020000元，该作家因此需缴多少个人元，该作家因此需缴多少个人所得税？所得税？【答案答案】同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税：同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税： 360036003 3(1(120%)20%)20%20%(1(130%)30%)1209.6(1209.6(元元) )同一作品先报刊连载，再出版同一作品先报刊连载，再出版( (或相反或相反) )视为两次稿视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：酬所得，应纳个人所得税为： 20000 20000(1(120%)20%)20%20%(1(130%)30%)2240(2240(元元) )共要缴纳个人所得税：共要缴纳个人所得税： 1209.61209.6224022403449.6(3449.6(元元) )823 3、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。【例例】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费月，第一个月月末报社支付稿费30003000元；第二个元；第二个月月末，报社支付稿费月月末，报社支付稿费1500015000元。该作家两个月所元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？【答案答案】应缴个人所得税为：应缴个人所得税为： (15000(150003000)3000)(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)(1-30%) =2016( =2016(元元) )834 4、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。 5 5、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。次，计征个人所得税。【例例】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有所得税的有( () )。A A同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B B同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬C C同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬D D同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案答案】ACDACD。 84( (三三) )特许权使用费所得：特许权使用费所得：以某项使用权的一次以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。加为一次的收入，计征个人所得税。( (四四) )财产租赁所得：财产租赁所得：以一个月内取得的收入为以一个月内取得的收入为一次。一次。( (五五) )利息、股息、红利所得：利息、股息、红利所得：以支付时取得的以支付时取得的收入为一次。收入为一次。( (六六) )偶然所得：偶然所得：以每次收入为一次。以每次收入为一次。( (七七) )其他所得：其他所得：以每次收入为一次。以每次收入为一次。85四、应纳税所得额的其他规定四、应纳税所得额的其他规定( (一一) )个人将其所得通过中国境内的社会团体、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过人口福利基金会、光华科技基金会捐赠额人口福利基金会、光华科技基金会捐赠额未未超过纳税人申报的应纳税所得额超过纳税人申报的应纳税所得额3030的部分，的部分，可从其应纳税所得额中扣除。可从其应纳税所得额中扣除。 个人通过非营利的社会团体和国家机关个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。得税前的所得额中全额扣除。86( (二二) )个人所得个人所得( (不含偶然所得不含偶然所得) )用于用于资助非关联资助非关联单位单位的的( (科研科研) )，可以全额在下月、下次、或，可以全额在下月、下次、或当年计征所得税时，从应纳税所得额中扣除，当年计征所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的不得结转抵扣。不足抵扣的不得结转抵扣。( (三三) )个人取得的应纳税所得，包括现金、实物个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。和有价证券。( (四四) )个人将承租房屋转租取得的租金收入，属个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所财产租赁所得得”项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。87【例例】20092009年年8 8月，李某出版小说一本取得稿酬月，李某出版小说一本取得稿酬8000080000元，从中拿出元，从中拿出2000020000元通过国家机关捐赠给受灾地元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某区。李某8 8月份应缴纳个人所得税月份应缴纳个人所得税( () )元。元。A A6160 6160 B B62726272C C8400 8400 D D89608960【答案答案】B B。 捐赠扣除限额捐赠扣除限额8000080000(1-20%)(1-20%)30%30% 19200(19200(元元) ) 实际发生实际发生2000020000元，应扣除元，应扣除1920019200元。元。 应纳个人所得税应纳个人所得税 8000080000(1-20%)-19200(1-20%)-1920020%20%(1-30%)(1-30%) 6272(6272(元元) ) 88( (五五) )个人担任公司董事、监事，且不在公司任个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税；个所得项目征税方法计算征收个人所得税；个人在公司人在公司( (包括关联公司包括关联公司) )任职、受雇，同时任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。( (六六) )个人转让离婚析产房屋的征税规定个人转让离婚析产房屋的征税规定 离婚析产是指离婚时，对仅限于婚姻存离婚析产是指离婚时，对仅限于婚姻存续期间的共同财产进行的分割。离婚析产房续期间的共同财产进行的分割。离婚析产房屋涉及不征税、免税、征税三类情况：屋涉及不征税、免税、征税三类情况：89征免征免状况状况具体行为及解释具体行为及解释不征税不征税 通过离婚析产方式分割属于共同财产的房屋通过离婚析产方式分割属于共同财产的房屋产权而办理过户手续。产权而办理过户手续。免税免税 个人转让生活自用个人转让生活自用5 5年以上唯一一套离婚析年以上唯一一套离婚析产房屋的。产房屋的。征税征税 个人转让离婚析产房屋取得的收入个人转让离婚析产房屋取得的收入( (不属于免不属于免税的范围的税的范围的) )，允许扣除其相应的财产原值和合，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照理费用后，余额按照20%20%的税率缴纳个人所得税；的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。90第七节第七节 应纳税额的计算应纳税额的计算91一、工资、薪金所得应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 ( (每月收入额每月收入额20002000元或元或48004800元元) ) 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数92级级数数月含税月含税应纳税所得额应纳税所得额月不含税月不含税应纳税所得额应纳税所得额税率税率% %速算速算扣除数扣除数1 1不超过不超过500500元的元的不超过不超过475475元的元的5 50 02 2超过超过500-2000500-2000元元的部分的部分超过超过475-1825475-1825元的元的部分部分101025253 3超过超过2000-50002000-5000元元的部分的部分超过超过1825-43751825-4375元元的部分的部分15151251254 4超过超过5000-200005000-20000元的部分元的部分超过超过4375-163754375-16375元元的部分的部分2020375375工资、薪金所得适用的速算扣除数表工资、薪金所得适用的速算扣除数表 93级级数数月含税月含税应纳税所得额应纳税所得额月不含月不含税应纳税所得额税应纳税所得额税率税率% %速算速算扣除数扣除数5 5超过超过20000-4000020000-40000元的部分元的部分超过超过16375-3137516375-31375元的部分元的部分2525137513756 6超过超过40000-6000040000-60000元的部分元的部分超过超过31375-4537531375-45375元的部分元的部分3030337533757 7超过超过60000-8000060000-80000元的部分元的部分超过超过45375-5837545375-58375元的部分元的部分3535637563758 8超过超过80000-80000-100000100000元的部分元的部分超过超过58375-7037558375-70375元的部分元的部分404010375103759 9超过超过l00000l00000元的元的部分部分超过超过7037570375元的部元的部分分4545153751537594【例例】某职工某职工20082008年年1010月应发工资月应发工资46004600元，交元，交纳社会统筹的养老保险纳社会统筹的养老保险100100元，失业保险元，失业保险5050元元( (超过规定比例超过规定比例5 5元元) )，单位代缴水电费，单位代缴水电费100100元，元，计算其每月应纳个人所得税。计算其每月应纳个人所得税。【答案答案】 应纳个人所得税应纳个人所得税 (4600(46002000200010010050+5)50+5)15%15%125125 243.25(243.25(元元) ) 95二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 ( (全年收入总额成本、费用及损失全年收入总额成本、费用及损失) ) 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数( (一一) )对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定1 1、自、自20082008年年3 3月月1 1日起，个体工商户的费用扣除标准同日起，个体工商户的费用扣除标准同一确定为一确定为2400024000元元/ /年，即年，即20002000元元/ /月。业主的工资月。业主的工资支出不得扣除支出不得扣除 2 2、个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除；薪金支出，允许在税前据实扣除；3 3、个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额职工教育经费支出分别在工资薪金总额2 2、1414、2 25 5的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。964 4、个个体体工工商商户户每每一一纳纳税税年年度度发发生生的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费用用不不超超过过当当年年销销售售( (营营业业) )收收入入1515的的部部分分，可可据据实实扣扣除除；超超过过部部分分，准准予予在在以以后后纳纳税税年年度度结结转转扣除。扣除。5 5、个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务、个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的直接相关的业务招待费支出，按照发生额的6060扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售( (营业营业) )收入的收入的5 5。6 6、个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有、个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。利率计算的数额的部分，准予扣除。977 7、个体工商户或个人专营农牧四业、个体工商户或个人专营农牧四业( (或兼营四或兼营四业且四业的所得能够单独核算业且四业的所得能够单独核算) )，已经缴纳，已经缴纳农业税、牧业税的，不再计征个人所得税等农业税、牧业税的，不再计征个人所得税等等。等。8 8、个体工商户取得的与生产经营无关的其他所、个体工商户取得的与生产经营无关的其他所得项目，应分项目计税。得项目，应分项目计税。 98( (二二) )对个人独资企业和合伙企业个人所得税额的计算对个人独资企业和合伙企业个人所得税额的计算方法方法1 1、查账征税方法：、查账征税方法： 应纳税所得额收入总额准予扣除项目应纳税所得额收入总额准予扣除项目(1)(1)自自20082008年年3 3月月1 1日起，个人独资企业和合伙企业投资日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为统一确定为2400024000元元/ /年，即年，即20002000元元/ /月。