上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1 1 本章考情分析 本本本本章章章章作作作作为为为为20092009年年年年新新新新的的的的考考考考试试试试制制制制度度度度实实实实施施施施后后后后税税税税法法法法课课课课程程程程的的的的新新新新增增增增内内内内容容容容，主主主主要要要要介介介介绍绍绍绍了了了了国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税及及及及其其其其产产产产生生生生、国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税消消消消除除除除的的的的主主主主要要要要方方方方法法法法、国国国国际际际际避避避避税税税税与与与与反反反反避避避避税税税税、国国国国际际际际税税税税收收收收协协协协定定定定共共共共四四四四节节节节内内内内容容容容。这这这这些些些些国国国国际际际际税税税税收收收收的的的的知知知知识识识识是是是是注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师开开开开展展展展涉涉涉涉外外外外税税税税收收收收业业业业务务务务、涉涉涉涉外外外外税税税税收收收收代代代代理理理理、涉涉涉涉外外外外税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划的的的的基基基基础础础础，但但但但本本本本章章章章不不不不是是是是20092009年注册会计师考试的重点章节，预计分数年注册会计师考试的重点章节，预计分数年注册会计师考试的重点章节，预计分数年注册会计师考试的重点章节，预计分数2-32-3分。分。分。分。 本章内容：共共共共4 4节内容节内容节内容节内容 第一节第一节第一节第一节 国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税 第四节第四节第四节第四节 国际税收协定国际税收协定国际税收协定国际税收协定熟悉熟悉本章基本内容框架本章基本内容框架本章基本内容框架本章基本内容框架 了解了解了解了解熟悉熟悉熟悉熟悉熟悉熟悉上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3 3 国国际际税税收收，是是是是指指指指两两两两个个个个或或或或两两两两个个个个以以以以上上上上的的的的主主主主权权权权国国国国家家家家或或或或地地地地区区区区，各各各各自自自自基基基基于于于于其其其其课课课课税税税税主主主主权权权权，在在在在对对对对跨跨跨跨国国国国纳纳纳纳税税税税人人人人进进进进行行行行分分分分别别别别课课课课税税税税而而而而形形形形成成成成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。 国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税收。国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税收。国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税收。国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税收。 国国际际税税收收协协定定，是是是是指指指指两两两两个个个个或或或或两两两两个个个个以以以以上上上上的的的的主主主主权权权权国国国国家家家家为为为为了了了了协协协协调调调调相相相相互互互互之之之之间间间间在在在在处处处处理理理理跨跨跨跨国国国国纳纳纳纳税税税税人人人人征征征征税税税税事事事事务务务务和和和和其其其其他他他他有有有有关关关关方方方方面面面面的的的的税税税税收收收收分分分分配配配配关关关关系系系系，本本本本着着着着对对对对等等等等原原原原则则则则，经经经经由由由由政政政政府府府府谈谈谈谈判判判判所所所所签签签签订订订订的的的的一种书面协议或条约，也成为国际税收条约。一种书面协议或条约，也成为国际税收条约。一种书面协议或条约，也成为国际税收条约。一种书面协议或条约，也成为国际税收条约。 税税收收管管辖辖权权，属属属属于于于于国国国国家家家家主主主主权权权权在在在在税税税税收收收收领领领领域域域域中中中中的的的的体体体体现现现现，是是是是一个国家在征税方面的主权范围。一个国家在征税方面的主权范围。一个国家在征税方面的主权范围。一个国家在征税方面的主权范围。 前前前前 言言言言上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant4 4原则原则三种类型三种类型含含 义义属地原则属地原则地域管辖权地域管辖权地域管辖权地域管辖权一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。征税权力。征税权力。征税权力。属人原则属人原则居民管辖权居民管辖权居民管辖权居民管辖权一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。围的全部所得行使的征税权力。围的全部所得行使的征税权力。围的全部所得行使的征税权力。公民管辖权公民管辖权公民管辖权公民管辖权一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。得行使的征税权力。得行使的征税权力。得行使的征税权力。解析：解析：公民概念不仅包括个人，也包括个人、团体、公民概念不仅包括个人，也包括个人、团体、公民概念不仅包括个人，也包括个人、团体、公民概念不仅包括个人，也包括个人、团体、企业或公司。企业或公司。企业或公司。企业或公司。 前前前前 言言言言上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant5 5 一、国际重复征税的概念 （一一一一）概概念念：国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税是是是是指指指指两两两两个个个个或或或或两两两两个个个个以以以以上上上上国国国国家家家家对对对对同同同同一一一一跨跨跨跨国国国国纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的同同同同一一一一征征征征税税税税对对对对象象象象进进进进行行行行分分分分别别别别课课课课税税税税所所所所形形形形成成成成的的的的交交交交叉重叠征税，又称为国际双重征税。叉重叠征税，又称为国际双重征税。叉重叠征税，又称为国际双重征税。叉重叠征税，又称为国际双重征税。 国际重复征税有狭义和广义之分。国际重复征税有狭义和广义之分。国际重复征税有狭义和广义之分。国际重复征税有狭义和广义之分。 （二二二二）种种类类：法法法法律律律律性性性性国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税、经经经经济济济济性性性性国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税和税制性国际重复征税三种类型。税和税制性国际重复征税三种类型。税和税制性国际重复征税三种类型。税和税制性国际重复征税三种类型。 国国国国际际际际税税税税收收收收中中中中所所所所指指指指的的的的国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税一一一一般般般般属属属属于于于于法法法法律律律律性性性性国国国国际际际际重复征税。重复征税。重复征税。重复征税。 第一节第一节第一节第一节 国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant6 6国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税法律性国际重复征税法律性国际重复征税法律性国际重复征税法律性国际重复征税经济性国际重复征税经济性国际重复征税经济性国际重复征税经济性国际重复征税税制性国际重复征税税制性国际重复征税税制性国际重复征税税制性国际重复征税同一纳税人同一纳税人同一纳税人同一纳税人同一税源同一税源同一税源同一税源不同纳税人不同纳税人不同纳税人不同纳税人同一税源同一税源同一税源同一税源同一税源同一税源同一税源同一税源多次课税多次课税多次课税多次课税狭义狭义狭义狭义广义广义广义广义 【案案例例14-114-1】不不不不同同同同的的的的征征征征税税税税主主主主体体体体（即即即即不不不不同同同同国国国国家家家家）对对对对不不不不同同同同纳税人的同一税源进行的重复征税，称为（纳税人的同一税源进行的重复征税，称为（纳税人的同一税源进行的重复征税，称为（纳税人的同一税源进行的重复征税，称为（ ）。）。）。）。 A.A.经济性国际重复征税经济性国际重复征税经济性国际重复征税经济性国际重复征税 B.B.政治性国际重复征税政治性国际重复征税政治性国际重复征税政治性国际重复征税 C.C.税制性国际重复征税税制性国际重复征税税制性国际重复征税税制性国际重复征税 D.D.法律性国际重复征税法律性国际重复征税法律性国际重复征税法律性国际重复征税 答案：答案：A A 解解析析：经经经经济济济济性性性性国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税是是是是指指指指不不不不同同同同的的的的征征征征税税税税主主主主体体体体（即即即即不不不不同同同同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。 第一节第一节第一节第一节 国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant7 7 二、国际重复征税的产生项项 目目要要 点点产生的前提条件产生的前提条件纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化普遍化普遍化普遍化产生的根本原因产生的根本原因各国行使的税收管辖权的重叠各国行使的税收管辖权的重叠产生的形式产生的形式（1 1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠叠叠叠（2 2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管）居民（公民）管辖权与居民（公民）管）居民（公民）管辖权与居民（公民）管）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。