第七章第七章 固定资产固定资产第一节 固定资产的核算 一、固定资产概述一、固定资产概述 （一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产是指固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 具有具有一定实一定实物形态物形态 并非有形资产都是企业的固定资产！如材料等。并非有形资产都是企业的固定资产！如材料等。 持有目的：持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。持有，不是为了销售而持有。 并非使用寿命超过一个会计年度的资产都是企业的固定并非使用寿命超过一个会计年度的资产都是企业的固定资产！如资产！如低值易耗品低值易耗品等。等。（二）固定资产的特征（结合概念理解）（二）固定资产的特征（结合概念理解） （三）固定资产的分类（三）固定资产的分类 1.1.按按经济用途经济用途分类分类 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 2.2.按按使用情况使用情况分类分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 3.3. 按按来源渠道来源渠道分类分类 外购固定资产外购固定资产 自行建造固定资产自行建造固定资产 投资者投入固定资产投资者投入固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 改建扩建新增固定资产改建扩建新增固定资产 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等盘盈固定资产等 4.4. 按按是否需要安装是否需要安装分类分类 需要安装固定资产（设备）需要安装固定资产（设备） 不需要安装固定资产（设备）不需要安装固定资产（设备）二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认1.1.初始初始确认确认对固定资产形成（增加）的确认。应同时满足以下两个条对固定资产形成（增加）的确认。应同时满足以下两个条件：件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量）该固定资产的成本能够可靠计量 2.2.后后续确认续确认 包括对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。包括对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。 （二）（二）固定资产的计量固定资产的计量 1.1.固定固定资产计量的含义资产计量的含义 是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。初始计量：初始计量：取得固定资产时对其价值取得固定资产时对其价值( (成本成本) )的确定。的确定。后续计量：后续计量：对固定资产在使用期间耗用、减值、盘盈对固定资产在使用期间耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。盘亏等的计量。 2.2.固定资产初始（取得）成本的计量固定资产初始（取得）成本的计量企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。容也不尽相同。（1 1）外购固定资产的成本外购固定资产的成本包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （2 2）自行）自行建造固定资产的成本建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如人工费、材料费、施工机械设备使用费等。构成。如人工费、材料费、施工机械设备使用费等。 （3 3）由）由投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。 3.3.固定资固定资产的后续计量产的后续计量 后续计量的主要内容：后续计量的主要内容： （1 1）固定资产折旧的计提：固定资产在其使用寿命内固定资产折旧的计提：固定资产在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折旧额进行的系统分摊。按照确定的方法对其应计折旧额进行的系统分摊。 （2 2）固定资产减值损失的确定：固定资产减值损失的确定：固定资产的可收回金固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。额低于其账面价值这样一种情况。 （3 3）固定资产后续支出的计量：固定资产后续支出的计量：固定资产在更新改造固定资产在更新改造和修理过程中发生的支出。和修理过程中发生的支出。 4.4.固定资固定资产的计量属性产的计量属性 计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的支出金额按购置时的支出金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买支出的金额按现时购买支出的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售可获得的金额按现时销售可获得的金额 现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易的金额的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额 固定资产的计量属性固定资产的计量属性 （1 1）历史成本历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。 （2 2）重置成本重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （3 3）可变现净值可变现净值。按照其正常对外销售所能收到。按照其正常对外销售所能收到现金现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。的成本、费用以及相关税费后的金额计量。 （4 4）现值现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。