会计基础工作规范中央财经大学会计学院岳彦芳1概述概述n会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国历来十分重视会济管理工作的重要基础。我国历来十分重视会计基础工作，制定了相应的规章制度。随着社计基础工作，制定了相应的规章制度。随着社会主义市场经济体制的确立和会主义市场经济体制的确立和1993年以来会计年以来会计制度的重大改革，会计基础工作出现了许多新制度的重大改革，会计基础工作出现了许多新情况、新问题。为适应会计基础工作的新要求，情况、新问题。为适应会计基础工作的新要求，财政部于财政部于1997年年6月月17日发布了日发布了会计基础工会计基础工作规范作规范（以下简称（以下简称规范规范）。）。2规范的结构n规范共六章一百零一条，第一章总则，第二章会计机构和会计人员，第三章会计核算，第四章会计监督，第五章内部会计管理制度，第六章附则。n规范的第一章总则，阐明了会计基础工作规范制定的依据、必要性、适用范围和管理。n规范的主体内容是关于会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等四个方面的规范，规范分四章分别进行阐述。n规范的第六章也就是最后一章是“附则”。本规范自公布之日即1996年6月17日起实施。3第一章第一章 总则总则（第（第15条）条）1.会计基础工作规范的目的：建立规范的会计工作秩序、提高会计工作水平；2.会计基础工作责任人：（1）本单位会计基础工作责任人：本单位领导；（2）本部门会计基础工作责任人：各业务主管部门；（3）本地区会计基础工作责任人：财政部门（厅或局）；4第二章第二章 会计机构和会计人员会计机构和会计人员第一节第一节会计机构设置和会计人员配备（第会计机构设置和会计人员配备（第615条）条）一、一、会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备【案例1】甲公司因规模小、业务单一等原因，本着精简机构之目的，将本单位会计核算工作设在了供销科，并配备了2名会计人员，供销科长兼管会计工作。【案例2】甲公司因规模小、业务单一等原因，本着精简机构之目的，将本单位会计核算工作委托给了本市某会计师事务所。【要求】判断以上做法是否合适？5第一节第一节 会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备n案例1，由供销科兼管会计工作不合适。 根据会计基础工作规范第6条的规定：各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员，在有关机构中配备专职会计人员的应当在专职会计人员中指定会计主管人员。6第一节第一节 会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备n案例2的处理是正确的 根据会计基础工作规范第8条的规定：没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。7第一节第一节 会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备二、总会计师的设置二、总会计师的设置（1）设置条件：大中型企业、事业单位、业务主管部门；（2）总会计师应具备的条件：具有会计师以上会计师以上专业技术资格；职权总会计师条例规定的职权。三、会计岗位的设置：n思考以下问题：n（1）一个单位会计人员工作岗位是固定的吗？答案：不固定，它是根据一个单位的业务繁简需要、人答案：不固定，它是根据一个单位的业务繁简需要、人员情况等设定的（见基础工作规范第员情况等设定的（见基础工作规范第11条规定）。条规定）。8第一节第一节 会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备（2）一个单位会计人员可以一人兼多个会计岗位吗？n答案：可以，但是出纳会计岗位例外（见基础工作规范第12条规定）。（3）如果一个单位领导的直系亲属担任本单位会计机构负责人或会计主管，这样可以吗？n答案：不可以（见基础工作规范第16条规定），另：会计机构负责人、会计主管的直系亲属不得担任本单位出纳工作。9问题一、是否所有单位均需设置会问题一、是否所有单位均需设置会计机构？计机构？规范化第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。 n会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 NO1NO1、NO3 NO3 10问题二、某单位未单独设财务室，只有会计、出纳两人，该单位需要指定会计机构负责人或会计主管吗？答：需要指定会计主管。1、单独设置会计机构的，要任命会计机构负责人。2、在有关机构中设置会计人员的，要指定会计主管人员 。3、要在会计人员中指定会计主管人员,负责会计事项。 11答：需要，以下十种岗位均需有从业资格： 1、会计机构负责人（会计主管人员）2、出纳；3、稽核；4、资本、基金核算；5、收入、支出、债权债务核算；6、工资、成本费用、财务成果核算；7、财产物资的收发、增减核算；8、总账；9、财务会计报告编制；10、会计机构内会计档案管理。 问题三、出纳需要取得会计从业资格吗？问题三、出纳需要取得会计从业资格吗？12第二节第二节 会计人员职业道德会计人员职业道德 概 括【根据规范第17条-第24条】：n敬业爱岗n熟悉法规n依法办事n客观公正n搞好服务n保守秘密13【案例1】n某企业每周二下午都有两个小时固定的业务理论学习某企业每周二下午都有两个小时固定的业务理论学习时间时间.因为会计人员工作繁忙因为会计人员工作繁忙,现会计主管向领导提出现会计主管向领导提出建议：财务部门的全体人员不参加或少参加学习建议：财务部门的全体人员不参加或少参加学习.试试分析：该会计主管的建议是否正确？为什么？分析：该会计主管的建议是否正确？为什么？n【答案答案】该会计主管的建议不正确该会计主管的建议不正确,违背了提高技能违背了提高技能的会计职业道德要求的会计职业道德要求.n提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感觉性和紧迫感,勤学苦练勤学苦练,刻苦钻研刻苦钻研,不断进取不断进取,提高业提高业务水平务水平.会计人员也只有通过不断学习、培训和实践会计人员也只有通过不断学习、培训和实践等途径等途径,持续提高职业技能持续提高职业技能,才能一直保持足够的专业才能一直保持足够的专业胜任能力胜任能力.不能借口或因工作繁忙就不参加或少参加不能借口或因工作繁忙就不参加或少参加学习学习.14【案例2】n张彬和林立是同一个单位的会计和出纳张彬和林立是同一个单位的会计和出纳,多年来同处一室多年来同处一室,在工作上互相配合在工作上互相配合,关系很好关系很好.林立的丈夫自己开办了一个林立的丈夫自己开办了一个经销电脑配件的公司经销电脑配件的公司.最近根据电脑市场信息得知最近根据电脑市场信息得知,有一种有一种计算机软件销量前景看好计算机软件销量前景看好,但因个人账面资金不足但因个人账面资金不足,无法进无法进货货.于是林立的丈夫让林立想办法借些款项于是林立的丈夫让林立想办法借些款项.林立想到了单林立想到了单位账户的存款位账户的存款,于是自己填了票面金额为于是自己填了票面金额为24000元的现金支元的现金支票一张票一张,在张彬上班离开办公室时在张彬上班离开办公室时,私自将张彬保管的印鉴私自将张彬保管的印鉴加盖在现金支票上加盖在现金支票上,从银行提取了现金从银行提取了现金.一个月后一个月后,林立又将林立又将24000元现金填现金缴款单存入单位银行账户元现金填现金缴款单存入单位银行账户.不久不久,张彬张彬在月末对账时在月末对账时,发现了此事发现了此事.试从会计职业道德的角度分析试从会计职业道德的角度分析,林立的行为属于何种行为？如果你是张彬林立的行为属于何种行为？如果你是张彬,发现了此事应该发现了此事应该如何处理如何处理？n 15【答案】林立的行为属于挪用公款、公私不分,违背了会计职业道德规范中对于爱岗敬业、廉洁自律的要求.张彬发现了此事,向单位会计部门负责人（会计主管）报告该行为,由会计部门负责人（会计主管）对林立违背会计职业道德规范的行为进行处理. 16【案例3】n某公司财务部门年末时发现某公司财务部门年末时发现,该年度业务招待费超过规定的开支标该年度业务招待费超过规定的开支标准准.于是于是,会计人员按照领导的意图会计人员按照领导的意图,搞来一些假发票搞来一些假发票,准备将超支准备将超支的业务招待费列入管理费用的其他项目的业务招待费列入管理费用的其他项目.试问：这种做法是否违背试问：这种做法是否违背了会计职业道德？为什么？了会计职业道德？为什么？n【答案答案】这种做法违背了客观公正和坚持准则的会计职业道德要这种做法违背了客观公正和坚持准则的会计职业道德要求求.客观公正要求会计人员端正态度客观公正要求会计人员端正态度,依法办事依法办事,实事求是实事求是,不偏不不偏不倚倚,保持应有的独立性保持应有的独立性.坚持准则要求会计人员熟悉国家法律、法坚持准则要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度规和国家统一的会计制度,始终坚持按法律、法规和国家统一的会始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算、实施会计监督计制度的要求进行会计核算、实施会计监督.n而该公司的会计人员无视国家法律、法规和国家统一的会计制度而该公司的会计人员无视国家法律、法规和国家统一的会计制度,按照领导的意图实施会计舞弊按照领导的意图实施会计舞弊.17【案例4】n某商场出纳员在报销差旅费时某商场出纳员在报销差旅费时,对于同样是领导批准、主管会计审对于同样是领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单核无误的差旅费报销单,对和自己私人关系不错的人是随来随报对和自己私人关系不错的人是随来随报,但对和自己有矛盾、私人关系较为疏远的人则以账面无款、库存但对和自己有矛盾、私人关系较为疏远的人则以账面无款、库存无现金、整理账务等理由无故拖欠无现金、整理账务等理由无故拖欠.请问该出纳员在报销差旅费时请问该出纳员在报销差旅费时,是否遵守了会计人员职业道德规范？如果你是出纳员是否遵守了会计人员职业道德规范？如果你是出纳员,对此问题应对此问题应该如何处理？该如何处理？n【答案答案】这名出纳员没有遵守会计人员职业道德规范这名出纳员没有遵守会计人员职业道德规范,违背了客观违背了客观公正的会计职业道德要求公正的会计职业道德要求.客观公正要求会计人员端正态度客观公正要求会计人员端正态度,依法依法办事办事,实事求是实事求是,不偏不倚不偏不倚,保持应有的独立性保持应有的独立性.n出纳员对任何持领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单的出纳员对任何持领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单的人员一视同仁人员一视同仁,不因关系的远近而有所不同不因关系的远近而有所不同.n18第三节第三节 会计工作交接会计工作交接n问题的引出：某单位李会计因退休，其原来的会计工作由赵会计接任。请问李会计应如何办理其工作的交接？回答以下问题：（1）交接工作需要李、赵两人可以吗？【第28条规定：会计人员办理交接，除了当事人以外，必须有监交人负责监交。一般人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交】19第三节第三节 会计工作交接会计工作交接（2）李、赵办理交接需要填写书面材料吗？）李、赵办理交接需要填写书面材料吗？【第第27条、条、31条规定：需要填写移交清册，一式三份，条规定：需要填写移交清册，一式三份，交接双方各执一份，存档一份。编制移交清册，列明应交接双方各执一份，存档一份。编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘件数据磁盘(磁带等磁带等)及有关资料、实物等内容。及有关资料、实物等内容。交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等以及需要说明的问题和意见等】20第三节第三节 会计工作交接会计工作交接（3）李、赵办理交接完毕后，赵会计是否对移交来的会计工作另立新账？ 【不需要，目的是保持会计记录的连续性】（4）双方在办理交接前，李会计是否应当对其经管的账簿记录做到账实相符？ 【 是。 因为根据规范第29条规定：移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。21第三节第三节 会计工作交接会计工作交接1.现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。2.