包括三种：辖权的重叠。包括三种：辖权的重叠。包括三种：辖权的重叠。包括三种：居民管辖权与居民管辖权的冲突；居民管辖权与居民管辖权的冲突；居民管辖权与居民管辖权的冲突；居民管辖权与居民管辖权的冲突；公民管辖权与公民管辖权的冲突；公民管辖权与公民管辖权的冲突；公民管辖权与公民管辖权的冲突；公民管辖权与公民管辖权的冲突；公民管辖权与居民管辖权的冲突。公民管辖权与居民管辖权的冲突。公民管辖权与居民管辖权的冲突。公民管辖权与居民管辖权的冲突。（3 3）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如支付地与劳务发生地的差异）支付地与劳务发生地的差异）支付地与劳务发生地的差异）支付地与劳务发生地的差异） 第一节第一节第一节第一节 国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant8 8 甲国甲国甲国甲国居民管辖权居民管辖权居民管辖权居民管辖权 地域管辖权地域管辖权地域管辖权地域管辖权 乙国乙国乙国乙国居民管辖权居民管辖权居民管辖权居民管辖权 地域管辖权地域管辖权地域管辖权地域管辖权甲国居民甲国居民甲国所得甲国所得乙国居民乙国居民甲国所得甲国所得乙国居民乙国居民乙国所得乙国所得甲国居民甲国居民乙国所得乙国所得国国际际重重复复征征税税 第一节第一节第一节第一节 国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant9 9 【案案例例14-214-2】国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税产产产产生生生生的的的的根根根根本本本本原原原原因因因因是是是是（ ）。）。）。）。 A. A.全球经济一体化全球经济一体化全球经济一体化全球经济一体化 B. B.跨国企业的产生跨国企业的产生跨国企业的产生跨国企业的产生 C. C.各国行使的税收管辖权的重叠各国行使的税收管辖权的重叠各国行使的税收管辖权的重叠各国行使的税收管辖权的重叠 D. D.收入来源的国际化收入来源的国际化收入来源的国际化收入来源的国际化 答案：答案：C C 解解析析：各各各各国国国国行行行行使使使使的的的的税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权的的的的重重重重叠叠叠叠是是是是国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税的的的的根根根根本原因。本原因。本原因。本原因。 第一节第一节第一节第一节 国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1010 【案例案例14-314-3】国际重复征税产生的形式的有（国际重复征税产生的形式的有（国际重复征税产生的形式的有（国际重复征税产生的形式的有（ ）。）。）。）。 A. A. 居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠 B. B. 居民管辖权与居民管辖权的冲突居民管辖权与居民管辖权的冲突居民管辖权与居民管辖权的冲突居民管辖权与居民管辖权的冲突 C. C. 地域管辖权与地域管辖权的重叠地域管辖权与地域管辖权的重叠地域管辖权与地域管辖权的重叠地域管辖权与地域管辖权的重叠 D. D. 公民管辖权与居民管辖权的的冲突公民管辖权与居民管辖权的的冲突公民管辖权与居民管辖权的的冲突公民管辖权与居民管辖权的的冲突 答案：答案：ABCDABCD 解析：解析：以上选项均是国际重复征税产生的形式。以上选项均是国际重复征税产生的形式。以上选项均是国际重复征税产生的形式。以上选项均是国际重复征税产生的形式。 第一节第一节第一节第一节 国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1111 三、国际重复征税的经济影响 1 1加加加加重重重重了了了了跨跨跨跨国国国国纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的税税税税收收收收负负负负担担担担，影影影影响响响响投投投投资资资资者者者者对对对对外外外外投资的积极性。投资的积极性。投资的积极性。投资的积极性。 2 2违背了税收公平原则。违背了税收公平原则。违背了税收公平原则。违背了税收公平原则。 3 3阻碍国际经济合作与发展。阻碍国际经济合作与发展。阻碍国际经济合作与发展。阻碍国际经济合作与发展。 4 4影响有关国家之间的财权利益关系。影响有关国家之间的财权利益关系。影响有关国家之间的财权利益关系。影响有关国家之间的财权利益关系。 第一节第一节第一节第一节 国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1212 【案案例例14-414-4】国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税的的的的经经经经济济济济影影影影响响响响主主主主要要要要表表表表现现现现在在在在（ ）。）。）。）。 A.A.加加加加重重重重了了了了跨跨跨跨国国国国纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的税税税税收收收收负负负负担担担担，影影影影响响响响投投投投资资资资者者者者对对对对外外外外投投投投资的积极性资的积极性资的积极性资的积极性 B. B.违背了税收公平原则违背了税收公平原则违背了税收公平原则违背了税收公平原则 C. C.引起了国际政治的动荡引起了国际政治的动荡引起了国际政治的动荡引起了国际政治的动荡 D. D.影响有关国家之间的财权利益关系影响有关国家之间的财权利益关系影响有关国家之间的财权利益关系影响有关国家之间的财权利益关系 答案：答案：ABDABD 解解析析：国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税的的的的影影影影响响响响主主主主要要要要表表表表现现现现在在在在：加加加加重重重重了了了了跨跨跨跨国国国国纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的税税税税收收收收负负负负担担担担，影影影影响响响响投投投投资资资资者者者者对对对对外外外外投投投投资资资资的的的的积积积积极极极极性性性性；违违违违背背背背了了了了税税税税收收收收公公公公平平平平原原原原则则则则；阻阻阻阻碍碍碍碍了了了了国国国国际际际际经经经经济济济济合合合合作作作作与与与与发发发发展展展展；影影影影响响响响有有有有关关关关国国国国家家家家之之之之间间间间的的的的财财财财权利益关系。权利益关系。权利益关系。权利益关系。 第一节第一节第一节第一节 国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生国际重复征税及其产生上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1313 主主主主要要要要有有有有免免免免税税税税法法法法和和和和抵抵抵抵免免免免法法法法两两两两种种种种。其其其其中中中中抵抵抵抵免免免免法法法法是是是是普普普普遍遍遍遍采采采采用用用用的。此外，还有扣除法和抵税法。的。此外，还有扣除法和抵税法。的。此外，还有扣除法和抵税法。的。此外，还有扣除法和抵税法。 一、免税法 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法要要点点运运 用用1.1.含义：指居住国政府对其居民来源含义：指居住国政府对其居民来源含义：指居住国政府对其居民来源含义：指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下于非居住国的所得额，在一定条件下于非居住国的所得额，在一定条件下于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。放弃行使居民管辖权，免于征税。放弃行使居民管辖权，免于征税。放弃行使居民管辖权，免于征税。使用的国家：大多是发使用的国家：大多是发使用的国家：大多是发使用的国家：大多是发达国家达国家达国家达国家2.2.两种具体形式两种具体形式两种具体形式两种具体形式（1 1）全额免税法）全额免税法）全额免税法）全额免税法（2 2）累进免税法）累进免税法）累进免税法）累进免税法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1414 （一）（一）（一）（一）全额免税法全额免税法 【案案例例14-514-5】A A国国国国甲甲甲甲公公公公司司司司在在在在某某某某一一一一纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度内内内内，国国国国内内内内、外外外外总总总总所所所所得得得得100100万万万万元元元元，其其其其中中中中来来来来自自自自国国国国内内内内的的的的所所所所得得得得7070万万万万元元元元，来来来来自自自自国国国国外外外外分分分分公公公公司司司司的的的的所所所所得得得得3030万万万万元元元元。居居居居住住住住国国国国A A国国国国实实实实行行行行超超超超额额额额累累累累进进进进税税税税率率率率。年年年年所所所所得得得得6060万万万万元元元元以以以以下下下下，税税税税率率率率为为为为3030；6161万万万万8080万万万万元元元元，税税税税率率率率为为为为3535；8181万万万万100100万万万万元元元元，税税税税率率率率为为为为4040。国国国国外外外外分分分分公公公公司司司司所所所所在在在在国国国国实实实实行行行行3030比比比比例例例例税税税税率率率率。假假假假设设设设A A国国国国实实实实行行行行全全全全额额额额免免免免税税税税法法法法，计计计计算算算算A A国国国国甲甲甲甲公公公公司应纳所得税额。