基建工程财务决算审计基建工程财务决算审计（杨超平（杨超平2010年年5月）月）一、为什么要开展基建工程财务决算审计为什么要开展基建工程财务决算审计v基建工程财务决算审计是对基建全部支出的审核，基建工程财务决算审计是对基建全部支出的审核，通过审核可以检查虚报冒领，挤占成本；虚挂往通过审核可以检查虚报冒领，挤占成本；虚挂往来，挪用资金；贪污浪费，违法乱纪；管理不善，来，挪用资金；贪污浪费，违法乱纪；管理不善，财产损失；核算不准，损益不实；内控不严，管财产损失；核算不准，损益不实；内控不严，管理漏洞等问题。通过工程预算与决算的对比，还理漏洞等问题。通过工程预算与决算的对比，还可以检查工程预算的编制存在的不足和偏离预算可以检查工程预算的编制存在的不足和偏离预算的原因。总之，基建工程财务决算审计可以起到的原因。总之，基建工程财务决算审计可以起到正确评价工程效益，准确核定交付使用财产价值，正确评价工程效益，准确核定交付使用财产价值，纠正套取资金，堵塞管理漏洞，提高管理水平的纠正套取资金，堵塞管理漏洞，提高管理水平的作用。作用。二、基建工程财务决算审计的依据是什么二、基建工程财务决算审计的依据是什么v依据财政部依据财政部关于会计师事务所从事基本建设工程预算结关于会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法算决算审核暂行办法（1999年年8月月5日财协字日财协字1999103号）。号）。v这个文件是在社会审计范筹的基建工程财务决算审计法规，这个文件是在社会审计范筹的基建工程财务决算审计法规，内部审计可以参考。此外，内部审计应该遵循内部审计可以参考。此外，内部审计应该遵循内部审计基内部审计基本准则本准则（2003年年6月月1日中国内部审计协会中内协发日中国内部审计协会中内协发200320号）文件。号）文件。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v1、审计立项审批手续是否完备、审计立项审批手续是否完备v主要手续：立项批文、批准概算、中标通知书、物资采购主要手续：立项批文、批准概算、中标通知书、物资采购合同和协议、工程承包合同、征地等其他费用合同和协议、合同和协议、工程承包合同、征地等其他费用合同和协议、有关财务资料和账册凭证及其他有关的资料等。有关财务资料和账册凭证及其他有关的资料等。v2、审计工程项目建设方案、建设规模及标准的变化、审计工程项目建设方案、建设规模及标准的变化v将批准计划的建设规模、标准、与实际建设规模、标准相将批准计划的建设规模、标准、与实际建设规模、标准相比，检查投资超概算的原因。比，检查投资超概算的原因。v例例1：某公司建设一个大型铁路项目，在与施工单位的协：某公司建设一个大型铁路项目，在与施工单位的协议中加上一个计划外项目，这是一个虚假项目，施工企业议中加上一个计划外项目，这是一个虚假项目，施工企业收到工程款后，返还给建设单位收到工程款后，返还给建设单位200多万元工程款，建设多万元工程款，建设该公司将其计入往来账，从中套取资金。这个项目只要认该公司将其计入往来账，从中套取资金。这个项目只要认真核对建设规模和标准，就比较容易发现问题。真核对建设规模和标准，就比较容易发现问题。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v提示：提示：国家发展改革委关于加强中央预算内投国家发展改革委关于加强中央预算内投资项目概算调整管理的通知资项目概算调整管理的通知(发改投资发改投资20091550号号)规定：规定：“申请调整概算的项目，申请调整概算的项目，凡概算调增幅度超过原批复概算凡概算调增幅度超过原批复概算10%及以上的，及以上的，国家发展改革委原则上先商请审计机关进行审计，国家发展改革委原则上先商请审计机关进行审计，待审计结束后，再视具体情况进行概算调整。待审计结束后，再视具体情况进行概算调整。”注意在一个建设项目中，有的单项工程决算超概注意在一个建设项目中，有的单项工程决算超概算，有的单项工程决算少于概算，其超概算与少算，有的单项工程决算少于概算，其超概算与少于概算的差额不能相抵后确认超概算比例，应该于概算的差额不能相抵后确认超概算比例，应该分别计算超概算和少于概算的比例。分别计算超概算和少于概算的比例。v3、审计施工工程和设备材料物资的招投标制度的、审计施工工程和设备材料物资的招投标制度的制定及执行情况，以及施工合同的签定及执行情制定及执行情况，以及施工合同的签定及执行情况；况；三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v(1)核对设备采购计划是否完整。首先应将签订核对设备采购计划是否完整。首先应将签订合同的设备和未签订合同的设备总金额与概算相合同的设备和未签订合同的设备总金额与概算相比，判断总量是否超概算，然后分别核对有合同比，判断总量是否超概算，然后分别核对有合同的设备和无合同的设备概算执行情况。的设备和无合同的设备概算执行情况。v(2)审计采购成本。主要是检查审计采购成本。主要是检查“器材采购器材采购”、“进口设备采购进口设备采购”明细账。明细账。v(3)审计设备投资完成额。需要安装的设备是否审计设备投资完成额。需要安装的设备是否已经完成。按照已经完成。按照“正式开始安装正式开始安装”的三个条件审的三个条件审计。深入现场审计设备的基础工程或支架工程是计。深入现场审计设备的基础工程或支架工程是否完工，安装设备所必需的图纸及其他资料是否否完工，安装设备所必需的图纸及其他资料是否齐备；齐备；“库存设备库存设备”账户是否已经出库交付安装账户是否已经出库交付安装现场，投入安装；退库设备是否办理退库手续。现场，投入安装；退库设备是否办理退库手续。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v(4)设备运到工地仓库前所发生的包装、运输、装卸等费用应计入设备运到工地仓库前所发生的包装、运输、装卸等费用应计入“器材采购器材采购”科目，计入原则是能分清对象的，直接计入各种器材的采科目，计入原则是能分清对象的，直接计入各种器材的采购成本；分不清对象的，按器材的重量或买价等比例，分摊计入各种购成本；分不清对象的，按器材的重量或买价等比例，分摊计入各种器材的采购成本。器材的采购成本。v材料审计略。材料审计略。v4、审计基本建设项目竣工财务决算报表的真实性、完整性和合规性、审计基本建设项目竣工财务决算报表的真实性、完整性和合规性v竣工决算报表资料包括：竣工决算报表资料包括：v（1）财务决算说明书）财务决算说明书v（2）竣工工程概况表）竣工工程概况表v（3）竣工工程决算一览表）竣工工程决算一览表v（4）预计未完工程明细表）预计未完工程明细表v（5）其他工程及费用明细表）其他工程及费用明细表v（6）移交生产资产总表（房屋及建筑物一览表、安装设备一览表、）移交生产资产总表（房屋及建筑物一览表、安装设备一览表、不需要安装设备、工器具、家具一览表，递延资产、无形资产一览表）不需要安装设备、工器具、家具一览表，递延资产、无形资产一览表）三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v5、审计投资资金来源及额度的落实情况及到位情况、审计投资资金来源及额度的落实情况及到位情况v(1)审计建设项目是否符合预算拨款的范围。按照国家规审计建设项目是否符合预算拨款的范围。按照国家规定非经营性资金主要用于中央各部门直接举办的无经济收定非经营性资金主要用于中央各部门直接举办的无经济收入的文化、教育、卫生、科研等建设和大江大河的治理。入的文化、教育、卫生、科研等建设和大江大河的治理。v(2)审计建设项目是否已经纳入批准的年度基本建设计划。审计建设项目是否已经纳入批准的年度基本建设计划。有无计划外项目，或扩大建设规模，提高建设标准等问题。