月。投资者的投资者的工资不得在税前扣除。工资不得在税前扣除。 (2)(2)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。全部视为生活费用，不允许税前扣除。99(3)(3)投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。的，由税务机关核定。(4)(4)企业向从业人员实际支付的合理的工资、薪企业向从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。金支出，允许在税前据实扣除。 (5)(5)企业拨缴的的工会经费、发生的职工福利费、企业拨缴的的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别职工教育经费支出分别在工资薪金总额的在工资薪金总额的2 2、1414、2.52.5标准之内据实扣除标准之内据实扣除。(6)(6)广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费不超过当年销售不超过当年销售( (营业营业) )收入收入15%15%的部分，的部分，可据实扣除；超过部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。100(7)(7)个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，直接相关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，扣除，但最高不得超过当年销售但最高不得超过当年销售( (营业营业) )收入的收入的5 5。(8)(8)不准提各种准备金。不准提各种准备金。(9)(9)举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。应纳税所得额应纳税所得额各个企业的经营所得各个企业的经营所得应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数本企业应纳税额应纳税额本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得本企业的经营所得 各企业的经营所得各企业的经营所得本企业应补缴的税额本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额 101【例例】投资者兴办两个个人独资企业，一个餐投资者兴办两个个人独资企业，一个餐饮企业和一个汽配企业，经营所得分别为饮企业和一个汽配企业，经营所得分别为2000020000元和元和4000040000元。元。【答案答案】应税所得应税所得2000020000400004000060000(60000(元元) )应纳税额应纳税额600006000035356750675014300 (14300 (元元) )其中：其中： 餐饮企业应纳税额餐饮企业应纳税额14300143002 26 64767(4767(元元) ) 汽配企业应纳税额汽配企业应纳税额14300143004 46 69533(9533(元元) )102【例例】居住在市区的中国居民李某，为一中外居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，合资企业的职员，20092009年年1 11212月份，与月份，与4 4个个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将3030万元万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。要生产经营所得在合伙人中进行平均分配。要求计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个求计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。人所得税。【答案答案】李某分得：李某分得：3000003000005=60000(5=60000(元元) )生产经营所得应缴纳的个人所得税：生产经营所得应缴纳的个人所得税： 600006000035%-6750=14250(35%-6750=14250(元元) ) 1032 2、核定征收：、核定征收： 核定征收包括定额征收、核定应税所得率核定征收包括定额征收、核定应税所得率征收和其它合理方式。征收和其它合理方式。核定应税所得率征收方式：核定应税所得率征收方式： 应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率或：或： 应纳税所得额应纳税所得额成本费用支出额成本费用支出额(1(1应税所得率应税所得率) ) 应税所得率应税所得率104注意：注意：实行核定征收的投资者，不能享受个人所得实行核定征收的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。税的优惠政策。实行查账征收方式的个人独资企业和合伙企实行查账征收方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征收方式后，亏损未弥补完的部业改为核定征收方式后，亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。分，不得再继续弥补。 105三、对企事业单位承包经营、三、对企事业单位承包经营、 承租经营所得应承租经营所得应纳税额的计算纳税额的计算承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同仅是按合同( (协议协议) )规定取得一定所得的，其规定取得一定所得的，其所得按所得按“工资、薪金工资、薪金”所得项目征税，适用所得项目征税，适用5 54545的九级超额累进税率。的九级超额累进税率。承包、承租人按合同承包、承租人按合同( (协议协议) )的规定只向发包、的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用适用5 53535的五级超额累进税率征税。的五级超额累进税率征税。1061 1、应纳税额的计算：、应纳税额的计算： 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。额，为应纳税所得额。 每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。资、薪金性质的所得之和。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 年度收入总额年度收入总额必要费用必要费用 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 200020001212五级超额五级超额累进税率累进税率107说明：说明：根据企事业单位承包经营、根据企事业单位承包经营、 承租经营所得承租经营所得计征的个人所得税是按年计算，分次交纳。计征的个人所得税是按年计算，分次交纳。一年内分次得到承包承租收入要预交个人所一年内分次得到承包承租收入要预交个人所得税，年度终了后得税，年度终了后3 3个月内汇算清缴，多退个月内汇算清缴，多退少补。少补。在一个纳税年度中，承包经营、承租经营的在一个纳税年度中，承包经营、承租经营的经营期不足经营期不足1 1年的，以其实际经营期为纳税年的，以其实际经营期为纳税年度。年度。108【例例】20092009年年4 4月月1 1日起，张某承包一招待所，日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资规定每月取得工资25002500元，每季度取得奖金元，每季度取得奖金15001500元，年终从企业所得税后利润中上交承元，年终从企业所得税后利润中上交承包费包费5000050000元，其余经营成果归张某所有。元，其余经营成果归张某所有。20092009年该招待所税后利润年该招待所税后利润9500095000元，当年张元，当年张某共缴纳多少个人所得税？某共缴纳多少个人所得税？109110【答案答案】纳税年度收入总额：纳税年度收入总额： 250025009+15009+15003+(95000-50000)=72000(3+(95000-50000)=72000(元元) )年应纳税所得额：年应纳税所得额： 72000-200072000-20009=54000(9=54000(元元) )应纳个人所得税：应纳个人所得税： 540005400035%-6750=12150(35%-6750=12150(元元) ) 111四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得1 1、每次收入不足、每次收入不足40004000元的：元的： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 或或 ( (收入收入800)800)20202 2、每次收入、每次收入40004000元以上的：元以上的： 应纳税额收入应纳税额收入(1(12020) )20203 3、每次收入的应纳税所得额每次收入的应纳税所得额超过超过2000020000元的：元的： 应纳税额收入应纳税额收入(1(12020) )税率速算扣除数税率速算扣除数【例例】某演员一次获得表演收入某演员一次获得表演收入6000060000元，其应纳个人元，其应纳个人所得税是多少？。所得税是多少？。【答案答案】应纳税所得额应纳税所得额=60000=60000(1-20%)=48000(1-20%)=48000(元元) ) 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=48000=4800030%-2000=12400(30%-2000=12400(元元) ) 1124 4、代付税款的计算方法：、代付税款的计算方法：(1)(1)不含税收入不含税收入33603360的：的： 应税所得应税所得( (不含税收入不含税收入800)800)(1(1税率税率) ) 应纳税额应税所得应纳税额应税所得税率税率(2)(2)不含税收入不含税收入33603360的：的： 应税所得应税所得 (不含税收入速算扣除数不含税收入速算扣除数) ) (1 (120%)20%) 11税率税率(1(120%)20%) 应纳税额应税所得应纳税额应税所得税率速算扣除数税率速算扣除数 113114【例例】居住在市区的中国居民李某为一中外合居住在市区的中国居民李某为一中外合资企业的职员，资企业的职员，20072007年年2 2月，为某企业提供月，为某企业提供技术服务，取得报酬技术服务，取得报酬3000030000元，与其报酬相元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；计算企业应关的个人所得税由该企业承担；计算企业应代付的个人所得税。代付的个人所得税。【答案答案】 应纳税所得额应纳税所得额(30000(300002000)2000)(1(120%)20%) 1130%30%(1(120%)20%) 29473.68(29473.68(元元) ) 应代付的个人所得税应代付的个人所得税29473.6829473.6830%30%20002000 6842.10(6842.10(元元) ) 115五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算 1 1、每次收入不足、每次收入不足40004000元的：元的： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率(1(13030) ) ( (每次收入额每次收入额800)800)2020(1(13030) )2 2、每次收入、每次收入40004000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率(1(13030) ) 每次收入额每次收入额(1(12020) )2020 (1(13030) )3 3、注意：、注意：注意要先分稿酬后上税。注意要先分稿酬后上税。稿酬有减征的规定。稿酬有减征的规定。稿酬有次的规定。稿酬有次的规定。 116【例例】中国公民孙某系自由职业者，中国公民孙某系自由职业者，20072007年收年收入情况如下入情况如下: :( (1)1)出版中篇小说出版中篇小说1 1部，取得稿酬部，取得稿酬5000050000元，后因元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬1000010000元和报社稿酬元和报社稿酬38003800元。元。(2)(2)受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入1500015000元。元。要求计算：要求计算：出版小说、小说加印应缴纳的个人所得税；出版小说、小说加印应缴纳的个人所得税；小说连载应纳个人所得税；小说连载应纳个人所得税；审稿收入应纳个人所得税。审稿收入应纳个人所得税。