司应纳所得税额。司应纳所得税额。司应纳所得税额。 （1 1）A A国国国国采采采采用用用用全全全全额额额额免免免免税税税税法法法法时时时时，对对对对甲甲甲甲公公公公司司司司在在在在国国国国外外外外分分分分公公公公司司司司的的的的所所所所得得得得放放放放弃弃弃弃行行行行使使使使居居居居民民民民税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权，仅仅仅仅按按按按国国国国内内内内所所所所得得得得额额额额确确确确定定定定适适适适用用用用税税税税率率率率征征征征税税税税，应应应应征征征征所所所所得得得得税税税税额额额额为为为为：603060301035103521.521.5（万元）（万元）（万元）（万元） （2 2）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：303030309 9万元万元万元万元 （3 3）A A国甲公司纳税总额为：国甲公司纳税总额为：国甲公司纳税总额为：国甲公司纳税总额为：21.521.59 930.530.5（万元）（万元）（万元）（万元） 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1515 （二）（二）（二）（二）累进免税法累进免税法 居居居居住住住住国国国国应应应应征征征征所所所所得得得得税税税税额额额额居居居居民民民民的的的的总总总总所所所所得得得得 适适适适用用用用税税税税率率率率 国国国国内内内内所得所得所得所得/ / / /总所得总所得总所得总所得 【案案例例14-614-6】在在在在【案案案案例例例例14-514-5】中中中中，如如如如果果果果A A国国国国实实实实行行行行累累累累进进进进免免免免税法时，计算税法时，计算税法时，计算税法时，计算A A国甲公司应纳所得税额。国甲公司应纳所得税额。国甲公司应纳所得税额。国甲公司应纳所得税额。 （1 1）A A国国国国采采采采用用用用累累累累进进进进免免免免税税税税法法法法时时时时，对对对对甲甲甲甲公公公公司司司司在在在在国国国国外外外外分分分分公公公公司司司司的的的的所所所所得得得得放放放放弃弃弃弃行行行行使使使使居居居居民民民民税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权，只只只只对对对对其其其其国国国国内内内内所所所所得得得得征征征征税税税税，但但但但要要要要将将将将免免免免于于于于征征征征税税税税的的的的国国国国外外外外所所所所得得得得与与与与国国国国内内内内所所所所得得得得汇汇汇汇总总总总考考考考虑虑虑虑，以以以以确确确确定定定定其国内所得适用的税率。应征所得税额为：其国内所得适用的税率。应征所得税额为：其国内所得适用的税率。应征所得税额为：其国内所得适用的税率。应征所得税额为： 60306030（80806060）3535（1001008080）40407070/ / / /10010023.123.1（万元）（万元）（万元）（万元） （2 2）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：303030309 9（万元）（万元）（万元）（万元） （3 3）A A国甲公司纳税总额为：国甲公司纳税总额为：国甲公司纳税总额为：国甲公司纳税总额为：23.123.19 932.132.1（万元）（万元）（万元）（万元） 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1616 1 1、全额免税法：、全额免税法：、全额免税法：、全额免税法：7070 应纳所得税应纳所得税应纳所得税应纳所得税603060301035103521.521.5 2 2、累进免税法：、累进免税法：、累进免税法：、累进免税法：100100（境内（境内（境内（境内7070境外境外境外境外3030） 应纳所得税应纳所得税应纳所得税应纳所得税 （603060302035203520402040） 23.123.1 A A国甲公司国甲公司国甲公司国甲公司境内所得：境内所得：境内所得：境内所得：7070万元万元万元万元境外所得：境外所得：境外所得：境外所得：3030万元万元万元万元 所得额所得额所得额所得额0 0606080801001003030353540407070100100 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1717 二、抵免法 含含含含义义义义：是是是是指指指指行行行行使使使使居居居居民民民民税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权的的的的国国国国家家家家，对对对对其其其其国国国国内内内内、外外外外的的的的全全全全部部部部所所所所得得得得征征征征税税税税时时时时，允允允允许许许许纳纳纳纳税税税税人人人人将将将将其其其其在在在在国国国国外外外外已已已已缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的所所所所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。基本计算基本计算公式公式居住国应征所得税额居民国内、外全部所得居住国应征所得税额居民国内、外全部所得居住国应征所得税额居民国内、外全部所得居住国应征所得税额居民国内、外全部所得居住居住居住居住国税率允许抵免的已缴来源国税额国税率允许抵免的已缴来源国税额国税率允许抵免的已缴来源国税额国税率允许抵免的已缴来源国税额两种具体两种具体形式形式（1 1）直接抵免：指居住国的纳税人）直接抵免：指居住国的纳税人）直接抵免：指居住国的纳税人）直接抵免：指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。应缴纳的税款。应缴纳的税款。应缴纳的税款。全额抵免全额抵免全额抵免全额抵免限额抵免限额抵免限额抵免限额抵免（2 2）间接抵免：对跨国纳税人在非）间接抵免：对跨国纳税人在非）间接抵免：对跨国纳税人在非）间接抵免：对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分居住国非直接缴纳的税款，允许部分居住国非直接缴纳的税款，允许部分居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务。冲抵其居住国纳税义务。冲抵其居住国纳税义务。冲抵其居住国纳税义务。【提示提示】适用于跨国母子公司之间的适用于跨国母子公司之间的适用于跨国母子公司之间的适用于跨国母子公司之间的税收抵免税收抵免税收抵免税收抵免一层间接抵免一层间接抵免一层间接抵免一层间接抵免多层间接抵免多层间接抵免多层间接抵免多层间接抵免 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1818 1 1直接抵免直接抵免 适适适适用用用用范范范范围围围围：直直直直接接接接抵抵抵抵免免免免一一一一般般般般适适适适用用用用于于于于自自自自然然然然人人人人的的的的个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税抵抵抵抵免免免免、总总总总公公公公司司司司与与与与分分分分公公公公司司司司之之之之间间间间的的的的公公公公司司司司所所所所得得得得税税税税抵抵抵抵免免免免以以以以及及及及母母母母公公公公司司司司与子公司之间的预提所得税抵免。与子公司之间的预提所得税抵免。与子公司之间的预提所得税抵免。与子公司之间的预提所得税抵免。 居居居居住住住住国国国国应应应应征征征征所所所所得得得得税税税税额额额额居居居居民民民民国国国国内内内内、外外外外全全全全部部部部所所所所得得得得 居居居居住住住住国税率允许抵免的已缴来源国税额国税率允许抵免的已缴来源国税额国税率允许抵免的已缴来源国税额国税率允许抵免的已缴来源国税额 根根根根据据据据“ “允允允允许许许许抵抵抵抵免免免免的的的的已已已已缴缴缴缴来来来来源源源源国国国国税税税税额额额额” ”，可可可可分分分分为为为为全全全全额额额额抵抵抵抵免和限额抵免两种。免和限额抵免两种。免和限额抵免两种。免和限额抵免两种。 （1 1）全额抵免全额抵免 全全全全额额额额抵抵抵抵免免免免是是是是指指指指居居居居住住住住国国国国政政政政府府府府对对对对跨跨跨跨国国国国纳纳纳纳税税税税人人人人征征征征税税税税时时时时，允允允允许许许许纳纳纳纳税税税税人人人人将将将将其其其其在在在在收收收收入入入入来来来来源源源源国国国国已已已已经经经经缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的所所所所得得得得税税税税，全全全全部部部部在在在在应应应应向向向向本国缴纳的税款中给予抵免。应征税额的计算公式为：本国缴纳的税款中给予抵免。应征税额的计算公式为：本国缴纳的税款中给予抵免。应征税额的计算公式为：本国缴纳的税款中给予抵免。应征税额的计算公式为： 居居居居住住住住国国国国应应应应征征征征所所所所得得得得税税税税额额额额居居居居民民民民国国国国内内内内、外外外外全全全全部部部部所所所所得得得得 居居居居住住住住国国国国税率已缴来源国全部所得税额税率已缴来源国全部所得税额税率已缴来源国全部所得税额税率已缴来源国全部所得税额 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant1919 （2 2）限额抵免）限额抵免）限额抵免）限额抵免（我国的所得税）（我国的所得税）（我国的所得税）（我国的所得税） 居居居居住住住住国国国国应应应应征征征征所所所所得得得得税税税税额额额额居居居居民民民民国国国国内内内内、外外外外全全全全部部部部所所所所得得得得 居居居居住住住住国国国国税率允许抵免的已缴来源国税额税率允许抵免的已缴来源国税额税率允许抵免的已缴来源国税额税率允许抵免的已缴来源国税额 “ “允允允允许许许许抵抵抵抵免免免免的的的的已已已已缴缴缴缴来来来来源源源源国国国国税税税税额额额额” ”（简简简简称称称称“ “允允允允许许许许抵抵抵抵免免免免额额额额” ”）由由由由“ “抵抵抵抵免免免免限限限限额额额额” ”和和和和“ “纳纳纳纳税税税税人人人人已已已已缴缴缴缴收收收收入入入入来来来来源源源源国国国国所所所所得得得得税税税税额额额额（简称（简称（简称（简称“ “实缴税额实缴税额实缴税额实缴税额” ”）两个指标的比较来确定。）