有无计划外项目，或扩大建设规模，提高建设标准等问题。v(3)如果是自筹资金，应审计建设项目是否纳入国家基本如果是自筹资金，应审计建设项目是否纳入国家基本建设计划。检查有无违反财政金融制度，有无挤占成本、建设计划。检查有无违反财政金融制度，有无挤占成本、乱摊派、乱集资的情况，有无截留应上交利息和拖欠税款乱摊派、乱集资的情况，有无截留应上交利息和拖欠税款的情况。的情况。v(4)如果是使用基建投资借款的项目，应检查的内容繁多，但是重点在有无将借款用于计划外项目，是否设立了借款备查登记簿，借款的偿还情况等。如果是使用基建投资借款的项目，应检查的内容繁多，但是重点在有无将借款用于计划外项目，是否设立了借款备查登记簿，借款的偿还情况等。v(5)如果资金没有按时到位，应该查明原因，并分析对项目的影响。如果资金没有按时到位，应该查明原因，并分析对项目的影响。v提示：按照基建财务管理办法规定提示：按照基建财务管理办法规定“资本金不能及时到位者应承担由此增加的资金成本和拖延工期带来的损失。资本金不能及时到位者应承担由此增加的资金成本和拖延工期带来的损失。”三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v(4)如果是使用基建投资借款的项目，应检查的如果是使用基建投资借款的项目，应检查的内容繁多，但是重点在有无将借款用于计划外项内容繁多，但是重点在有无将借款用于计划外项目，是否设立了借款备查登记簿，借款的偿还情目，是否设立了借款备查登记簿，借款的偿还情况等。况等。v(5)如果资金没有按时到位，应该查明原因，并如果资金没有按时到位，应该查明原因，并分析对项目的影响。分析对项目的影响。v提示：按照基建财务管理办法规定提示：按照基建财务管理办法规定“资本金不能资本金不能及时到位者应承担由此增加的资金成本和拖延工及时到位者应承担由此增加的资金成本和拖延工期带来的损失。期带来的损失。”v6、审计建设资金不足时垫支资金的来源情况、审计建设资金不足时垫支资金的来源情况(略略)三、基建工程财务决算审计的主要内容是三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么什么v7、资金使用的合理性、合法性。具体包括：、资金使用的合理性、合法性。具体包括：v（1）建筑安装工程支出的完整性与准确性；）建筑安装工程支出的完整性与准确性；v按照不同施工方式核算建筑安装工程投资。一种是发包方式，按照不同施工方式核算建筑安装工程投资。一种是发包方式，一种是自营方式。一种是自营方式。v重点审计重点审计“预付备料款预付备料款”科目。科目。vA.审计预付备料款的额度是否符合规定。一般来说，预付备审计预付备料款的额度是否符合规定。一般来说，预付备料款的额度，建筑工程不能超过当年建筑（包括水、电、暖、料款的额度，建筑工程不能超过当年建筑（包括水、电、暖、卫等）工程工作量的卫等）工程工作量的30%，大量采用预制构件以及工期在，大量采用预制构件以及工期在6个月以内的工程，可以适当增加；安装工程不得超过当年个月以内的工程，可以适当增加；安装工程不得超过当年安装工作量的安装工作量的10%，安装材料用量较大的工程，可以适当，安装材料用量较大的工程，可以适当增加。增加。三、基建工程财务决算审计的主要内容是三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么什么vB.审计预付备料款是否按工程合同规定，及时抵充工程进度审计预付备料款是否按工程合同规定，及时抵充工程进度款，所扣数额是否准确。款，所扣数额是否准确。vC.审计预付备料款的使用情况。按照规定，施工单位应在审计预付备料款的使用情况。按照规定，施工单位应在收款一个月开始动工。如果施工企业收取备料款后仍未动工，收款一个月开始动工。如果施工企业收取备料款后仍未动工，审计人员应了解没有开工的原因。收取备料款后两个月仍未审计人员应了解没有开工的原因。收取备料款后两个月仍未开工的，建设单位可以收回所拨付的备料款。开工的，建设单位可以收回所拨付的备料款。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v审计预付备料款和工程款的累计，是否保留了一审计预付备料款和工程款的累计，是否保留了一定额度的工程质量保证金。按照国家计委计建设定额度的工程质量保证金。按照国家计委计建设199155号文件规定，对于建设项目实行工号文件规定，对于建设项目实行工程质量保证金制度，按工程款总价的程质量保证金制度，按工程款总价的5%10%提取质量保证金。工程竣工结算前，对施提取质量保证金。工程竣工结算前，对施工企业预付的备料款和工程款累计，一般不得超工企业预付的备料款和工程款累计，一般不得超过承包工程合同的价值的过承包工程合同的价值的90%95%。审计时，。审计时，要将要将“预付备料款预付备料款”、“预付工程款预付工程款”账户的数账户的数额与工程款总价核对，计算看其是否保留有质量额与工程款总价核对，计算看其是否保留有质量保证金。若没有保留或额度太低，应督促建设单保证金。若没有保留或额度太低，应督促建设单位按规定保留工程质量保证金。位按规定保留工程质量保证金。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v（2）审计各项待摊投资支出、应核销投资支出及）审计各项待摊投资支出、应核销投资支出及各项独立费支出的真实性及合法性和分配的合理各项独立费支出的真实性及合法性和分配的合理性；性；vA.审计建设管理费。审计建设管理费。国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度规定该科目核算经批准单独设置管理机构的建设规定该科目核算经批准单独设置管理机构的建设单位所发生的管理费用。未经批准单独设置管理单位所发生的管理费用。未经批准单独设置管理机构的管理费不在此明细科目核算。按照机构的管理费不在此明细科目核算。按照财政财政部关于印发部关于印发的通知的通知(财建财建2002394号号)实行基本建设财务与企实行基本建设财务与企业财务分轨制的执行此规定。财政部制定了建设业财务分轨制的执行此规定。财政部制定了建设单位管理费总额控制数费率表，可供参考。单位管理费总额控制数费率表，可供参考。v建设单位管理费总额控制数费率表建设单位管理费总额控制数费率表三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v审计发生的管理费内容是否符合规定。审计发生的管理费内容是否符合规定。v例例2：某铁路工程，将名目繁多的奖项计入单位管：某铁路工程，将名目繁多的奖项计入单位管理费，如房站设计招标奖、钢板桩单项奖、单项理费，如房站设计招标奖、钢板桩单项奖、单项技术咨询奖、协会委员补贴、工效挂钩工资以及技术咨询奖、协会委员补贴、工效挂钩工资以及公司成立公司成立3周年奖、周年奖、50年大庆奖、澳门回归奖、年大庆奖、澳门回归奖、甚至还有房改人员奖励。按规定建设单位管理费甚至还有房改人员奖励。按规定建设单位管理费一般包括：工作人员工资、工资附加费、劳保支一般包括：工作人员工资、工资附加费、劳保支出、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用出、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星固定资产购置具使用费、固定资产使用费、零星固定资产购置费、招募生产工人费、技术图书资料、印花税和费、招募生产工人费、技术图书资料、印花税和其他管理性质的开支。把不属于建设单位管理机其他管理性质的开支。把不属于建设单位管理机构人员发生的奖励和费用都塞入建设单位管理费，构人员发生的奖励和费用都塞入建设单位管理费，显然是乱增费用。显然是乱增费用。 