学习领域名称学习情境序号及名称11.2 11.2 应付债券应付债券企企 业业 财财 务务 会会 计计企业经济业务核算与报告11.2应付债券算应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务二任务三任务三发行应付债券业务的核算任务一任务一企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备知识准备 1.1.核算账户核算账户应付债券应付债券贷方登记发行企业债券的贷方登记发行企业债券的面值面值、溢价、溢价、应计利息应计利息和和折价摊销额折价摊销额借方登记企业债券的偿借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价还、发行时产生的折价和溢价摊销额和溢价摊销额期末贷方余额反映企业尚期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余成本未偿还的债券的摊余成本和应计利息和应计利息“应付债券应付债券”科目下可按科目下可按“面值面值”“”“利息调整利息调整”“”“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。 应付债券是指企业为筹集应付债券是指企业为筹集( (长期长期) )资金而发行的债券。债券是企业为筹资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备知识准备 2.2.债券发行债券发行发行方式发行方式票面利率票面利率= =市场利率市场利率 面值发行面值发行票面利率票面利率 市场利率市场利率 溢价发行溢价发行票面利率票面利率 市场利率市场利率 折价发行折价发行 发行方式发行方式 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备知识准备 发行发行费用费用 发行费用记入发行费用记入“利息调整利息调整”明细科目。明细科目。2.2.债券发行费用债券发行费用3.3.债券发行的核算债券发行的核算借：银行存款借：银行存款 （收到的款项）（收到的款项） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （债券面值）（债券面值） 利息调整利息调整 （差额差额，可在借方），可在借方）企业经济业务核算与报告11.2应付债券算例：例：B B企业于企业于20206 6年年7 7月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为息、年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为40 000 40 000 000000元元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 000000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 000 40 000 000000企业经济业务核算与报告11.2应付债券算应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务二任务三任务三发行应付债券业务的核算任务一任务一企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备知识准备 利息计提利息计提 债券票面利息债券票面利息= =债券面值债券面值票面利率（应付利息或票面利率（应付利息或 应付债券应付债券应计利息）应计利息）债券利息费用债券利息费用= =应付债券的期初账面价值应付债券的期初账面价值 （期初摊余成本期初摊余成本）实际利率实际利率 记入在建工程、财务费用或制造费用记入在建工程、财务费用或制造费用摊销摊销“利息调整利息调整”的金额的金额= =债券票面利息债券票面利息- -债券利息费用债券利息费用1.1.债券利息计算债券利息计算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备知识准备 2.2.债券利息核算涉及的账户债券利息核算涉及的账户 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 应付债券应付债券- -应计利息应计利息（到期一次还本付息的利息）（到期一次还本付息的利息） 应付利息应付利息 （分期付息，到期还本的利息）（分期付息，到期还本的利息）企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备知识准备 3.3.应付债券利息的核算应付债券利息的核算借：在建工程借：在建工程(or)(or)财务费用、制造费用财务费用、制造费用 应付债券应付债券- -利息调整（借贷方利息调整（借贷方差额，也可能在贷方差额，也可能在贷方） 贷：应付利息贷：应付利息 （分期付息）（分期付息） (or)(or)应付债券应付债券- -应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）企业经济业务核算与报告11.2应付债券算 承上例，承上例，B B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20206 6年年1212月月3131日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用的规定计算，该期债券产生的实的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B B企业的有关会计分录企业的有关会计分录如下：如下：借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 1 600 0001 600 000本例中，至本例中，至20206 6年年1212月月3131日，企业债券发行在外的时间为日，企业债券发行在外的时间为6 6个月，个月，该年应计的利息为：该年应计的利息为：40 000 00040 000 0008%8%12126=1 600 0006=1 600 000（元）。