117【答案】【答案】出版小说、小说加印应纳个人所得税出版小说、小说加印应纳个人所得税: : (50000+10000) (50000+10000)(1(120%)20%)20%20%(1(130%)30%) =6720( =6720(元元) )小说连载应纳个人所得税：小说连载应纳个人所得税： (3800-800) (3800-800)20%20%(1-30%)=420(1-30%)=420(元元) )审稿收入应纳个人所得税：审稿收入应纳个人所得税： 15000 15000(1-20%)(1-20%)20%=2400(20%=2400(元元) ) 118六、特许权使用费所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算 1 1、每次收入不足、每次收入不足40004000元的：元的： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 ( (每次收入额每次收入额800)800)20202 2、每次收入、每次收入40004000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额(1(12020) )2020 119七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算 1 1、计算公式：、计算公式： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额20202 2、注意：、注意：(1)(1)一般规定：利息、股息、红利所得的基本规一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是按收入全额计税，不扣任何费用。定是按收入全额计税，不扣任何费用。(2)(2)特殊规定：对个人投资者和证券投资基金从特殊规定：对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂减按公司取得的股息红利，暂减按50%50%计入应纳计入应纳税所得额。税所得额。120(3)(3)关于居民储蓄存款利息的个人所得税：关于居民储蓄存款利息的个人所得税：121【例例】王某持有某上市公司的股票王某持有某上市公司的股票1000010000股，该股，该上市公司上市公司20072007年度的利润方案为每年度的利润方案为每1010股送股送3 3股，并于股，并于20082008年年6 6月份实施，该股票的面值月份实施，该股票的面值为每股为每股1 1元。上市公司应扣缴王某的个人所元。上市公司应扣缴王某的个人所得税得税( () )。A.300A.300元元B.600B.600元元C.1500C.1500元元 D.3000D.3000元元【答案答案】对个人投资者从上市公司取得的股息、对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自红利所得，自20052005年年6 6月月1313日起暂减按日起暂减按50%50%计计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。征个人所得税。 个人所得税个人所得税100001000010103 31 120%20%50%50% 300(300(元元) )122八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算( (一一) )应纳税所得额应纳税所得额 财产租赁所得一般以个人每次取得的收财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定后的余额为应纳税入，定额或定率减除规定后的余额为应纳税所得额。所得额。注意费用扣除顺序：注意费用扣除顺序：1 1、财产租赁过程中缴纳的税费：、财产租赁过程中缴纳的税费：包括营业税、包括营业税、城建税、房产税、教育费附加、印花税。城建税、房产税、教育费附加、印花税。1231242 2、向出租方支付的租金。、向出租方支付的租金。( (转租收入按照全额转租收入按照全额计算营业税，但是在计算个人所得税时可以计算营业税，但是在计算个人所得税时可以扣除租金扣除租金 ) )3 3、实际开支的修缮费用、实际开支的修缮费用( (每次每次800800元为限，一次元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除扣不完的，可无限期在以后期扣除) )4 4、税法规定的费用扣除标准：、税法规定的费用扣除标准：800800元或元或20%20%。125公式：公式：( (注意：顺序注意：顺序) )每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额 收入准予扣除项目修缮费用收入准予扣除项目修缮费用(800(800为限为限) ) 800(800(费用额费用额) )每次收入超过每次收入超过40004000元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额 收入准予扣除项目修缮费用收入准予扣除项目修缮费用(800(800为限为限) (1(12020) )( (二二) )应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法( (适用税率：适用税率：20%)20%)公式：公式：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率注意：个人按市场价出租居民住房，注意：个人按市场价出租居民住房，税率税率10%10%。126【例例】李先生李先生20082008年将私有住房出租年将私有住房出租1 1年，每月取得租年，每月取得租收入收入30003000元，当年元，当年3 3月发生租房装修费用月发生租房装修费用20002000元。已元。已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加，计算当按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。年应纳个人所得税。【答案答案】 营业税营业税 300030003%3%90(90(元元) ) 城、教城、教9090(7%(7%3%)3%)9 (9 (元元) )(1)3(1)3、4 4月：月： 3000 3000999980080080080010%10%2 2260.2260.2(2)5(2)5月：月：30003000999940040080080010%10%1=170.11=170.1(3)(3)其余：其余：30003000999980080010%10%9=1890.99=1890.9应缴纳的个人所得税为应缴纳的个人所得税为= 260.2 +170.1+1890.9= 260.2 +170.1+1890.9 =2321.2( =2321.2(元元) )99元元127九、财产转让所得应纳税额的计算九、财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 ( (收入总额财产原值合理费用收入总额财产原值合理费用) )20%20%【例例】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，业的职员，1111月份，以每份月份，以每份218218元的价格转让元的价格转让20062006年的企业债券年的企业债券500500份，发生相关税费份，发生相关税费870870元，债券元，债券申购价每份申购价每份200200元，申购时共支付相关税费元，申购时共支付相关税费350350元；元；转让转让A A股股票取得所得股股票取得所得24 00024 000元。元。【答案答案】 有价证券所得应缴纳的个人所得税有价证券所得应缴纳的个人所得税(218(218200)200)50050087087035035020%20%1556(1556(元元) ) 1281 1、个人住房转让所得应纳税额的计算：、个人住房转让所得应纳税额的计算：(1)(1)以实际成交价格为转让收入。以实际成交价格为转让收入。(2)(2)纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。有关合理费用。(3)(3)纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可对其实行核定征税，即按纳税人住房机关可对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的转让收入的l l-3-3核定应纳个人所得税额。核定应纳个人所得税额。1292 2、个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算：、个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算：(1)(1)按财产转让所得征税。按财产转让所得征税。(2)(2)按财产转让收入减除受赠、转让住房过程中按财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按税所得额，按2020的适用税率计算缴纳个人的适用税率计算缴纳个人所得税。所得税。(3)(3)税务机关不得核定征收。税务机关不得核定征收。130十、偶然所得应纳税额的计算十、偶然所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额2020 或或( (每次收入额捐赠额每次收入额捐赠额) )适用税率适用税率 个人取得单张有奖发票奖金不超过个人取得单张有奖发票奖金不超过800800元元( (含含800800元元) )的，暂免征收个人所得税；个人的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票所得超过取得单张有奖发票所得超过800800元的，应全元的，应全额按照额按照“偶然所得偶然所得”征收个人所得税。征收个人所得税。十一、其他所得应纳税额的计算十一、其他所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额20% 20% 131应税项目应税项目税率税率费用扣除费用扣除(1)(1)工资薪工资薪金所得金所得九级超额累进税率九级超额累进税率月扣除月扣除20002000元元( (或或48004800元元) )(2)(2)个体工个体工商户生产、商户生产、经营所得经营所得五级超额累进税率五级超额累进税率全年收入扣除全年收入扣除成本、费用及成本、费用及损失损失(3)(3)对企事对企事业单位承包业单位承包经营、承租经营、承租经营所得经营所得对经营成果拥有所有权：对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率五级超额累进税率对经营成果不拥有所有对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率权：九级超额累进税率全年收入扣除全年收入扣除必要费用必要费用( (每每月月20002000元元) )132应税项目应税项目税率税率费用扣除费用扣除(4)(4)劳务劳务报酬所得报酬所得20%20%比例税率；比例税率；对一次取得的劳务报酬所对一次取得的劳务报酬所得得2000020000元以上有加成征收。元以上有加成征收。每次收入每次收入小于小于40004000元：元：定额扣除定额扣除800800元元 每次收每次收入大于入大于40004000元：定率扣元：定率扣除收入的除收入的20%20%(5)(5)稿酬稿酬所得所得20%20%比例税率，并按应纳税额比例税率，并按应纳税额减征减征30%30%(6)(6)特许特许权使用费权使用费所得所得20% 20% 比例税率比例税率133应税项目应税项目税率税率费用扣除费用扣除(7)(7)财产租赁财产租赁所得所得20%20%比例税率比例税率( (房屋租赁按房屋租赁按10%)10%)财产租赁过程中缴纳财产租赁过程中缴纳的税费的税费向出租方支付的租金。向出租方支付的租金。向出租方支付的租金。向出租方支付的租金。 修缮费用修缮费用800800元或元或20%20%固定费用固定费用(8)(8)财产转让财产转让所得所得20%20%比例税率比例税率每次转让收入总额扣除每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用财产原值和合理费用(9)(9)利息、股利息、股息红利所得息红利所得20%20%比例税率比例税率无费用扣除，收入即为无费用扣除，收入即为应纳税所得额应纳税所得额(10)(10)偶然所得偶然所得(11)(11)其它所得其它所得134十二、应纳税额计算中的几个特殊问题十二、应纳税额计算中的几个特殊问题( (一一) )对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法税的方法 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金金。一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。效工资。 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1 1个月个月工资、薪金所得计算纳税，自工资、薪金所得计算纳税，自20052005年年1 1月月1 1日起按日起按以下计税办法以下计税办法, ,由扣缴义务人发放时代扣代缴：由扣缴义务人发放时代扣代缴：1351 1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。税率和速算扣除数。1362 2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第第1 1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：算公式如下：(1)(1)如果雇员当月工资薪金所得高于如果雇员当月工资薪金所得高于( (或等于或等于) )税法规定税法规定的费用扣除额的，适用公式为：的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数(2)(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：除额的，适用公式为：应纳税额应纳税额( (雇员当月取得全年一次性奖金雇员雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) )适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数 1373 3、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。