审计技术方法教学课件第一节第一节 审计方法的涵义审计方法的涵义第一节第一节 审计方法的涵义审计方法的涵义2 2、目标说：是指为了完成审计任务，达到、目标说：是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。审计目标所采取的各种措施和手段。1 1、取证说：审计人员为了获取审计证据而、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。采取的各种措施和手段。狭义狭义广义（主流观点）第二节第二节 审计方法的发展审计方法的发展vv一、审计模式的发展一、审计模式的发展一、审计模式的发展一、审计模式的发展vv账目基础审计账目基础审计账目基础审计账目基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计风险基础审计风险基础审计风险基础审计风险基础审计vv二、审计技术的发展二、审计技术的发展二、审计技术的发展二、审计技术的发展vv详细审查详细审查详细审查详细审查 一般抽查一般抽查一般抽查一般抽查 依赖控制测试依赖控制测试依赖控制测试依赖控制测试 vv听审报告听审报告听审报告听审报告 会计检查会计检查会计检查会计检查 综合检查综合检查综合检查综合检查vv三、审计手段的发展三、审计手段的发展三、审计手段的发展三、审计手段的发展vv手工操作手工操作手工操作手工操作电脑操作电脑操作电脑操作电脑操作1、账目基础审计、账目基础审计管家型管家型管家型管家型受托经济责任受托经济责任受托经济责任受托经济责任查错防弊查错防弊查错防弊查错防弊账簿报表账簿报表账簿报表账簿报表局限性：局限性：局限性：局限性：a a a a、浪费大量人力时间浪费大量人力时间浪费大量人力时间浪费大量人力时间 b b b b、即使抽查，存在很大风险即使抽查，存在很大风险即使抽查，存在很大风险即使抽查，存在很大风险 c c c c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源不容易发现程序性错误，不能追根溯源不容易发现程序性错误，不能追根溯源不容易发现程序性错误，不能追根溯源“19191919世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。只是忠实的管家。只是忠实的管家。只是忠实的管家。”伯顿伯顿伯顿伯顿2 2、制度基础审计、制度基础审计美国：美国：局限性：局限性：局限性：局限性：a a a a、本身具有局限性本身具有局限性本身具有局限性本身具有局限性 b b b b、没有与审计风险相联系没有与审计风险相联系没有与审计风险相联系没有与审计风险相联系会计报表的可信性会计报表的可信性会计报表的可信性会计报表的可信性评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）2000200020002000年年年年10101010月美国月美国月美国月美国会计杂志会计杂志会计杂志会计杂志报道：报道：报道：报道：“审计人员正处于诉讼爆炸的时代，审计人员正处于诉讼爆炸的时代，审计人员正处于诉讼爆炸的时代，审计人员正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达达达达500500500500亿美元，相当于美国职业界国亿美元，相当于美国职业界国亿美元，相当于美国职业界国亿美元，相当于美国职业界国内收入的内收入的内收入的内收入的8%”8%”8%”8%”。3 3、风险基础审计、风险基础审计vv重视企业环境和经营全面风险分析重视企业环境和经营全面风险分析重视企业环境和经营全面风险分析重视企业环境和经营全面风险分析vv1 1、审计期望差距审计期望差距审计期望差距审计期望差距的存在和的存在和的存在和的存在和审计目标审计目标审计目标审计目标的改变是风险基的改变是风险基的改变是风险基的改变是风险基础审计产生的社会因素础审计产生的社会因素础审计产生的社会因素础审计产生的社会因素 vv2 2、审计组织的、审计组织的、审计组织的、审计组织的经济压力经济压力经济压力经济压力，是风险基础审计产生的经，是风险基础审计产生的经，是风险基础审计产生的经，是风险基础审计产生的经济因素济因素济因素济因素vv3 3、制度基础审计的、制度基础审计的、制度基础审计的、制度基础审计的内在缺陷内在缺陷内在缺陷内在缺陷及解决方法是风险基础及解决方法是风险基础及解决方法是风险基础及解决方法是风险基础审计产生的技术因素审计产生的技术因素审计产生的技术因素审计产生的技术因素vv一、审计规划方法一、审计规划方法一、审计规划方法一、审计规划方法确定目标确定目标确定目标确定目标vv二、审计实施方法二、审计实施方法二、审计实施方法二、审计实施方法反映、衡量和反馈目标反映、衡量和反馈目标反映、衡量和反馈目标反映、衡量和反馈目标 vv三、审计管理方法三、审计管理方法三、审计管理方法三、审计管理方法控制审计过程、效率和结果控制审计过程、效率和结果控制审计过程、效率和结果控制审计过程、效率和结果系统检查法系统检查法系统检查法系统检查法 技术检查法技术检查法技术检查法技术检查法 顺查顺查顺查顺查 逆查逆查逆查逆查 详查详查详查详查 抽查抽查抽查抽查 审核稽查方法审核稽查方法审核稽查方法审核稽查方法 审计记录方法审计记录方法审计记录方法审计记录方法 审计评价方法审计评价方法审计评价方法审计评价方法 审计报告方法审计报告方法审计报告方法审计报告方法 审审审审计计计计实实实实施施施施方方方方法法法法手工审手工审手工审手工审计技术计技术计技术计技术电脑审电脑审电脑审电脑审计技术计技术计技术计技术基本基本基本基本技术技术技术技术辅助辅助辅助辅助技术技术技术技术第四节第四节 审计方法的假定审计方法的假定审计假定审计假定，指对审计理论和实务中一些尚未确指对审计理论和实务中一些尚未确知的事物，根据客观的正常情况或发展趋势知的事物，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎情理的判断和假设说明。所作的合乎情理的判断和假设说明。内容：内容：基本假定基本假定适应各种审计项目与审计全过程适应各种审计项目与审计全过程 特种假定特种假定适合特定审计对象和场合适合特定审计对象和场合主要审计方法使用的假定主要审计方法使用的假定v1.依赖控制法的假定依赖控制法的假定v2.抽查法的假定抽查法的假定v3.函证法的假定函证法的假定v4.评价方法的假定评价方法的假定第五节第五节 审计方法的选用审计方法的选用v（一）选用原则（一）选用原则v1.依据审计对象和审计目标的具体情况依据审计对象和审计目标的具体情况v2.依据被审单位的实际情况依据被审单位的实际情况v3.依据所需证据的类型依据所需证据的类型v4.依据审计人员的素质依据审计人员的素质v5.依据审计方式依据审计方式v6.