两个指标的比较来确定。）两个指标的比较来确定。）两个指标的比较来确定。 “ “抵抵抵抵免免免免限限限限额额额额” ”的的的的计计计计算算算算公公公公式式式式为为为为：抵抵抵抵免免免免限限限限额额额额收收收收入入入入来来来来源源源源国国国国的的的的所得所得所得所得 居住国税率居住国税率居住国税率居住国税率 【案案例例14-714-7】A A国国国国一一一一居居居居民民民民总总总总公公公公司司司司在在在在B B国国国国设设设设有有有有一一一一个个个个分分分分公公公公司司司司，某某某某一一一一纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度，总总总总公公公公司司司司在在在在本本本本国国国国取取取取得得得得所所所所得得得得2020万万万万元元元元，设设设设在在在在B B国国国国的的的的分分分分公公公公司司司司获获获获得得得得1010万万万万元元元元。分分分分公公公公司司司司按按按按4040的的的的税税税税率率率率向向向向B B国国国国缴缴缴缴纳纳纳纳所所所所得得得得税税税税4 4万万万万元元元元。A A国国国国所所所所得得得得税税税税税税税税率率率率为为为为3030。则则则则A A国国国国应应应应对对对对总总总总公公公公司司司司征征征征收的所得税为：收的所得税为：收的所得税为：收的所得税为： A A国应征所得税（国应征所得税（国应征所得税（国应征所得税（20201010）30304 45 5（万元）（万元）（万元）（万元） 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant2020 居住国居住国居住国居住国 A A国总公司：国总公司：国总公司：国总公司：2020 税率税率税率税率3030 来源国来源国来源国来源国 B B国分公司：国分公司：国分公司：国分公司：10 10 税率税率税率税率4040 境外实纳境外实纳境外实纳境外实纳4 4 1 1、全额抵免、全额抵免、全额抵免、全额抵免 A A国应征所得税（国应征所得税（国应征所得税（国应征所得税（20201010）30304 45 5（万元）（万元）（万元）（万元） 2 2、限额抵免、限额抵免、限额抵免、限额抵免 B B国抵免限额国抵免限额国抵免限额国抵免限额103010303 3（万元）（万元）（万元）（万元） 境境境境外外外外缴缴缴缴纳纳纳纳所所所所得得得得税税税税4 4万万万万元元元元，超超超超过过过过抵抵抵抵免免免免限限限限额额额额3 3万万万万元元元元，税税税税前前前前扣扣扣扣除除除除3 3万元：万元：万元：万元： A A国应征所得税（国应征所得税（国应征所得税（国应征所得税（20201010）30303 36 6（万元）（万元）（万元）（万元） 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant2121 【案案例例14-814-8】甲甲甲甲国国国国居居居居民民民民有有有有来来来来源源源源于于于于乙乙乙乙国国国国的的的的所所所所得得得得100100万万万万元元元元，甲甲甲甲、乙乙乙乙两两两两国国国国的的的的所所所所得得得得税税税税税税税税率率率率分分分分别别别别为为为为3030、2020，两两两两国国国国均均均均行行行行使使使使地地地地域域域域管管管管辖辖辖辖权权权权和和和和居居居居民民民民管管管管辖辖辖辖权权权权。在在在在限限限限额额额额抵抵抵抵免免免免法法法法下下下下甲甲甲甲国国国国应应应应对对对对该该该该笔笔笔笔所得征收的所得税为（所得征收的所得税为（所得征收的所得税为（所得征收的所得税为（ ）。）。）。）。 A.0 A.0 B.10 B.10万元万元万元万元 C.20 C.20万元万元万元万元 D.30 D.30万元万元万元万元 答案：答案：B B 解析：解析：抵免限额抵免限额抵免限额抵免限额10030100303030万元；万元；万元；万元； 乙国实际缴纳乙国实际缴纳乙国实际缴纳乙国实际缴纳10020100202020万元万元万元万元3030万元；万元；万元；万元； 甲国该笔所得征收所得税甲国该笔所得征收所得税甲国该笔所得征收所得税甲国该笔所得征收所得税303020201010万元。万元。万元。万元。 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant2222 【案案例例14-914-9】总总总总部部部部设设设设立立立立于于于于我我我我国国国国的的的的某某某某居居居居民民民民企企企企业业业业在在在在美美美美国国国国设设设设立立立立一一一一分分分分公公公公司司司司，20082008年年年年总总总总公公公公司司司司在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内取取取取得得得得所所所所得得得得500500万万万万，设设设设立立立立在在在在美美美美国国国国的的的的分分分分公公公公司司司司获获获获得得得得所所所所得得得得100100万万万万。已已已已知知知知分分分分公公公公司司司司在在在在美美美美国国国国已已已已经经经经按按按按照照照照3030的的的的税税税税率率率率缴缴缴缴纳纳纳纳了了了了相相相相应应应应的的的的所所所所得得得得税税税税。假假假假设设设设在在在在采采采采用用用用全全全全额额额额抵抵抵抵免免免免法法法法的的的的情情情情况况况况下下下下，则则则则该该该该企企企企业业业业20082008年年年年境境境境内内内内外外外外所所所所得得得得应应应应缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的企业所得税为（企业所得税为（企业所得税为（企业所得税为（ ）。）。）。）。 A.150 A.150万元万元万元万元 B.125 B.125万元万元万元万元 C.130 C.130万元万元万元万元 D.120 D.120万元万元万元万元 答案：答案：DD 解解析析：在在在在我我我我国国国国应应应应缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税额额额额（500500100100）25251003010030120120万元。万元。万元。万元。 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant2323 2 2间接抵免间接抵免间接抵免间接抵免 （1 1）一层间接抵免）一层间接抵免）一层间接抵免）一层间接抵免 母母母母公公公公司司司司从从从从国国国国外外外外子子子子公公公公司司司司取取取取得得得得的的的的股股股股息息息息收收收收入入入入的的的的相相相相应应应应利利利利润润润润（即即即即还还还还原原原原出出出出来来来来的的的的那那那那部部部部分分分分国国国国外外外外子子子子公公公公司司司司所所所所得得得得），就就就就是是是是母母母母公公公公司司司司来来来来自自自自国国国国外外外外子子子子公公公公司司司司的的的的所所所所得得得得，因因因因而而而而也也也也就就就就可可可可以以以以并并并并入入入入母母母母公公公公司司司司总总总总所所所所得得得得进进进进行行行行征征征征税。税。税。税。 （2 2）多层间接抵免法（了解）多层间接抵免法（了解）多层间接抵免法（了解）多层间接抵免法（了解） 【教教材材P480P480例例14-414-4】A A国国国国母母母母公公公公司司司司在在在在B B国国国国设设设设立立立立一一一一子子子子公公公公司司司司，子子子子公公公公司司司司所所所所得得得得为为为为20002000万万万万元元元元，B B国国国国公公公公司司司司所所所所得得得得税税税税率率率率为为为为3030，A A国国国国为为为为3535，子子子子公公公公司司司司缴缴缴缴纳纳纳纳B B国国国国所所所所得得得得税税税税600600万万万万元元元元（200030200030），并并并并从从从从其其其其税税税税后后后后利利利利润润润润14001400万万万万元元元元中中中中分分分分给给给给A A国国国国母母母母公公公公司司司司股股股股息息息息200200万万万万元元元元。计算计算计算计算A A国母公司应纳所得税额。国母公司应纳所得税额。国母公司应纳所得税额。国母公司应纳所得税额。 （1 1）母公司来自子公司的所得为：）母公司来自子公司的所得为：）母公司来自子公司的所得为：）母公司来自子公司的所得为：200200600600 200200（20002000600600） 285.7143285.7143（万元）（万元）（万元）（万元） 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant2424 （ 2 2） 母母母母 公公公公 司司司司 应应应应 承承承承 担担担担 的的的的 子子子子 公公公公 司司司司 所所所所 得得得得 税税税税 为为为为 ：600600 200200（20002000600600） 85.714285.7142（万万万万元元元元）（说说明明：此此此此处答案错误，应该是处答案错误，应该是处答案错误，应该是处答案错误，应该是85.714385.7143，了解此方法即可），了解此方法即可），了解此方法即可），了解此方法即可） （3 3）间接抵免限额：）间接抵免限额：）间接抵免限额：）间接抵免限额： 285.714335 285.714335100100（万元）（万元）（万元）（万元） （4 4）可抵免税额：）可抵免税额：）可抵免税额：）可抵免税额： 由由由由于于于于母母母母公公公公司司司司已已已已承承承承担担担担国国国国外外外外税税税税额额额额85.71485.7143 3万万万万元元元元，不不不不足足足足抵抵抵抵免免免免限限限限额额额额 ， 故故故故 可可可可 按按按按 国国国国 外外外外 已已已已 纳纳纳纳 税税税税 额额额额 全全全全 部部部部 抵抵抵抵 免免免免 ， 即即即即 可可可可 抵抵抵抵 免免免免 税税税税 额额额额85.71485.7143 3万元。万元。万元。万元。 （5 5）母公司应缴）母公司应缴）母公司应缴）母公司应缴A A国所得税：国所得税：国所得税：国所得税： 100 10085.71485.7143 314.28514.2857 7（万元）（万元）（万元）（万元） 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant2525母公司母公司母公司母公司子公司子公司子公司子公司投资投资投资投资股息股息股息股息 税后税后税后税后 还原还原还原还原居住国：居住国：居住国：居住国：A A国（国（国（国（3535）母公司）母公司）母公司）母公司来源国：来源国：来源国：来源国：B B国（国（国（国（3030）子公司）子公司）子公司）子公司 税前所得税前所得税前所得税前所得20002000 纳税纳税纳税纳税600600股息股息股息股息 200200万元万元万元万元母公司来自子公司税前所得母公司来自子公司税前所得母公司来自子公司税前所得母公司来自子公司税前所得200200股息已纳税额股息已纳税额股息已纳税额股息已纳税额 20020060060020020020002000600600 20020085.714385.7143抵免限额抵免限额抵免限额抵免限额285.714335285.714335100100补税：补税：10010085.714385.714314.285714.2857（万元）（万元） 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant2626 【案案例例14-1014-10】中中中中国国国国母母母母公公公公司司司司在在在在A A国国国国设设设设立立立立一一一一子子子子公公公公司司司司，子子子子公公公公司司司司20082008年年年年度度度度应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额为为为为15001500万万万万元元元元，已已已已知知知知A A国国国国企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税税税税税率率率率2020，子子子子公公公公司司司司在在在在A A国国国国缴缴缴缴纳纳纳纳所所所所得得得得税税税税300300万万万万元元元元，并并并并从从从从税税税税后后后后利利利利润润润润12001200万万万万中中中中分分分分给给给给中中中中国国国国母母母母公公公公司司司司股股股股息息息息200200万万万万元元元元。则则则则该该该该母母母母公公公公司司司司应就分回的税后利润在我国缴纳企业所得税（应就分回的税后利润在我国缴纳企业所得税（应就分回的税后利润在我国缴纳企业所得税（应就分回的税后利润在我国缴纳企业所得税（ ）。）。）。）。 A A0 0万元万元万元万元 B B5050万元万元万元万元 C C12.512.5万元万元万元万元 D D62.562.5万元万元万元万元 答案：答案：C C 解解析析：（1 1）母母母母公公公公司司司司来来来来源源源源于于于于子子子子公公公公司司司司的的的的所所所所得得得得为为为为：200200300300 200200（15001500300300） 250250万万万万元元元元；（2 2）母母母母公公公公司司司司应应应应承承承承担担担担子子子子公公公公司司司司所所所所得得得得税税税税为为为为：300300 200200（15001500300300） 5050万万万万元元元元；（3 3）间间间间接接接接抵抵抵抵免免免免限限限限额额额额250252502562.562.5万万万万元元元元，分分分分回回回回利利利利润润润润在在在在国国国国外外外外实实实实际际际际缴缴缴缴纳纳纳纳所所所所得得得得税税税税5050万万万万元元元元，因因因因小小小小于于于于抵抵抵抵免免免免限限限限额额额额，所所所所以以以以可可可可全全全全部部部部抵抵抵抵免免免免，所所所所以以以以母母母母公司应在我国缴纳企业所得税公司应在我国缴纳企业所得税公司应在我国缴纳企业所得税公司应在我国缴纳企业所得税62.562.5505012.512.5万元。万元。万元。万元。 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant2727 【案案例例14-1114-11】能能能能够够够够有有有有效效效效地地地地消消消消除除除除国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税的的的的办办办办法法法法是是是是（ ）。）。）。）。 A. A.免税法免税法免税法免税法 B. B.抵免法抵免法抵免法抵免法 C. C.退税法退税法退税法退税法 D. D.减税法减税法减税法减税法 答案：答案：A A 解析：解析：免税法免税法免税法免税法是有效地消除国际重复征税的办法。是有效地消除国际重复征税的办法。是有效地消除国际重复征税的办法。是有效地消除国际重复征税的办法。 【案案例例14-1214-12】以以以以下下下下选选选选项项项项属属属属于于于于国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税消消消消除除除除的的的的主主主主要要要要办法的是（办法的是（办法的是（办法的是（ ）。）。）。）。 A. A.免税法免税法免税法免税法 B. B.减税法减税法减税法减税法 C. C.抵免法抵免法抵免法抵免法 D. D.补贴法补贴法补贴法补贴法 答案：答案：ACAC 解析：解析：国际重复征税消除的主要方法有：免税法、抵免法。国际重复征税消除的主要方法有：免税法、抵免法。国际重复征税消除的主要方法有：免税法、抵免法。国际重复征税消除的主要方法有：免税法、抵免法。 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant2828 【案案例例14-1314-13】在在在在消消消消除除除除国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税的的的的方方方方法法法法中中中中，被被被被各各各各国国国国普遍采用的是（普遍采用的是（普遍采用的是（普遍采用的是（ ）。）。）。）。 A. A.豁免法豁免法豁免法豁免法 B. B.扣除法扣除法扣除法扣除法 C. C.低税法低税法低税法低税法 D. D.抵免法抵免法抵免法抵免法 答案：答案：DD 解解析析：处处处处理理理理国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税问问问问题题题题所所所所采采采采用用用用的的的的具具具具体体体体方方方方法法法法主主主主要要要要有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。 第二节第二节第二节第二节 国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法国际重复征税消除的主要方法上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant2929 一、国际避税和国际避税地的产生 国国国国际际际际避避避避税税税税是是是是指指指指纳纳纳纳税税税税人人人人利利利利用用用用两两两两个个个个或或或或两两两两个个个个以以以以上上上上国国国国家家家家的的的的税税税税法法法法和和和和国国国国家家家家间间间间的的的的税税税税收收收收协协协协定定定定的的的的漏漏漏漏洞洞洞洞、特特特特例例例例和和和和缺缺缺缺陷陷陷陷，规规规规避避避避或或或或减减减减轻轻轻轻其其其其全球总纳税义务的行为。全球总纳税义务的行为。全球总纳税义务的行为。全球总纳税义务的行为。 （一）（一）（一）（一）国际避税的主要方法国际避税的主要方法 1 1、采取人员流动避税、采取人员流动避税、采取人员流动避税、采取人员流动避税 结合我国个人所得税居民身份的认定结合我国个人所得税居民身份的认定结合我国个人所得税居民身份的认定结合我国个人所得税居民身份的认定 2 2、通过资金或货物流动避税、通过资金或货物流动避税、通过资金或货物流动避税、通过资金或货物流动避税 3 3、选择有利的企业组织形式避税、选择有利的企业组织形式避税、选择有利的企业组织形式避税、选择有利的企业组织形式避税 4 4、利用转让定价避税、利用转让定价避税、利用转让定价避税、利用转让定价避税 结合企业所得税特别纳税调整结合企业所得税特别纳税调整结合企业所得税特别纳税调整结合企业所得税特别纳税调整 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3030 5 5、不合理保留利润避税、不合理保留利润避税、不合理保留利润避税、不合理保留利润避税 结结结结合合合合我我我我国国国国现现现现行行行行企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税法法法法关关关关于于于于“ “特特特特别别别别纳纳纳纳税税税税调调调调整整整整” ”的处理（教材第的处理（教材第的处理（教材第的处理（教材第343343页第页第页第页第6 6条）条）条）条） 6 6、不正常借款避税、不正常借款避税、不正常借款避税、不正常借款避税 7 7、利用税境差异避税、利用税境差异避税、利用税境差异避税、利用税境差异避税 8 8、运用国际重复征税的免除方法避税、运用国际重复征税的免除方法避税、运用国际重复征税的免除方法避税、运用国际重复征税的免除方法避税 9 9、利用避税地避税、利用避税地避税、利用避税地避税、利用避税地避税 10 10、利用税收优惠避税、利用税收优惠避税、利用税收优惠避税、利用税收优惠避税 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3131 【案案例例14-1414-14】跨跨跨跨国国国国纳纳纳纳税税税税人人人人利利利利用用用用各各各各国国国国对对对对税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权的的的的规规规规定定定定，在在在在一一一一定定定定程程程程度度度度上上上上的的的的差差差差异异异异所所所所形形形形成成成成的的的的某某某某些些些些重重重重叠叠叠叠和和和和空空空空白白白白来来来来避避避避税税税税，属于（属于（属于（属于（ ）。）。）。）。 A. A.运用国际重复征税的免除方法避税运用国际重复征税的免除方法避税运用国际重复征税的免除方法避税运用国际重复征税的免除方法避税 B. B.