税办法只允许采用一次。4 4、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第终兑现的年薪和绩效工资按上述第2 2条、第条、第3 3条规定执行。条规定执行。5 5、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。入合并，按税法规定缴纳个人所得税。1386 6、对无住所个人取得上述第、对无住所个人取得上述第5 5条所述的各种名条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照月在我国工作时间不满一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境内无住所的个国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知人取得奖金征税问题的通知( (国税发国税发19961831996183号号) )计算纳税。计算纳税。 139【例例】中国公民肖某中国公民肖某20102010年年3 3月份取得当月工薪月份取得当月工薪收入收入28002800元和元和20092009年的年终奖金年的年终奖金3600036000元。请元。请计算肖某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。计算肖某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。 140【答案答案】(1)(1)确定该笔奖金适用的税率和速算扣除数：确定该笔奖金适用的税率和速算扣除数： 每月的奖金每月的奖金360003600012123000(3000(元元) ) 根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为适用的税率和速算扣除数分别为15%15%、125125元。元。(2)(2)应缴纳个人所得税：应缴纳个人所得税：应纳税额应纳税额(2800(28002000)2000)10%10%2525 (36000(3600015%15%125)125) 55+527555+52755330(5330(元元) )141( (二二) )取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法算方法1 1按照不含税的全年一次性奖金收入除以按照不含税的全年一次性奖金收入除以1212的商数，的商数，查找相应适用税率查找相应适用税率A A和速算扣除数和速算扣除数A A；2 2含税的全年一次性奖金收入含税的全年一次性奖金收入=(=(不含税的全年一次性不含税的全年一次性奖金收入速算扣除数奖金收入速算扣除数A)A)(1(1适用税率适用税率A)A)；3 3按含税的全年一次性奖金收入除以按含税的全年一次性奖金收入除以1212的商数，重新的商数，重新查找适用税率查找适用税率B B和速算扣除数和速算扣除数B B；4 4应纳税额应纳税额 = =含税的全年一次性奖金收入含税的全年一次性奖金收入适用税率适用税率B B 速算扣除数速算扣除数B B1425 5如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第的差额部分后，再按照上述第1 1条规定处理。条规定处理。6 6根据企业所得税和个人所得税的现行规定，根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。得在所得税前扣除。143【例例】张某为中国公民，张某为中国公民，20092009年月工资超过费年月工资超过费用扣除标准，假定用扣除标准，假定1212月月3131日取得不含税全年日取得不含税全年一次性奖金收入一次性奖金收入2280022800元。请计算张某取得元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？144【答案答案】(1)(1)由于由于1212月的工资已超过扣除费用标准，可月的工资已超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以直接用不含税奖金除以1212的商来确定适用税率和的商来确定适用税率和速算扣除数。速算扣除数。 每月的不含税奖金每月的不含税奖金228002280012121900(1900(元元) ) 适用税率和速算扣除数分别为适用税率和速算扣除数分别为15%15%和和125125元。元。(2)(2)含税的全年一次性奖金收入：含税的全年一次性奖金收入： (22800 (22800125)125)(1(115%)15%)26676.47(26676.47(元元) )(3)(3)含税的全年一次性奖金收入除以含税的全年一次性奖金收入除以1212的商来确定适用的商来确定适用税率和速算扣除数。税率和速算扣除数。 每月的含税奖金每月的含税奖金26676.4726676.4712122223.04(2223.04(元元) ) 适用税率和速算扣除数分别为适用税率和速算扣除数分别为15%15%和和125125元。元。(4)(4)不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税：不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税： 26676.47 26676.4715%15%1251253876.473876.47 ( (元元) ) 145( (三三) )对在中国境内无住所的个人一次取得数月对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。 上述个人取得上述奖金，可单独作为一上述个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税。由于对每个月的工资、薪金所得计算征税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，用，因此，对奖金不再减除费用对奖金不再减除费用，全额作为，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。并且不再按居住天数进行划分计算。 146( (四四) )特定行业职工取得的工资、薪金所得的计特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。税问题。 根据税法规定，对根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后可按月预缴，年度终了后3030日内，合计其全日内，合计其全年工资、薪金所得，再按年工资、薪金所得，再按1212个月平均并计算个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：实际应纳的税款，多退少补。其公式为： 应纳所得税额应纳所得税额(全年工资、薪金收入全年工资、薪金收入1212费用扣除标准费用扣除标准) )税率速算扣除数税率速算扣除数 1212147( (五五) )个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准标准 个人因公务用车和通讯制度改革而取得个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金工资、薪金”所得全并后计征个人所得税。所得全并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务、交通费用的实际发生情局根据纳税人公务、交通费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。并报国家税务总局备案。148( (六六) )关于失业保险费关于失业保险费( (金金) )征税问题征税问题 按规定实际缴付的失业保险金免征个人按规定实际缴付的失业保险金免征个人所得税。领取的失业保险金，免予征收个人所得税。领取的失业保险金，免予征收个人所得税。所得税。 ( (七七) )关于支付各种免税之外的保险金的征税方关于支付各种免税之外的保险金的征税方法法 企业为员工支付各项免税之外的保险金，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时应在企业向保险公司缴付时( (即该保险落到即该保险落到被保险人的保险账户被保险人的保险账户) )并入员工当期的工资并入员工当期的工资收入，按收入，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。所得税，税款由企业负责代扣代缴。 149( (八八) )关于企业改组改制过程中个人取得的量化关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题资产征税问题1 1、职工个人以股份形式取得，仅作为分红依据，、职工个人以股份形式取得，仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产不拥有所有权的企业量化资产，不征税。，不征税。2 2、职工个人以股份形式取得的，、职工个人以股份形式取得的，拥有所有权的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收；企业量化资产，暂缓征收；在实际转让时，在实际转让时，按按“财产转让所得财产转让所得”征个人所得税。征个人所得税。3 3、职工个人以股份形式取得的企业量化资产参、职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配取得的股息、红利，按与企业分配取得的股息、红利，按“利息、利息、股息、红利股息、红利”项目征税。项目征税。150( (九九) )在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题。的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题。1 1、凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位、凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按规定代扣代缴个人所得税，按税法规定，纳税应按规定代扣代缴个人所得税，按税法规定，纳税人应以每月全部工资、薪金收入减除规定的费用后人应以每月全部工资、薪金收入减除规定的费用后的余额为应纳税所得额。的余额为应纳税所得额。 为有利于征管，只由雇佣单位在支付工资、薪为有利于征管，只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；金时按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 151【例例】王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，假定假定20082008年年5 5月，该外商投资企业支付给王月，该外商投资企业支付给王某的薪金为某的薪金为72007200元，同月，王某还收到其所元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资在的派遣单位发给的工资19001900元。请问：该元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应交的个人所得税为多少？得税？王某实际应交的个人所得税为多少？( (教材教材P504)P504)152【答案答案】(1)(1)外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税：外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税： 扣缴税额扣缴税额 ( (每月收入额每月收入额2000)2000)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 (7200(72002000)2000)20%20%375375665(665(元元) )(2)(2)派遣单位应为王某扣缴的个人所得税：派遣单位应为王某扣缴的个人所得税： 扣缴税额每月收入额扣缴税额每月收入额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 1900190010%10%2525165(165(元元) )(3)(3)王某实际应交的个人所得税：王某实际应交的个人所得税： 应纳税额应纳税额 ( (每月收入额每月收入额2000)2000)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 (7200(7200190019002000)2000)20%20%3753751045(1045(元元) )因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215215元元(1045(1045665665165)165) 1532 2、对可提供有效合同或有关凭证，能够证明中、对可提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣关规定上交派遣( (介绍介绍) )单位的，可扣除其实单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。际上交的部分，按其余额计征个人所得税。