由于（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 600 0001 600 000元应记入元应记入“应应付债券付债券应计利息应计利息”科目科目企业经济业务核算与报告11.2应付债券算应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务二任务三任务三发行应付债券业务的核算任务一任务一企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备知识准备 债券到期的核算债券到期的核算借：应付债券借：应付债券- -面值面值 - -应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息债券最后一次利息）应付利息（分期付息债券最后一次利息） 贷：银行存款贷：银行存款企业经济业务核算与报告11.2应付债券算承前例，承前例，20209 9年年7 7月月1 1日，日，B B企业偿还债券本金和利息。企业偿还债券本金和利息。B B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：应付债券借：应付债券面值面值 40 000 40 000 000000 应计利息应计利息 9 600 0009 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 49 600 00049 600 000本例中，本例中，20206 6年年7 7月月1 1日至日至20209 9年年7 7月月1 1日，日，B B企业长期债券企业长期债券的应计利息的应计利息=40 000 000=40 000 0008%8%3=9 600 0003=9 600 000（元）。（元）。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算二、二、长期应付款长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。的应付款项等。（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。应付款。在租赁期开始日，在租赁期开始日，承租人承租人会计分录为：会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者两者中较低者+ +初始直接费用）初始直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）企业经济业务核算与报告11.2应付债券算承租人在计算承租人在计算最低租赁付款额最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。率。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算【单选题单选题】甲企业以融资租赁方式租入甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为设备，该设备的公允价值为100万元，万元，最低租赁付款额的现值为最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为价值为()万元。万元。A102B112C100D110【答案答案】A【解析解析】融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值100+2102（万元）。（万元）。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算引例引例 东方股份有限公司于东方股份有限公司于20102010年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期，面值年期，面值为为100100元，年利率为元，年利率为8%(8%(不计复利不计复利) )，到期一次还本付，到期一次还本付息的债券息的债券3030万份，债券按面值发行。债券发行款项万份，债券按面值发行。债券发行款项将用于基建项目。将用于基建项目。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算【单选题单选题】某企业于某企业于20072007年年7 7月月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年期、到期一次年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额还本付息的公司债券，该债券面值总额8 0008 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为4%4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，关税费，20082008年年1212月月3131日该应付债券的账面余额为日该应付债券的账面余额为( )( )万元。万元。 A.8 000 A.8 000B.8 160 C.8 B.8 160 C.8 320320D.8 480D.8 480【答案答案】D D【解析解析】20082008年年1212月月3131日该应付债券的账面余额日该应付债券的账面余额=8 000=8 0008 8 0000004 41.51.58 4808 480（万元）。（万元）。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算（二）具有融资性质的延期付款购买资产（二）具有融资性质的延期付款购买资产企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。计入相关资产成本或当期损益。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表 岗岗 位位部部 门门主主 要要任任 务务典典 型型单单 据据 融资部门融资部门发行债券发行债券银银行行特特种种转转账凭证账凭证 财会部门财会部门 会计岗位会计岗位 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位编制记账凭证编制记账凭证登记日记账登记日记账银银行行存存款款日日记账记账审核银行传票审核银行传票审核会计凭证审核会计凭证登记账簿登记账簿记记账账凭凭证证总总账明细账账明细账企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作职业判断与业务操作 1. 1. 