第二章 货币资金l 学习要求：学习要求：l 明确现金的概念和现金管理的具体内 容，掌握现金的核算l了解银行结算方式，掌握银行存款的核算l掌握外币业务的有关概念及会计处理l了解其他形式货币资金的内容、特点及其 核算 1n第一节 现金n一、现金的管理 国际惯例广义 1、现金定义 库存现金狭义我国是广义和狭义概念并存2 2现金管理制度 （1）规定现金使用范围 （2）规定现金库存限额和送存银行的期限 （3）规定不准坐支现金 3内部管理制度（1）内部牵制制度会计与出纳线账分管。（2）审核和鉴证制度由会计主管人员对经济活动进行查对复核。（3）定期清查盘点定期清查现金，保证账实相符。3 二、现金收付的核算 1序时核算现金日记账2总分类核算“现金”总分类账三、现金的清查l1、 编制“库存现金盘点报告表”l2、对清查结果进行账务处理 现金短缺时：n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢n 贷：现金n查明原因后处理：n借：其他应收款（过失人或保险赔偿）n 管理费用（无法查明原因）n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4续：现金溢余时：n借：现金n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢n查明原因后：n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢n 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）n 营业外收入（无法查明原因）5第二节 银行存款l一、银行存款的管理l（一）开立银行存款账户l 基本存款账户l 一般存款账户 l 临时存款账户l 专用存款账户l（二）实行线账分管的内部牵制制度l（三）加强银行票据管理做好对账工作 6二、银行结算方式 （一）支票结算 1、含义：支票是银行的存款人签发给收款人办理结算，委托开户银行将款项支付给收款人的票据。 支票分为： 现金支票只提取现金，不可转账。 转账支票只能转账，不能提取现金。 普通支票可以提现，也可转账。 2、特点 （1）范围：单位和个人；同城； （2）简便灵活 （3）提示付款期：10日； （4）可背书转让（转账支票）。7（二）汇兑结算方式 1、含义： 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。 2、适用范围：单位或个人异地使用。8（三）银行本票结算方式 1、定义： 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或收取现金的票据。 2、特点 范围：单位和个人；同城； 有不定额和定额两种，定额本票面额有1000 元、5000元、10000元和50000元； 银行签发，保证兑付，信誉高，可背书转让 付款期限：最长2个月。9（四）银行汇票结算 1、定义： 银行汇票结算是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人前往异地转账结算或支取现金的票据。 2、特点（1）适用范围广泛，单位和个人，异地；l（2）灵活、票随人到、兑现性强；l（3）可转账，“现金”字样的可提现；l（4）付款期限：一个月；l（5）可背书转让。10（五）委托收款结算方式 1、定义： 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，分为邮汇和电汇两种。2特点 适用于同城和异地； 既适用于在银行开立账户的单位结算也适用于邮电、电话、水电等劳务款项的结算； 不受结算金额起点的限制。11l（六）托收承付结算方式 1、定义： 托收承付结算方式是收款单位根据经济合同（包括视同经济合同的要货涵件、电报等文书）发货后，委托银行向指定的付款单位收取款项，付款单位根据经济合同核对托收单据或验货后，向银行承认付款的结算方式。 2、特点l（1）托收：收款单位按照经济合同发货后，填制“托收承付结算凭证”一式五联，连同发票和运单等向开户银行申请办理托收手续。12 l（2）承付：付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及其附件后，应在承付期内审查核对，安排资金，承付货款分为验单付款和验货付款两种。 A、验单付款 承付期为3天。 B、验货付款 承付期为10天。（3）拒付：付款方经过验单或验货，发现收款单位托收款项计算错误或所收到货物的品种、重量、规格、数量与合同规定不符等情况，可在承付期提出全部或部分拒付，并填写“拒付理由书”送交开户行。13l3、适用范围 异地有购销合同的商品交易及其劳务供应的款项。14 l（七）商业汇票结算 1、含义： 商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。