154( (十十) )在中国境内无住所的个人取得工资薪所得的在中国境内无住所的个人取得工资薪所得的 这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住时间，对其工民纳税人，这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。资薪金征税时首先要加以区分。1 1、工资薪金来源地的确定：、工资薪金来源地的确定： 个人实际在个人实际在中国境内工作期间中国境内工作期间取得的工资薪金，取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得。个人实际在均属来源于中国境内的所得。个人实际在中国境外中国境外工作期间工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。的所得。 1552 2、计算应纳税额时应分四个步骤考虑：、计算应纳税额时应分四个步骤考虑：(1)(1)判断外籍来华人员的身份：是高管还是一般判断外籍来华人员的身份：是高管还是一般雇员。雇员。(2)(2)确定来华时间。确定来华时间。(3)(3)所得额来源地的判定：高管以支付地来判定，所得额来源地的判定：高管以支付地来判定，一般雇员以工作地来判定。一般雇员以工作地来判定。(4)(4)合并计算应纳税额。合并计算应纳税额。1563 3、对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征、对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：税规定可归纳为下表： 居住居住时间时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内境内支付支付境外境外支付支付境内境内支付支付境外境外支付支付9090日日( (或或183183日日) )以内以内非居民非居民免税免税9090日日( (或或183183日日) )1 1年年非居民非居民1 15 5年年居民居民免税免税5 5年以上年以上居民居民1574 4、在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法：、在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法： 居住时间居住时间税额计算公式税额计算公式9090日日( (或或183183日日) )以内以内应纳税额应纳税额( (当月境内外工资薪金应纳当月境内外工资薪金应纳税所得额税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数) )当月当月境内支付工资境内支付工资当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额当月境内工作天数当月境内工作天数当月天数当月天数9090日日( (或或183183日日) )1 1年年应纳税额应纳税额( (当月境内外工资薪金应纳当月境内外工资薪金应纳税所得额税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数) )当月当月境内工作天数境内工作天数当月天数当月天数1 15 5年年应纳税额应纳税额( (当月境内外工资薪金应纳当月境内外工资薪金应纳税所得额税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数) )(1(1当月境外支付工资当月境外支付工资当月境内外支付工资当月境内外支付工资总额总额当月境外工作天数当月境外工作天数当月天数当月天数) )158【例例】英国一工程师英国一工程师6 6月月1 1日到我国境内的外商投资企日到我国境内的外商投资企业工作一个月业工作一个月( (或或2020天天) )，中国境内企业支付其，中国境内企业支付其1000010000元人民币，境外企业支付其元人民币，境外企业支付其20002000英镑。英镑。( (汇率汇率1 1：10)10)【答案答案】这这20002000英镑应免税。英镑应免税。应纳税所得额应纳税所得额10000100002000200010103000030000元元应纳个人所得税应纳个人所得税 (30000(300004800)4800)2525137513754925(4925(元元) )由于免税的那部分不能征收，所以：由于免税的那部分不能征收，所以： 当月应交个人所得税当月应交个人所得税4925492510000100003000030000 1642(1642(元元) )如果该工程师来华天数为如果该工程师来华天数为2020天：天：应纳税额应纳税额4925492510000100003000030000202030301094(1094(元元) ) 159【例例】承上例，如果该英国工程师来华共承上例，如果该英国工程师来华共200200天，本月天，本月工作工作2020天，则：天，则： 应纳税所得额应纳税所得额100001000020002000101030000(30000(元元) ) 应纳个人所得税应纳个人所得税 (30000(300004800)4800)25251375137520203030 3283(3283(元元) ) 1604 4、中国境内企业董事、高层管理人员纳税义务、中国境内企业董事、高层管理人员纳税义务的确定。的确定。 中国境内企业董事、高层管理人员取得的中国境内企业董事、高层管理人员取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，应自其担任该中国境内企业董事或高层管理应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外支付的工个人所得税；其取得的由中国境外支付的工资、薪金，应依照前述规定确定纳税义务。资、薪金，应依照前述规定确定纳税义务。161对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：规定可归纳为下表： 居住居住时间时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内境内支付支付境外境外支付支付境内境内支付支付境外境外支付支付9090日日( (或或183183日日) )以内以内非居民非居民免税免税 ( (高管要交高管要交) )9090日日( (或或183183日日) )1 1年年非居民非居民( (高管要交高管要交) )1 15 5年年居民居民免税免税5 5年以上年以上居民居民162【例例】外籍个人受聘到中国某公司担任技术部外籍个人受聘到中国某公司担任技术部负责人，任职时间为负责人，任职时间为20072007年年4 4月月1616日至日至19991999年年1111月月1010日。中国公司每月支付其工资为日。中国公司每月支付其工资为85008500元人民币，其境外的任职公司每月还支元人民币，其境外的任职公司每月还支付其薪金付其薪金12001200美元美元(1(1：8.5)8.5)。请根据中国个。请根据中国个人所得税法的有关规定，计算其在中国境内人所得税法的有关规定，计算其在中国境内期间应缴纳的人所得税税额。期间应缴纳的人所得税税额。163【答案答案】( (1)1)该人在中国境内的工作时间超过了该人在中国境内的工作时间超过了9090天或天或183183天，而不满天，而不满1 1年，因此其在中国境内工作期间年，因此其在中国境内工作期间来源于中国境内、境外的工资收入均应在我国缴来源于中国境内、境外的工资收入均应在我国缴纳个人所得税。纳个人所得税。(2)(2)每月应纳税所得额：每月应纳税所得额： 85008500120012008.58.54800480013900(13900(元元) )(3)5(3)5月至月至1010月应纳个人所得税：月应纳个人所得税： (13900(1390020%20%375)375)6 614430(14430(元元) )(4)4(4)4月份应纳个人所得税：月份应纳个人所得税： (13900(1390020%20%375)375)(15(15 30)30)1202.5(1202.5(元元) )(5)11(5)11月份应纳个人所得税：月份应纳个人所得税： (13900(1390020%20%375)375)(10(10 30)30)801.7(801.7(元元) )(6)(6)该人合计在我国应纳个人所得税：该人合计在我国应纳个人所得税： 14430144301202.51202.5801.7801.716434.2(16434.2(元元) )1645 5、不满、不满1 1个月的工资薪金所得应纳税款的计算。个月的工资薪金所得应纳税款的计算。 如果上款所述各类个人取得的是日工资如果上款所述各类个人取得的是日工资薪金或者是不满一个月的工资薪金，仍应以薪金或者是不满一个月的工资薪金，仍应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按照上述公式计算其应纳税额。后，按照上述公式计算其应纳税额。165( (十一十一) )两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题：对每个人分得的收入分别减除费用，并计算问题：对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。各自应纳的税款。 【例例】某学校四位老师共写一本书，共得稿费某学校四位老师共写一本书，共得稿费3500035000元，元，其中其中1 1人得主编费人得主编费50005000元，其余稿费四人平分，其个元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳税情况为：人所得税纳税情况为：【答案答案】( (1)1)四人应各自扣除费用。四人应各自扣除费用。(2)(2)主编应纳税主编应纳税 (5000(500030000300004)4)(1(120%)20%)20%20%(1(130%)30%) 1400(1400(元元) )(3)(3)其余三人各自纳税其余三人各自纳税 (30000(300004)4)(1(120%)20%)20%20%(1(130%)30%)840(840(元元) )(4)(4)四人共纳个人所得税四人共纳个人所得税140014008408403 33920(3920(元元) )166( (十二十二) )关于个人取得退职费收入征免个人所得关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题税问题1 1、可以免征个人所得税的退职费是指个人符合、可以免征个人所得税的退职费是指个人符合规定的退职条例并按该办法规定的退职费标规定的退职条例并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费；准所领取的退职费；2 2、对于不符合规定的退职条件和退职费标准所、对于不符合规定的退职条件和退职费标准所取得的退职费收入，应在取得的当月按工资、取得的退职费收入，应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。薪金所得计算缴纳个人所得税。 退职人员一次取得较高退职费收入的，退职人员一次取得较高退职费收入的，视为一次取得数月工资、薪金收入，以原工视为一次取得数月工资、薪金收入，以原工资为标准划分若干月份，划分后如果超过资为标准划分若干月份，划分后如果超过6 6个月的，按个月的，按6 6个月计算。个月计算。 167( (十三十三) )关于职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入关于职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题。征税问题。1 1、职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个、职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。人所得税。2 2、个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收、个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资入在当地上年职工平均工资3 3倍以内的部分，免征倍以内的部分，免征个人所得税；超过个人所得税；超过3 3倍数额部分，视为一次取得数倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限限( (超过超过1212年按年按1212年计算年计算) )，以商数作为个人的月，以商数作为个人的月工资、薪金收入计算个人所得税。工资、薪金收入计算个人所得税。3 3个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。168( (十四十四) )个人因购买和处置债权取得所得征收个个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法人所得税的方法1 1、个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以、个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照得的所得，应按照“财产转让所得财产转让所得”项目缴项目缴纳个人所得税。纳个人所得税。 1692 2、个人通过上述方式取得、个人通过上述方式取得“打包打包”债权，只处债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：确定：(1)(1)以每次处置部分债权的所得，作为一次财产以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。转让所得征税。