会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。22第三节第三节 会计工作交接会计工作交接 3.银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。 4.移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。】23第三节第三节 会计工作交接会计工作交接（5）如果移交时存在账实不符并还未及处理，该如何办理？ 【第30条 会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。】24第三章第三章 会计核算会计核算第一节第一节会计核算一般要求会计核算一般要求基本要求：（1）及时性（第37条规定）； （2）可比性（第38条规定）； （3）统一性，包括对外披露的会计报表指标统一，会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料的内容和要求符合国家统一规定，会计资料档案管理的统一（第41、42、43、44、45条规定）。25第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证1.会计凭证概述n什么是会计凭证？是记录经济业务发生和完成情况、作为记账依据的书面证明。n会计凭证的作用：（1）记录经济业务，提供记账依据（定义）；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。会计凭证的种类：按编制程序和用途不同：（1）原始凭证（单据，最初书面证明）；（2）记帐凭证（依据：原始凭证；作用：成为用来记账的依据）。26第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证2.原始凭证的基本要求【案例】甲公司从丁公司处购买商品一批。试作出如下判断：（1）该笔业务起码需要哪些原始凭证？n答：发票、付款凭证（如：支票等）、收款收据、收货单（或：验收单）等。（2）甲公司收到以上原始单据在进行会计处理之前应当注意审核原始单据的哪些方面？n答：第48条规定：应当注意审核原始单据以下方面：27第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 28原原始始凭凭证证的的七七项项基基本本内内容容原始凭证的名称(1)原始凭证名称填制凭证的日期接受凭证单位的名称经济业务内容摘要经济业务的数量、单位和金额填制单位的名称及经办人员的签名或盖章凭证的编号(2)填制凭证的日期 (3)接受凭证单位的名称(4)经济业务内容摘要(5)经济业务的数量、单位和金额(6)填制单位的名称及经办人员的签名或盖章(7)凭证编号29领领 料料 单单领料部门：甲车间 2008年9月20日 仓库发料第18号核算：李刚 主管：王呈 发料：刘信 主管：章正 领料：戈辉一次性记账凭证填制方法一次性记账凭证填制方法（以领料单为例）以领料单为例）以领料单为例）以领料单为例）用途用途生产用生产用产品产品批量批量定单定单号号材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实发金属68铁丝6kg6006002.12001200金属12铜棒56只8880640备注：合计1840二财务留存303132第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（3）如果甲公司所购商品中有与乙公司共同负担的一笔运费（甲公司负担60%），而有关部门只提供了一张运费单据。对此甲公司该怎么办？33第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证n答：第51条规定：一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。34第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证（4）如果乙公司因特殊需要，欲将存放在甲公司的运费单据借入。请问：甲公司可以借出吗？n答：第55-4条规定：原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。35第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证（5）第55-5条规定：如果甲公司将取得的运费单据丢失，该怎么办？n答：第55-5条规定：从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。36第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证3.记账凭证的基本要求（通过以下问题的分析、回答，掌握相关知识）n记账凭证是用来记账的吗？n【是的】n“因为记账凭证属于会计凭证的一种，那么记账凭证填制完毕，应当加盖单位公章”，这句话正确吗？n【不正确，因为记账凭证属于企业内部会计凭证，不对外。故。】n记账凭证一律划分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证吗？【不是，业务比较简单或单一的企业，也可以使用通用记账凭证。】37记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称、记账凭证的名称2、填制凭证日期和编号、填制凭证日期和编号3、经济业务内容摘要、经济业务内容摘要4、经济业务应借、应贷会计科目和金额、经济业务应借、应贷会计科目和金额5、所附原始凭证张数、所附原始凭证张数6、填制、审核、记账等人员签章、填制、审核、记账等人员签章38 记记帐帐凭凭证证2008年年8月月28日日会计主管：会计主管：张小雷 记帐：记帐：章占出纳：出纳：刘程复核：复核：葛元制单：制单：芮华摘要总帐科目明细科目借 方贷 方千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购文具管理费用办公费100000银行存款100000 合 计100000100000总号108分号付25记帐凭证格式（通用）记帐凭证格式（通用）附件 壹 张内容内容要点要点39记账凭证的填制（实例一）记账凭证的填制（实例一）业务：光华工厂业务：光华工厂业务：光华工厂业务：光华工厂20082008年年年年4 4月月月月8 8日收回甲公司前欠货款日收回甲公司前欠货款日收回甲公司前欠货款日收回甲公司前欠货款50005000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。 光光光光 华华华华 工工工工 厂厂厂厂 收收收收 款款款款 凭凭凭凭 证证证证20082008年年年年4 4月月月月8 8日日日日 借方账户：借方账户： 字第字第 号号摘摘要要账户名称账户名称金金额额记记账账一级账户一级账户明细账户明细账户万万千千百百十十元元角角分分合合计计会计主管会计主管 记账记账 审核审核 填制填制货款已收货款已收存入银行存入银行银行存款银收银收 2 2 应收账款应收账款 甲公司甲公司￥ 5 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0 0￥ 5 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0王 婷40记账凭证的填制（实例二）业务：业务：20082008年年4 4月月8 8日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票1 1张，开列：张，开列：甲材料甲材料500500，1515元，价款元，价款75007500元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运单开列运费单开列运费5050元。价款及运费以存款付讫。元。价款及运费以存款付讫。 光光光光 华华华华 工工工工 厂付款厂付款厂付款厂付款 凭凭凭凭 证证证证20082008年年年年4 4月月月月8 8日日日日 贷方账户：贷方账户： 字第字第 号号 摘 要账户名称 金 额记账一级账户明细账户万 千 百 十 元 角分 合 计 会计主管 记账 审核 填制存款支付甲村价款及运费银行存款银行存款银付银付 2727物资采购采购 甲材料甲材料￥ 7 5 5 0 0 07 5 5 0 0 0￥ 7 5 5 0 0 07 5 5 0 0 0王 婷附件 壹 张41记账凭证的填制（记账凭证的填制（实例三实例三）业务：业务：业务：业务：20082008年年年年4 4月月月月1818日收到供应单位日收到供应单位日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票开具的发票开具的发票1 1张，开列张，开列张，开列张，开列甲材料甲材料甲材料甲材料500500，1515元，价款元，价款元，价款元，价款75007500元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运单开列运费单开列运费单开列运费单开列运费5050元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。 光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证 年年 月月 日日 字第字第 号号摘摘 要要账账 户户 名名 称称记记 账账借借 方方金金 额额贷贷 方方 金金 额额附附件件 张张一级账户一级账户明明 细细 账账 户户合合 计计会计主管会计主管 记账记账 审核审核 填制填制 20084 18 转125购进甲材料，价款及运费暂欠物资采购 甲材料采购7550应付账款A公司755075502 27550 7550王 婷042第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证n企业日常编制的会计分录存在于记账凭证中吗？n【是的，所以记账凭证又称为分录凭证。】n记账凭证的编号是否应与所附的原始凭证的编号一致？n【不会的，也不可能。】n一张记账凭证只附一张原始凭证吗？为什么？n【不一定，它取决于经济业务的不同情况而定。】n记账凭证后一定附有原始凭证吗？为什么？n【不一定，一般情况下，记账凭证应当附有原始凭证，但是结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。】43第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证n 假如某公司将销货业务所涉及的两张原始凭证与购进业务所涉及的三张原始凭证，共计5张原始凭证共同附在一张记账凭证后面作为附件，这样做可以吗？为什么？n【不可以，因为购进与销售是两种不同类型、不同内容的经济业务，按照第51-3条的规定：不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。】n原始凭证可以代替记账凭证吗？n【某些情况下可以；“以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证，也必须具备记账凭证应有的项目”（第51-1条的规定）。】44第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证n如果一张原始凭证与几张记账凭证均相关，该如何办？n【可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件（第51-4条的规定）。】45n如果在填制记账凭证时发生错误，是否应重新填制记账凭证？并将错误记账凭证所附的原始凭证作为重新填制的记账凭证的附件？为什么？ 【是。 如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制，但不应将错误记账凭证所附的原始凭证转移。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（第51-5条规定）】 46红字更正法举例 某公司某公司20082008年年1010月月1818日日 从海从海昌公司赊购原材料，价款昌公司赊购原材料，价款25 00025 000元，增元，增值税值税4 2504 250元。作如下账户处理。元。作如下账户处理。47转账凭证转账凭证 2008 年年 10 月月 18 日日 转字转字 第第 1 号号 会计主管：会计主管：记账记账：张强：张强复核：复核：制证：王兰制证：王兰摘摘要要一级科目一级科目二级二级或或明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账赊购材料赊购材料原材料原材料甲甲材料材料25000.00应交税费应交税费增值税增值税进项税额进项税额4250.00银行存款银行存款29250.00附件附件1张张 合合计计29250.0029250.00错在那错在那里？