公司委托市信托投资公司代理发行债券，双方签公司委托市信托投资公司代理发行债券，双方签订协议书，债券全部代售完毕，收到对方转来的特订协议书，债券全部代售完毕，收到对方转来的特种转账传票、印刷费发票及广宣发票。种转账传票、印刷费发票及广宣发票。请款单请款单兹申请向市信托投资公司支付债券发行手续费、债券印刷费、广告费共叁拾肆万兹申请向市信托投资公司支付债券发行手续费、债券印刷费、广告费共叁拾肆万伍仟壹佰元整（伍仟壹佰元整（345100.00）。）。核准：王申核准：王申申请人：邓明申请人：邓明企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作职业判断与业务操作 2. 2. 出纳开出转账支票支付手续费、债券印刷费和广出纳开出转账支票支付手续费、债券印刷费和广告宣传费，并将支票存根交给制单会计。告宣传费，并将支票存根交给制单会计。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作职业判断与业务操作 3.会计填制记账凭证记录经济业务，并将凭证交相关人员审核。陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作职业判断与业务操作 4. 4. 出纳根据记账凭证登记银行存款日记账，并在记出纳根据记账凭证登记银行存款日记账，并在记账凭证上签章账凭证上签章 1 1 期初余额 1 0 0 0 0 0 0 0 0 20102010 1 1 银收1 收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 银付1 支付债券发行手续费 3 4 5 1 0 0 0 0 3 0 6 5 4 9 0 0 0 0陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 孙媛 陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 孙媛孙媛 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作职业判断与业务操作 5. 5. 会计登记应付债券的总账及明细账，并在记账凭证上标会计登记应付债券的总账及明细账，并在记账凭证上标记过账符号。记过账符号。 1 1 1 1 期初余额期初余额 0 0应付债券应付债券2010 1 1 1 1 银收银收 1 1 收到发行债券款收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 0 0 0 0 011期初余额期初余额 011银收银收1收到发行债券款收到发行债券款3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 02010明细分类账明细分类账面值面值应付债券应付债券陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 孙媛孙媛 陈陈 青青 陈陈 青青 李平李平 张爱萍张爱萍 孙媛孙媛 陈陈 青青 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算练一练练一练 20102010年年1212月月3131日，东方股份有限公司经批准发行日，东方股份有限公司经批准发行5 5年年期一次还本、分期付息的企业债券期一次还本、分期付息的企业债券10 000 10 000 000000元，元，债券利息在每年债券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为年利率日支付，票面利率为年利率6%6%。假定债券发行时的市场利率为。假定债券发行时的市场利率为5%5%。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作职业判断与业务操作1.1.月末会计编制月末会计编制“应付债券利息计算表应付债券利息计算表”，经，经审核后据以制单。审核后据以制单。2.2.记账凭证经财务主管审核后，会计据以登记记账凭证经财务主管审核后，会计据以登记相应的总账与明细账。相应的总账与明细账。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作职业判断与业务操作 1 1、出纳开出支票支付到期债券的本金及利息；、出纳开出支票支付到期债券的本金及利息；2 2、会计凭银行回单填制记账凭证，并提请审核；、会计凭银行回单填制记账凭证，并提请审核；3 3、记账凭证审核后，出纳登记银行存款日记账，并、记账凭证审核后，出纳登记银行存款日记账，并在记账凭证上签名；在记账凭证上签名；4 4、会计根据审核后的记账凭证登记相应的总账和明、会计根据审核后的记账凭证登记相应的总账和明细账。细账。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算典型任务举例典型任务举例 任务任务1 1：20102010年年1212月月3131日，东方股份有限公司经批准日，东方股份有限公司经批准发行发行5 5年期一次还本、分期付息的企业债券年期一次还本、分期付息的企业债券10 000 10 000 000000元，债券利息在每年元，债券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为日支付，票面利率为年利率年利率6%6%。假定债券发行时的市场利率为。假定债券发行时的市场利率为5%5%。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算任务分析任务分析 任务任务1 1：企企业业发发行行债债券券，无无论论是是面面值值发发行行，还还是是溢溢价价发发行行或或折折价价发发行行，均均应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“银银行行存存款款”科科目目，按按债债券券票票面面金金额额，借借记记“应应付付债债券券面面值值”科科目目；实实际际收收到到的的款款项项与与面面值值的的差差额额，借借记记或或贷贷记记“应应付付债债券券利利息息调调整整”科目。科目。 