第六节法律责任第六节法律责任一、法律责任的概念一、法律责任的概念 法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。就是对违法者的制裁。会计法会计法规定的法律责任形式分为：规定的法律责任形式分为：行政责任、刑事责任行政责任、刑事责任。（一）行政责任（一）行政责任 会计法会计法规定的行政责任有两种形式，即行政处罚和行政处规定的行政责任有两种形式，即行政处罚和行政处分。分。1.行政处罚行政处罚 是指是指特定的行政主体特定的行政主体基于基于一般行政管理职权一般行政管理职权，对其认为，对其认为违反行违反行政法上的强制性义务政法上的强制性义务、违反行政管理程序违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。的一种行政制裁措施。2.行政处分行政处分 国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任。国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任。 （二）刑事责任（二）刑事责任犯罪行为应当承担的法律责任犯罪行为应当承担的法律责任。1.刑事责任与行政责任的区别：刑事责任与行政责任的区别： （1）追究的违法行为不同）追究的违法行为不同:追究行政责任的是一般违法行为；追究行政责任的是一般违法行为；追究刑事责任的是犯罪行为。追究刑事责任的是犯罪行为。（2）追究责任的机关不同：追究行政责任的是国家特定的行）追究责任的机关不同：追究行政责任的是国家特定的行政机关；追究刑事责任的是司法机关。政机关；追究刑事责任的是司法机关。（3）承担的法律后果不同：追究刑事责任是最严厉的制裁，）承担的法律后果不同：追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。2.刑事责任包括两类：刑事责任包括两类：犯罪犯罪、刑罚刑罚 （1）犯罪）犯罪 ：根据我国：根据我国刑法刑法规定，一切危害国家主权、领规定，一切危害国家主权、领土完整和安全，分裂国家、颠覆人民民主专政的政权和推翻社会主土完整和安全，分裂国家、颠覆人民民主专政的政权和推翻社会主义制度，破坏社会秩序和经济秩序，侵犯国家财产或者劳动群众集义制度，破坏社会秩序和经济秩序，侵犯国家财产或者劳动群众集体所有的财产，侵犯公民私人所有的财产，侵犯公民的人身权利、体所有的财产，侵犯公民私人所有的财产，侵犯公民的人身权利、民主权利和其他权利，以及其他危害社会的行为，依照法律应当受民主权利和其他权利，以及其他危害社会的行为，依照法律应当受刑罚处罚的，都是犯罪；但是情节显著轻微，危害不大的，不认为刑罚处罚的，都是犯罪；但是情节显著轻微，危害不大的，不认为是犯罪。是犯罪。 （2）刑罚：是由国家最高立法机关在）刑罚：是由国家最高立法机关在刑法刑法中制定的，由中制定的，由人民法院对犯罪分子适用并由专门机构执行的最为严厉的国家强制人民法院对犯罪分子适用并由专门机构执行的最为严厉的国家强制措施。措施。 犯罪不是刑罚的充分条件，而是必要条件犯罪不是刑罚的充分条件，而是必要条件，即有犯罪，不一定，即有犯罪，不一定有刑罚，但有刑罚的，必定有犯罪。刑事责任能力的存在，是刑罚有刑罚，但有刑罚的，必定有犯罪。刑事责任能力的存在，是刑罚的必要条件。的必要条件。 刑罚类型：刑罚类型： 主刑主刑主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。 附加刑附加刑附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。也可以独立或附加适用驱除出境。二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任（一）违法行为（一）违法行为 1.不依法设置会计账簿的行为。不依法设置会计账簿的行为。账簿账簿2.私设会计账簿的行为。私设会计账簿的行为。账簿账簿3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。不符合规定的行为。凭证凭证4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。簿不符合规定的行为。凭证凭证5.随意变更会计处理方法的行为。随意变更会计处理方法的行为。处理方法处理方法6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。致的行为。报表报表7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。记账文字和货币记账文字和货币 8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。档案档案9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。10.任用会计人员不符合任用会计人员不符合会计法会计法规定的行为。规定的行为。 【注意注意】不包括违反不包括违反“税法税法”的行为的行为。【例例1多选题多选题】下列各项中，属于违反下列各项中，属于违反会计法会计法规定的有（）。规定的有（）。A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为B.随意变更会计处理方法的行为随意变更会计处理方法的行为C.