利用避税地避税利用避税地避税利用避税地避税利用避税地避税 C. C.利用税境差异避税利用税境差异避税利用税境差异避税利用税境差异避税 D. D.利用税收优惠避税利用税收优惠避税利用税收优惠避税利用税收优惠避税 答案：答案：C C 解解析析：各各各各国国国国对对对对税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权的的的的规规规规定定定定在在在在一一一一定定定定程程程程度度度度上上上上造造造造成成成成了了了了相相相相互互互互之之之之间间间间的的的的税税税税境境境境差差差差异异异异，形形形形成成成成某某某某些些些些重重重重叠叠叠叠和和和和空空空空白白白白。跨跨跨跨国国国国纳纳纳纳税税税税人人人人利利利利用用用用这这这这种种种种重叠和空白避税，称为利用税境差异避税。重叠和空白避税，称为利用税境差异避税。重叠和空白避税，称为利用税境差异避税。重叠和空白避税，称为利用税境差异避税。 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3232 【案例案例14-1514-15】国际避税的主要方法有（国际避税的主要方法有（国际避税的主要方法有（国际避税的主要方法有（ ）。）。）。）。 A. A.采取人员流动避税采取人员流动避税采取人员流动避税采取人员流动避税 B. B.通过资金或货物流动避税通过资金或货物流动避税通过资金或货物流动避税通过资金或货物流动避税 C. C.选择有利的企业组织形式避税选择有利的企业组织形式避税选择有利的企业组织形式避税选择有利的企业组织形式避税 D. D.利用避税地避税利用避税地避税利用避税地避税利用避税地避税 答案：答案：ABCDABCD 解解析析：国国国国际际际际避避避避税税税税的的的的方方方方法法法法主主主主要要要要有有有有；采采采采取取取取人人人人员员员员流流流流动动动动避避避避税税税税；通通通通过过过过资资资资金金金金或或或或货货货货物物物物流流流流动动动动避避避避税税税税；选选选选择择择择有有有有利利利利的的的的企企企企业业业业形形形形式式式式避避避避税税税税；利利利利用用用用转转转转让让让让定定定定价价价价避避避避税税税税；不不不不合合合合理理理理保保保保留留留留利利利利润润润润避避避避税税税税；不不不不合合合合理理理理借借借借款款款款避避避避税税税税；利利利利用用用用税税税税境境境境差差差差异异异异避避避避税税税税；运运运运用用用用国国国国际际际际重重重重复复复复征征征征税税税税的的的的免免免免除除除除方方方方法法法法避避避避税税税税；利利利利用用用用避避避避税税税税地地地地避避避避税税税税；利用税收优惠避税。利用税收优惠避税。利用税收优惠避税。利用税收优惠避税。 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3333 【案案例例14-1614-16】A A企企企企业业业业是是是是世世世世界界界界五五五五百百百百强强强强之之之之一一一一的的的的跨跨跨跨国国国国企企企企业业业业，在在在在中中中中国国国国、新新新新加加加加坡坡坡坡均均均均设设设设立立立立关关关关联联联联企企企企业业业业，由由由由于于于于新新新新加加加加坡坡坡坡的的的的企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税税税税税率率率率为为为为20%20%，于于于于是是是是A A企企企企业业业业在在在在中中中中国国国国的的的的企企企企业业业业向向向向其其其其在在在在新新新新加加加加坡坡坡坡的的的的关关关关联联联联企企企企业业业业销销销销售售售售货货货货物物物物的的的的时时时时候候候候故故故故意意意意压压压压低低低低价价价价格格格格，从从从从而而而而达达达达到到到到避避避避税税税税的的的的目的，请问该种避税方法属于（目的，请问该种避税方法属于（目的，请问该种避税方法属于（目的，请问该种避税方法属于（ ）方法。）方法。）方法。）方法。 A. A.通过资金或货物流动避税通过资金或货物流动避税通过资金或货物流动避税通过资金或货物流动避税 B. B.利用避税地避税利用避税地避税利用避税地避税利用避税地避税 C. C.利用转让定价避税利用转让定价避税利用转让定价避税利用转让定价避税 D. D.不合理保留利润避税不合理保留利润避税不合理保留利润避税不合理保留利润避税 答案：答案：C C 解解析析：通通通通过过过过从从从从高高高高税税税税负负负负国国国国向向向向低低低低税税税税负负负负国国国国或或或或避避避避税税税税地地地地以以以以较较较较低低低低的的的的内内内内部部部部转让定价销售商品属于转让定价的避税方法。转让定价销售商品属于转让定价的避税方法。转让定价销售商品属于转让定价的避税方法。转让定价销售商品属于转让定价的避税方法。 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3434 （二）（二）（二）（二）国际避税地国际避税地 1 1、国国国国际际际际避避避避税税税税地地地地就就就就是是是是指指指指外外外外国国国国人人人人可可可可以以以以在在在在那那那那里里里里取取取取得得得得收收收收入入入入或或或或拥拥拥拥有有有有资资资资产产产产，而而而而不不不不必必必必支支支支付付付付高高高高税税税税率率率率税税税税款款款款的的的的地地地地方方方方。国国国国际际际际避避避避税税税税地地地地的的的的存存存存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。 2 2、国际避税地的类型、国际避税地的类型、国际避税地的类型、国际避税地的类型 （1 1）没没没没有有有有所所所所得得得得税税税税和和和和一一一一般般般般财财财财产产产产税税税税的的的的国国国国家家家家和和和和地地地地区区区区（“ “纯纯纯纯粹粹粹粹的的的的” ”、“ “标准的标准的标准的标准的” ”避税地）。避税地）。避税地）。避税地）。 （2 2）虽虽虽虽开开开开征征征征某某某某些些些些所所所所得得得得税税税税和和和和一一一一般般般般财财财财产产产产税税税税，但但但但税税税税负负负负远远远远低低低低于于于于国际一般负担水平的国家和地区。国际一般负担水平的国家和地区。国际一般负担水平的国家和地区。国际一般负担水平的国家和地区。 （3 3）实实实实行行行行正正正正常常常常税税税税制制制制的的的的同同同同时时时时，提提提提供供供供某某某某些些些些特特特特殊殊殊殊税税税税收收收收优优优优惠惠惠惠待待待待遇的国家或地区。遇的国家或地区。遇的国家或地区。遇的国家或地区。 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3535 3 3、国际避税地形成的条件、国际避税地形成的条件、国际避税地形成的条件、国际避税地形成的条件 （1 1）能具有特色的避税条件。）能具有特色的避税条件。）能具有特色的避税条件。）能具有特色的避税条件。 （2 2）有与自己避税地特色相符合的地理位置。）有与自己避税地特色相符合的地理位置。）有与自己避税地特色相符合的地理位置。）有与自己避税地特色相符合的地理位置。 （3 3）社会基础设施完善。）社会基础设施完善。）社会基础设施完善。）社会基础设施完善。 （4 4）政局稳定。）政局稳定。）政局稳定。）政局稳定。 二、国际反避税的措施（八项措施）（八项措施）（八项措施）（八项措施） （一）（一）（一）（一）国际反避税的一般方法国际反避税的一般方法 1 1、在税法中制定反避税条款：、在税法中制定反避税条款：、在税法中制定反避税条款：、在税法中制定反避税条款： 在一般条款中，注意准确使用文字，设法堵塞漏洞；在一般条款中，注意准确使用文字，设法堵塞漏洞；在一般条款中，注意准确使用文字，设法堵塞漏洞；在一般条款中，注意准确使用文字，设法堵塞漏洞； 制订特殊反避税条款；制订特殊反避税条款；制订特殊反避税条款；制订特殊反避税条款； 制订适用于全部税收法规的综合反避税条款；制订适用于全部税收法规的综合反避税条款；制订适用于全部税收法规的综合反避税条款；制订适用于全部税收法规的综合反避税条款； 制订针对国际避税中习惯做法的反避税条款。制订针对国际避税中习惯做法的反避税条款。制订针对国际避税中习惯做法的反避税条款。制订针对国际避税中习惯做法的反避税条款。 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3636 2 2、以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任、以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任、以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任、以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任 3 3、加强税收征管工作、加强税收征管工作、加强税收征管工作、加强税收征管工作 4 4、开展国际反避税合作、开展国际反避税合作、开展国际反避税合作、开展国际反避税合作 （二）（二）（二）（二）完善转让定价的税制立法完善转让定价的税制立法 转让定价税制适用范围：转让定价税制适用范围：转让定价税制适用范围：转让定价税制适用范围： 1.1.适适适适用用用用于于于于国国国国内内内内公公公公司司司司与与与与国国国国外外外外关关关关联联联联公公公公司司司司间间间间的的的的商商商商品品品品交交交交易易易易、资资资资产转让、提供劳务和贷款等行为产转让、提供劳务和贷款等行为产转让、提供劳务和贷款等行为产转让、提供劳务和贷款等行为 2.2.也也也也适适适适用用用用于于于于形形形形式式式式上上上上通通通通过过过过第第第第三三三三者者者者中中中中介介介介、而而而而实实实实质质质质上上上上是是是是关关关关联联联联公司间的交易公司间的交易公司间的交易公司间的交易 特殊：特殊：不适用于个人。不适用于个人。不适用于个人。不适用于个人。 （三）（三）（三）（三）应对避税地避税的对策应对避税地避税的对策 应对避税地法规主要体现：应对避税地法规主要体现：应对避税地法规主要体现：应对避税地法规主要体现： 1 1、反延期纳税、反延期纳税、反延期纳税、反延期纳税 2 2、受控外国公司法规（简称、受控外国公司法规（简称、受控外国公司法规（简称、受控外国公司法规（简称CFCCFC法规）法规）法规）法规） 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3737 （四）（四）（四）（四）国际税收协定滥用的防范措施国际税收协定滥用的防范措施 一些国家的具体措施：一些国家的具体措施：一些国家的具体措施：一些国家的具体措施： 1 1、制定防止税收协定滥用的国内法规、制定防止税收协定滥用的国内法规、制定防止税收协定滥用的国内法规、制定防止税收协定滥用的国内法规 2 2、在双边税收协定中加进反滥用条款、在双边税收协定中加进反滥用条款、在双边税收协定中加进反滥用条款、在双边税收协定中加进反滥用条款 3 3、严格对协定受益人资格的审查程序、严格对协定受益人资格的审查程序、严格对协定受益人资格的审查程序、严格对协定受益人资格的审查程序 （五）（五）（五）（五）限制资本弱化法规限制资本弱化法规 对付资本弱化有以下两种方法：对付资本弱化有以下两种方法：对付资本弱化有以下两种方法：对付资本弱化有以下两种方法： 1 1、正常交易方法、正常交易方法、正常交易方法、正常交易方法 2 2、固定比率方法（设置安全港）、固定比率方法（设置安全港）、固定比率方法（设置安全港）、固定比率方法（设置安全港） （六）（六）（六）（六）限制避税性移居限制避税性移居 通常是发达国家采取这方面的立法措施：通常是发达国家采取这方面的立法措施：通常是发达国家采取这方面的立法措施：通常是发达国家采取这方面的立法措施： 1 1、限制自然人移居的措施、限制自然人移居的措施、限制自然人移居的措施、限制自然人移居的措施 2 2、限制法人移居的措施、限制法人移居的措施、限制法人移居的措施、限制法人移居的措施 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3838 （七）（七）（七）（七）限制利用改变公司组织形式避税限制利用改变公司组织形式避税 适适适适时时时时地地地地改改改改变变变变国国国国外外外外附附附附属属属属机机机机构构构构的的的的组组组组织织织织形形形形式式式式当当当当国国国国外外外外分分分分公公公公司开始盈利时，即将其重组为子公司。司开始盈利时，即将其重组为子公司。司开始盈利时，即将其重组为子公司。司开始盈利时，即将其重组为子公司。 （八）（八）（八）（八）加强防范国际避税的行政管理加强防范国际避税的行政管理 除除除除了了了了有有有有相相相相应应应应的的的的立立立立法法法法手手手手段段段段以以以以外外外外，还还还还必必必必须须须须加加加加强强强强反反反反避避避避税税税税工工工工作作作作的行政管理。主要包括：的行政管理。主要包括：的行政管理。主要包括：的行政管理。主要包括： 1 1、加加加加强强强强本本本本国国国国的的的的税税税税务务务务行行行行政政政政管管管管理理理理，严严严严格格格格实实实实施施施施各各各各项项项项反反反反避避避避税税税税的的的的法法法法规规规规，采采采采取取取取的的的的措措措措施施施施主主主主要要要要有有有有加加加加强强强强纳纳纳纳税税税税申申申申报报报报制制制制度度度度、把把把把举举举举证证证证责责责责任任任任转转转转移移移移给给给给纳纳纳纳税税税税人人人人、加加加加强强强强税税税税务务务务调调调调查查查查和和和和税税税税务务务务审审审审计计计计以以以以及及及及与与与与银银银银行行行行进进进进行密切的合作。行密切的合作。行密切的合作。行密切的合作。 2 2、积积积积极极极极开开开开展展展展反反反反避避避避税税税税的的的的国国国国际际际际税税税税务务务务合合合合作作作作，各各各各国国国国除除除除了了了了以以以以单单单单边边边边方方方方式式式式加加加加强强强强国国国国内内内内反反反反避避避避税税税税的的的的立立立立法法法法和和和和行行行行政政政政措措措措施施施施外外外外，还还还还采采采采取取取取了了了了双双双双边或多边国际合作的形式，加强国际税收情报交换。边或多边国际合作的形式，加强国际税收情报交换。边或多边国际合作的形式，加强国际税收情报交换。边或多边国际合作的形式，加强国际税收情报交换。 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant3939 【案案例例14-1714-17】甲甲甲甲公公公公司司司司是是是是一一一一个个个个跨跨跨跨国国国国企企企企业业业业，在在在在全全全全球球球球范范范范围围围围内内内内多多多多国国国国设设设设立立立立了了了了子子子子公公公公司司司司或或或或者者者者分分分分公公公公司司司司，20082008年年年年总总总总公公公公司司司司决决决决定定定定迁迁迁迁往往往往开开开开曼曼曼曼群群群群岛岛岛岛，这这这这样样样样以以以以便便便便减减减减少少少少公公公公司司司司在在在在全全全全球球球球范范范范围围围围内内内内的的的的纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务，请请请请问该公司的行为采用的避税方法是（问该公司的行为采用的避税方法是（问该公司的行为采用的避税方法是（问该公司的行为采用的避税方法是（ ）。）。）。）。 A. A.采取人员流动避税采取人员流动避税采取人员流动避税采取人员流动避税 B. B.选择有利的企业组织形式避税选择有利的企业组织形式避税选择有利的企业组织形式避税选择有利的企业组织形式避税 C. C.利用避税地避税利用避税地避税利用避税地避税利用避税地避税 D. D.利用税收优惠避税利用税收优惠避税利用税收优惠避税利用税收优惠避税 答案：答案：C C 解解析析：开开开开曼曼曼曼群群群群岛岛岛岛是是是是全全全全球球球球知知知知名名名名的的的的国国国国际际际际避避避避税税税税地地地地，免免免免征征征征企企企企业业业业所所所所得得得得税，该公司的行为正是利用了这种避税地的方法进行避税。税，该公司的行为正是利用了这种避税地的方法进行避税。税，该公司的行为正是利用了这种避税地的方法进行避税。税，该公司的行为正是利用了这种避税地的方法进行避税。 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant4040 【案案例例14-1814-18】在在在在应应应应对对对对避避避避税税税税地地地地避避避避税税税税的的的的对对对对策策策策中中中中，常常常常用用用用的的的的对对对对策有（策有（策有（策有（ ）。）。）。）。 A. A.反延期纳税反延期纳税反延期纳税反延期纳税 B. B.限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施 C. C.限制法人移居的措施限制法人移居的措施限制法人移居的措施限制法人移居的措施 D.D.正正正正确确确确处处处处理理理理本本本本国国国国居居居居民民民民控控控控制制制制的的的的外外外外国国国国公公公公司司司司实实实实体体体体所所所所取取取取得得得得并并并并积积积积累起来的所得累起来的所得累起来的所得累起来的所得 答案：答案：ADAD 解析：解析：BCBC属于限制避税性移居的反避税措施。属于限制避税性移居的反避税措施。属于限制避税性移居的反避税措施。属于限制避税性移居的反避税措施。 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant4141 【案案例例14-1914-19】以以以以下下下下选选选选项项项项属属属属于于于于国国国国际际际际反反反反避避避避税税税税的的的的一一一一般般般般方方方方法法法法的的的的是（是（是（是（ ）。）。）。）。 A. A.在税法中指定反避税条款在税法中指定反避税条款在税法中指定反避税条款在税法中指定反避税条款 B. B.以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任 C. C.加强税收征管工作加强税收征管工作加强税收征管工作加强税收征管工作 D. D.开展国际反避税合作开展国际反避税合作开展国际反避税合作开展国际反避税合作 答案：答案：ABCDABCD 解析：解析：以上选择均属于国际反避税的一般方法。以上选择均属于国际反避税的一般方法。以上选择均属于国际反避税的一般方法。以上选择均属于国际反避税的一般方法。 第三节第三节第三节第三节 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant4242 国国国国际际际际税税税税收收收收协协协协定定定定是是是是指指指指两两两两个个个个或或或或两两两两个个个个以以以以上上上上主主主主权权权权国国国国家家家家，为为为为了了了了协协协协调调调调相相相相互互互互间间间间的的的的税税税税收收收收分分分分配配配配关关关关系系系系和和和和解解解解决决决决重重重重复复复复征征征征税税税税问问问问题题题题，经经经经对对对对等等等等协协协协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。 一、国际税收协定的产生和发展 1 1、世世世世界界界界上上上上最最最最早早早早的的的的国国国国际际际际税税税税收收收收协协协协定定定定是是是是18431843年年年年比比比比利利利利时时时时和和和和法法法法国政府签订的。国政府签订的。国政府签订的。国政府签订的。 2 2、2020世世世世纪纪纪纪6060年年年年代代代代产产产产生生生生的的的的经经经经合合合合组组组组织织织织范范范范本本本本和和和和联联联联合合合合国国国国范范范范本本本本，在在在在国国国国际际际际上上上上影影影影响响响响最最最最大大大大，是是是是各各各各国国国国签签签签订订订订国国国国际际际际税税税税收收收收协协协协定定定定的样板。其中发展中国家多以的样板。其中发展中国家多以的样板。其中发展中国家多以的样板。其中发展中国家多以联合国范本联合国范本联合国范本联合国范本为依据。为依据。为依据。为依据。 第四节第四节第四节第四节 国际税收协定国际税收协定国际税收协定国际税收协定上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant4343 二、两个国际税收协定范本的比较 相同：相同：总体结构上基本一致总体结构上基本一致总体结构上基本一致总体结构上基本一致 重要的差异：重要的差异： 1.1.