三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v审计业务招待费。业务招待费支出不得超过建设审计业务招待费。业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的单位管理费总额的10%。vB.审计可行性研究费用。要注意这个项目的核算：审计可行性研究费用。要注意这个项目的核算：v第一，为可行性研究而购买的固定资产支出不属第一，为可行性研究而购买的固定资产支出不属于可行性研究费用，不应计入待摊投资，而应计于可行性研究费用，不应计入待摊投资，而应计入入“其他投资可行性研究固定资产购置其他投资可行性研究固定资产购置”科目。科目。v第二，建设单位是否把经可行性研究决定取消的第二，建设单位是否把经可行性研究决定取消的项目所发生的费用转出，该项费用应转入项目所发生的费用转出，该项费用应转入“其他其他投资其他待摊投资投资其他待摊投资”科目核算。科目核算。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么vC.审计负荷联合试车费。要注意三个问题：审计负荷联合试车费。要注意三个问题：v第一，注意单机试运或系统联运无负荷试运所发第一，注意单机试运或系统联运无负荷试运所发生的费用，不得计入该项目内，应在生的费用，不得计入该项目内，应在“建筑安装建筑安装工程投资安装工程投资工程投资安装工程投资”科目核算。科目核算。v第二，注意负荷联合试车费指的是负荷合试车运第二，注意负荷联合试车费指的是负荷合试车运转所发生的试车亏损（全部试车费用减去试车产转所发生的试车亏损（全部试车费用减去试车产品销售收入和其他收入后的差额），如果试车各品销售收入和其他收入后的差额），如果试车各项收入超过试车费用，则作为基建收入入账，并项收入超过试车费用，则作为基建收入入账，并按规定比例留成。还应注意是否存在有意拖延不按规定比例留成。还应注意是否存在有意拖延不办固定资产交付使用手续，从而增大负荷联合试办固定资产交付使用手续，从而增大负荷联合试车费用的问题。车费用的问题。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v第三，如果是竣工验收后的试车，则试车费和试第三，如果是竣工验收后的试车，则试车费和试产费由生产企业承担，不得计入建设成本。产费由生产企业承担，不得计入建设成本。vD.审计借款利息。要注意三个问题：审计借款利息。要注意三个问题：v第一，审计借款利息是否是基建计划规定的建设第一，审计借款利息是否是基建计划规定的建设期内的借款利息，有无将其他期间的利息计入该期内的借款利息，有无将其他期间的利息计入该项目。项目。v第二，有无将未按合同规定用途使用、挤占挪用第二，有无将未按合同规定用途使用、挤占挪用借款部分的罚息支出和不按期归还借款而加付的借款部分的罚息支出和不按期归还借款而加付的利息计入该项目。利息计入该项目。v第三，审计借款利息计算得是否正确。第三，审计借款利息计算得是否正确。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么vE.审计土地征用及拆迁补偿费。注意四个问题：审计土地征用及拆迁补偿费。注意四个问题：v第一，土地征用及拆迁补偿费包括的范围是：通第一，土地征用及拆迁补偿费包括的范围是：通过划拨方式取得土地使用权而支付的土地补偿费、过划拨方式取得土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费、迁移费等。附着物和青苗补偿费、安置补偿费、迁移费等。以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。但是经营性建设项土地使用权而支付的出让金。但是经营性建设项目通过出让方式购置的土地使用权不在该项目核目通过出让方式购置的土地使用权不在该项目核算，而在无形资产科目核算。算，而在无形资产科目核算。v第二，审计实际支付的费用是否符合拆迁协议规第二，审计实际支付的费用是否符合拆迁协议规定。定。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v第三，审计协议所规定的征地面积和地点是否与第三，审计协议所规定的征地面积和地点是否与初步设计的规定相符，有无擅自扩大征地面积，初步设计的规定相符，有无擅自扩大征地面积，更改用地地点等违规问题。更改用地地点等违规问题。v第四，审计建设单位有无将征地上的原有建筑物第四，审计建设单位有无将征地上的原有建筑物和障碍物的拆除费、土地平整费也列作待摊投资，和障碍物的拆除费、土地平整费也列作待摊投资，不按规定在安装工程投资中列支的情况。不按规定在安装工程投资中列支的情况。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么vF.审计建设单位报废工程损失。注意三个问题：审计建设单位报废工程损失。注意三个问题：v第一，注意工程报废的原因，是否是由于设计变第一，注意工程报废的原因，是否是由于设计变更、管理不善、自然灾害造成的，如果是施工单更、管理不善、自然灾害造成的，如果是施工单位原因造成的，则亦不能计入建设成本。位原因造成的，则亦不能计入建设成本。v第二，是否经过批准。必须经过同级财政部门批第二，是否经过批准。必须经过同级财政部门批准，才能报废处理。准，才能报废处理。v第三，审计报废工程的残值是否合理。第三，审计报废工程的残值是否合理。vG.审计待摊费用的分摊审计待摊费用的分摊v部分待摊费用分摊对象部分待摊费用分摊对象三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v实际分配率实际分配率=(待摊投资累计发生额待摊投资累计发生额-其中可直接其中可直接分配部分分配部分)/(建筑工程累计发生额建筑工程累计发生额+安装工程累计安装工程累计发生额发生额+在安装设备累计发生额在安装设备累计发生额)v（3）审计材料管理情况。）审计材料管理情况。vA.建设单位应该根据初步设计和基建计划所列清建设单位应该根据初步设计和基建计划所列清单的品种、规格、数量和建设进度，正确合理地单的品种、规格、数量和建设进度，正确合理地编制采购供应计划，然后与供应单位签订供应合编制采购供应计划，然后与供应单位签订供应合同。审计人员要检查合同与计划是否相符，合同同。审计人员要检查合同与计划是否相符，合同的内容是否完整。的内容是否完整。vB.审计合同的价格是否合理。与市场相比，有无审计合同的价格是否合理。与市场相比，有无非正常的高低情况。非正常的高低情况。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么vC.审计各项费用的支付是否正常。如保管费、运审计各项费用的支付是否正常。如保管费、运杂费、包装费、差旅费等。是否按照会计制度规杂费、包装费、差旅费等。是否按照会计制度规定：能分清由购入设备或材料负担的，应直接记定：能分清由购入设备或材料负担的，应直接记入入“采购保管采购保管”科目的科目的“设备设备”或或“材料材料”明细明细科目，分不清的，月终按照当月购入设备和材料科目，分不清的，月终按照当月购入设备和材料总额的比例进行分摊。总额的比例进行分摊。vD.审计验收、入库和出库是否办理了相关手续。审计验收、入库和出库是否办理了相关手续。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v8、各项支出的财务报账手续是否齐全，各项支出、各项支出的财务报账手续是否齐全，各项支出的原始凭证是否完备；的原始凭证是否完备；v(1)确认建筑工程支出是否填写了确认建筑工程支出是否填写了“中期支付报中期支付报表表”，有关责任人是否签字，特别是监理是否签，有关责任人是否签字，特别是监理是否签字。字。