第八章 税收引论7.7.税收原理税收原理税收原理税收原理8/21/20241学习目的和要求n1、理解税收的基本属性n2、掌握税收的三个特征n3、掌握一系列税收方面的术语n4、掌握税收的各种分类方法n5、理解公平类税收原则与效率类税收原则n6、理解税收中性n7、掌握税负转嫁和税收归宿的定义n8、掌握税负转嫁与归宿的一般规律8/21/20242第一节第一节 税收的基本概念税收的基本概念一、税收的特征二、税收术语三、税收分类8/21/20243一、税收的特征一、税收的特征（一）税收概念的界定（二）税收的“三性”8/21/20244n1、税收的定义n国家国家为了实现其职能，凭借为了实现其职能，凭借政治权力政治权力，按照法定标准，参与剩余产品价值的再按照法定标准，参与剩余产品价值的再分配，分配，强制强制地、地、无偿无偿地取得财政收入的地取得财政收入的一种手段。一种手段。n讨论：税收会消亡吗？8/21/20245亚当-斯密：课税四原则n1、平等原则（支付能力原则）：对人民征税，尽可能按照各自的能力比利，即按照各自在国家保护下的收入比例，交纳国税，维持政府；n2、确实原则：即课税要以较为稳定、严肃的法律为依据形成确实的税基、税率、固定的纳税日期和方法等，这些都应当让纳税人清楚明白，也有助于杜绝政府及其官员的任意行为；8/21/20246亚当-斯密：课税四原则n3、便利原则：各种税赋交纳的日期及方法，应当给予纳税人的最大便利，税收的征纳手续尽量从简；n4、最少费用原则：又称节约原则8/21/20247n税收的三原则n（1）财政原则）财政原则：足额、稳定、适度足额、稳定、适度n（2）经济原则）经济原则（效率原则）（效率原则）n（3）社会原则）社会原则（公平原则）（公平原则）nA、税收原则的地位：它是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次的观念体系。nB、税收原则决定了一个国家税制的设计和税负的衡量。8/21/20248财政原则财政原则n税收的财政原则是指税收应该保证为国家筹集充足的财政资金，以满足国家职能活动需要的原则，这是税收的基本原则。首先是要求税收收入足额、稳定，同时还要求税收收入具有弹性，能随国民经济增长而增长，随财政支出的需要而作相应的调整。8/21/20249效率原则n效率原则包括两方面的含义：一是税收的经济效率原则，二是税收本身的行政效率原则。n经济效率原则：税收应有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。税收的经济效率原则应从全社会的宏观角度看，使宏观所得大于所失，以提高社会的整体利益。n行政效率原则：是指要提高税务行政管理的效率，即节约税收行政费用的原则。其基本要求就是以最小的税收成本取得最大的税收收入，使税收的名义收入（包含税收成本）与实际收入（不含税收成本）之间的差额为最小8/21/202410公平原则n1、普遍原则：即税收负担应该普遍分配给全体社会成员，不允许任何阶级、任何经济成分、任何个人或组织享有免税特权；n2、平等原则：是指税收负担在社会各成员之间的分配要公平合理。8/21/202411税收的三性n（1）强制性强制性：体现了税收的权威n（2）无偿性无偿性：维护了税收的权威n（3）固定性固定性：强化了税收的权威n例：1 税收强制性特征的依据是国家的（C）nA、经济权力 B、民主权力 nC、政治权力 D、社会权力n2、国家通过法律形式预先规定了征税对象和征税标准，征纳双方必须共同遵守，不能随意变动，体现了征税的： （D）nA、经济性 B、强制性 C、无偿性 D、固定性8/21/202412衡量税负的指标n税收负担的含义：是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的关系。n衡量税负的指标：n宏观指标：T/GDPn微观指标微观指标：企业所得税/企业利润n农业税/农业收入n个人所得税/居民收入n例.衡量宏观税负水平的指标是（A ）。n A.企业利润和企业所得税的比例关系 B.税收收入占国内生产总值的比例nC.税收收入占国民收入的比例 D.税收收入占总产值的比例8/21/202413二、税收术语二、税收术语（一）纳税人（二）课税对象（三）税率（四）起征点与免征额8/21/202414（一）纳税人（一）纳税人1、纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。2、纳税人和负税人：二者有时是一致的，但有时是分离的。3、自然人作为纳税人必须具备属本国国民，或在所在国居住，或从事经济活动的外国公民，课于自然人的税收如：个人所得税、遗产税、利息税8/21/202415（二）课税主体n1、本国政府与外国政府：税收是凭借政治权力进行的课征，所以一国政府的课税权不能超过这个国家本身政治权力所能达到的范围-属人原则与属地原则。n2、中央政府与地方政府：中央税、地方税、共享税8/21/202416（三）课税对象（三）课税对象n课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物，是税收法律关系中征纳双方，权力义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志，是征税的根据。