(2)(2)其应税收入按照个人取得的货币资产和非货其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。170(3)(3)所处置债权成本费用所处置债权成本费用( (即财产原值即财产原值) )，按下列，按下列公式计算：公式计算： 当次处置债权成本费用当次处置债权成本费用= =个人购置个人购置“打打包包”债权实际支出债权实际支出当次处置债权账面价值当次处置债权账面价值( (或拍卖机构公布价值或拍卖机构公布价值) )“打包打包”债权账面债权账面价值价值( (或拍卖机构公布价值或拍卖机构公布价值) )。(4)(4)个人购买和和处置债权过程中发生的拍卖招个人购买和和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。扣除。171( (十五十五) )办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法的征税方法1 1、关于单位为个人办理补充养老保险退保后个人所得、关于单位为个人办理补充养老保险退保后个人所得税及企业所得税的处理问题。税及企业所得税的处理问题。 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。纳的个人所得税应予以退回。2 2、关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题。、关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题。 个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的个人所得税法规定的“其他所得其他所得”项目缴纳个人项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。 172( (十六十六) )个人兼职和退休人员再任职取得收入个个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法人所得税的征税方法 个人兼职取得的收入应按照个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬劳务报酬所得所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所工资、薪金所得得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。173( (十七十七) )企业为股东个人购买汽车个人所得税的征税方企业为股东个人购买汽车个人所得税的征税方法法1 1、企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人、企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照物分配，应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。据车辆的实际使用情况合理确定。2 2、依据、依据中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例以及以及有关规定，上述企业为个人股东购买的车辆，不有关规定，上述企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。 174( (十八十八) )个人股票期权所得个人所得税的征税方个人股票期权所得个人所得税的征税方法法1 1、股票期权所得：、股票期权所得： 企业员工股票期权企业员工股票期权( (以下简称股票期权以下简称股票期权) )是指上市公司按照规定的程序授予本公司及是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。本公司一定数量的股票。175“某一特定价格某一特定价格”：又称为：又称为“授予价授予价”或或“施权价施权价”，即根据股票期权计划可以购买股，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；设定的计算方法约定的价格；“授予日授予日”，也称，也称“授权日授权日”，是指公司授，是指公司授予员工上述权利的日期；予员工上述权利的日期；“行权行权”，也称，也称“执行执行”，是指员工根据股，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；票期权计划选择购买股票的过程；“行权日行权日”：员工行使上述权利的当日为：员工行使上述权利的当日为“行权日行权日”，也称，也称“购买日购买日”。 176行权行权实实际际购购买买价价( (施施权权价价) )低低于于购购买买日日公公平平市市场场价价的的差差额额计计入入工工资薪金所得资薪金所得行权前行权前转让股转让股票期权票期权转转让让净净收收入入作作为为工工资资薪薪金所得征税金所得征税持有持有收益收益按按照照利利息息股股息息红红利利所所得得计计税税( (上上市市公公司司所所得得额额减半减半) )转让转让股票股票高高于于购购买买日日公公平平市市场场价价的的差差额额，按按照照“财财产产转转让让所所得得”适适用用的的征征免免规规定征税或免税定征税或免税授权授权一般一般不征税不征税取得不公开交易的期权取得不公开交易的期权 177行权行权不计算不计算缴纳个缴纳个人所得人所得税税行权前行权前转让股转让股票期权票期权属属于于财财产产转转让让所所得得，按按财财产产转转让让所所得得进进行行税税务务处理处理持有持有收益收益按按照照利利息息股股息息红红利利所所得得计计税税( (上上市市公公司司所所得得额额减半减半) )转让转让股票股票按按照照“财财产产转转让让所所得得”适适用用的的征征免免规规定定征征税或免税税或免税授权授权按授权按授权日股票日股票期权市期权市场价场价格，作格，作为员工为员工授权日授权日所在月所在月份的工份的工资薪金资薪金所得：所得：取得公开交易的期权取得公开交易的期权 1782 2、不公开交易的股票期权所得性质的确认及其、不公开交易的股票期权所得性质的确认及其具体征税规定：具体征税规定：(1)(1)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。得征税。179(2)(2)员工行权时，其从企业取得股票的实际购买员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价价( (施权价施权价) )低于购买日公平市场价低于购买日公平市场价( (指该股指该股票当日的收盘价，下同票当日的收盘价，下同) )的差额，是因员工的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。适用的规定计算缴纳个人所得税。 对因特殊情况，员工在行权日之前将股对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。作为工资薪金所得征收个人所得税。180 员工行权日所在期间的工资薪金所得，员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额( (行权股票的每股市场价员工取得该股票期行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价权支付的每股施权价) )股票数量股票数量 181(3)(3)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照应按照“财产转让所得财产转让所得”适用的征免规定计适用的征免规定计算缴纳个人所得税。算缴纳个人所得税。(4)(4)员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照得的所得，应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。适用的规定计算缴纳个人所得税。182(5)(5)应纳税款的计算：应纳税款的计算：应纳税额应纳税额( (股票期权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数规定月份数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数) )规定月规定月份数份数对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税。应全额按规定税率计算纳税。183【例例】某企业员工小李月薪某企业员工小李月薪50005000元，公司按照股权激元，公司按照股权激励计划授予其股票期权励计划授予其股票期权( (该期权不可公开交易该期权不可公开交易) )，承诺小李在企业工作自承诺小李在企业工作自20082008年年8 8月至月至20092009年年3 3月须月须履行工作义务履行工作义务8 8个月，则以每股个月，则以每股1 1元的面值购买该元的面值购买该企业股票企业股票2000020000股。股。20082008年年8 8月小李得到期权时不月小李得到期权时不对此行为纳税；对此行为纳税；20092009年年3 3月小李行权时，该股票市月小李行权时，该股票市价每股价每股2.52.5元。元。【答案答案】小李月薪和行权所得都各自按照工资薪金纳税：小李月薪和行权所得都各自按照工资薪金纳税：小李小李50005000元月薪应纳税：元月薪应纳税： (5000-2000) (5000-2000)15%-125=325(15%-125=325(元元) )小李股票行权所得应纳税：小李股票行权所得应纳税： 应纳税所得额应纳税所得额=20000=20000(2.5-1)=30000(2.5-1)=30000(元元) ) 单独计算税额单独计算税额=(30000/8=(30000/815%-125)15%-125)8 8 =3500( =3500(元元) )小李当月共纳个人所得税小李当月共纳个人所得税=325+3500=3825(=325+3500=3825(元元) ) 1843 3、不公开交易的股票期权所得性质的确认及其具体征、不公开交易的股票期权所得性质的确认及其具体征税规定：税规定： (1)(1)员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。份的工资薪金所得。(2)(2)员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得纳税。权所取得的所得，属于财产转让所得纳税。(3)(3)员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。时，不再计算缴纳个人所得税。 1854 4、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。薪金所得为一次。5 5、员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的、员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为月份数，但最长不超过为月份数，但最长不超过1212个月。个月。6 6、公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征、公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题收个人所得税问题( (了解了解) )： 按全年一次性奖金的征税办法，计算征收个按全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。人所得税。1867 7、股票增值权所得和限制性股票所得征收个人、股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税：按工资薪金所的征税办法，计算征所得税：按工资薪金所的征税办法，计算征收个人所得税。收个人所得税。 8 8、税款的征收管理。、税款的征收管理。187( (十九十九) )企业高级管理人员行使股票认购权取得所得个企业高级管理人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税方法人所得税的征税方法1 1、企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认、企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价购权时的实际购买价( (行权价行权价) )低于购买日低于购买日( (行权日行权日) )公平市场价之间的数额，属于个人所得税公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、工资、薪金所得薪金所得”应税项目的所得缴纳个人所得税。应税项目的所得缴纳个人所得税。2 2、个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所、个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工工资、薪金所得资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。3 3、对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票、对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票( (不不包括境内上市公司股票包括境内上市公司股票) )转让所取得的所得，应按转让所取得的所得，应按照照“财产转让所得财产转让所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。 188( (二十二十) )个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证的规定的规定 申请人要转让的财产总价值在人民币申请人要转让的财产总价值在人民币1515万元以万元以下的，不需要向税务机关申请税收证明。