税务行政执法风险的防范和应对税务行政执法风险的防范和应对长沙税务培训中心长沙税务培训中心徐娟徐娟Tel：13808481054Email:xujuan700226sina.comn产生税务行政争议，引起税务行政复议或行政产生税务行政争议，引起税务行政复议或行政诉讼，在诉讼中面临败诉；诉讼，在诉讼中面临败诉；n被追究行政执法责任，甚至面临被检察院以涉被追究行政执法责任，甚至面临被检察院以涉嫌职务犯罪提出指控；嫌职务犯罪提出指控；n对于涉嫌危害税收征管犯罪的案件，不依法移对于涉嫌危害税收征管犯罪的案件，不依法移送司法机关或移送后不被认定或只有部分被认送司法机关或移送后不被认定或只有部分被认定，引起渎职指控或引起税务行政争议定，引起渎职指控或引起税务行政争议*税务行政复议和行政诉讼的现状税务行政复议和行政诉讼的现状主要风险主要风险n行政诉讼法行政诉讼法第六十八条行政机关或者第六十八条行政机关或者行政机关工作人员作出的具体行政行为侵犯公行政机关工作人员作出的具体行政行为侵犯公民、法人或者其他组织的合法权益造成损害的，民、法人或者其他组织的合法权益造成损害的，由该行政机关或者该行政机关工作人员所在的由该行政机关或者该行政机关工作人员所在的行政机关负责赔偿。行政机关负责赔偿。行政机关赔偿损失后，应当责令有故意或行政机关赔偿损失后，应当责令有故意或者重大过失的行政机关工作人员承担部分或者者重大过失的行政机关工作人员承担部分或者全部赔偿费用。全部赔偿费用。n国家赔偿法国家赔偿法第二十四条赔偿义务机关赔第二十四条赔偿义务机关赔偿损失后，偿损失后，应当向有下列情形之一的工作人员应当向有下列情形之一的工作人员追偿部分或者全部赔偿费用追偿部分或者全部赔偿费用：（一）有本法第十五条第（四）、（五）（一）有本法第十五条第（四）、（五）项规定情形的；项规定情形的；（暴力）（暴力）（二）在处理案件中有贪污受贿，徇私舞（二）在处理案件中有贪污受贿，徇私舞弊，枉法裁判行为的。弊，枉法裁判行为的。对有前款（一）、（二）项规定情形的责对有前款（一）、（二）项规定情形的责任人员，有关机关应当依法给予行政处分；构任人员，有关机关应当依法给予行政处分；构成犯罪的，应当依法追究刑事责任。成犯罪的，应当依法追究刑事责任。风险的主要来源风险的主要来源n适用法律问题适用法律问题n主体问题主体问题n程序问题程序问题n证据问题证据问题防范和应对防范和应对n改变观念，提升理念改变观念，提升理念n了解规定，规范行为了解规定，规范行为n运用法律，利用法律运用法律，利用法律n行使权利，履行义务行使权利，履行义务适用法律方面适用法律方面存在的主要问题存在的主要问题应有上位法依据而没有；有上位法依据应有上位法依据而没有；有上位法依据而不引用，直接引用下位法或其他规范而不引用，直接引用下位法或其他规范性文件；所引用的下位法或其他规范性性文件；所引用的下位法或其他规范性文件与上位法冲突；对法律适用原则把文件与上位法冲突；对法律适用原则把握不准；对法条理解有误握不准；对法条理解有误 明确税务行政复议和行政诉讼的受案范明确税务行政复议和行政诉讼的受案范围，了解基本的法律适用规则，行政执围，了解基本的法律适用规则，行政执法时正确适用执法依据；正确理解和把法时正确适用执法依据；正确理解和把握公务员的服从义务，不做机械的执行握公务员的服从义务，不做机械的执行者。者。防范与应对防范与应对n法的主要渊源法的主要渊源/表现形式表现形式宪法宪法法律法律法规法规行政法规行政法规地方性法规地方性法规规章规章部门规章部门规章地方政府规章地方政府规章总局的通知、批复的性质总局的通知、批复的性质n适用法的基本规则适用法的基本规则同位同位新新旧旧特别特别一般一般不同位不同位上上下下n行政诉讼法行政诉讼法第五十二条第五十二条人民法院审理行政案人民法院审理行政案件，以法律和行政法规、地方性法规为依据。件，以法律和行政法规、地方性法规为依据。地方地方性法规适用于本行政区域内发生的行政案件。性法规适用于本行政区域内发生的行政案件。人民法院审理民族自治地方的行政案件，并以人民法院审理民族自治地方的行政案件，并以该民族自治地方的自治条例和单行条例为依据。该民族自治地方的自治条例和单行条例为依据。n第五十三条第五十三条人民法院审理行政案件，人民法院审理行政案件，参照国务院参照国务院部、委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令部、委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令制定、发布的规章以及省、自治区、直辖市和省、制定、发布的规章以及省、自治区、直辖市和省、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府根据法律和国务院的行政法规制大的市的人民政府根据法律和国务院的行政法规制定、发布的规章。定、发布的规章。人民法院认为地方人民政府制定、发布的规章人民法院认为地方人民政府制定、发布的规章与国务院部、委制定、发布的规章不一致的，以及与国务院部、委制定、发布的规章不一致的，以及国务院部、委制定、发布的规章之间不一致的，由国务院部、委制定、发布的规章之间不一致的，由最高人民法院送请国务院作出解释或者裁决。最高人民法院送请国务院作出解释或者裁决。n关于审理行政案件适用法律规范问题关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要的座谈会纪要根据行政诉讼法和立法法有关规定，根据行政诉讼法和立法法有关规定，人民法院审理行政案件，依据法律、行人民法院审理行政案件，依据法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例，条例，参照规章参照规章。在参照规章时，。在参照规章时，应当应当对规章的规定是否合法有效进行判断，对规章的规定是否合法有效进行判断，对于合法有效的规章应当适用。对于合法有效的规章应当适用。 具体应用解释和规范性文件不是正具体应用解释和规范性文件不是正式的法律渊源，对人民法院不具有法律式的法律渊源，对人民法院不具有法律规范意义上的约束力规范意义上的约束力。但是，人民法院经。但是，人民法院经审查认为被诉具体行政行为依据的具体应审查认为被诉具体行政行为依据的具体应用解释和其他规范性文件用解释和其他规范性文件合法、有效并合合法、有效并合理、适当理、适当的，在认定被诉具体行政行为合的，在认定被诉具体行政行为合法性时应承认其效力法性时应承认其效力；人民法院可以在裁；人民法院可以在裁判理由中对具体应用解释和其他规范性文判理由中对具体应用解释和其他规范性文件是否合法、有效、合理或适当进行评述。件是否合法、有效、合理或适当进行评述。征管法实施细则征管法实施细则 第三条第三条任何部门、单位和个人作出的与任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，效，税务机关不得执行税务机关不得执行，并应当向上级税，并应当向上级税务机关报告。务机关报告。n征管法征管法第三十三条第三十三条纳税人可以依照法律、行政法规的规定书纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。定的减税、免税审查批准机关审批。地方各级地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。税务机关报告。n征管法征管法第八十四条第八十四条违反法律、行政法规的规定，擅自作出税违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。n公务员法公务员法 第十二条第十二条 公务员应当履行下列义务：公务员应当履行下列义务：（五）忠于职守，勤勉尽责，（五）忠于职守，勤勉尽责，服从服从和执行上级和执行上级依法依法作出的决定和命令；作出的决定和命令；n第五十四条第五十四条 公务员执行公务时，认为上级的公务员执行公务时，认为上级的决定或者命令有错误的，可以向上级提出改正或决定或者命令有错误的，可以向上级提出改正或者撤销该决定或者命令的意见；上级不改变该决者撤销该决定或者命令的意见；上级不改变该决定或者命令，或者要求立即执行的，公务员应当定或者命令，或者要求立即执行的，公务员应当执行该决定或者命令，执行的后果由上级负责，执行该决定或者命令，执行的后果由上级负责，公务员不承担责任；公务员不承担责任；但是，公务员执行明显违法但是，公务员执行明显违法的决定或者命令的，应当依法承担相应的责任。的决定或者命令的，应当依法承担相应的责任。 n耕地占用税暂行条例耕地占用税暂行条例第六条第六条纳税人必须在经土地管理部门批准占纳税人必须在经土地管理部门批准占用耕地之日起用耕地之日起30日内缴纳耕地占用税。日内缴纳耕地占用税。*总局文件总局文件n中华人民共和国立法法中华人民共和国立法法第第84条条法律、行政法规、地方性法规、自治法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章不溯及既往，但条例和单行条例、规章不溯及既往，但为了更好地保护公民、法人和其他组织为了更好地保护公民、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外。的权利和利益而作的特别规定除外。n征管法第三条征管法第三条 税税收收的的开开征征、停停征征以以及及减减税税、免免税税、退退税税、补补税税，依依照照法法律律的的规规定定执执行行；法法律律授授权权国国务务院院规规定定的的，依依照照国务院制定的行政法规的国务院制定的行政法规的规定执行规定执行 任任何何机机关关、单单位位和和个个人人不不得得违违反反法法律律、行行政政法法规规的的规规定定，擅擅自自作作出出税税收收开开征征、停停征征以以及及减减税税、免免税税、退退税税、补补税税和和其其他他同同税税收收法法律律、行行政政法法规规相相抵抵触触的的决决定。定。宪法宪法第五十六条第五十六条中华人民共和国公民有依照中华人民共和国公民有依照法律法律纳税纳税的义务。的义务。 