例如：企业所得税的课税对象就是应税所得，增值税的课税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额8/21/202417（四）税率：是对课税对象的征收比例或（四）税率：是对课税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。衡量税负轻重与否的重要标志。n我国现行的税率;n1、比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如：增值税、营业税、企业所得税等。n2、超额累进税率：把征税对象按数额大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。例如：个人所得税中的工资薪金所得税8/21/202418我国现行的税率n3、定额税率：即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船使用税。n4、超率累进税率：即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分就按高一级的税率计算增税。目前采用这种税率的是土地增值税8/21/202419工资薪金所得适用的速算扣除数表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过500部分502500-2000部分102532000-5000部分1512545000-20000部分20375520000-40000部分251375640000-60000部分303375760000-80000部分356375880000-100000部分40103759超过100000部分45153758/21/202420超额累进与全额累进的差别n假设某单位职工张三2005年5月工资薪金所得为3201元，该单位职工李四的工资薪金所得为3200元，假定该地区个人所得税的起征点为1200元问：n（1）按全额累进，二者所交税额分别为多少？n（2）按超额累进计算，二者所交税额分别又为多少？8/21/202421超额累进与全额累进的差别n1、全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；n2、在所得额极距的临界点出，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这种问题；n3、全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。8/21/202422.定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税率O税基累进比例累退8/21/202423平均税率和边际税率平均税率和边际税率（1）平均税率（averagetaxrate,ATR）：（2）边际税率（marginaltaxrate,MTR）：随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税额的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率8/21/202424用平均税率和边际税率来定义比例税率、用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率累进税率比例税率：ATR=MTR税率税基Ot8/21/202425用平均税率和边际税率来定义比例税率、用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率累进税率MTR税率（ % ）税基（元）O253515累进税率40002900070000ATR8/21/202426五、附加、加成和减免n纳税人负担的轻重，主要是通过税率的高低来调节的。但除此之外，还可以通过附加、加成和减免等措施来调节调节n纳税人的负担。n税收附加和加成属于加重纳税人负担的措施。附加是地方附加的简称，是地方政府在正税以外，附加征收的一部分税款。把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税。正税以外征收的附加称为副税。8/21/202427n加成是加成征税的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。加一成等于加正税税额的10%，依此类推。n附加和加成不同：附加是对所有纳税n人加征，加成是对特定纳税人加征。后者带有惩罚性。n减免税主要包括：鼓励生产性减免如新产品，出口产品；社会保障性减免；自然灾害性减免。8/21/202428n劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过元。超过元至元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加5成；超过元的部分，加征十成8/21/202429n免税项目免税项目下列各项个人所得，免纳个人所得税：下列各项个人所得，免纳个人所得税：、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；奖金；、国债和国家发行的金融债券利息；、国债和国家发行的金融债券利息；、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；、福利费、抚恤金、救济金；、福利费、抚恤金、救济金；、保险赔款；、保险赔款；、军人的转业费、复员费；、军人的转业费、复员费；、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；免税的所得；、经国务院财政部门批准免税的所得。