里？ 48转账凭证转账凭证 2008 年年 10 月月 18 日日 转字转字 第第 1 号号 会计主管：会计主管：记账记账：张强：张强复核：复核：制证：王兰制证：王兰摘摘要要一级科目一级科目二级二级或或明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账更正更正18日日原材料原材料甲甲材料材料25000.00转转1号错号错账账应交税费应交税费增值税增值税进项税额进项税额4250.00银行存款银行存款29250.00附件附件1张张 合合计计29250.0029250.00错在那错在那里？里？ 49转账凭证转账凭证 2008 年年 10 月月 18 日日 转字转字 第第 2 号号 会计主管：会计主管：记账记账：张强：张强复核：复核：制证：王兰制证：王兰摘摘要要一级科目一级科目二级二级或或明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账更正更正18日日原材料原材料甲甲材料材料25000.00转转1号错账号错账应交税金应交税金增值税增值税进项税额进项税额4250.00应付账款应付账款海昌公司海昌公司29250.00附件附件张张合合计计29250.0029250.00你会了吗你会了吗？50 原材料原材料应交税金应交税金银行存款银行存款应付账款应付账款2500029250 425025000 42502925025000 425029250如果没有红笔，可用如果没有红笔，可用“”表示表示2500051红字更正法举例红字更正法举例 借：应付账款借：应付账款5000贷：银行存款贷：银行存款5000更正更正借：应付账款借：应付账款4500贷：银行存款贷：银行存款4500银行存款银行存款应付账款应付账款正确为正确为500500050004500450052补充登记法举例补充登记法举例 借：应付账款借：应付账款5000贷：银行存款贷：银行存款5000更正更正借：应付账款借：应付账款45000贷：银行存款贷：银行存款45000银行存款银行存款应付账款应付账款正确为正确为5000050005000450004500053记账凭证的审核（实例一）业务：业务：20082008年年4 4月月8 8日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票1 1张，开列：张，开列：甲材料甲材料500500，1515元，价款元，价款75007500元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运单开列运费单开列运费5050元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。 光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证 年年 月月 日日 字第字第 号号摘摘 要要账账 户户 名名 称称记记 账账借借 方方金金 额额贷贷 方方 金金 额额附附件件 张张一级账户一级账户明明 细细 账账 户户合合 计计会计主管：会计主管： 记账记账 ： 审核审核 ： 填制：填制：20084 18 转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购 甲材料采购7550应付账款A公司755075502 27550 7550张张康康李利李利王飞王飞张震张震审核点审核点54第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证n如果一张记账凭证所附原始凭证过多，该如何应对？n【按照第55-3条的规定：数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，并在封面上注明记账凭证日期、编号、之类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。】n记账凭证需要传递吗？为什么？n【需要，因为根据内部控制制度要求，一张记账凭证需要不同会计人员来进行记账、稽核等相关核算工作，所以需要传递。】555、会计凭证的传递和保管、会计凭证的传递和保管（1） 会计凭证的传递会计凭证的传递 指会计凭证从填制或取得开始，到整理装订归档为止，在指会计凭证从填制或取得开始，到整理装订归档为止，在本单位内部有关部门和人员之间，按规定的要求进行传送和处本单位内部有关部门和人员之间，按规定的要求进行传送和处理的程序。理的程序。 （2）会计凭证的保管会计凭证的保管 会计凭证是重要的经济档案，应按国家有关部门规定的会计会计凭证是重要的经济档案，应按国家有关部门规定的会计档案管理规定进行保管。档案管理规定进行保管。 各月的记账凭证记完账后，都要按编号顺序整理，加上封面、各月的记账凭证记完账后，都要按编号顺序整理，加上封面、封底装订成册，由专人负责分类管理，年终应登记归档。封底装订成册，由专人负责分类管理，年终应登记归档。5657第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿n 什么是会计账簿？n 是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍（册子）。n会计账簿的意义；（1）记载、储存会计信息；（2）分类、汇总会计信息；（3）检查、校正会计信息（账实相符）；（4）编报、输出会计信息。n会计账簿按用途分类：日记账、分类账、辅助账58第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿n对该部分知识的掌握应做到以下几个必须和几个不允许：n几个必须：（1）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿（第57条）；（2）实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，审核无误后装订成册，并做签字、盖章手续（第58条）；（3）启用或移交会计账簿，必须办理相关手续（第59条）；59第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿（4）会计账簿的登记必须以相关会计凭证为依据（第60条）；（5）会计账簿登记必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写（第60-4条）；（6）单位的现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额（第60-7条）；（7）单位会计账簿必须定期对账，对账包括账证核对、账账核对、账实核对（第63条）；（8）单位会计账簿在结账前，必须将本期业务全部入账（第64条）。60第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿n几个不允许：（1）不允许随意使用红色墨水记账，除非下列情况，可以用红色墨水记账（第60-5条规定）： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。61第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿（2）不允许隔页、跳行。 规范第60-6条规定：各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。(3)不允许在会计账簿上刮、挖、擦、补，出现错误不准重新抄写，应按正确方法予以更正。（第62条规定）62第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿（4）没有余额的账户，不允许空白，即应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用零符号表示。（第60-7条规定）（见备用课件）（5）会计账簿中的书写不允许写满格，一般占格距的1/2。 （第60-3条规定）63会计电算化n会计电算化，是指计算机技术在会计工作中的应用，即采用计算机替代人工记账、算账、报账，以及对会计信息进行分析和利用的过程。n会计核算电算化是会计电算化的第一个层次，主要内容包括：设置会计科目、填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表等。64会计电算化的处理流程会计电算化的处理流程n（1 1）由操作员输入记账凭证，或直接上机编制记）由操作员输入记账凭证，或直接上机编制记账凭证，或由计算机自动转账生成记账凭证；账凭证，或由计算机自动转账生成记账凭证；n（2 2）对记账凭证进行审核和修改，对于涉及到现）对记账凭证进行审核和修改，对于涉及到现金和银行存款科目的记账凭证，还要由出纳人员进行金和银行存款科目的记账凭证，还要由出纳人员进行出纳审核，以确保记账凭证的确准无误；出纳审核，以确保记账凭证的确准无误；n（3 3）随时对审核无误的记账凭证进行记账处理，）随时对审核无误的记账凭证进行记账处理，并将已记账的凭证打上已记账标志；并将已记账的凭证打上已记账标志；n（4 4）根据各有关科目发生额与余额及记账凭证随）根据各有关科目发生额与余额及记账凭证随时生成并输出日记账及各种明细账；时生成并输出日记账及各种明细账；n（5 5）根据各有关科目发生额与余额随时生成并输）根据各有关科目发生额与余额随时生成并输出总账；出总账；n（6 6）根据各有关科目发生与余额随时生成并输出）根据各有关科目发生与余额随时生成并输出会计报表。会计报表。65电算化会计信息系统的数据处理流程电算化会计信息系统的数据处理流程n将手工数据处理流程与计算机数据处理流程进行比较，两者的将手工数据处理流程与计算机数据处理流程进行比较，两者的主要区别在于：主要区别在于：n在手工方式下，日记账、明细账、总账及报表等主要表现为会在手工方式下，日记账、明细账、总账及报表等主要表现为会计数据的存储，每编制一张记账凭证，就要将其数据转抄到相应计数据的存储，每编制一张记账凭证，就要将其数据转抄到相应的日记账和明细账上；每隔一定时间，就要对积累起来的记账凭的日记账和明细账上；每隔一定时间，就要对积累起来的记账凭证进行汇总，以便及时登记总账、明细账和科目汇总表，而总账证进行汇总，以便及时登记总账、明细账和科目汇总表，而总账和科目汇总表又是积累会计报表信息的必要步骤，要完成从凭证和科目汇总表又是积累会计报表信息的必要步骤，要完成从凭证到报表的数据流程需要历经较长的时间。到报表的数据流程需要历经较长的时间。n在计算机处理方式下，日记账、明细账、总账和报表等并不需在计算机处理方式下，日记账、明细账、总账和报表等并不需要形成数据存储，而主要表现为账表生成程序的输出数据流。也要形成数据存储，而主要表现为账表生成程序的输出数据流。也就是说，在电算化会计信息系统中并没有账簿和报表，但在需要就是说，在电算化会计信息系统中并没有账簿和报表，但在需要某种账薄和报表时，可以临时快速生成。这不仅可以避免账、证、某种账薄和报表时，可以临时快速生成。这不仅可以避免账、证、表不符的现象，而且可以大大减少存储空间。之所以可以采用这表不符的现象，而且可以大大减少存储空间。之所以可以采用这样的处理方式，其根本原因在于电算化会计信息系统具有手工会样的处理方式，其根本原因在于电算化会计信息系统具有手工会计处理系统无法比拟的快速处理能力。计处理系统无法比拟的快速处理能力。66实行会计电算化记账凭证和账簿的打印n计算机内会计数据的打印输出和保存是替代手工记帐单位的重要工作，根据会计电算化的特点，各单位应注意以下问题：n1.采用电子计算机打印输出书面会计凭证、帐簿、报表的，应当符合国家统一会计制度的要求，采用中文或中外文对照，字迹清晰，作为会计档案保存，保存期限按会计档案管理办法的规定执行。n2.在当期所有记帐凭证数据和明细分类帐数据都存储在计算机内的情况下，总分类帐可以从这些数据中产生，因此可以用“总分类帐户本期发生额及余额对照表”替代当期总分类帐。67n3.现金日记帐和银行存款日记帐的打印，由于受到打印机条件的限制，可采用计算机打印输出的活页帐页装订成册，要求每天登记并打印，每天业务较少、不能满页打印的，可按旬打印输出。一般帐簿可以根据实际情况和工作需要按月或按季、按年打印；发生业务少的帐簿，可满页打印。68 第四节第四节 编制财务报告编制财务报告n什么是财务报告？是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。n财务报告的内容：财务报表、其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。n财务报表？对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。69 第四节第四节 编制财务报告编制财务报告n通过以下判断掌握相关知识（1）每一单位编制的财务报告是根据各单位的具体情况不同而各有区别。