原原个人所得税法个人所得税法第第1212条：条：对储蓄存款利息所得征收个人所得税对储蓄存款利息所得征收个人所得税的的开征时间和征收办法开征时间和征收办法由国务院规定。由国务院规定。修改后的第修改后的第1212条条: : 对储蓄存款利息所得对储蓄存款利息所得开征、开征、减征、停减征、停征征个人所得税及其具体办法，由国务院规个人所得税及其具体办法，由国务院规定。定。准确把握法律的基本原则准确把握法律的基本原则明确税务行政复议和行政诉讼的审查明确税务行政复议和行政诉讼的审查范围，范围，明确适当性问题与渎职的关系，切明确适当性问题与渎职的关系，切实遵循行政法的两个最基本原则，实遵循行政法的两个最基本原则，行政执行政执法时既重视合法性又重视适当性，法时既重视合法性又重视适当性，不滥用不滥用自由裁量权。自由裁量权。n行政诉讼法行政诉讼法第五十四条人民法院经过审理，根第五十四条人民法院经过审理，根据不同情况，分别作出以下判决：据不同情况，分别作出以下判决：（一）具体行政行为证据确凿，适用法律、法规（一）具体行政行为证据确凿，适用法律、法规正确，符合法定程序的，判决维持。正确，符合法定程序的，判决维持。（二）具体行政行为有下列情形之一的，判决撤（二）具体行政行为有下列情形之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出具体行政销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出具体行政行为：行为：、主要证据不足的；、主要证据不足的；、适用法律、法规错误的；、适用法律、法规错误的；、违反法定程序的；、违反法定程序的；、超越职权的；、超越职权的；、滥用职权的。、滥用职权的。（三）被告不履行或者拖延履行法定职责的，判（三）被告不履行或者拖延履行法定职责的，判决其在一定期限内履行。决其在一定期限内履行。（四）行政处罚显失公正的，可以判决变更。（四）行政处罚显失公正的，可以判决变更。n把握立法者意图，正确理解法条，对案把握立法者意图，正确理解法条，对案件准确定性和处理，以防范行政争议风件准确定性和处理，以防范行政争议风险和渎职风险险和渎职风险行政处罚方面（对偷税案件的定性和处理）行政处罚方面（对偷税案件的定性和处理）一事不二罚问题一事不二罚问题 偷税的构成要件偷税的构成要件 能否低于法定处罚幅度的下限进行处罚能否低于法定处罚幅度的下限进行处罚处罚法处罚法第二十四条第二十四条对当事人的同一个违法行为，不得对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。给予两次以上罚款的行政处罚。 实质上实质上(典型典型)法条竞合犯法条竞合犯继续犯继续犯处断上处断上牵连牵连/吸收犯吸收犯连续犯连续犯 从一从一重重处处处罚法处罚法第二十九条第二十九条违法行为在二年内未被发现的，不违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。再给予行政处罚。法律另有规定的除外。前款规定的期限，从违法行为发生前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有之日起计算；违法行为有连续或者继续连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。状态的，从行为终了之日起计算。发票管理办法发票管理办法实施细则实施细则 : 第五十五条 对违反发票管理法规造成偷对违反发票管理法规造成偷税的，按照中华人民共和国税的，按照中华人民共和国税收征收税收征收管理法管理法处理。处理。 n发票管理办法发票管理办法第二十条第二十条销售商品、提供服务以及从事销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特特殊情况下由付款方向收款方开具发票。殊情况下由付款方向收款方开具发票。第二十一条所有单位和从事生产、经营第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。第二十二条不符合规定的发票，不得作第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。n偷税构成要件偷税构成要件主体主体客体客体主观方面主观方面客观方面客观方面行为行为结果结果因果关系因果关系n偷税的主体要件偷税的主体要件纳税主体的认定纳税主体的认定扣缴义务人能否成为偷税主体？扣缴义务人能否成为偷税主体？n偷税的主观要件偷税的主观要件故意是不是偷税的主观要件？故意是不是偷税的主观要件？如何把握主观故意要件？如何把握主观故意要件？税收与会计的差异性问题税收与会计的差异性问题 以不合法凭据入帐列支成本、费用问题以不合法凭据入帐列支成本、费用问题（善意取得虚开票问题）（善意取得虚开票问题）n企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法 第三条第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。纳税人申报的扣除要真实、合法。真实真实是指是指能提供证明能提供证明有关支出确属已经实际发生有关支出确属已经实际发生的适当凭据；的适当凭据；合法合法是指是指符合国家税收规定，符合国家税收规定，其他法规规定与税收法其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。规规定不一致的，以税收法规规定为准。n企业所得税法企业所得税法 第八条第八条 企业企业实际发生的与取得收入有关的、合理的实际发生的与取得收入有关的、合理的支支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。 n增值税暂行条例增值税暂行条例第九条第九条纳税人购纳税人购进货物或者应税劳务，进货物或者应税劳务，未按照规定取得未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额中抵扣。n发票管理办法发票管理办法第三十九条违反发第三十九条违反发票管理法规，票管理法规，导致其他单位或者个人未导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关由税务机关没收非法所得，没收非法所得，可以并处未缴、少缴或可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款者骗取的税款一倍以下的罚款。 n偷税的客观行为要件偷税的客观行为要件征管法征管法第第63条（与条（与64、62、40、68、32条的比较适用）条的比较适用）刑法刑法第第201、204条条* *个体双定户超定额未申报缴税的处理个体双定户超定额未申报缴税的处理n偷税的客观结果要件偷税的客观结果要件“不缴或者少缴应纳税款不缴或者少缴应纳税款”实际已造成？实际已造成？ 补缴是否影响定性？补缴是否影响定性？ 构罪起点？（比例问题）构罪起点？（比例问题）n征管法征管法第六十三条第六十三条 纳纳税税人人伪伪造造、变变造造、隐隐匿匿、擅擅自自销销毁毁帐帐簿簿、记记帐帐凭凭证证，或或者者在在帐帐簿簿上上多多列列支支出出或或者者不不列列、少少列列收收入入，或或者者经经税税务务机机关关通通知知申申报报而而拒拒不不申申报报或或者者进进行行虚虚假假的的纳纳税税申申报报，不不缴缴或或者者少少缴缴应应纳纳税税款款的的，是是偷偷税税。对对纳纳税税人人偷偷税税的的，由由税税务务机机关关追追缴缴其其不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金，并并处处不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款百百分分之之五五十十以以上上五五倍倍以以下下的的罚罚款款 ； 构构 成成 犯犯 罪罪 的的 ， 依依 法法 追追 究究 刑刑 事事 责责 任任 。扣扣缴缴义义务务人人采采取取前前款款所所列列手手段段，不不缴缴或或者者少少缴缴已已扣扣、已已收收税税款款，由由税税务务机机关关追追缴缴其其不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金，并并处处不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款百百分分之之五五十十以以上上五五倍倍以以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。国家税务总局关于贯彻国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征中华人民共和国税收征收管理法收管理法及其实施细则若干具体问题的通知及其实施细则若干具体问题的通知n扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应应当责成当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款税款补扣或补收补扣或补收。n刑法刑法第二百零一条第二百零一条纳税人采取伪造、变造、隐匿、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数偷税数额占应纳税额的百分之十以上额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十不满百分之三十并且偷税并且偷税数额在一万元以上数额在一万元以上不满十万元的，或者不满十万元的，或者因偷税被税务机因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，一万元以上的，依照前款的规定处罚。依照前款的规定处罚。对多次犯有前两对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。款行为，未经处理的，按照累计数额计算。