、经国务院财政部门批准免税的所得。-摘自摘自个人所得税法个人所得税法8/21/202430n减征项目有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：、残疾、孤老人员和烈属所得；、因严重自然灾害造成重大损失的；、其他经国务院财政部门批准减税的。-摘自个人所得税法8/21/202431讨论：奥运冠军们得到的奖金该不该缴纳个人所得税?n有人估算了一下，刘翔可能会成为中国奥运冠军获得奖金最多的人。国家体育总局20万，田径管理中心重奖100万，上海体育局至少50万，霍英东体育基金奖80万，还有某摩托车企业的100万，某饮料品牌代言企业的30万，刘翔的奖金总计至少有380万元；其他奥运冠军像朱启南回到浙江一天就收到了32万元奖金，而郭晶晶、杨景辉还都将获赠价值百万元的豪宅。8/21/202432n省级政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发给运动员的奖金可以免征个人所得税，其他单位，像各市县区市政府，社会团体、企业或个人给运动员的奖励，应该按照“偶然所得”征收20的个人所得税，对于以实物、旅游等形式发放的奖励也应按规定折合成人民币进行代扣代缴，发放奖励的单位或个人负有代扣代缴义务。n按照这个规定，刘翔获得的这380万奖金中，有170万不用上税，其他210万则要缴纳42万元的个人所得税。也就是说，刘翔最后的收入可能不低于210万元（210万元20）170万元338万元。8/21/202433起征点与免征额n起征点是税法规定的课税对象开始征税时应达到的一定数额。课税对象未达到起征点的，不征税；但达到起征点时，全部课税对象都要征税。n免征额是课税对象中免于征税的数额。n对有免征额规定的课税对象，只就其超n过免征额的部分征税。8/21/202434n某纳税人7月份取得收入1600元，若规定免征额为1000元，采用超额累进税率，应税收入为01000元，适用税率为5，应税收入为10002000元，适用税率为10，则该纳税人应纳税额为（）。A30元B110元C160元D60元8/21/202435n某纳税人5月份取得收入1800元，若规定起征点为1000元，采用超额累进税率，应税收入为01000元，适用税率为5，应税收入为10002000元，适用税率为10，则该纳税人应纳税额为（）。A40元B90元C130元D50元8/21/202436n税法具有严肃性、而税收制度中关于附加、加成和减免税的有关规定则把税收法律制度的严肃性和必要的灵活性严肃性和必要的灵活性密切地结合起来，使税收法律制度能够更好地因地因事制宜，贯彻国家的税收政策，发挥税收的调节作用。8/21/202437（六）纳税环节n纳税环节是指对于处在社会再生产活动中的课税对象，选定应该缴纳税款的环节。商品从生产到消费要经过四个环节，选择那个环节缴纳税款，必须考n虑便于纳税人缴纳税款，防止重复征税。8/21/202438（七）纳税期限：n纳税期限是指税法规定的缴纳税款的期限。税法对不同税种按纳税人经营规模的大小、缴纳税款的多少，以及会计核算的特点规定了不同税款缴纳的期限。规定纳税期限目的是保证税收收入能够及时、足额人库、满足国家财政预算支出的需要。8/21/202439n纳税地点与纳税期限纳税地点与纳税期限纳税地点（一）自行申报的纳税义务人，应当向取得所得当地主管税务机关申报纳税。从中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者二处以上取得的，可以由纳税人选择一地申报纳税；纳税义务人变更申报地点的，应当经原主管税务机关批准。（二）在内地工作或提供劳务的临时来华人员，应以税法所规定的申报纳税的日期为准，在某一地达到申报纳税的日期，即在该地申报纳税。但准予其提出申请，经批准后，也可固定在一地申报纳税。（三）凡由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍纳税人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税。-摘自国家税务总局国税发（）号通知8/21/202440n纳税期限（一）扣缴义务人每月所扣的税款、自行申报纳税人每月应纳的税款，（一）扣缴义务人每月所扣的税款、自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。（二）工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳（二）工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款。可以实行按年计算、分月预缴的方行业的工资、薪金所得应纳的税款。可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。具体办法由国务院规定。式计征。具体办法由国务院规定。-摘自摘自个人所得税法个人所得税法特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。