中级财务会计1第四章 存货1，存货概述；2，按实际成本计价的存货核算；3，按计划成本计价的材料核算；4，存货期末估价；5，低值易耗品和包装物的核算。一、存货的意义：P57存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。第一节 存货概述在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品存货具有以下特点：（1）存货的价值是一次性转移，从实现的销售收入中得到补偿；（2）存货不断购进、耗用、销售，重复周转；（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性；（4）存货是需要储存和保管的实物资产；（5）存货是变现能力较强的流动资产；（6）存货一般金额大，品种、规格繁多，会计核算复杂。二、存货的确认：P57（一）存货的确认条件：同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的范围：P58凡依照购销合同已经售出，其所有权已经转移的存货，则不再列企业存货。以下情况的存货不属于企业的存货：（1）依照销售合同已经售出，其所有权已经转移的货品，但货品尚未运离企业；（2）已经运达或已验收入库，但所有权尚不属企业所有；（3）接受其他企业委托代为加工或销售的物品。二、存货的范围：P58企业应以所有权的归属而不以物品存放的地点为依据来确定存货的范围。即在存货盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为本企业存货。甲企业乙企业实例存货确认产权、风险报酬实物产权、风险报酬实物已转出在企业已转入未在企业需待运的商品乙企业未转出未企业未转入在企业委托加工物资甲企业已转入未企业已转出发货在途物资甲企业企业会计准则规定的存货确定条件：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）存货的成本能够可靠地计量企业存货主要包括下列各项：P581，库存待售（商品或产成品）；2，库存待耗（原材料或周围材料等）；3，生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货（在产品或自制半成品等、地址易耗品和包装物）；4，购入的正在运输途中的存货和已运到但尚未办理入库手续的存货（在途存货、在途商品）；5，委托其他单位加工、寄存的存货（委托加工材料、委托代销商品）；6，以及发出，暂未实现销售的存货（发出商品、分期收款发出商品）。三、存货的分类：P58存货按具体内容存货按具体内容（或经济用途）分类（或经济用途）分类原材料原材料在产品和自制半成品在产品和自制半成品产成品产成品包装物包装物低值易耗品低值易耗品库存商品库存商品存 货 的 分 类四、企业对存货数量的记录有两种制度：P591，定期盘存制度；2，永续盘存制度。（一）定期盘存制度：P59又称“实地盘存制（The Periodic Inventory System)”。是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为存货账面结存数量的方法。其特点：设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。本期耗用或销售量=期初库存量+本期购入量期末盘存量（2）优点：日常核算的手续简化 缺点： 平时不登记减少的数量，不能随时反映库存品种的动态； 影响成本计算的明晰性和正确性； 把工作差错、毁损和盗窃等短缺的财产隐没在耗用成本中,不利于物资管理。非特殊情况，一般不宜采用。 （二）永续盘存制：P59（1）又称账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。其特点是平时在对各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔或逐日在明细账中进行连续登记，并随时结出发出成本、结存数和结存金额。（2）永续盘存制下期末存货数量、成本的计算期末存货结存数量=期初账面结存数量+本期增加数本期减少数期末存货成本=期末结存存货数量存货单位成本发出存货成本=本期发出存货数量存货单位成本优点：能够随时提供存货收发存的信息,有利于对库存品种的日常管理和加速资金的周转。因为它平时按品种规格在明细账中随时登记收、发和结存情况，从数量和金额两方面加强了对库存品种的日常掌握，不仅账面是结存数量，可以通过盘点进行核对，而且可以及时查明和纠正库存的溢余和短缺，同时，还可以利用明细账上的结存数同库存限额对比，及时发现储备不足或积压，便于采取措施加速资金周转。缺点：日常核算的手续较繁，工作量较大。第二节 按实际成本计价的存货核算一、账户设置：P60按实际成本进行原材料核算时，材料收发凭证和计价、材料明细核算和材料总分类核算均按材料的实际成本计价。