n刑法刑法第二百零四条第二百零四条以假报出口或者其他欺骗手段，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。倍以下罚金或者没收财产。纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。款的规定处罚。征管法征管法第六十四条第六十四条 纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人编编造造虚虚假假计计税税依依据据的的，由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，并并处处五五万万元元以以下下的的罚罚 款。款。 纳纳税税人人不不进进行行纳纳税税申申报报，不不缴缴或或者者少少缴缴应应纳纳税税款款的的，由由税税务务机机关关追追缴缴其其不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金，并并处处不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款百百分分之之五五十十以以上上五五倍以下的罚款。倍以下的罚款。征管法征管法第六十二条第六十二条 纳纳税税人人未未按按照照规规定定的的期期限限办办理理纳纳税税申申报报和和报报送送纳纳税税资资料料的的，或或者者扣扣缴缴义义务务人人未未按按照照规规定定的的期期限限向向税税务务机机关关报报送送代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税税款款报报告告表表和和有有关关资资料料的的，由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，可可以以处处二二千千元元以以下下的的罚罚款款；情情节节严严重重的的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。可以处二千元以上一万元以下的罚款。n陈德惠律师事务所自年月成立后，陈德惠律师事务所自年月成立后，在大连某县税务机关办理了税务登记，税务机在大连某县税务机关办理了税务登记，税务机关对其应缴纳的营业税、城建税和教育费附加关对其应缴纳的营业税、城建税和教育费附加采取了采取了定期定额征收定期定额征收方式。经大连市地税局稽方式。经大连市地税局稽查分局收集证据证明，陈德惠律师事务所自查分局收集证据证明，陈德惠律师事务所自年至年至19991999年，采取设立年，采取设立账外账账外账，少列收少列收入入，进行，进行虚假的纳税申报虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税，不缴或少缴应纳税款，共偷逃企业所得税、营业税、城建税、教款，共偷逃企业所得税、营业税、城建税、教育费附加共计人民币万多元。育费附加共计人民币万多元。年月日，大连年月日，大连市地税局稽查分局市地税局稽查分局依法对依法对该律师事务所下达了税务处理该律师事务所下达了税务处理决定书决定书n年月日，大连市中山区人民法院做出一审判年月日，大连市中山区人民法院做出一审判决，陈德惠及其律师事务所偷税额达万余元，以偷决，陈德惠及其律师事务所偷税额达万余元，以偷税罪分别被判处罚金万元，陈德惠本人被判有期徒税罪分别被判处罚金万元，陈德惠本人被判有期徒刑年。年月日，陈德惠被控偷税案在大连刑年。年月日，陈德惠被控偷税案在大连市中级人民法院二审开庭审理。市中级人民法院二审开庭审理。n二审辩护意见二审辩护意见 法律依据法律依据: :大连市税收征收管理条例大连市税收征收管理条例第条的规定，第条的规定，即即“实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，在定期内其应实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，在定期内其应纳税额超过核定税额的百分之三十，不按期申报调整定额纳税额超过核定税额的百分之三十，不按期申报调整定额的，对其超过核定税额部分的应纳税额按偷税处理的，对其超过核定税额部分的应纳税额按偷税处理”。 主观故意和客观行为主观故意和客观行为: : “采取采取另立记帐凭证、少列收入另立记帐凭证、少列收入，或进行或进行虚假的纳税申报虚假的纳税申报”n年月日法院宣判陈德惠无罪。年月日法院宣判陈德惠无罪。 刑事部分刑事部分n征管法征管法第三十二条第三十二条 纳税人纳税人未按照规定期限缴纳税款未按照规定期限缴纳税款的，扣缴的，扣缴 义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关 除责令限期缴纳外，除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日从滞纳税款之日起，按日 加收滞纳税款万分之五的滞纳金加收滞纳税款万分之五的滞纳金。n刑法刑法第六十二条第六十二条犯罪分子具有本法规定的犯罪分子具有本法规定的从从重处罚、从轻处罚重处罚、从轻处罚情节的，应当在情节的，应当在法定刑法定刑的限度以内的限度以内判处刑罚。判处刑罚。第六十三条第六十三条犯罪分子具有本法规定的犯罪分子具有本法规定的减减轻处罚轻处罚情节的，应当在情节的，应当在法定刑以下法定刑以下判处刑判处刑罚。罚。n处罚法处罚法第二十七条第二十七条 当事人有下列当事人有下列情形之一的，情形之一的，应当依法从轻或者减轻应当依法从轻或者减轻行政行政处罚：处罚： （一）（一）主动消除或者减轻违法行为危主动消除或者减轻违法行为危害后果的；害后果的； （二）受他人胁迫有违法行为的；（二）受他人胁迫有违法行为的； （三）配合行政机关查处违法行为有（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；立功表现的； （四）其他依法从轻或者减轻行政处罚（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。的。违法行为轻微并及时纠正，违法行为轻微并及时纠正，没有造成危没有造成危害后果的，害后果的，不予行政处罚不予行政处罚。n正确引用法条正确引用法条法条的基本结构：条法条的基本结构：条-款款-项项-目目行政强制方面行政强制方面税务行政强制的种类税务行政强制的种类税务行政强制的适用情形税务行政强制的适用情形第第3232、3737、3838、4040、4444、5454、5555、8888条条可实施强制的财产的范围可实施强制的财产的范围对罚款的强制执行问题对罚款的强制执行问题转移财产、恶意注销等情况下的执行问题转移财产、恶意注销等情况下的执行问题强制措施强制措施税收保全税收保全查封查封通知阻止出境通知阻止出境扣押扣押责令提供纳税担保责令提供纳税担保通知冻结通知冻结税务检查税务检查强制执行强制执行拍卖、变卖抵缴拍卖、变卖抵缴通知扣缴通知扣缴执行罚执行罚加罚加罚加收滞纳金加收滞纳金n征管法征管法第三十二条第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金滞纳金。n征管法征管法第三十七第三十七条条 对对未未按按照照规规定定办办理理税税务务登登记记的的从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人以以及及临临时时从从事事经经营营的的纳纳税税人人，由由税税务务机机关关核核定定其其应应纳纳税税额额，责责令令缴缴纳纳；不不缴缴纳纳的的，税税务务机机关关可可以以扣扣押押其其价价值值相相当当于于应应纳纳税税款款的的商商品品、货货物物。扣扣押押后后缴缴纳纳应应纳纳税税款款的的，税税务务机机关关必必须须立立即即解解除除扣扣押押，并并归归还还所所扣扣押押的的商商品品、货货物物；扣扣押押后后仍仍不不缴缴纳纳应应纳纳税税款款的的，经经县县以以上上税税务务局局（分分局局）局局长长批批准准，依依法法拍拍卖卖或或者者变变卖卖所所扣扣押押的的商商品品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。征管法征管法第三十八第三十八条条 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃逃避纳避纳税税义务行为的，可以在义务行为的，可以在规定的纳税期之前规定的纳税期之前，责令限期缴纳责令限期缴纳应纳税应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人责成纳税人提供纳税担保提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长县以上税务局（分局）局长批准批准，税务机关可以采取下列税收，税务机关可以采取下列税收保全保全措施：措施：（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；税人的金额相当于应纳税款的存款；（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。货物或者其他财产。 纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机 关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税 款的，经县以上税务局（分局）局长款的，经县以上税务局（分局）局长批准批准，税务机关，税务机关 可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其 冻结的存款中冻结的存款中扣缴扣缴税款，或者依法税款，或者依法拍卖或者变卖拍卖或者变卖所扣所扣 押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变 卖所得抵缴税款。卖所得抵缴税款。