症状还是痼疾Fine Foods产品成本计算LOGO Fine Foods公司情况简介公司情况简介Fine Foods公司成本分配分析公司成本分配分析 特殊订单处理方式及缺陷特殊订单处理方式及缺陷 基于边际贡献、基于边际贡献、EVA、平衡计分卡的绩效评估、平衡计分卡的绩效评估 案例简介案例简介 产品成本计算产品成本计算 特殊订单特殊订单 绩效评估绩效评估内容提要内容提要LOGOFine Foods是一家是一家优质品牌食品厂商，品牌食品厂商，扎根于美国中西部、扎根于美国中西部、北部区域，主要生北部区域，主要生产各各类食品，市食品，市场竞争比争比较激烈。几激烈。几乎所有乎所有产品都以品都以Fine n Fast 为品品牌牌进行行销售，售，该品品牌以牌以质量量优异而异而闻名，用名，用户忠忠诚度很度很高。高。案例简介案例简介 1.公司情况介绍LOGO案例简介案例简介 1.公司情况介绍LOGO其他固定成本其他固定成本可变生产成本可变生产成本直接计算成本直接计算成本固定生固定生产成本成本产品成本计算产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析按照完全成本法核算按照完全成本法核算LOGO直接计算成本直接计算成本按每单位产品所按每单位产品所需成本决定需成本决定按每单位产品所按每单位产品所需的劳动力小需的劳动力小时成本时成本原材料原材料包装材料包装材料直接生产直接生产工资工资产品成本计算产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析LOGO按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和其他无按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和其他无按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和其他无按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和其他无法计算成本法计算成本法计算成本法计算成本可变生可变生可变生可变生产成本产成本产成本产成本电力电力电力电力蒸汽蒸汽蒸汽蒸汽水水水水仓库仓库仓库仓库成本成本成本成本产品成本计算产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析LOGO与蒸汽锅炉、与蒸汽锅炉、建筑维护、建筑维护、车辆和清洁车辆和清洁有关的费用有关的费用按净重或毛重按净重或毛重分摊分摊剩余工厂成剩余工厂成本本首先按照固定首先按照固定比例分摊到产比例分摊到产品组，各产品品组，各产品组比例不变组比例不变其次，按照重其次，按照重量、劳动力时量、劳动力时间和生产时间间和生产时间分摊到各产品分摊到各产品特殊订单的特殊订单的销货运费销货运费按月累计，并按月累计，并根据产品装运根据产品装运重量分摊重量分摊固定生产成本固定生产成本产品成本计算产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析媒体和促销媒体和促销成本成本按产品重量分按产品重量分摊到各产品组摊到各产品组LOGO表1：分摊给MP产品的固定生产成本LOGO产品成本计算产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析LOGO销售和销售和销售和销售和营销成本营销成本营销成本营销成本按销量按销量 分摊分摊其他固定其他固定其他固定其他固定成本成本成本成本高管、商业管理、高管、商业管理、高管、商业管理、高管、商业管理、信息系统、人力资源、信息系统、人力资源、信息系统、人力资源、信息系统、人力资源、供应链管理和物流成本供应链管理和物流成本供应链管理和物流成本供应链管理和物流成本首先，按员工人数、劳动力时间、生产时间或固定比例分摊到成本中心；其次，按总销售额、内部审查所用时间、市场活动次数、销量、订单数量、产品净重分摊到产品或平摊到产品产品成本计算产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析LOGO产品成本计算产品成本计算 2.当前产品成本计算存在的问题 把不可控的期把不可控的期间成本从成本从产品成本中剔除，由品成本中剔除，由发生生该费用的用的部部门进行控制。行控制。媒体和促媒体和促销成本按照重量分成本按照重量分摊不合理不合理最主要的最主要的问题：特殊：特殊订单的成本核算的成本核算1.销售和营销成本：特殊订单大多数都是不带企业商标，按销量分摊并不公平。销售和营销成本：特殊订单大多数都是不带企业商标，按销量分摊并不公平。2.