行政单位会计制度行政单位会计制度n n第一章第一章第一章第一章 行政行政行政行政单单位会位会位会位会计计制度制度制度制度总说总说明明明明n n第二第二第二第二章章章章 行政行政行政行政单单位位位位资产资产的核算的核算的核算的核算n n第三章第三章第三章第三章 行政行政行政行政单单位位位位负债负债的核算的核算的核算的核算n n第四章第四章第四章第四章 行政行政行政行政单单位位位位收入的核算收入的核算收入的核算收入的核算n n第五章第五章第五章第五章 行政行政行政行政单单位位位位支出的核算支出的核算支出的核算支出的核算n n第六章第六章第六章第六章 行政行政行政行政单单位位位位净资产净资产的核算的核算的核算的核算n n第七章第七章第七章第七章 行政行政行政行政单单位位位位财财务报务报表及其表及其表及其表及其编编制制制制一、修订的必要性二、修订的基本原则三、修订的过程四、新制度主要变化五、新制度主要内容第一章 行政单位会计制度总说明一、修订的必要性一、修订的必要性n n适应公共财政管理改革与发展的需要n n满足行政单位财务管理的需要n n提高行政单位会计信息质量的需要二、修二、修订的基本原的基本原则n n符合财政改革与发展方向n n与行政单位财务规则相衔接n n有利于行政单位会计实务操作三、修订的过程三、修订的过程n n调查摸底阶段（2012.8-9）n n起草初稿阶段（2012.10-2013.4）n n模拟运行阶段（2013.5）n n修改完善阶段（2013.6-12）四、新旧制度的主要变化四、新旧制度的主要变化n n明晰会明晰会计计核算目核算目标标n n改改进进会会计计核算方法核算方法n n体体现财现财政改革政改革对对会会计计核算的要求核算的要求n n充充实资产负债实资产负债核算内容核算内容n n新增了行政新增了行政单单位直接位直接负责负责管理管理为为社会提供公共社会提供公共服服务资产务资产的核算内容的核算内容n n增加固定增加固定资产资产折旧和无形折旧和无形资产摊销资产摊销的会的会计处计处理理n n基建会基建会计计信息要定期并入信息要定期并入“ “大大账账” ”n n增加增加净资产净资产核算内容核算内容n n规规范收入和支出的核算范收入和支出的核算n n完善完善财务报财务报表体系和表体系和结结构构（一）明晰会计核算目标（一）明晰会计核算目标n n会会计计核算目核算目标标是向会是向会计计信息使用者提供与行政信息使用者提供与行政单单位位财务财务状况状况、预预算算执执行情况行情况等有关的会等有关的会计计信息，信息，反映行政反映行政单单位受托位受托责责任的履行情况，有助于会任的履行情况，有助于会计计信息使用者信息使用者进进行管理、行管理、监监督和决策。督和决策。n n兼兼顾顾行政行政单单位位预预算管理和算管理和财务财务管理管理的双重需求。的双重需求。 原制度原制度仅对仅对固定固定资产资产采用采用“ “双分双分录录” ”核算方法，核算方法，新制度新制度进进一步一步扩扩大了大了“ “双分双分录录” ”核算方法核算方法应应用范用范围围，除固定除固定资产资产外，增加了外，增加了在建工程、无形在建工程、无形资产资产、政府、政府储备储备物物资资、公共基、公共基础设础设施、存施、存货货、预预付付账账款、款、应应付付账账款、款、长长期期应应付款付款等非等非货币货币性性资产资产和部分和部分负债负债的的“ “双分双分录录” ”核算核算。 （二）改进会计核算方法（三）体现财政改革对会计核算的要求（三）体现财政改革对会计核算的要求 对对近年来出台的有关行政近年来出台的有关行政单单位会位会计计核算的核算的补补充充规规定定进进行系行系统统梳理，在新制度中增加了梳理，在新制度中增加了“ “零余零余额账户额账户用款用款额额度度” ”、“ “财财政政应应返返还额还额度度” ”、“ “应应付付职职工薪酬工薪酬” ”等核算内容，将分散的会等核算内容，将分散的会计规计规定集定集中体中体现现在新制度中。在新制度中。（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容资产资产方面方面细细化了有关化了有关资产资产的核算内容。比如，将原来通的核算内容。比如，将原来通过过“ “暂暂付款付款” ”核算的核算的资产资产内容，内容，细细分分为应为应收收账账款、款、预预付付账账款款和其他和其他应应收款。收款。增加了无形增加了无形资产资产、在建工程、待、在建工程、待处处理理财产损财产损溢、受托溢、受托代理代理资产资产等的核算内容。等的核算内容。详细规详细规定了取得定了取得资产资产没有支付没有支付对对价情况下的价情况下的资产计资产计量量原原则则（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容负债方面细细化了有关化了有关负债负债的核算内容。比如将原来通的核算内容。比如将原来通过过“ “暂暂存款存款” ”核算的核算的负债负债内容，内容，细细分分为应为应付付账账款、其款、其他他应应付款和付款和长长期期应应付款。付款。增加了增加了应缴应缴税税费费、应应付政府付政府补贴补贴款、受托代理款、受托代理负负债债等核算内容。等核算内容。（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共 服务资产的核算规定服务资产的核算规定服务资产的核算规定服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。（七）基建会计信息要定期并入（七）基建会计信息要定期并入（七）基建会计信息要定期并入（七）基建会计信息要定期并入“ “大账大账大账大账” ” 解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。（八）增加净资产核算内容（八）增加净资产核算内容增增设设了了“ “资产资产基金基金” ”和和“ “待待偿债净资产偿债净资产” ”科目。科目。资产资产基金基金是核算反映行政是核算反映行政单单位非位非货币货币性性资产资产在在净净资产资产中占用的金中占用的金额额，不能作，不能作为为以后支出的以后支出的资资金来金来源。