【错误，对外报送的财务报告必须符合国家统一会计准则（制度）规定的格式和要求；单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。（第65、66条）。】（2）会计报表是根据会计账簿资料来编制的。【正确。（第67条）】70 第四节第四节 编制财务报告编制财务报告（3）会计机构负责人应当对财务报告的合法性、真实性负法律责任。【错误，应是单位领导人应当对财务报告的合法性、真实性负法律责任。（第70条）】（4）不同会计期间的相同会计信息应当保持其核算方法的一致，如有变更，则应当在会计报表附注中予以说明。 【正确。（第68条）】 71 第四节第四节 编制财务报告编制财务报告（5）企业财务报告（尤其是年报），应当先行由上级主管部门或审计部门进行审计，然后才能正式对外报送。【错误，企业财务报告（尤其是年报），应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送。（第71条）】72 第四章第四章 会计监督会计监督1.会计监督的主体：各单位会计机构、会计人员；2.会计监督主体实施会计监督时的依据：（1）财经法律、法规、规章；（2）会计法律、法规和国家统一会计制度；（3）各省、自治区、直辖市财政厅(局)和国务院业务主管部门根据中华人民共和国会计法和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；73(4)各单位根据中华人民共和国会计法和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；(5)各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。3.会计监督主体面对存有问题的原始凭证应如何处理？ 第75条规定：会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。 对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。 对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。 对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。74第四章第四章 会计监督会计监督4. 会计监督主体面对存有严重问题的会计账簿应如何处理？n 第76条规定：会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求做出处理。 5.会计监督主体对单位日常的财务收支应如何进行会计监督？n 第79条规定：会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。75第四章第四章 会计监督会计监督(1)对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。(2)对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。(3)对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。(4)对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理。 单位领导人应当在接到书面意见起10日内做出书面决定，并对决定承担责任。76第四章第四章 会计监督会计监督(5)对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应当承担责任。(6)对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。77 第五章第五章 内部会计管理制度内部会计管理制度1.内部会计管理制度应遵循的原则： 第85条规定：各单位制定内部会计管理制度应当遵循下列原则：(1)应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。(2)应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。(3)应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。78第五章第五章 内部会计管理制度内部会计管理制度(4)应当科学、合理，便于操作和执行。(5)应当定期检查执行情况。(6)应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。79第五章第五章 内部会计管理制度内部会计管理制度2.各单位应建立哪些内部会计管理制度？（1）内部会计管理体系；（2）会计人员岗位责任制度；（3）账务处理程序制度；（4）内部牵制制度；（5）稽核制度；（6）原始记录管理制度；80第五章第五章 内部会计管理制度内部会计管理制度（7）定额管理制度；（8）计量验收制度；（9）财产清查制度；（10）财务收支审批制度；（11）成本核算制度；（12）财务会计分析制度；81几点说明n需要说明： 1.以上关于会计凭证、会计账簿方面的规定，除特别指出外，一般是指手工操作； 2.会计基础工作规范是由财政部于1996年6月17日发布并当日起实施的，目前它应结合一些国家最新颁布的会计方面的法规有效实施。如我国将于2009年7月1日起实施的企业内部控制基本规范。82第二部分 新准则下会计科目的变化83n第三部分n新企业会计准则的主要变化84一、会计科目类别的变化一、会计科目类别的变化n在旧的准则下会计科目的类别分为五大类，即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。而在新准则下，除了以上的五大类科目外，还增加了共同类科目。该大类科目个数不算多，是以科目的余额方向判断其是属于资产，还是负债。若余额在借方便形成资产，若余额在贷方，便形成负债。 85二、新准则下资产类会计科目的变化二、新准则下资产类会计科目的变化n （一）名称调整的会计科目 在资产类科目中，原“现金”现改为“库存现金”；原来的“物资采购”现改为“材料采购”。这些会计科目的名称发生了变化，但其核算内容却和旧准则下的规定相同，没有变化。 86（二）删除或增加的会计科目 按照新准则的相关内容，取消了“短期投资”、“短期投资减值准备”、“长期债权投资”和“长期债权投资减值准备”；按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量分别由“交易性金融资产交易性金融资产”，“可供出售金融资可供出售金融资”、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”三个科目代替，若发生减值，则“交易性金融资产”，“可供出售金融资产”记入公允价值变动，“持有至到期投资”的记入“持有至到期投资减值准备”中。 87n 在对存货核算的科目中，取消了“自制半成品”，“包装物”、“低值易耗品”，增加了“周转材料”这一科目，包装物、低值易耗品成为“周转材料”下的二级科目，本科目可按周转材料的种类分别在“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。其具体的账务处理和原“包装物”、“低值易耗品”的核算相类似，这里不再一一赘述。原“自制半成品”核算的内容转入“生产成本”中进行核算。 88n增加了“代理业务”科目，核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资，受托贷款等。企业受托代销的商品，可将本科目改为“受托在销商品”科目。n增加了“投资性房地产”科目，核算投资性房地产的价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。企业应当按照投资性房地产类别和项目分别以“成本”和“公允价值变换”进行明细核算。89n增加“长期应收款”科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。n增加“未实现融资收益”科目，核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。n增加了“未担保余值”科目，核算企业采用融资租赁方式出租出资产的未担保余值。未担保余值发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可单独设“未担保余值减值准备”科目进行核算。删除了“待摊费用”核算科目。 90n在对无形资产核算中，增加了“累计摊销”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。n本科目应按无形资产项目进行明细核算，企业按月摊销无形资产价值时，旧准则下借记“管理费用”，贷记“无形资产”直接冲减无形资产的原值。而在新准则下，借记“管理费用”，贷记“累计摊销”不再直接冲减无形资产的原值。n另外把商誉从无形资产中分离出来，为其单独设置了一个科目“商誉”，核算非同一控制下企业合并中才会取得的商誉价值，企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。 91n（三）其他 有些会计科目的名称虽未发生变化，但其核算方式却较旧准则下发生了较大的变化，例如材料购入到月底若结算单据仍未到，在旧准则下采取的是“月底暂估入账，下月初红字冲回”，而在新准则下，却不是“红字冲回”，而是做相反的分录来冲回。再比如结转材料成本差异时，若材料成本差异率为负数时，旧准则的分录为借记有关科目，贷记“材料成本差异”，金额用红字，但在新准则下却是做相反的会计分录。即借记“材料成本差异”，贷记有关科目、金额用蓝字，在上面两个例子中所用科目的名称虽没有改变，但核算方式却发生了变化92三、新准则下负债类会计科目的变化三、新准则下负债类会计科目的变化n 1、 新准则下负债类会计科目变化最大的当属原准则下的“应交税金”和“其他应交款”合并为新准则下的“应交税费”，这两个科目的合并也使得原来计提税费时需编制的复合会计分录简化为了一借一贷的简单分录。需要注意的是印花税、耕地占用税仍不通过“应交税费”科目核算，而应交土地增值税分不同的情况，又有不同的承担者，在具体的核算中应视不同的情况，对“应交税费”进行不同的核算。 93n2、原准则下的“应付工资”和“应付福利费”合并成新准则下的“应付职工薪酬”科目，但“应付职工薪酬”核算的范围较原来的“应付工资”、“应付福利费”的范围要大，其核算范围包括：n一是职工工资、奖金、津贴和补贴n二是职工福利费；n三是医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险等社会保险费，是企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的补充养老保险费；n四是企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金；n五是工会经费和职工教育经费；n六是非货币性福利；七是其他职工薪酬。n以上7项中的后5项在旧准则下核算为借记“管理费用”，贷记有关科目，而新准则下的核算变为先借记有关科目，贷记“应付职工薪酬”，再借记“应付职工薪酬”贷记“银行存款”或其他科目。 94n3、新增加了“交易性金融负债”科目、核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。新增了“递延收益”科目，核算企业根据政府补助准则确认的应当在以后期间计入当期损益的补助金额。新增加了“应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。而这些项目的利息的提取在旧准则下的核算是借记“财务费用”或有关科目，贷记“预提费用”支付时借记“预提费用”，贷记“银行存款”。新准则下，用“应付利息”科目代替了上面会计分录中的“预提费用”。“预提费用”的核算范围越来越小。 95四、新准则下所有者权益类科目及成四、新准则下所有者权益类科目及成本类科目的变化本类科目的变化n （一）所有者权益类会计科目的变化 新准则下所有者权益类账户下一级科目的变化不是很大，但有些科目的明细科目变化却很大，例如资本公积在新准则下其明细只有“资本溢价（股本溢价）”和“其他资本公积”两个明细账户。在所有者权益类科目中新增加了“库存股”科目，核算企业收购，转让或注销的本公司股份金额，企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。 96n（二）成本类会计科目的变化 新增加了“研发支出”科目，该科目是根据企业会计准则第6号无形资产而增设的核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。