依据审计结论的保证程度和审计成本依据审计结论的保证程度和审计成本本章主要问题：本章主要问题：本章主要问题：本章主要问题：1 1 1 1、顺序检查法（顺查、顺序检查法（顺查、顺序检查法（顺查、顺序检查法（顺查、逆查逆查逆查逆查）2 2 2 2、范围检查法（详查、范围检查法（详查、范围检查法（详查、范围检查法（详查、抽查抽查抽查抽查）第二章第二章 账目基础审计基本方式账目基础审计基本方式本章主要参考书目本章主要参考书目vv1 1 1 1、年度会计报表审计实务年度会计报表审计实务年度会计报表审计实务年度会计报表审计实务工作底稿编制工作底稿编制工作底稿编制工作底稿编制（注册会计师后继教育系列丛书之三）（注册会计师后继教育系列丛书之三）（注册会计师后继教育系列丛书之三）（注册会计师后继教育系列丛书之三） 上海财经上海财经上海财经上海财经大学出版社大学出版社大学出版社大学出版社第一节第一节 顺序检查法顺序检查法vv一、顺查法一、顺查法一、顺查法一、顺查法vv（一）含义（一）含义（一）含义（一）含义vv（二）运用步骤（二）运用步骤（二）运用步骤（二）运用步骤vv（三）优缺点（三）优缺点（三）优缺点（三）优缺点vv（四）适用性（四）适用性（四）适用性（四）适用性vv二、逆查法二、逆查法二、逆查法二、逆查法vv（一）含义（一）含义（一）含义（一）含义vv（二）运用步骤（二）运用步骤（二）运用步骤（二）运用步骤vv（三）优缺点（三）优缺点（三）优缺点（三）优缺点vv（四）适用性（四）适用性（四）适用性（四）适用性会计业务处会计业务处理顺序理顺序顺查法顺查法逆查法逆查法主要应主要应用技术用技术优点优点缺点缺点适用范适用范围围审阅、核对审阅、核对审阅、分析审阅、分析仔细全面，结果准确仔细全面，结果准确节省人力和时间，节省人力和时间，工作效率高工作效率高费时、费力，成本高、费时、费力，成本高、效率低效率低不全面、可能有不全面、可能有遗漏遗漏1、规模小、业务量少的单位、规模小、业务量少的单位2、管理混乱、存在严重问题、管理混乱、存在严重问题3、特别重要、特别危险的项目、特别重要、特别危险的项目大型企业及内控健全大型企业及内控健全的企业的企业（二）顺查法（二）顺查法运用步骤运用步骤vv1 1、审阅和分析原始凭证、审阅和分析原始凭证vv2 2、核对凭证、核对凭证vv3 3、账证核对、账证核对vv4 4、账账核对、账账核对vv5 5、账表核对、账表核对vv6 6、账实核对、账实核对1、审阅和分析原始凭证、审阅和分析原始凭证1、审阅和分析原始凭证、审阅和分析原始凭证（1）形式）形式审阅审阅合法凭证：合法凭证：合法凭证：合法凭证：正式发票（税务监章）正式发票（税务监章）正式发票（税务监章）正式发票（税务监章）。非法凭证。非法凭证。非法凭证。非法凭证（收据、电脑打印单、白条）（收据、电脑打印单、白条）（收据、电脑打印单、白条）（收据、电脑打印单、白条）填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、计算）计算）计算）计算）盖章（发票专用章）盖章（发票专用章）盖章（发票专用章）盖章（发票专用章）（2）内容（合理、合法性）内容（合理、合法性）分析分析2 2、核对凭证、核对凭证、核对凭证、核对凭证vv摘要、科目、记账方向、金额、附件摘要、科目、记账方向、金额、附件摘要、科目、记账方向、金额、附件摘要、科目、记账方向、金额、附件3 3、账证核对、账证核对、账证核对、账证核对vv摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额4 4、账账核对、账账核对、账账核对、账账核对vv金额金额金额金额5 5、账表核对、账表核对、账表核对、账表核对金额金额金额金额6 6、账实核对、账实核对、账实核对、账实核对（二）逆查法（二）逆查法运用步骤运用步骤vv1 1、财务会计报告的分析、财务会计报告的分析vv审计层分析（财务审计）审计层分析（财务审计）vv管理层分析（管理审计）管理层分析（管理审计）vv财务层分析财务层分析vv2 2、帐簿的审查分析、帐簿的审查分析vv3 3、凭证的审查分析、凭证的审查分析vv4 4、核实调查、核实调查* *审计层审计层寻找审计线索寻找审计线索( (审阅和分析审阅和分析) )1 1、审阅：、审阅：（1 1）报报告告形式的审查形式的审查（种类（种类、格式、填列格式、填列）（2 2）勾稽关系的审查勾稽关系的审查（3 3）补充资料及附注的正确性审查补充资料及附注的正确性审查vv年报年报：会计报表会计报表、会计报表附注、财务情况、会计报表附注、财务情况说明书。说明书。vv半年度财务报告半年度财务报告：会计报表（至少资产负债：会计报表（至少资产负债表、利润表）和会计报表附注中有关重大事表、利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说明。项的说明。vv季度、月度财务报告季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少：仅指会计报表（至少包括资产负债表和利润表）包括资产负债表和利润表）企业会计报表一览表企业会计报表一览表编编 号号会计报表名称会计报表名称编报时期编报时期会企会企0101表表资产负债表资产负债表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表表利润表利润表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0303表表现金流量表现金流量表( (至少至少) )年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表l l 资产减值准备明细表资产减值准备明细表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表2 2 股东权益增减变动表股东权益增减变动表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表3 3应交增值应交增值税税明细表明细表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表附表表附表1 1利润分配表利润分配表年度报告年度报告会企会企0202表附表表附表2 2 分部报表分部报表( (业务分部业务分部) )年度报告年度报告会企会企0202表附表表附表3 3 分部报表分部报表( (地区分部地区分部) )年度报告年度报告财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系所有者权益： 未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息资产负债表资产负债表勾稽关系的审查勾稽关系的审查vv（1）表内勾稽关系）表内勾稽关系vv总计、合计、小计总计、合计、小计vv（2）表外勾稽关系）表外勾稽关系vv“未分配利润未分配利润”与利分配润表中与利分配润表中“未分配利未分配利润润”对应对应利润表勾稽关系的审查利润表勾稽关系的审查vv（1）利润表内勾稽关系）利润表内勾稽关系vv（2）审查利润表与其附表间勾稽关系，）审查利润表与其附表间勾稽关系，vv“净利润净利润”与利润分配表中与利润分配表中“净利润净利润”相一相一致致现金流量表勾稽关系的审查现金流量表勾稽关系的审查vv（1）表内）表内vv（2）表外）表外vv现金流量表中的现金流量表中的现金净增加量现金净增加量=资产负债表中资产负债表中货币资金货币资金年末值年末值-年初值年初值vv（如果短期投资中有三个月内到期的有价证（如果短期投资中有三个月内到期的有价证券，其差额也加进来。）券，其差额也加进来。）