原材料核算中所需设置的主要账户有：在途物资原材料应付账款应付票据应交税费应交增值税“原材料”科目按实际成本记录：1，按照实际成本计价时，原材料的收入、发出和结存都按其实际成本计价。2，会计核算上，一般需要设置“原材料”和“在途物资”账户进行核算。3，存货的取得方式不同，其计量的方法也有所不同。其取得方式包括：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。第二节 按实际成本计价的存货核算应设置的会计科目： 1.“1.“在途物资在途物资” ”科目科目账户用途：账户用途：用来反映企业购入的尚未用来反映企业购入的尚未运达企业或已运达但尚未运达企业或已运达但尚未验收入库存货的实际成本。验收入库存货的实际成本。在途物资在途物资已付款或承兑已付款或承兑材料实际成本材料实际成本入库材料实入库材料实际成本际成本月末尚未验收月末尚未验收入库材料实际入库材料实际成本成本第二节 按实际成本计价的存货核算 2. “2. “原材料原材料” ”科目科目账户用途：账户用途：用来反映企业库存材料用来反映企业库存材料存货的实际成本。存货的实际成本。原材料原材料验收入库存验收入库存货实际成本货实际成本发出材料发出材料实际成本实际成本月末库存存月末库存存货实际成本货实际成本第二节 按实际成本计价的存货核算二、材料取得的会计处理：P60（一）材料取得的计价：P60企业存货的入账价值一般应以取得存货的实际成本为基础。由于存货的取得来源不同，其入账价值构成也不同。实际成本包括采购成本、加工成本、其他成本。第二节 按实际成本计价的存货核算存货取得来源外购存货外购存货自制存货自制存货其他方式其他方式接受投资接受捐赠非货币性资产交换债务重组盘盈等（二）材料取得的会计处理（P62）1、款付料到(验收入库和货款结算同时完成)2、款付料未到(货款已结算但存货尚在运输途中)3、料到款未付（存货已验收入库但货款尚未结算）4、购料发生短缺第二节 按实际成本计价的存货核算1、存货验收入库和货款结算同时完成 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等银行存款银行存款应付票据应付票据原材料原材料应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理银行存款银行存款原材料原材料应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）在途物资在途物资2 2、货款已结算但存货尚在运输途中单到时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 材料入库后： 借：原材料 贷：在途物资3 3、存货已验收入库但货款尚未结算货到月末估价： 借：原材料 贷：应付帐款 下月初冲回： 借：原材料（红字登记金额 贷：应付帐款（红字登记金额） 发票等结算单据到时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款等3、存存货已已验收入收入库但但货款尚未款尚未结算算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账银行存款银行存款应付票据应付票据原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？情况会计处理运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损常原因造成的存货毁损先转入先转入“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目核算；待报经批准处理后，将扣科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺尚待查明原因的存货短缺先转入先转入“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目核算；待查明原因后，再按上述科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理要求进行会计处理4、外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。相关会计处理待处理财产损溢待处理财产损溢在途物资在途物资应付账款应付账款公司公司其他应收款其他应收款运输单位运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料原材料合理损耗各种材料的计价方法参阅会计学基础教材中的详细讲解。发出材料的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法（一）发出材料的计价方法三、三、发出材料的会出材料的会计处理：理：P65存货计价方法对损益计算有直接影响存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响发出存货的计价各种存货计价方法的比较：1，先进先出法的发出成本最低，期末存货成本最高2，后进先出法的发出成本最高，期末存货成本最低3，加权平均法的发出成本和期末成本居中。