高管、商业管理等其产生的动因与销售额，产品质量等并没有直接的关系。高管、商业管理等其产生的动因与销售额，产品质量等并没有直接的关系。可以选择按照销量分摊可以选择按照销量分摊在第二部分具体说明在第二部分具体说明LOGO企业产能闲置时生企业产能闲置时生产的向非主要市场产的向非主要市场销售的大宗产品销售的大宗产品指在生产主要产品指在生产主要产品过程中附带生产出过程中附带生产出的非主要产品的非主要产品指用同一种原料，指用同一种原料，经过同一个生产过经过同一个生产过程，生产出两种或程，生产出两种或两种以上的不同性两种以上的不同性质和用途的产品质和用途的产品副产品副产品联产品联产品特殊订单特殊订单特殊订单特殊订单 1.相关概念介绍LOGO可灵活制定生可灵活制定生产规划，划，充分利用了剩余生充分利用了剩余生产力力不存在不存在额外的外的订货成本和成本和缺缺货成本成本与企与企业其他其他产品使用相同原品使用相同原材料材料且可在适当条件下保存且可在适当条件下保存较长时间特殊订单特殊订单 2.Fine Foods公司特殊订单存在的益处产成品存成品存储时间长即可在即可在产能能闲置置时生生产产品品闲置置时主主动推推销LOGO直接计算成本直接计算成本销货运费销货运费变动促销成本变动促销成本可变生产成本可变生产成本按月累计，按照产品按月累计，按照产品装运重量分摊装运重量分摊如人员推销如人员推销材料成本材料成本直接生产工资直接生产工资电力、蒸汽、电力、蒸汽、水和仓库成本水和仓库成本特殊订单特殊订单 3.企业目前关于特殊订单的处理方法及改进措施关于特殊关于特殊订单的会的会计因素和其它因素和其它应考考虑的因素的因素LOGO绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式基于边际基于边际贡献指标贡献指标的绩效评的绩效评估方式估方式基于基于EVA的绩效评的绩效评估方式估方式平衡计分平衡计分卡卡综上，相较于综上，相较于Fine Foods公司仅基于利润的绩效评估方式，我公司仅基于利润的绩效评估方式，我们小组经过讨论，认为采用基于以下三种指标的绩效评估方式们小组经过讨论，认为采用基于以下三种指标的绩效评估方式更优。更优。LOGO边际贡献边际贡献定义定义分类分类计算方法计算方法单位产品边际贡献单位产品边际贡献=销售单价单销售单价单位变动成本位变动成本全部产品边际贡献全部产品边际贡献=全部产品的销全部产品的销售收入全部产品的变动成本售收入全部产品的变动成本可分为单位产品的边际贡献和全部可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献产品的边际贡献.销售收入减去变动成本后的余额销售收入减去变动成本后的余额又称又称“贡献毛益贡献毛益”或或“边际利润边际利润”等等绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式LOGO用边际贡献指标用边际贡献指标作为本例中绩效作为本例中绩效评估方式更优的评估方式更优的原因原因用边际贡献可以规避固定成本所带来用边际贡献可以规避固定成本所带来的影响，只考虑营业收入与变动成本，的影响，只考虑营业收入与变动成本，进而更有效的进行绩效考评。进而更有效的进行绩效考评。本例中的部分固定成本不应该计入本例中的部分固定成本不应该计入所在的事业部，因此不适合用案例所在的事业部，因此不适合用案例中的利润进行衡量。中的利润进行衡量。在订价决策中，必首先保证边际贡在订价决策中，必首先保证边际贡献不为负数，其次应考虑全部产品献不为负数，其次应考虑全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。并仍有一定的积余。绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式同同时，还可考可考虑边际贡献献为正，利正，利润为负的的项目目LOGOEVA 经济增加值经济增加值全面评价企业经营全面评价企业经营者有效使用资本、者有效使用资本、为股东创造价值的为股东创造价值的能力能力体现企业体现企业最终经营最终经营目标目标企业价值企业价值管理体系管理体系的基础和的基础和核心核心 其核心是：其核心是：资本投入是有成本的，企业的盈利只有高于其资本成本（包括股权成本和债务成本）时才会为股东创造价值。绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式LOGO20决策与股决策与股东财富一致富一致衡量利衡量利润EVA显示了一个企示了一个企业在每在每个个报表表时期期创造或造或损害了害了的的财富价富价值量量任何公司的任何公司的财务指指标必必须最最大程度地增加股大程度地增加股东财富富一个公司的价一个公司的价值取决于投取决于投资者者对利利润是超出是超出还是低于是低于资本成本的本成本的预期程度期程度 EVA的作用的作用绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式LOGOv我们小组认为企业单从利润的角度衡量绩效是不全面的。