源。待待偿债净资产偿债净资产是核算反映因是核算反映因发发生生应应付付账账款和款和长长期期应应付款而相付款而相应应需在需在净资产净资产中冲减的金中冲减的金额额。（九）进一步规范收入和支出的核算（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面：收入方面：按照行政按照行政单单位取得收入的位取得收入的资资金性金性质设质设置置了了“ “财财政政拨拨款收入款收入” ”和和“ “其他收入其他收入” ”科目，取消科目，取消了了“ “预预算外算外资资金收入金收入” ”科目。科目。支出方面：支出方面：按照行政按照行政单单位支出使用主体的不同，位支出使用主体的不同，设设置了置了“ “经费经费支出支出” ”和和“ “拨拨出出经费经费” ” 科目，其中，科目，其中，“ “拨拨出出经费经费” ”科目限定科目限定为为核算向所属核算向所属单单位位拨拨出的出的非同非同级财级财政政拨拨款款资资金。金。 （十）完善财务报表体系和结构（十）完善财务报表体系和结构改改进进了了资产负债资产负债表的表的结结构，取消了原制度构，取消了原制度资资产负债产负债表中的收入和支出表中的收入和支出项项目。目。在收入支出表中增加了反映在收入支出表中增加了反映单单位位结转结结转结余余调调整整变动变动的的项项目。目。增加增加财财政政拨拨款收入支出表，款收入支出表，专门专门反映反映单单位在位在某一会某一会计计期期间财间财政政拨拨款收入、支出、款收入、支出、结转结转及及结结余情况的余情况的报报表。表。五、新制度的具体内容五、新制度的具体内容制度制度共十章四十六条共十章四十六条第一章第一章 总则总则（1-111-11条）条）第二章第二章 会会计计信息信息质质量要求（量要求（12-1712-17条）条）第三章第三章 资产资产（18-2218-22条）条）第四章第四章 负债负债（23-2823-28条）条）第五章第五章 净资产净资产（29-3029-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-3331-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-3634-36条）条）第八章第八章 会会计计科目（科目（37-3937-39条）条）第九章第九章 财务报财务报表（表（40-4340-43条）条）第十章第十章 附附则则（44-4644-46条）条）会计科目会计科目资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个） 共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。第二章第二章 资产的核算资产的核算1 1资产概述2 2货币资金3 3应收和预付账款4 4存货5 5固定资产6 6在建工程7 7无形资产8 8其他资产第一节第一节 资产概述资产概述一、资产的概念和特征一、资产的概念和特征n n资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。n n特征n n能能够为够为行政行政单单位位带带来服来服务务潜能或潜能或经济经济利益利益n n资产应资产应由行政由行政单单位占有或使用位占有或使用n n资产资产能能够够以以货币计货币计量量二、资产的分类二、资产的分类1. 1.流动资产2. 2.固定资产3. 3.无形资产4. 4.在建工程5. 5.政府储备物资和公共基础设施6. 6.受托代理资产三、资产的确认和计量三、资产的确认和计量n n资产资产的确的确认认，需要同，需要同时满时满足两个条件：足两个条件：1. 1.符合符合资产资产的定的定义义2. 2.成本或价成本或价值值能能够够可靠的可靠的计计量量n n资产计资产计量包括取得量包括取得资产时资产时的初始的初始计计量和取得量和取得资产资产后后对资产对资产的后的后续计续计量量n n初始初始计计量是指量是指资产资产初始确初始确认时认时入入账账金金额额的确定。的确定。行政行政单单位的位的资产应资产应当按照取得当按照取得时实际时实际成本成本进进行行计计量。除国家另有量。除国家另有规规定外，行政定外，行政单单位不得自行位不得自行调调整整其其账账面价面价值值。以支付以支付对对价方式取得的价方式取得的资产资产n n1 1、按照取得、按照取得资产时资产时支付的支付的现现金或者金或者现现金等价物的金等价物的金金额计额计量量n n2 2、按照取得、按照取得资产时资产时所付出的非所付出的非货币货币性性资产资产的的评评估估价价值值等金等金额计额计量量取得资产时没有支付对价的，其计量金额l l1 1、按照有关凭据注明的金、按照有关凭据注明的金额额加上相关税加上相关税费费、运、运输输费费等确定；等确定；l l2 2、没有相关凭据但依法、没有相关凭据但依法经过资产评经过资产评估的，按照估的，按照评评估价估价值值加上相关税加上相关税费费、运、运输费输费等确定；等确定；l l3 3、没有相关凭据也未、没有相关凭据也未经评经评估的，比照同估的，比照同类类或或类类似似资产资产的市的市场场价格加上相关税价格加上相关税费费、运、运输费输费等确定；等确定；l l4 4、没有相关凭据也未、没有相关凭据也未经评经评估，其同估，其同类类或或类类似似资产资产的市的市场场价格无法可靠取得，按照名价格无法可靠取得，按照名义义金金额额（人民（人民币币1 1元）入元）入账账。后续计量后续计量n n后后后后续计续计量是指行政量是指行政量是指行政量是指行政单单位位位位资产资产存存存存续续期内的各期末，期内的各期末，期内的各期末，期内的各期末，对资产账对资产账面价面价面价面价值值重新重新重新重新计计价。价。价。价。n n对对固定固定固定固定资产资产和公共基和公共基和公共基和公共基础设础设施施施施计计提折旧，提折旧，提折旧，提折旧，对对无形无形无形无形资资产计产计提提提提摊销摊销。