按年计算、分月预缴的计征方式，是指上列的特定行业职工其他行业。按年计算、分月预缴的计征方式，是指上列的特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起日内，的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起日内，合计其全年工资、薪金所得，再个月平均并计算实际应纳的税款，合计其全年工资、薪金所得，再个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。多退少补。-摘自摘自细则细则（三）个体工商户的生产、经营所得应纳的税款、按年计算，分月预（三）个体工商户的生产、经营所得应纳的税款、按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月日内预缴，年度终了后个月内汇算清缴，缴，由纳税义务人在次月日内预缴，年度终了后个月内汇算清缴，多退少补。多退少补。-摘自摘自个人所得税法个人所得税法（四）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计（四）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后日内缴入国库，并向税务机关报送算，由纳税义务人在年度终了后日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在年内分次取得承包经营、承租经营所得的，纳税申报表。纳税义务人在年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的日内预缴，年度终了后个月内汇算清缴，应当在取得每次所得后的日内预缴，年度终了后个月内汇算清缴，多退少补。多退少补。摘自摘自个人所得税法个人所得税法纳税义务人在年度终了后日内将应纳的税款缴入国库，是指在年纳税义务人在年度终了后日内将应纳的税款缴入国库，是指在年终一次性取得承包经营、承租经营所得的纳税义务人，自取得收入之日终一次性取得承包经营、承租经营所得的纳税义务人，自取得收入之日起日内将应纳的税款缴入国库。起日内将应纳的税款缴入国库。-摘自摘自细则细则（五）从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后日（五）从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。-摘摘自自个人所得税法个人所得税法8/21/202441（八）违章处理n违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为的处置。它对维护国家税法的强制性和严肃性有重要意义。纳税人的违章行为通常包括偷税、偷税、抗税、漏税、欠税抗税、漏税、欠税等不同情况。n偷税是指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的违法行为。n抗税是指纳税人对抗国家税法、拒绝纳税的违法行为。n漏税是指纳税人出于无意而未交或少交。8/21/202442三、税收分类三、税收分类n建国后，我国税制变化主要是经历了四次较大规模的改革。最近一次是1994年。改革后的税种设置由原有的32个减至23个。目的是为了税制的简化与高效的统一。n（1）按课税对象：流转税类、所得税类、财产税类、资源税类、行为税类、关税类n（2）按是否可转嫁：直接税和间接税n（3）按归属：中央税、地方税和共享税n其他分类标准如：课税标准、与价格关系、国别等8/21/202443四、其他相关税收术语：税收比率四、其他相关税收术语：税收比率年份GDP（亿元） 税收收入（亿元）税收比率（%）1985198619881990199219941995199619971998199920008964.410202.214928.318547.926638.146759.458478.167884.674462.678345.282067.589403.62040.792090.732390.472821.863296.915126.886038.046909.828234.049262.8010682.5812581.5122.7720.4916.0115.2112.3810.9610.3310.1811.0611.8213.0214.0719852000年的税收比率8/21/202444拉弗曲线税率税收收入税收禁区8/21/202445拉弗曲线的经济含义n1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率；n2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率；n3、税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系，从而理论上说应当存在一种兼顾税收收入与经济增长的最优税率。8/21/202446（一）我国税制结构的特点1.中国目前主要依赖商品和服务课税；2.尚未开征社会保障税；3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低；4.其它税种的收入比重偏高；5.国际贸易税比较适中。