n征管法第四十条征管法第四十条 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规未按照规定的定的期限期限缴纳或者解缴税款，缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳责令限期缴纳，逾期逾期仍未缴纳仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税务机关可以采取下列强制执行强制执行措施：措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。者变卖所得抵缴税款。n征管法第六十八条征管法第六十八条 纳税人、扣缴义务人纳税人、扣缴义务人在规定期限内在规定期限内不缴或者少缴不缴或者少缴 应纳或者应解缴的税款，经税务机关应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳责令限期缴纳， 逾期逾期仍未缴纳仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规的，税务机关除依照本法第四十条的规 定采取定采取强制执行强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，措施追缴其不缴或者少缴的税款外， 可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下 的的罚款罚款。 n征管法第四十四条征管法第四十四条 欠缴税款的纳税人或者他的法定代欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以保的，税务机关可以通知通知出境管理机关出境管理机关阻止阻止其其出境出境。n征管法征管法第五十四条第五十四条税务机关有权进行下列税务机关有权进行下列税务检查税务检查：（一）检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴（一）检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；款有关的经营情况；（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；款有关的问题和情况；（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；（六）经（六）经县以上税务局（分局）局长批准县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的或者其他金融机构的存款帐户存款帐户。税务机关在调查税收违法案件时，。税务机关在调查税收违法案件时，经设经设区的市区的市、自治州以上税务局（分局）局长、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询批准，可以查询案件涉嫌人员案件涉嫌人员的储蓄存款的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。n细则细则第八十六条第八十六条税务机关行使税收征管法第五十四条第（一）税务机关行使税收征管法第五十四条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，经县以上税务局（分局）局长批准，可可以将纳税人、扣缴义务人以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度以前会计年度的账簿、记账的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料凭证、报表和其他有关资料调回调回税务机关税务机关检查检查，但是，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在个月内完整退还个月内完整退还；有特殊情况的，；有特殊情况的，经设区的市、自经设区的市、自治州以上税务局局长批准治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人扣缴义务人当年当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在资料调回检查，但是税务机关必须在日内退还日内退还。n征管法征管法第五十五第五十五条条 税务机关对税务机关对从事生产、经营的纳税人以前从事生产、经营的纳税人以前纳税期纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有税人有逃逃避纳避纳税税义务行为，并有明显的转移、隐义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取限采取税收保全税收保全措施或者措施或者强制执行强制执行措施。措施。n征管法第八十八条征管法第八十八条 第三款第三款 当当事事人人对对税税务务机机关关的的处处罚罚决决定定逾逾期期不不申申请请行行政政复复议议也也不不向向人人民民法法院院起起诉诉、又又不不履履行行的的，作作出出处处罚罚决决定定的的税税务务机机关关可可以以采采取取本本法法第第四四十十条条规规定定的的强强制制执执行行措施，或者申请人民法院强制执行。措施，或者申请人民法院强制执行。n处罚法第五十一条处罚法第五十一条 当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关可以采取下列措施：行政处罚决定的行政机关可以采取下列措施：（一）到期不缴纳罚款的，（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数每日按罚款数额的百分之三加处罚款；额的百分之三加处罚款；（二）根据法律规定，将查封、扣押的财（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款；物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款；（三）申请人民法院强制执行。（三）申请人民法院强制执行。 细则细则n第六十四条税务机关执行税收征管法第三十七条、第第六十四条税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，三十八条、第四十条的规定，扣押、查封价值相当于应扣押、查封价值相当于应纳税款的纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。市场价、出厂价或者评估价估算。税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和扣押、还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。n第六十五条对价值超过应纳税额且不可分割的商品、第六十五条对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。细则细则第五十九条第五十九条税收征管法第三十八条、第四十条所称税收征管法第三十八条、第四十条所称其他其他财产财产，包括纳税人的，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等房地产、现金、有价证券等不动产和动产。不动产和动产。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房或者一处以外的住房不属于税收征管法第三十八不属于税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人及其所扶养条、第四十条、第四十二条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。家属维持生活必需的住房和用品。税务机关对税务机关对单价元以下单价元以下的其他生活的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。n拍卖法拍卖法第九条第九条国家行政机关依法没收的物国家行政机关依法没收的物品，品，充抵税款、罚款的物品和其他物品充抵税款、罚款的物品和其他物品，按，按照照国务院规定应当委托拍卖的，国务院规定应当委托拍卖的，由财产所在地的由财产所在地的省、自治区、直辖市的人民政府和设省、自治区、直辖市的人民政府和设区的市的区的市的人民政府指定的拍卖人进行拍卖人民政府指定的拍卖人进行拍卖。n抵税财物拍卖变卖试行办法抵税财物拍卖变卖试行办法第十条拍卖第十条拍卖由财产所在地的省、自治区、直辖市的人民政由财产所在地的省、自治区、直辖市的人民政府和设区的市的人民政府指定的拍卖机构进行府和设区的市的人民政府指定的拍卖机构进行拍卖。拍卖。 n征管法征管法第五十四条第五十四条税务机关有权进行下税务机关有权进行下列税务检查：列税务检查：（六）经县以上税务局（分局）局长批准，（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户行或者其他金融机构的存款帐户。税务机关在。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉查询案件涉嫌人员的储蓄存款嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。料，不得用于税收以外的用途。n征管法征管法书面通知纳税人开户银行或者其书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构他金融机构冻结冻结纳税人的纳税人的金额相当于应纳税款金额相当于应纳税款的存款的存款n细则细则第七十二条税收征管法所称第七十二条税收征管法所称存款，存款，包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金股东资金账户中的资金等。等。