联联联联合合合合国国国国范范范范本本本本较较较较为为为为注注注注重重重重扩扩扩扩大大大大收收收收入入入入来来来来源源源源国国国国的的的的税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权，主主主主要要要要目目目目的的的的在在在在于于于于促促促促进进进进发发发发达达达达国国国国家家家家和和和和发发发发展展展展中中中中国国国国家家家家之之之之间间间间双双双双边边边边税税税税收收收收协协协协定定定定的的的的签签签签订订订订，同同同同时时时时也也也也促促促促进进进进发发发发展展展展中中中中国国国国家家家家相相相相互互互互间间间间双双双双边边边边税税税税收收收收协定的签订；协定的签订；协定的签订；协定的签订； 2.2.经经经经合合合合发发发发组组组组织织织织范范范范本本本本虽虽虽虽然然然然在在在在某某某某些些些些特特特特殊殊殊殊方方方方面面面面承承承承认认认认收收收收入入入入来来来来源源源源国国国国的的的的优优优优先先先先征征征征税税税税权权权权，但但但但其其其其主主主主导导导导思思思思想想想想所所所所强强强强调调调调的的的的是是是是居居居居民民民民税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权原原原原则则则则，主主主主要要要要是是是是为为为为了了了了促促促促进进进进经经经经合合合合发发发发组组组组织织织织成成成成员员员员国国国国之之之之间间间间双双双双边边边边税收协定的签订。税收协定的签订。税收协定的签订。税收协定的签订。 第四节第四节第四节第四节 国际税收协定国际税收协定国际税收协定国际税收协定上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant4444 三、国际税收协定的目标和主要内容 （一）（一）（一）（一）国际税收协定的目标国际税收协定的目标 1. 1.妥善处理国家之间的双重征税问题；妥善处理国家之间的双重征税问题；妥善处理国家之间的双重征税问题；妥善处理国家之间的双重征税问题； 2. 2.实行平等负担的原则，取消税收差别待遇；实行平等负担的原则，取消税收差别待遇；实行平等负担的原则，取消税收差别待遇；实行平等负担的原则，取消税收差别待遇； 3. 3. 互互互互相相相相交交交交换换换换税税税税收收收收情情情情报报报报，防防防防止止止止或或或或减减减减少少少少国国国国际际际际避避避避税税税税和和和和国国国国际际际际偷偷偷偷逃税。逃税。逃税。逃税。 （二）（二）（二）（二）国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 1. 1.协定适用范围协定适用范围协定适用范围协定适用范围 2. 2.基本用语的定义基本用语的定义基本用语的定义基本用语的定义 3. 3.对所得和财产的课税对所得和财产的课税对所得和财产的课税对所得和财产的课税 4. 4.避免双重征税的办法避免双重征税的办法避免双重征税的办法避免双重征税的办法 一般的方法有免税法、抵免法等一般的方法有免税法、抵免法等一般的方法有免税法、抵免法等一般的方法有免税法、抵免法等 5. 5.税收无差别待遇税收无差别待遇税收无差别待遇税收无差别待遇 6. 6.防止国际偷、漏税和国际避税防止国际偷、漏税和国际避税防止国际偷、漏税和国际避税防止国际偷、漏税和国际避税 第四节第四节第四节第四节 国际税收协定国际税收协定国际税收协定国际税收协定上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant4545 四、我国参与或签订的国际税收协定 （一）（一）（一）（一）我国对外税收协定所遵循的原则我国对外税收协定所遵循的原则 1. 1.坚持所得地域税收管辖权的征税原则；坚持所得地域税收管辖权的征税原则；坚持所得地域税收管辖权的征税原则；坚持所得地域税收管辖权的征税原则； 2. 2.坚持平等互利原则；坚持平等互利原则；坚持平等互利原则；坚持平等互利原则； 3. 3.税收饶让原则。税收饶让原则。税收饶让原则。税收饶让原则。 提提示示：税税税税收收收收饶饶饶饶让让让让：是是是是指指指指居居居居住住住住国国国国政政政政府府府府对对对对其其其其居居居居民民民民在在在在非非非非居居居居住住住住国国国国得得得得到到到到税税税税收收收收优优优优惠惠惠惠的的的的那那那那部部部部分分分分所所所所得得得得税税税税，视视视视同同同同已已已已纳纳纳纳税税税税额额额额而而而而给给给给予予予予抵抵抵抵免，不再按本国税法规定补征。免，不再按本国税法规定补征。免，不再按本国税法规定补征。免，不再按本国税法规定补征。 （六）（六）（六）（六）我国国家税收协定简况我国国家税收协定简况 1.19831.1983年年年年我我我我国国国国同同同同日日本本签签签签订订订订了了了了避避避避免免免免双双双双重重重重征征征征税税税税的的的的协协协协定定定定，这这这这是我国对外签订的第一个全面性的避免双重征税协定。是我国对外签订的第一个全面性的避免双重征税协定。是我国对外签订的第一个全面性的避免双重征税协定。是我国对外签订的第一个全面性的避免双重征税协定。 2.2.截截截截止止止止20082008年年年年8 8月月月月底底底底，我我我我国国国国共共共共与与与与9090个个国国国国家家家家缔缔缔缔结结结结了了了了避避避避免免免免双重征税协定。双重征税协定。双重征税协定。双重征税协定。 第四节第四节第四节第四节 国际税收协定国际税收协定国际税收协定国际税收协定上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant4646 【案例案例14-2014-20】国际税收协定的主要内容有（国际税收协定的主要内容有（国际税收协定的主要内容有（国际税收协定的主要内容有（ ）。）。）。）。 A. A.协定适用范围协定适用范围协定适用范围协定适用范围 B. B.基本用语的定义基本用语的定义基本用语的定义基本用语的定义 C. C.对所得和财产的课税对所得和财产的课税对所得和财产的课税对所得和财产的课税 D. D.防止国际偷、漏税和国际避税防止国际偷、漏税和国际避税防止国际偷、漏税和国际避税防止国际偷、漏税和国际避税 答案：答案：ABCDABCD 解解析析：国国国国际际际际税税税税收收收收协协协协定定定定的的的的主主主主要要要要内内内内容容容容有有有有；协协协协定定定定适适适适用用用用范范范范围围围围；基基基基本本本本用用用用语语语语的的的的定定定定义义义义；对对对对所所所所得得得得和和和和财财财财产产产产的的的的课课课课税税税税；避避避避免免免免双双双双重重重重征征征征税税税税的的的的办办办办法法法法；税税税税收无差别待遇；防止国际偷、漏税。收无差别待遇；防止国际偷、漏税。收无差别待遇；防止国际偷、漏税。收无差别待遇；防止国际偷、漏税。 第四节第四节第四节第四节 国际税收协定国际税收协定国际税收协定国际税收协定上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant4747 【案案例例14-2114-21】我我我我国国国国对对对对外外外外税税税税收收收收协协协协定定定定所所所所遵遵遵遵循循循循的的的的原原原原则则则则包包包包括括括括（ ）。）。）。）。 A. A.坚持居民税收管辖权的征税原则坚持居民税收管辖权的征税原则坚持居民税收管辖权的征税原则坚持居民税收管辖权的征税原则 B. B.坚持所得地域税收管辖权的征税原则坚持所得地域税收管辖权的征税原则坚持所得地域税收管辖权的征税原则坚持所得地域税收管辖权的征税原则 C. C.税收饶让原则税收饶让原则税收饶让原则税收饶让原则 D. D.坚持平等互利原则坚持平等互利原则坚持平等互利原则坚持平等互利原则 答案：答案：BCDBCD 解解析析：我我我我国国国国作作作作为为为为一一一一个个个个发发发发展展展展中中中中国国国国家家家家，在在在在国国国国际际际际经经经经济济济济技技技技术术术术交交交交往往往往中中中中主主主主要要要要还还还还是是是是从从从从国国国国外外外外吸吸吸吸引引引引资资资资金金金金和和和和技技技技术术术术，由由由由此此此此产产产产生生生生的的的的营营营营业业业业利利利利润润润润和和和和投投投投资资资资所所所所得得得得也也也也主主主主要要要要是是是是来来来来源源源源于于于于我我我我国国国国。因因因因此此此此我我我我国国国国坚坚坚坚持持持持的的的的是是是是所所所所得得得得地地地地域域域域税税税税收收收收管管管管辖权的征税原则，而不是居住地税收管辖权的征税原则。辖权的征税原则，而不是居住地税收管辖权的征税原则。辖权的征税原则，而不是居住地税收管辖权的征税原则。辖权的征税原则，而不是居住地税收管辖权的征税原则。 第四节第四节第四节第四节 国际税收协定国际税收协定国际税收协定国际税收协定上海财大上海财大2009CPA税法税法辅导辅导 王王 瑶瑶 版权所有版权所有 不得外传不得外传CertifiedPublicAccountant4848 【案案例例14-2214-22】我我我我国国国国对对对对外外外外税税税税收收收收协协协协定定定定应应应应该该该该遵遵遵遵循循循循的的的的原原原原则则则则有有有有（ ）。）。）。）。 A. A.坚持所得地域税收管辖权的原则坚持所得地域税收管辖权的原则坚持所得地域税收管辖权的原则坚持所得地域税收管辖权的原则 B. B.坚持平等互利原则坚持平等互利原则坚持平等互利原则坚持平等互利原则 C. C.坚持免税原则坚持免税原则坚持免税原则坚持免税原则 D. D.税收饶让原则税收饶让原则税收饶让原则税收饶让原则 答案：答案：ABDABD 解解析析：我我我我国国国国对对对对外外外外税税税税收收收收协协协协定定定定应应应应遵遵遵遵循循循循的的的的原原原原则则则则有有有有：坚坚坚坚持持持持所所所所得得得得地地地地域域域域管辖权的征税原则；坚持平等互利原则；坚持税收饶让原则。管辖权的征税原则；坚持平等互利原则；坚持税收饶让原则。管辖权的征税原则；坚持平等互利原则；坚持税收饶让原则。管辖权的征税原则；坚持平等互利原则；坚持税收饶让原则。 第四节第四节第四节第四节 国际税收协定国际税收协定国际税收协定国际税收协定 上海立信会计学院财税学院王瑶制作欢迎您提出宝贵建议欢迎您提出宝贵建议欢迎您提出宝贵建议欢迎您提出宝贵建议PleasemailtoPleasemailto：wyaotax163.cowyaotax163.commCopyright2009-07Copyright2009-07