n n计计提折旧和提折旧和提折旧和提折旧和摊销摊销的金的金的金的金额额，按照固定，按照固定，按照固定，按照固定资产资产、公共基、公共基、公共基、公共基础设础设施、无形施、无形施、无形施、无形资产资产的的的的账账面原面原面原面原值值除以相关除以相关除以相关除以相关资产资产的的的的预预计计使用年限确定。使用年限确定。使用年限确定。使用年限确定。四、资产类会计科目的设置四、资产类会计科目的设置1 110011001库存现金库存现金2 210021002银行存款银行存款3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度4 410211021财政应返还额度财政应返还额度5 512121212应收账款应收账款6 612131213预付账款预付账款7 712151215其它应收款其它应收款8 813011301存货存货9 915011501固定资产固定资产101015021502累计折旧累计折旧111115111511在建工程在建工程121216011601无形资产无形资产131316021602累计摊销累计摊销141417011701待处理财产损益待处理财产损益151518011801政府储备物资政府储备物资161618021802公共基础设施公共基础设施171719011901受托代理资产受托代理资产第二节第二节 货币资金货币资金 货货币币资资金金是是以以货货币币形形态态存存在在的的资资产产。按按存存放放的的地地点点和和用用途途不不同同，货货币币资资金金分分为为库库存存现现金金、银银行行存存款款、零零余余额额账账户户用用款款额额度度和财政应返还额度。和财政应返还额度。n n库存现金是行政单位为满足零星支付需要而准备的现钞，包括人民币和外币现钞。n n库存现金应当在收到时进行确认，按照实际收到的金额入账。n n行政单位应当设置“库存现金”总账科目。库存现金库存现金n n单单位位应应当当设设置置“ “现现金日金日记账记账” ”。n n由出由出纳纳人人员员根据根据审审核无核无误误的收付款凭的收付款凭证证，按照，按照业业务发务发生生顺顺序逐日逐笔登序逐日逐笔登记记。n n每日每日终终了，了，应计应计算当日算当日现现金收入合金收入合计计数、数、现现金支金支出合出合计计数和数和结结余数，将余数，将结结余数与余数与实际库实际库存数核存数核对对，做到做到账账款相符。款相符。n n每日每日账账款核款核对对中中发现发现的的现现金溢余或短缺，金溢余或短缺，应应当及当及时进时进行行处处理。理。库存现金库存现金n有关账务处理：从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额借：库存现金 贷：银行存款/零余额账户用款额度将现金存入银行等金融机构时借：银行存款 贷：库存现金库存现金库存现金收入现金时借：库存现金 贷：有关账户支出现金时借：有关账户 贷：库存现金库存现金库存现金例例例例1 1：某行政：某行政：某行政：某行政单单位从零余位从零余位从零余位从零余额账户额账户提取提取提取提取15001500元。元。元。元。借：库存现金 1500 贷：零余额账户用款额度 1500 例例例例2 2：某行政：某行政：某行政：某行政单单位收到个人位收到个人位收到个人位收到个人缴纳缴纳的的的的办证费办证费500500元，尚未上元，尚未上元，尚未上元，尚未上缴财缴财政。政。政。政。借：库存现金 500 贷：应缴财政款 500例例例例3 3：某行政：某行政：某行政：某行政单单位因更位因更位因更位因更换办换办公地点，支付搬家公司公地点，支付搬家公司公地点，支付搬家公司公地点，支付搬家公司劳务费劳务费900900元。元。元。元。借：经费支出 900 贷：库存现金 900 职工出差预借现金时借：其它应收款 贷：库存现金出差人员报销费用时，按照应报销金额和实际借出的现金金额借：有关账户 贷：其它应收款库存现金库存现金例：某行政例：某行政例：某行政例：某行政单单位位位位职职工出国，工出国，工出国，工出国，预预借借借借现钞现钞10001000美元，当日美元，当日美元，当日美元，当日汇汇率率率率为为1 1美元美元美元美元=6.112=6.112元人民元人民元人民元人民币币。借：其它应收款 6122 贷：库存现金 美元（1000美元） 6122例：例：例：例：该职该职工工工工归归国，国，国，国，报销报销并并并并归还归还部分未用完的美元部分未用完的美元部分未用完的美元部分未用完的美元现钞现钞340340美元美元美元美元，当日的，当日的，当日的，当日的汇汇率率率率为为1 1美元美元美元美元=6.1=6.1元人民元人民元人民元人民币币借：经费支出 4048 库存现金美元（340美元） 2074 贷：其它应收款 6122库存现金库存现金发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢库存现金库存现金发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入例：某行政例：某行政单单位期末位期末盘盘点点库库存存现现金并金并对账对账，发现发现人人民民币现币现金溢余金溢余5.285.28元，美元元，美元现钞现钞短少短少1.251.25美元，当日美元，当日汇汇率率为为1 1美元美元=6.1102=6.1102人民人民币币，尚未，尚未查查明原因。明原因。借：借：库库存存现现金金 5.285.28 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢库库存存现现金金 5.285.28借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 7.647.64 贷贷：库库存存现现金金美元（美元（ 1.25 1.25美元）美元）7.647.64库存现金库存现金收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金 例：某行政单位根据捐赠人的要求支付代管的捐助款1230元。借：受托代理负债 1230 贷：库存现金受托代理资产 1230 n n银行存款是指行政单位存放在开户银行的货币资金。