n细则细则n第五十八条税务机关依照税收征管法第五十八条税务机关依照税收征管法第三十七条第三十七条的的规定，扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当自扣押规定，扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当自扣押之日起之日起日内日内缴纳税款。缴纳税款。对扣押的对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、商品、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可以缩短可以缩短前款规定的扣押期限。前款规定的扣押期限。n第八十八条依照税收征管法第八十八条依照税收征管法第五十五条第五十五条规定，税务规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过机关采取税收保全措施的期限一般不得超过个月个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。n 2000年年7月，甘肃某县国税局对县酒厂月，甘肃某县国税局对县酒厂的偷税行为进行检查并作出处理，责令的偷税行为进行检查并作出处理，责令其限期补缴所偷税款并处以一倍罚款。其限期补缴所偷税款并处以一倍罚款。2001年年5月，县酒厂仍未缴纳上述款项，月，县酒厂仍未缴纳上述款项，税务机关向人民法院提出强制执行以上税务机关向人民法院提出强制执行以上税款及罚款的申请，但人民法院不予受税款及罚款的申请，但人民法院不予受理。理。 征管法征管法第四十一条第四十一条本法第三十七条、第三十八条、第四本法第三十七条、第三十八条、第四十条规定的采取税收保全措施、强制执行十条规定的采取税收保全措施、强制执行措施的权力，不得由法定的税务机关以外措施的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。的单位和个人行使。n最高人民法院关于审理行政赔偿案件最高人民法院关于审理行政赔偿案件若干问题的规定若干问题的规定第十九条第十九条行政机关依据行政诉讼行政机关依据行政诉讼法第六十六条的规定申请人民法院强制法第六十六条的规定申请人民法院强制执行具体行政行为，执行具体行政行为，由于据以强制执行由于据以强制执行的根据错误而发生行政赔偿诉讼的，申的根据错误而发生行政赔偿诉讼的，申请强制执行的行政机关为被告。请强制执行的行政机关为被告。 n行诉解释行诉解释第八十七条第八十七条法律、法规法律、法规没有赋予行政机关强制执行权，行政机没有赋予行政机关强制执行权，行政机关申请人民法院强制执行的，人民法院关申请人民法院强制执行的，人民法院应当应当依法受理。依法受理。法律、法规规定既可以由行政机关法律、法规规定既可以由行政机关依法强制执行，也可以申请人民法院强依法强制执行，也可以申请人民法院强制执行，行政机关申请人民法院强制执制执行，行政机关申请人民法院强制执行的，人民法院行的，人民法院可以可以依法受理。依法受理。n税务行政许可方面税务行政许可方面 改变领购发票的票种、票数的程序改变领购发票的票种、票数的程序层报问题层报问题税收征管方面税收征管方面税款的追征税款的追征 退税问题退税问题 延缓征税问题延缓征税问题 税收优先权税收优先权 代位权、撤销权代位权、撤销权 纳税主体的认定（承包人）纳税主体的认定（承包人）保密义务保密义务滞纳金的计算滞纳金的计算领取营业执照之日的确定领取营业执照之日的确定n征管法征管法第五十二条第五十二条因税务机关的责任因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内三年内可以要求可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以三年内可以追征追征税款、滞纳金；有税款、滞纳金；有特殊情况特殊情况的，追征期可的，追征期可以延长到以延长到五年五年。对对偷税、抗税、骗税偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，款，不受前款规定期限的限制不受前款规定期限的限制。n细则细则第八十条第八十条税收征管法第五十二条所称税务机关的责税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法当或者执法行为违法。第八十一条第八十一条税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误算公式运用错误以及明显的笔误。n征管法征管法第五十一条第五十一条纳税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机税务机关发现关发现后后应当立即退还应当立即退还；纳税人纳税人自结算缴纳税自结算缴纳税款之日起款之日起三年内发现三年内发现的，可以向税务机关要求的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时务机关及时查实后应当立即退还查实后应当立即退还；涉及从国库；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。的规定退还。 n细则细则第七十八条第七十八条税务机关发现纳税人多缴税款的，税务机关发现纳税人多缴税款的，应当应当自发现之日起日内办理退还自发现之日起日内办理退还手手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当税务机关应当自接到纳税人退还申请之自接到纳税人退还申请之日起日内查实并办理退还日起日内查实并办理退还手续。手续。n征管法征管法第二十八条第二十八条税务机关依照法律、行政法规的税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓延缓征收征收或者摊派税款。或者摊派税款。第八十三条第八十三条违反法律、行政法规的规定提前违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机由其上级机关或者行政监察机关责令改正关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处行政处分。分。 征管法征管法第四十五条第四十五条税务机关征收税款，税收优先于税务机关征收税款，税收优先于无担保债无担保债权权，法律另有规定的除外；纳税人，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款欠缴的税款发生发生在纳税人以其财产设定在纳税人以其财产设定抵押、质押抵押、质押或者纳或者纳税人的财产被税人的财产被留置留置之前的，税收应当先于抵押之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以处以罚款、没收违法所得罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、的，税收优先于罚款、没收违法所得。没收违法所得。n 担保法担保法第三十三条第三十三条本法所称本法所称抵押抵押，是指债，是指债务人或者第三人不转移对本法第三十四条所列财产的务人或者第三人不转移对本法第三十四条所列财产的占有，将该财产作为债权的担保。债务人不履行债务占有，将该财产作为债权的担保。债务人不履行债务时，时，债权人有权依照本法规定以该财产折价或者以拍债权人有权依照本法规定以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿卖、变卖该财产的价款优先受偿。第六十三条第六十三条本法所称动产本法所称动产质押质押，是指债务人或者，是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。债务人不履行债务时，的担保。债务人不履行债务时，债权人有权依照本法债权人有权依照本法规定以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的价款优规定以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的价款优先受偿。先受偿。第八十二条第八十二条本法所称本法所称留置留置，是指依照本法第八十，是指依照本法第八十四条的规定，债权人按照合同约定占有债务人的动产，四条的规定，债权人按照合同约定占有债务人的动产，债务人不按照合同约定的期限履行债务的，债务人不按照合同约定的期限履行债务的，债权人有债权人有权依照本法规定留置该财产，以该财产折价或者以拍权依照本法规定留置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。卖、变卖该财产的价款优先受偿。破产法破产法n第一百零九条第一百零九条对破产人的特定财产享有担保权的权利对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利。人，对该特定财产享有优先受偿的权利。n第一百一十三条第一百一十三条破产财产在优先清偿破产费用和共益破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：债务后，依照下列顺序清偿：（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；当支付给职工的补偿金；（二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用（二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和和破产人所欠税款破产人所欠税款；（三）普通破产债权。（三）普通破产债权。