8/21/202447（二）税制结构的决定因素1.经济发展水平2.管理能力3.财政支出结构4.税收政策目标5.相邻国家的示范效应8/21/202448七、税收制度及其构成要素n税收制度的含义：国家按一定的政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。n税制的三大基本要素：纳税人、课税对象、税率，其中税率是税收政策和税收制度的中心环节，税率的高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担。n主体税 的选择（1）主体税只能是课征范围广泛、税源充裕的税种；n（2）发达国家多以直接税如所得税和财产税构成主体税种；n（3）发展中国家多以间接税作为主体税，我国即以流转税（如增殖税、营业税和消费税）为主体税种。8/21/202449八、税收的分类n建国后，我国税制变化主要是经历了四次较大规模的改革。最近一次是1994年。改革后的税种设置由原有的32个减至23个。目的是为了税制的简化与高效的统一。n（1）按课税对象：流转税、所得税、财产税、资源税和行为税n（2）按是否可转嫁：直接税和间接税n（3）按归属：中央税、地方税和共享税n其他分类标准如：课税标准、与价格关系、国别等8/21/202450九、中国当前主要税种n（一）流转税一）流转税，也称商品税或商品劳务税，是以商品和劳务的流转额为课税对象的一种税。主要包括增值税、营业税和消费税，是我国的主体税种。n（1）增值税（价外税，共享税，间接税）nA、主要优点：（1）可以避免重复征税和税负不均，（2）保证财政收入，（3）有利于出口退税。nB、税率：基本税率17%，其他：13%和6%、4%、0等。nC、计税方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额nD、税基类型：生产型、收入型、消费型。我国当前采用的是生产型增值税。8/21/202451对增值税的理解n可避免重复征税：如果按商品流转额“全额”征税，会随着流转环节增多而税负加重，存在重复征税。而增值税由于按增值额征收的，转移价值不征税，可以避免重复征税和税负不公。这符合社会大生产需要，有利于生产的专业化和协作化，有利于提高劳动生产率和改进产品质量。n三种类型：1、生产型：税收基数相当于国内生产总值；2、收入型：税基相当于国民收入（允许扣除折旧）；3、消费型：对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期增值额中一次全部扣除。按税基大小排序，生产型最大，消费型最小。目前发达国家多实行消费型，发展中国家多实行收入型和生产型。8/21/202452现行增值税的征税范围n（一）销售或者进口的货物，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。n（二）提供的加工、修理修配劳务。8/21/202453视同销售货物行为n1、将货物交付他人代销n2、销售代销货物n3、将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者n4、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者n5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费n6、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人8/21/202454增值税税率n1、基本税率：17%n2、低税率：13%n（1）粮食、食用植物油n（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤碳制品n（3）图书、报纸、杂志n（4）伺料、化肥、农药、农机、农膜n（5）国务院规定的其他货物8/21/202455征收率n考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。n商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6%。8/21/202456扣税法计算增值税n扣税法：不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税的应纳税额。n例：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，2002年5月，销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得甲产品的送货运输费收入5.85万元。已知其购进货物的进项税额为10.2万元，计算该企业2002年5月应缴纳的增值税额。（4.25）8/21/202457n（2）消费税是对特定消费品征收的一种税，我国对11类商品征收消费税，一般税率较高，属于中央税。n（3）营业税，是对发生营业行为的单位和个人，以其营业收入为课税对象征收的一种税。是地方税的主要税种。n三档税率：交通运输、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%；金融、保险、服务业、转让无形资产、销售不动产为5%，娱乐业为5%-20%，各地可以再税法规定的幅度内实行较高的税率。