未来净现金流入量的折现金额计量。 （5 5）公公允价值允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。双方自愿进行资产交换的金额计量。 三、固定资产的核算三、固定资产的核算 固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值损失、减少（处置）和清查结果处理等。损失、减少（处置）和清查结果处理等。初始确认、计量初始确认、计量 （一）固定资产增加的核算（一）固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发现的盘盈等。入、融资租入和财产清查中发现的盘盈等。 1.1.购置及自行建造固定资产核算购置及自行建造固定资产核算 主要应设置主要应设置“固定资产固定资产”、“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”和和“应交税费应交税费”等账户。等账户。2.2.账账务处理务处理 【例例7-1】兴海公司购入兴海公司购入不需要安装不需要安装的设备的设备1 1台。买价台。买价30 30 000000元，增值税元，增值税5 1005 100元，运输费元，运输费900900元。款项已通过银行支元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。付，设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产30 900 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）5 100贷：银行存款贷：银行存款36 000 购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同】。 【例例7-2】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款载明价款1 800 0001 800 000元，付款期为元，付款期为5 5年。假定按实际成本入账。年。假定按实际成本入账。 按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入较长，因而记入“长期应付款长期应付款”账户（负债类）。账户（负债类）。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产1 800 000贷：长期应付款贷：长期应付款1 800 000 【例例7-3】兴海公司购入兴海公司购入需要安装需要安装的生产用设备的生产用设备1 1台。买台。买价价50 00050 000元元, ,增值税进项税额增值税进项税额8 5008 500元，发生运输费计元，发生运输费计500500元元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备50 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税8 500贷：银行存款贷：银行存款59 000 需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入先记入“工程物资工程物资”账户，而不是记入账户，而不是记入“固定资产固定资产”账户。账户。因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安装费、材料费和人工费等）。装费、材料费和人工费等）。 【例例7-4】以上设备投入安装。领用设备成本以上设备投入安装。领用设备成本50 500元；发元；发生安装费生安装费800元，调试费元，调试费200元。款项已通过银行支付。元。款项已通过银行支付。借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备50 500 安装工程安装工程1 000贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备50 500银行存款银行存款1 000 【例例7-5】以上设备安装完毕，交付使用，结转其实际成以上设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本本51 500元（元（50 5001 000）。）。 借：固定资产借：固定资产 51 500 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 50 500 安装工程安装工程 1 000 【例例7-6】兴海公司拟兴海公司拟自营建造自营建造办公楼。购入工程用材办公楼。购入工程用材料一批，买价料一批，买价125 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额21 250元，运费元，运费3 750元。已用银行存款支付。元。已用银行存款支付。 借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000进项税额应计进项税额应计入采购成本入采购成本 【例例7-7】兴海公司自营建造办公楼耗用专用材料兴海公司自营建造办公楼耗用专用材料150 000元，发生人工费元，发生人工费35 000元；租用施工机械费元；租用施工机械费5 000元，元，用银行存款支付。用银行存款支付。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35 000 银行存款银行存款 5 000 【例例7-8】兴海公司兴海公司自行建造自行建造办公楼已办理竣工结算并交付使办公楼已办理竣工结算并交付使用。结转其实际成本。用。结转其实际成本。借：固定资产借：固定资产190 000贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程190 000 业务业务7-67-6、7-77-7、7-87-8的有关账户登记情况的有关账户登记情况。 在建工程在建工程77 190 000 78 190 000 工程物资工程物资 76 150 000 77 150 000完工后应完工后应结转的成本结转的成本 【例例7-9】兴海公司采用发包方式对原有一座成品仓库进兴海公司采用发包方式对原有一座成品仓库进行扩建。该仓库原始价值行扩建。该仓库原始价值200 000元，已计提折旧元，已计提折旧50 000元。