n 刑法刑法第二百一十二条第二百一十二条犯本节第二百犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，零一条至第二百零五条规定之罪，被判被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。退税款。征管法征管法第五十条第五十条欠缴税款的纳税人因欠缴税款的纳税人因怠于行使怠于行使到期到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，财产而受让人知道该情形，对国家税收对国家税收造成损害造成损害的，税务机关可以依照的，税务机关可以依照合同法合同法第第七十三七十三条、第条、第七十四七十四条的规定行使条的规定行使代代位权位权、撤销权、撤销权.n合同法合同法第七十三条第七十三条因债务人怠于行使其到期债权，对债权人因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。属于债务人自身的除外。代位权的行使范围以债权人的债权为限。代位权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使代位权的必要费用，由债务人负担。债权人行使代位权的必要费用，由债务人负担。n合同法合同法第七十四条第七十四条 因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人可以请求人产，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情形的，债权人也可以请求人民受让人知道该情形的，债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。法院撤销债务人的行为。撤销权的行使范围以债权人的债权为限。撤销权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使撤销权的必要费用，由债务人负担。债权人行使撤销权的必要费用，由债务人负担。 n细则细则第四十九条承包人或者承租人有第四十九条承包人或者承租人有独立独立的生产的生产经营经营权，权，在财务上在财务上独立核算独立核算，并定期并定期向发包人或者出租人向发包人或者出租人上缴上缴承包费或者租金承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。行政法规另有规定的除外。发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人关报告。发包人或者出租人不报告不报告的，发包人或者出的，发包人或者出租人与承包人或者承租人租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任承担纳税连带责任。n征管法征管法第八条第八条 纳税人、扣缴义务人有权向税务机纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。以及与纳税程序有关的情况。纳税人、扣缴义务人有权要求税务纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。人的情况保密。 n反不正当竞争法反不正当竞争法第十条第十条经营者不得采用下列手段侵犯商业秘密：经营者不得采用下列手段侵犯商业秘密：（一）以盗窃、利诱、胁迫或者其他不正当手段（一）以盗窃、利诱、胁迫或者其他不正当手段获取权利人的商业秘密；获取权利人的商业秘密；（二）披露、使用或者允许他人使用以前项手段（二）披露、使用或者允许他人使用以前项手段获取的权利人的商业秘密；获取的权利人的商业秘密；（三）违反约定或者违反权利人有关保守商业秘（三）违反约定或者违反权利人有关保守商业秘密的要求，披露、使用或者允许他人使用其所掌握的密的要求，披露、使用或者允许他人使用其所掌握的商业秘密。商业秘密。第三人明知或者应知前款所列违法行为，获取、第三人明知或者应知前款所列违法行为，获取、使用或者披露他人的商业秘密，视为侵犯商业秘密。使用或者披露他人的商业秘密，视为侵犯商业秘密。本条所称的本条所称的商业秘密商业秘密，是指，是指不为公众所知悉、能不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。保密措施的技术信息和经营信息。n细则第七十五条细则第七十五条税收征管法第三十二条规定的加收税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的的规定确定的税款缴纳期限届满次日起税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。缴税款之日止。n细则细则第八十三条税收征管法第五十二条规定的补缴和追第八十三条税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起未缴或者少缴税款之日起计算。计算。第四十二条纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴第四十二条纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。税务机关应当自收到申请税务机关应当自收到申请延期缴纳税款延期缴纳税款报告之日报告之日起日内作出批准或者不予批准的决定；起日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准不予批准的，从缴纳税款期限的，从缴纳税款期限届满之日起届满之日起加收滞纳金。加收滞纳金。n纳税担保的几个问题纳税担保的几个问题 适用情形（第适用情形（第3838、4444、8888条）条） 担保方式担保方式 保证（保证方式、保证人）保证（保证方式、保证人） 抵押（抵押物范围和抵押物登记）抵押（抵押物范围和抵押物登记） 质押（质物范围）质押（质物范围）n第八十八条纳税人、扣缴义务人、纳第八十八条纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应或者提供相应的担保的担保，然后可以依法申请行政复议；，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。民法院起诉。n第七条第七条纳税保证纳税保证，是指纳税保证人向税务机关保证，是指纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。本办法所称纳税保证为连带责任保证本办法所称纳税保证为连带责任保证，纳税人和，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税保证人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税款及滞纳金。税款及滞纳金。n第八条第八条纳税保证人纳税保证人，是指在中国境内具有纳，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金要担保的税额及滞纳金2 2倍以上的，自然人、倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。n第九条国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体第九条国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。不得作为纳税保证人。企业法人的职能部门不得为纳税保证人。企业法人的分支机企业法人的职能部门不得为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：（一）（一）有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满司法机关追究过法律责任未满2年的；年的；（二）（二）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；事犯罪被司法机关立案侦查的；（三）（三）纳税信誉等级被评为纳税信誉等级被评为C级以下的；级以下的；（四）（四）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；（五）（五）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；（六）（六）与纳税人存在担保关联关系的；与纳税人存在担保关联关系的；（七）（七）有欠税行为的。有欠税行为的。n第十四条第十四条纳税抵押纳税抵押，是指纳税人或纳税担保人，是指纳税人或纳税担保人不转移对本办法第十五条所列财产的占有，将不转移对本办法第十五条所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。置该财产以抵缴税款及滞纳金。前款规定的纳税人或者纳税担保人为抵押前款规定的纳税人或者纳税担保人为抵押人，税务机关为抵押权人，提供担保的财产为人，税务机关为抵押权人，提供担保的财产为抵押物抵押物。n第十五条第十五条下列财产下列财产可以可以抵押：抵押：（五）经（五）经设区的市、自治州以上税务机关确认设区的市、自治州以上税务机关确认的的其他可以抵押的合法财产其他可以抵押的合法财产第十七条第十七条下列财产下列财产不得不得抵押：抵押：（八）经设区的市、自治州以上税务机关确认的（八）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。其他不予抵押的财产。n第二十条纳税抵押财产应当办理第二十条纳税抵押财产应当办理抵押物登记抵押物登记。纳税抵。纳税抵押自抵押物登记之日起生效。纳税人押自抵押物登记之日起生效。