2 2、分析、分析2 2、分析、分析vv(1)(1)横向分析横向分析（上年度、计划、同行业）（上年度、计划、同行业）vv(2)(2)纵向分析纵向分析（比重、结构分析）（比重、结构分析）vv(3)(3)比率分析比率分析(1)(1)横向分析横向分析vv波动幅度特别大的项目波动幅度特别大的项目波动幅度特别大的项目波动幅度特别大的项目vv应该发生变动而未变动的项目应该发生变动而未变动的项目应该发生变动而未变动的项目应该发生变动而未变动的项目vv不应该变动而又发生变动的项目不应该变动而又发生变动的项目不应该变动而又发生变动的项目不应该变动而又发生变动的项目vv具有对应关系而不对应的科目具有对应关系而不对应的科目具有对应关系而不对应的科目具有对应关系而不对应的科目vv凡是有负号的科目凡是有负号的科目凡是有负号的科目凡是有负号的科目vv利润表相利润表相利润表相利润表相关项目分析关项目分析关项目分析关项目分析管理层管理层会计信息的诊断与对策会计信息的诊断与对策融资活动融资活动财务风险财务风险投资活动投资活动经营风险经营风险资产负债表资产负债表（一）融资诊断及对策（一）融资诊断及对策vv融资强调：风险与成本的协调融资强调：风险与成本的协调vv1、融资的构成、融资的构成vv流动负债流动负债流动负债流动负债：低成本（有形和无形成本）、高风险：低成本（有形和无形成本）、高风险：低成本（有形和无形成本）、高风险：低成本（有形和无形成本）、高风险vv所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益：高成本（发行费高、高投资报酬率、：高成本（发行费高、高投资报酬率、：高成本（发行费高、高投资报酬率、：高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵税）、低风险不能抵税）、低风险不能抵税）、低风险不能抵税）、低风险vv长期负债长期负债长期负债长期负债：介于两者之间：介于两者之间：介于两者之间：介于两者之间甲公司资产负债表甲公司资产负债表乙公司资产负债表乙公司资产负债表哪个企业的资本结构更恰当？哪个企业的资本结构更恰当？2 2、融资诊断及对策、融资诊断及对策vv目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。vv对策对策对策对策：（：（：（：（1 1 1 1）充分利用游离状态的资金）充分利用游离状态的资金）充分利用游离状态的资金）充分利用游离状态的资金。vv游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。vv既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）（2）配置最佳融资结构）配置最佳融资结构vv被审单位被审单位被审单位被审单位销售销售销售销售的周转的周转的周转的周转情况；情况；情况；情况；vv被审单位被审单位被审单位被审单位管理当局对管理当局对管理当局对管理当局对待风险的态度；待风险的态度；待风险的态度；待风险的态度；vv行业因素；行业因素；行业因素；行业因素；竞争环境竞争环境竞争环境竞争环境行业生命周期行业生命周期行业生命周期行业生命周期vv信用级别；信用级别；信用级别；信用级别； vv企业规模；企业规模；企业规模；企业规模；vv企业财务状况；企业财务状况；企业财务状况；企业财务状况；vv资产结构资产结构资产结构资产结构；vv所得税率的影响所得税率的影响所得税率的影响所得税率的影响；vv利率的变动趋势利率的变动趋势利率的变动趋势利率的变动趋势流动资产 流动负债固定资产 生产能力债务趋势 压缩充分利用负债效应例：例：所得税率50%30%利息（借款1000万，10%）100100减：抵税5030净支出50 70实际借款成本率 5%7%（二）投资诊断及对策（二）投资诊断及对策非盈利性非盈利性投资投资长期投资长期投资盈利性投盈利性投资资展示企业多角度经展示企业多角度经营，分散经营风险营，分散经营风险的策略。的策略。投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。vv、投资的构成、投资的构成、投资的构成、投资的构成vv非盈利性投资非盈利性投资非盈利性投资非盈利性投资A A A A、货币资金货币资金货币资金货币资金（短缺成本与机会成本的权衡）（短缺成本与机会成本的权衡）（短缺成本与机会成本的权衡）（短缺成本与机会成本的权衡）B B B B、债权资金债权资金债权资金债权资金C C C C、存货存货存货存货（取得成本、（取得成本、（取得成本、（取得成本、 短缺成本、储存成本）短缺成本、储存成本）短缺成本、储存成本）短缺成本、储存成本）vv盈利性投资（生产能力、经营能力）盈利性投资（生产能力、经营能力）盈利性投资（生产能力、经营能力）盈利性投资（生产能力、经营能力）最佳现金持有量最佳现金持有量现金持有量现金持有量总总成成本本短缺成本短缺成本管理成本管理成本机会成本机会成本总成本总成本最佳现金持有量最佳现金持有量2、投资诊断及对策、投资诊断及对策实际实际标准标准诊断：诊断：A、生产能力过剩，资产闲置。、生产能力过剩，资产闲置。B、企业资产流动性弱、财务风险、企业资产流动性弱、财务风险大。大。建议：建议：A、盘活存量资产（资产重组）、盘活存量资产（资产重组） B、减少流动负债（破坏融资结构、不减少流动负债（破坏融资结构、不充分利用负债效应），出售投资充分利用负债效应），出售投资（临时措施）（临时措施）标准标准实际实际诊断：诊断：A、负债效应未被充分利用，大负债效应未被充分利用，大量资金花费在非盈利性投资。量资金花费在非盈利性投资。B、瓶颈效应（供销无问题，生瓶颈效应（供销无问题，生产不出来）产不出来）对策：对策：A、非盈利性投资设计最佳配置。、非盈利性投资设计最佳配置。B、扩大生产能力（买或租）扩大生产能力（买或租）c租 买T财务层信息的透视与预测财务层信息的透视与预测（DuPont 图图）举例：举例：vv假设假设ABCABC公司第二年权益净利率下降，有关数公司第二年权益净利率下降，有关数据如下：据如下：vv 权益净利率权益净利率= =资产净利率资产净利率权益乘数权益乘数vv第一年第一年 14.93% 7.39% 2.02%14.93% 7.39% 2.02%vv第二年第二年 12.12% 6% 2.02%12.12% 6% 2.02%vv权益净利率下降不在于资本结构权益净利率下降不在于资本结构, ,而是资本利而是资本利用或成本控制发生了问题。用或成本控制发生了问题。vv进一步分解：进一步分解：vv 资产净利率资产净利率=销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率vv第一年第一年 7.39% 4.53% 1.6304 7.39% 4.53% 1.6304 vv第二年第二年 6% 3% 26% 3% 2vv可以看出可以看出, ,资产的使用效率提高了资产的使用效率提高了, ,但由此带但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失。损失。