l 2、商业汇票的特点l范围：单位；同城或异地；l付款期限：最长6个月；l可背书转让或贴现；l汇票经承兑人承兑，承兑人即付款人负有到期无条件支付票款的责任。因此，汇票是有较强的信用。l 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 15l商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别l（八）信用卡 单位卡 金卡 个人卡 普通卡16三、银行存款收付的核算三、银行存款收付的核算（一）序时核算（一）序时核算银行存款日记账银行存款日记账（二）总分类核算（二）总分类核算17 四、银行存款金额的核对定期将银行存款日记账（A）与银行提供的银行对账单（B）逐笔核对，若AB，则1企业或银行任一方记账错误2出现未达账项 四种情况：企业已收，银行未收银行存款对账单：+企业已付，银行未付 银行存款对账单： 银行已收，企业未收 企业日记账：+ 银行已付，企业未付 企业日记账： 18第三节 外币业务一、外币业务有关概念1、外币记账本位币以外的货币。2、记账本位币企业经营所处的主要经济环境中 的货币。3、外币交易外币交易是指以外币计价或者结算 的交易。 外币交易包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。194、外汇 动态含义将一国货币兑成另一国货币以清 偿两国之间的债权债务关系的过程 静态含义以外币表示的用于国际结算的支 付手段20 l5汇率又称外汇汇价，是两种货币之间的 l 比价l（1）标价方法 直接标价：uS$1=￥8.25 间接标价￥1=uS$0.1212（2）汇率种类 l 市场汇率 买入汇率l 挂牌汇率 卖出汇率 l 中间汇率 外币折算 l 记账汇率 现行汇率 当日汇率 l 历史汇率 当月1日汇率l 即期汇率l 近似的汇率l 外币兑换216、汇兑损益l 由于记账时间和汇率的不同而发生的折合记账本位币的差额。l 包括：外币兑换形成l 外币折算形成期末调整产生22l二、国际结算方式（一）汇付l（二）托收l（三）信用证23三、外币交易的会计处理双重反映（一）现行的外汇管理体制（二）新准则中外币交易会计处理原则 1、初始确认 采用 即期汇率 近似的汇率 2、资产负债表日的处理 货币性项目按资产负债表日即期汇率折算 非货币性项目按交易发生日的即期汇率折算 （历史成本计量）24l（三）债权、债务的核算l例华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来 l 的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企业l 已将交来款项存人银行。借：银行存款美元户（US100008.25）82500 贷:应收账款美元户（US10 0008.25）8250025（四）外币兑换的核算 企业按银行某种外币卖出价或买入价买入或卖出外币,实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入“财务费用”。 例2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买 4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银行 美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。 借：银行存款美元户（US40008.25）33000 财务费用汇兑损失 40 贷：银行存款人民币户 3304026（五）汇兑损益的核算l计算方法l 逐笔折算法l 月末调整法l 27l处理原则l企业筹建期间发生的汇兑损益，应计人长期待摊费用。l l企业生产经营中发生的计入当期损益（财务费用）l与购建或生产固定资产、投资性房地产、存货有关的外币 l 专门借款产生的汇兑损益，l 按借款费用的处理原则处理：即：（1）达到预计可使用或可销售状态之前，计入固定资产成 本。 （2）达到预计可使用或可销售状态之后， 计入财务费用。资本化或费用化28 l汇兑损益处理的账户；l有两种做法: 汇兑损益 财务费用汇兑损益l汇兑损益的核算实例：见教材P48l29 第四节 其他货币资金l 一、其他货币资金的内容l 外埠存款外地临时采购开设的专户，具有 l 专门用途l 银行本票存款为取得银行本票而存入的款项 l 银行汇票存款为取得银行汇票而存入的款项 信用证存款为开具信用证而存入的保证金 信用卡存款为取得信用卡而存入的款项l 在途货币资金（未达汇入款）企业内部汇款 l 过程中尚未收到的汇入款项。30二、账户设置l “其他货币资金”l 按其构成内容设置明细账 与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同31l 三、其他货币资金的核算l银行存款 其他货币资金银行本票 材料采购 转账开票 采购结算32