农村报账员会计业务知识培训农村报账员会计业务知识培训 主讲人主讲人：河南省学术技术带头人河南省学术技术带头人 前言前言 俗话说：俗话说：农业丰则基础强农业丰则基础强, , 农民富则国家盛农民富则国家盛, , 农农村稳则社会安。村稳则社会安。党中央高度重视农业、农村、农党中央高度重视农业、农村、农民工作，做出了推进农村改革发展的一系列重大民工作，做出了推进农村改革发展的一系列重大决策，决策，各级财政加大对各级财政加大对“三农三农”的投入，随着支的投入，随着支农资金规模的不断扩大，宣传支农政策，管好用农资金规模的不断扩大，宣传支农政策，管好用好支农资金，提高资金使用效益，加强村级财务好支农资金，提高资金使用效益，加强村级财务管理，提高村级报帐员业务能力水平，愈发重要管理，提高村级报帐员业务能力水平，愈发重要。 农村财务问题是广大农村干部、群众最关农村财务问题是广大农村干部、群众最关心的热点问题，也是影响农村稳定的一个心的热点问题，也是影响农村稳定的一个主要因素。主要因素。村级财务管理的好坏，直接影村级财务管理的好坏，直接影响到村级班子的团结，关系到党群、干群响到村级班子的团结，关系到党群、干群的融洽和社会主义新农村建设工作的顺利的融洽和社会主义新农村建设工作的顺利推进。推进。 因此因此, ,加强村级财务监督和管理，可以促进基层党加强村级财务监督和管理，可以促进基层党风廉政建设，更好地为基层组织建设服务。通过风廉政建设，更好地为基层组织建设服务。通过培训与学习，培训与学习，可以使各村报账员政治素质、业务可以使各村报账员政治素质、业务能力得到提高能力得到提高, ,管理水平得以提升管理水平得以提升, ,对对“村账乡村账乡（镇）代理（镇）代理”不再陌生，不再陌生，对村报账员应该做什么、对村报账员应该做什么、怎么做有更深的理解，从而在报账业务操作中更怎么做有更深的理解，从而在报账业务操作中更符合程序、更符合法规制度、更加科学规范符合程序、更符合法规制度、更加科学规范。培训内容培训内容u第一部分第一部分 农村会计工作的组织与管理农村会计工作的组织与管理u第二部分第二部分 原始凭证的管理要求原始凭证的管理要求u第三部分第三部分 村集体会计核算的基本方法村集体会计核算的基本方法u第四部分第四部分 村集体会计业务的处理方法村集体会计业务的处理方法第一部分第一部分 农村会计工作的组织与管理农村会计工作的组织与管理u执行的制度：执行的制度：村集体经济组织会计制度村集体经济组织会计制度u组织形式：组织形式：“村级会计委托代理制村级会计委托代理制”u什么是村级会计委托代理制？什么是村级会计委托代理制？指村集体经济组织成员大会（村民大会）或成员代表指村集体经济组织成员大会（村民大会）或成员代表大会（村民代表会议）讨论同意，将村级财务与村级大会（村民代表会议）讨论同意，将村级财务与村级资金委托给代理服务机构，在确保村级资金所有权、资金委托给代理服务机构，在确保村级资金所有权、使用权、处置权、审批权、收益权、监督权和债权、使用权、处置权、审批权、收益权、监督权和债权、债务关系不变的情况下，由代理服务机构按照一定的债务关系不变的情况下，由代理服务机构按照一定的原则、方法、程序进行村级会计核算的一种管理形式。原则、方法、程序进行村级会计核算的一种管理形式。坚持六权不变，维护村民合法权益坚持六权不变，维护村民合法权益规范会计核算规范会计核算，提高财务管理质量，提高财务管理质量一、村级会计委托代理制的意义一、村级会计委托代理制的意义村村级级会会计计委委托托代代理理制制的的意意义义降低人员开支，减轻农民税费负担降低人员开支，减轻农民税费负担深化村级廉政建设深化村级廉政建设，实行村级财务公开实行村级财务公开 所有权、使用权、处所有权、使用权、处置权、审批权、收益置权、审批权、收益分配权、监督权分配权、监督权 村集体经济组织的报账员，通过村集体经济组织的报账员，通过村民主选举产生。村民主选举产生。可由通过村民可由通过村民主选举产生的村干部兼任或由通主选举产生的村干部兼任或由通过民主程序产生的村民担任过民主程序产生的村民担任。二、二、村报账员的产生村报账员的产生小补丁 民主选举报账员须民主选举报账员须实行回避制度，实行回避制度，村负责人直系亲属不得担任村报账员。村负责人直系亲属不得担任村报账员。村报账员的产生村报账员的产生村报账员岗位职责及工作要求村报账员岗位职责及工作要求1 1村报账员岗位职责村报账员岗位职责2 2对报账员的工作要求对报账员的工作要求报账员主要负责村级收入支出等各类原始凭证的收集整理报账员主要负责村级收入支出等各类原始凭证的收集整理村级备用金的领取、保管村级备用金的领取、保管定期向代理服务机构报账定期向代理服务机构报账政策水平：政策水平：政策水平：政策水平：国家政策国家政策财经法规财经法规财务会计制度财务会计制度业务技能：业务技能：业务技能：业务技能：会计基础知识会计基础知识财务管理知识财务管理知识报账业务技能报账业务技能职业道德职业道德道德修养：道德修养：道德修养：道德修养：三、三、村报账员职责要求村报账员职责要求市市镇镇村报账员工作十条村报账员工作十条（1）办理备用金的领取、保管，保管有价证券、收款票据和支票。（2）登记村集体经济组织现金日记账、银行存款日记账备查账，对本村发生的每一笔经济业务进行逐笔登记。定期与会计服务中心会计核对现金、银行存款余额，做到账账相符，账款相符。（3）负责村集体经济组织固定资产备查账登记和保管工作。（4）负责村会收入、支出原始凭证的收集整理。（5）办理各项报账业务。初步核实每一笔支出业务，注明资金用途并签字证明。村级所有的收入支出必须按月或按季报账。对各项收入的合法性、支出的真实性和合法性严格把关。（6）负责村集体经济组织债权债务、合同等的管理，对发生的债权债务进行逐笔登记造表，在报账时交到代理服务机构。（7）负责村集体经济组织文件档案、财务档案、合同档案的归档整档工作。（8）协助编制报表，将代理服务机构编制的会计报表传递到村主要负责人手中，及时将代理服务机构下发的财务公布榜进行张贴公布。（9）协助做好村会财务公开、民主理财工作。（10）负责村集体经济组织的其他日常工作。村报账员的职责要求村报账员的职责要求四、村级财务委托代理的流程四、村级财务委托代理的流程签订委签订委托协议托协议统一统一资金资金账户账户编制编制村级村级财务财务预算预算支取备用金支取备用金村民村民办理办理业务业务取得取得原始原始凭证凭证村级审核村级审核填制报填制报账单账单代理机代理机构审核构审核统一统一核算核算输出输出会计会计资料资料编制编制村级村级财务财务决算决算归档归档保管保管报账业务流程报账业务流程 发生经济业务取得原始凭证发生经济业务取得原始凭证-审核审批（审核审批（报账员报账员审核、村民主理财小组定期审核签字、村集体经审核、村民主理财小组定期审核签字、村集体经济组织负责人签字审批济组织负责人签字审批）-整理原始凭证整理原始凭证-填填制报账单制报账单-结报（结报（会计代理服务机构审核会计代理服务机构审核; ;退票退票情形描述；办理资金结报情形描述；办理资金结报）-登记备查账登记备查账-进进行会计核算（行会计核算（会计代理服务机构编制记账凭证、会计代理服务机构编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表登记账簿、编制会计报表）-向村级反馈向村级反馈报账工作内容报账工作内容 1.1.发生经济业务取得原始凭证发生经济业务取得原始凭证业务经办人员签名并确保原始凭证的真实业务经办人员签名并确保原始凭证的真实性、合法性、完整性、准确性和合理性。性、合法性、完整性、准确性和合理性。 2.2.审核审批审核审批（1 1）报账员对原始凭证的真实性、合法性、完整）报账员对原始凭证的真实性、合法性、完整性、准确性和合理性进行审核；性、准确性和合理性进行审核；（2 2）村民主理财监督机构对财务收支的原始凭证）村民主理财监督机构对财务收支的原始凭证及有关资料、实物进行逐单、逐项审核签字，对及有关资料、实物进行逐单、逐项审核签字，对审核时发现弄虚作假，违法、违规、违理的票据审核时发现弄虚作假，违法、违规、违理的票据加盖加盖“不予报销不予报销”印章；印章； （3 3）村集体经济组织负责人对原始凭证进行）村集体经济组织负责人对原始凭证进行签字审批，对原始凭证的真实性、合法性、签字审批，对原始凭证的真实性、合法性、完整性、准确性和合理性负责。完整性、准确性和合理性负责。 重大事项必须先经过村民代表大会讨重大事项必须先经过村民代表大会讨论通过才予以执行。论通过才予以执行。五、会计机构设置五、会计机构设置会会计计机机构构设设置置位位岗岗会会计计其他其他出纳出纳会计会计位位岗岗会会计计审核审核委托代理机构委托代理机构村级村级村村主任主任村民理财小组村民理财小组报账报账会计会计六、六、民主理财与财务公开民主理财与财务公开民主理财案例民主理财案例 这是一次特殊的表决！