三、三、发出材料的会出材料的会计处理理（二）会计处理P711、生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。原材料原材料制造费用制造费用生产成本生产成本委托加工物资委托加工物资销售费用销售费用管理费用管理费用2、原材料P72企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料其他业务成本其他业务成本3、在建工程领用的原材料P72在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额不予抵扣，转出，和其领用原材料的账面价值一并计入有关工程项目成本。4、材料盘亏P72 通过“待处理损益账户”处理四、其他存货的核算：P73（一）产成品的核算：1，产成品，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库的合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。2，设置“库存商品”账户（二）委托加工物资原材料原材料应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）委托加工物资委托加工物资银行存款银行存款原材料原材料发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资委托加工物资应交税费应交税费应应交消费税交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款银行存款应付账款应付账款一、计划成本法的一般核算程序：归纳如下：1.平时：采购材料时，按实际成本计入“材料采购”科目；发出时，根据领用部门和用途按发出材料的计划成本计入“费用”科目和“原材料”科目。2.月末：确定结转入库材料的差异。（入库的超支差异和节约差异）对发出材料的计划成本进行差异分配。第三节按计划成本计价的材料核算（P75）采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异借方登记：借方登记：入库入库 超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记： 入库节约差异入库节约差异 分配发出差异分配发出差异借方余额：借方余额： 超支差异超支差异 贷方余额：贷方余额： 节约差异节约差异材料采购借方登记：借方登记： 购入存货的实际成本购入存货的实际成本 转出采购的节约差转出采购的节约差贷方登记：贷方登记： 入库存货的计划成本入库存货的计划成本 转出采购的超支差转出采购的超支差借方余额：借方余额： 在途存货的实际成本在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出 “ “材料采购材料采购” ”账户账户二、应设置的会计账户（按计划成本核算）：二、应设置的会计账户（按计划成本核算）：P75P75账户用途：账户用途：用来反映企业购入原材料用来反映企业购入原材料的实际成本，并计算材料的实际成本，并计算材料成本差异。成本差异。材料采购材料采购已付款或已付款或承兑材料承兑材料实际成本实际成本入库材料入库材料计划成本计划成本月末尚未月末尚未验收入库验收入库材料实际材料实际成本成本入库材料入库材料节约差异节约差异入库材料入库材料超支差异超支差异 “ “材料成本差异材料成本差异” ”账账户户二、应设置的会计二、应设置的会计账户账户（按计划成本核算）（按计划成本核算）账户用途：账户用途：用来反映企业材料实际用来反映企业材料实际成本与计划成本的差异。成本与计划成本的差异。材料成本差异材料成本差异入库材料入库材料超支差异超支差异入库材料入库材料节约差异节约差异月末库存月末库存材料超支材料超支差异差异发出材料发出材料超支差异（兰字）超支差异（兰字）发出材料发出材料节约差异（红字）节约差异（红字）月末库存月末库存材料节约材料节约差异差异 “ “原材料原材料” ”账户账户二、应设置的会计二、应设置的会计账户账户（按计划成本核算）（按计划成本核算）账户用途：账户用途：用来反映企业库存材料用来反映企业库存材料存货的计划成本。存货的计划成本。