v(2)是否存在超过合同规定的付款，是否存在无是否存在超过合同规定的付款，是否存在无审批手续付款的现象。审批手续付款的现象。v(3)对领导人员报销，有无其他领导审批签字。对领导人员报销，有无其他领导审批签字。v(4)支付工程款的对象有无非中标的施工队伍。支付工程款的对象有无非中标的施工队伍。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v9、分析决算与概算的差异及原因。应注意三个问、分析决算与概算的差异及原因。应注意三个问题：题：v(1)审计工程总投资是否超概算，如果办理了调审计工程总投资是否超概算，如果办理了调整概算的批准手续，手续是否合规，有无存在越整概算的批准手续，手续是否合规，有无存在越权审批的情况。权审批的情况。v(2)审计单项工程是否超概算，是否办理了单项审计单项工程是否超概算，是否办理了单项工程之间投资调剂的批准手续，调剂的批准手续工程之间投资调剂的批准手续，调剂的批准手续是否合规。是否合规。v(3)审计重大设计变更的必要性和手续。重大的审计重大设计变更的必要性和手续。重大的设计变更一般对投资影响较大，审计变更是否必设计变更一般对投资影响较大，审计变更是否必须，是否有原设计单位出具书面的变更通知和监须，是否有原设计单位出具书面的变更通知和监理机构的确认意见。理机构的确认意见。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v审计预付备料款和工程款的累计，是否保留了一审计预付备料款和工程款的累计，是否保留了一定额度的工程质量保证金。按照国家计委计建设定额度的工程质量保证金。按照国家计委计建设199155号文件规定，对于建设项目实行工号文件规定，对于建设项目实行工程质量保证金制度，按工程款总价的程质量保证金制度，按工程款总价的5%10%提取质量保证金。工程竣工结算前，对施提取质量保证金。工程竣工结算前，对施工企业预付的备料款和工程款累计，一般不得超工企业预付的备料款和工程款累计，一般不得超过承包工程合同的价值的过承包工程合同的价值的90%95%。审计时，。审计时，要将要将“预付备料款预付备料款”、“预付工程款预付工程款”账户的数账户的数额与工程款总价核对，计算看其是否保留有质量额与工程款总价核对，计算看其是否保留有质量保证金。若没有保留或额度太低，应督促建设单保证金。若没有保留或额度太低，应督促建设单位按规定保留工程质量保证金。位按规定保留工程质量保证金。三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v10、审计工程完工交付使用时结转资产的完整性、分类的、审计工程完工交付使用时结转资产的完整性、分类的准确性。准确性。v(1)审核交付使用资产明细表与交付使用资产账户所反映的审核交付使用资产明细表与交付使用资产账户所反映的内容是否一致，数字是否相符，并将内容是否一致，数字是否相符，并将“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”、“设备投资设备投资”、“待摊投资待摊投资”和和“其他投资其他投资”账户与交付使账户与交付使用资产账户进行核对，检查其账务处理方法有无错误，会计用资产账户进行核对，检查其账务处理方法有无错误，会计科目有无用错。科目有无用错。(预付备料款和预付工程款、设备安装费、预付备料款和预付工程款、设备安装费、单机试运费和无负荷联运费、经营性项目的土地出让金、为单机试运费和无负荷联运费、经营性项目的土地出让金、为可行性研究购置的固定资产、生产职工培训及提前进厂费等可行性研究购置的固定资产、生产职工培训及提前进厂费等项的核算科目项的核算科目)三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么三、基建工程财务决算审计的主要内容是什么v(2)审计交付使用资产的明细分类核算，是否按审计交付使用资产的明细分类核算，是否按固定资产和流动资产的类别和名称分别进行，如固定资产和流动资产的类别和名称分别进行，如有无与预收下年度预算拨款完成的其他各项交付有无与预收下年度预算拨款完成的其他各项交付使用资产混同的情况。使用资产混同的情况。v(3)审计是否将未办理竣工交接手续，而生产审计是否将未办理竣工交接手续，而生产(使使用用)单位已经使用的财产，记入交付使用资产账户单位已经使用的财产，记入交付使用资产账户等。等。四、审计人员的责任是什么？四、审计人员的责任是什么？v合理编制并充分披露基本建设工程决算及相关资合理编制并充分披露基本建设工程决算及相关资料的真实、合法、完整，是被审计单位的责任；料的真实、合法、完整，是被审计单位的责任；v按照本办法的要求出具基本建设工程财务决算审按照本办法的要求出具基本建设工程财务决算审计报告，并保证审计报告的真实性、合法性，是计报告，并保证审计报告的真实性、合法性，是会计师事务所及审计人员的责任。会计师事务所及审计人员的责任。以上规定是针对社会审计机构而言的，作为以上规定是针对社会审计机构而言的，作为内部审计人员具有双重性，一方面从监督的角度内部审计人员具有双重性，一方面从监督的角度说，有出具基本建设工程财务决算审计报告，并说，有出具基本建设工程财务决算审计报告，并保证审计报告的真实性、合法性的责任。另一方保证审计报告的真实性、合法性的责任。另一方面，从企业内部管理看，作为一名管理者，又有面，从企业内部管理看，作为一名管理者，又有督促帮助有关部门加强管理的责任。督促帮助有关部门加强管理的责任。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v（一）了解工程概况（一）了解工程概况v1、建设项目的建设规模、投资规模，建设项目、建设项目的建设规模、投资规模，建设项目的管理机构，施工企业，勘察设计、监理、材料的管理机构，施工企业，勘察设计、监理、材料供应的单位名称等；供应的单位名称等；v2、建设项目的建设进展及施工情况、资金的使、建设项目的建设进展及施工情况、资金的使用情况及结算、决算情况、投资控制、进度控制、用情况及结算、决算情况、投资控制、进度控制、质量控制，以及合同执行情况等；质量控制，以及合同执行情况等；五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v3、建设项目的行业规范、建筑安装工程情况、设、建设项目的行业规范、建筑安装工程情况、设备情况、生产流程情况；其次是了解行业对项目备情况、生产流程情况；其次是了解行业对项目建设相关的法律法规，特别是部门规章。再次是建设相关的法律法规，特别是部门规章。再次是相关的内部控制、会计核算、工期进度的记录等相关的内部控制、会计核算、工期进度的记录等情况；情况；v4、以前年度接受审计的情况，包括以前年度审、以前年度接受审计的情况，包括以前年度审计发现的问题，以前年度审计的意见、决定及其计发现的问题，以前年度审计的意见、决定及其落实情况，其他重要事项。落实情况，其他重要事项。 