这是一次特殊的表决！表决的内容看上去并不是什么大事，表决的内容看上去并不是什么大事，仅是给一张价值仅是给一张价值2828元元的发票该不该报销做审定，表决的方式不是由哪位领导的发票该不该报销做审定，表决的方式不是由哪位领导“个人说了算个人说了算”，而是由，而是由“五瓣梨木五瓣梨木”来决定来决定。这张发票是村委会主任用出去的。这张发票是村委会主任用出去的。“五瓣梨木五瓣梨木”在审核时，在审核时，发现村委会主任记不清楚这张发票的开支用途，因此坚决发现村委会主任记不清楚这张发票的开支用途，因此坚决不予盖章，最后这笔钱由村委会主任个人自付。不予盖章，最后这笔钱由村委会主任个人自付。故事发生在贵州省锦屏县平秋镇圭叶村。故事发生在贵州省锦屏县平秋镇圭叶村。 村支书谭洪勇说，虽然作为村里第一把手，村支书谭洪勇说，虽然作为村里第一把手，但他并没有但他并没有“一权在手，管理所有一权在手，管理所有”。村。村里的一切财务，一律不能由哪人说了算，里的一切财务，一律不能由哪人说了算，因为村里已经把因为村里已经把“理财决定权理财决定权”交给了交给了“五瓣梨木五瓣梨木”。 “ “五瓣梨木五瓣梨木”审定村财务审定村财务说起这说起这“五瓣梨木五瓣梨木”，谭支书饶有兴致地说，这是，谭支书饶有兴致地说，这是他们村的他们村的“创新创新”，五瓣梨木其实就是由一枚印章五瓣梨木其实就是由一枚印章分解而成的，并由村里分解而成的，并由村里4 4名德高望重的村民和名德高望重的村民和1 1名支名支部委员分别部委员分别“掌管掌管”，村里的一切财务问题，一律，村里的一切财务问题，一律由这由这“五瓣梨木五瓣梨木”说了算，任何个人都不能说了算，任何个人都不能“专权专权”。 这这“五瓣梨木五瓣梨木”分别刻有分别刻有“平秋镇平秋镇”、“圭叶村圭叶村”、“民主理民主理”、 “ “财小组财小组”、“审核审核”字样，组合成一枚字样，组合成一枚印章就是印章就是“平秋镇圭叶村民平秋镇圭叶村民主理财小组审核主理财小组审核”。村里遇村里遇到财务方面的大小事物，就到财务方面的大小事物，就由这由这“五瓣梨木五瓣梨木”来决定，来决定，因此，只要有其中一瓣梨木因此，只要有其中一瓣梨木不同意，那就是印章不完整，不同意，那就是印章不完整，就不能生效。就不能生效。 谭洪勇回忆说，谭洪勇回忆说，20062006年以前，圭叶村的村民理财年以前，圭叶村的村民理财小组没有印章，也没有按时开会理财的规矩，到小组没有印章，也没有按时开会理财的规矩，到了年底一堆数字一张纸，贴出去就算公布完事。了年底一堆数字一张纸，贴出去就算公布完事。尽管群众看到了财务公布榜，但由于财务制度不尽管群众看到了财务公布榜，但由于财务制度不健全，群众对公布的内容有质疑，所以干群矛盾健全，群众对公布的内容有质疑，所以干群矛盾十分突出。十分突出。有的村民由于对公布内容有质疑，竟有的村民由于对公布内容有质疑，竟然当众撕烂公布榜以示不满。一村民因对本年度然当众撕烂公布榜以示不满。一村民因对本年度的财务开支产生怀疑，竟然做出了写大字报张贴的财务开支产生怀疑，竟然做出了写大字报张贴诬蔑村干部而被公安机关处以行政拘留的傻事。诬蔑村干部而被公安机关处以行政拘留的傻事。 村民要求村民要求“民主理财民主理财”“民主理财民主理财”也许是小事，但是在群众眼里，却是大事，也许是小事，但是在群众眼里，却是大事，它关系到群众的切身利益。它关系到群众的切身利益。 “ “20062006年年2 2月，群众再次强烈月，群众再次强烈反映：反映：“村务要真公开，理财要真民主村务要真公开，理财要真民主!”!”村民代表谭洪村民代表谭洪源突发奇想，他说：源突发奇想，他说：“我们能不能为财务审核雕刻一枚专我们能不能为财务审核雕刻一枚专用的用的五合章五合章 ，就是把它分成，就是把它分成5 5瓣，然后选出瓣，然后选出4 4个村民个村民代表和一名支部委员各保管一瓣章，真正把财务的审批权代表和一名支部委员各保管一瓣章，真正把财务的审批权交给村民。交给村民。”此言一出，众人拍手称赞。此言一出，众人拍手称赞。自此，圭叶村走上了独具特殊意义的自此，圭叶村走上了独具特殊意义的“民主之路民主之路”。 五合章五合章”民主理财机制在该村运行一年多来，不仅把一些民主理财机制在该村运行一年多来，不仅把一些不该报销的单据拒之门外。不该报销的单据拒之门外。有一次，一名村干部应邀去县城朋友家吃喜酒，顺便给村有一次，一名村干部应邀去县城朋友家吃喜酒，顺便给村里办了一件事情，村民理财小组在审核财务时发现有一张里办了一件事情，村民理财小组在审核财务时发现有一张票据与该村干部去吃喜酒的时间为同一天，而且去处一致。票据与该村干部去吃喜酒的时间为同一天，而且去处一致。村民理财小组讨论后认为，这类票据不应该作为公差报销，村民理财小组讨论后认为，这类票据不应该作为公差报销，因此不能盖章。因此不能盖章。理财小组成员谭洪源说：理财小组成员谭洪源说：“我们理财小组我们理财小组都是由村民选出来的，必须约束村组干部乱花钱的行为都是由村民选出来的，必须约束村组干部乱花钱的行为”。 “五合章五合章”提高群众满意度提高群众满意度理财小组组长杨仁炳兴奋地说：理财小组组长杨仁炳兴奋地说：“起初，我们理起初，我们理财小组在审核财务时，有些票据由于事由不清楚财小组在审核财务时，有些票据由于事由不清楚而拒绝盖章，搞得村干部很难堪，后来我们在审而拒绝盖章，搞得村干部很难堪，后来我们在审核财务时又发现，不明事由的票据没有了，每张核财务时又发现，不明事由的票据没有了，每张票据的开支用途都写得清清楚楚，明明白白，经票据的开支用途都写得清清楚楚，明明白白，经过理财小组一查询，这些支出都是实事求是，属过理财小组一查询，这些支出都是实事求是，属于正常开支，让我们理财小组竟然找不到一点拒于正常开支，让我们理财小组竟然找不到一点拒绝盖章的理由绝盖章的理由”。 “五合章五合章”自自 20062006年年2 2月启用以来，盖章生效准予报销的月启用以来，盖章生效准予报销的票据已达票据已达258258张，没有盖章报销的票据张，没有盖章报销的票据5 5张，村民们过去对张，村民们过去对村干部财务问题的种种怀疑和议论，顿然化为无形，信任村干部财务问题的种种怀疑和议论，顿然化为无形，信任度满意度大幅上升。如今，村民参与决策事务的积极性空度满意度大幅上升。如今，村民参与决策事务的积极性空前高涨，只要村干部一广播开会，男男女女、老老少少纷前高涨，只要村干部一广播开会，男男女女、老老少少纷纷前来参加。村支书谭洪勇深有感触地说：纷前来参加。村支书谭洪勇深有感触地说：“我们村从这我们村从这枚五合章受到启发，打算今后推进民主管理要进一步依靠枚五合章受到启发，打算今后推进民主管理要进一步依靠群众，广泛吸纳群众智慧来创新举措群众，广泛吸纳群众智慧来创新举措!”!”村财务公开村财务公开 在便于群众观看的地方，专门设置村级财务在便于群众观看的地方，专门设置村级财务公开橱窗，同时通过会议、印发资料等形式，公开橱窗，同时通过会议、印发资料等形式，将村集体的财务信息和资产状况及时、准确、将村集体的财务信息和资产状况及时、准确、完整地向群众公布，主动接受群众监督。完整地向群众公布，主动接受群众监督。 财务公开内容包括：财务公开内容包括：财务计划、各项收入、财务计划、各项收入、各项支出、各项财产、债权债务、收益分各项支出、各项财产、债权债务、收益分配、一事一议筹资筹劳、财务清理结论、配、一事一议筹资筹劳、财务清理结论、费用开支标准、种粮补贴、新型农村合作费用开支标准、种粮补贴、新型农村合作医疗补贴、征地补偿费及分配医疗补贴、征地补偿费及分配等。等。村财务公开村财务公开 财务公开要做到及时准确。财务公开要做到及时准确。村集体经济组织应每村集体经济组织应每个季度进行一次财务公开。个季度进行一次财务公开。平时对于多数村民或平时对于多数村民或民主理财小组要求公开的专项财务活动，村集体民主理财小组要求公开的专项财务活动，村集体经济组织应及时单独进行公布。重要的财务活动，经济组织应及时单独进行公布。重要的财务活动，应及时逐项逐笔公布。应及时逐项逐笔公布。财务公开资料由乡会计核财务公开资料由乡会计核算中心和村委会提供，交民主理财小组审核后进算中心和村委会提供，交民主理财小组审核后进行公开。行公开。 所有的财务公开资料，村应留一份存档，并所有的财务公开资料，村应留一份存档，并报乡经管站一份备案。报乡经管站一份备案。经经 济济业业 务务记录填填制制程程序序：经经济济业业务务发发生生时时取取得得或或填制填制主主 要要 用用 途途 ：进进行行会会计计核核算算的的原原始始资资料料和和主要依据主要依据主主要要内内容容：证证明明经经济济业业务务的的具具体体内内容容和和完成情况完成情况第二部分第二部分 原始凭证的管理要求原始凭证的管理要求一一、概念：概念：原始凭证是原始凭证是在在经济业务发生经济业务发生时取得或填制时取得或填制的，用以记录的，用以记录经济业务的发经济业务的发生和完成情况生和完成情况的书面证明的书面证明。 