原材料原材料验收入库验收入库原材料原材料计划成本计划成本发出原材料发出原材料计划成本计划成本月末库存月末库存原材料原材料计划成本计划成本（二）会（二）会计核算核算收入材料时：收入材料时： 借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 ：借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异（节约）：借：原材料 材料成本差异（超支） 贷：材料采购（二）会（二）会计核算核算发出材料时：发出材料时：平时按计划成本结转：平时按计划成本结转： 借：生产成本、制造费用等 贷：原材料（二）会（二）会计核算核算月末计算成本差异率：月末计算成本差异率：期初差异率=期初成本差异/期初材料计划成本本期差异率=（期初成本差异+本期成本差异）/ （期初计划成本+本期计划成本）（二）会（二）会计核算核算期末结转差异：期末结转差异：借：材料成本差异（节约） 贷：生产成本、制造费用等期末结转差异：期末结转差异：借：生产成本、制造费用等 贷:材料成本差异（超支） 材料成本差异的计算材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：P67本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：第六节 存货期末估价一、成本与可变现净值孰低法的含义：P81成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。期末存货的价值情况期末计量谨慎原则处理成本可变现净值按可变现净值计量计提存货跌价（计入当期损益）资产负债表资产负债表日，存货应日，存货应当按照成本当按照成本与可变现净与可变现净值孰低计量。值孰低计量。我国我国企业企业会计准则会计准则存货准则存货准则 1、成本、成本存存货的的实际成本、原始成本成本、原始成本 2、可、可变现净值 在日常活在日常活动中，以存中，以存货的估的估计售价售价减去至完减去至完工工时估估计将要将要发生的成本、生的成本、估估计的的销售售费用用以及相关税以及相关税费后的金后的金额。= =估估计售价售价 至完工的估至完工的估计成本成本估估计销售售费税税（1 1）以正常生）以正常生产经营为前提确定前提确定（2 2）实质是是净现金流入金流入，而非存，而非存货的售价的售价或合同价或合同价第六节 存货期末估价二、成本与可二、成本与可变现净值孰低法的孰低法的应用用企业应定期或企业应定期或年末年末对存货进行全面清查对存货进行全面清查存货毁损存货毁损全部或部分陈旧全部或部分陈旧售价售价成本成本存货成本可变现净值存货成本可变现净值按按差额差额计提存货跌价准备计提存货跌价准备（一）会计处理方法（一）会计处理方法 1. 单项比较法：逐项或个别比较单项比较法：逐项或个别比较 2. 分类比较法：按存货类别比较分类比较法：按存货类别比较 3. 综合比较法：总额比较综合比较法：总额比较结论：结论： 比较方法不同，计提的跌价准备的金额不同比较方法不同，计提的跌价准备的金额不同比较口径比较口径准则规定：准则规定：单项比较法：一般单项比较法：一般分类比较法：数量多，单价低分类比较法：数量多，单价低综合比较法：难以区分估价综合比较法：难以区分估价（二）可（二）可变现净值的确定的确定可变现净值可变现净值=估计售价估计售价估计成本估计成本估计销售费估计销售费税税存货的直接用途（目的）不同存货的直接用途（目的）不同确定估计售价的方法不同确定估计售价的方法不同1.为直接出售而持有为直接出售而持有 2.为生产而持有为生产而持有可变现净值应根据取得的确凿证据为基础，可变现净值应根据取得的确凿证据为基础， 并考虑并考虑持有存货的目的持有存货的目的、资产负债表、资产负债表日后事项的日后事项的 影响影响等因素合理确定。等因素合理确定。 1、为、为直接销售直接销售而持有的存货而持有的存货 产成品、商品等产成品、商品等 （1）有合同约定）有合同约定 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 可变现净值可变现净值=估计售价估计售价 估计销售费税估计销售费税产成品、商品的合同价产成品、商品的合同价合同数量合同数量 存存货数量数量例例1：甲甲 乙乙12.9.3 签合同（不可撤销）签合同（不可撤销）约定：约定：13.1.20提供提供W型机器型机器12台台，31万元万元12.12.31，甲，甲W机器账面总成本机器账面总成本280万，万， 数量数量10台台， 单台市价单台市价30万万12.12.31，甲：，甲：W机器的估计售价机器的估计售价=？ =1031=310万万 假定无其他相关税费，假定无其他相关税费， 则：则： 可变现净值可变现净值=310万元万元合同数量存合同数量存货数量数量期末存货期末存货合同数量：按合同数量：按合同价格合同价格计量计量超出数量：按超出数量：按一般售价一般售价计量计量例例2：甲甲 乙乙12.9.3 签合同（不可撤销）签合同（不可撤销）约定：约定：13.1.20提供提供W型机器型机器12台，台，28万元万元12.12.31，甲：，甲：W机器账面总成本机器账面总成本392万，万， 数量数量14台台，单台市价，单台市价30万万12.12.31，14台机器的估计售价台机器的估计售价=？