未在规定期限办理纳税申报的行为未在规定期限办理纳税申报的行为D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为（二）法律责任（二）法律责任 1.责令限期改正。（行政命令而非行政处罚）责令限期改正。（行政命令而非行政处罚）2.罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处对单位并处3000元以上元以上50000元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处直接责任人员，处2000元以上元以上20000元以下的罚款元以下的罚款。3.行政处分。行政处分。4.吊销会计从业资格证书。吊销会计从业资格证书。县级以上人民政府财政部门县级以上人民政府财政部门5.依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。造成严重后果造成严重后果【例例2单选题单选题】根据根据会计法会计法的规定，对随意变更会计处理方法的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（ ）。）。A.2000元以上元以上20000元以下的罚款元以下的罚款B.3000元以上元以上50000元以下的罚款元以下的罚款C.4000元以上元以上50000元以下的罚款元以下的罚款D.5000元以上元以上50000元以下的罚款元以下的罚款【例例3多选题多选题】某企业将出售废料的收入某企业将出售废料的收入1万元不纳入企业统一的万元不纳入企业统一的会计核算，而另设会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利会计核算，而另设会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利问题。则该企业及相关人员应承担的法律责任有（问题。则该企业及相关人员应承担的法律责任有（ ）。）。A.通报批评通报批评B.责令其限期改正责令其限期改正C.对该企业并处对该企业并处3000元以上元以上5万元以下的罚款万元以下的罚款D.对直接负责的主管人员处对直接负责的主管人员处2000元以上元以上2万元以下的罚款万元以下的罚款三、其他会计违法行为的法律责任三、其他会计违法行为的法律责任 （一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任告行为的法律责任 1.违法行为违法行为伪造、变造会计凭证伪造、变造会计凭证伪造、变造会计账簿伪造、变造会计账簿编制虚假财务会计报告编制虚假财务会计报告2.应承担的行政责任应承担的行政责任 （1）县级以上人民政府财政部门予以）县级以上人民政府财政部门予以通报通报。（2）罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻）罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，可以重，在予以通报的同时，可以对单位并处对单位并处5千元以上千元以上10万元以下的万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3千千元以上元以上5万元以下的罚款万元以下的罚款。（3）给予撤职直至开除的行政处分。）给予撤职直至开除的行政处分。国家工作人员国家工作人员（4）县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。）县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 （二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、（二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任财务会计报告行为的法律责任1.违法行为违法行为 隐匿：是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证，会计账簿、隐匿：是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证，会计账簿、财务会计报告的行为。财务会计报告的行为。 销毁：是指故意将依法应当保存的会计凭证，会计账簿、财销毁：是指故意将依法应当保存的会计凭证，会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。务会计报告予以毁灭的行为。2.应承担的行政责任应承担的行政责任 （1）县级以上人民政府财政部门予以）县级以上人民政府财政部门予以通报通报。（2）罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻）罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，可以重，在予以通报的同时，可以对单位并处对单位并处5千元以上千元以上10万元以下的万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3千千元以上元以上5万元以下的罚款万元以下的罚款。（3）给予撤职直至开除的行政处分。）给予撤职直至开除的行政处分。国家工作人员国家工作人员（4）县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。）