1、被审单位的偿债能力分析、被审单位的偿债能力分析vv（1 1）短期偿债能力）短期偿债能力）短期偿债能力）短期偿债能力vv流动比率流动比率流动比率流动比率= =流动资产流动资产流动资产流动资产 流流流流动负债动负债vv速动比率速动比率速动比率速动比率= =（流动资产（流动资产（流动资产（流动资产- - - -存货）存货）存货）存货） 流流流流动负债动负债vv（2 2）长期偿债能力）长期偿债能力）长期偿债能力）长期偿债能力vv资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率= =负债总额负债总额负债总额负债总额 资产总额资产总额vv盈利能力盈利能力盈利能力盈利能力vv分析：短期分析：短期分析：短期分析：短期偿债偿债能力越能力越能力越能力越强强，要求非，要求非，要求非，要求非营营利性投利性投利性投利性投资资越多，越多，越多，越多，生生生生产经营产经营能力越小，盈利少，能力越小，盈利少，能力越小，盈利少，能力越小，盈利少，长长期期期期偿债偿债能力越差。能力越差。能力越差。能力越差。vv透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。vv经营周期经营周期经营周期经营周期= =存货周转天数存货周转天数存货周转天数存货周转天数+ +应收账款周转天数应收账款周转天数应收账款周转天数应收账款周转天数vv 原材料原材料原材料原材料 在产品在产品在产品在产品 产成品产成品产成品产成品 信用政策信用政策信用政策信用政策 收账管理收账管理收账管理收账管理 2、被审单位管理水平分析、被审单位管理水平分析3、被审单位盈利能力分析、被审单位盈利能力分析vv（1）用相对数看）用相对数看vv（2）结合会计政策、会计方法来看）结合会计政策、会计方法来看vv（3）结合现金流量、财务状况来看）结合现金流量、财务状况来看vv（4）结合利润分配表来看）结合利润分配表来看vv现金股利、不分配、现金股利、不分配、送股、配股送股、配股所有者权益：1000万元100万股配股：股价：12元/股10配10，配股价6元/股某人拥有1万股配股后：2万股8元=16万配股前：10万（股）+6万（现金）所有者权益：1600万元200万股所有者权益：1000万元200万股送股?第二节第二节 范围查帐方法范围查帐方法vv一、详查法一、详查法一、详查法一、详查法vv1 1、含义（与全面审计）、含义（与全面审计）、含义（与全面审计）、含义（与全面审计）vv2 2、优缺点、优缺点、优缺点、优缺点vv3 3、适、适、适、适 用性用性用性用性vv二、抽查法二、抽查法二、抽查法二、抽查法vv1 1、含义（与局部审计）、含义（与局部审计）、含义（与局部审计）、含义（与局部审计）vv2 2、优缺点、优缺点、优缺点、优缺点vv3 3、适用性、适用性、适用性、适用性v审计抽样对控制测试和实质审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都适合性测试中的所有程序都适合吗？吗？任意抽样任意抽样判断抽样判断抽样统计抽样统计抽样 非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样4、种类、种类5、步骤、步骤统计抽样中是否需要专业判断？统计抽样中是否需要专业判断？*判断抽样判断抽样vv（一）确定抽查对象（一）确定抽查对象（一）确定抽查对象（一）确定抽查对象vv1 1 1 1、审计工作的具体目标、审计工作的具体目标、审计工作的具体目标、审计工作的具体目标vv2 2 2 2、应审项目的特征、应审项目的特征、应审项目的特征、应审项目的特征vv帐户性质帐户性质帐户性质帐户性质vv数量特征数量特征数量特征数量特征vv审查时间审查时间审查时间审查时间vv3 3 3 3、被审单位内部控制制度、被审单位内部控制制度、被审单位内部控制制度、被审单位内部控制制度强弱程度强弱程度强弱程度强弱程度vv4 4 4 4、可疑的帐项、可疑的帐项、可疑的帐项、可疑的帐项vv复杂业务复杂业务复杂业务复杂业务vv收发频繁的业务收发频繁的业务收发频繁的业务收发频繁的业务vv交接初期的业务交接初期的业务交接初期的业务交接初期的业务vv素质较差人员经办的业务素质较差人员经办的业务素质较差人员经办的业务素质较差人员经办的业务vv5 5 5 5、其它信息、其它信息、其它信息、其它信息vv（二）确定抽查数量（二）确定抽查数量vv1 1、分层、分层vv详细审查、重点审查、一般审查、少量审查详细审查、重点审查、一般审查、少量审查vv2 2、确定每类抽查比重、确定每类抽查比重vv3 3、剔除重要项目，计算抽查数量、剔除重要项目，计算抽查数量vv（三）抽取样本（三）抽取样本vv（四）审查样本项目并作出结论（四）审查样本项目并作出结论*统计抽样统计抽样vv一、分类一、分类vv1、属性抽样、属性抽样vv2、变量抽样、变量抽样vv二、基本步骤二、基本步骤vv（一）（一）确定总体（确定总体（N）vv（二）二）确定样本量（确定样本量（n）vv（三）三）随机选取样本随机选取样本vv（四）（四）审查样本项目审查样本项目vv（五）（五）推断总体，作出结论推断总体，作出结论（一）确定总体（一）确定总体vv1、剔除重要项目、剔除重要项目vv判断抽样判断抽样vv金额比重金额比重vv2、同质总体的确定、同质总体的确定vv共同特征共同特征vv与审计目标相联系与审计目标相联系（二）（二）确定样本量（确定样本量（n）决定因素与n关系属性抽样变量抽样 总体规模（N）正向不考虑正向 总体项目差异 （S）正向总体错误率 （%）总体标准差 （金额） 精确度（）反向 （%）只用上限（金额） 双边 可靠程度（t）（与风险度互补）正向（%）（%）转变为可靠性系数影响样本量的因素：抽样、非抽样风险对审计工作的影响抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对对审计工作的影响审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试实质性测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响（三）（三）随机选取样本随机选取样本1 1、随机数表法、随机数表法、随机数表法、随机数表法3 3、金额单位选样、金额单位选样、金额单位选样、金额单位选样4 4、整群选样、整群选样、整群选样、整群选样5 5、分层选样、分层选样、分层选样、分层选样2 2、等距选样、等距选样、等距选样、等距选样比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）（四）审查样本项目小于小于 等于等于 大于大于 样本规模过大样本规模过大 样本规模适当样本规模适当 可据样本审查可据样本审查结果推断总体结果推断总体 样本规模过小样本规模过小 扩大抽样规模扩大抽样规模重新进行抽样重新进行抽样（五）推断总体，作出结论（五）推断总体，作出结论属性抽样审计结论：有95% 的把握保证被审项目的差错率不超过 7%变量抽样审计结论：有 95% 的把握保证被审项目的金额在20100元至19900元之间。可靠程度实际精确度上限可靠程度置信区间三、属性抽样应用三、属性抽样应用vv（一）固定样本容量抽样（一）固定样本容量抽样vv1、含义、含义vv2、步骤、步骤vv3、举例、举例vv例：对某厂例：对某厂1998年年3月现金支出凭证是否经月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查，预过审核这一内部控制制度进行抽样审查，预先确定抽样可靠程度为先确定抽样可靠程度为95%，预计差错发生，预计差错发生率为率为5%，精确度为，精确度为3%。