在旧准则下这些研究开发支出一律进入“管理费用”，而新准则下，这些研究开发支出在“研发支出”中设置的“费用化支出”与“资本化支出”两个明细科目中进行核算。n企业自行开发无形资产产生的研发支出，不满足资本化条件的借记“研发支出（费用化支出）”，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。期末将费用化支出转入当期损益，即借记“管理费用”贷记“研发支出（费用化支出）”。如果研究开发项目有望达到预定用途形成无形资产的，借记“研发支出（资本化支出）”，贷记“原材料”、“银行存款”等。形成无形资产后再从“研发支出（资化支出）”转入“无形资产”，即借记“无形资产”，贷记“研发支出（资本化支出）”。 97 五、新准则损益类科目的变化五、新准则损益类科目的变化 n 首先“主营业务税金及附加”改为了“营业税金及附加”，“其他业务支出”改为了“其他业务成本”、“营业费用”又改回了原来的“销售费用”。“所得税”改成了“所得税费用”，而和所得税有关系的“递延税款”也分别由“递延所得税资产”和“递延所得税负债”所代替。 98n其次，新准则将政府补助计为利得，在“营业外收入”中核算，删除了“补贴收入”科目。除此之外还增加了“公允价值变动损公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目没有余额。（即产生公允价值变动时，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。） 99n新增加了“资产减值损失资产减值损失”科目，该科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，可按资产减值损失的项目进行明细核算。在旧准则下，企业提取的存货跌价准备，坏账准备是进入“管理费用”，短期投资跌价准备，委托贷款跌价准备，长期投资减值准备进入“投资收益”，“固定资产减值准备”“在建设工程减值准备”“无形资产减值准备”进入“营业外支出”。而在新准则下所有提取的各项减值准备均进入“资产减值损失”科目，期末该科目转入“本年利润”，结转后该科目没有余额。 100n最后，需要注意的是，固定资产盘盈在旧准则下是先通过“待处理财产损溢”，报经批准后再转入“营业外收入”科目，而在新准则下，固定资产的盘盈作为前期差错处理通过“以前年度损益调整”科目进行核算，不再通过“待处理财产损溢”和“营业外收入”科目核算。 101第三部分第三部分新企业会计准则的主要变化新企业会计准则的主要变化102一、交易性金融资产103一、 交易性金融资产交易性金融资产n金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。n金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。n金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。104金融资产的重分类见下图：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。；符符 合合 条条 件件105（一）交易性金融资产含义及特点（一）交易性金融资产含义及特点含义含义 指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。106特点：特点：、投资的变现能力强 交易性投资在活跃的市场中有报价，具有很强的变现能力，其流动性仅次于货币资金，当企业急需资金时可以立即将其兑现。 活跃市场是指同时具有下列特征的市场： （）市场内交易的对象具有同质性； （）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （）市场价格信息是公开的。1072、投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益。使用暂时闲置的资金，企业可以在充分考虑风险的前提下，用这笔资金购买随时可以变现的投资，以期获得高于银行存款利息的投资收益。108、近期内出售，回收金额不固、近期内出售，回收金额不固定或不可确定定或不可确定 企业用于交易性投资的资金是暂时闲置的,一旦企业生产经营需要资金或者出现较好的获利机会，企业可能随时将交易性投资转为货币资金，但是由于投资具有一定的风险性，交易性投资的回收金额不固定或不可确定，可能盈利也可能发生亏损。109（二）交易性投资初始成本的确定（二）交易性投资初始成本的确定考虑： 、企业取得交易性投资时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额、相关的交易费用在发生时计入当期损益。、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。110公允价值公允价值公允价值就是活跃市场上的现行公允价值就是活跃市场上的现行要价；要价；企业已取得的交易性投资其公允价值企业已取得的交易性投资其公允价值应当是活跃市场上的现行出价。应当是活跃市场上的现行出价。证券市场的报价。证券市场的报价。111交易费用交易费用可直接归属于购买、发行或处置金可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。接相关的费用。112支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。利息。（宣布日、取得日）（宣布日、取得日）已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利应收股利应收股利已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息应收利应收利息息113交易性金融资产取得的会计处理交易性金融资产取得的会计处理1 1、设置的会计科目、设置的会计科目 “ “交易性金融资产交易性金融资产”科目。资产类科目。资产类核算内容：企业为交易目的所持有的债券核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。资产的公允价值。按照交易性金融资产的类别和品种，按照交易性金融资产的类别和品种，分别分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行等进行明细核算。明细核算。114交易性金融资产的丁字账户交易性金融资产的丁字账户借借交易性金融资产交易性金融资产XXXX成本成本 贷贷取得的交易性金融取得的交易性金融资产的成本资产的成本处置交易性金融资处置交易性金融资产冲减成本产冲减成本余额：结存交易余额：结存交易性金融资产的成性金融资产的成本本对应的账户：公允价值变动损益对应的账户：公允价值变动损益115借借交易性金融资产交易性金融资产XX公允价值变动公允价值变动贷贷公允价值公允价值升高升高金额金额公允价值公允价值减少减少金额金额交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产升值金额升值金额减值金额减值金额对应的账户：公允价值变动损益对应的账户：公允价值变动损益116借借交易性金融资产交易性金融资产贷贷1、取得取得的交易性金融的交易性金融1、处置处置交易性金融交易性金融资产的成本资产的成本资产冲减成本资产冲减成本2、公允价值、公允价值升高升高金额金额2、公允价值、公允价值减少减少金额金额（交易性金融资产（交易性金融资产（交易性金融资产（交易性金融资产升值金额）减值金额）升值金额）减值金额）余额：结存交易性余额：结存交易性金融资产的成本金融资产的成本117投资收益投资收益 损益类损益类核算内容核算内容:企业确认的投资收益或损失企业确认的投资收益或损失n借投资收益贷n1、发生投资损失 1、取得投资收益n期末转入本年 期末转入本年n利润账户净收益 利润账户净损失n结转前：损失结转前：收益n期末无余额118应收股利资产类应收股利资产类核算内容核算内容:企业应收取的现金股利和企业应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润应收取的其他单位分配的利润.n借应收股利贷 1、取得时包含的已已1、实际收到、实际收到n宣告但尚未发放的宣告但尚未发放的n现金股利现金股利n2、持有期间宣告宣告n发放的现金股利等发放的现金股利等n余额：尚未收回n的现金股利等现金股利等119应收利息资产类应收利息资产类核算企业进行交易性金融资产等等应收的利息核算企业进行交易性金融资产等等应收的利息n借 应收利息 贷n1、购入时包含的已已实际收到实际收到已到付息期但尚未已到付息期但尚未领取的债券利息等领取的债券利息等n余额：尚未收回n的利息等利息等120交易性金融资产取得时的账务处理交易性金融资产取得时的账务处理（）（）取得取得交易性投资交易性投资借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）成本（公允价值）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）或应收股利（价款中包含已宣告但尚未或应收股利（价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利）发放的现金股利）或或应收利息应收利息（价款中已到付息期但尚未领取的债券利息）（价款中已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款贷：银行存款或：其他货币资金或：其他货币资金121例例1 1 甲公司甲公司2007年年2月月1日以存出投资款购入日以存出投资款购入A公司发行在外的普通股公司发行在外的普通股10000股，作为交易性股，作为交易性投资。每股买入价为投资。每股买入价为15元，另支付税金和手续元，另支付税金和手续费费1000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）150000投资收益投资收益交易费用交易费用1000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款151000122例例1 1 甲公司甲公司2007年年2月月1日以存出投资款购入日以存出投资款购入A公司发行在外的普通股公司发行在外的普通股10000股，作为交股，作为交易性投资。每股买入价为易性投资。每股买入价为7.5元，另支付税金元，另支付税金和手续费和手续费400元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）75000投资收益投资收益交易费用交易费用400贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款75400123例例2 2：乙公司于乙公司于2007年年3月月16日以存出投资款日以存出投资款购入购入B公司发行在外的普通股股票公司发行在外的普通股股票20000股，股，作为交易性投资。每股买入价为作为交易性投资。每股买入价为10元，其中元，其中0.4元为元为B公司于公司于3月月1日日宣告但尚未分派的现宣告但尚未分派的现金股利，乙公司另付税金和手续费金股利，乙公司另付税金和手续费1500元。元。(登记日为登记日为3月月20日，股利发放日为日，股利发放日为4月月5日。日。)124借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司股票（成本）公司股票（成本）n192000n应收股利应收股利B公司公司8000n投资收益投资收益交易费用交易费用1500贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款201500125例：例：乙公司于乙公司于2007年年3月月16日以存出投资款购入日以存出投资款购入B公司发行在外的普通股股票公司发行在外的普通股股票20000股，作为交易性股，作为交易性投资。每股买入价为投资。每股买入价为9.5元，其中元，其中0.4元为元为B公司于公司于3月月1日日宣告但尚未分派的现金股利，乙公司另付税宣告但尚未分派的现金股利，乙公司另付税金和手续费金和手续费1500元。元。(登记日为登记日为3月月20日，股利发放日为日，股利发放日为4月月5日。日。)借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司股票（成本）公司股票（成本）182000应收股利应收股利B公司公司8000投资收益投资收益交易费用交易费用1500贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款191500126例例3 3:丙公司于丙公司于2007年年4月月6日以存出投资款日以存出投资款95000元购入元购入C公司于同年公司于同年1月月1日发行的三日发行的三年期债券作为交易性投资。该债券年利率为年期债券作为交易性投资。