核算原始凭证记账凭证二、二、原始凭证的分类原始凭证的分类u1.1.按其形成不同划分，按其形成不同划分，分为外来原始凭证分为外来原始凭证和自制原始凭证。和自制原始凭证。u（1 1）外来原始凭证外来原始凭证：从外单位取得的，如：从外单位取得的，如：发货票、收据、银行存款的收付款凭证。发货票、收据、银行存款的收付款凭证。u（2 2）自制原始凭证自制原始凭证：本单位自行填制的，如：本单位自行填制的，如：收料单、领料单、工资单、差旅费报销单、开出收料单、领料单、工资单、差旅费报销单、开出发票的存根。发票的存根。这是由外单位（信用社）取得的原始凭证，这是由外单位（信用社）取得的原始凭证，叫做外来原始凭证。叫做外来原始凭证。典型自制原始凭证典型自制原始凭证u 2.2.按其填制次数和方法不同，按其填制次数和方法不同，分为一次凭证、累计凭分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。证和汇总原始凭证。u（1 1）一次性凭证：经济业务发生或完成后，一次填制）一次性凭证：经济业务发生或完成后，一次填制完毕，记载一项或若干项同类经济业务的原是凭证完毕，记载一项或若干项同类经济业务的原是凭证. .（外来凭证都是一次凭证）如：外来凭证、收料单。（外来凭证都是一次凭证）如：外来凭证、收料单。（2 2）累计凭证：多次填制完毕，如：限额领料单。）累计凭证：多次填制完毕，如：限额领料单。u（3 3）汇总原始凭证：若干张同类原始凭证汇总填制。）汇总原始凭证：若干张同类原始凭证汇总填制。如：收发料凭证汇总表。如：收发料凭证汇总表。 u3.3.按其填制手段不同，按其填制手段不同，分为手工凭证和机制分为手工凭证和机制凭证凭证 此分类是比较新的提法，它是随着计算机此分类是比较新的提法，它是随着计算机在经济领域普及才出现的现象，目前我们可在经济领域普及才出现的现象，目前我们可以看到越来越多的机制凭证，如医疗费发票，以看到越来越多的机制凭证，如医疗费发票，学杂费发票等。学杂费发票等。三三、原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容u填制原始凭证是会计工作的起点，也是进行会计核算的基础。填制原始凭证是会计工作的起点，也是进行会计核算的基础。原始凭证主要包括原始凭证主要包括( (六要素六要素) ) u1.1.原始凭证的名称；原始凭证的名称；u2.2.接受凭证的单位名称；接受凭证的单位名称；u3. 3. 填制凭证的日期和凭证的编号（经济业务发生日期）；填制凭证的日期和凭证的编号（经济业务发生日期）；u4.4.经济业务的简要说明；经济业务的简要说明；u5.5.经济业务的数量、计量单位、单价和金额；经济业务的数量、计量单位、单价和金额；u6.6.填制凭证的单位名称、公章填制凭证的单位名称、公章( (或财务专用章或财务专用章) )及有关人员的及有关人员的签章。签章。原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件四四、原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求u1 1、符合实际情况、符合实际情况 凭证上记载的内容必须真实可靠，不允许有任何歪凭证上记载的内容必须真实可靠，不允许有任何歪曲和虚假。曲和虚假。从外单位获取的原始凭证如果出现遗失，应从外单位获取的原始凭证如果出现遗失，应取得原签发单位盖有取得原签发单位盖有“财务专用章财务专用章”的证明，证明上应的证明，证明上应注明原凭证的号码和所记载的内容，由经办单位负责人注明原凭证的号码和所记载的内容，由经办单位负责人批准后，代作原始凭证批准后，代作原始凭证；对遗失后确实无法获得证明的，；对遗失后确实无法获得证明的，如火车票等，可由当事人写出详细情况，由经办单位负如火车票等，可由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后，代作原始凭证。责人批准后，代作原始凭证。u2 2、明确经济责任、明确经济责任 自制的原始凭证必须有村集体经济组织自制的原始凭证必须有村集体经济组织经办单位负责人或经办人签名或盖章；经办单位负责人或经办人签名或盖章；对外对外开出的原始凭证，必须加盖村集体经济组织开出的原始凭证，必须加盖村集体经济组织的公章的公章；从外单位取得的原始凭证，必须盖从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章有填制单位公章；从个人取得的原始凭证，；从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章。必须有填制人的签名或盖章。u3 3、内容要齐全、内容要齐全 凭证中的基本内容和补充内容都凭证中的基本内容和补充内容都要详尽地填写齐全，不得漏填或省略要详尽地填写齐全，不得漏填或省略不填。凭证填写的手续必须完备，符不填。凭证填写的手续必须完备，符合内部控制制度。注意七个方面。合内部控制制度。注意七个方面。u4 4、书写要规范、书写要规范 凭证上的文字、数字的书写，必须做到凭证上的文字、数字的书写，必须做到字迹工整、清晰、易于辨认。凡设有大小写字迹工整、清晰、易于辨认。凡设有大小写金额的原始凭证，其大写金额必须与小写金金额的原始凭证，其大写金额必须与小写金额相符。一式几联的原始凭证，必须套写清额相符。一式几联的原始凭证，必须套写清楚。单页凭证必须用钢笔填写。楚。单页凭证必须用钢笔填写。u5 5、编号要连续、编号要连续u原始凭证必须连续编号，以备查考。一些事原始凭证必须连续编号，以备查考。一些事先编好号码的重要凭证，先编好号码的重要凭证，( (如发票如发票) )作废时，作废时，应在作废凭证上加盖应在作废凭证上加盖“作废作废”的戳记，连同的戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。存根一起保存，不得随意撕毁。u6 6、填制要及时、填制要及时u每笔经济业务发生或完成后，经办该业务每笔经济业务发生或完成后，经办该业务的部门和人员都必须及时、认真地填写原的部门和人员都必须及时、认真地填写原始凭证，做到不拖延、不积压，并及时地始凭证，做到不拖延、不积压，并及时地按规定程序把原始凭证送交财会部门。按规定程序把原始凭证送交财会部门。张方原始凭证填制举例原始凭证填制举例2013年6月5日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台，款项1000元。例例红星公司红星公司6 6201320135 5HP640HP640打印机打印机1台台1000100000100000￥北京北京一百一百张天零零零零 零零壹壹零零零零需要对原始凭证的哪需要对原始凭证的哪些内容进行审核？些内容进行审核？真实性真实性原原始始凭凭证证的的审审核核内内容容合法性合法性合理性合理性完整性完整性正确性正确性及时性及时性五五、 原始凭证审核原始凭证审核真实性原原始始凭凭证证的的审审核核内内容容合法性合法性合理性合理性完整性完整性正确性正确性及时性及时性真实性。如果原始凭证所真实性。如果原始凭证所记载的经济业务事项根本没记载的经济业务事项根本没有发生，那就是不真实。有发生，那就是不真实。真实性真实性真实性真实性原原始始凭凭证证的的审审核核内内容容合法性合理性合理性完整性完整性正确性正确性及时性及时性合法性合法性合法性。就算经济业务合法性。就算经济业务是真的，但违法违规交易是真的，但违法违规交易所取得的原始凭证不能作所取得的原始凭证不能作为入账依据。为入账依据。真实性真实性原原始始凭凭证证的的审审核核内内容容合法性合法性合理性完整性完整性正确性正确性及时性及时性合理性合理性合理性。就算经济业务是合理性。就算经济业务是真实的、也是合法的，但如真实的、也是合法的，但如果不合理，也不能作为本会果不合理，也不能作为本会计主体的原始凭证。计主体的原始凭证。真实性真实性原原始始凭凭证证的的审审核核内内容容合法性合法性合理性合理性完整性正确性正确性及时性及时性完整性完整性完整性。就算原始凭证完整性。就算原始凭证是真实的、合法的、合理是真实的、合法的、合理的，但原始凭证记载不完的，但原始凭证记载不完整也不能作为本会计主体整也不能作为本会计主体的原始凭证。的原始凭证。真实性真实性原原始始凭凭证证的的审审核核内内容容合法性合法性合理性合理性完整性完整性正确性及时性及时性正确性正确性正确性。就算原始凭证正确性。就算原始凭证是真实的、合法的、合理是真实的、合法的、合理的，但原始凭证记载不正的，但原始凭证记载不正确也不能作为本会计主体确也不能作为本会计主体的原始凭证。的原始凭证。