预算会计第九章 行政单位收入和支出的核算 本章内容本章内容o第一节 行政单位收入o第二节 行政单位支出第一节第一节 行政单位收入o行政单位收入的含义n行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括包括财政拨款收入和其他收入。 n财政拨款收入，是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。 n其他收入，是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。o不包括行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等。第一节第一节 行政单位收入行政单位收入的特点：1.收入来源渠道单一，财政拨款是其最主要的收入来源。2.行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。第一节第一节 行政单位收入一、财政拨款收入二、其他收入一、财政拨款收入（一）含义：财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。应按规定的财政资金支付方式申请取得。（二）种类1.按照资金来源可分为一般预算财政拨款收入和政府性基金拨款收入2.按照拨款用途可分为基本支出拨款和项目支出拨款（p165）基本支出拨款：人员支出拨款和日常公用支出拨款项目支出：基本建设支出拨款、大型购置、修缮支出拨款、专项业务支出拨款等一、财政拨款收入（三）收入的确认时点：（1）实拨资金方式下：n收到开户银行转来的“收账通知单”时确认（2）财政直接支付方式下：n收到财政零余额账户（代理银行）转来的“财政直接支付入账通知单”时确认（3）财政授权支付方式下：n收到单位零余额账户（代理银行）转来的“财政授权支付入账通知单”时确认收到了用款额度 国库单一账户体系 （书p43）国库单一账户体系财政部门账户行政单位账户国库单一账户财政零余额账户（财政直接支付）单位零余额账户（财政授权支付）银行存款账户用款单位或收款人一、财政拨款收入（四）财政拨款收入的核算 设置“财政拨款收入”总账科目n明细科目的设置：n1.通常按照拨款用途设置基本支出拨款和项目支出拨款n2.如果有一般预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。一、财政拨款收入（四）财政拨款收入的核算1.在传统的财政实拨资金方式下o收到开户银行转来的收款通知单时，确认拨入经费。 借：银行存款 贷：财政拨款收入基本支出拨款 项目支出拨款一、财政拨款收入（四）财政拨款收入的核算2.在财政直接支付方式下收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知单时，确认财政拨款收入。（发生支出的同时确认收入 ） 借：经费支出（已使用） 贷：财政拨款收入思考：假如是在实拨资金方式下，该业务如何做账？参考答案1.收到财政拨款时借：银行存款 贷：财政拨款收入2.使用时， 借：经费支出（已使用） 贷：银行存款一、财政拨款收入（四）财政拨款收入的核算3.在财政授权支付方式下o收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付入账通知单时，确认财政拨款收入。n收到的是可以使用的财政资金用款额度，实际上该笔资金仍在财政国库 借：零余额账户用款额度（可使用的额度） 贷：财政拨款收入一、财政拨款收入（四）财政拨款收入的核算 4. 年终结转，本科目应无余额。 借：财政拨款收入 贷：财政拨款结转（净资产） 二、其他收入o其他收入是指行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入o1.非独立核算的后勤部门服务性收入。指行政单位在推进机构改革和行政机关后勤管理体制改革进程中，分流部分人员，利用机关的生活服务设施和交通工具，在搞好对内服务的同时，向社会开放，实行对外有偿服务，取得一定的收入。o2.非同级财政拨款收入。指行政单位从非同级财政部门取得的拨款收入。比如，一些中央垂直管理部门从地方财政部门取得的收入、地方政府主动给予的奖励收入，也有垂直管理单位代征地方收入的手续费收入等。o3.行政单位在业务活动中形成的其他收入。如银行存款利息收入、库存现金溢余、废旧报刊变卖收入等。 二、其他收入o设置“其他收入”科目，应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。 o1.取得其他收入时， 借：银行存款 待处理财产损溢（库存现金溢余） 贷：其他收入 2.年末结转，本科目应无余额。 借：其他收入 贷：其他资金结转结余 第二节第二节 行政单位支出 行政单位支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失 。一、经费支出：是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。 二、拨出经费：是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。 行政单位支出的管理要求o1.支出应当严格执行国家规定的开支范围及标准，建立健全支出管理制度，对节约潜力大、管理薄弱的支出进行重点管理和控制。o2.从财政部门或者上级预算单位取得的项目资金，应当按照批准的项目和用途使用，专款专用、单独核算。 o3.应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等规定。o4.应当加强支出的绩效管理，提高资金的使用效益。 o5.应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。 一、经费支出（一）含义：o经费支出是行政单位自身开展业务活动中发生的各项支出，是行政单位为实现公共管理职能、完成行政任务所必须发生的各项资金耗费，属于非生产性支出。一、经费支出（二）经费支出的分类1.1.按经济用途分类，分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出和其他资本性支出。2.2.按资金支出性质分类，可分为基本支出和项目支出3.3.按资金类型分类，可分为财政拨款支出和其他资金支出。n思考：三公经费指的什么？ 三公经费o“三公经费”，是指用财政拨款开支的因公出国(境)经费、公务用车购置及运行费、公务接待费。o2010年6月，按照国务院要求，98个中央部门先要公开本部门“三公经费”的决算数。2015年之前，力争实现全国市县级政府“三公”经费全部公开。 o据中国新闻周刊按照财政部公开数据统计，四年来，中央“三公经费”由2010年的94.7亿元预算执行量，降至2013年的79.69亿元的预算安排，共减少15.01亿元。其中，公务用车购置及运行费由61.69亿元降至43.99亿元，减幅为17.70亿元，居三项之首。 一、经费支出（三）经费支出的核算o设置“经费支出”科目：o按资金类型设置“财政拨款支出”和“其他资金支出”二级明细科目；再按“基本支出”和“项目支出”设三级明细科目。一、经费支出（三）经费支出的核算1.发生办公费、会议费、公务招待费等日常公用经费时 （1）借：经费支出财政拨款支出（基本支出、项目支出） 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款（库存现金）等 一、经费支出（三）经费支出的核算2.月末计提单位职工薪酬时，按照计算出的金额 借：经费支出 贷：应付职工薪酬支付单位职工薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等一、经费支出（三）经费支出的核算3.购买存货、固定资产、无形资产等 （双分录） （1）借：经费支出项目支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度 银行存款 （2）借：存货、固定资产、无形资产等 贷：资产基金 （净资产，表示非货币资产占用的资金）一、经费支出（三）经费支出的核算4.年末结转 借：财政拨款结转 其他资金结转结余 贷：经费支出财政拨款支出（基本支出、项目支出） 经费支出其他资金支出（基本支出、项目支出）二、拨出经费1.含义：拨出经费是行政单位拨给所属单位的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。n所属单位包括行政、事业单位、企业2.核算：设置“拨出经费”科目，按照“基本支出”和“项目支出”设置二级明细；还应当按照所属单位和款项类别等分别进行明细核算。二、拨出经费o1.行政单位向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项时， 借：拨出经费 贷：银行存款o2.收回拨出经费时，借：银行存款 贷：拨出经费o3.年终将借方余额全数转入“结余”科目时，借：其他资金结转结余 贷：拨出经费