=12 28+ 2 30=336+60=396万万若无其他相关税费，则：若无其他相关税费，则：可变现净值可变现净值=396万元万元（2 2） 无合同约定的存货（不含用于出售的材料）无合同约定的存货（不含用于出售的材料）以产成品或商品的一般售价（市价）为计量基础以产成品或商品的一般售价（市价）为计量基础（3 3）用于出售的材料用于出售的材料 通常以市场价格作为计量基础通常以市场价格作为计量基础 如有合同约定，应按合同价为计量基础如有合同约定，应按合同价为计量基础例：例：12.12.1决定不再生产决定不再生产W机器，把专门用于生产机器，把专门用于生产 W的的D材料全部出售。材料全部出售。12.12.31，D材料账面总成本材料账面总成本200万，万，数量数量10件件单件市价单件市价10万，预计相关销售费税共计万，预计相关销售费税共计0.5万元。万元。由于不再生产由于不再生产W，该批，该批D材料的可变现净值不能再以材料的可变现净值不能再以W的市价计的市价计算，而应以算，而应以D本身的市价为计算基础。本身的市价为计算基础。D材料可变现净值材料可变现净值= 1010 - 0.5 = 99.5万元万元2、为生产中耗费而持有的存货、为生产中耗费而持有的存货 原材料、在产品、委托加工材料原材料、在产品、委托加工材料（1）生产）生产产成品产成品的可变现净值的可变现净值成本（成本（产品的生产成本）产品的生产成本） 材料按成本（材料成本）计量材料按成本（材料成本）计量 账面成本：账面成本：300万万市价：市价：280万万生产的产成品生产的产成品W机器：可变现净值成本机器：可变现净值成本A材料的价值材料的价值=？例例3： 12.12.31 甲持有甲持有A材料材料=按材料成本列示按材料成本列示=300万万（2）生产生产产成品产成品的的可变现净值成本可变现净值成本 材料按可变现净值计量材料按可变现净值计量例例4： 12.12.31 甲持有甲持有B材料材料账面成本：账面成本：220万万市价：市价： 210万万用用B生产生产W2机器机器B市价下跌市价下跌W2市价下跌市价下跌10%原售价：原售价： 300万万现市价：现市价： 270万万生产成本：生产成本：280万万将将B加工成加工成W2，还需投入还需投入60万，万，估计销售费税估计销售费税10万万B的价值的价值=？（1）用）用B生产的生产的W2的可变现净值的可变现净值 =估计售价估计售价-估计税费估计税费 =270-10=260万万成本成本280万万（2）B的可变现净值的可变现净值= W2售价售价 - 估计成本估计成本 - 估计费税估计费税 = 270-60-10 = 200万万三、成本与市价孰低法的会三、成本与市价孰低法的会计处理理（一）直接转销法：1，是指确认存货跌价损失时，直接将损失冲销有关存货科目；2，采用此方法，期末存货账面余额不是实际成本数，不符合历史成本计价原则、稳健性原则、收入与费用配比原则。三、成本与市价孰低法的会三、成本与市价孰低法的会计处理理（二）备抵法：1，当成本低于可变现净值时，不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值填列。2，当可变现净值低于成本时，须在当期确认存货跌价损失，记入“存货跌价准备”账户。期末对“存货跌价准备”账户的金额进行调整，使得“存货跌价准备”账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为“资产减值损失”账户。账户用途：账户用途：用来反映企业存货跌价准备计提和转回数额。用来反映企业存货跌价准备计提和转回数额。存货跌价准备存货跌价准备已计提跌价已计提跌价准备又得以准备又得以恢复恢复计提的存货跌计提的存货跌价准备和补提价准备和补提存货跌价额存货跌价额月末企业已计提月末企业已计提但尚未转销的存但尚未转销的存货跌价准备货跌价准备三、成本与可变现净值孰低法的会计处理三、成本与可变现净值孰低法的会计处理资产减值损失资产减值损失发出存货结转发出存货结转存货跌价准备存货跌价准备生产成本（或生产成本（或主营业务成本）主营业务成本）“ “存货跌价准备存货跌价准备” ”账户账户期末比较成本和可变现净值按前述原则和方法计算出应计提的减值准备；应计提数已计提数，补提；应计提数已计提数，冲销但应在原计提金额的范围内冲销。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应予以结转。 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（其他业务成本等）第五节 低值易耗品和包装物的核算一、低值易耗品的核算：P132 使用年限使用年限较短、不能作短、不能作为固定固定资产的各种用具物品。的各种用具物品。（一）性（一）性质1.1.属于属于劳动资料料多次参加生多次参加生产，周，周转使用，使用，实物形物形态不不变2.2.价价值上：上： 价价值低，容易低，容易损耗，更耗，更换频繁繁会会计上作上作为流流动资产第五节 低值易耗品和包装物的核算（二）分（二）分类1.1.一般工具：直接用于一般工具：直接用于产品生品生产，如，如刀具、量具等刀具、量具等 2. 专用工具：具有特定用途用工具：具有特定用途3.3.