元。现已转入扩建，结转该成品仓库有关账面资料。现已转入扩建，结转该成品仓库有关账面资料。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程150 000 累计折旧累计折旧50 000贷：固定资产贷：固定资产200 000 【例例7-10】兴海公司对成品仓库扩建发生其他支出兴海公司对成品仓库扩建发生其他支出70 000元。已用银行存款支付。元。已用银行存款支付。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 70 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000 【例例7-11】兴海公司成品仓库扩建工程完工，达到预计兴海公司成品仓库扩建工程完工，达到预计可使用状态。结转其实际成本。可使用状态。结转其实际成本。 借：固定资产借：固定资产 220 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 220 000 【例例7-12】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包（建造）发包（建造）给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款款750 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程750 000贷：银行存款贷：银行存款750 000 【例例7-13】兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的期借款的利息利息90 000元。用元。用长期借款长期借款支付。支付。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 90 000 贷：长期借款贷：长期借款 90 000 【例例7-14】兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。交付使用，结转其实际成本。 750 000+ 90 000= 840 000（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 840 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 840 000 （二）固定资产折旧的核算（二）固定资产折旧的核算1.1.固固定资产折旧的概念定资产折旧的概念 指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧应计折旧额额进行的系统分摊。进行的系统分摊。 应计折旧额应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。方法计入各期成本费用。“固定资产固定资产”账户账面价值账户账面价值预计收回残值金额预预计收回残值金额预计清理支出计清理支出 固定资产的原始价值与已计入成本费用的折旧额之差固定资产的原始价值与已计入成本费用的折旧额之差为为固定资产净值固定资产净值。 按月进行按月进行 2.2.计提计提折旧的固定资产范围折旧的固定资产范围本月可不计提折旧的固定资产：本月可不计提折旧的固定资产：（1 1）当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。（2 2）已提足折旧的固定资产，可不再计提折旧。已提足折旧的固定资产，可不再计提折旧。其他固定资产均应按月计提折旧。包括已达到可使其他固定资产均应按月计提折旧。包括已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计成本计用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计成本计提折旧。提折旧。计提折旧范围：计提折旧范围：应对哪些固定资产应对哪些固定资产提取折旧提取折旧 3.3.影响影响固定资产计提折旧的因素固定资产计提折旧的因素 （1 1）原价原价：也称：也称原始价值，它是计算固定资产各期原始价值，它是计算固定资产各期折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。越多；反之则越少。 （2 2）预计净残值预计净残值： 指固定资产预计残值收入扣除预指固定资产预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。冲减折旧总额的重要因素。预计计清理费用后的净额。冲减折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。 （3 3）预计使用寿命预计使用寿命：分摊应计折旧额的年限、工作量：分摊应计折旧额的年限、工作量等。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。等。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。 应考虑四个因素：应考虑四个因素： 预计生产能力或实物产量等；有形损耗；无形损耗；有关限制预计生产能力或实物产量等；有形损耗；无形损耗；有关限制 4. 4.固定资产折旧的计提方法固定资产折旧的计提方法 （1 1）年限平均法。也称直线法。）年限平均法。也称直线法。 是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧额均衡地分摊到各使用年度的一种方法。额均衡地分摊到各使用年度的一种方法。 基本计算公式基本计算公式各各 月月折旧额折旧额固定资产固定资产原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率 【例例7-15】兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原价为原价为100 000100 000元，预计残值元，预计残值5 0005 000元，清理费用元，清理费用1 0001 000元，预计元，预计使用寿命为使用寿命为5 5年。年。 