vv要求：（要求：（1）抽样规模为多少？）抽样规模为多少？vv （2）若样本中有）若样本中有8张凭证出现错误，应作张凭证出现错误，应作出何种审计结论？出何种审计结论？vv （3）若样本中有）若样本中有13张凭证出现错误，又张凭证出现错误，又应如何处理？应如何处理？vv（二）行止抽样（二）行止抽样vv1、含义、含义vv2、步骤、步骤vv（三）发现抽样（三）发现抽样vv1、含义、含义vv2、步骤、步骤vv（四）比较（四）比较四、变量抽样应用四、变量抽样应用vv（一）平均值估计（一）平均值估计（一）平均值估计（一）平均值估计vv1 1、含义、含义、含义、含义vv2 2、步骤、步骤、步骤、步骤（1）确定N（2）确定n（3）抽样、审样s样本平均值样本标准差（4）推断总体，作出结论点估计区间估计vv例：对某企业存货金额进行审计，该企业共例：对某企业存货金额进行审计，该企业共有有5000种存货，采用统计抽样法，审计人员种存货，采用统计抽样法，审计人员预计的总体标准差为预计的总体标准差为30元，可靠程度为元，可靠程度为95.4%，精确度为，精确度为25000元。元。vv要求：（要求：（1）确定抽样规模。）确定抽样规模。vv（2）若样本平均值为）若样本平均值为600元，样本标准差为元，样本标准差为24元。审计人员应的出何种审计结论？元。审计人员应的出何种审计结论？n=140EV=3000 000=19720EV = EV=3000 000 19720vv（二）差异估计（二）差异估计vv1、含义、含义vv2、步骤、步骤vv平均差额平均差额=（样本实际值（样本实际值-帐面值）帐面值）样本量样本量vv估计的总体差额估计的总体差额=平均差额平均差额总体容量总体容量vv估计的总体价值估计的总体价值估计的总体价值估计的总体价值= =总体帐面价值总体帐面价值总体帐面价值总体帐面价值+ +估计的总体差额估计的总体差额估计的总体差额估计的总体差额vv3、适用情况、适用情况vv4、举例举例vv（三）比率估计（三）比率估计vv1、含义、含义vv2、步骤、步骤vv比率比率=样本实际价值之和样本实际价值之和样本帐面价值之和样本帐面价值之和vv估计的总体价值估计的总体价值=总体帐面价值总体帐面价值比率比率vv3、适用情况、适用情况vv例：被审单位应付帐款帐面价值为例：被审单位应付帐款帐面价值为5,000,000元，共计元，共计4000个帐户，据统计抽样方法选出个帐户，据统计抽样方法选出200个帐户，帐面价值为个帐户，帐面价值为240,000元，审计后元，审计后认定的价值为认定的价值为247,500元。元。vv要求：请分别用比率估计、差额估计抽样对要求：请分别用比率估计、差额估计抽样对应付帐款帐面总值进行估计。应付帐款帐面总值进行估计。vv解：（解：（解：（解：（1 1）比率估计：）比率估计：）比率估计：）比率估计：vv比率比率比率比率=247,500240,000=1.03125=247,500240,000=1.03125vv估计的总体帐面价值估计的总体帐面价值估计的总体帐面价值估计的总体帐面价值vv=5,000,0001.03125=5,156,250=5,000,0001.03125=5,156,250vv(2)(2)差额估计抽样差额估计抽样差额估计抽样差额估计抽样: :vv平均差额平均差额平均差额平均差额=(247,500-240,000) 200=37.50=(247,500-240,000) 200=37.50vv估计的总体差额估计的总体差额估计的总体差额估计的总体差额=37.504000=150,000=37.504000=150,000vv估计的总体价值估计的总体价值估计的总体价值估计的总体价值vv=5,000,000+150,000=5,150,000=5,000,000+150,000=5,150,000（1 1）确定）确定）确定）确定N N（2 2）确定）确定）确定）确定n n（3 3）抽样、审样）抽样、审样）抽样、审样）抽样、审样(s)(s)（4 4）推断总体，作出结论）推断总体，作出结论）推断总体，作出结论）推断总体，作出结论区间估计区间估计区间估计区间估计点估计点估计点估计点估计比率估计比率估计差异估计差异估计平均值估计平均值估计平均值估计平均值估计第三章第三章 账目基础账目基础审计技术方法审计技术方法本章主要参考书目：本章主要参考书目：vv1、审计技能实验审计技能实验，胡中艾主编，东北财，胡中艾主编，东北财经大学出版社经大学出版社基本基本审审计技术计技术 审审计计技技术术方方法法辅助审辅助审计技术计技术审阅法审阅法核对法核对法盘存法盘存法函证法函证法鉴定法鉴定法观察法观察法分析法分析法推理法推理法询问法询问法调整法调整法一、审阅法一、审阅法vv（一）审阅法内容要点（一）审阅法内容要点（一）审阅法内容要点（一）审阅法内容要点vv1 1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表）vv2 2、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）vv（二）审阅技巧（二）审阅技巧（二）审阅技巧（二）审阅技巧vv（三）应注意的问题（三）应注意的问题（三）应注意的问题（三）应注意的问题vv（四）（四）（四）（四）举例举例举例举例二、核对法二、核对法vv（一）、会计资料间的相互核对（一）、会计资料间的相互核对（一）、会计资料间的相互核对（一）、会计资料间的相互核对vv1 1、证证核对、证证核对、证证核对、证证核对vv2 2、账证核对、账证核对、账证核对、账证核对vv3 3、账账核对、账账核对、账账核对、账账核对vv4 4、账表核对账表核对账表核对账表核对vv5 5、表表核对、表表核对、表表核对、表表核对vv（二）会计资料与其他资料核对（二）会计资料与其他资料核对（二）会计资料与其他资料核对（二）会计资料与其他资料核对vv1 1、核对帐单、核对帐单、核对帐单、核对帐单 vv2 2、核对其他原始记录、核对其他原始记录、核对其他原始记录、核对其他原始记录 vv（三）有关资料记录与实物的核对（三）有关资料记录与实物的核对（三）有关资料记录与实物的核对（三）有关资料记录与实物的核对 vv（三）注意问题（三）注意问题（三）注意问题（三）注意问题vv（四）（四）（四）（四）举例举例举例举例三、复核法三、复核法vv（一）会计数据的复核（一）会计数据的复核（一）会计数据的复核（一）会计数据的复核vv1 1、在会计凭证方面：、在会计凭证方面：、在会计凭证方面：、在会计凭证方面：vv2 2、在会计帐簿方面：、在会计帐簿方面：、在会计帐簿方面：、在会计帐簿方面：vv3 3、在会计报表方面：、在会计报表方面：、在会计报表方面：、在会计报表方面：vv（二）在其他数据方面（二）在其他数据方面（二）在其他数据方面（二）在其他数据方面vv（三）（三）（三）（三）举例举例举例举例四、盘存法四、盘存法vv盘存法，是指通过对有关盘存法，是指通过对有关财产物资财产物资的清点、的清点、计量，来证实帐面反映的财物是否确实计量，来证实帐面反映的财物是否确实存在存在的一种审计技术。的一种审计技术。