因为利润受会计政策及会计估计的影响，EVA受这两者影响相对较小，因此EVA指标能够对目标产品的营业利润及投资资本进行调整。v譬如折旧方面对MP产品的影响。绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式EVA=调整后税后整后税后经营利利润-资本加本加权平均平均资本成本本成本调整整后的投后的投资资本本税后税后净营业利利润=营业利利润+财务费用用+当年当年计提的坏提的坏帐准准备+当年当年计提的存提的存货跌价准跌价准备+投投资收益收益LOGO统一股东员工利益可将可将EVA增加增加做为核心的计划做为核心的计划工具工具EVA概念简单易懂，同时又揭示了企业经营活动的本质，通过概念简单易懂，同时又揭示了企业经营活动的本质，通过EVA管理体系的实施，企业管理者可以有效地制定目标、激励管理体系的实施，企业管理者可以有效地制定目标、激励员工，将企业的资源和精力集中到财富的创造上去。员工，将企业的资源和精力集中到财富的创造上去。制定战略管理设定目标提供衡量可以运用可以运用EVA做做为战略及财务管为战略及财务管理的上佳工具理的上佳工具可以运用可以运用EVA制定经营者和制定经营者和员工的激励报员工的激励报酬体系酬体系绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式LOGOv平衡积分卡的定义v三个平衡绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式短期短期业绩长期期业绩外部外部业绩内部内部业绩财务业绩非非财务业绩LOGOTitle创新与学习维度指标创新与学习维度指标-管理者对员工培训的推动与支持-员工能力的评估与发展内部运营维度指标内部运营维度指标-交货时间-工程进度完成率财务业绩指标财务业绩指标- 收入的增长（特殊订单有助于提高利润）- 顾客订单的增加顾客层面指标顾客层面指标- 市场份额- 新客户开发率（特殊订单）- 顾客满意度绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式LOGOv在在Fine Foods公司引入平衡计分卡的可行性公司引入平衡计分卡的可行性与适用性与适用性平衡计分卡不仅是一种管理手段，也体现了一种管理思想，就是：只有量化的指标才是可以考核的，必须将要考核的指标进行量化；组织愿景的达成要考核多方面的指标，不仅是财务要素，还应包括客户、业务流程、学习与成长。自平衡计分卡方法被提出之后，其对企业全方位的考核及关注企业长远发展的观念受到学术界与企业界的充分重视，许多企业尝试引人平衡计分卡作为企业管理的工具。绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式LOGO评价角度价角度评价价结果果财务角度角度SMU2战略单元开辟的特殊订单增加了公司的收入，有助于提高公司的整体利润，使得SMU2这部分的贡献能够得到充分的反映。SMU2战略单元所开辟的特殊订单除了能够在现时点上增加公司的收入以外，还可以积极开拓开外市场，增加美国本土以外的市场的销量客客户角度角度尽管由于MP产品并非是墨西哥人传统膳食，导致该产品在墨西哥本土市场规模并不是很大。但值得注意的一点是：SMU2战略单元提供给墨西哥市场特殊订单数量较大，可以说在该国市场上也是占据了比较大的份额，公司也理应对SMU2战略单元在这方面的贡献给予一定的评价。绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式LOGO评价角度价角度评价价结果果内部流程角度内部流程角度由于MP产品生产原料及产成品的储存情况，无特殊情况，MP产品在交货的时间上理应是没有任何问题的。即使出现了突然出现的特殊订单，在原材料以及充足的库存产品的支撑下，公司也可以顺利满足订货人的要求创新与学新与学习角度角度企业实现目标、取得成功的重要保证是客户管理和内部经营过程，企业必须在平衡计分卡中确定学习与创新的目标和评价指标，这是企业实现长期目标的力量源泉。SMU2战略单元的特殊订单的意义不仅仅是开发了邻国墨西哥的市场，更为MP产品走出美洲地区积累了经验。如果今后世界上还有哪些地区的市场被公司认为是可以开辟的，那么公司就可以将MP产品在墨西哥市场上取得的一些成功的经验运用到这些地区市场的开拓中。绩效评估绩效评估 4.建议的绩效评估方式www.themegallery.com