纳税人应向税务机关提供应向税务机关提供由以下部门出具的抵押登记的证明及其复印件由以下部门出具的抵押登记的证明及其复印件（以下简（以下简称证明材料）：称证明材料）：（一）以城市房地产或者乡（镇）、村企业的厂房（一）以城市房地产或者乡（镇）、村企业的厂房等建筑物抵押的，提供县级以上地方人民政府规定部门等建筑物抵押的，提供县级以上地方人民政府规定部门出具的证明材料；出具的证明材料；（二）以船舶、车辆抵押的，提供运输工具的登记（二）以船舶、车辆抵押的，提供运输工具的登记部门出具的证明材料；部门出具的证明材料；（三）以企业的设备和其他动产抵押的，提供财产（三）以企业的设备和其他动产抵押的，提供财产所在地的工商行政管理部门出具的证明材料或者纳税人所在地的工商行政管理部门出具的证明材料或者纳税人所在地的公证部门出具的证明材料。所在地的公证部门出具的证明材料。n第二十五条第二十五条纳税质押纳税质押，是指经税务机关同意，纳税人，是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。纳税质押置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。纳税质押分为动产质押和权利质押。分为动产质押和权利质押。动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产提供的质押。提供的质押。汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证可汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证可以质押。以质押。对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，经设对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，经设区的市、自治州以上税务机关确认，税务机关可以不区的市、自治州以上税务机关确认，税务机关可以不接受其作为纳税质押。接受其作为纳税质押。正确计算法定期间正确计算法定期间起算点起算点 遭遇节假日遭遇节假日 在途时间在途时间n刑事诉讼法刑事诉讼法第七十九条第七十九条期间开始的时和日不算在期间以内期间开始的时和日不算在期间以内。法定期间不包括路途上的时间。上诉状或法定期间不包括路途上的时间。上诉状或者其他文件在期满前已经交邮的，不算过期。者其他文件在期满前已经交邮的，不算过期。 n民事诉讼法民事诉讼法第七十五条第七十五条期间开始的时和日，不计算在期间内。期间开始的时和日，不计算在期间内。期间届满的最后一日是节假日的，以节假期间届满的最后一日是节假日的，以节假日后的第一日为期间届满的日期。日后的第一日为期间届满的日期。期间不包括在途时间，诉讼文书在期满前期间不包括在途时间，诉讼文书在期满前交邮的，不算过期。交邮的，不算过期。n行政复议法行政复议法第四十条第四十条行政复议期间的计算和行政复议文书的行政复议期间的计算和行政复议文书的送达，送达，依照依照民事诉讼法民事诉讼法关于期间、送达的规关于期间、送达的规定执行。定执行。n行政诉讼法行政诉讼法司法解释第九十七条司法解释第九十七条人民法院审理行政案件，除依照行政诉人民法院审理行政案件，除依照行政诉讼法和本解释外，讼法和本解释外，可以参照民事诉讼的有关可以参照民事诉讼的有关规定。规定。 n细则细则第六十八条第六十八条纳税人在税务机关采取税收保全措纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起日内解除税行转回的完税凭证之日起日内解除税收保全。收保全。主体方面主体方面存在的主要问题存在的主要问题机构设置较混乱，权限划分不明确；不机构设置较混乱，权限划分不明确；不具备独立执法主体资格而以自己名义执具备独立执法主体资格而以自己名义执法；经上级机关批准的行为或报上级审法；经上级机关批准的行为或报上级审理的重大案件前后程序主体不一致理的重大案件前后程序主体不一致规范机构设置规范机构设置明确有独立执法资格的税务行政主体的范明确有独立执法资格的税务行政主体的范围（谁可以独立执法？谁该成为被申请人围（谁可以独立执法？谁该成为被申请人/被告？）被告？）防范与应对防范与应对税务行政执法主体税务行政执法主体税务局税务局税务分局税务分局税务所税务所稽查局稽查局n征管法征管法第十四条本法所称税务机关是指第十四条本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局。税务所和按照国务院各级税务局、税务分局。税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。规定设立的并向社会公告的税务机构。n细则细则第九条税收征管法第十四条所称按第九条税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指是指省以下税务局的稽查局省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。局的职责，避免职责交叉。n处罚法处罚法第二十条：行政处罚由违法第二十条：行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。行政处罚权的行政机关管辖。法律、行政法律、行政法规另有规定的除外。法规另有规定的除外。n发票管理办法实施细则发票管理办法实施细则第四十五条第四十五条对违反发票管理法规的行政处罚，对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额或没收由县以上税务机关决定；罚款额或没收非法所得款额在一千元以下的，可由税非法所得款额在一千元以下的，可由税务所自行决定。务所自行决定。上述条款是否还适用？上述条款是否还适用？ 第十三条第十三条 审理委员会工作程序审理委员会工作程序: : （六）（六）审理委员会办公室根据审理委员会的审审理委员会办公室根据审理委员会的审理结论，制作重大税务案件审理纪要报案理结论，制作重大税务案件审理纪要报案件审理会议主持人审批后，件审理会议主持人审批后，以审理委员会所在以审理委员会所在机关名义制作税务处理决定书，交稽查部门执机关名义制作税务处理决定书，交稽查部门执行。行。明确有权对税务机关提起复议或诉讼的主明确有权对税务机关提起复议或诉讼的主体范围（申请人体范围（申请人/原告是否适格？）原告是否适格？）了解复议和诉讼中的管辖制度，充分利用了解复议和诉讼中的管辖制度，充分利用诉讼管辖制度（是否提起管辖异议？）诉讼管辖制度（是否提起管辖异议？）程序方面程序方面存在的主要问题存在的主要问题重实体轻程序；行政处罚时该适用普通程序重实体轻程序；行政处罚时该适用普通程序的却适用简易程序，简易程序的适用不规范，的却适用简易程序，简易程序的适用不规范，执行程序不规范；该告知的不告知或告知不执行程序不规范；该告知的不告知或告知不全，税务检查不依法进行；文书送达不规范；全，税务检查不依法进行；文书送达不规范； n依据法定权限、按照法定程序实施税务检依据法定权限、按照法定程序实施税务检查，并注意依法收集、保全证据查，并注意依法收集、保全证据n严格按法定条件适用简易程序严格按法定条件适用简易程序n履行法定告知义务，完善登记制度和文书履行法定告知义务，完善登记制度和文书制作制作n正确适用送达方式正确适用送达方式n注意监督程序中重要权、义的行使与履行注意监督程序中重要权、义的行使与履行防范与应对防范与应对n处罚法处罚法第三十一条第三十一条行政机关在作出行政处罚决定行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利由及依据，并告知当事人依法享有的权利。第三十二条第三十二条当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。或者证据成立的，行政机关应当采纳。行政机关不得因当事人申辩而加重处罚。行政机关不得因当事人申辩而加重处罚。第四十一条第四十一条行政机关及其执法人员在作出行政处罚决行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，定之前，不不依照本法第三十一条、第三十二条的规定依照本法第三十一条、第三十二条的规定向当事人向当事人告知告知给予行政处罚的事实、理由和依据，给予行政处罚的事实、理由和依据，或或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。 n某市局稽查局于某市局稽查局于2002年年6月月1日对纳税人日对纳税人吴某作出处罚决定并送达文书，文书中吴某作出处罚决定并送达文书，文书中告知：告知：“如你对上述处罚决定不服，可如你对上述处罚决定不服，可在收到本决定书之日起在收到本决定书之日起60日内向上级税日内向上级税务机关申请行政复议，也可以依法向人务机关申请行政复议，也可以依法向人民法院提起诉讼。民法院提起诉讼。”2004年年4月月1日，日，吴某向人民法院起诉。稽查局答辩称：吴某向人民法院起诉。稽查局答辩称：吴某起诉已超期。吴某起诉已超期。 n处罚法处罚法第四十九条第四十九条行政机关及其执法人员行政机关及其执法人员当场收缴当场收缴罚款罚款的，必须向当事人出具的，必须向当事人出具省、自治区、直省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据辖市财政部门统一制发的罚款收据；不；不出具财政部门统一制发的罚款收缴的，出具财政部门统一制发的罚款收缴的，当事人有权拒绝缴纳罚款。当事人有权拒绝缴纳罚款。 n细则细则第九十九条第九十九条税务机关对纳税人、扣缴义务人及税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人其他当事人处以罚款或者没收违法所得处以罚款或者没收违法所得时，应当开付时，应当开付罚没凭证罚没凭证；未开付罚没凭；未开付罚没凭证的，纳税人、扣缴义务人以及其他当证的，纳税人、扣缴义务人以及其他当事人有权拒绝给付。事人有权拒绝给付。