上面这张发票存在计算不正确的问题：上面这张发票存在计算不正确的问题：金额计算错误，小写金额计算错误，小写合计也跟着错了；合计也跟着错了；大写金额与小写金额不相符。大写金额与小写金额不相符。 真实性真实性原原始始凭凭证证的的审审核核内内容容合法性合法性合理性合理性完整性完整性正确性正确性及时性及时性及时性及时性。经济业务发生及时性。经济业务发生后应及时在账务上反映，后应及时在账务上反映，这就要求原始凭证要及时这就要求原始凭证要及时传递。传递。六六、原始凭证错误的更正原始凭证错误的更正u会计法会计法对原始凭证的错误更正作出了对原始凭证的错误更正作出了具体规定：具体规定：u1 1、原始凭证所记载的各项内容均不得涂、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据依据。u2 2、原始凭证记载的内容有错误的，应当由原始凭证记载的内容有错误的，应当由原开具单位重开或更正原开具单位重开或更正。更正工作必须由更正工作必须由原始凭证出具单位负责，并在更正处加盖原始凭证出具单位负责，并在更正处加盖出具单位印章；出具单位印章；重新开具原始凭证也应当重新开具原始凭证也应当由原开具单位进行。由原开具单位进行。u3 3、原始凭证金额出现错误的不得更正，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原开出单位重开只能由原开出单位重开。因为原始凭证上。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务情况的最重要的的金额，是反映经济业务情况的最重要的数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。不利于保证原始凭证的质量。u4 4、原始凭证原开具单位应当依法开具准确、原始凭证原开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。得拒绝。经济活动经济活动会计要素会计要素会计科目会计科目账簿体系账簿体系会计记账的内容有哪些？如何记录这些内容？如何分类？怎样建立账簿体系记录这些内容逻辑思路逻辑思路第三部分、村集体会计核算基本方法第三部分、村集体会计核算基本方法经济经济业务业务内容内容会会计计要要素素静态要素静态要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素动态要素收入收入费用费用收益收益u（一）（一）概念概念u会计要素：会计要素：对会计对象的基本分类项目，用来反映财务状对会计对象的基本分类项目，用来反映财务状况，确定经营成果的基本单位。况，确定经营成果的基本单位。u村集体经济组织的会计要素划分为六大要素：村集体经济组织的会计要素划分为六大要素：资产、负债、资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益。所有者权益、收入、费用、收益。u财务状况的静态表现：财务状况的静态表现：资产、负债、所有者权益，是资产资产、负债、所有者权益，是资产负债表的构成要素，体现的是基本的产权关系负债表的构成要素，体现的是基本的产权关系。u经营成果的动态反映：经营成果的动态反映：收入、费用、收益，是收益及收益收入、费用、收益，是收益及收益分配表的构成要素，体现的是经营中发生的财务关系。分配表的构成要素，体现的是经营中发生的财务关系。 一、会计要素一、会计要素 1.1.资产要素资产要素资产是由过去的交易、事项形成并由村集资产是由过去的交易、事项形成并由村集体经济组织拥有或控制的资源，该资源预体经济组织拥有或控制的资源，该资源预期会给其带来经济利益。期会给其带来经济利益。如村组织的现金、如村组织的现金、银行存款、农产品、林业产品、牲畜等，银行存款、农产品、林业产品、牲畜等，都是村组织的资产都是村组织的资产。 2.2.负债要素负债要素负债是过去的交易、事项形成的现时义务，负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该业务预期会导致经济利益流出村集体履行该业务预期会导致经济利益流出村集体经济组织。经济组织。如村组织购买物资后没有支付的如村组织购买物资后没有支付的应付款、向银行借入的短期借款应付款、向银行借入的短期借款等。等。 3.3.所有者权益要素所有者权益要素所有者权益是所有者在村集体经济组织资产所有者权益是所有者在村集体经济组织资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，后的余额，包括资本、公积公益金、未分配包括资本、公积公益金、未分配收益等。收益等。 4.4.收入要素收入要素收入是在销售商品、提供劳务及让渡资产收入是在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中及政府补助等所形成使用权等日常活动中及政府补助等所形成的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。 5.5.费用要素费用要素费用是村集体经济组织为销售商品、提供费用是村集体经济组织为销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的各种经济利劳务等日常经营活动所发生的各种经济利益的流出。益的流出。 6.6.收益要素收益要素收益是指村集体经济组织在一定会计期间的经营收益是指村集体经济组织在一定会计期间的经营成果，是当年实现的各项收入扣除应由当年收入成果，是当年实现的各项收入扣除应由当年收入补偿的各项费用支出后的余额。补偿的各项费用支出后的余额。收益收益= =经营收益经营收益+ +补助收入补助收入+ +其他收入其他收入- -其他支出其他支出经营收益经营收益= =经营收入经营收入+ +发包及上交收入发包及上交收入+ +投资收益投资收益- -经营支出经营支出- -管理费用管理费用（二）（二）会计要素的关系会计要素的关系-会计等式会计等式 资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产的提供者包括债权资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有是由债权人权益和所有者权益组成的。者权益组成的。费用费用收益收益收入收入在生产经营过程中在生产经营过程中取得一定的收入，取得一定的收入，并发生相关的费用，并发生相关的费用，收入与其相关的费收入与其相关的费用配比后的结果就用配比后的结果就是收益。是收益。（一）（一）概念：概念：会计科目会计科目就是就是按照经济业务按照经济业务的内容和经济的内容和经济管理的要求，管理的要求，对会计要素所对会计要素所作的分类作的分类。 会计对象会计要素资资产产负负债债权权益益所所有有者者收收入入费费用用收收益益会计科目二、会计科目二、会计科目（二）（二）会计科目分类会计科目分类（一）（一）概念：账户是概念：账户是按照按照会计科目在账簿中开设的，会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记用来全面、系统、连续记录村组织经济业务活动的录村组织经济业务活动的工具，工具，设置账户是会计核设置账户是会计核算的专门方法之一。算的专门方法之一。会计科目会计科目+账户账户三、会计账户三、会计账户（二）（二）账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式“T T”形账户形账户为了会计研究和教学为了会计研究和教学的方便，我们将账户的方便，我们将账户的基本结构简化为左的基本结构简化为左右两方的右两方的“T T”形账形账户，其中一方记增加，户，其中一方记增加，另一方记减少，另一方记减少，账户账户的左右两方哪一方登的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减记增加，哪一方记减少，取决于记账方法少，取决于记账方法和账户性质和账户性质。账户名称账户名称右方右方左方左方四、记账方法四、记账方法借贷记账法借贷记账法 u借贷记账法借贷记账法 1 1、借贷记账法是以、借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字为二字为记账符号的一种复式记账法。记账符号的一种复式记账法。 