n n银行存款应当在收到时进行确认。按照实际收到的金额入账。n n行政单位应当设置“银行存款”总账科目。银行存款银行存款n n行政单位应当设置“银行存款日记账”n n出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记银行存款收支，每日终了应结出余额。n n单位“银行存款日记账”要每月与“银行对账单”核对，如有差额，应查明原因并处理。银行存款银行存款银行存款银行存款行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。银行存款银行存款n有关账务处理：收到银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据 借：银行存款 贷：有关账户支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据 借：有关账户 贷：银行存款银行存款银行存款收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款n n例例1 1：某行政：某行政单单位收到一笔上位收到一笔上级单级单位以位以银银行行转账转账形形式式拨拨付的指定付的指定转给转给某某单单位位项项目款目款5 5万元。万元。n n例例2 2：某行政：某行政单单位开出位开出银银行行转账转账支票，支付支票，支付课题课题研研究究费费2.32.3万元万元n n例例3 3：年末，某行政：年末，某行政单单位美元位美元银银行存款余行存款余额额25002500美美元，元，账账面价面价值值15229.515229.5，期末，期末汇汇率率1 1美元美元=6.0678=6.0678元人元人民民币币。调调整整账账面价面价值值。n n例例4 4：某行政：某行政单单位位计计息日息日银银行存款行存款获获得利息得利息204204元，元，利息留利息留归单归单位使用。位使用。借：银行存款 50000 贷：其它应付款X X 单位 50000 借：经费支出 23000 贷：银行存款 23000借：经费支出 60 贷：银行存款美元 60 借：银行存款 204 贷：其它收入 利息收入 204银行存款银行存款零余额账户用款额度是指实行国库集中支付制度的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。零余额账户用款额度按月度下达，年度内可以累加使用。收到“财政授权支付额度到账通知书”时确认，并按其所列数额入账。零余额账户用款额度零余额账户用款额度n有关账务处理1. 1.收到收到“ “财财政授政授权权支付支付额额度到度到账账通知通知书书” ”时时，根，根据通知据通知书书所列数所列数额额 借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入例例1 1：某行政：某行政单单位取得代理位取得代理银银行送来的行送来的财财政授政授权权额额度到度到账账通知通知书书，本月，本月获获得得财财政授政授权额权额度度9 9万元。万元。借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 9000090000 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入 9000090000零余额账户用款额度零余额账户用款额度2. 2.按按规规定支用定支用额额度度时时借：借：经费经费支出支出贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度例例2 2：某行政：某行政单单位使用零余位使用零余额账户额账户用款用款额额度，度，支付房租支付房租30003000元。元。借：借：经费经费支出支出 30003000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 30003000零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度3.年末，注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入例：年末，某行政例：年末，某行政单单位注位注销销尚未用完的零余尚未用完的零余额账户额账户用用款款额额度度1240012400元。同元。同时时，该单该单位尚有未下达的位尚有未下达的财财政授政授权权支付支付50005000元。元。借：借：财财政政应应返返还额还额度度财财政授政授权权支付支付 1740017400 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 1240012400 财财政政拨拨款收入款收入 50005000零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度4. 下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付n n财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。n n科目下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度n有关账务处理1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付） 贷 ：财政拨款收入例：年末，某行政例：年末，某行政单单位位财财政直接支付政直接支付预预算指算指标标数与数与财财政政直接支付直接支付实际实际支出数差支出数差额额1616万元。万元。借：借：财财政政应应返返还额还额度度财财政直接支付政直接支付160000160000 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入 160000 160000 财政授权支付，参见“零余额账户用款额度”科目财政应返还额度财政应返还额度2.