预计净残值率：预计净残值率： (5 000 (5 0001 000)1 000)100 000100 000100%100%4%4% 年折旧率：年折旧率：(1(14%)4%)100%100%5 519.2% 19.2% 月折旧率：月折旧率：19.2%19.2%12121.6%1.6% 月折旧额：月折旧额：100 000100 0001.6%1.6%1 6001 600（元）（元） 对年限平均法的评价对年限平均法的评价 优点：优点：计算方法简便易行，容易理解和应用。计算方法简便易行，容易理解和应用。 缺点缺点：（：（1）忽略了固定资产的实际使用状况，只注重了）忽略了固定资产的实际使用状况，只注重了固定资产的使用寿命及其固定资产的使用寿命及其有形损耗有形损耗由于使用过程中的物由于使用过程中的物理磨损、自然原因等而发生的价值损耗。理磨损、自然原因等而发生的价值损耗。 （2）忽略了固定资产的）忽略了固定资产的无形损耗无形损耗由于生产技术进步、由于生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。以固定资以固定资产的净值作产的净值作为折旧基数为折旧基数 （2 2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方法。法。 基本计算公式基本计算公式月折旧额月折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额该该月实际完成工作量月实际完成工作量 如可生产产品数如可生产产品数量、可工作时数等量、可工作时数等 【例例7-16】兴海公司一台设备按工作时数计提折旧。其原价为兴海公司一台设备按工作时数计提折旧。其原价为150 150 000000元，预计残值元，预计残值6 0006 000元，清理费用元，清理费用1 5001 500元，预计该设备可工作元，预计该设备可工作1000010000个小时。个小时。该设备投入使用后，各年实际工作时数假定为：第该设备投入使用后，各年实际工作时数假定为：第1 1年年30003000小时，小时，第第2 2年年26002600小时，第小时，第3 3年年24002400小时，第小时，第4 4年年20002000小时。假定第小时。假定第1 1年的年的1 1月使用月使用220220小时；小时；2 2月使用月使用280280小时；小时；3 3月使用月使用340340小时。小时。4 41212月各月使用均为月各月使用均为240240小时。小时。 预计净残值率：预计净残值率： （6000600015001500）150 000150 000100%100%3%3% 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 ： 150 000150 000（1 13%3%） 100001000014.5514.55（元）（元） 第第1年各月应计提折旧额：年各月应计提折旧额： 1 1月：月：14.5514.552202203 2013 201（元）（元） 2 2月：月：14.5514.552802804 0744 074（元）（元） 3 3月：月：14.5514.553403404 9474 947（元）（元） 4 41212月各月：月各月：14.5514.552402403 4923 492（元）（元）各月折各月折旧额不等旧额不等 对工作量法的评价对工作量法的评价优点优点：计算方法简便易行，容易理解和应用；考虑了：计算方法简便易行，容易理解和应用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提取折旧额比较合理。固定资产的实际使用状况，各期提取折旧额比较合理。 缺点缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗耗（同年限平均法同年限平均法）。 无形损耗一旦发生，必然会给企业造成损失，甚无形损耗一旦发生，必然会给企业造成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办法是尽快提取折旧，尽早至带来经营风险。比较好的解决办法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产上的支出。收回投放在固定资产上的支出。 以下两种方法是尽快提取折旧的方法。以下两种方法是尽快提取折旧的方法。加速折旧法加速折旧法特别提示特别提示 （3）双倍余额递减法：以约为年限平均法）双倍余额递减法：以约为年限平均法的的两倍两倍( (双倍双倍) )折旧率，并按折旧率，并按各年初固定资产的各年初固定资产的账面净值账面净值( (余额余额) )为基为基数计提折旧的方法。数计提折旧的方法。 基本计算公式基本计算公式各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额（参见表上年提取折旧后的差额（参见表7-17-1）月折旧额固定资产账面净值月折旧额固定资产账面净值月折旧率月折旧率暂不考虑净残值！暂不考虑净残值！其其折旧率只是相当于年限折旧率只是相当于年限平均法折旧率的两倍。平均法折旧率的两倍。表表71折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元年次年次年初余额年初余额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额年末余额年末余额上年计算确定12上年1 12 23 34 45 5240 000144 000 86 400 51 840 30 7203.33%3.33%3.33%改用年改用年限限 法法7 992.004 795.202 877.121 7601 76096 00057 60034 56021 12021 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600双倍折旧率双倍折旧率 第第1 1年：年初固定资产账面净值为其原始价值年：年初固定资产账面净值为其原始价值 自第自第2 2年起：上年末余额（上年年初余额上年折旧额）年起：上年末余额（上年年初余额上年折旧额） 【例例】第第2 2年年初余额：年年初余额：240 000 240 000 96 00096 000144 000144 000 其他年度的年初固定资产账面净值的计算依此类推。其他年度的年初固定资产账面净值的计算依此类推。 【例例7-17】兴海公司某设备按双倍余额递减法计提折旧。