管理用具：家具用品、管理用具：家具用品、办公用具公用具4.4.劳保用品：工作服等保用品：工作服等5.5.其他其他一、低值易耗品（三）低值易耗品的核算： 企业对低值易耗品摊销应当采用一次转销法和五五摊销法。在库在库在库在库低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品在用在用在用在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销摊销摊销摊销* *低值易耗品可按实际和计划成本核算低值易耗品可按实际和计划成本核算取得取得取得取得减少减少减少减少库存库存库存库存 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品（三）（三）低值易耗品的核算核算 1. 低值易耗品低值易耗品收入收入的核算的核算 同同“原材料原材料” 2. 低值易耗品低值易耗品耗用耗用的核算的核算（1）一次摊销法）一次摊销法 领用时将其价值摊入成本费用领用时将其价值摊入成本费用 适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品 借：制造费用借：制造费用等等 贷：低值易耗品、贷：低值易耗品、 材料成本差异材料成本差异 （2）五五摊销法）五五摊销法 领时摊销领时摊销50%，报废摊销，报废摊销50% 低值易耗品低值易耗品在库在库 在用在用 低值易耗品摊销低值易耗品摊销一次一次摊销法的法的账务处理：理：领用用时： 将将低低值易易耗耗品品全全部部价价值摊入入有有关关的的成成本本费用用借：制造借：制造费用用管理管理费用等有关科目用等有关科目贷：低：低值易耗品易耗品（实际或或计划成本）划成本） 若若采采用用计划划成成本本计价价核核算算，月月终（或或同同时）应结转领用低用低值易耗品易耗品应分分摊的成本差异的成本差异：借：制造借：制造费用用管理管理费用等有关科目用等有关科目 借借或或贷：材材料料成成本本差差异异 （超超支支用用蓝字，字，节约用用红字）字）报废时：残料入残料入库，冲减有关成本，冲减有关成本费用用借：原材料借：原材料残料残料贷：制造：制造费用用管理管理费用等科目用等科目五五五五摊销法法账务处理理（分两步：（分两步：领用、用、报废）领用用时：借：低借：低值易耗品易耗品在用在用贷：低：低值易耗品易耗品在在库同同时，按其价，按其价值的的50计算算摊销额，计入有关入有关费用用成本。成本。借：制造借：制造费用用管理管理费用等用等贷：低：低值易耗品易耗品低低值易耗品易耗品摊销（成本（成本50）报废时：借：制造借：制造费用用(成本成本* *50%）管理管理费用等科目用等科目贷：低：低值易耗品易耗品摊销同同时转销在用低在用低值易耗品易耗品借：低借：低值易耗品易耗品摊销贷 ：低：低值易耗品易耗品在用在用若有残料：若有残料：借：原材料借：原材料贷：制造：制造费用用若按若按计划成本划成本计价核算，价核算，报废时应分分摊的成本差异的成本差异：借：制造借：制造费用用管理管理费用等科目用等科目贷：材料成本差异：材料成本差异（超支用（超支用蓝字，字，节约用用红字）字）二、包装物（一）包装物的含义：P871、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。2、包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同产品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。二、包装物3、注意：下列各项不属于包装物的核算范围：P88（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。二、包装物4、“包装物”账户设置：P88是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。明明细账设置：置：应按包装物的按包装物的类别、品种、品种规格格设置。置。包装物取得取得取得取得减少减少减少减少库存库存库存库存库存未用包装物库存未用包装物库存未用包装物库存未用包装物库存已用包装物库存已用包装物库存已用包装物库存已用包装物出租包装物出租包装物出租包装物出租包装物出借包装物出借包装物出借包装物出借包装物包装物摊销包装物摊销包装物摊销包装物摊销* * 包装物可按实际也可按计划成本核算包装物可按实际也可按计划成本核算二、包装物（二）发出包装物的会计处理：P881、用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。