下的，不需要向税务机关申请税收证明。 ( (二十一二十一) )纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法法1 1、股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所、股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。为征收的个人所得税款不予退回。1892 2、股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员、股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。190( (二十二二十二) )收回转让的股权征税办法收回转让的股权征税办法个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回收的个人所得税款不予退回( (二十三二十三) )企业向个人支付不正当竞争款项征收企业向个人支付不正当竞争款项征收个人所得税个人所得税偶然所得偶然所得 191( (二十三二十三) )个人取得拍卖收入征收个人所得税个人取得拍卖收入征收个人所得税1 1、作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍、作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照卖取得的所得，按照“特许权使用费特许权使用费”所得所得项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。应纳税额应纳税额 ( (转让收入额转让收入额800800元或元或20%)20%)20%20%1922 2、个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他、个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照财产，按照“财产转让所得财产转让所得”项目计算缴纳项目计算缴纳个人所得税。个人所得税。 应纳税额应纳税额( (转让收入额财产原值和合理费用转让收入额财产原值和合理费用) )20%20%财产原值，是指售出方个人取得该拍卖财产原值，是指售出方个人取得该拍卖品的价格品的价格( (以合法有效凭证为准以合法有效凭证为准) )。3 3、纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产、纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的让收入额的3%3%征收率计算缴纳个人所得税；征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的按转让收入额的2%2%征收率计算缴纳个人所得征收率计算缴纳个人所得税。税。193( (二十四二十四) )个人取得单张有奖发票奖金所得不超过个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800800元元( (含含800800元元) )的，暂免征收个人所得税；个人取得单张的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过有奖发票奖金所得超过800800元的，应全额按照个人所元的，应全额按照个人所得税法规定的得税法规定的“偶然所得偶然所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。( (二十五二十五) )转让上市公司限售股所得征收个人所得税转让上市公司限售股所得征收个人所得税1.1.自自20102010年年1 1月月1 1日起，对个人转让限售股取得的所得，日起，对个人转让限售股取得的所得，按照按照“财产转让所得财产转让所得”，适用，适用20%20%的比例税率征收个的比例税率征收个人所得税。人所得税。2.2.限售股的计税方法限售股的计税方法: : 个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：即：应纳税所得额应纳税所得额 限售股转让收入限售股转让收入( (限售股原值合理税费限售股原值合理税费) )应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%20%194( (二十四二十四) )个人取得单张有奖发票奖金所得不超过个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800800元元( (含含800800元元) )的，暂免征收个人所得税；个人取得单张的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过有奖发票奖金所得超过800800元的，应全额按照个人所元的，应全额按照个人所得税法规定的得税法规定的“偶然所得偶然所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。( (二十五二十五) )转让上市公司限售股所得征收个人所得税转让上市公司限售股所得征收个人所得税1.1.自自20102010年年1 1月月1 1日起，对个人转让限售股取得的所得，日起，对个人转让限售股取得的所得，按照按照“财产转让所得财产转让所得”，适用，适用20%20%的比例税率征收个的比例税率征收个人所得税。人所得税。2.2.限售股的计税方法限售股的计税方法: : 个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额 限售股转让收入限售股转让收入( (限售股原值合理税费限售股原值合理税费) )应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%20%195( (二十六二十六) )企业年金个人所得税征收管理企业年金个人所得税征收管理1.1.企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。薪金计算个人所得税时扣除。2.2.企业年金的企业缴费计入个人账户的部分：企业年金的企业缴费计入个人账户的部分：(1)(1)对企业按月缴纳企业缴费的视为个人一个月的工资、对企业按月缴纳企业缴费的视为个人一个月的工资、薪金薪金( (不与正常工资、薪金合并不与正常工资、薪金合并) )，不扣除任何费用，不扣除任何费用，按照按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 应纳税额应纳税额 年金的企业缴费年金的企业缴费适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数(2)(2)对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。人所得税。 196第七节第七节 税收优惠税收优惠 197一、免税项目一、免税项目( (十九项十九项) )1 1、省级政府、国务院部委等，及外国组织颁发的科教、省级政府、国务院部委等，及外国组织颁发的科教文卫等奖金。文卫等奖金。( (级别、用途级别、用途) )2 2、国债和国家发行的金融债券利息。、国债和国家发行的金融债券利息。3 3、按国家统一规定发给的补贴、津贴。、按国家统一规定发给的补贴、津贴。( (两院院士的两院院士的特殊津贴每人每年特殊津贴每人每年1 1万元万元) )4 4、福利费、抚恤金、救济金。、福利费、抚恤金、救济金。5 5、保险赔款。、保险赔款。6 6、军人的转业费、复员费。、军人的转业费、复员费。 7 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8 8、各国驻华使馆的外交代表、领事官员的所得。、各国驻华使馆的外交代表、领事官员的所得。1989 9、我国参加的国际公约及协议中规定的免税所得。、我国参加的国际公约及协议中规定的免税所得。1010、见义勇为奖金。、见义勇为奖金。1111、企业和个人、企业和个人按规定按规定提取的住房公积金、医疗保险提取的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，按规定比例并金、基本养老保险金、失业保险金，按规定比例并发放的部分。发放的部分。1212、对个人取得的教育储畜存款利息所得。、对个人取得的教育储畜存款利息所得。1313、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息手续费所得。扣缴利息手续费所得。1414、对第三届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个、对第三届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税。人所得税。1515、生育妇女按照县级以卜人民政府根据国家有关规、生育妇女按照县级以卜人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。个人所得税。1991616、对第二届全国职工技术创新成果获奖者所、对第二届全国职工技术创新成果获奖者所得奖金，免予征收个人所得税。得奖金，免予征收个人所得税。1717、对延长离休退休年龄的高级专家从其劳动、对延长离休退休年龄的高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，学位按国家有关人事关系所在单位取得的，学位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。免征个人所得税。 从其劳动人事关系所存单位之外的其他地从其劳动人事关系所存单位之外的其他地方取得的堵圳费、讲课费、顾问费、稿酬等方取得的堵圳费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。各种收入，依法计征个人所得税。2001818、个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，山、个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，山扣缴单位凭政府机关或非营利组织丌具的汇扣缴单位凭政府机关或非营利组织丌具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。据实扣除。1919、经国务院财政部门批准免税的所得。、经国务院财政部门批准免税的所得。201二、减税项目二、减税项目( (三项三项) )1 1、残疾、孤老、烈属的所得。、残疾、孤老、烈属的所得。2 2、严重自然灾害造成重大损失的。、严重自然灾害造成重大损失的。3 3、其他。、其他。 202三、暂免征税项目三、暂免征税项目( (九项九项) )1 1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2 2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3 3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4 4、个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。、个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。5 5、个人办理代扣代缴税款的手续费。、个人办理代扣代缴税款的手续费。6 6、个人转让自用达、个人转让自用达5 5年以上、并且是唯一的家庭居住年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。用房取得的所得。7 7、延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征、延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。个人所得税。 2038 8、外籍个人从外商投资企业取得的股息，红得、外籍个人从外商投资企业取得的股息，红得所得。所得。9 9、符合以下、符合以下7 7个条件之一的外籍专家取得的工个条件之一的外籍专家取得的工资、薪金免税。资、薪金免税。( (见教材见教材) ) 1010、股权分置改革中非流通股股东通过对价方、股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。1111、对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管、对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。个人所得税。2041212、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800800元元( (含含800800元元) )的，的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800800元的，应全额按照个人所得税法规定的元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得偶然所得”项项目征收个人所得税。目征收个人所得税。1313、自、自20062006年年6 6月月1 1日起，对保险营销员佣金中的展业成本，免日起，对保险营销员佣金中的展业成本，免征个人所得税；对佣金中的劳务报酬部分，扣除实际缴纳的征个人所得税；对佣金中的劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成，所谓保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成，所谓“展业展业成本成本”即营销费。