n计算公式：应纳税额=营业额（销售额）*税率8/21/202458（二）所得税n（1 1）个人所得税）个人所得税（自2002年起中央和地方共享）n我国1994年起实施个人所得税法。n纳税人：分为居民和非居民。居民是指在中国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外的所得，依法交纳个人所得税。非居民是指在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得依法交纳个人所得税。8/21/202459n在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。（习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。起征点：现在全国执行的是800元的免税额，也即俗称的“起征点”。这个起征点是1981年制订、颁布实施的税法中规定的，目前已与现实很不匹配。事实上，目前已有一些地区经上级批准后执行着一套新的临时标准。如北京、上海执行的是1200元标准、深圳执行的是1600元标准、广东执行的是1260元的免征额标准。8/21/202460超额累进与全额累进n个人所得中的工资薪金工资薪金所得采用9级超额累进税率，税率为5%-45%。n假设某甲月工资为5001元，某乙月工资为5881元如果按全额累进和超额累进分别征收会有何不同？（假设该城市起征点为800元）8/21/202461工资薪金所得适用的速算扣除数表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过500部分502500-2000部分102532000-5000部分1512545000-20000部分20375520000-40000部分251375640000-60000部分303375760000-80000部分356375880000-100000部分40103759超过100000部分45153758/21/202462个人所得税法的相关规定n1、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。n2、对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税的办法；对稿酬所得，实行减征30%税款的办法。8/21/202463n3、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的30%的部分可以从其应纳税所得额中扣除。n4、个人银行存款在1999年11月1日以后产生的利息，征收个人所得税，税率为20%，但自2007年8月15日起减按5%的税率8/21/202464个人所得税税率表（适用于劳务报酬）级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000的部分2002超过20000至50000的部分3020003超过50000的部分4070008/21/202465劳务报酬如何计算？n1某演员参加一次商业演出某演员参加一次商业演出,合同规定不含税演合同规定不含税演出费出费20,000元元,个人所得税为演出公司代付个人所得税为演出公司代付,则则代付个人所得税为代付个人所得税为().A.2,880B.3,142C.3,809.52D.457.43n2某演员一次获得表演收入某演员一次获得表演收入26,000元元,应缴纳劳应缴纳劳务报酬所得的个人所得税时不正确做法有务报酬所得的个人所得税时不正确做法有().A应纳税额应纳税额4,160元元nB应纳税额应纳税额4,240元元8/21/202466稿酬如何计算？n国内某作家的一篇小说先后在某晚报连国内某作家的一篇小说先后在某晚报连载三月载三月,每月取得稿酬每月取得稿酬3600元元,然后送交然后送交出版社出版出版社出版,一次取得稿酬一次取得稿酬20,000元元.该该作家因此需缴纳个人所得税作家因此需缴纳个人所得税()元元.A.3,416B.3,752C.3,449.6D.4,009.68/21/202467n某卡拉某卡拉OK歌舞厅歌舞厅,本月门票收入本月门票收入50万元万元,台位费收入台位费收入20万元万元,相关烟相关烟,酒酒,饮料收入饮料收入18万元万元,零点小食品零点小食品5万元万元.该歌舞厅本月该歌舞厅本月应纳营业税为应纳营业税为()万元万元.A.4.55B.18.6C.17.6D.15.158/21/202468n黄先生与某大学王教授合著一本专业著黄先生与某大学王教授合著一本专业著作作,取得稿酬收入取得稿酬收入20,000元元,其中黄先生其中黄先生分得稿酬分得稿酬12,000元元,并拿出并拿出3,000元捐赠元捐赠给全国老年基金会，则其应纳税款为多给全国老年基金会，则其应纳税款为多少？少？8/21/202469n某人1998年11月13日存入银行一年定期存款3万元，年利率4.77%，存款到期日即1999年11月13日将存款全部取出，则其应纳税额为多少？8/21/202470n（2 2）企业所得税）企业所得税：基本税率33%，另外有27%和18%的照顾税率。n（3 3）外商投资企业和外国企业所得税）外商投资企业和外国企业所得税n外商投资企业指中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。