盘存法直接盘存监督盘存vv（一）盘存法应用要点（一）盘存法应用要点vv盘点盘点时间时间vv参与盘点人员参与盘点人员vv存货的封存存货的封存vv盘点范围盘点范围vv考虑是否需要利用专家的工作或其他注册考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作会计师的工作vv（二）盘存法应用中应注意的问题（二）盘存法应用中应注意的问题vv（三）（三）举例举例五、函证法五、函证法vv涵义：涵义：vv对银行存款、往来款项等的账实核对技术对银行存款、往来款项等的账实核对技术函证法积极函证（答复式）消极函证（默认式）vv（一）函证法应用要点（一）函证法应用要点vv1、函证方式选择函证方式选择vv2、函件的设计、函件的设计vv（二）应注意的问题（二）应注意的问题vv（三）（三）举例举例积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证1 1、金额较大金额较大；2 2、及问题、及问题性质严重性质严重；3 3、事项极为、事项极为有限有限；4 4、延续的、延续的时间较长时间较长；5 5、对事项存在、对事项存在疑点疑点；1 1、金额较小；、金额较小； 2 2、预计差错率较低；、预计差错率较低；3 3、 内部控制制度健内部控制制度健全有效；全有效；4 4、有理由相信被函证、有理由相信被函证方能认真的对待询证方能认真的对待询证函；函；vv六、观察法六、观察法vv七、鉴定法七、鉴定法vv八、分析法八、分析法vv九、推理法九、推理法vv十、询问法十、询问法vv十一、调整法十一、调整法调整法举例：调整法举例：vv1、企业产品销售业务：、企业产品销售业务：vv 借：应收账款借：应收账款 11700vv 贷：其他应付款贷：其他应付款 11700vv调整分录：调整分录：vv（1）年度内：）年度内：vv借：其他应付款借：其他应付款 11700vv 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000vv 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1700 vv（2 2）跨年度：）跨年度：）跨年度：）跨年度：vv借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 1170011700vv 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1000010000vv 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 17001700vv借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 43054305vv 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 33003300vv 利润分配利润分配利润分配利润分配法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 670 670 vv 法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金 335335vv 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 56955695vv 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 56955695vv2、企业应收票据贴现，据复算法贴现所得额、企业应收票据贴现，据复算法贴现所得额应为应为11000元。元。vv借：银行存款借：银行存款 10500vv 贷：应收票据贷：应收票据 10000vv 财务费用财务费用 500vv调整分录：调整分录：vv借：其他应收款借：其他应收款 500vv 贷：财务费用贷：财务费用 500十二、调节法十二、调节法vv1、盘存法中对材料、产品盘存日与查帐日不、盘存法中对材料、产品盘存日与查帐日不同，而采用的调节法。同，而采用的调节法。vv2、银行存款未达帐项的调节、银行存款未达帐项的调节vv举例举例第四章第四章 制度基础制度基础审计审计第一节第一节 内部控制制度内部控制制度v一、内部控制制度概述一、内部控制制度概述v1 1、内部控制、内部控制v2 2、作用、作用v3 3、局限性、局限性v成本限制、例外事项限制、人为差错限制成本限制、例外事项限制、人为差错限制v串通舞弊限制、越权限制、滞后性限制串通舞弊限制、越权限制、滞后性限制v4 4、发展发展vv“内部控制内部控制”发展的三阶段论发展的三阶段论vv( ( ( (一一一一) ) ) )萌芽期一一内部牵制萌芽期一一内部牵制萌芽期一一内部牵制萌芽期一一内部牵制vv( ( ( (二二二二) ) ) )发展期一一内部会计控制与内部管理控制发展期一一内部会计控制与内部管理控制发展期一一内部会计控制与内部管理控制发展期一一内部会计控制与内部管理控制vv( ( ( (三三三三) ) ) )成熟期成熟期成熟期成熟期内部控制结构和内部控制整体架构内部控制结构和内部控制整体架构内部控制结构和内部控制整体架构内部控制结构和内部控制整体架构 vv 1988198819881988年年年年AICPAAICPAAICPAAICPA发布了发布了发布了发布了审计准则公告第审计准则公告第审计准则公告第审计准则公告第55555555号号号号，以以以以“内部控制结构内部控制结构内部控制结构内部控制结构”代替代替代替代替“内部控制内部控制内部控制内部控制”，提出了，提出了，提出了，提出了内内内内部控制的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。部控制的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。部控制的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。部控制的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。vv 1992199219921992年美国国会的年美国国会的年美国国会的年美国国会的“反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会” ” ” ” 下属的下属的下属的下属的 “ “ “ “发起组织委员会（发起组织委员会（发起组织委员会（发起组织委员会（COSOCOSOCOSOCOSO）”发布报告，发布报告，发布报告，发布报告，提出提出提出提出内部控制成份（要素）概念，并将其分为：控内部控制成份（要素）概念，并将其分为：控内部控制成份（要素）概念，并将其分为：控内部控制成份（要素）概念，并将其分为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。