第5章 产品成本计算方法概述学习目标 1. 1.了解生产按工艺过程特点和按生产组织特点的分类。了解生产按工艺过程特点和按生产组织特点的分类。 2. 2.掌握生产特点和成本管理的要求对成本计算对象、成掌握生产特点和成本管理的要求对成本计算对象、成本计算期和完工产品与在产品之间费用分配的影响。本计算期和完工产品与在产品之间费用分配的影响。 3. 3.理解区分成本计算的基本方法和辅助方法的标志。理解区分成本计算的基本方法和辅助方法的标志。第5章 产品成本计算方法概述n生产特点和管理要求对产品成本计算的影响生产特点和管理要求对产品成本计算的影响n产品成本计算的基本方法和辅助方法产品成本计算的基本方法和辅助方法生产特点和管理要求生产特点和管理要求 对产品成本计算的影响对产品成本计算的影响n生产按工艺过程特点分类生产按工艺过程特点分类n生产按生产组织特点分类生产按生产组织特点分类n生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响生产按工艺过程特点分类n企业生产按生产过程的技术特点可以分为单步骤生产企业生产按生产过程的技术特点可以分为单步骤生产和多步骤生产。和多步骤生产。n单步骤生产：亦称简单生产，是指生产工艺过程不能单步骤生产：亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。间断，不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。n多步骤生产：亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若多步骤生产：亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。按产品的加工方式，进行的生产步骤所组成的生产。按产品的加工方式，又可分为连续式生产和装配式生产。又可分为连续式生产和装配式生产。q连续式生产是指原材料投入生产后，要依次经过若干个生产连续式生产是指原材料投入生产后，要依次经过若干个生产步骤的连续加工，才能成为产品的生产。步骤的连续加工，才能成为产品的生产。q装配式生产是指先将原材料分别在各个加工车间平行加工为装配式生产是指先将原材料分别在各个加工车间平行加工为零件、部件，然后再将零件、部件装配为产品的生产。零件、部件，然后再将零件、部件装配为产品的生产。生产按生产组织特点分类n企业生产按生产组织特点可以分为单件生产、成批生产和大量生企业生产按生产组织特点可以分为单件生产、成批生产和大量生产。产。n大量生产：不断地重复生产相同产品大生产。在进行这种生产的大量生产：不断地重复生产相同产品大生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种较少，而且比较稳定。企业或车间中，产品的品种较少，而且比较稳定。n成批生产：按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。在进行成批生产：按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种较多，而且具有一定的重这种生产的企业或车间中，产品的品种较多，而且具有一定的重复性。成批生产按照批量的大小又可以分为大批生产和小批生产，复性。成批生产按照批量的大小又可以分为大批生产和小批生产，前者性质近似于大量生产，后者性质近似于单件生产。前者性质近似于大量生产，后者性质近似于单件生产。n单件生产：根据订货单位的要求，进行个别的、特殊产品的生产。单件生产：根据订货单位的要求，进行个别的、特殊产品的生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种很多，而且很少重在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种很多，而且很少重复。复。n单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的生产组织多为大量生产。单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的生产组织多为大量生产。装配式的多步骤生产的生产组织则有大量生产、成批生产和单件装配式的多步骤生产的生产组织则有大量生产、成批生产和单件生产的区别。生产的区别。企业生产类型的分类n上述两种分类也是相联系的。它们的关系可用下图表示。上述两种分类也是相联系的。它们的关系可用下图表示。 生产特点和成本管理要求 对产品成本计算的影响n对成本计算对象的影响对成本计算对象的影响n对产品成本计算期的影响对产品成本计算期的影响n对完工产品与在产品之间费用分配的影响对完工产品与在产品之间费用分配的影响1.对成本计算对象的影响n成本计算对象就是生产费用归集的对象。成本计算对象就是生产费用归集的对象。n从生产工艺过程上看：从生产工艺过程上看：q单步骤生产，只能按照产品的品种计算成本。单步骤生产，只能按照产品的品种计算成本。q多步骤生产，往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本，多步骤生产，往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且要求按产品生产的步骤计算成本。但是如果企业规模较小，而且要求按产品生产的步骤计算成本。但是如果企业规模较小，管理上不要求按照生产步骤考核生产费用、计算产品成本，也管理上不要求按照生产步骤考核生产费用、计算产品成本，也可以只按照产品品种或批别计算成本。可以只按照产品品种或批别计算成本。q企业生产技术特点也会影响成本计算对象。n从生产组织特点上看：从生产组织特点上看：q大量、大批生产，只能按照产品品种计算成本。大量、大批生产，只能按照产品品种计算成本。q小批、单件生产，可以按照产品的批别或件别计算成本。从管小批、单件生产，可以按照产品的批别或件别计算成本。从管理要求上看，为了分析和考核各批产品的成本水平，也要求按理要求上看，为了分析和考核各批产品的成本水平，也要求按照产品批别或件别计算成本。照产品批别或件别计算成本。q不同的生产组织特点，其成本计算对象也有所不同。 2.对产品成本计算期的影响n成本计算期是指每间隔多长时间计算一次成本。成本计算期是指每间隔多长时间计算一次成本。n大量、大批生产，产品成本计算定期于每月月末大量、大批生产，产品成本计算定期于每月月末进行，而与产品的生产周期不一致。进行，而与产品的生产周期不一致。n小批、单件生产，产品成本计算期是不定期的，小批、单件生产，产品成本计算期是不定期的，而与生产周期相一致。而与生产周期相一致。3.对完工产品与在产品之间 费用分配的影响n单步骤生产，生产费用不必在完工产品与在产单步骤生产，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。品之间进行分配。n多步骤生产，取决于生产组织的特点：多步骤生产，取决于生产组织的特点：q大量、大批生产中，需要将生产费用在完工产品与在大量、大批生产中，需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配；产品之间进行分配；q小批、单件生产中，一般不存在在完工产品和在产品小批、单件生产中，一般不存在在完工产品和在产品之间分配费用的问题。