第十二章第十二章 借款费用借款费用1 1本章提要本章提要n n本章介绍借款费用的有关内容。本章介绍借款费用的有关内容。本章介绍借款费用的有关内容。本章介绍借款费用的有关内容。n n1 1、定定定定义义义义：借借借借款款款款费费费费用用用用是是是是指指指指企企企企业业业业因因因因借借借借款款款款而而而而发发发发生生生生的的的的利利利利息息息息及及及及其他相关成本。其他相关成本。其他相关成本。其他相关成本。n n2 2、核核核核算算算算原原原原则则则则：企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的借借借借款款款款费费费费用用用用，可可可可直直直直接接接接归归归归属属属属于于于于符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产的的的的购购购购建建建建或或或或者者者者生生生生产产产产成成成成本本本本的的的的应应应应当当当当予予予予以以以以资资资资本本本本化化化化，计计计计入入入入符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产成成成成本本本本。其其其其他他他他借借借借款款款款费费费费用用用用，应应应应当当当当在在在在发发发发生生生生时时时时根根根根据据据据其其其其发发发发生生生生额额额额确确确确认认认认为为为为财财财财务务务务费费费费用用用用，计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。2 2本章提要本章提要n n本章的主要内容包括：本章的主要内容包括：n n（一一）借借款款费费用用资资本本化化的的范范围围。借借款款费费用用应应予予资资本本化化的的范范围围包包括括专专门门借借款款和和一一般般借借款款。（二二）借借款款费费用用资资本本化化时时间间的的确确定定。借借款款费费用用资资本本化化时时间间包包括括开开始始资资本本化化时时间间、暂暂停停资资本化时间和停止资本化时间。本化时间和停止资本化时间。n n（三）借款费用资本化金额的确定。（三）借款费用资本化金额的确定。3 3第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n一、借款费用的概念一、借款费用的概念n n1 1、借借款款费费用用，是是指指企企业业因因借借款款而而发发生生的的利利息息及其他相关成本及其他相关成本 4 4第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n2、借款费用的组成、借款费用的组成n n借借款款费费用用包包括括借借款款利利息息、发发行行债债券券折折价价或或者者溢溢价价的的摊摊销销、辅辅助助费费用用以以及及因因外外币币借借款款而而发发生生的的汇兑差额等。汇兑差额等。5 5第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n二、借款费用的确认方法二、借款费用的确认方法n n企企业业发发生生的的借借款款费费用用，可可直直接接归归属属于于符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的购购建建或或者者生生产产的的，应应当当予予以以资资本本化化，计计入入符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的成成本本。其其他他借借款款费费用用，应应当当在在发发生生时时根根据据其其发生额确认为财务费用，计入当期损益。发生额确认为财务费用，计入当期损益。6 6第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产，是是指指需需要要经经过过相相当当长长时时间间的的购购建建活活动动才才能能达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态的的固固定定资资产产、投投资资性性房房地地产产和和存存货货（例例如如大轮船大轮船）。）。7 7第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n三、借款费用应予资本化的借款范围三、借款费用应予资本化的借款范围n n借借款款费费用用应应予予资资本本化化的的借借款款范范围围既既包包括括专专门门借借款款和和一一般般借借款款。专专门门借借款款，是是指指为为购购建建或或者者生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产而而专专门门借借入入的的款款项项。专专门门借借款款应应当当有有明明确确的的专专门门用用途途，即即为为购购建建或或者者生生产产某某项项符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产而而专专门门借借入入的的款款项项，通通常常应应当当有有标标明明专专门门用途的借款合同。用途的借款合同。8 8第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n四、借款费用资本化期间的确定四、借款费用资本化期间的确定n n借借款款费费用用资资本本化化期期间间，是是指指从从借借款款费费用用开开始始资资本本化化时时点点到到停停止止资资本本化化时时点点的的期期间间，但但借借款款费费用用暂暂停停资资本本化化的的期期间间不不包包括括在在内内。只只有有发发生生在在资资本本化化期期间间内内的的借借款款费费用用，才才允允许资本化。许资本化。9 9第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n（一）借款费用开始资本化时点的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定n n借借款款费费用用同同时时满满足足下下列列条条件件的的，才才能能开开始资本化：始资本化：n n1 1、资资产产支支出出已已经经发发生生。