兴海公司某设备按双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值该设备原始价值240 000240 000元，预计净残值为元，预计净残值为9 6009 600元，预计使元，预计使用用5 5年。年。年折旧率：年折旧率：2/5100% 40% 月折旧率：月折旧率：40% 12 3. 33% 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率月折旧率 在双倍余额递减法下，计算折旧率和折旧额时在双倍余额递减法下，计算折旧率和折旧额时暂不考暂不考虑固定资产的预计残值虑固定资产的预计残值。但在固定资产使用寿命的最后两年需但在固定资产使用寿命的最后两年需要考虑！要考虑！表表71折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元年次年次年初余额年初余额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额年末余额年末余额上年计算确定12上年12345240 000144 000 86 400 51 840 30 7203.33%3.33%3.33%7 992.004 795.202 877.121 7601 76096 00057 60034 56021 12021 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600后两年各年折旧额后两年各年折旧额( (剩余折旧额预计残值剩余折旧额预计残值) )2 2本例：（本例：（ 51 84051 8409 6009 600）2 2 21 12021 120（元）（元）改用年改用年限限 法法提足全提足全部折旧额部折旧额后两年各月折旧额年均折旧额后两年各月折旧额年均折旧额1212本例：本例：21 12021 12012121 7601 760（元）（元）各月折旧额不等，且各月折旧额不等，且固定资产使用初期提取固定资产使用初期提取折旧额多，后期较少折旧额多，后期较少 （4 4）年数）年数总和法：以固定资产的原值减去总和法：以固定资产的原值减去其预计残值后的净额（其预计残值后的净额（净值净值）为基数，以一个）为基数，以一个逐年递减的分数为逐年递减的分数为折旧率折旧率计提折旧的方法。计提折旧的方法。 1 1）折旧）折旧基数的计算基数的计算 折旧基数折旧基数( (净值净值) )固定资产的原值预计净残值固定资产的原值预计净残值 【例例7-18】兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值该设备原始价值240 000元，预计净残值为元，预计净残值为9 600元，预计使元，预计使用用5年。年。 折旧基数：折旧基数： 240 000240 0009 6009 600 230 400230 400（元）（元）考虑预计净残值考虑预计净残值固定资产净值固定资产净值 2 2）年、）年、月折旧率的计算月折旧率的计算 【例例7-18】兴海公司某设备年折旧率：兴海公司某设备年折旧率： 第第1年折旧率：年折旧率：515 5/15 第第2年折旧率：年折旧率：415 4/15 第第3、4、5年折旧率：年折旧率：3/15、2/15、1/15【例例】使用年限使用年限5年。第年。第1年年为为5；第；第2年为年为4，依此类推，依此类推【例例】使用年限使用年限5年。第年。第1年为年为1；第；第2年为年为2，第，第3年为年为3，依此类推。将其相加：，依此类推。将其相加：1234515（年数总和年数总和）逐年递逐年递减的分数减的分数 【例例7-18】兴海公司某设备月折旧率：兴海公司某设备月折旧率： 第第1年各月折旧率：年各月折旧率：5/15100% 122.78% 第第2年各月折旧率：年各月折旧率：4/15100% 122.22% 第第3年各月折旧率：年各月折旧率：3/15100% 121.67% 第第4年各月折旧率：年各月折旧率：2/15100% 121.11% 第第5年各月折旧率：年各月折旧率：1/15100% 120.56 % 3 3）各）各月（年）折旧额的计算月（年）折旧额的计算 【例例7-18】兴海公司某设备月折旧额计算：见教材表兴海公司某设备月折旧额计算：见教材表7-27-2。 前四年的各月折旧额根据月折旧率计算求得；前四年的各月折旧额根据月折旧率计算求得； 第第5年各月折旧额根据调整数字计算确定。年各月折旧额根据调整数字计算确定。各月折旧额不等，且固定资产使各月折旧额不等，且固定资产使用初期提取折旧额多，后期较少用初期提取折旧额多，后期较少由于折旧率为小由于折旧率为小数而产生的差异数而产生的差异表表72折旧计算表 （年数总和法）（年数总和法） 单位：元单位：元年年次次应计折旧额应计折旧额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末净值期末净值原值预原值预计残值计残值计算确定计算确定12上年上年1 12 23 34 45 5230 400230 400230 400230 400230 4002.78%2.22%1.67%1.11%0.56%6 405.125 114.883 847.682 557.441 290.2476 860.1461 378.5646 172.1630 689.2815 299.86 76 860.14138 238.70184 410.86215 100.14230 400.00153 539.86 92 161.30 45 989.14 15 299.86 9 600.00最后一年最后一年( (举例第举例第5 5年年) )根据上年根据上年( (第第4 4年）末的年）末的“期末净值期末净值”确定确定 各年折旧各年折旧基数相同基数相同 计算计算求得求得前前4年折旧年折旧额根据折旧额根据折旧率计算确定率计算确定 对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价优点优点：加速折旧法。注重了固定资产的无形损耗。：加速折旧法。注重了固定资产的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的支出（如将折旧额计入产品可尽快收回发生在固定资产上的支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通过产品销售收回），可以避免由于技术进步生产成本，并通过产品销售收回），可以避免由于技术进步等原因而引起的固定资产损失等原因而引起的固定资产损失。 