高新技术企业认定高新技术企业认定研发费用与高新产品收入解读研发费用与高新产品收入解读 目 录如何准确界定高新收入问题如何准确界定高新收入问题 1关于研发费用归集与分配问题关于研发费用归集与分配问题 23年度审计报告和专项审计报告年度审计报告和专项审计报告勾稽关系问题及注意事项勾稽关系问题及注意事项 一、如何准确界定高新收入问题高新收入的审计是财务审计的重点，根据管理办法规定，高新技术产品（服务）收入=高新产品收入+技术性收入，其中：技术性收入包括技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入。在申报高新技术企业认定时关于高新收入问题上，企业必须同时满足以下三个条件：1、对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；2、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；3、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。通过对以上三点的把握，加上我们这几年审计工作中遇到的实通过对以上三点的把握，加上我们这几年审计工作中遇到的实际问题，下面有几点需要提醒大家工作中予以注意：际问题，下面有几点需要提醒大家工作中予以注意：事项事项1 1事项事项2 2 2、企业无核心自主知识产权但运用了专有技术生产的产品，该产品也属于要求的领域，产品收入是否可以认定为高新产品收入？按照指引的有关规定，核心自主知识产权包括：发明、实用新型、以及非简单改变产品图案和形状的外观设计、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种，不包括专有技术。企业无核心自主知识产权但运用了专有技术生产的产品，该产品也属于要求的领域，产品收入也不能认定为高新产品收入。 1、企业申报当年获得的核心自主知识产权在申报前一年产生收入是否可以认定为高新产品收入？ 根据办法规定，企业申报当年的高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上，已申报前一年产生的收入不能认定为高新收入。 三个条件的具体说明三个条件的具体说明接上页事项事项3 3事项事项4 4 3、三年前获得的自主知识产权所对应的高新技术领域的产品收入是否认定为高新技术收入？按照管理办法规定，企业应以近三年的核心自主知识产权申请高新技术企业，其三年前获得的自主知识产权，不符合认定条件中有效的自主知识产权，其相应收入不能认定为高新技术产品（服务）收入。 4、设计施工企业在工程承包过程中，能否将总承包收入都作为高新技术收入申报？按照管理办法和工作指引的有关规定，高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上，高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。为此，企业不能将总承包收入（含设计费、设备购置、技术施工费等）都作为高新技术收入申报。 按照管理办法和工作指引的有关规定，测度企业研究开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。企业须按规定如实填报研究开发活动情况表，同时企业应正确归集研发经费，按照要求设置研究开发费用辅助核算账目，由具有资质的中介机构进行专项审计。 目前，在研发费用上较为突出的问题是很多企业研发费用未单独核算，而是从不同科目中归集形成，有些列支在费用类其他科目下，有些挂在往来款或已形成资产。有的企业将整条生产线购置成本、整个办公楼的折旧等均作为研发费用。下面就研发费用的主要构成要素简要说明如下： 二、关于研发费用归集与分配问题1 1、人员人工、人员人工 人员人工支出包括：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。首先是研究开发人员的判定问题，企业研发人员工资薪酬在整个研发费用中占有较大比重，因此准确界定研发人员，对高新认定专项审计来说非常重要。但审计过程中，对企业研发人员的判定存在一定难度，有时很难判定究竟哪些人员属于研发人员。例如：许多企业未按部门核算工资，员工聘任合同中也未注明具体岗位；一些研发人员经常参与企业的日常生产管理，往往具有双重“身份”；甚至有的企业是一套班子两块牌子，人员更是身兼数职。企业研发人员不能准确划分，其人工成本就容易和企业其他人员的人工成本相混淆。另外，有的企业没有具体的项目组，人员在各个研发项目间相互交叉重叠，费用不好分配，从而给认定审计工作带来困难。针对上面提到的复杂问题，我们在审计过程中针对上面提到的复杂问题，我们在审计过程中一般处理方式如下：一般处理方式如下： 1 （1）研发部门确定各个年度研发人员名单，然后将研发人员合理分配到当年的研发项目中去，据以编制研发人员清册。各年度研发人员名单不要求完全一致，但是人员资质应符合规定要求，人员数量应和各年度研发的项目数量和项目规模相匹配，允许一人多岗、多人一岗。2 （2）人力资源部门根据人事档案核实研发人员的学历、职称、入职日期、离职日期、劳动合同签订情况及养老保险缴纳情况，如果财务部门不掌握各个研发人员的具体月工资明细，则人力资源部门还应提供各个研发人员的年度工资总额或月实际工资数据，以上工资包括工资、薪金、奖金、津贴、补贴年终加薪、加班工资等所有与研发人员有关的合理支出。 接上页接上页3 （3）财务部门根据人员清册和工资明细归集各年度、分项目的人员人工支出。 4（4）人员人工支出的数据必须有人事关系方面的证据（劳动合同、社保费缴纳、外聘协议等）和工资支出方面的证据（工资发放明细表、外聘人员费用支付凭证）作为支持。 2 2、直接投入、直接投入 直接投入是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 目前企业直接投入的材料、燃料动力及模具等费用多数是通过制造费用科目核算，形成存货价值，最终通过营业成本进入损益，很少有单独列研发支出的，并且像水电费等费用由于未单独计量，与正常生产使用有时无法分清，只能根据历史经验比例大致测算，而这个比例是否合理有时很难界定。