下年初，恢复以前年度财政资金额度的账务处理财政直接支付 行政单位不作处理，作为对财政的应收款项，待直接支付时相应冲减财政应返还额度。财政授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 例：某行政单位受到财政授权支付到账通知书，下达零余额账户用款额度140000元，其中上年未下达的零余额账户用款额度17400元，以及当期下达的零余额账户用款额度122600元。借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 140000 140000 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入 122600122600 财财政政应应返返还额还额度度财财政授政授权权支付支付 1740017400财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度3.使用以前年度财政资金额度的账务处理财政直接支付 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付财政授权支付 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度例：某行政单位收到财政直接支付入账通知书，使用财政应返还额度支付房租4万元。借：经费支出 40000 贷：财政应返还额度 40000财政应返还额度财政应返还额度第三节第三节 应收和预付款项应收和预付款项n n主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。n n本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。n n行政单位应当在资产已出租或出售、且尚未收到款项时确认。应收账款应收账款1. 1.出租出租资产发资产发生及收回生及收回应应收收账账款款例：某例：某单单位出租位出租办办公用房公用房1010间间，月租金，月租金1010万元，每万元，每月收一次租金，房子已出租月收一次租金，房子已出租1 1个月，但仍未收到租个月，但仍未收到租金。金。月末，尚未收到租金月末，尚未收到租金时时 借：借：应应收收账账款款 100000100000 贷贷：其他：其他应应付款付款 100000100000收到租金收到租金1010万元，万元，应应交交5%5%的的营业营业税税 借：借：银银行存款行存款 100000100000 贷贷：应应收收账账款款 100000100000 借：其他借：其他应应付款付款 100000100000 贷贷：应缴应缴税税费费 50005000 应缴财应缴财政款政款 9500095000应收账款应收账款2. 出售物资发生及收回应收账款物资发出时 借：应收账款 贷：待处理财产损溢 收到价款时 借：银行存款 贷：应收账款应收账款应收账款例：例：20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位出售一台位出售一台电脑给电脑给乙乙单单位，位，该电脑账该电脑账面原面原值值60006000元，元，转让转让价价50005000元，元，电电脑脑已送达乙已送达乙单单位，双方位，双方约约定乙定乙单单位位应应于于20142014年年4 4月月1 1日前付款。日前付款。借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢待待处处理理财产财产价价值值 60006000 贷贷：固定：固定资产资产电脑电脑 60006000借：借：资产资产基金基金固定固定资产资产 60006000 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢待待处处理理财产财产价价值值 60006000借：借：应应收收账账款款乙乙单单位位 50005000 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢处处理理净净收入收入 50005000应收账款应收账款例：例：20142014年年4 4月月1 1日，日，该该行政行政单单位收到乙位收到乙单单位支付的位支付的电脑电脑款款50005000元，款元，款项项已到已到该该行政行政单单位位银银行行账户账户。借：借：银银行存款行存款 50005000 贷贷：应应收收账账款款乙乙单单位位 50005000借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢处处理理净净收入收入 50005000 贷贷：应缴财应缴财政款政款 50005000应收账款应收账款3. 3. 逾期逾期3 3年或以上、有确年或以上、有确凿证凿证据表明确据表明确实实无法收回的无法收回的应应收收账账款，按款，按规规定定报经报经批准后予以核批准后予以核销销。核。核销销的的应应收收账账款款应应在在备查备查簿中保留登簿中保留登记记。 转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：应应收收账账款款报经报经批准予以核批准予以核销时销时借：其他借：其他应应付款等付款等 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢已核已核销销的的应应收收账账款在以后又收回的款在以后又收回的借：借：银银行存款行存款 贷贷：应缴财应缴财政款政款应收账款应收账款n n预预付付账账款是指因款是指因购买购买商品或商品或劳务劳务、在收到商品和、在收到商品和劳劳务务之前按照合同之前按照合同约约定定预预付付给给供供应单应单位（或个人）的位（或个人）的款款项项。n n行政行政单单位依据合同位依据合同规规定支付的定支付的定金定金，也通，也通过过本科目本科目核算。核算。n n行政行政单单位支付可以收回的位支付可以收回的订订金金，不通，不通过过本科目核算，本科目核算，应应当通当通过过“ “其他其他应应收款收款” ”科目核算。