缺点缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制（多用于高新技术产业）。使用范围也受到一定的限制（多用于高新技术产业）。 5.5.计提计提折旧方法的应用需注意的折旧方法的应用需注意的问题问题 应遵循会计信息质量的可比性要求应遵循会计信息质量的可比性要求。 折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别决定了计入费用的多决定了计入费用的多少，进而影响各期利润少，进而影响各期利润( (经营成果经营成果) )的多寡；另外，累计折旧额会削减固定的多寡；另外，累计折旧额会削减固定资产原值，进而影响期末固定资产净值资产原值，进而影响期末固定资产净值( (财务状况财务状况) )的确认。的确认。 各年末，应对固定资产使用寿命、预计净残和计提各年末，应对固定资产使用寿命、预计净残和计提折旧方法进行复核，并根据变化的情况进行调整或变更。折旧方法进行复核，并根据变化的情况进行调整或变更。 6.6.固固定资产折旧的账务处理定资产折旧的账务处理 （1 1）相关问题）相关问题处理时间处理时间：一般在每月末进行。：一般在每月末进行。计算方法计算方法：根据所采用的折旧方法，利用：根据所采用的折旧方法，利用“固定资产固定资产折旧计算表折旧计算表”计算计算（格式多种，参见教材中表（格式多种，参见教材中表7-17-1和表和表7-27-2）。）。处理目的处理目的：合理确定当期使用固定资产应分摊的折旧：合理确定当期使用固定资产应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用；准确额，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期间的经营成果和财务状况。地确认企业一定期间的经营成果和财务状况。“累计折旧累计折旧”账户结构设计的意义账户结构设计的意义 可使可使“固定资产固定资产”账户始终保账户始终保持原始价值数据，为折旧额的计算等持原始价值数据，为折旧额的计算等提供基础数据。提供基础数据。账户性质账户性质: 资产类资产类但与一般资产账户结构相反但与一般资产账户结构相反 便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。 固定资产净值固定资产净值“固定资产固定资产”账户余额（原始价值）账户余额（原始价值）“累计折旧累计折旧”账户余额等账户余额等（2）账户设置）账户设置调整账户调整账户被调整账户被调整账户 （3）账务处理）账务处理 【例例7-19】兴海公司本月计提固定资产折旧兴海公司本月计提固定资产折旧12 500元。其元。其中中,企业生产车间使用的固定资产提取折旧企业生产车间使用的固定资产提取折旧10 000元；企业管元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧理部门使用的固定资产提取折旧2 500元。元。借：制造费用借：制造费用10 000管理费用管理费用2 500贷：累计折旧贷：累计折旧12 500 折旧增加折旧增加生产车间生产车间管理部门管理部门 【例例7-20】兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为司，其原始价值为100 000元，累计折旧为元，累计折旧为20 000元。已转元。已转入清理。入清理。 借：固定资产清理借：固定资产清理 80 000 累计折旧累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000 清理净值清理净值折旧减少折旧减少原始成本原始成本 【例例7-21】兴海公司用设备一台向长江公司投资，兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原价为其原价为200 000元，累计折旧为元，累计折旧为30 000元。经评估确元。经评估确认的现值为认的现值为170 000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资170 000累计折旧累计折旧30 000贷：固定资产贷：固定资产200 000 折旧减少折旧减少公允价值公允价值原始价值原始价值 【例例7-22】兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为其原始价值为40 000元，累计折旧为元，累计折旧为25 000元。发现盘亏元。发现盘亏后调整该设备的有关账面价值。后调整该设备的有关账面价值。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 15 000 累计折旧累计折旧 25 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000 盘亏净值盘亏净值折旧减少折旧减少原始价值原始价值（三）固定资产减值损失的核算（三）固定资产减值损失的核算1.1.固定资固定资产减值的概念产减值的概念指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。况。下列迹象表明资产可能发生了减值下列迹象表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌资产的市价当期大幅度下跌; 企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化当期发生重大变化; 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高; 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。后续计量后续计量 2.2.固固定资产减值损失的确定及账务处理定资产减值损失的确定及账务处理 （1 1）固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定 减值损失是指可收回金额低于其账面价减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：值所形成的损失。确定方法如下：固定资产固定资产减值损失减值损失预计可收预计可收回回 金金 额额该资产账该资产账面面 价价 值值 【例例7-23】企业的某项资产经测试有减值迹企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为象。