二、内部控制结构及要素二、内部控制结构及要素(SAS 55)控制环境控制环境会计控制会计控制控制程序控制程序职责分工职责分工授权与批准授权与批准一般授权一般授权特殊授权特殊授权充分的凭证与记录充分的凭证与记录资产保管与记录资产保管与记录内部业务检查内部业务检查内内部部控控制制结结构构vv不相容职务分工：不相容职务分工：vv1 1、经济业务分工、经济业务分工vv经济业务的经济业务的授权、执行、审核、记录、保管授权、执行、审核、记录、保管vv2 2、会计工作分工：、会计工作分工：vv总分类账总分类账与与明细账、日记账明细账、日记账的记录的记录vv记录记录货币资金日记账货币资金日记账与与调节银行存款余额调节银行存款余额内部内部控制控制要素要素(COSO(COSO报告报告) ) 控制控制环境环境 风险风险评估评估活动活动监监 督督沟通沟通控制控制第二节第二节 制度基础审计制度基础审计vv一、制度基础审计的涵义一、制度基础审计的涵义vv涵义涵义审计工作建立在对内控制度评价审计工作建立在对内控制度评价的基础上。的基础上。 vv为什么要对内部控制进行为什么要对内部控制进行测试测试 ?vv二、制度基础审计的基本程序二、制度基础审计的基本程序健全性测试健全性测试初评初评符合性测试符合性测试实质性测试实质性测试不健全、不存在不健全、不存在不经济不经济不可信不可信详详细细测测试试制度总评制度总评提出审计结论提出审计结论内控评审内控评审vv（一）健全性测试（一）健全性测试（一）健全性测试（一）健全性测试评价内部控制评价内部控制评价内部控制评价内部控制制定制定制定制定情况情况情况情况 P183P183P183P183vv制度调查技术：审阅、询问、观察、调查表制度调查技术：审阅、询问、观察、调查表制度调查技术：审阅、询问、观察、调查表制度调查技术：审阅、询问、观察、调查表vv制度描述方法：制度描述方法：制度描述方法：制度描述方法：文字说明法、制表法、流程图法文字说明法、制表法、流程图法文字说明法、制表法、流程图法文字说明法、制表法、流程图法vv（二）初步评价（二）初步评价（二）初步评价（二）初步评价是否进行符合性测试是否进行符合性测试是否进行符合性测试是否进行符合性测试vv不继续进行符合性测试，直接进行实质性测试的情况：不继续进行符合性测试，直接进行实质性测试的情况：不继续进行符合性测试，直接进行实质性测试的情况：不继续进行符合性测试，直接进行实质性测试的情况：vv1 1 1 1、内控不存在、制定不合理、内控不存在、制定不合理、内控不存在、制定不合理、内控不存在、制定不合理 vv2 2 2 2、执行符合性测试不经济、执行符合性测试不经济、执行符合性测试不经济、执行符合性测试不经济vv（三）符合性测试（三）符合性测试（三）符合性测试（三）符合性测试评价内部控制的评价内部控制的评价内部控制的评价内部控制的实施实施实施实施情况情况情况情况vv符合性测试的方式：业务测试、功能测试符合性测试的方式：业务测试、功能测试符合性测试的方式：业务测试、功能测试符合性测试的方式：业务测试、功能测试vv符合性测试的方法：符合性测试的方法：符合性测试的方法：符合性测试的方法：检查证据法、重复执行法、实检查证据法、重复执行法、实检查证据法、重复执行法、实检查证据法、重复执行法、实地观察法地观察法地观察法地观察法vv（四）制度总评（四）制度总评（四）制度总评（四）制度总评vv可信赖程度高可信赖程度高可信赖程度高可信赖程度高制定科学、执行有效制定科学、执行有效制定科学、执行有效制定科学、执行有效减少实质性测试程序减少实质性测试程序减少实质性测试程序减少实质性测试程序vv可信赖程度中可信赖程度中可信赖程度中可信赖程度中制定或执行存在不足制定或执行存在不足制定或执行存在不足制定或执行存在不足扩大实质性测试扩大实质性测试扩大实质性测试扩大实质性测试vv可信赖程度低可信赖程度低可信赖程度低可信赖程度低制定、执行不好制定、执行不好制定、执行不好制定、执行不好详细测试详细测试详细测试详细测试vv（五）实质性测试（五）实质性测试（五）实质性测试（五）实质性测试对会计资料的测试对会计资料的测试对会计资料的测试对会计资料的测试第五章风险基础第五章风险基础审计审计一、风险基础审计概述一、风险基础审计概述vv1 1 1 1、审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册、审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册、审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册、审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。vv2 2 2 2、审计风险的组成要素、审计风险的组成要素、审计风险的组成要素、审计风险的组成要素vv固有风险固有风险固有风险固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制的，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制的，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制的，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制的多么严格时，产生重大错报或漏报的可能性。多么严格时，产生重大错报或漏报的可能性。多么严格时，产生重大错报或漏报的可能性。多么严格时，产生重大错报或漏报的可能性。 vv控制风险控制风险控制风险控制风险，是指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、，是指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、，是指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、，是指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。发现或纠正的可能性。发现或纠正的可能性。发现或纠正的可能性。vv检查风险检查风险检查风险检查风险，是指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试，是指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试，是指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试，是指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。发现的可能性。发现的可能性。发现的可能性。vv3 3 3 3、审计风险模型、审计风险模型、审计风险模型、审计风险模型 vv审计风险审计风险审计风险审计风险= = = =固有风险固有风险固有风险固有风险控制风险控制风险控制风险控制风险检查风险检查风险检查风险检查风险 固有风险固有风险固有风险固有风险控制风险控制风险控制风险控制风险检查风险检查风险检查风险检查风险vv4、风险基础审计的定义、风险基础审计的定义 P 256vv风险基础审计：是指以被审单位的风险评估风险基础审计：是指以被审单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审单位经济活为基础，综合分析评审影响被审单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，而进行实质性审查的施审计的范围、重点，而进行实质性审查的一种审计方法。一种审计方法。