2 2、按账户反映经济内容的不同，将所有账、按账户反映经济内容的不同，将所有账户分为户分为5 5大类大类 3 3、借贷记账法下的账户结构、借贷记账法下的账户结构 4 4、记账规则及试算平衡、记账规则及试算平衡 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为记作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：其含义是：“借、贷借、贷”将每一个账户都将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；左方为借方，右方为贷方； “借借”和和“贷贷”作为纯粹记账符号，作为纯粹记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。据账户的性质及其核算内容来决定。（一）（一）借贷记账法概念借贷记账法概念账户名称账户名称借借 贷贷（二）（二）账户的设置与种类账户的设置与种类借借贷贷记记账账法法下下应应设设置置的的账账户户种种类类有有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户成本类账户损益类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户资资产产类类账账户户负负债债类类账账户户所所有有者者权权益益类类账账户户成成本本类类账账户户损损益益类类账账户户1 1、资产类账户、资产类账户期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产类会计科目资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额反映期期末余额反映期末时资产的实有末时资产的实有数额。数额。2 2、负债、所有者权益类、负债、所有者权益类 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 负债、负债、所有者权益所有者权益类类会计科目会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映期末时期末余额反映期末时负债的实有数额负债的实有数额 借贷记账法的记账规借贷记账法的记账规则是：则是：“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”。 有借必有贷有借必有贷账户登记方向账户登记方向 借贷必相等借贷必相等账户登记金额账户登记金额银行存款银行存款借借 贷贷短期借款短期借款借借 贷贷5000050000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等（三）（三）借贷记账法记账规则借贷记账法记账规则（四）、试算平衡（四）、试算平衡试算平衡是为了验证试算平衡是为了验证会计记录的正确性，会计记录的正确性，根据会计等式和复式根据会计等式和复式记账原理，对本期各记账原理，对本期各账户的全部记录进行账户的全部记录进行汇总、试算，以检验汇总、试算，以检验其正确与否的一种专其正确与否的一种专门方法。借贷记账法门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额的试算平衡有发生额和余额平衡法。和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否正账簿记录是否正确，必须通过试确，必须通过试算平衡进行验证。算平衡进行验证。1 1、发生额、发生额-试算平衡试算平衡全部账户本期全部账户本期 = = 全部账户本期全部账户本期借方发生额合计数借方发生额合计数 贷方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据理论依据平衡公式平衡公式“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规的记账规则则由于每一笔经济业务，由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。额合计数必然相等。 2 2、余额、余额-试算平衡试算平衡全部账户期初（末）全部账户期初（末） = = 全部账户期初（末）全部账户期初（末）借方余额合计数借方余额合计数 贷方余合计数贷方余合计数理论依据理论依据平衡公式平衡公式期末时，资产和成本账期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益方余额合计数（即权益额）相等。额）相等。资产负债所有者权益资产负债所有者权益( (五五) )、会计分录、会计分录-内容、格式、书写要求内容、格式、书写要求会计分录的内容会计分录的内容借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000应记方向应记方向应记账户应记账户应记金额应记金额会计分录的格式会计分录的格式先借后贷先借后贷 上借下贷上借下贷 左借左借右贷右贷“借借”“贷贷”及借贷方金额错开一格写及借贷方金额错开一格写 复合会计分录复合会计分录-是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借的会计分录。 简单会计分录简单会计分录-是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录会计分录-种类种类借：现金 5000 贷：银行存款 5000借：库存物资 60000贷：银行存款 58000 现金 2000 五、五、记账凭证记账凭证（一）（一）概念：概念：记账凭证记账凭证是会计人员是会计人员根据审核无误的原始根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济表填制的、反映经济业务内容、指明应记业务内容、指明应记账户名称、方向、金账户名称、方向、金额，并直接作为记账额，并直接作为记账依据的会计凭证依据的会计凭证。原始凭证记账凭证账薄填制程序：根据原始凭证主要内容：会计分录主要用途：登记账簿依据填制（二）记账凭证的内容及基本规范要求（二）记账凭证的内容及基本规范要求记账凭证名称记账凭证编号填制凭证的日期经济业务内容摘要会计分录（科目、方向、金额）所附原始凭证张数相关人员签名盖章在编制科目汇总表之前应先登记在编制科目汇总表之前应先登记T T字形账。字形账。（三）科目汇总表的编制（三）科目汇总表的编制登记登记T T字形账是编制科目汇总表的基础环节。记字形账是编制科目汇总表的基础环节。记账凭证编完后，按凭证中涉及的总账科目逐一开设账凭证编完后，按凭证中涉及的总账科目逐一开设T T字形账，字形账，把相同科目的借方、贷方发生额相应地把相同科目的借方、贷方发生额相应地登记到登记到T T字形账中，待所有的凭证都登记完毕，再字形账中，待所有的凭证都登记完毕，再将每个将每个T T字形账中的借贷方发生额汇总到科目汇总字形账中的借贷方发生额汇总到科目汇总表中。表中。六、建立账簿体系六、建立账簿体系建立现金、银行存款日记账建立现金、银行存款日记账建立总账建立总账建立明细账建立明细账 上级对村集体的各项拨款都应通过银行转上级对村集体的各项拨款都应通过银行转账拨入村集体的银行账户，村集体的各项现账拨入村集体的银行账户，村集体的各项现金收入应当在金收入应当在3 3日内存入银行。日内存入银行。 支付现金应从村集体的备用金中支取，支付现金应从村集体的备用金中支取，或从开户银行中提取，不得从现金收入中直或从开户银行中提取，不得从现金收入中直接坐支。接坐支。严格实行收支严格实行收支严格实行收支严格实行收支两条线管理两条线管理两条线管理两条线管理现金日记账、银行存款现金日记账、银行存款日记账日记账 开账、登账、结账开账、登账、结账现金日记账现金日记账-开账开账在在“币种币种”后面的横线上填写后面的横线上填写“人民币人民币”字样，填上字样，填上“20132013”年，年，然后在第一行空白行的然后在第一行空白行的“月月”、“日日”、“摘要摘要”、“借方余额借方余额”对对应栏上分别填上应栏上分别填上“1 1”、“1 1”、“上年结转上年结转”、“50005000”。人民币人民币201311上年结转上年结转5 00 00 0银行存款日记账银行存款日记账-开账开账在在“币种币种”后面的横线上填写后面的横线上填写“人民币人民币”字样，在字样，在“开开户银行户银行”后的横线上填写后的横线上填写“中国农业银行（广州白云）中国农业银行（广州白云）”字样，在字样，在“银行账号银行账号”后的横线上填写后的横线上填写“020020510095510095”字字样。样。