该债券年利率为6%，到期一次还本付息，另支付手续费，到期一次还本付息，另支付手续费600元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产C公司债券（成本）公司债券（成本）95000投资收益投资收益交易费用交易费用600贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款95600127例例4:4:丁公司丁公司2007年年1月月5日以存出款项日以存出款项105000元买入元买入D公司于公司于2006年年1月月1日发行的三日发行的三年期债券作为交易性投资，其中已到期但尚年期债券作为交易性投资，其中已到期但尚未领取的债券利息为未领取的债券利息为4000元。元。该债券按年该债券按年付息，付息，到期还本，利息发放日为到期还本，利息发放日为1月月10日，日，年利率为年利率为4%，票面金额为，票面金额为100000元。丁公元。丁公司购买该债券时另支付相关税费司购买该债券时另支付相关税费500元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产DD公司债券（成本）公司债券（成本） 101 000101 000 投资收益投资收益交易费用交易费用 500500 应收利息应收利息 4 0004 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 105 500105 500 128n例例5:5:公司于公司于20072007年年1 1月月8 8日以银行存款购入日以银行存款购入A A公司于公司于20062006年年7 7月月1 1日发行的债券日发行的债券250250万作为交易性投资。万作为交易性投资。该债券年利率为该债券年利率为4%4%，按年付息，支付价款，按年付息，支付价款260260万元万元( (包含已宣布发放债券利息包含已宣布发放债券利息5 5万万) )另支付手续费另支付手续费3 3万万元。元。n(1)(1)购入债券时：购入债券时：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产债券（成本债券（成本)2 550 000)2 550 000n 应收利息应收利息 50 00050 000n 投资收益投资收益交易费用交易费用 30 000 30 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 2 630 0002 630 000129n承接上例，利息发放日为承接上例，利息发放日为1月月10日，实际日，实际收到时：收到时：借：其他货币资金 4 000 贷：应收利息（买时包含的）4 000130例例5:5:公司于公司于20072007年年4 4月月2121日以存出投资款日以存出投资款121000121000元，元，购入购入B B上市公司的股票上市公司的股票20 00020 000股，购入价股，购入价6 6元，包括元，包括成交时支付相关税费成交时支付相关税费1 0001 000元，元，B B上市公司已于上市公司已于20072007年年4 4月月1515日宣布分派现金股利，每股日宣布分派现金股利，每股0 .50 .5元；元；6 6月月1 1日收到现金股利；日收到现金股利；n（1 1）20072007年年4 4月月2121日购入股票时：日购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB公司股票（成本公司股票（成本)110 000)110 000 应收股利应收股利 （0 .5 X 20 0000 .5 X 20 000） 10 00010 000 投资收益投资收益 1 0001 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 121 000121 000131n（2 2）6 6月月1 1日实际收到现金股利时：日实际收到现金股利时：n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 00010 000n 贷：应收股利贷：应收股利 10 00010 000n（3 3）20072007年年6 6月月3030日公司持有的日公司持有的B B公司股票市价为公司股票市价为180 000180 000元元n （交易性金融资产（交易性金融资产成本成本110 000110 000） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 70 00070 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 70 00070 000132交易性投资持有期间期间收到现金股交易性投资持有期间期间收到现金股利或债券利息的核算利或债券利息的核算（一）取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券的利息，属于在购买时暂时垫付的资金，因此，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。133收到时n借：其他货币资金或银行存款借：其他货币资金或银行存款n 贷：应收股利贷：应收股利n 或应收利息或应收利息134交易性金融资产持有期间所获得的股票现金股利或分期付息债券的利息，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益，同时计入“应收股利”或“应收利息”，实际收到日时，借记 “其他货币资金”或“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 135n1 1、在股利宣告日或计息日、在股利宣告日或计息日n借：应收股利借：应收股利n 或应收利息或应收利息n 贷：投资收益贷：投资收益n2 2、实际收到日时实际收到日时，n借：其他货币资金或银行存款借：其他货币资金或银行存款n 贷：应收股利贷：应收股利n 或应收利息或应收利息136例例7 7：承上例：承上例4 4、20072007年年1 1月月1010日丁公司收到日丁公司收到未领取的债券利息未领取的债券利息4 0004 000元，应作会计分录元，应作会计分录如下：如下：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 4 0004 000 贷：应收利息贷：应收利息 4 0004 000承上例承上例4 4、丁公司于、丁公司于20072007年年1212月月3131日计息：日计息：借：应收利息借：应收利息DD公司公司 4 0004 000 贷：投资收益贷：投资收益 4 0004 00020082008年年1 1月月1010日收到上述购入债券一年的利日收到上述购入债券一年的利息息借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 4 0004 000 贷：应收利息贷：应收利息DD公司公司 4 000 4 000 137课堂练习：n1、甲公司 2007 年 3 月 20 日 以存出投资款购入 A 上市公司股票 10万股，并将其划为交易性金融资产。该支股票在购买日的公允价值为 800 000 元， 其中含已宣告但尚未发放的现金股利 30 000 元， 另支付相关交易费用 2 000 元。138借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本770000应收股利应收股利A公司公司30000投资收益投资收益2000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款802000 139n2、甲公司于、甲公司于2007年年4月月5日日收到收到3月月20日日购入购入A上市公司股票中上市公司股票中含有的已宣含有的已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利30000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款30000贷：应收股利贷：应收股利30000 140n3、乙企业持有、乙企业持有A上市公司股票上市公司股票20万股，万股，在该股票持有期间，假定在该股票持有期间，假定A上市公司于上市公司于3月月10日日宣告将宣告将按每按每10股分派股分派3元的现元的现金股利。金股利。4月月2日日乙企业收到现金股利乙企业收到现金股利6万元。万元。（1）3月月10日日，确认现金股利收入时：，确认现金股利收入时：借：应收股利借：应收股利A公司公司60000贷：投资收益贷：投资收益60000（2）4月月2日日，收到现金股利时：，收到现金股利时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款60000贷：应收股利贷：应收股利A公司公司60000 141交易性投资的期末计价交易性投资的期末计价 在资产负债表日，应编制调整分录，将公允价值的变动计入当期损益。交易性投资期末以公允价值计价。 为了核算和监督交易性投资公允价值的变动情况，企业应设置“公允价值变动损益”科目。属于损益类142 借借公允价值损益变动公允价值损益变动贷贷、在资产负债表日、在资产负债表日1、在资产负债表日、在资产负债表日公公允价值减少差额公允价值增加差额允价值减少差额公允价值增加差额2、处置交易性金融资、处置交易性金融资2、处置交易性金融产结、处置交易性金融产结转公允价值转公允价值资产结转公允价值资产结转公允价值变动金额变动金额（盈）（盈）变动金额（亏）变动金额（亏）3、期末转本年利润、期末转本年利润3、期末转本年利润、期末转本年利润期末无余额期末无余额143 在资产负债表日：在资产负债表日：1、如果交易性投资的公允价值如果交易性投资的公允价值高于高于其账面余额，则应按差额其账面余额，则应按差额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值=交易性金融资产交易性金融资产+公允价值变动借方公允价值变动借方余额余额例如例如:账面价账面价10万万,市价市价13万差额万差额:3万万1442、如果交易性投资的公允价值、如果交易性投资的公允价值低于低于其其账面余额，则应按差额账面余额，则应按差额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值=交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动贷方余额公允价值变动贷方余额例如例如:账面价账面价10万万,市价市价8万万差额差额:2万万145n例、乙企业持有例、乙企业持有 A A 上市公司股票上市公司股票 20 20 万股，万股，该笔股票投资在购买日的公允价值为该笔股票投资在购买日的公允价值为 120 120 万元。万元。n假定假定 2007 2007 年年 6 6 月月 30 30 日日 ，该笔股票的，该笔股票的市价为市价为 125 125 万元；万元； 2007 2007 年年 12 12 月月 31 31 日日 ，该笔股票的市价为，该笔股票的市价为 123 123 万元。作出乙企万元。作出乙企业在业在 6 6 月月 30 30 日日 、 12 12 月月 31 31 日日 的会计的会计分录。分录。146（1）2007年年6月月30日，确认该股票的日，确认该股票的公允价值变动损益时：公允价值变动损益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益50000（2）2007年年12月月31日，确认该股票日，确认该股票的公允价值变动损益时：的公允价值变动损益时：借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益20000贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动20000 147交易性投资处置的核算交易性投资处置的核算企业处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。出售实现损益：1、出售的收入与其账面价值的差额2、原来已经记入公允价值变动损益 148另外，企业处置交易性投资时，其账面余额应根据不同情况予以结转：（1）全部处置某项交易性投资时，其账面余额全部结转；（2）部分处置某项投资时，应按出售的比例和该项投资的总平均成本确定处置部分的成本。149n借：其他货币资金 n 交易性金融资产公允价值变动 n 贷：交易性金融资产成本 n 投资收益n同时：n借：投资收益n 贷：公允价值变动损益150n2006年6月30日该股票市价15万元。一个月后出售该股票的50%，收入11.5万元，款已存入银行。