其账面价值为100 000元，经测试其可收回金元，经测试其可收回金额为额为90 000元。应确定的固定资产减值损失为：元。应确定的固定资产减值损失为： 100 000100 00090 00090 00010 00010 000（元）（元）正数：升值正数：升值负数：减值负数：减值不予不予处理处理减值减值应予应予处理处理 （2 2）固）固定资产减值损失的账务处理定资产减值损失的账务处理账户设置账户设置 为应付固定资产减值而给企为应付固定资产减值而给企业带来的损失，也可以像应收账业带来的损失，也可以像应收账款、存货等一样提取准备。款、存货等一样提取准备。账户性质账户性质: 资产类资产类与一般资产类账户结构相反与一般资产类账户结构相反 所有资产减值（不含交易性所有资产减值（不含交易性金融资产公允价值变动等）而给金融资产公允价值变动等）而给企业带来的损失都应记入该账户企业带来的损失都应记入该账户账户性质账户性质: 费用费用( (损益损益) )类类账户结构账户结构: 借增贷减借增贷减期末一般无余额期末一般无余额“固定资产固定资产”账户的调整账户账户的调整账户被调整账户被调整账户固定资产净值固定资产净值“固定资产固定资产”账户余额（原始价值）账户余额（原始价值）“累计折旧累计折旧”账户余额账户余额“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户余额账户余额“固定资固定资产产”账户的账户的调整账户调整账户核算举例核算举例 【例例7-23】兴海公司某设备账面价值为兴海公司某设备账面价值为100 000元，经元，经测试可收回金额为测试可收回金额为90 000元。形成的减值损失为元。形成的减值损失为10 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失10 000贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备10 000 【补例补例】在会计期末将固定资产减值损失在会计期末将固定资产减值损失10 000元转元转入入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 10 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 000 （四）固定资产减少的核算（四）固定资产减少的核算 意味该固定资产在企业已不存在，应当意味该固定资产在企业已不存在，应当终止确认终止确认账面余额资料以及相关收入、费用等的处理。账面余额资料以及相关收入、费用等的处理。 1.1.固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 （1 1）固定资产处于处置状态：等待处置，不再用于企）固定资产处于处置状态：等待处置，不再用于企业的经营管理活动；业的经营管理活动； （2 2）预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。）预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。后续计量后续计量 2.2.固定资产减少的账务处理固定资产减少的账务处理 （1 1）账户设置及处理步骤）账户设置及处理步骤 账户设置除了涉及前述账户设置除了涉及前述“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”等账户外，还应设置等账户外，还应设置“固定资产清理固定资产清理”和和“待处理财产待处理财产损溢损溢”等账户。等账户。 账务处理步骤见下图：账务处理步骤见下图： 已提折旧已提折旧清理净值清理净值：固：固定资产账面价定资产账面价值已提折旧值已提折旧 清理支出清理支出：固：固定资产清理支定资产清理支付的有关费用付的有关费用清理收入等清理收入等：清理时的残值、清理时的残值、价款等收入价款等收入营业税金营业税金：固：固定资产销售获定资产销售获取收入应交税取收入应交税 账户性质账户性质：资产类：资产类确确认认为为利利得得确确认认为为损损失失（2 2）账务处理）账务处理 【例例7-24】兴海公司将不需用设备一台出售给长江公司，兴海公司将不需用设备一台出售给长江公司，其原始价值为其原始价值为100 000元，累计折旧为元，累计折旧为20 000元，已计提减值元，已计提减值准备准备5 000元。元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 75 000 累计折旧累计折旧 20 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000结清结清账户账户余额余额清理净值清理净值 【例例7-25】设备清理过程中，使用原材料设备清理过程中，使用原材料1 000元，用元，用现金支付清理费现金支付清理费1 200元。元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 200 贷：原材料贷：原材料 1 000 库存现金库存现金 1 200清理清理支出支出也应涉及进项税额转出也应涉及进项税额转出处理，这里未予考虑处理，这里未予考虑 【例例7-26】出售设备收到价款出售设备收到价款90 000元元,存入银行；应交存入银行；应交营业税营业税1 800元，暂未交纳。元，暂未交纳。 借：银行存款借：银行存款 90 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1 800 固定资产清理固定资产清理 88 200 出售收入、应交税金的处理。该分录为复合分录，也可编出售收入、应交税金的处理。该分录为复合分录，也可编制如下简单分录：制如下简单分录： （1）应交营业税的处理分录：）应交营业税的处理分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 800 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1 800 （2）收到价款存入银行的处理分录：）收到价款存入银行的处理分录： 借：银行存款借：银行存款 90 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 90 000 【例例7-27】设备清理结束，结转净损益。设备清理结束，结转净损益。 