5、风险基础审计程序、风险基础审计程序 P258vv（1 1）调查了解有关情况，评估确认预期审计风险水）调查了解有关情况，评估确认预期审计风险水）调查了解有关情况，评估确认预期审计风险水）调查了解有关情况，评估确认预期审计风险水平。平。平。平。vv（2 2）根据报表的不同项目进行分析性测试、评估固）根据报表的不同项目进行分析性测试、评估固）根据报表的不同项目进行分析性测试、评估固）根据报表的不同项目进行分析性测试、评估固有风险，并据以确定审计范围。有风险，并据以确定审计范围。有风险，并据以确定审计范围。有风险，并据以确定审计范围。vv（3 3）对审计范围的会计项目分别进行控制风险评估。）对审计范围的会计项目分别进行控制风险评估。）对审计范围的会计项目分别进行控制风险评估。）对审计范围的会计项目分别进行控制风险评估。vv（4 4）确定检查风险及重要性水平，并据以编制审计）确定检查风险及重要性水平，并据以编制审计）确定检查风险及重要性水平，并据以编制审计）确定检查风险及重要性水平，并据以编制审计方案。方案。方案。方案。vv（5 5）实质性测试。）实质性测试。）实质性测试。）实质性测试。vv（6 6）根据实质性测试结果，得出审计结论。）根据实质性测试结果，得出审计结论。）根据实质性测试结果，得出审计结论。）根据实质性测试结果，得出审计结论。二、风险导向审计的新发展（了解）二、风险导向审计的新发展（了解）v1 1、传统风险导向审计的传统风险导向审计的传统风险导向审计的传统风险导向审计的缺陷缺陷缺陷缺陷（Risk-oriented Risk-oriented Risk-oriented Risk-oriented audit approachaudit approachaudit approachaudit approach）v将固有风险简单地确定为高水平，转而将审计资源将固有风险简单地确定为高水平，转而将审计资源投向控制测试和实质性测试。投向控制测试和实质性测试。vv注重对账户余额和交易层次风险的评估注重对账户余额和交易层次风险的评估注重对账户余额和交易层次风险的评估注重对账户余额和交易层次风险的评估不能对会计不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。报表项目余额得出一个合理的期望。v当当企业管理当局通同舞弊企业管理当局通同舞弊企业管理当局通同舞弊企业管理当局通同舞弊时，很容易受到蒙蔽和欺时，很容易受到蒙蔽和欺骗。骗。2 2、风险基础战略系统审计方法、风险基础战略系统审计方法(risk-based (risk-based strategic-systems audit approach)strategic-systems audit approach)v修改审计风险模型“审计风险审计风险= =重大错报重大错报风险风险检查风险检查风险”v（1 1）战略分析战略分析v（2 2）过程分析过程分析v（3 3）形成）形成预期预期v（4 4）与财务数据核对核对,如果发现异常,就要采取进一步的审计程序。第六章第六章 管理审计管理审计方法方法一、经济活动分析方法一、经济活动分析方法v1、因素分析方法、因素分析方法v2、指数分析法、指数分析法v3、ABC分析技术分析技术v资料：下列数据取自华新公司的会计报表，如下表：项 目目20042004年年20032003年年20022002年年20012001年年20002000年年19991999年年19981998年年19971997年年销售收入售收入1 020 0001 020 000958 000958 000920 000920 000880 000880 000760 000760 000620 000620 000600 000600 000500 000500 000销售成本售成本717 000717 000679 000679 000650 000650 000616 000616 000494 000494 000396 000396 0003720 003720 00300 000300 000v要求：试以1997年为基年，计算其趋势比例，并作出简要评价；指出应进一步审查的方面。v销售收入变动虽有利，而销售成本变动不利，原因可能是用削价促销，也可能是采购部门存在问题。销售收入（售收入（% %）204204191.6191.6184184176176152152124124120120100100销售成本（售成本（% %）239239226.3226.3216.7216.7205.3205.3164.7164.7132132124124100100二、数学分析方法二、数学分析方法v1、线性规划方法、线性规划方法v2、网络分析方法、网络分析方法v3、回归分析方法、回归分析方法v4、经济批量经济批量分析方法分析方法 P 326P 326v某单位计划年度准备生产某产品10000台，每台成本2000元，每次生产准备费用为2500元，保管费用率为10%，单位计划每批400台，分25批投产，每个生产周期安排12天。v要求：试运用经济批量评价被审计单位的生产安排是否恰当。v最佳投入产量Q=500v最佳批次：60000/1500=40v每批周期：（506）/40=7.5天v库存费用：C=100000元v若按被审单位的安排，保管费用：C=102500三、技术经济分析方法三、技术经济分析方法vv1 1、本量利分析法、本量利分析法 P 328P 328v2、投资分析方法投资分析方法v3、价值分析方法、价值分析方法v利润利润= =产品单价产品单价产品销量产品销量单位变动成本单位变动成本产品销量产品销量固定成本固定成本v =Q(P-C=Q(P-CV V)-C)-CF F v边际贡献额边际贡献额= =产品单价产品单价产品销量产品销量单位变动单位变动成本成本产品销量产品销量v =Q(P-C=Q(P-CV V) )1 1、本量利分析法、本量利分析法v单位边际贡献额单位边际贡献额= =产品单价产品单价单位变动成本单位变动成本v =P-C=P-CV Vv边际贡献率边际贡献率= =（产品单价（产品单价产品销量产品销量单位变动成本单位变动成本产品销量）产品销量）/ /产品单价产品单价产品销量产品销量 v =Q(P-C=Q(P-CV V)/QP)/QPv =P-C =P-CV V/P/Pv变动成本率变动成本率= =（单位变动成本（单位变动成本产品销量）产品销量）/ /（产品（产品单价单价产品销量）产品销量）v =QC=QCV V/QP =C/QP =CV V/P/Pv保本点销售量保本点销售量= =固定成本固定成本/ /（产品单价（产品单价单位单位变动成本）变动成本）v = =固定成本固定成本/ /单位边际贡献单位边际贡献v =C=CF F/ /（ P-CP-CV V）v保本点销售额保本点销售额= =固定成本固定成本/ /边际贡献率边际贡献率v = C= CF F/ /（ P-CP-CV VP P）v安全边际安全边际= =（计划销量（计划销量- -保本点销量）保本点销量）单价单价v = =（Q Q1 1-Q-Q0 0）P Pv安全边际率安全边际率= =（Q Q1 1-Q-Q0 0）P P Q Q1 1P Pv目标利润额目标利润额= =安全边际安全边际边际贡献率边际贡献率v = = （PQPQ1 1-PQ-PQ0 0） P-C P-CV V/P/Pv目标销售量目标销售量= =（固定成本（固定成本+ +目标利润）目标利润）/ /单位边单位边际贡献际贡献