人民币人民币中国农业银行（广州白云）中国农业银行（广州白云）020510095201311上年结转上年结转11812692现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账-登账登账人民币人民币中国农业银行（广州白云）中国农业银行（广州白云）0205100951 1上年结转上年结转1 1 8 1 2 6 9 23 记 1购入材料购入材料820474236079508 记 4收到销货款收到销货款1 4 0 0 0 0 0 01 7 6 0 7 9 5 0现金日记账现金日记账-结账结账人民币19991上年结转上年结转5 00 00 041记 2购入办公用品购入办公用品1 1 4 5 04 88 55 014记提现提现3304500379305014记发放工资发放工资33045004 88 55 023记13报销业务招待费报销业务招待费8 0 0 0 04 08 55 031本月合计本月合计330450033959504 08 55 0银行存款日记账银行存款日记账-结账结账人民币中国农业银行（广州白云）0205100951 1上年结转1 1 8 1 2 6 9 23 记 1购入材料820474236079508 记 4收到销货款1 4 0 0 0 0 0 01 7 6 0 7 9 5 010 记 5解缴所得税9580000802795013 记 6销售五粮酒2 3 0 6 7 7 2 03109567014 记提现33045002779117017 记 8取得短期借款1 0 0 0 0 0 0 03779117020 记10支付广告宣传费6 00 00 03719117025 记14购入空调7 80 00 03641117029 记16购入原材料44961933191497731本月合计4 7 0 6 7 7 2 02 6 9 6 5 4 3 531914977上年结转上年结转总分类帐的登记操作总分类帐的登记操作1.填写账簿启用表和目录填写账簿启用表和目录2.开账、记账、结账开账、记账、结账生产成本生产成本第第9页页201311上年结转上年结转借借 7 2 9 5 0 0总账总账-开账开账生产成本生产成本第第9页页201311上年结转上年结转借借 7 2 9 5 0 05字字003生产车间领用原材料生产车间领用原材料4 8 0 6 8 0 021字字011生产车间领用原材料生产车间领用原材料2 8 3 0 0 0 031字字019分配工资分配工资2 1 6 7 2 0 031字字020分配制造费用分配制造费用 5 8 6 3 0 0 总账总账-记账记账生产成本生产成本第第9页页201311上年结转上年结转借借 7 2 9 5 0 05字字003生产车间领用原材料生产车间领用原材料4 8 0 6 8 0 021字字011生产车间领用原材料生产车间领用原材料2 8 3 0 0 0 031字字019分配工资分配工资2 1 6 7 2 0 031字字020分配制造费用分配制造费用 5 8 6 3 0 0 31字字021结转结转完工产品成本完工产品成本1 1 1 1 9 8 0 0平平031本月合计本月合计1 0 3 9 0 3 0 01 1 1 1 9 8 0 0总账的结账，在最后一笔业务下面划一条通栏红线进行结账结出本月借贷发生额和总账的结账，在最后一笔业务下面划一条通栏红线进行结账结出本月借贷发生额和余额，并在下面再划一条通栏红线，表示该月账目到此为止余额，并在下面再划一条通栏红线，表示该月账目到此为止总账总账-月月结结2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计6000060000平0本年累计150000150000平0121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：会计科目：经营收入经营收入月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写写“本月合计本月合计”，并合计本月该账户的本，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额期借贷方发生额并计算本期期末余额在该在该栏的栏的上下上下各划各划一条一条通栏通栏的单的单红线红线作为作为结账结账标志标志对于损益类账户需要结出对于损益类账户需要结出本年累计额的，在本年累计额的，在“本月本月合计合计”下一行按相同的方下一行按相同的方法计结法计结“本年累计本年累计”额。额。本年累计 200000 200000 平 030本月合计5000050000平0总账总账-季季结结2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：会计科目：经营收入经营收入季末在最后一个月的季末在最后一个月的“本月合计本月合计”栏下一行的栏下一行的摘要栏内填写摘要栏内填写“本季合计本季合计”，并合计本季该账，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额户的借贷方发生额并计算本期期末余额在本在本“季季合计合计”栏栏下再下再划一划一条单条单红线红线作为作为季结季结标志标志。本季合计 200000 200000 平 030本月合计5000050000平0总账总账-年年结结2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在“本年合计”栏下再划双红线作为年结标志。本季合计 200000 200000 平 030本月合计5000050000平0本年合计 900000 900000 平 0明细账的登记操作明细账的登记操作1 1、填写账簿启用表和经管本账簿人员一览表、填写账簿启用表和经管本账簿人员一览表 2 2、填写账簿目录表、填写账簿目录表3 3、开账、登账、开账、登账、结账结账开设开设“短期借款短期借款农业银行农业银行”明细账，账户名称为明细账，账户名称为“短期借款明细短期借款明细账账”，明细科目名称为，明细科目名称为“农业银行农业银行”。在账页第。在账页第1 1行填写期初余额，其中行填写期初余额，其中时间是时间是“19991999年年1 1月月1 1日日”，摘要是，摘要是“上年结转上年结转”，贷方余额，贷方余额18876.4218876.42元元表现为在表现为在“借或贷借或贷”栏填上栏填上“贷贷”、在、在“余额余额”栏相应位置填写金额。栏相应位置填写金额。短期借款2013农业银行11上年结转贷1887642三栏式明细账三栏式明细账 -建账建账2013117记8取得短期借款银行存款1短期借款￥1 0 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0 01 4 0 0 0 0 0 01 4 0 0 0 0 0 0农业银行2013短期借款农业银行11上年结转贷 1887642首先，在首先，在 “短期借款短期借款农业银行农业银行”明细账的第二行填写：时间为明细账的第二行填写：时间为19991999年年1 1月月1717日，凭证字号为日，凭证字号为“记字记字8 8号号”，摘要为，摘要为“取得短期借取得短期借款款”，在贷方金额栏填上金额，在贷方金额栏填上金额100000.00100000.00元；其次，算出贷方余额为元；其次，算出贷方余额为118876.42118876.42（18876.42+100000.0018876.42+100000.00）元，在）元，在“借或贷借或贷”栏填上栏填上“贷贷”，在余额栏填上金额，在余额栏填上金额118876.42118876.42元；最后，记账人员在记字元；最后，记账人员在记字8 8号凭证号凭证“短期借款短期借款农业银行农业银行”科目所在行的科目所在行的“记账记账”栏打栏打“” ，并，并在凭证上签名或盖章。在凭证上签名或盖章。三栏式明细账三栏式明细账-登账登账117取得短期借款10000000贷记811887642数量金额式明细账数量金额式明细账-登账登账原材料原材料大米大米吨吨19991 1上年结转上年结转2.3238008 8 1 6 0 0在表体部分的年月日栏填写：在表体部分的年月日栏填写：1 1月月2121日；在凭证字号栏填写：记日；在凭证字号栏填写：记1111；在摘要；在摘要栏上填写：生产领用原材料；在贷方栏上的数量栏上填写栏上填写：生产领用原材料；在贷方栏上的数量栏上填写1.71.7吨，单价栏上填吨，单价栏上填写写3800/3800/吨，金额栏上填写吨，金额栏上填写64606460元；在借方余额栏上的数量栏上填写元；在借方余额栏上的数量栏上填写1.8951.895吨，吨，单价栏上填写单价栏上填写3800/3800/吨，金额栏上填写吨，金额栏上填写72017201元。并在记账凭证右边的元。并在记账凭证右边的“记账记账”栏填写已经登帐的符号栏填写已经登帐的符号“”，表示已经记账。，表示已经记账。