五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v（二）明确审计重点（二）明确审计重点v1、工程项目概算执行情况；、工程项目概算执行情况；v2、工程项目资金的来源、支出及结余等财务情况；、工程项目资金的来源、支出及结余等财务情况；v3、交付使用资产情况；、交付使用资产情况；v4、是否有计划外建设项目，有无自行扩大投资规、是否有计划外建设项目，有无自行扩大投资规模和提高建设标准的情况；模和提高建设标准的情况；v5、各项费用支出是否合法，有无混淆生产成本和、各项费用支出是否合法，有无混淆生产成本和建设成本的情况；建设成本的情况；v6、交付使用资产是否符合条件，有无虚报完成及、交付使用资产是否符合条件，有无虚报完成及虚列应付债务或转移基建资金等情况；虚列应付债务或转移基建资金等情况；五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v7、历年的各项基本建设拨款数额和结余资金是否、历年的各项基本建设拨款数额和结余资金是否真实、准确，应收回的设备材料以及拆除临时建真实、准确，应收回的设备材料以及拆除临时建筑和原有建筑的残值是否作价收回，对器材的盘筑和原有建筑的残值是否作价收回，对器材的盘盈、盘亏及销售盈亏是否按照有关规定及时处理；盈、盘亏及销售盈亏是否按照有关规定及时处理；v8、报废工程是否经主管部门审批；、报废工程是否经主管部门审批；v9、竣工投产时间是否符合国家计划规定；、竣工投产时间是否符合国家计划规定；v10、有无隐匿、截留或拖延不交应交财政部门的、有无隐匿、截留或拖延不交应交财政部门的包干结余、竣工结余及各项收入；包干结余、竣工结余及各项收入；v11、尾工工程的预留工程款及建设情况；、尾工工程的预留工程款及建设情况； 五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v（三）实施现场勘查（三）实施现场勘查v必要时，应对以下项目进行现场查勘核实：必要时，应对以下项目进行现场查勘核实：v1、分部或分项工程；、分部或分项工程；v2、实际施工用料偏离结算的工程项目；、实际施工用料偏离结算的工程项目；v3、变更设计的工程项目；、变更设计的工程项目；v4、必须丈量的工程项目；、必须丈量的工程项目；v5、交付使用的资产；、交付使用的资产；v6、预留的尾工工程；、预留的尾工工程；v7、需要查勘的其他事项。、需要查勘的其他事项。 五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v（四）获取适当的证据（四）获取适当的证据遇到以下情况时，应当获取适当的证据：遇到以下情况时，应当获取适当的证据：v1、变更工程设计；、变更工程设计；v2、建设单位提供材料的设备；、建设单位提供材料的设备；v3、施工中使用的工程材料或设备的价格与规定不符；、施工中使用的工程材料或设备的价格与规定不符；v4、变更不同资质的施工企业；、变更不同资质的施工企业；v5、改变工程项目的性质；、改变工程项目的性质；v6、提高或降低标准；、提高或降低标准；v7、计划外工程项目；、计划外工程项目；v8、其他应当获取证据的情况。、其他应当获取证据的情况。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v（五）获取必要的签证（五）获取必要的签证遇到以下情况时，应当获取必要的签证：遇到以下情况时，应当获取必要的签证：v1、施工情况与图纸不符；、施工情况与图纸不符；v2、实物工程量与图纸不符；、实物工程量与图纸不符；v3、施工用料发生变化；、施工用料发生变化；v4、施工情况与施工合同不符。、施工情况与施工合同不符。 五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v（六）审计方法（六）审计方法v1、查账一定要结合实际、查账一定要结合实际v例例3：金十七写的：金十七写的我的一家言我的一家言v我（金十七）做过一个羊绒衫厂十二月底的存货我（金十七）做过一个羊绒衫厂十二月底的存货盘点。当我们将盘点结果汇报给合伙人的时候，盘点。当我们将盘点结果汇报给合伙人的时候，不出十分钟，合伙人就说，这个结果有错误，不不出十分钟，合伙人就说，这个结果有错误，不可能有这么多原羊绒。我们出于对合伙人的崇拜，可能有这么多原羊绒。我们出于对合伙人的崇拜，复查了整个盘点记录，果然发现搞错了，这主要复查了整个盘点记录，果然发现搞错了，这主要是审计师不太熟悉客户的业务流程造成的。是审计师不太熟悉客户的业务流程造成的。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v我们问合伙人为什么能不到十分钟就看出这个问我们问合伙人为什么能不到十分钟就看出这个问题。他的解释说，羊绒都是在夏天天热时才能从题。他的解释说，羊绒都是在夏天天热时才能从羊身上梳下来的。也是，天不热，谁也不会把自羊身上梳下来的。也是，天不热，谁也不会把自己的贴身小棉袄脱了呀。所以，到了差不多九、己的贴身小棉袄脱了呀。所以，到了差不多九、十月份，原羊绒就收不到了。收来的原绒，混杂十月份，原羊绒就收不到了。收来的原绒，混杂着各种杂质、汗渍、泥土等，如果不尽快将原绒着各种杂质、汗渍、泥土等，如果不尽快将原绒洗成洗净绒，放的时间长了，这些原绒就会发霉洗成洗净绒，放的时间长了，这些原绒就会发霉腐烂。所以，一个羊绒衫厂，到了年底的时候，腐烂。所以，一个羊绒衫厂，到了年底的时候，一般都没有多少原绒了。由此可见，原绒在年底一般都没有多少原绒了。由此可见，原绒在年底的余额应该很小或者为零。的余额应该很小或者为零。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v例例4：银广夏事件：银广夏事件v一位记者在揭露银广夏问题的报道中指出，银广一位记者在揭露银广夏问题的报道中指出，银广夏所编造的它自己的某种特殊化工产品的生产量夏所编造的它自己的某种特殊化工产品的生产量和出口销售量，如果倒算一下所要消耗的原材料，和出口销售量，如果倒算一下所要消耗的原材料，已经远远超出了目前全球这种原材料的供应量。已经远远超出了目前全球这种原材料的供应量。银广夏竟然伪造了海关出口单据以支持它所编造银广夏竟然伪造了海关出口单据以支持它所编造的出口销售量。有的审计师为此总结说，下次做的出口销售量。有的审计师为此总结说，下次做审计，不仅要向银行发函证，还要向海关发函证审计，不仅要向银行发函证，还要向海关发函证来验证海关单据的真伪了。来验证海关单据的真伪了。 五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v我（金十七）的看法是：如果审计师仅仅这样子我（金十七）的看法是：如果审计师仅仅这样子跟在造假者后面不断地补充自己的细节测试的步跟在造假者后面不断地补充自己的细节测试的步骤，终是骤，终是“道高一尺，魔高一丈道高一尺，魔高一丈”，是跟不上造，是跟不上造假者的步伐的。只有从假者的步伐的。只有从“了解企业的经营情况了解企业的经营情况”出发，将企业造假后必然会出现的不合理之处识出发，将企业造假后必然会出现的不合理之处识破，才是以不变应万变之策。试想，假如银广夏破，才是以不变应万变之策。试想，假如银广夏的审计师多了解一下企业的经营，就很可能会发的审计师多了解一下企业的经营，就很可能会发现这种规模的出口销售量是不符合行业情况的，现这种规模的出口销售量是不符合行业情况的，那样，不用向海关发函证也能看出问题。那样，不用向海关发函证也能看出问题。五、怎样开展基建工程财务决算审计五、怎样开展基建工程财务决算审计v例例5：虚假的对账单：虚假的对账单v我们曾经查过一个外地的铜业公司，账户上有我们曾经查过一个外地的铜业公司，账户上有6,000万元，万元，但是欠账很多，需要购买的原材料也无钱支付，可是他们提但是欠账很多，需要购买的原材料也无钱支付，可是他们提供的银行对账单却证明账户上确实有那么多钱，这是为什么供的银行对账单却证明账户上确实有那么多钱，这是为什么呢？带着这个疑问，我们仔细研究他们的银行对账单，终于呢？带着这个疑问，我们仔细研究他们的银行对账单，终于看出一些破绽，原来是伪造的。这说明，光看单据不行，一看出一些破绽，原来是伪造的。这说明，光看单据不行，一定要了解实际情况。定要了解实际情况。五、怎样开展基建工程财务决算审计五、怎样开展基建工程财务决算审计v例例6：筑路的管理费：筑路的管理费v我们审计一个民营企业，它是修筑公路的。开始审计时，账我们审计一个民营企业，它是修筑公路的。开始审计时，账和凭证都没有发现问题，只是有的凭证附件是复印件，客户和凭证都没有发现问题，只是有的凭证附件是复印件，客户说原件被借去还没拿回来，似乎也不能认为有问题。