之间分配费用的问题。产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 和辅助方法和辅助方法n产品成本计算就是按照成本计算对象分配和归集生产费用，产品成本计算就是按照成本计算对象分配和归集生产费用，计算各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。成本计算各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。成本计算对象是区分产品成本计算方法的主要标志。计算对象是区分产品成本计算方法的主要标志。n产品成本计算的基本方法：与生产类型的特点有着直接联产品成本计算的基本方法：与生产类型的特点有着直接联系，涉及成本计算对象的确定，是计算产品实际成本必系，涉及成本计算对象的确定，是计算产品实际成本必不可少的方法。不可少的方法。n产品成本计算的辅助方法：与生产类型的特点没有直接联产品成本计算的辅助方法：与生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象，不是计算产品实际成本必不系，不涉及成本计算对象，不是计算产品实际成本必不可少的方法。辅助方法的应用或者是为了简化成本计算可少的方法。辅助方法的应用或者是为了简化成本计算工作，或者是为了加强成本管理。辅助方法必须与基本工作，或者是为了加强成本管理。辅助方法必须与基本方法结合起来使用。方法结合起来使用。产品成本计算的基本方法n品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单步骤的大量生产；也可用于管理上不要求法。适用于单步骤的大量生产；也可用于管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。品种法是分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。品种法是基本方法中最基本的成本计算方法。基本方法中最基本的成本计算方法。n分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单步骤的小批、单件生产；也可用于管理上法。适用于单步骤的小批、单件生产；也可用于管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的小批、单件生产。不要求分步骤计算成本的多步骤的小批、单件生产。n分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于管理上要求分步骤计算成本的大量、大算方法。适用于管理上要求分步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产；也适用于管理上要求分步骤计算成本批的多步骤生产；也适用于管理上要求分步骤计算成本的小批、单件的多步骤生产。的小批、单件的多步骤生产。成本计算的基本方法n企业成本计算的基本方法及其适用性归纳如表企业成本计算的基本方法及其适用性归纳如表4-1和表和表4-2所示。所示。 成本计算的基本方法产品成本计算的辅助方法n分类法：在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化分类法：在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算，可以按产品类别归集生产费用、计算成本，成本计算，可以按产品类别归集生产费用、计算成本，类内不同品种或规格的产品的成本按照一定的分配方法类内不同品种或规格的产品的成本按照一定的分配方法分配确定。分配确定。n定额法：在定额管理工作基础好的工业企业中，为了配定额法：在定额管理工作基础好的工业企业中，为了配合和加强定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本合和加强定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本计算的分析和监督作用，将符合定额的费用和脱离定额计算的分析和监督作用，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算。的差异分别核算。n标准成本法：为了加强成本控制，正确评价企业生产经标准成本法：为了加强成本控制，正确评价企业生产经营业绩，实现成本的标准化管理，以预先制定的标准成营业绩，实现成本的标准化管理，以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较。本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较。成本计算的其他方法n从管理的角度看，在某种程度上说，辅助方法更为重要。从管理的角度看，在某种程度上说，辅助方法更为重要。它们不仅有利于管理，而且在一定程度上代表着产品成本它们不仅有利于管理，而且在一定程度上代表着产品成本计算方法的发展方向。计算方法的发展方向。n企业往往同时运用或结合运用几种成本计算方法，而不是企业往往同时运用或结合运用几种成本计算方法，而不是单纯运用一种方法。单纯运用一种方法。 产品成本计算产品成本计算n产品成本的具体计算方法(完全成本法框架下)-产品成本计算的具体方法取决于生产环境及行业类型，主要有三种：分批成本计算法分批成本计算法、分步成本计算分步成本计算法法、混合产品成本计算法。生产环境分类生产环境分类-生产过程不同生产过程不同分散生产连续生产订单生产、批量生产大批定制生产大规模连续生产分批成本计算法混合产品成本计算法生产环境与产品成本计算方法生产环境与产品成本计算方法分步成本计算法思考题思考题 1.为什么一个企业在确定产品成本计算方法时，必须同时考虑企业的生产特点和进行成本管理的要求? 2.生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在哪些方面? 3.什么是产品成本计算的基本方法，什么是产品成本计算的辅助方法?区分两种方法的主要标志是什么? 4.为什么说按照产品品种计算成本的品种法是产品成本计算的最基本方法?练习题练习题 【资料资料1】某火力发电厂除生产电力外还生产一部分热力。生产技术过程不能间断，没有在产品和半成品。火力发电是利用燃料燃烧所产生的高热，使锅炉里的水变成蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，借以带动发电机转动，产生电力。因而火力发电厂一般设有下列基本生产分厂（车间）：(1)燃料分厂；(2)锅炉分厂；(3)汽机分厂；(4)电气分厂。由于产电兼供热，汽机分厂还划分为两个部分，即电力化部分和热力化部分。此外，还设有机械修配等辅助生产分厂和企业管理部门。 【资料资料2】 某钢铁厂设有炼铁、炼钢和轧钢三个基本生产车间。炼铁车间生产三种生铁：炼钢生铁、铸造生铁和锰铁。其中炼钢生铁全部供应本厂炼钢耗用；铸造生铁和锰铁全部外销。炼钢车间生产高碳和低碳两种钢锭，全部供应本厂轧钢车间轧制钢材：高碳钢轧制盘条，低碳钢轧制圆钢。此外，该厂还设有供水、供电等辅助生产车间和企业管理部门。 要求：要求：结合上述两厂情况，分析和说明其在成本核算中所应采取的成本计算方法。