科目核算。n n关注点：采用关注点：采用“ “双分双分录录” ”核算核算预付账款预付账款1. 发生预付账款时借：预付账款 贷：资产基金预付款项同时借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款预付账款预付账款例：例：20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位向甲公司定制一批位向甲公司定制一批慰慰问问品，品，购买购买价价1010万元，万元，该该行政行政单单位用位用财财政授政授权权支支付方式付方式预预付了付了50005000定金，双方定金，双方约约定甲公司定甲公司应应于于20142014年年4 4月月1 1日前日前发货发货。借：借：预预付付账账款款甲公司甲公司 50005000 贷贷：资产资产基金基金预预付付账账款款 50005000借：借：经费经费支出支出 50005000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 50005000预付账款预付账款收到所收到所购购物物资资或服或服务时务时，按照相，按照相应预应预付付账账款金款金额额借：借：资产资产基金基金预预付款付款项项贷贷：预预付付账账款款发发生生补补付款付款项项的，按照的，按照实际补实际补付的款付的款项项借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度度/ /银银行存款行存款收到物收到物资资的，同的，同时时按照收到所按照收到所购购物物资资的成本的成本借：存借：存货货/ /固定固定资产资产/ /无形无形资产资产 贷贷：资产资产基金基金存存货货/ /固定固定资产资产/ /无形无形资产资产预付账款预付账款20142014年年4 4月月1 1日，某行政日，某行政单单位收到向甲公司定制的慰位收到向甲公司定制的慰问问品，品，验验收合格后，将剩余的收合格后，将剩余的9.59.5万元万元货货款通款通过财过财政政授授权权支付方式付支付方式付给给甲公司。甲公司。借：借：资产资产基金基金预预付付账账款款 50005000 贷贷：预预付付账账款款甲公司甲公司 50005000借：借：经费经费支出支出 9500095000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 9500095000借：存借：存货货慰慰问问品品 100000100000 贷贷：资产资产基金基金存存货货 100000100000预付账款预付账款2. 2. 预预付付账账款的退回款的退回发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转/结余等预付账款预付账款例：例：20142014年年4 4月月1 1日，某行政日，某行政单单位未收到向甲公司定位未收到向甲公司定制的慰制的慰问问品，甲公司愿退回定金，并付品，甲公司愿退回定金，并付50005000元元赔偿赔偿金。定金和金。定金和赔偿赔偿金金该单该单位已收到。位已收到。借：借：资产资产基金基金预预付付账账款款 50005000 贷贷：预预付付账账款款甲公司甲公司 50005000借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 50005000 贷贷：经费经费支出支出 50005000借：借：银银行存款行存款 50005000 贷贷：应缴财应缴财政款政款 50005000预付账款预付账款 3. 3.逾期逾期3 3年或以上、有确年或以上、有确凿证凿证据表明确据表明确实实无法无法收回的收回的预预付付账账款，按款，按规规定定报经报经批准后予以批准后予以核核销销。核。核销销的的预预付付账账款款应应在在备查备查簿中保留簿中保留登登记记。 转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：预预付付账账款款报经报经批准予以核批准予以核销时销时 借：借：资产资产基金基金预预付款付款项项 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢已核已核销销的的预预付付账账款在以后又收回的款在以后又收回的 借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度/ /银银行存款行存款 贷贷：其它：其它资资金金结转结结转结余余预付账款预付账款例：2017年4月1日，某行政单位仍未收到三年前向甲公司定制的器材，也未收到甲公司退回的定金5000元，甲公司已经破产清算。该行政单位业务部门按照规定报经批准予以注销。借：待处理财产损益 5000 贷：预付账款甲公司 5000借：资产基金预付账款 5000 贷：待处理财产损益 5000预付账款预付账款其他应收款其他应收款n n主要核算行政主要核算行政单单位除位除应应收收账账款、款、预预付付账账款以外款以外的其他各的其他各项应项应收及收及暂暂付款付款项项，如，如职职工工预预借的差借的差旅旅费费、拨拨付付给给内部有关部内部有关部门门的的备备用金、用金、应应向向职职工收取的各种工收取的各种垫垫付款付款项项等。等。n n有关有关账务处账务处理理: :其他其他应应收款的收款的发发生、收回或生、收回或转销转销实实行行备备用金制度用金制度核核销销无法收回的其他无法收回的其他应应收款收款1. 1.发发生其他生其他应应收及收及暂暂付款付款项时项时 借：其他借：其他应应收款收款 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度/ /银银行存款行存款 2. 2.收回或收回或转销转销上述款上述款项时项时 借：借：银银行存款行存款/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度度/ /经费经费支出支出 贷贷：其他：其他应应收款收款 其他应收款其他应收款例：例：20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位位业务业务部部门门小王小王预预借借50005000元差旅元差旅费费，款，款项项以以现现金支付。