88 20088 20075 00075 0002 2002 20011 00011 000（元）（元） 或：或：90 00090 00075 00075 0002 2002 2001 8001 80011 00011 000（元）（元）复合分复合分录下的账录下的账户记录户记录例727 11 000简单分简单分录下的账录下的账户记录户记录 将净收益转为营业外收入，会计分录：将净收益转为营业外收入，会计分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理 11 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 11 000全部支出全部支出全部收入全部收入 当全部收当全部收入全部支出入全部支出时时,应从该账户应从该账户贷方转入贷方转入“营营业外支出业外支出”账账户，见户，见例例7-32净收益净收益营业外收入营业外收入 例727 11 000 【例例7-28】兴海公司的一台生产设备因自然灾害毁损。兴海公司的一台生产设备因自然灾害毁损。其原价为其原价为80 000元，累计折旧为元，累计折旧为30 000元。已转入清理。元。已转入清理。借：固定资产清理借：固定资产清理50 000累计折旧累计折旧30 000 贷：固定资产贷：固定资产80 000 【例例7-29】以上设备在清理过程中发生清理费以上设备在清理过程中发生清理费600元，已元，已用银行存款支付。用银行存款支付。借：固定资产清理借：固定资产清理600贷：银行存款贷：银行存款600结清账户余额结清账户余额毁损净额毁损净额清理清理支出支出 【例例7-30】以上设备在清理过程中收回残料以上设备在清理过程中收回残料150元。已验元。已验收入库。收入库。 借：原材料借：原材料 150 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 150 【例例7-32】以上设备清理结束，结转清理净损益。以上设备清理结束，结转清理净损益。 50 000 50 00060060015015045 00045 0005 4505 450（元）（元）或：或：15015045 00045 00050 00050 0006006005 4505 450（元）（元）将发生的净损失转为营业外支出：将发生的净损失转为营业外支出：借：营业外支出借：营业外支出5 450贷：固定资产清理贷：固定资产清理5 450净损失净损失例732 5 450 【例例7-31】以上设备应由保险公司赔偿的部分为以上设备应由保险公司赔偿的部分为45 000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 45 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45 000 （五）固定资产清查结果的核算（五）固定资产清查结果的核算 1.固定资产清查结果的概念固定资产清查结果的概念 固定资产清查结果：固定资产清查结果： 盘盈：固定资产实有数大于其账面数盘盈：固定资产实有数大于其账面数 盘亏：固定资产实有数小于其账面数盘亏：固定资产实有数小于其账面数 固定资产清查目的固定资产清查目的：保证固定资产的保证固定资产的实有数与其账面数相符，真实反映企业固定实有数与其账面数相符，真实反映企业固定资产的实际状况。资产的实际状况。 后续计量后续计量 2. 2.固定资产清查结果固定资产清查结果( (盘盈、盘亏盘盈、盘亏) )的处理的处理 （1 1）账）账户设置户设置盘亏处理盘亏处理账面调整账面调整账户性质账户性质: 费用费用( (损益损益) )类类结构及核算内容结构及核算内容: 见账户见账户固定资产盘盈固定资产盘盈的账务处理不通的账务处理不通过过“待处理财产待处理财产损溢损溢”账户账户盘盈处理盘盈处理盘亏转销盘亏转销账户性质账户性质: 资资产产( (双重双重) )类类账户结构账户结构: 较为复杂较为复杂 调整后的余额转入调整后的余额转入“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”账户（借方或贷方）账户（借方或贷方） （2 2）账务处理）账务处理 【例例7-33】兴海公司在财产清查中发现兴海公司在财产清查中发现盘盈盘盈设备一台，设备一台，估计其重置价值为估计其重置价值为800 000元。按规定作为以前年度损益调元。按规定作为以前年度损益调整。整。借：固定资产借：固定资产800 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整800 000 【例例7-34】兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，实际成本为实际成本为5 000元，已提取折旧元，已提取折旧3 000元，假定没有残值，元，假定没有残值，也未发生减值损失。经批准应由某员工个人赔偿。也未发生减值损失。经批准应由某员工个人赔偿。 批准前的账面调整：批准前的账面调整： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2 000 累计折旧累计折旧 3 000 贷：固定资产贷：固定资产 5 000 经批准后的处理（转销）：经批准后的处理（转销）： 借：其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 000 净损失净损失 【例例7-35】兴海公司盘亏设备一台。实际成本为兴海公司盘亏设备一台。实际成本为180 000元，已提取折旧元，已提取折旧100 000元，计提减值准备元，计提减值准备3 000元。应由保元。应由保险公司赔偿险公司赔偿70 000元。经批准，将发生的净损失元。经批准，将发生的净损失7 000元转为元转为营业外支出。营业外支出。批准前的账面调整：批准前的账面调整：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢77 000累计折旧累计折旧100 000固定资产减值准备固定资产减值准备3 000贷：固定资产贷：固定资产180 000损失总额损失总额经批准后的处理（转销）：经批准后的处理（转销）： 借：其他应收款借：其他应收款 70 000 营业外支出营业外支出 7 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 77 000损失总额损失总额