借：生产成本贷：包装物若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异：借：生产成本贷：材料成本差异(蓝字or红字)二、包装物（二）发出包装物的会计处理2、随同产品出售而不单独计价的包装物列作销售费用处理借：销售费用贷：包装物3、随同产品出售而单独计价的包装物视为材料销售，计入其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物二、包装物（三）包装物的出租和出借的会计处理：P88 出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转1、核算的主要内容：收取包装物押金没收包装物押金收回出租（出借）包装物等一次摊销法2、出租（出借）包装物常用摊销方法：五五摊销法3、出租（出借）包装物出租（出借）包装物时： （1）结转其成本其成本出租出租包装物包装物其他其他业务成本成本 出出借借包包装装物物销售售费用用 采用一次采用一次摊销法：法： 出租（出借）包装物金出租（出借）包装物金额比比较小可采小可采用用这种方法，种方法，领用用时一次全部一次全部计入入：借：其他借：其他业务成本成本（出租）（出租） 销售售费用用 （出出借）借）贷：包装物：包装物五五五五摊销法法首次首次领用用时，摊销50，报废时，摊销50科目科目设置：包装物置：包装物库存存未用未用库存存已已用用出租出租包包装物装物出借出借包包装物装物包装物包装物摊销（2）收取出租包装物租金）收取出租包装物租金时：借：借：银行存款行存款贷：其他：其他业务收入收入应交税交税费应交增交增值税税（销项税税额） （3）收取包装物押金）收取包装物押金时：借：借：银行存款行存款贷：其他其他应付款付款（4）退回包装物押金退回包装物押金时：借：借：其他其他应付款付款贷：银行存款行存款 （5）没收包装物押金）没收包装物押金时：此部分内容请看税务会计对于于出出租租出出借借方方式式逾逾期期未未退退回回包包装装物物而而没没收收的的包包装装物物押押金金，扣除扣除应交增交增值税后的金税后的金额作作为“其他其他其他其他业务业务收入收入收入收入”处理。理。 借：其他借：其他应付款付款贷：应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 其他其他业务收入收入若没收的押金收入若没收的押金收入应交消交消费税，税，则计入其他入其他业务支出支出。借：借：营业税金及附加税金及附加贷：应交税交税费应交消交消费税税 对于于随商品随商品销售但又另收取押金方式售但又另收取押金方式逾期未退包装物没收逾期未退包装物没收加收加收的押金，的押金，扣除扣除应交增交增值税、（税、（应交消交消费税）后税）后转作作“营营业业外收入外收入外收入外收入”处理。理。借：其他借：其他应付款付款贷：应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 营业外收入外收入（6）收回出租（出借）包装物及）收回出租（出借）包装物及报废时：收回不能使用收回不能使用报废的包装物，的包装物，应按其残料价按其残料价值入入账借：原材料借：原材料残料残料贷：其他：其他业务成本成本（出租）（出租） 销售售费用用（出借）（出借）（7）结转出租（出借）包装物出租（出借）包装物应分分摊的成本的成本差异：差异： 若若采采用用计划划成成本本进行行材材料料日日常常核核算算，月月度度终了了，应结转出租（出借）包装物出租（出借）包装物应分分摊的成本差异：的成本差异：借：其他借：其他业务成本成本(出租出租) 销售售费用用(出借出借) 贷：材料成本差异：材料成本差异(蓝字字or红字字)包装物借：包装物出租包装物包装物出借包装物贷：包装物库存未用包装物借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物包装物摊销第一次领用新包装物时：第一次领用新包装物时：包装物包装物尚未报废收回时：包装物尚未报废收回时： 出租包装物收到租金时：出租包装物收到租金时：借：包装物借：包装物库存已用包装物库存已用包装物 贷：包装物贷：包装物出租包装物出租包装物 包装物包装物出借包装物出借包装物借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）包装物出租、出借包装物收到押金时：出租、出借包装物收到押金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款退回包装物押金时退回包装物押金时借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款包装物（1）对于逾期未退回包装物而没收的包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“营业外收入”处理。借：其他应付款贷：应交税费应交增值税(销项税额)营业外收入（2）若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 逾期未退包装物没收押金时：逾期未退包装物没收押金时：包装物借：原材料残料贷：其他业务成本（出租）销售费用（出借） 出租、出借包装物报废收回残料时：出租、出借包装物报废收回残料时：包装物课本例题解释：P82注意收取包装物租金和没收包装物逾期归还押金的纳税处理解释。