金支付。借：其它借：其它应应收款收款差旅差旅费费小王小王 50005000 贷贷：库库存存现现金金 50005000例：例：20142014年年3 3月月5 5日，小日，小报销报销40004000元差旅元差旅费费，同，同时归时归还还10001000元元预预借款。借款。借：借：经费经费支出支出 40004000 库库存存现现金金 10001000 贷贷：其它：其它应应收款收款差旅差旅费费小王小王 50005000其他应收款其他应收款3. 3.行政行政单单位内部位内部实实行行备备用金制度的，用金制度的，财务财务部部门门核定核定并并领领用用备备用金用金时时 借：其他借：其他应应收款收款 贷贷：库库存存现现金金 根据根据报销报销数用数用现现金金补补足足备备用金用金时时 借：借：经费经费支出支出 贷贷：库库存存现现金金 其他应收款其他应收款例：例：20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位乙位乙业务业务部部门门因因业务业务需要需需要需拨拨付付10001000元元备备用金，款用金，款项项以以现现金方式支付。金方式支付。借：其它借：其它应应收款收款备备用金用金乙乙业务业务部部门门 10001000 贷贷：库库存存现现金：金： 10001000例：例：20142014年年3 3月月5 5日，乙日，乙业务业务部部门报销业务产门报销业务产生的生的费费用用12001200元，超元，超过备过备用金的款用金的款项项以以现现金方式支付。金方式支付。借：借：经费经费支出支出 12001200 贷贷：库库存存现现金金 12001200其他应收款其他应收款4. 4. 逾期逾期3 3年或以上、有确年或以上、有确凿证凿证据表明确据表明确实实无法收回的无法收回的其他其他应应收款，按收款，按规规定定报经报经批准后予以核批准后予以核销销。核。核销销的其他的其他应应收款收款应应在在备查备查簿中保留登簿中保留登记记。 转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：其他：其他应应收款收款报经报经批准予以核批准予以核销时销时借：借：经费经费支出支出 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢已核已核销销的其他的其他应应收款在以后又收回的收款在以后又收回的借：借：银银行存款行存款 贷贷：经费经费支出（核支出（核销销当年收回）当年收回） 财财政政拨拨款款结转结转/ /结结余等（核余等（核销销年度以后收回）年度以后收回）其他应收款其他应收款20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位使用其它位使用其它资资金通金通过银过银行行转账转账向甲企向甲企业业支付支付2 2万元，作万元，作为订购设备为订购设备的的订订金。金。借：其它借：其它应应收款收款甲企甲企业业 2000020000 贷贷：银银行存款行存款 20000200003 3月月5 5日，日，设备设备因故不能因故不能购买购买，收到甲企，收到甲企业业退后的退后的订订金金1 1万元，尚有万元，尚有1 1万元未退回。万元未退回。借：借：银银行存款行存款 1000010000 贷贷：其它：其它应应收款收款甲企甲企业业 1000010000其他应收款其他应收款20172017年年3 3月月1 1日，仍未收到甲企日，仍未收到甲企业应业应当退回的当退回的订订金金1 1万元，且甲万元，且甲企企业业已已经经破破产产清算，清算，财务财务部部门报经门报经批准后予以注批准后予以注销销。借：待借：待处处理理财产损财产损益益 1000010000 贷贷：其它：其它应应收款收款甲企甲企业业 1000010000借：借：经费经费支出支出 1000010000 贷贷：待：待处处理理财产损财产损益益 100001000020182018年年3 3月月1 1日，收到甲破日，收到甲破产产企企业业管理人付管理人付给给的退后的退后订订金金1 1万元，万元，款款项项已到已到该该行政行政单单位位银银行行账户账户。借：借：银银行存款行存款 1000010000 贷贷：其它：其它资资金金结转结结转结余余 1000010000其他应收款其他应收款第四节第四节 存货存货存货存货本科目核算行政本科目核算行政单单位在开展位在开展业务业务活活动动及其他活及其他活动动中中为为耗用而耗用而储储存的各种物存的各种物资资，包括材料、燃，包括材料、燃料、包装物和低料、包装物和低值值易耗品及未达到固定易耗品及未达到固定资产标资产标准的家具、用具、装具等的准的家具、用具、装具等的实际实际成本。成本。存存货应货应当在其到达存放地点并当在其到达存放地点并验验收收时时确确认认。本科目本科目应应当按照存当按照存货货的种的种类类、规规格和保管地点格和保管地点等等进进行明行明细细核算。核算。采用采用“ “双分双分录录” ”核算方法核算方法存货存货n n需要注意的几点：需要注意的几点：接受委托人指定受接受委托人指定受赠赠人的人的转赠转赠物物资资不通不通过过本科目核算。本科目核算。随随买买随用的零星随用的零星办办公用品等，可以在公用品等，可以在购进购进时时直接列作支出，不通直接列作支出，不通过过本科目核算。本科目核算。有委托加工存有委托加工存货业务货业务的，的，应设应设置置“ “委托加委托加工存工存货货成本成本” ”明明细细科目。科目。出租、出借的存出租、出借的存货货，应应当当设设置置备查备查簿登簿登记记。n n有关有关账务处账务处理：理：购购入的存入的存货货，其成本包括，其成本包括购买购买价款、相关价款、相关税税费费、运、运输费输费、装卸、装卸费费、保、保险费险费以及其他以及其他使得存使得存货货达到目前达到目前场场所和状所和状态态所所发发生的支生的支出。出。 