资资产产支支出出包包括括为为购购建建或或者者生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产而而以以支支付付现现金金、转转移移非非现现金金资资产产或或者者承承担担带带息息债债务务形形式式发生的支出；发生的支出；P241 P241 例例12-1,2,312-1,2,31010第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n2 2、借借款款费费用用已已经经发发生生。借借款款费费用用已已经经发发生生是是指指企企业业为为构构建建或或生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产而而专专门门借借入入的的款款项项的的借借款款费费用用已已经经发发生生，或或者占用的一般借款的借款费用已经发生。者占用的一般借款的借款费用已经发生。n nP241 P241 例例12-412-41111第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n3 3、为为使使资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态所所必必要要的的购购建建活活动动已已经经开开始始。必必要要的的构构建建活活动动已已经经开开始始，是是指指符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的实实体体建建造造活活动动已已经经开开始始，例例如如，建建筑筑开开始始施施工，主体设备开始安装等。工，主体设备开始安装等。 P241 P241 例例12-512-51212第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n（二）借款费用暂停资本化时间的确定（二）借款费用暂停资本化时间的确定n n符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产在在购购建建或或者者生生产产过过程程中中发发生生非非正正常常中中断断，且且中中断断时时间间连连续续超超过过3 3个月个月的，应当暂停借款费用的资本化。的，应当暂停借款费用的资本化。1313第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n在在中中断断期期间间所所发发生生的的借借款款费费用用，应应当当计计入入当当期期损损益益，直直至至购购建建或或者者生生产产活活动动重重新新开开始始。但但是是，如如果果中中断断是是使使所所购购建建的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态必必要要的的程程序序，中中断断期期间间所发生的借款费用应当继续资本化所发生的借款费用应当继续资本化 1414第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n（三）借款费用停止资本化时间的确定（三）借款费用停止资本化时间的确定n n购购建建符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态时时，借借款款费费用用应应当当停停止止资资本本化化。在在资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态之之后后所所发发生生的的借借款款费费用用，应应当当在在发发生生时时根根据据其其发发生额确认为财务费用，计入当期损益。生额确认为财务费用，计入当期损益。1515第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n1 1符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的实实体体建建造造（包包括括安安装装）或或者者生生产产活活动动已已经经全全部部完完成成或或者者实实质质上已经完成。上已经完成。n n2 2所所购购建建的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产与与设设计计要要求求、合合同同规规定定或或者者生生产产要要求求相相符符或或者者基基本本相相符符，即即使使有有极极个个别别不不相相符符的的地地方方，也也不不影影响响其正常使用或者销售。其正常使用或者销售。n n3 3继继续续发发生生在在所所购购建建或或生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产上上的的支支出出金金额额很很少少或或者者几几乎乎不不再再发发生。生。1616第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 特殊情况n所构建或生产的资产分别建造、分别完工，应区别下列情况，界定借款费用停止资本化时点。1717第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n1 1所所购购建建的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的各各部部分分分分别别完完工工，每每部部分分在在其其他他部部分分继继续续建建造造或或者者生生产产过过程程中中可可供供使使用用或或者者可可对对外外销销售售，且且为为使使该该部部分分资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或可可销销售售状状态态所所必必要要的的购购建建或或者者生生产产活活动动实实质质上上已已经经完完成成的的，应应当当停停止止与与该该部部分分资资产产相相关关的的借借款款费费用用的的资资本本化化，因因为为该该部部分分资资产产已已经经达达到到了了预预定定可使用或者可销售状态。可使用或者可销售状态。1818第一节第一节 借款费用概述借款费用概述n n2 2购购建建的的资资产产的的各各部部分分分分别别完完工工，但但必必须须等等到到整整体体完完工工后后才才可可使使用用或或者者对对外外销销售售的的，应应当当在在该该资资产产整整体体完完工工时时停停止止借借款款费费用用的的资资本本化化。