外国企业指在我国境内设立机构、场所，从事生产经营的外国公司、企业和其他经营组织或者在我国境内没有设立机构而有来源于我国的股息、利息、租金、特许权使用费等所得得外国公司企业和其他经济组织。外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内所得、境外所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。8/21/202471n税率：采用比例税率，税率为30%，附加地方税税率3%，总负担率为33%。n税收优惠：A、地区优惠B、产业优惠，其中生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征，第三年至第五年减半征收（15%）-两免两免三减三减政策。n我国其他所得税税种：土地增值税和农（牧）业税。8/21/202472n十、分税制n主要内容：中央与地方的事权与支出的划分，中央与地方的收入划分。n时间：1994年n实质：分税、分权、分征、分管n目标：集权与分权相结合，侧重于分权n中央固定收入：关税、海关代征的消费税和增值税，消费税、中央企业所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税，中央企业上缴的利润等。8/21/202473n地方固定收入：营业税、地方企业所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、房产税、印花税、农业税、土地增值税等n共享收入：增值税（中央75%，地方25%），资源税，证券交易税（地方3%）n注意：个人所得税自2002年起中央与地方分享，分享比例仍没最后确定，当前仍由地税局征管，但其中的利息税属中央100%享用。n征管权限：中央税和共享税由国税局负责征收，共享中的地方部分由国税局直接划入地方金库，地方税由地税局负责征收。8/21/202474n1、以下税收中属于间接税的是：（）nA、关税B、消费税C、个人所得税nD、营业税E、增值税n2、我国消费税的纳税环节对于大多数应税商品来说是在：（）nA、生产环节B、批发环节nC、零售环节D、消费环节n3、可以有效避免重复征税弊端的流转税税种是：（）nA、增值税B、营业税nC、企业所得税D、利息税n4、增值税和消费税都属于：（）nA、中央税B、价内税nC、间接税D、共享税8/21/202475n5 5、下列各项中哪个是企业所得税的课税对象：（、下列各项中哪个是企业所得税的课税对象：（ ）n A A、销售收入扣除一定的费用销售收入扣除一定的费用 B B、销售额销售额 n C C、企企业业增增值值额额 D D、营业所得税营业所得税n6 6、下列各项中属于居民纳税人的是：（、下列各项中属于居民纳税人的是：（ ）nA A、 在在我我国国境境内内无无居居所所，但但居居住住满满1 1年年，不不过过在在一一个个纳纳税税年年度内一次离境超过度内一次离境超过3030日的自然人日的自然人 nB B、 在在我我国国境境内内无无居居所所，而而居居住住在在我我国国境境内内不不满满1 1年年的的自自然然人人 nC C、 有我国的国籍，但长期不在国内居住的自然人有我国的国籍，但长期不在国内居住的自然人 nD D、在我国境内无居所又不居住在我国的自然人在我国境内无居所又不居住在我国的自然人n8 8、下下列列关关于于税税收收的的说说法法中中错错误误的的是是： （ ）nA A、 我国税制中的主体税是流转税我国税制中的主体税是流转税 n B B、企业所得税是地方税企业所得税是地方税 n C C、地方税的主要税种是营业税地方税的主要税种是营业税 n D D、利息税实行的是累进税率利息税实行的是累进税率nE E、我国增值税的基本税率是我国增值税的基本税率是33%33%8/21/202476n9、下列关于个人所得税的表述中正确的是：（）nA、工资薪金所得采用得是九级超额累进税率nB、个人所得税是地方税税种nC、个人所得税属于共享税税种nD、个人所得税是直接税，税负不易转嫁nE、利息税的税率是20%，并且没有起征点n10、下列各种税收中，哪种中央政府不享有课税权：（）nA、增值税B、消费税nC、企业所得税D、农业税n11下 列 税 种 中 属 于 中 央 和 地 方 共 享 收 入 的 是 ： （）nA、中央企业所得税B、关税C、增值税D、地方企业所得税E、资源税8/21/202477n某企业为增值税一般纳税人，3月份销售产品取得不含税收入12万元，当月又以自制产品5万元用于奖励职工，又以自制产品10万元投资某联营企业，3月份该企业购进原料，取得增值税专用发票注明税款为1.77万元。n根据上述材料回答下列问题：n1、增值税是我国的第一大税，我国增值税的税基属于：（ A ）nA、生产型 B、消费型 C、收入型 D、分配型n2、增值税的基本税率是：（ A ）nA、17% B、20% C、30% D、33%n3、增值税属于中央和地方共享税，其中地方分享的比例是：（D ）nA、3% B、15% C、20% D、25%n4、该企业3月份销项税额为： （ A ）万元nA、4.59 B、2.04 C、3.74 D、3 n5、该企业应纳税额为（ C ）万元nA、2.87 B、 0.63 C、2.82 D、2 n6、下列各种税收中，哪种中央政府不享有课税权： （D ）nA.增值税 B.消费税 nC.企业所得税 D.