证据方面证据方面存在的主要问题存在的主要问题对诉讼证据规则不熟悉，行政执法程序中收集对诉讼证据规则不熟悉，行政执法程序中收集的证据在诉讼程序中不被认定包括违法收集的证据在诉讼程序中不被认定包括违法收集证据，对证据真实性关联性以及证明标准把握证据，对证据真实性关联性以及证明标准把握不准，滥用推定或抽样取证（如：对偷税的定不准，滥用推定或抽样取证（如：对偷税的定性或确定偷税数额）等，导致证据不足或不被性或确定偷税数额）等，导致证据不足或不被认定；取证方法和技巧不够完善认定；取证方法和技巧不够完善了解诉讼证据的有关规定，以诉讼程序中了解诉讼证据的有关规定，以诉讼程序中的证据规则作为行政执法程序中的证据规的证据规则作为行政执法程序中的证据规则；掌握一定的取证技巧则；掌握一定的取证技巧n明确行政执法的基本程序规则：先取证后明确行政执法的基本程序规则：先取证后裁决裁决n明确税务机关在行政复议和诉讼中的举证明确税务机关在行政复议和诉讼中的举证责任与举证期限责任与举证期限 防范与应对防范与应对n掌握收集、审查、认定与提交证据的规掌握收集、审查、认定与提交证据的规则和技巧则和技巧 证据的法定种类证据的法定种类定案证据的三性定案证据的三性法院认定证据的规则法院认定证据的规则n证据的法定种类证据的法定种类 物证物证书证书证当事人陈述当事人陈述证人证言证人证言鉴定结论鉴定结论视听资料视听资料勘验检查笔录勘验检查笔录 关联性审查关联性审查真实性审查真实性审查优势证据规则优势证据规则补强证据规则补强证据规则自认规则自认规则司法认知规则司法认知规则合法性审查合法性审查非法证据（含案外证据）排除规则非法证据（含案外证据）排除规则n第六十三条第六十三条 证明同一事实的数个证据，其证明效力一般可以按照证明同一事实的数个证据，其证明效力一般可以按照下列情形分别认定：下列情形分别认定： （一）国家机关以及其他职能部门依职权制作的公文文书优（一）国家机关以及其他职能部门依职权制作的公文文书优于其他书证；于其他书证； （二）鉴定结论、现场笔录、勘验笔录、档案材料以及经过（二）鉴定结论、现场笔录、勘验笔录、档案材料以及经过公证或者登记的书证优于其他书证、视听资料和证人证言；公证或者登记的书证优于其他书证、视听资料和证人证言； （三）原件、原物优于复制件、复制品；（三）原件、原物优于复制件、复制品； （四）法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结（四）法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论；论； （五）法庭主持勘验所制作的勘验笔录优于其他部门主持勘（五）法庭主持勘验所制作的勘验笔录优于其他部门主持勘验所制作的勘验笔录；验所制作的勘验笔录； （六）原始证据优于传来证据；（六）原始证据优于传来证据； （七）其他证人证言优于与当事人有亲属关系或者其他密切（七）其他证人证言优于与当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人提供的对该当事人有利的证言；关系的证人提供的对该当事人有利的证言； （八）出庭作证的证人证言优于未出庭作证的证人证言；（八）出庭作证的证人证言优于未出庭作证的证人证言； （九）数个种类不同、内容一致的证据优于一个孤立的证据（九）数个种类不同、内容一致的证据优于一个孤立的证据。 n第七十一条第七十一条 下列证据不能单独作为定案依据：下列证据不能单独作为定案依据： （一）未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适应的证言；（一）未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适应的证言； （二）与一方当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人所（二）与一方当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人所作的对该当事人有利的证言，或者与一方当事人有不利关系的证作的对该当事人有利的证言，或者与一方当事人有不利关系的证人所作的对该当事人不利的证言；人所作的对该当事人不利的证言； （三）应当出庭作证而无正当理由不出庭作证的证人证言；（三）应当出庭作证而无正当理由不出庭作证的证人证言； （四）难以识别是否经过修改的视听资料；（四）难以识别是否经过修改的视听资料； （五）无法与原件、原物核对的复制件或者复制品；（五）无法与原件、原物核对的复制件或者复制品； （六）经一方当事人或者他人改动，对方当事人不予认可的（六）经一方当事人或者他人改动，对方当事人不予认可的证据材料；证据材料； （七）其他不能单独作为定案依据的证据材料。（七）其他不能单独作为定案依据的证据材料。 n第六十八条第六十八条下列事实法庭可以直接认定：下列事实法庭可以直接认定：（一）众所周知的事实；（一）众所周知的事实；（二）自然规律及定理；（二）自然规律及定理；（三）按照法律规定推定的事实；（三）按照法律规定推定的事实；（四）已经依法证明的事实；（四）已经依法证明的事实；（五）根据日常生活经验法则推定的事实。（五）根据日常生活经验法则推定的事实。前款（一）、（三）、（四）、（五）项，前款（一）、（三）、（四）、（五）项，当事人有相反证据足以推翻的除外。当事人有相反证据足以推翻的除外。 n第五十七条第五十七条 下列证据材料不能作为定案依据：下列证据材料不能作为定案依据： （一）严重违反法定程序收集的证据材料；（一）严重违反法定程序收集的证据材料； （二）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的（二）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；证据材料； （三）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据（三）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料；材料； （四）当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料；（四）当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料； （五）在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香（五）在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明手续的证据材料；明手续的证据材料； （六）当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证（六）当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品；据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品； （七）被当事人或者他人进行技术处理而无法辨明真伪的证（七）被当事人或者他人进行技术处理而无法辨明真伪的证据材料；据材料； （八）不能正确表达意志的证人提供的证言；（八）不能正确表达意志的证人提供的证言； （九）不具备合法性和真实性的其他证据材料。（九）不具备合法性和真实性的其他证据材料。 n收集书证、视听资料（电子证据）、当收集书证、视听资料（电子证据）、当事人陈述、证人证言等证据时如何把握事人陈述、证人证言等证据时如何把握真实性？真实性？n孤证能否定案？孤证能否定案？n可否适用推定？如何适用？可否适用推定？如何适用？（检查人员对（检查人员对A公司会计询问笔录）公司会计询问笔录）？你们公司是否有隐瞒收入的行为？你们公司是否有隐瞒收入的行为？：有的。：有的。？具体有哪些？请如实说清楚。？具体有哪些？请如实说清楚。：从从20032004年年，总总共共隐隐瞒瞒了了5笔笔收收入入未未申申报报纳纳税税。具具体体为为：2003年年2月月10日日，收收入入3.2万万元元；2003年年5月月15日日，收收入入2.2万万元元；2003年年8月月16日日，收收入入5.6万万元元；2004年年7月月16日日，收收入入0.6万元；万元；2004年年10月月10日，收入日，收入0.2万元万元该份证据是否具有真实性？该份证据是否具有真实性？n扣押证据权？扣押证据权？n搜查取证权？搜查取证权？n偷拍偷录取证？偷拍偷录取证？n乔装取证？乔装取证？n案外证据？案外证据？n毒树之果？毒树之果？n把握证明标准把握证明标准/心证标准心证标准刑事诉讼：排除合理怀疑刑事诉讼：排除合理怀疑民事诉讼：优势证据民事诉讼：优势证据行政诉讼：排除合理怀疑；明显优势；行政诉讼：排除合理怀疑；明显优势；优势证据优势证据n证据规定证据规定第五十四条第五十四条 法庭应当对经过庭审质证的证据和法庭应当对经过庭审质证的证据和无需质证的证据进行逐一审查和对全部无需质证的证据进行逐一审查和对全部证据综合审查，证据综合审查，遵循法官职业道德，运遵循法官职业道德，运用逻辑推理和生活经验，进行全面、客用逻辑推理和生活经验，进行全面、客观和公正地分析判断观和公正地分析判断，确定证据材料与，确定证据材料与案件事实之间的证明关系，排除不具有案件事实之间的证明关系，排除不具有关联性的证据材料，准确认定案件事实。关联性的证据材料，准确认定案件事实。 n渎职犯罪的防范和应对渎职犯罪的防范和应对滥用职权滥用职权 玩忽职守玩忽职守 徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税口退税 徇私舞弊不征少征税款、不移送刑徇私舞弊不征少征税款、不移送刑事案件；帮助犯罪分子逃避处罚罪事案件；帮助犯罪分子逃避处罚罪n征管法征管法第七十二条从事生产、经营的纳税人、第七十二条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可拒不接受税务机关处理的，税务机关可以以收缴其发票或者停止向其发售发票。收缴其发票或者停止向其发售发票。