在在这这种种情情况况下下，即即使使各各部部分分资资产产已已经经分分别别完完工工，也也不不能能认认为为该该部部分分资资产产已已经经达达到到了了预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态，企企业业只只能能在在所所购购建建或或者者生生产产的的资资产产整整体体完完工工时时，才才能能认认为为资资产产已已经经达达到到了了预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态，借款费用才可停止资本化。借款费用才可停止资本化。1919第二节第二节 借款费用的计量借款费用的计量n n一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定n n在在借借款款费费用用资资本本化化期期间间内内，每每一一会会计计期期间间的的利利息息（包包括括折折价价或或溢溢价价的的摊摊销销）资资本本化化金额，应当按照下列方法确定：金额，应当按照下列方法确定：2020第二节第二节 借款费用的计量借款费用的计量n n（一）专门借款的借款费用资本化金额确定（一）专门借款的借款费用资本化金额确定（一）专门借款的借款费用资本化金额确定（一）专门借款的借款费用资本化金额确定n n为为为为购购购购建建建建或或或或者者者者生生生生产产产产符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产而而而而借借借借入入入入专专专专门门门门借借借借款款款款的的的的，应应应应当当当当以以以以专专专专门门门门借借借借款款款款当当当当期期期期实实实实际际际际发发发发生生生生的的的的利利利利息息息息费费费费用用用用，减减减减去去去去将将将将尚尚尚尚未未未未动动动动用用用用的的的的借借借借款款款款资资资资金金金金存存存存入入入入银银银银行行行行取取取取得得得得的的的的利利利利息息息息收收收收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。n n P242 P242 例例例例12-612-62121第二节第二节 借款费用的计量借款费用的计量n n（二）占用了一般借款借款费用资本化金额确定（二）占用了一般借款借款费用资本化金额确定（二）占用了一般借款借款费用资本化金额确定（二）占用了一般借款借款费用资本化金额确定n n为为为为购购购购建建建建或或或或者者者者生生生生产产产产符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产而而而而占占占占用用用用了了了了一一一一般般般般借借借借款款款款的的的的，企企企企业业业业应应应应当当当当根根根根据据据据累累累累计计计计资资资资产产产产支支支支出出出出超超超超过过过过专专专专门门门门借借借借款款款款部部部部分分分分的的的的资资资资产产产产支支支支出出出出加加加加权权权权平平平平均均均均数数数数乘乘乘乘以以以以所所所所占占占占用用用用一一一一般般般般借借借借款款款款的的的的资资资资本本本本化化化化率率率率，计计计计算算算算确确确确定定定定一一一一般般般般借借借借款款款款应应应应予予予予资资资资本本本本化化化化的的的的利利利利息息息息金金金金额额额额。资资资资本本本本化化化化率率率率应应应应当当当当根根根根据据据据一一一一般般般般借借借借款款款款加加加加权权权权平平平平均均均均利利利利率率率率计计计计算确定。算确定。算确定。算确定。n nP243 P243 例例例例12-712-72222第二节第二节 借款费用的计量借款费用的计量n n（三三）借借款款存存在在折折价价或或者者溢溢价价的的，应应当当按按照照实实际际利利率率法法确确定定每每一一会会计计期期间间应应摊摊销销的的折折价价或或者者溢溢价价金金额额，调调整整每每期期利利息息金金额额。在在资资本本化化期期间间，每每一一会会计计期期间间的的利利息息资资本本化化金金额额，不不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。2323第二节第二节 借款费用的计量借款费用的计量n n二、借款辅助费用资本化金额的确定二、借款辅助费用资本化金额的确定n n专专门门借借款款发发生生的的辅辅助助费费用用，在在所所购购建建或或者者生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态之之前前发发生生的的，应应当当在在发发生生时时根根据据其其发发生生额额予予以以资资本本化化，计计入入符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的成成本本；在在所所购购建建或或者者生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态之之后后发发生生的的，应应当当在在发发生生时时根根据其发生额确认为费用，计入当期损益。据其发生额确认为费用，计入当期损益。n n一一般般借借款款发发生生的的辅辅助助费费用用，也也应应当当按按照照上述原则确定其发生额并进行处理。上述原则确定其发生额并进行处理。2424第二节第二节 借款费用的计量借款费用的计量n n三三、因因外外币币专专门门借借款款而而发发生生的的汇汇兑兑差差额额资资本本化化金额的确定金额的确定n n在在资资本本化化期期间间内内，外外币币专专门门借借款款本本金金及及利利息息的的汇汇兑兑差差额额，应应当当予予以以资资本本化化，计计入入符符合合资资本本化条件的资产的成本。化条件的资产的成本。2525第二节第二节 借款费用的计量借款费用的计量n n四、借款费用在财务报表中的披露要求四、借款费用在财务报表中的披露要求n n企企业业应应当当在在财财务务报报表表附附注注中中披披露露与与借借款款费费用用有有关的下列信息：关的下列信息：n n（一）当期资本化的借款费用金额。（一）当期资本化的借款费用金额。n n（二二）当当期期用用于于计计算算确确定定借借款款费费用用资资本本化化金金额额的资本化率。的资本化率。2626