1 3购入原材料购入原材料4.27538001 6 2 4 5 0 06.59538002 5 0 6 1 0 0记记 11 5 记记 3生产领用材料生产领用材料338001 1 4 0 0 0 0 3.59538001 3 6 6 1 0 01 21记记11生产领用材料生产领用材料1.7380038006 4 6 0 0 07 2 0 1 0 01.895数量金额式明细账数量金额式明细账-结账操作结账操作：原材料原材料小麦小麦吨吨19991 1上年结转上年结转1.0640004 2 4 0 0 0（1 1） 在摘要栏填写：本月合计，并结转出本月发生额和余额；在摘要栏填写：本月合计，并结转出本月发生额和余额；（2 2） 在本月合计行通栏画单红线即可。在本月合计行通栏画单红线即可。1 3购入原材料购入原材料1.7940007 1 6 0 0 02.8540001 1 4 0 0 0 0记记 11 5 记记 3生产领用材料生产领用材料1.340005 2 0 0 0 0 1.5540006 2 0 0 0 01 21记记11生产领用材料生产领用材料0.75400040003 0 0 0 0 03 2 0 0 0 00.801 31本月合计本月合计2.051.794000400040007 1 6 0 0 08 2 0 0 0 0 0.803 2 0 0 0 0多栏式明细账多栏式明细账-登账登账-（管理费用）（管理费用） 20131 4记2购买办公用品工资办公费折旧费业务招待费11451145119记9购入车间办公用锁174605123记13报销业务招待费974580000128记注销1月9日记字第9号凭证609145131记18计提折旧53514495131记19分配工资93795131本月合计9379500000000000000793000793000114505350080000131记结转损益937950793000114505350080000第四部分第四部分 村集体会计业务的处理方法村集体会计业务的处理方法 一、财政拨款一、财政拨款 1.1.具体内容：具体内容：财政转移支付资金和其他补助资金财政转移支付资金和其他补助资金。 财政转移支付资金：财政转移支付资金：只能用于农村干部补助、日常只能用于农村干部补助、日常办公经费和五保户补助办公经费和五保户补助； 其他补助资金：其他补助资金：比如良种补贴、粮食种植补助、农比如良种补贴、粮食种植补助、农机具补贴等惠农政策的补贴要按国家政策规定的用机具补贴等惠农政策的补贴要按国家政策规定的用途使用和支付。途使用和支付。 2.2.会计处理：会计处理： （1 1）财政补助对象为村集体经济组织的，）财政补助对象为村集体经济组织的，其补助款项将直接划拨到村集体经济组织其补助款项将直接划拨到村集体经济组织账户上，并按补助款项的用途分别记入账户上，并按补助款项的用途分别记入“补助收入补助收入”、“公积公益金公积公益金”、“专项应专项应付款付款”、“应付福利费应付福利费”账户。账户。 A.A.用于支付村干部报酬和村管理费用的，用于支付村干部报酬和村管理费用的，以及财政拨付的用于补助村组织年度其他以及财政拨付的用于补助村组织年度其他费用支出的补助款项，费用支出的补助款项，通过通过“补助收入补助收入”账户核算。账户核算。 B.B.为兴建村集体设备设施或其他专门项目且受益为兴建村集体设备设施或其他专门项目且受益期超过一年的，如果期超过一年的，如果为补助已完成项目的且形成为补助已完成项目的且形成固定资产的固定资产的可直接将拨款可直接将拨款记入记入“公积公益金公积公益金”账账户户；如；如未形成固定资产的未形成固定资产的，则应将补助款项，则应将补助款项直接直接冲减项目支出；冲减项目支出；如拨款为财政如拨款为财政拨入的尚未开支的拨入的尚未开支的具有专门用途具有专门用途的款项可的款项可先通过先通过“专项应付款专项应付款”核核算算，待项目完成后如，待项目完成后如形成固定资产则记入形成固定资产则记入“公积公积公益金公益金”账户，账户，未形成的冲减项目支出未形成的冲减项目支出以利对专以利对专项财政拨款的管理。项财政拨款的管理。 C.C.补助款项为计划生育专项补助或是转移补助款项为计划生育专项补助或是转移支付五保户、残疾人救济款的部分，支付五保户、残疾人救济款的部分，应记应记入入“应付福利费应付福利费”账户，并且做其专项支账户，并且做其专项支出的资金来源。出的资金来源。 （2 2）财政补助对象为农户个人。）财政补助对象为农户个人。一般是通一般是通过过“一卡（折）通一卡（折）通”直接拨付给个人，因直接拨付给个人，因此不需对其进行核算，但应建立备查簿对此不需对其进行核算，但应建立备查簿对农户的相关信息及直接获得的补贴进行备农户的相关信息及直接获得的补贴进行备查登记。查登记。如没通过一卡通而是经村集体进如没通过一卡通而是经村集体进行分付的，应将该款项先记入行分付的，应将该款项先记入“专项应付专项应付款款”账户，待发放给村民后再予以转销账户，待发放给村民后再予以转销。 3.3.账户设置账户设置 （1 1）为准确反映财政拨款的到位、使用、结）为准确反映财政拨款的到位、使用、结存情况，必须设置的账户：存情况，必须设置的账户：“补助收入补助收入”、“公积公益金公积公益金”、“应付福利费应付福利费”、“专项专项应付款应付款”. . （2 2）各账户核算分录）各账户核算分录补助收入补助收入收到补助款时：收到补助款时：借：银行存款借：银行存款 、现金、现金、 应收款应收款乡经管站乡经管站 贷：补助收入贷：补助收入XXXX项目项目 支付各项费用时：支付各项费用时：借：管理费用借：管理费用办公费等、办公费等、 应付工资应付工资干部补助干部补助贷：现金贷：现金年末结转损益时：年末结转损益时：借：补助收入借：补助收入XXXX项目项目贷：本年收益贷：本年收益公公积积公公益益金金1.收到土地补偿款时收到土地补偿款时 2.捐赠物资时捐赠物资时 3.收到无偿拨付的专项款收到无偿拨付的专项款4.收到拍卖荒山、荒坡、收到拍卖荒山、荒坡、荒滩荒地等使用权荒滩荒地等使用权一事一议资金使用后一事一议资金使用后全部转入公积公益金全部转入公积公益金年末按规定提取公积公益金年末按规定提取公积公益金 借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产 贷：公积公益金贷：公积公益金借：银行存款借：银行存款 贷：公积公益金贷：公积公益金借：收益分配借：收益分配各项分配各项分配贷：公积公益金贷：公积公益金 年末用公积公益金弥补亏损年末用公积公益金弥补亏损借：公积公益金借：公积公益金 贷：收益分配贷：收益分配未分配收益未分配收益专专项项应应付付款款收到专项应付款时收到专项应付款时借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款XX补助补助使用专项应付款时使用专项应付款时 借：在建工程等借：在建工程等 贷：银行存款贷：银行存款项目完成项目完成转销时转销时专项应付款专项应付款余款余款1.形成固定资产的，形成固定资产的，转作公积公益金：转作公积公益金： 借：专项应付款借：专项应付款 贷：公积公益金贷：公积公益金2.未形成固定资产的未形成固定资产的核销其项目支出核销其项目支出借：专项应付款借：专项应付款 贷：在建工程等贷：在建工程等需上交的余款需上交的余款借：专项应付款借：专项应付款贷：银行存款贷：银行存款不需上交余款转作不需上交余款转作公积公益金公积公益金应应付付福福利利费费提取福利费时，提取福利费时，借：收益分配借：收益分配各项分配各项分配贷：应付福利费贷：应付福利费收到财政计划生育补助款时收到财政计划生育补助款时借：银行存款借：银行存款贷：应付福利费贷：应付福利费发生福利支出时发生福利支出时借：应付福利费借：应付福利费某项支出某项支出贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款一一事事一一议议资资金金一事一议筹资方案一事一议筹资方案审核批准时审核批准时借：内部往来借：内部往来 贷：一事一议资金贷：一事一议资金XX项目项目收到村民交来的收到村民交来的一事一议专项资金一事一议专项资金借：现金借：现金 贷：内部往来贷：内部往来使用使用一事一事一议一议资金资金进行进行固定固定资产资产购建购建支付款项借：固定资产、在建工程支付款项借：固定资产、在建工程贷：银行存款贷：银行存款工程完工借：固定资产或其他支出工程完工借：固定资产或其他支出贷：在建工程贷：在建工程转为集体积累时，转为集体积累时，借：一事一议资金借：一事一议资金贷：公积公益金贷：公积公益金内内部部往往来来应收所属单位应收所属单位及农户款项及农户款项应收时借：内部往来应收时借：内部往来XX贷：现金、银行存款等贷：现金、银行存款等实际收到借：现金或银行存款实际收到借：现金或银行存款贷：内部往来贷：内部往来XX应付所属单位应付所属单位及农户款项及农户款项应付时借：现金、银行存款等应付时借：现金、银行存款等贷：内部往来贷：内部往来XX偿还时借：内部往来偿还时借：内部往来XX贷：现金、银行存款等贷：现金、银行存款等因承包土地或因承包土地或其他经济事项而发生其他经济事项而发生应收承包金等收入应收承包金等收入筹集一事一议资金筹集一事一议资金与农户发生的应收款与农户发生的应收款按批准方案结算应交未交款按批准方案结算应交未交款借：内部往来借：内部往来XXX贷：发包及上交收入贷：发包及上交收入借：内部往来借：内部往来XX 贷：一事一议资金贷：一事一议资金收到与本年度支出相关的财政拨款收到与本年度支出相关的财政拨款 1.1.