后来要说原件被借去还没拿回来，似乎也不能认为有问题。后来要了他们的工程简报，简报报导的工程进度是了他们的工程简报，简报报导的工程进度是50%，再一看，再一看账上管理费已经发生计划的账上管理费已经发生计划的90%，一个是形象进度，一个，一个是形象进度，一个是账面进度，二个相差这么大是什么原因？经过深入了解，是账面进度，二个相差这么大是什么原因？经过深入了解，原来是为了夸大工程进度以向银行申报借款，虚记基建工程原来是为了夸大工程进度以向银行申报借款，虚记基建工程支出支出1.35亿元。知道这个情况后，我们再返回来查看凭证亿元。知道这个情况后，我们再返回来查看凭证就很容易看出复印件是虚假的，一些记工程支出的凭证没有就很容易看出复印件是虚假的，一些记工程支出的凭证没有附中期支付报表，有的中期支付报表缺少监理人签字等等，附中期支付报表，有的中期支付报表缺少监理人签字等等，虚假之处一目了然。虚假之处一目了然。五、怎样开展基建工程财务决算审计五、怎样开展基建工程财务决算审计v提示：从实际出发是查账的重要思想，账是为了反映实际情提示：从实际出发是查账的重要思想，账是为了反映实际情况的，与实际不符的账是假账。审计人员切忌假账真算。况的，与实际不符的账是假账。审计人员切忌假账真算。v提示：要严格工程结算手续，凭合同及建设、施工、监理三提示：要严格工程结算手续，凭合同及建设、施工、监理三方签字的方签字的“中期支付报表中期支付报表”支付工程进度款；结算中遇到向支付工程进度款；结算中遇到向与合同签订方名称不符的单位付款时，只能认可合同签订方与合同签订方名称不符的单位付款时，只能认可合同签订方的结算收据，防止非法转包行为；确有转包的合法文件，才的结算收据，防止非法转包行为；确有转包的合法文件，才能向分包单位付款；工程竣工结算发票除有当地税务局的印能向分包单位付款；工程竣工结算发票除有当地税务局的印章外，还需加盖施工合同方的印章。章外，还需加盖施工合同方的印章。五、怎样开展基建工程财务决算审计五、怎样开展基建工程财务决算审计v2、从宏观到微观、从宏观到微观v审计人员切忌一头扎进凭证中，只看凭证，以为每账凭证都审计人员切忌一头扎进凭证中，只看凭证，以为每账凭证都看完了，就可以百密而无一疏了。一定要从宏观着眼分析问看完了，就可以百密而无一疏了。一定要从宏观着眼分析问题题 v例例7：一个项目两本账：一个项目两本账v我们审计的一个房地产公司，建造一个住房小区，这个小区我们审计的一个房地产公司，建造一个住房小区，这个小区主要是为职工建造的主要是为职工建造的“商品房商品房”。从账上看相当大的一部分。从账上看相当大的一部分前期开发费用都没有发生，而却发生了房屋建造的直接成本，前期开发费用都没有发生，而却发生了房屋建造的直接成本，甚至有的已经竣工使用，令人百思不得其解。深入了解后，甚至有的已经竣工使用，令人百思不得其解。深入了解后，才洞悉原委，原来他们把这个项目分开在两个公司各设了一才洞悉原委，原来他们把这个项目分开在两个公司各设了一套账，一本账记项目地上成本，另一套账记地下成本，地上套账，一本账记项目地上成本，另一套账记地下成本，地上17亿元，地下亿元，地下15亿元，一共亿元，一共32亿元，准备卖给职工时只亿元，准备卖给职工时只按地上成本计价，地下成本由其集团公司消化。试想，如果按地上成本计价，地下成本由其集团公司消化。试想，如果我们只扎在凭证中查，而不从宏观分析，即使全部凭证都看我们只扎在凭证中查，而不从宏观分析，即使全部凭证都看完，也未必能看出这个问题吧。完，也未必能看出这个问题吧。五、怎样开展基建工程财务决算审计五、怎样开展基建工程财务决算审计v提示：财政部提示：财政部关于解释基本建设财务管理规定执行中关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知有关问题的通知（财建（财建2003724号）的规定：同一号）的规定：同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。账户核算和管理。五、怎样开展基建工程财务决算审计五、怎样开展基建工程财务决算审计v例例8：成立经济实体套取国家资金。：成立经济实体套取国家资金。v某电力公司下设多经公司，但是这个多经公司的股东都是该某电力公司下设多经公司，但是这个多经公司的股东都是该电力公司的领导和职工，而不是该电力公司，但是为了某些电力公司的领导和职工，而不是该电力公司，但是为了某些人经济利益的需要，将其设为电力公司的下属企业。电力公人经济利益的需要，将其设为电力公司的下属企业。电力公司将本可以直接购买的煤炭及主要原料通过这个多经公司购司将本可以直接购买的煤炭及主要原料通过这个多经公司购入，多经公司低价购入高价卖出从中扒皮，然后将所得利润入，多经公司低价购入高价卖出从中扒皮，然后将所得利润分给股东。表面上是为主业服务，实际上是转移国家资金。分给股东。表面上是为主业服务，实际上是转移国家资金。这种现象在国企将三产剥离时多有发生，当时为了促进剥离这种现象在国企将三产剥离时多有发生，当时为了促进剥离工作，没有加以必要的控制和管理，致使问题越来越严重。工作，没有加以必要的控制和管理，致使问题越来越严重。五、怎样开展基建工程财务决算审计五、怎样开展基建工程财务决算审计v提提示示：公公司司法法第第七七十十条条规规定定“国国有有独独资资公公司司的的董董事事长长、副副董董事事长长、董董事事、高高级级管管理理人人员员，未未经经国国有有资资产产监监督督管管理理机机构构同同意意，不不得得在在其其他他有有限限责责任任公公司司、股股份份有有限限公公司司或或者者其其他他经经济济组组织织兼兼职职。”第第一一百百四四十十九九条条规规定定董董事事、高高级级管管理理人人员员不不得得未未经经股股东东会会或或者者股股东东大大会会同同意意，利利用用职职务务便便利利为为自自己己或或者者他他人人谋谋取取属属于于公公司司的的商商业业机机会会，自自营营或或者者为为他他人人经经营营与与所所任任职职公司同类的业务；公司同类的业务； 五、怎样开展基建工程财务决算审计五、怎样开展基建工程财务决算审计v3、深入分析、深入分析v审计人员要学会深入分析问题，同样一件事，浅尝辄止就是审计人员要学会深入分析问题，同样一件事，浅尝辄止就是雾里看花，而深入分析，才能发现问题。雾里看花，而深入分析，才能发现问题。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v例例9：对设备到货的确认：对设备到货的确认v一个特大型公司所属的一个分公司，一直声誉不错，审计一个特大型公司所属的一个分公司，一直声誉不错，审计人员查他的固定资产时，客户给审计人员提供了人员查他的固定资产时，客户给审计人员提供了2009年年第第2、3季度逾期未到货接收报表，根据这份报表抽取季度逾期未到货接收报表，根据这份报表抽取6份份采购订单，说明未到货的原因为采购订单，说明未到货的原因为“陆续到货中、到货手续陆续到货中、到货手续办理中办理中”。通常情况下，看了采购订单就确认为未到货了。通常情况下，看了采购订单就确认为未到货了。但是审计人员并不满足于此，而是进一步向供应商索取到但是审计人员并不满足于此，而是进一步向供应商索取到货签收单，结果发现其中货签收单，结果发现其中4份签收单的货都已经到了，只份签收单的货都已经到了，只是公司在是公司在ERP系统中滞后处理系统中滞后处理,才导致接收报表反映未到才导致接收报表反映未到货，因此直接影响报表金额货，因此直接影响报表金额2,629万元。万元。v然后审计人员进一步取得形象进度表，发现与财务账存在然后审计人员进一步取得形象进度表，发现与财务账存在差距，这个差距的重要原因就是未到货设备造成的。由此差距，这个差距的重要原因就是未到货设备造成的。由此审计人员要求他们调账补差。审计人员要求他们调账补差。