作：与股票投资有关的会计分录151n借：银行存款 115 000n 交易性金融资产公允价值变动15 000n贷：交易性金融资产成本 90 000n 公允价值变动损益 15 000n 投资收益 25 000152例例 某企业将某企业将3 3个月前购入的个月前购入的E E公司股票全部出售，扣公司股票全部出售，扣除相关税费后实际收到价款除相关税费后实际收到价款110 000110 000元。该股票的账元。该股票的账面余额为：面余额为：“交易性金融资产交易性金融资产EE公司股票（成本）公司股票（成本）”的借方余额为的借方余额为105 000105 000元，元，“交易性金融资产交易性金融资产EE公司股票（公允价值变动）的贷方余额为公司股票（公允价值变动）的贷方余额为 3 0003 000元，元，该企业应作会计分录如下：该企业应作会计分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 110 000110 000 交易性金融资产交易性金融资产EE公司股票公司股票 （公允价值变动）（公允价值变动） 3 000 3 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 EE公司股票（成本）公司股票（成本） 105 000105 000 投资收益投资收益 8 0008 000 153同时按“交易性金融资产E公司股票（公允价值变动）”科目的贷方余额，作如下会计分录：借：投资收益 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000154第1号存货准则变化要点n1、取消了后进先出法。规定存货的成本结转应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。n2、借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目。如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货可以资本化。n3、特殊方法取得的存货成本有不同规定。如企业合并、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货有新规定。155（一）存货概念n1、存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品，处的产品或商品，处在生产过程中的在产品、在在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等等n2、特征：为了出售而持有、流动的、有形式、特征：为了出售而持有、流动的、有形式的、具有时效性的资产的、具有时效性的资产1563、包括内容、包括内容 n（1 1）原）原材料材料n（2 2）在产品：）在产品： 加工过程加工过程 、生产成本余额、生产成本余额n（3 3）半成品：仍需要加工、）半成品：仍需要加工、 n（4 4）产成品：完工入库）产成品：完工入库库存商品库存商品n（5）商品：商品流通企业用于销售）商品：商品流通企业用于销售n（6）周转材料：包装物、低值易耗品、）周转材料：包装物、低值易耗品、n（7）委托代销商品）委托代销商品157（一）采购成本 其实际成本由采购成本构成，主要包括采购价格、进口关税、其他税金、运输费、装卸费、保险费和其他费用。外购:购货价格购货价格+ +附加成本（相关税、费）附加成本（相关税、费） （二）存货加工成本 自制的（三）其他成本需要注意：1、非正常 2、入库后存货的初始计量存货的初始计量按成本进行按成本进行初始计量初始计量158存货发出的计价存货发出的计价n四种方法四种方法（变化）（变化）n1、先进先出法、先进先出法n2、加权平均法加权平均法n3、移动平均法移动平均法n4、个别计价法个别计价法n需要掌握：需要掌握：n（1 1）特点、（）特点、（2 2）计算）计算n（3 3）对存货发出、期末存货成本影响）对存货发出、期末存货成本影响159原材料的核算原材料的核算 概念 原材料是指企业生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品的主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 核算方法：原材料的日常收发及结存，可以按照实际成本计价核算，也可以按照计划成本计价核算。具体采用哪一种方法，由企业根据实际情况自行决定。160（一）按实际成本计价核算（一）按实际成本计价核算n 1、特点n 原材料采用实际成本计价进行日常收发核原材料采用实际成本计价进行日常收发核算的特点是，从材料的收发凭证到明细账和算的特点是，从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。总账全部按实际成本计价。1612 2、按实际成本计价核算的、按实际成本计价核算的账户设置账户设置借借 原材料原材料 贷贷借借 在途物资在途物资 贷贷（1）已支付或已开）已支付或已开出、承兑商业汇票出、承兑商业汇票的原材料款的原材料款 （2）已验收入）已验收入库的原材料的库的原材料的实际成本实际成本 已付款或已开出、承兑已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的原材料尚未验收入库的原材料的实际成本的实际成本 已验收入库已验收入库的各种原材的各种原材料的实际成料的实际成本本 已发出的已发出的各种原材各种原材料的实际料的实际成本成本 库存原材料库存原材料的实际成本的实际成本 162 1、特点、特点（1）收到收到原材料时，总分类账、明细分类账均原材料时，总分类账、明细分类账均按按计划成本计算计划成本计算原材料的计划成本；原材料的计划成本；（2）发出、领用发出、领用的原材料，都按的原材料，都按计划成本计划成本计算计算发出成本；发出成本；（3）月份终了月份终了，将验收入库的原材料实际成本，将验收入库的原材料实际成本与计划成本的与计划成本的差额记入差额记入“材料成本差异材料成本差异”科科目；目；同时分配材料成本差异，将同时分配材料成本差异，将发出原材料的计划成发出原材料的计划成本调整为实际成本。本调整为实际成本。（二）按计划成本计价的核算（二）按计划成本计价的核算1632、账户设置特点账户设置特点 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成反映企业购入原材料的实际成本本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本材料成本差异差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额164 借借 材料采购材料采购 贷贷采购材料的实际采购材料的实际成本成本验收入库材料的计验收入库材料的计划成本划成本 实际小于计划实际小于计划节约额转出节约额转出实际大于计划实际大于计划超支额超支额转出转出余额：在途物资的实际成本 思考：思考： 采购借（增加），谁减少？采购借（增加），谁减少？165借借 原材料原材料 贷贷已验收入库的已验收入库的各种原材料的计各种原材料的计划成本划成本 已发出的各种原已发出的各种原材料的计划成本材料的计划成本 余额：库存原材余额：库存原材料的计划成本料的计划成本 思考：思考：已发出（减少），谁增加？已发出（减少），谁增加？166借借 材料成本差异材料成本差异 贷贷验收入库材料的超支差异 验收验收入库材料的入库材料的节节约差异约差异 发出材料应负担的超支差异 发出材料应负担的节约差异 余额：企业库存材料的超支差异 余额：企业余额：企业库存库存材料的材料的节约差异节约差异 167例1：采购：n借：物资采购借：物资采购10000n应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700n贷：银行存款贷：银行存款11700n入库，该材料计划成本入库，该材料计划成本12000n借：原材料借：原材料12000n贷：材料采购贷：材料采购12000n实际成本小于计划成本节约差异实际成本小于计划成本节约差异n调整节约差异：调整节约差异：n借：材料采购借：材料采购2000贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2 0002 000168借：材料采购借：材料采购 10 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 入库，该材料计划成本入库，该材料计划成本8000n借：原材料借：原材料8000n贷：物资采购贷：物资采购8000n调整超支差异调整超支差异n借：借：n贷：物资采购贷：物资采购2000材料成本差异材料成本差异2000169 账户设置账户设置 7 7个个借借 材料成本差异材料成本差异 贷贷借借 原材料原材料 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷已验收入库的各种原材料的计划成本 已发出的各种原材料的计划成本 库存原材料的计划成本 采购材料的实际成本验收入库材料的计划成本 节约额超支额余额：在途物资的实际成本 验收入库材料的超支差异 验收入库材料的节约差异 发出材料应负担的超支差异 发出材料应负担的节约差异 余额：企业库存材料的超支差异 余额：企业库存材料的节约差异 成本费用账户170涉及的其他账户n（4）生产成本 成本类n（5）制造费用 成本类n（6）应付账款 负债类n（7）应付票据 负债类n（8）销售费用 损益n学习过的：n预付账款、应交税费增值税（进项税）n管理费用171核算要点核算要点 3 存货存货（1）取得存货取得存货时时实际成本转为计划成本实际成本转为计划成本（2）发出存货发出存货时时计划成本转为实际成本计划成本转为实际成本172业务类型n（1）发票账单已到，材料已验收入库。发票账单已到，材料已验收入库。 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （用支票付款）（用支票付款） 或者或者 应付票据（支付商业汇票）应付票据（支付商业汇票） 或者或者 其他货币资金（用银行汇票采购）其他货币资金（用银行汇票采购） 或者或者 应付账款应付账款 （所欠货款）（所欠货款） 或者或者 预付账款预付账款 （收到（收到预购的商品时）预购的商品时）173（2 2）发票账单已到，材料）发票账单已到，材料尚未尚未验收入验收入库库借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 174（3 3）发票账单未到，材料已验收入库）发票账单未到，材料已验收入库（与教材不同，有变化与教材不同，有变化）月末按计划成本暂估入账时借：原材料 贷：应付账款下月初做相反的会计分录下月初做相反的会计分录借：应付账款 贷：原材料等收到时做购入时的会计分录175（4）月末结转入库材料成本 并调整材料成本差异当实际成本小于计划成本时：将节约差异转出当实际成本小于计划成本时：将节约差异转出购入：借：原材料购入：借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 转差异：借：转差异：借：材料材料采购采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 当实际成本大于计划成本时：将超支差异转出当实际成本大于计划成本时：将超支差异转出购入：购入： 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 转差异：借：材料成本差异转差异：借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 176n例例2 2：某一般纳税企业购入甲材料一批，增值税：某一般纳税企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为专用发票上注明的原材料价款为 200 000 200 000 元，元，增值税额为增值税额为 34 000 34 000 元，厂家代垫运杂费元，厂家代垫运杂费 3 000 3 000 元，全部款项已用转帐支票支付，材料已到货，元，全部款项已用转帐支票支付，材料已到货，并验收入库，其计划成本为并验收入库，其计划成本为 212 000 212 000 元。元。n要求编制要求编制n1）材料购入）材料购入n2）验收入库）验收入库n3）月末结转材料成本差异的会计分录）月末结转材料成本差异的会计分录177n1）材料购入）材料购入n2）验收入库）验收入库n3）月末结转材料成本差异）月末结转材料成本差异借：材料采购借：材料采购203000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款237000借：原材料借：原材料甲材料甲材料212000贷：材料采购贷：材料采购212000借：材料采购借：材料采购9000贷：材料成本差异贷：材料成本差异90001785 5、. .