直接投入中还包括经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费，有一些申报企业本身无自己的厂房设备等固定资产，其生产经营全部是靠租赁其他企业的资产，而且多数是关联企业，租赁费偏低甚至是无偿使用，这给研发费用的归集带来困难，按实际价格计算与市场情况不符，按市场价格计算又无入账依据。 所以对这个项目支出我们一般采取如下方法界定：所以对这个项目支出我们一般采取如下方法界定：1 （1）技术部门提供各个研发项目的耗材明细表、燃料动力耗用比例。 2 （2）财务部门根据耗材明细表和账面材料的领用情况，对原材料投入按项目进行归集；研发用燃料动力费用如果能和生产活动明确分清各自用量，可直接计入研发费用，否则应根据燃料动力耗用比例进行折算；检验费等其他直接投入归集方法与材料、燃料动力费用基本相同；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费归集可参照折旧费和长期待摊费用摊销。 3 （3）直接投入中归集的费用必须有采购发票、出/入库单、合同协议等证据。 3 3、折旧费用和长期待摊费用摊销、折旧费用和长期待摊费用摊销 该费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 企业研发项目和产品生产共用部分厂房设备，折旧费用在研发和生产间的分配比例不好确定；或者多个研发项目共用一些研发设备与仪器，折旧费用在各项目间的分摊依据不好确定。我们一般是根据企业的实际情况和各个研发项目的研发周期来进行折旧费的归集和分配，其中有些经验数据和历史资料是企业单方面提供的，由于经验不足和审计程序的限制，可能存在数据上的误差，另外，在无形资产摊销和长期待摊费用摊销上也存在类似的问题。 所以对这个项目支出我们一般采取如下方法界定：所以对这个项目支出我们一般采取如下方法界定：1 （1）由资产管理部门或财务部门提供固定资产清单，内容至少应包括资产名称、原值、启用日期、使用年限、年/月折旧额、各年末累计折旧等要素。 2（2）研发部门从中筛选出用于研发的固定资产清单，并且需按专门用于研发的资产和与生产共用的资产两大类进行划分，如果有可能的话，还应将各资产合理分配到具体研发项目中去。 接上页接上页3 （3）财务部门根据研发固定资产清单，计算出各单项资产的年度折旧费用。归集折旧费用时，专门用于研发的资产折旧费用可直接计入研发支出，与生产共用的资产则应按一定的比例折算计入，最终归集出各年度用于研发的折旧费用总额。以上讲的折算比例没有统一的标准，有多种方法可以选择，例如：机器设备可以按工作量法折算，中试车间、科研楼、实验室等房屋建筑物可以按面积比例折算，以上折算比例也可以由相关部门根据经验统计数据在合理范围内确定。 4 （4）长期待摊费用可直接计入研发费用，其他的则只要采取合理的比例折算计入即可。 4 4、设计费用、设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。一般由财务部门从财务账面的制造费用和期间费用中筛选，并可直接计入研发费用。5 5、装备调试费、装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。一般可从财务账面的制造费用和待摊费用、长期待摊费用和期间费用中获取，并可直接计入研发费用，但是为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。6 6、无形资产摊销、无形资产摊销 是对研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 7 7、委托外部研发费用、委托外部研发费用 管理办法规定：委托外部研究开发费用是指委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行的项目成果为公司所有，且与公司的主要经营业务紧密相关的研究开发活动所发生的费用。申报企业当年委托外部研发发生的费用按独立交易的原则确定，按发生额的80%归集。委托外部研发活动一般应有双方的合同协议，并且有明确的研发目的或具体项目，该费用可由财务部门根据合同协议的相应条款，直接计入研发费用。但现实中我们遇到的企业真正委托企业、学院、技术机构等进行研发的很少，大多数都是委托专家个人进行一些临时性课题研究，双方无具体研发项目协议，即使有也是简单的框架协议，不会具体到某个或某些项目，因此给费用分配带来困难。而且多数个人无法提供正式发票等单据，只能以劳务费的形式入账，我们对此项费用基本上都采取了不予确认的做法。 8 8、其他费用、其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。归集该项费用时应注意每一个研发项目中“其他费用”所占的比例不能超过该项目总费用的10%，更要注意与研发活动的相关性，并且尽量回避消费娱乐型支出。三、年度审计报告和专项审计报告勾稽关系问题及注意事项 按照管理办法规定，企业申报高新技术企业认定时需要提交企业近三年年度财务审计报告和高新收入及研发费用专项审计报告。年度报告和专项报告之间存在一定的勾稽关系。 举例举例11、关于人员人工的分配。 在各年度审计报告中，需要提交资产负债表、损益表、现金流量表三张主表，其中在现金流量表中有一项内容为“支付给职工以及为职工支付的现金”，这里面填写的内容是企业当年为全体职工实际支付的所有费用，那么在归集研发人员工资支出中就要考虑二者之间数字金额大小的问题，比例要合理。22、折旧费用的分摊 资产负债表中累计折旧需要填列年初金额和年末金额，发生额即是本期计提的累计折旧，这个数据要和专项审计报告研发费用中折旧费用进行比对，看企业研发过程中使用的设备等所提取的折旧是否合理。 接上页接上页33、年度报告对研究开发费用披露问题 利润表中管理费用下列示了研究开发费用这个项目，这个数字与专项报告中的研究开发费用应该尽量保持一致，即使不符但也不能差距太大，同时在会计报表附注中又单独对管理费用明细进行披露，这三者之间的数据不能互相矛盾。