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣即营销费。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为金中展业成本的比例暂定为4040。 1414、第二届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税；、第二届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税；第二届高等学校教学名师奖获奖人数为第二届高等学校教学名师奖获奖人数为l00l00人，每人奖金人，每人奖金2 2万万元。元。205四、无住所，四、无住所，1 1年居住年居住5 5年居民纳税人的优年居民纳税人的优惠惠五、无住所，居住五、无住所，居住 9090天的非居民的优惠天的非居民的优惠 206第九节第九节 境外所得的税额的扣除境外所得的税额的扣除207 为了避免重复征税，所以居民纳税人的为了避免重复征税，所以居民纳税人的境外所得，在向我国政府纳税时，允许将境境外所得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税款扣除，但本年扣除的最高限不能外已纳税款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国税法计算的应纳税额，即扣除限超过按我国税法计算的应纳税额，即扣除限额。额。1 1、扣除限额如何计算。、扣除限额如何计算。既要分国，又要分项。既要分国，又要分项。同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这个国家这个国家( (地区地区) )的扣除限额。的扣除限额。2 2、纳税人境外已纳税额：指按所得来源国家和、纳税人境外已纳税额：指按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。地区的法律，应缴实缴税额。 2083 3、如何使用扣除限额在境内补税。、如何使用扣除限额在境内补税。 境外实际已缴数扣除限额时境外实际已缴数扣除限额时，在中国，在中国补缴差额部分税款；补缴差额部分税款； 境外实际已缴数扣除限额时境外实际已缴数扣除限额时，在中国，在中国本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除问题。并且超出部分可在以后问题。并且超出部分可在以后5 5年中，该国年中，该国家家( (地区地区) )扣除限额的余额中补扣。扣除限额的余额中补扣。209【例例】某个人取得来源于美国的一项特许权使某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币用费所得折合人民币1212万元，以及一项股息万元，以及一项股息所得折合人民币所得折合人民币8 8万元，总计在美国缴纳税万元，总计在美国缴纳税款折合人民币款折合人民币2 2万元；另外，该人还从日本万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币取得一笔股息折合人民币1010万元，被日本税万元，被日本税务当局扣缴所得税务当局扣缴所得税1 1万元。该人能够向国内万元。该人能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。证明属实。要求：要求：(1)(1)计算境外税额扣除限额；计算境外税额扣除限额；(2)(2)计算在我国应当实际交纳的税款。计算在我国应当实际交纳的税款。210【答案答案】( ( ( (1)1)1)1)计算境外扣除限额：计算境外扣除限额：计算境外扣除限额：计算境外扣除限额：在美国特许权使用费所得扣除限额：在美国特许权使用费所得扣除限额： 1212(1(120%)20%)20%20%1.92(1.92(万元万元) )股息所得扣除限额：股息所得扣除限额：8 820%20%1.6(1.6(万元万元) )在美国所得税款的扣除限额为：在美国所得税款的扣除限额为： 1.921.921.61.63.52(3.52(万元万元) )在日本所得税款的扣除限额：在日本所得税款的扣除限额：101020%20%2(2(万元万元) )(2)(2)(2)(2)计算该人在中国实际缴纳税款：计算该人在中国实际缴纳税款：计算该人在中国实际缴纳税款：计算该人在中国实际缴纳税款：在美国缴税在美国缴税2 2万元小于扣除限额万元小于扣除限额3.523.52万元万元, ,全额扣限。全额扣限。在我国应补税款在我国应补税款3.523.522 21.52(1.52(万元万元) )在日本缴税在日本缴税1 1万元小于扣除限额万元小于扣除限额2 2万元，全额扣限。万元，全额扣限。在我国应补税款在我国应补税款2 21 11(1(万元万元) )该人在中国实际应补交税款该人在中国实际应补交税款1.521.521 12.52(2.52(万元万元) )211第十节第十节 征收管理征收管理212一、自行申报纳税一、自行申报纳税( (一一) )自行申报纳税的纳税义务人自行申报纳税的纳税义务人1.1.年所得年所得1212万元以上的纳税人；万元以上的纳税人；2.2.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3.3.从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的； 4.4.没有扣缴义务人的；没有扣缴义务人的； 5.5.国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。 213【例例】(2009(2009年年) )下列各项中，纳税人应当自行下列各项中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有申报缴纳个人所得税的有( () )。A.A.年所得年所得1212万元以上的万元以上的B.B.从中国境外取得所得的从中国境外取得所得的C.C.取得应税所得没有扣缴义务人的取得应税所得没有扣缴义务人的D.D.从中国境内两处或者两处以上取得工资，薪从中国境内两处或者两处以上取得工资，薪金所得的金所得的【答案答案】ABCDABCD。214( (二二) )自行申报纳税的内容自行申报纳税的内容年所得年所得1212万元以上的纳税人自行申报纳税万元以上的纳税人自行申报纳税的内容：的内容：(1)(1)构成构成1212万元的所得：万元的所得：1111个税目个税目(2)(2)不包含在不包含在1212万元中的所得：万元中的所得：免税所得；免税所得；暂免征税所得；暂免征税所得；可以免税的可以免税的来源于中国境外的所得，如按照国家规定单来源于中国境外的所得，如按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。(3)(3)各项所得的年所得的计算方法。各项所得的年所得的计算方法。 215【例例】(2008(2008年年) )下列各项中，计算个人所得税下列各项中，计算个人所得税自行申报的年所得时允许扣除的项目有自行申报的年所得时允许扣除的项目有( () )。A.A.财产保险赔款财产保险赔款B.B.国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息C.C.国际组织颁发的环境保护奖金国际组织颁发的环境保护奖金D.D.商场购物取得的中奖所得商场购物取得的中奖所得【答案答案】ABCABC。216( (三三) )自行申报纳税的申报期限自行申报纳税的申报期限1 1、年所得、年所得l2l2万元以上的纳税人，在纳税年度终了后万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3 3个月内向主管税务机关办理纳税申报。个月内向主管税务机关办理纳税申报。2 2、个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生、个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后在每月终了后7 7日内办理纳税申报；分季预缴的，日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后纳税人在每个季度终了后7 7日内办理纳税申报；纳日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在税年度终了后，纳税人在3 3个月内进行汇算清缴。个月内进行汇算清缴。 3 3、纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起承租经营所得的，自取得所得之日起3030日内办理日内办理纳税申报；在纳税申报；在1 1个纳税年度内分次取得承包经营、个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7 7日内日内申报预缴；纳税年度终了后申报预缴；纳税年度终了后3 3个月内汇算清缴。个月内汇算清缴。 2174 4从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后终了后3030日内向中国境内主管税务机关办理日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。纳税申报。 5 5除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月所得须申报纳税的，在取得所得的次月7 7日日内向主管税务机关办理纳税申报。内向主管税务机关办理纳税申报。6 6纳税人不能按照规定的期限办理纳税申报，纳税人不能按照规定的期限办理纳税申报，需要延期的，按照需要延期的，按照税收征管法税收征管法第二十七第二十七条和条和税收征管法实施细则税收征管法实施细则第三十七条的第三十七条的规定办理。规定办理。218( (四四) )自行申报纳税的申报方式自行申报纳税的申报方式 纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。期为实际申报日期。 纳税人也可以委托有税务代理资质的中介纳税人也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。机构或者他人代为办理纳税申报。219( (五五) )自行申报纳税的申报地点自行申报纳税的申报地点 ( (六六) )自行申报纳税的申报管理自行申报纳税的申报管理 220二、代扣代缴二、代扣代缴 代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。个人所得税报告表。 ( (一一) )扣缴义务人和代扣代缴的范围扣缴义务人和代扣代缴的范围1 1扣缴义务人。凡支付个人应纳税所得的企业扣缴义务人。凡支付个人应纳税所得的企业( (公司公司) )、事业单位、机关、社团组织、军队、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。所得税的扣缴义务人。2212 2代扣代缴的范围。代扣代缴的范围。(1)(1)工资、薪金所得；工资、薪金所得；(2)(2)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(3)(3)劳务报酬所得；劳务报酬所得；(4)(4)稿酬所得；稿酬所得；(5)(5)特许权使用费所得；特许权使用费所得；(6)(6)利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；(7)(7)财产租赁所得；财产租赁所得；(8)(8)财产转让所得；财产转让所得；(9)(9)偶然所得；偶然所得；(10)(10)经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。222 扣缴义务人向个人支付应纳税所得扣缴义务人向个人支付应纳税所得( (包包括现金、实物和有价证券括现金、实物和有价证券) )时，不论纳税人时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。的个人所得税税款。223( (二二) )扣缴义务人的义务及应承担的责任扣缴义务人的义务及应承担的责任 ( (见教材见教材) )( (三三) )代扣代缴期限代扣代缴期限 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月月7 7日内缴入国库。日内缴入国库。224三、核定征收三、核定征收1 1、根据当地同行业的盈利水平从高核定其应税、根据当地同行业的盈利水平从高核定其应税所得率，应税所得率不得低于所得率，应税所得率不得低于25%25%。2 2、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所以及其他中介机构的个人所得税征收管理，所以及其他中介机构的个人所得税征收管理，也应按照上述律师事务所有关原则进行处理。也应按照上述律师事务所有关原则进行处理。 225四、个人所得税的管理四、个人所得税的管理 ( (一一) )建立个人收入档案管理制度建立个人收入档案管理制度( (二二) )建立代扣代缴明细账制度建立代扣代缴明细账制度( (三三) )建立纳税人与扣缴义务人向税务机关双向建立纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度申报制度( (四四) )建立与社会各部门配合的协税制度建立与社会各部门配合的协税制度( (五五) )加快信息化建设加快信息化建设( (六六) )加强高收入者的重点管理加强高收入者的重点管理( (七七) )加强税源的源泉管理加强税源的源泉管理( (八八) )加强全员全额管理加强全员全额管理