东景村集体经济组织收到乡财政所转来财政声称东景村集体经济组织收到乡财政所转来财政声称支付资金支付资金18 00018 000元，其中用于五保户救济元，其中用于五保户救济3 0003 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 18 00018 000 贷：补助收入贷：补助收入财政转移支付资金财政转移支付资金 15 00015 000 应付福利费应付福利费财政转移支付资金财政转移支付资金 3 0003 000 收到相关补助收入时按补助项目列明细科目。收到相关补助收入时按补助项目列明细科目。收到受益期超过一年的财政拨款收到受益期超过一年的财政拨款 2.2.东景村收到财政拨付的卫生改选费东景村收到财政拨付的卫生改选费30 00030 000元，卫生所项元，卫生所项目已改造完成。目已改造完成。 借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：公积公益金贷：公积公益金卫生所改造费卫生所改造费 30 00030 000收到福利费用拨款收到福利费用拨款东景村收到财政据传的计划生育补助款东景村收到财政据传的计划生育补助款10 00010 000元元 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应付福利费贷：应付福利费计划生育补助计划生育补助 10 00010 000征地、拍卖、接受捐赠等收入征地、拍卖、接受捐赠等收入 1.1.征地补偿费征地补偿费 例例1.1.国家建设征用土地，东景村组织收到村属土地国家建设征用土地，东景村组织收到村属土地征用补偿费征用补偿费200 000200 000元，款存银行。元，款存银行。 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：公积公益金贷：公积公益金 200 000200 000 例例2.2.东景村收到征地价款东景村收到征地价款10 000 10 000 000000元。其中按元。其中按规定规定4 000 4 000 000000元用于失地农民安置费，元用于失地农民安置费，2 000 2 000 000000元用于为失地农民购买养老保险，其余于生产元用于为失地农民购买养老保险，其余于生产性建设性支出和必要的办公经费。性建设性支出和必要的办公经费。 A.A.收到补偿款时收到补偿款时 借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 000000 贷：专项应付款贷：专项应付款征地补偿款征地补偿款 10 000 10 000 000000 B.B.支付失地农民安置费支付失地农民安置费 借：专项应付款借：专项应付款征地补偿款征地补偿款 4 000 4 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000 000000 C. C.为失地农民购买保险为失地农民购买保险 借：专项应付款借：专项应付款征地补偿款征地补偿款 2 000 2 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 000000 D.D.将剩余款项转作公积公益金将剩余款项转作公积公益金 借：专项应付款借：专项应付款征地补偿款征地补偿款 4 000 4 000 000000 贷：公积公益金贷：公积公益金 4 000 4 000 000000 E. E.确因经费不足经村民会议并上报批准用于办公确因经费不足经村民会议并上报批准用于办公经费经费100000100000 借：管理费用借：管理费用 100 000100 000 贷：现金贷：现金 100 000100 000村民村民“一事一议一事一议”资金资金 资金筹措的原则资金筹措的原则 1 1、量力而行，、量力而行，2 2、村民受益，、村民受益， 3 3、民主决策，、民主决策，4 4、上限控制。、上限控制。 特殊政策：特殊政策：对对“五保户五保户”、现役军人不承担筹资筹、现役军人不承担筹资筹劳任务；退出现役的伤残军人、在校就读的学生、劳任务；退出现役的伤残军人、在校就读的学生、孕妇或者分娩未满一年的妇女不承担筹劳任务孕妇或者分娩未满一年的妇女不承担筹劳任务。“一事一议一事一议”资金的使用管理资金的使用管理 1 1、单独设立账户，单独核算，专款专用。村民主理财小组、单独设立账户，单独核算，专款专用。村民主理财小组要负责对筹资筹劳实行事前、事中、事后全程监督，并定要负责对筹资筹劳实行事前、事中、事后全程监督，并定期张榜公布，接受村民监督。期张榜公布，接受村民监督。 2 2、要保护好、要保护好“一事一议一事一议”资金的安全完整，任何单位或者资金的安全完整，任何单位或者个人不得平调、挪用个人不得平调、挪用“一事一议一事一议”所筹的资金。同时，国所筹的资金。同时，国家规定，任何机关或者单位不得以检查、评比、考核等形家规定，任何机关或者单位不得以检查、评比、考核等形式，要求村民或者村民委员会组织筹资筹劳，开展达标升式，要求村民或者村民委员会组织筹资筹劳，开展达标升级等活动；任何单位或者个人也不得擅自立项或者提高标级等活动；任何单位或者个人也不得擅自立项或者提高标准向村民筹资筹劳。准向村民筹资筹劳。 3 3、注重资金的合理运用和使用效果。、注重资金的合理运用和使用效果。业务举例业务举例 20132013年年6 6月月1010日上进村集体经济组织通过成员大会日上进村集体经济组织通过成员大会决定，通过决定，通过“一事一议一事一议”方式筹资修建本村的小学，方式筹资修建本村的小学，按照预算每人筹资按照预算每人筹资5050元，共计为元，共计为126000126000元。元。6 6月月1515日上述一事一议款项收回日上述一事一议款项收回124000124000元，元，20002000元暂欠。元暂欠。6 6月月2020日工程开工至日工程开工至8 8月月1515日完工，施工中共支用筹日完工，施工中共支用筹资款资款135000135000元，超支部分经村集体经济组织通过成元，超支部分经村集体经济组织通过成员大会决定待下次议事时再筹取，将本次实际支出员大会决定待下次议事时再筹取，将本次实际支出全部转为集体积累。全部转为集体积累。 1 1、6 6月月1010日，筹资方案审核批准时：日，筹资方案审核批准时： 借：内部往来借：内部往来 126 000126 000 贷：贷：“一事一议一事一议”资金资金小学工程小学工程 126 126 000000 2 2、6 6月月1515日，收到筹资款时：日，收到筹资款时： 借：现金借：现金 124 000124 000元元 贷：内部往来贷：内部往来 124 000124 000元元 3 3、将筹资款存入银行：、将筹资款存入银行： 借：银行存款借：银行存款 124 000124 000 贷：现金贷：现金 124 000124 000 4 4、工程完工向施工方支付工程款时：、工程完工向施工方支付工程款时： 借：在建工程借：在建工程小学工程小学工程 135 000135 000 贷：银行存款贷：银行存款 135 000135 000 5 5、工程完工，结转固定资产：、工程完工，结转固定资产： 借：固定资产借：固定资产学校学校 135 000135 000 贷：在建工程贷：在建工程小学工程小学工程 135 000135 000 6 6、将实际支付的、将实际支付的“一事一议一事一议”资金转为集体积累：资金转为集体积累： 借：借：“一事一议一事一议”资金资金 135 000 135 000 贷：公积公益金贷：公积公益金 135 000135 000 接上例，如学校在建造过程中，村民以劳动力筹接上例，如学校在建造过程中，村民以劳动力筹工，共投入劳动力工，共投入劳动力500500工时，计价为工时，计价为1000010000元，应元，应将其计入在建工程成本，并同时作为将其计入在建工程成本，并同时作为“公积公益公积公益金金”增加。其会计分录为：增加。其会计分录为： 借：在建工程借：在建工程小学工程小学工程 10 00010 000 贷：公积公益金贷：公积公益金 10 00010 000 借：固定资产借：固定资产学校学校 145 000145 000 贷：在建工程贷：在建工程小学工程小学工程 145 000145 000