农业税n7、某商场以每台400元的价格出售一批打印机，假定每台打印机的进项税额为43.60元，商场应纳的增值税率为17%，则该商场每出售一台打印机应该缴纳的增值税额为（ C ）元？n A.15.50 B.17.42 nC.14.52 D.12.128/21/202478五、税收转嫁与归宿n（一）税收转嫁与归宿的定义：税收转嫁是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。n税收归宿是指税收负担的最终归着点或n税收转嫁的最终结果。8/21/202479（二）税收转嫁的形式（二）税收转嫁的形式v 前转v 后转v 消转v混转8/21/202480 （三）税收归宿与供求弹性的关系（一）需求弹性对税收归宿的影响（二）完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿（三）供求双方的税收负担率与供求曲线的斜 率之间的关系8/21/202481 （一）需求弹性对税收归宿的影响PP3P1P4P2P*OQEQI Q*DIDETSS+TQ8/21/202482（二）完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全无弹性供给与税收归宿完全弹性供给与税收归宿QPd8/21/202483（三）供求双方的税收负担率与供求曲线的斜率之间的关系 纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得的价格变化的比率为：式中： （Pd-P*）为需求者承担的税收负担； （P*-PS）为供给者承担的税收负担； （Q*-QE）为交易量的变化； Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。8/21/202484税负转嫁与归宿的一般规律n1、商品税较易转嫁，所得税不易转嫁n2、供给弹性大、需求弹性小的商品的课税较易转嫁，反之则不易n3、课税范围宽广的商品易转嫁，反之不易n4、对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁n5、从价税容易转嫁，从量税不易转嫁8/21/202485税收的收入效应和替代效应一、收入效应和替代效应的一般含义二、税收的收入效应和替代效应8/21/202486一、收入效应和替代效应的一般含义v 收入效应是指因收入的购买力下降或 上升对商品消费所作的调整。v 替代效应是指随着商品价格的变化， 人们用一种价格下降的商品替代其它 价格保持不变的商品，增加对价格相 对下降的商品的需求。换言之，替代 效应是指消费者因商品相对价格变化 而对其开支结构所作的调整。8/21/202487二、税收的收入效应和替代效应食品衣服OFE*EICI税前预算线税后预算线无差异曲线C对衣服征税后的均衡8/21/202488二、税收的收入效应和替代效应食品衣服OFE*EICICFCE*对衣服征税的替代效应和收入效应8/21/202489n一位消费者把它的收入全部用在激光唱盘和一位消费者把它的收入全部用在激光唱盘和面包上，唱盘的价格是每张面包上，唱盘的价格是每张20元，面包为元，面包为5元。元。n（1）画出它的预算线，说明它对两种商品的）画出它的预算线，说明它对两种商品的最优购买量。最优购买量。n（2）现在假定唱盘公司提供这样一种交易：）现在假定唱盘公司提供这样一种交易：交纳交纳100元会费后，可以按元会费后，可以按10元一盘的价格元一盘的价格购买光盘，请画出新的预算线。购买光盘，请画出新的预算线。n若政府对每张光盘征税若政府对每张光盘征税1元，预算线如何变动元，预算线如何变动？若其他不变，政府对消费者发放补贴？若其他不变，政府对消费者发放补贴50元元则如何变化？则如何变化？8/21/202490例题n1、决定纳税结构基本格局的三大基本税制要素是： （ ）nA、纳税人 B、税基 C、税率 nD、课税对象 E、计税依据n2、我国税制结构中的主体税是：（）nA、所得税 B、流转税 C、营业税 D、财产税n3、一种税收区别于另一种税收的主要标志是： （）nA、税率 B、纳税人 nC、课税对象 D、计税依据8/21/202491判断n1、税收的强制性体现了政治权力凌驾于所有权之上，即私有财产并非神圣不可侵犯。n2、税负前转是指向生产环节转嫁，即通过压低进价等方式转嫁给上游厂家。n3、供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税容易转嫁。8/21/202492计算n假定棉布的需求函数为Q=20-5P，供给函数为Q=1/2P-20。如果政府对棉布征税，税额为每米2元问（1）征税后均衡价格为多少？（2）消费者和生产者各承担多少税额？8/21/202493练习题n1、减征或免征利息所得税将储蓄的收益率，储蓄nA、提高、不利于B、提高、有利于nC、降低、有利于D、降低、不利于n2、税收具有强制性、无偿性、固定性的特征，其核心是：n3、目前我国财政收入的主要形式是：n4、下列税种中容易发生转嫁的是：nA、个人所得税B、企业所得税C、遗产税D、营业税8/21/202494n作图分析：为解决我国中低收入者的住房问题，政府可以提供经济适用房（即实行价格补贴，征收负税收），但也有人主张实行直接补贴，即按一定的标准将钱直接发给老百姓。请结合我国老百姓的实际情况，运用预算线与无差异曲线的原理进行分析。当前为解决我国老百姓的住房问题，是明补好还是暗补好？8/21/202495