原材料的发出原材料的发出 (1)月末结转发出材料的计划成本月末结转发出材料的计划成本借：生产成本（借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用） 制造费用（制造费用（车间一般性消耗领用车间一般性消耗领用） 管理费用（管理费用（管理部门领用管理部门领用） 销售费用（销售费用（销售部门领用销售部门领用） 贷：原材料贷：原材料为为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？179n（2 2）月末结转发出材料应负担的成本差异）月末结转发出材料应负担的成本差异n （需要掌握的计算公式（需要掌握的计算公式 P180P180） n本月材料成本差异率（公式公式1 1）n本月发出材料应负担的成本差异（公式2）n本月发出材料的实际成本（公式3）n 期初材料成本差异率n期初材料成本差异率= X100%n 期初材料计划成本180材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存月初结存材料的成材料的成本差异本差异月初结存材料的月初结存材料的计划成本计划成本本月收入本月收入材料的计材料的计划成本划成本+ + +材料成本差异材料成本差异率率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率181n（3 3）结转本月发出材料应负担的成本差异的会）结转本月发出材料应负担的成本差异的会计分录计分录n第一步：计算本月材料成本差异率第一步：计算本月材料成本差异率 P180P180n第二步：编制会计分录第二步：编制会计分录 例例4949n超支时：借：生产成本超支时：借：生产成本 n 制造费用制造费用 n 销售费用销售费用 n 管理费用管理费用 n 贷：材料成本差异（超支）贷：材料成本差异（超支）182n节约时：节约时：n借：材料成本差异（节约）借：材料成本差异（节约）n 贷：生产成本贷：生产成本 n 制造费用制造费用 n 销售费用销售费用 n 管理费用管理费用 183n例例3：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为核算。月初结存材料的计划成本为600000元元,实实际成本为际成本为605000元；本月入库材料的计划成本为元；本月入库材料的计划成本为1400000元元,实际成本为实际成本为1355000元。元。当月发出材料当月发出材料(计划成本计划成本)情况如下：情况如下：基本生产车间领用基本生产车间领用800000元元在建工程领用在建工程领用200000元元车间管理部门领用车间管理部门领用5000元元企业行政管理部门领用企业行政管理部门领用15000元元要求：要求：(1)计算当月材料成本差异率。计算当月材料成本差异率。(2)编制发出材料的会计分录。编制发出材料的会计分录。(3)编制月末结转本期发出材料成本差异的会计分编制月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。录。184n(1)计算当月材料成本差异率计算当月材料成本差异率n=(5000-45000)/(600000+1400000)=-2%n(2)编制发出材料的会计分录编制发出材料的会计分录借：生产成本借：生产成本800000在建工程在建工程200000制造费用制造费用5000管理费用管理费用15000贷：原材材贷：原材材1020000185n(3)编制月末结转本期发出材料成本差异的编制月末结转本期发出材料成本差异的借：材料成本差异借：材料成本差异20400贷：生产成本贷：生产成本16000在建工程在建工程4000制造费用制造费用100管理费用管理费用300n注意：在建工程领用材料涉及注意：在建工程领用材料涉及n应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出) 186第2号长期股权投资变化要点n（一）范围及分类发生变化n 范围：新准则只包括长期股权投资n 分类：交易性证券投资n 可供出售证券n 贷款和应收款n 持有至到期投资n 长期股权投资 （独立为本准则）187n（二）初始投资成本计量发生了变化n1、同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。n 合并方以发行股票作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照股票面值总额作为股本，初始投资成本与股份面值之差，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。188n2、非同一控制下的企业合并及其他方式取得长期股权投资n 均以支付的对价作为初始投资成本。n 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 189n（二）成本法和权益法的应用范围发生变化n 1、成本法适用范围：n （1）无共同控制、也无重大影响的投资企业；n （2）实施控制的企业n 确认时考虑潜在表决权因素。n 2、权益法适用范围：n 具有共同控制或重大影响的股权投资。190n（三）投资差额处理变化n 原准则将初始入账成本大于拥有被投资企业所有者权益份额的差额部分计入“股权投资差额”；以后分期摊销。n 新准则因初始计量的变化，不再出现股权投资差额。n（五）权益法下，投资收益的计量变化n（六）减值规定变化n 减值计提后不得转回191第3号投资性房地产变化要点（新准则） 1、概念：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。1922、两种计量及核算要点 （1）采用成本模式计量的投资性房地产,可折旧和摊销及计提减值准备； （2）采用公允价值模式计量下，不对投资性房地产计提折旧、进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 采用公允价值计量的条件：公允价值能够持续可靠取得193n3、房地产用途转换时： 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值； 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 194第4号固定资产变化要点（一）重新定义了预计净残值 新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。（二）规定了特殊行业弃置费的会计处理 新的固定资产准则规定，固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。195（三）取消了后续支出的确认原则 新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。 （四）取消了固定资产减值转回 新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定， 减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。196第6号无形资产变化要点 （一）范围变化 商誉单独列示。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。197（二）研究开发费用有了资本化或费用化的规定 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产。 （相应的会计处理发生变化：通过“研发支出”处理）198n（三）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，入账价值采用现值。n（四）摊销处理变化 1、使用寿命不确定的无形资产不应摊销。对商誉，采用减值测试法。 2、摊销核算通过“累计摊销”科目。 （五）减值后不得转回199第7号非货币性资产交换变化要点n（一）交换性质的变化n需区分是否具有商业实质（特别关注是否存在关联方关系） n（二）初始计量的变化n1、具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；n换入资产的成本与换出资产账面价值的差额计入当期损益；n2、不满足规定条件的非货币性资产交换以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。200n （三）换出资产收益的确认的变化n 当具有商业实质的交换为存货时，需反映收入实现业务；n 对于收取的补价，不再反映收取补价应确认的损益。n （四）换入多项资产时的计算分配不同n 换入多项资产时，如该换入具有商业实质，分配时采用其换入资产的公允价值为分配标准计算；而不具有商业实质时，分配时采用其换入资产的账面价值为分配标准计算；201第8号资产减值（独立为一项新准则）（一）减值主体的新定义n “准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值n（二）扩大适用范围n 2001年企业会计制度提出了计提“八项”资产减值准备，树立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，。202n（三）减值迹象判断的要求更加明确n 一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额” ，但商誉每年都要核查测试。n（四）可收回金额的计量原则更具实务操作指导性n 准则对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。203（五）已计提减值准备不允许转回n 公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。（六）因计算资产组账面价值的需要而引入了总部资产的概念n 总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。204n（七）取消了商誉直线法摊销改用公允价值法n 企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。n（八）全部减值损失全部集中于“减值损失”科目核算。n 全部的减值损失均在“减值损失”科目，记入利润表，减少营业利润的要素。205第9号职工薪酬n （一）职工薪酬包括内容：n一职工工资、奖金、津贴和补贴；n二职工福利费；n三医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；n四住房公积金；n五工会经费和职工教育经费；n六非货币性福利；n七因解除与职工的劳动关系给予的补偿；n八其他与获得职工提供的服务相关的支出 。206n （二）必须全额通过职工薪酬核算n 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入存货、在建工程、无形资产成本或劳务成本；其他职工薪酬，确认为当期费用。n207n（三）规定了社会保险费和住房公积金核算n 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照上述口径进行会计处理。nn（四）规定了解除与职工的劳动关系给予补偿的核算n 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。 208第10号企业年金基金n (一)概念n 企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。 n （二）核算主体n 企业年金基金应当作为独立的会计主体进行会计处理和列报。n 委托人、受托人、托管人、账户管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固定资产和其他资产严格区分。n209n(三)资产范围 n 企业年金缴费及运营形成的各项资产包括：货币资金、证券清算款、应收股利、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资和其他投资等。 210n (四)确认与计量n 1、企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值为基础。n 2、企业年金基金运营形成的各项负债应当在实际发生时予以确认。n 3、企业年金基金运营形成的各项收入，应当按照规定的利率和期间及处置收益确认和计量。211n 4、企业年金基金运营发生的各项费用包括：交易费用、受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他其他费用，应当按照规定据实确认和计量 。n 5、企业年金基金的净资产，指企业年金基金的资产减去负债的差额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将年金的运营收益分配计入各账户。212213214