借：银行存款借：银行存款 10 432 700.0010 432 700.00 贷：应付债券贷：应付债券- -面值面值 10 000 000.0010 000 000.00 - -利息调整利息调整 432 700.00432 700.00企业经济业务核算与报告11.2应付债券算任务任务2 2：20112011年年1212月月3131日，东方股份有限公司会计日，东方股份有限公司会计采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用。采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算任务分析任务分析 任务任务2 2：20112011年的利息费用年的利息费用=10 432 700*5%=521 635=10 432 700*5%=521 635元；元；20112011年的应付利息年的应付利息=10 000 =10 000 000000*6%=600 000*6%=600 000元；元； 利息调整的摊销数利息调整的摊销数=600 000-521 635=78 365=600 000-521 635=78 365元。元。借：财务费用借：财务费用 521 635521 635 应付债券应付债券利息调整利息调整 78 36578 365 贷：应付利息贷：应付利息- -应付债券利息应付债券利息 600 000600 000企业经济业务核算与报告11.2应付债券算任务任务3 3：20152015年年1212月月3131日，上述债券到期，东方股日，上述债券到期，东方股份有限公司偿还了该债券。份有限公司偿还了该债券。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算任务分析任务分析 任务任务3 3：企企业业债债券券到到期期还还本本金金并并支支付付最最后后一一期期利利息息时时，借借记记“应应付付债债券券一一面面值值”“”“在在建建工工程程”“”“制制造造费费用用”“”“财财务务费费用用”“”“研研发发支支出出”等等科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科科目目；同同时时，存存在在利利息息调调整整余余额额的的，借借记或贷记记或贷记“应付债券一利息调整应付债券一利息调整”科目。科目。借：应付债券借：应付债券面值面值 10 000 10 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 000000 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算本学习子情景小结本学习子情景小结 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算本学习子情景小结本学习子情景小结 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算情境练习一1.1.广州明锐股份公司为筹建新的生产线，经批准广州明锐股份公司为筹建新的生产线，经批准于于20102010年年1 1月月1 1日发行三年期面值为日发行三年期面值为200200元的债券元的债券1010万张，债券利率为万张，债券利率为6%6%，实际利率为，实际利率为5%5%，发行，发行价格为价格为20 544 64920 544 649元，债券每年付息一次，于元，债券每年付息一次，于次年次年1 1月发放，到期还本。生产线于月发放，到期还本。生产线于20102010年年6 6月月底完工交付使用。另外，公司在发行债券期间底完工交付使用。另外，公司在发行债券期间被冻结的存款产生的利息收入为被冻结的存款产生的利息收入为221700221700元，与元，与发行费用相抵销。试根据下列原始单据进行债发行费用相抵销。试根据下列原始单据进行债券发行的账务处理。券发行的账务处理。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算2. 20102. 2010年年1212月月3131日，广州明锐股份公司计算应付日，广州明锐股份公司计算应付债券利息债券利息 ，试编制应付债券利息计算表，并进，试编制应付债券利息计算表，并进行账务处理。行账务处理。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算3.3.广州明锐股份公司广州明锐股份公司20102010年年1212月月3131日，开出转账日，开出转账支票支付到期债券利息，试进行账务处理。支票支付到期债券利息，试进行账务处理。 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算4.4.广州明锐股份公司广州明锐股份公司20122012年年1212月月2525日，开出转账日，开出转账支票支付到期债券本息。支票支付到期债券本息。 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算情境练习二情境练习二1.1.广州大华股份公司为筹建新的生产线，经批准广州大华股份公司为筹建新的生产线，经批准于于20102010年年1 1月月1 1日发行三年期面值为日发行三年期面值为10001000元的债元的债券券2 2万张，债券利率为万张，债券利率为6%6%，实际利率为，实际利率为5%5%，发行，发行价格为价格为20 366 80020 366 800元，债券每年计息一次，到元，债券每年计息一次，到期还本付息。生产线于期还本付息。生产线于20102010年年1212月底完工交付月底完工交付使用。不考虑发行的其他因素。收到特种转账使用。不考虑发行的其他因素。收到特种转账传票，收到款项传票，收到款项20 366 80020 366 800元。元。 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算2.2.广州大华股份公司广州大华股份公司20102010年年1212月月3131日计算应付债日计算应付债券利息券利息 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算3.3.广州大华股份公司广州大华股份公司20122012年年1212月月2525日，开出转账日，开出转账支票支付到期债券本息。支票支付到期债券本息。 企业经济业务核算与报告11.2应付债券算思考题思考题1 1请问债券的发行价格为何与其面值不一致？请问债券的发行价格为何与其面值不一致？3 3请问会计上如何确定债券的发行价格请问会计上如何确定债券的发行价格? ?2 2债券溢价或折价对筹资方企业来说，意味着什么？债券溢价或折价对筹资方企业来说，意味着什么？