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v例例10：在对上述民营企业的筑路费用审计时，发：在对上述民营企业的筑路费用审计时，发现他们向新八工程公司付款，但是新八公司没有现他们向新八工程公司付款，但是新八公司没有开收据，我们询问工程项目的具体情况，以及不开收据，我们询问工程项目的具体情况，以及不开收据的原因，客户闪烁其词，并说可以补开收开收据的原因，客户闪烁其词，并说可以补开收据，而且很快就拿来了收据，简直是立等可取。据，而且很快就拿来了收据，简直是立等可取。如果只从手续上看，这事也就可以鸣锣收兵了，如果只从手续上看，这事也就可以鸣锣收兵了，但是我们着重了解这个新八公司的情况，并要求但是我们着重了解这个新八公司的情况，并要求提供新八公司的相关资料以及合作协议，客户被提供新八公司的相关资料以及合作协议，客户被逼无奈，只好如实招来，原来这个新八公司实际逼无奈，只好如实招来，原来这个新八公司实际并不存在，只是这个客户转移资金的一个名目，并不存在，只是这个客户转移资金的一个名目，新八公司的账和图章都是由这个客户一手操办。新八公司的账和图章都是由这个客户一手操办。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v例例11：报销办公用品：报销办公用品v在对一个外地企业审计时，发现计入管理费用的一张发票在对一个外地企业审计时，发现计入管理费用的一张发票金额为金额为10,000元，是普通发票，内容是办公用品，我们元，是普通发票，内容是办公用品，我们问财务人员是什么办公用品，回答说是复印纸。报销的手问财务人员是什么办公用品，回答说是复印纸。报销的手续齐全，似乎无懈可击。但是我们仔细想想心生疑窦。续齐全，似乎无懈可击。但是我们仔细想想心生疑窦。70克复印纸一箱克复印纸一箱10包，应该是包，应该是200元以内，元以内，10,000元元可以买可以买50箱。他们公司很小，人员很少，用量不大，买箱。他们公司很小，人员很少，用量不大，买来才一个月，应该还剩好几箱吧。于是我们进行了实地盘来才一个月，应该还剩好几箱吧。于是我们进行了实地盘查，并把账一算，发现差距很大，财务人员说了实话，买查，并把账一算，发现差距很大，财务人员说了实话，买的不是复印纸，而是礼品。的不是复印纸，而是礼品。v提示：查账与反查账的游戏在实践中愈演愈精彩，胜者往提示：查账与反查账的游戏在实践中愈演愈精彩，胜者往往是肯于深入分析的人。往是肯于深入分析的人。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v4、划清六个界限、划清六个界限v（1）生产经营与基本建设界限）生产经营与基本建设界限v例例12：多抵扣增值税进项税：多抵扣增值税进项税v一个大型能源公司一期工程已经投产，二期工程正在建设，一个大型能源公司一期工程已经投产，二期工程正在建设，一期工程在计算增值税时，将二期工程耗费的工程物资的一期工程在计算增值税时，将二期工程耗费的工程物资的进项税进项税1,105万元进行了抵扣。按照税法规定，用于非税万元进行了抵扣。按照税法规定，用于非税项目的进项税不能抵扣，所以二期工程耗费的工程物资的项目的进项税不能抵扣，所以二期工程耗费的工程物资的进项税应该转入工程成本，而不应该抵扣销项税。他们的进项税应该转入工程成本，而不应该抵扣销项税。他们的做法既导致了少缴纳增值税，也导致了少计工程成本。做法既导致了少缴纳增值税，也导致了少计工程成本。v此外，不少企业在生产和建设同时进行时，往往不注意划此外，不少企业在生产和建设同时进行时，往往不注意划清水电消耗的界限，常常基建挤占生产成本。还有的将生清水电消耗的界限，常常基建挤占生产成本。还有的将生产经营人员的奖金计入基建成本。产经营人员的奖金计入基建成本。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v例例13：借用资金不计利息：借用资金不计利息v前述房地产公司为了降低商品房的成本，使用集团公司的前述房地产公司为了降低商品房的成本，使用集团公司的借款，不向集团公司支付利息，仅到审计时止，就少计借款，不向集团公司支付利息，仅到审计时止，就少计1亿元，这样本该由工程成本负担的利息，转嫁到经营成本亿元，这样本该由工程成本负担的利息，转嫁到经营成本负担了。负担了。v例例14：固定资产的界限：固定资产的界限v一个能源公司将生产经营用车计入工程成本，象这种一个一个能源公司将生产经营用车计入工程成本，象这种一个生产与基建并行的企业，有些购买的固定资产既可以用在生产与基建并行的企业，有些购买的固定资产既可以用在生产中，也可以用在基建中，因而用途不明的问题时有发生产中，也可以用在基建中，因而用途不明的问题时有发生。遇到这种问题应该以工程概算为准。凡是属于工程概生。遇到这种问题应该以工程概算为准。凡是属于工程概算中的，应作基建用固定资产，凡是不属于工程概算中的，算中的，应作基建用固定资产，凡是不属于工程概算中的，不作为基建用固定资产。如果确实是基建用的，概算中又不作为基建用固定资产。如果确实是基建用的，概算中又没有包括，则需要申报调整概算。没有包括，则需要申报调整概算。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v提示：会计制度规定：基建用固定资产如果是不提示：会计制度规定：基建用固定资产如果是不需要安装的，首先计入固定资产科目的需要安装的，首先计入固定资产科目的“基建用基建用固定资产固定资产”明细科目，然后，在交付使用时转入明细科目，然后，在交付使用时转入工程项目的固定资产。需要安装的，直接计入工工程项目的固定资产。需要安装的，直接计入工程项目的程项目的“在安装设备在安装设备”明细科目。明细科目。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v（2）项目之间的界限）项目之间的界限v例例15：多项目混淆核算：多项目混淆核算v某机关这几年连续搞基本建设，财务人员把所有某机关这几年连续搞基本建设，财务人员把所有项目都混在一个项目核算，审计时无法分清每个项目都混在一个项目核算，审计时无法分清每个项目的成本、投资，给工作带来了极大的困难，项目的成本、投资，给工作带来了极大的困难，只好让财务人员重新将各项目分离。只好让财务人员重新将各项目分离。v提示：财政部提示：财政部关于解释基本建设财务管理规关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知定执行中有关问题的通知（财建（财建2003724号）规定号）规定“每个基本建设项目都每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算，全面反映单个项目的必须单独建账、单独核算，全面反映单个项目的资金来源及支出等财务状况。资金来源及支出等财务状况。”五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v（3）工期之间的界限）工期之间的界限v例例16：一、二期工程连续核算：一、二期工程连续核算v某机关指挥部对一、二期工程连续核算，虽然一某机关指挥部对一、二期工程连续核算，虽然一期工程已完工并于期工程已完工并于2002年年8月接受了北京市审计月接受了北京市审计局固定资产投资分局的审计，但仍不办理交付使局固定资产投资分局的审计，但仍不办理交付使用手续，账面仍记录为在建工程，二期工程所发用手续，账面仍记录为在建工程，二期工程所发生的成本和资金完全接续核算，审计时财务人员生的成本和资金完全接续核算，审计时财务人员只好重新核对审计局的报告，将一期、二期成本只好重新核对审计局的报告，将一期、二期成本和资金分离。和资金分离。 