县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 （三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料行为的法律责任销毁依法应当保存的会计资料行为的法律责任1.行为特征行为特征授意授意暗示；指使暗示；指使明示；强令明示；强令强迫。强迫。2.应承担的行政责任应承担的行政责任 （1）罚款）罚款县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对情节轻重，对违法行为人处以违法行为人处以5千元以上千元以上5万元以下的罚款万元以下的罚款。（2）给予降级、撤职、开除的行政处分）给予降级、撤职、开除的行政处分国家工作人员国家工作人员【例例4多选题多选题】某公司由于经营不善，亏损已成定局。为了实现公某公司由于经营不善，亏损已成定局。为了实现公司提出的当年实现利润司提出的当年实现利润1 00万元的目标，公司负责人钟某指使财务万元的目标，公司负责人钟某指使财务部会计人员余某在会计账簿上做一些部会计人员余某在会计账簿上做一些“技术处理技术处理”，余某请示财务，余某请示财务经理张某后遵照办理。该公司行为尚未构成犯罪，请问该公司及相经理张某后遵照办理。该公司行为尚未构成犯罪，请问该公司及相关人员应承担的法律责任有（关人员应承担的法律责任有（ ）。）。A.对公司负责人钟某处以对公司负责人钟某处以5000元以上元以上5万元以下的罚款万元以下的罚款B.吊销余某的会计从业资格证书吊销余某的会计从业资格证书C.对财务部经理处以对财务部经理处以3000元以上元以上5万元以下的罚款万元以下的罚款D.对该公司予以通报的同时，并处对该公司予以通报的同时，并处5000元以上元以上10万元以下的罚万元以下的罚款款【例例5多选题多选题】下列各项中，属于违反会计法行为的有（下列各项中，属于违反会计法行为的有（ ）。）。A.隐匿会计档案的行为隐匿会计档案的行为B.随意变更会计处理方法的行为随意变更会计处理方法的行为C.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为D.伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为【例例7单选题单选题】对上题中的行为，县级以上财政部门可以对张某进对上题中的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是（行的处罚是（ ）。）。A.责令限期改正，责令限期改正，2000元以上元以上20000元以下的罚款元以下的罚款B.责令限期改正，责令限期改正，3000元以上元以上50000元以下的罚款元以下的罚款C.通报，通报，2000元以上元以上20000元以下的罚款元以下的罚款D.通报，通报，3000元以上元以上50000元以下的罚款元以下的罚款【例例6单选题单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销员张某伪造购物发票，多报销1000元。对该行为，县级以上财政部元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（门可以对李某进行的处罚是（ ）。）。A.通报，通报，2000元以上元以上20000元以下的罚款元以下的罚款B.通报，通报，3000元以上元以上30000元以下的罚款元以下的罚款C.通报，通报，5000元以上元以上10000元以下的罚款元以下的罚款D.5000元以上元以上50000元以下的罚款元以下的罚款（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任1.行政责任行政责任 情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。关单位依法给予行政处分。2.刑事责任刑事责任 情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据刑法刑法规定，规定，对犯打击报复会计人员罪的，对犯打击报复会计人员罪的，处处3年以下有期徒刑或者拘役年以下有期徒刑或者拘役。 3.对受打击报复的会计人员的补救措施对受打击报复的会计人员的补救措施 （1）恢复其名誉。）恢复其名誉。 （2）恢复原有职位、级别。）恢复原有职位、级别。 【注意注意1】陷阱：恢复从业资格，恢复职称陷阱：恢复从业资格，恢复职称 【注意注意2】前提条件：征得会计人员同意前提条件：征得会计人员同意【例例8多选题多选题】对受打击报复的会计人员应采取的补救措施通常有对受打击报复的会计人员应采取的补救措施通常有（ ）。）。A.要求打击报复者赔礼道歉要求打击报复者赔礼道歉B.赔偿精神损失费赔偿精神损失费C.官复原职官复原职D.给予经济补偿给予经济补偿【例例9判断题判断题】会计人员受到打击报复，被开除的，应当直接恢复会计人员受到打击报复，被开除的，应当直接恢复其工作。（其工作。（ ） 违反会计违反会计法规行为法规行为伪造、变造；伪造、变造；隐匿或者故意销毁依法隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料应当保存的会计资料授意、指使、强令授意、指使、强令会计机构、会计人会计机构、会计人员伪造、变造、编员伪造、变造、编制、隐匿、故意销制、隐匿、故意销毁会计资料毁会计资料单位单位30005万万5000-10万万直接责直接责任人任人20002万万3000-5万万50005万万总总 结结