五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v（4）施工队伍界限）施工队伍界限v有些基建工程由两个施工单位共同承建有些基建工程由两个施工单位共同承建,处理不好处理不好就容易出现混淆工程界限、交点工程重复计算的就容易出现混淆工程界限、交点工程重复计算的现象。所以应该注意，在签订施工合同时，严格现象。所以应该注意，在签订施工合同时，严格划分工程项目，结算时分清项目成本，避免出现划分工程项目，结算时分清项目成本，避免出现混淆界限，重复支付工程费用的问题。混淆界限，重复支付工程费用的问题。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v（5）在建与完工的界限）在建与完工的界限v例例17：某房地产公司建设职工用的：某房地产公司建设职工用的“商品房商品房”，建完了，建完了房屋后故意拖着不转固定资产，把物业发生的费用都计入房屋后故意拖着不转固定资产，把物业发生的费用都计入这个项目的工程成本，以达到减少职工负担的目的。这个项目的工程成本，以达到减少职工负担的目的。v比较普遍存在已经完工的工程项目没有结转固定资产的问比较普遍存在已经完工的工程项目没有结转固定资产的问题。产生问题的原因，有的是由于工程完工后，未及时办题。产生问题的原因，有的是由于工程完工后，未及时办理结算、审计、验收等手续；有的是是为质量、价款等扯理结算、审计、验收等手续；有的是是为质量、价款等扯皮；有的是为了不计提折旧故意不结转固定资产；还有的皮；有的是为了不计提折旧故意不结转固定资产；还有的是把固定资产完工后的经营费用计入固定资产成本。是把固定资产完工后的经营费用计入固定资产成本。v提示：提示：企业会计制度企业会计制度规定：已达到预定可使用状态但规定：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。待确定实际价值后，再进行调整。 五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v新企业会计准则规定：已达到预定可使用状态但新企业会计准则规定：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值应当按照估计价值确定其成本确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已但不需要调整原已计提的折旧额。计提的折旧额。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v6）建设成本与经营费用的界限）建设成本与经营费用的界限v有些项目在开始筹建期间尚未开户，资金来源尚未落实，有些项目在开始筹建期间尚未开户，资金来源尚未落实，但从自筹资金中发生了前期可行性研究、勘察设计、管理但从自筹资金中发生了前期可行性研究、勘察设计、管理费等费用。等到项目正式开工设立账户时，这部分资金支费等费用。等到项目正式开工设立账户时，这部分资金支出未转入该项目的投资支出中，结果是概算中的勘察设计出未转入该项目的投资支出中，结果是概算中的勘察设计等支出在决算报表中没有反映，仍混在生产经营账户中，等支出在决算报表中没有反映，仍混在生产经营账户中，造成建设目成本不完整，基建成本与经营费用的界限不清。造成建设目成本不完整，基建成本与经营费用的界限不清。v提示：工程财务决算应该反映从项目筹建开始到项目提示：工程财务决算应该反映从项目筹建开始到项目竣工移交使用为止的全部建设支出。对于在开立基建账户竣工移交使用为止的全部建设支出。对于在开立基建账户之前发生的支出，应转至基建项目账全面核算，与概算口之前发生的支出，应转至基建项目账全面核算，与概算口径保持一致。径保持一致。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v5、对照概算审计、对照概算审计v审计时要和概算核对，要将概算分层展开与实际审计时要和概算核对，要将概算分层展开与实际决算数核对，对于概算中没有的项目，要予以特决算数核对，对于概算中没有的项目，要予以特别关注。有的单位经营方面受指标限制，把一些别关注。有的单位经营方面受指标限制，把一些没有指标的支出挤到基建中，比如车辆等。有的没有指标的支出挤到基建中，比如车辆等。有的把超概算的项目支出放到节约概算支出的项目中把超概算的项目支出放到节约概算支出的项目中填平补齐。有的单位在基建项目中随意列支奖金，填平补齐。有的单位在基建项目中随意列支奖金，也应该在审计中关注。也应该在审计中关注。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v6、延伸审计、延伸审计v例例18：交际应酬费用：交际应酬费用v众所周知房地产界普遍存在大量交际应酬现象，众所周知房地产界普遍存在大量交际应酬现象，但是我们在审计一个房地产公司时，看到只有很但是我们在审计一个房地产公司时，看到只有很少交际应酬费，虽经反复认真审计，仍是如此，少交际应酬费，虽经反复认真审计，仍是如此，后来想到会不会转移到子公司去了，于是对其子后来想到会不会转移到子公司去了，于是对其子公司延伸审计，果然不出所料，大量的交际应酬公司延伸审计，果然不出所料，大量的交际应酬费被挖出来了。费被挖出来了。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v7、关注科目设置、关注科目设置v虽然编制基建决算报表不是审计的责任，而是财务人员的虽然编制基建决算报表不是审计的责任，而是财务人员的责任，但是，实际工作中不乏财务人员编制不出决算报表责任，但是，实际工作中不乏财务人员编制不出决算报表的情况。其中有个重要原因是财务人员对工程情况知之甚的情况。其中有个重要原因是财务人员对工程情况知之甚少，对工程概算不闻不问，所以他们所设置的科目不能满少，对工程概算不闻不问，所以他们所设置的科目不能满足决算报表的要求，因此到编制决算报表时，要花费大量足决算报表的要求，因此到编制决算报表时，要花费大量的时间，按照决算要求从账目中摘取，令人痛苦不堪。所的时间，按照决算要求从账目中摘取，令人痛苦不堪。所以为了能够顺利编制决算报表，审计人员应该关注会计科以为了能够顺利编制决算报表，审计人员应该关注会计科目的设置，如果发现不能满足决算要求，应该及时督促财目的设置，如果发现不能满足决算要求，应该及时督促财务人员修改设置，未雨绸缪，以便水到渠成。务人员修改设置，未雨绸缪，以便水到渠成。v提示：基本建设科目的设置通常应该按照概算项目及明细提示：基本建设科目的设置通常应该按照概算项目及明细项目设置，才能满足决算报表的要求。项目设置，才能满足决算报表的要求。五、怎样开展基建工程财务决算审计？五、怎样开展基建工程财务决算审计？v8、加强合同管理、加强合同管理v合同管理主要不是财务部门的工作，但是财务部合同管理主要不是财务部门的工作，但是财务部门需要合同，因为合同不仅是财务监督所必须的门需要合同，因为合同不仅是财务监督所必须的依据，而且也是编制决算所不可或缺的资料。有依据，而且也是编制决算所不可或缺的资料。有的单位平时不烧香急来抱佛脚。到编制决算时东的单位平时不烧香急来抱佛脚。到编制决算时东拼西奏，仍难以满足要求。因此，审计应该督促拼西奏，仍难以满足要求。因此，审计应该督促财务部门，从开工时抓起，建立相关制度，按程财务部门，从开工时抓起，建立相关制度，按程序收集合同。其范围只要是基建会计上入账款项序收集合同。其范围只要是基建会计上入账款项相关的关文件及合同都需要；一切基建用款的工相关的关文件及合同都需要；一切基建用款的工程预付款、设备采购预付款、土地征购、勘测设程预付款、设备采购预付款、土地征购、勘测设计、监理、报废审批等活动均应有文件或合同，计、监理、报废审批等活动均应有文件或合同，财务人员应主动索取这些文件及合同，以便付款财务人员应主动索取这些文件及合同，以便付款时实施监督，决算时得心应手。时实施监督，决算时得心应手。谢谢 谢谢二一二一 年五月年五月