例：某日，某行政例：某日，某行政单单位位购购入材料入材料100000100000元，元，当日收到当日收到货货物并物并验验收合格入收合格入库库，价款采用，价款采用财财政授政授权权支付方式支付。支付方式支付。2 2个月后，个月后，该单该单位位领领用用这这批材料中的一批材料中的一半半半半。 存货存货收到材料并收到材料并验验收入收入库库 借：存借：存货货100000100000 贷贷：资产资产基金基金存存货货100000100000 借：借：经费经费支出支出 100000100000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 100000100000 2 2个月后，个月后，领领用材料用材料50,00050,000元。元。 借：借：资产资产基金基金存存货货 50000 50000 贷贷：存：存货货 5000050000购购入存入存货货尚未付款的，尚未付款的，应应当按照当按照应应付未付的金付未付的金额额 借：待借：待偿债净资产偿债净资产 贷贷：应应付付账账款款存货存货购买存货购买存货资产基金资产基金 存货存货 存货存货经费经费支出支出 零余额账户用款额度零余额账户用款额度领用存货领用存货资产基金资产基金 存货存货 存货存货置置换换换换入的存入的存货货，其成本按照，其成本按照换换出出资产资产的的评评估价估价值值加加上支付的上支付的补补价或减去收到的价或减去收到的补补价、加上价、加上为换为换入存入存货货支支付的其他付的其他费费用（运用（运输费输费等）确定。等）确定。 按确定的成本按确定的成本 借：存借：存货货 贷贷：资产资产基金基金存存货货 按按实际实际支付的支付的补补价、运价、运输费输费等金等金额额 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等存货存货n n20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位拿出价位拿出价值值5.55.5万元的万元的办办公用品公用品A A（经评经评估确定估确定评评估价估价值为值为9.59.5万元），与万元），与甲甲单单位的一批位的一批办办公用品公用品B B进进行置行置换换，并通，并通过单过单位零位零余余额账户额账户向甲向甲单单位支付位支付补补价价0.50.5万元。置万元。置换换的的办办公公用品用品A A已已经经出出库库，置，置换换的的办办公用品公用品B B到到货验货验收入收入库库。存货存货借：待处理财产损益待处理财产价值 55000 贷：存货办公用品A 55000 借：资产基金存货 55000 贷：待处理财产损益待处理财产价值 55000借：经费支出 5000 贷：零余额账户用款额度 5000 借：存货办公用品B 100000 贷：资产基金 存货 100000存货存货存货存货接受捐接受捐赠赠、无、无偿调偿调入的存入的存货验货验收入收入库库，按照确，按照确定的成本（定的成本（成本按以下成本按以下顺顺序确定序确定）借：存借：存货货 贷贷：资产资产基金基金存存货货 按按实际实际支付的相关税支付的相关税费费、运、运输费输费等金等金额额 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位接受从其它位接受从其它单单位无位无偿调偿调给给本本单单位的位的C C物物资资（非固定（非固定资产资产）价）价值值1010万元，并万元，并验验收入收入库库，通，通过单过单位零余位零余额账户额账户支付相关税支付相关税费费、运、运输输费费等共等共0.50.5万元。万元。借：经费支出 5000 贷：零余额账户用款额度 50000 借：存货C物资 105000 贷：资产基金 存货 105000存货存货委托加工的存委托加工的存货货，其成本按照未加工存，其成本按照未加工存货货的成本加的成本加上加工上加工费费用和往返运用和往返运输费输费等确定。等确定。 1. 1.委托加工的存委托加工的存货货出出库库 借：存借：存货货委托加工存委托加工存货货成本成本 贷贷：存：存货货相关明相关明细细科目科目 2. 2.支付加工支付加工费费用和相关运用和相关运输费输费等等 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度度 借：存借：存货货委托加工存委托加工存货货成本成本 贷贷：资产资产基金基金存存货货 3. 3.委托加工完成的存委托加工完成的存货验货验收入收入库库 借：存借：存货货相关明相关明细细科目科目 贷贷：存：存货货委托加工存委托加工存货货成本成本存货存货n n20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位以成本位以成本7.57.5万元的一批万元的一批A A材料委托加工制作成用具，材料出材料委托加工制作成用具，材料出库库运往加工运往加工单单位；位； 20142014年年3 3月月1515日，日，该该行政行政单单位通位通过单过单位零余位零余额额账户账户支付相关加工支付相关加工费费用、运用、运输费输费等金等金额额共共2.52.5万元，万元，并将加工完成的用具并将加工完成的用具验验收入收入库库（不作（不作为为固定固定资产资产核算）。核算）。存货存货n3月1日委托加工出库时：n借：存货委托加工存货成本 75000n 贷：存货A材料 75000 n3月15日加工完成入库时：n借：经费支出 25000n 贷：零余额账户用款额度 25000n借：存货委托加工存货成本 25000n 贷：资产基金 存货 25000n借：存货用具 100000n 贷：存货委托加工存货成本 100000存货存货存货存货存存货发货发出出时时，应应当根据当根据实际实际情况采用先情况采用先进进先先出法、加出法、加权权平均法或者个平均法或者个别计别计价法确定价法确定发发出出库库存材料的存材料的实际实际成本。成本。计计价方法一价方法一经经确定，确定，不得随意不得随意变变更。更。 领领用存用存货货，按照，按照领领用存用存货货的的实际实际成本成本 借：借：资产资产基金基金存存货货 贷贷：存：存货货对对外捐外捐赠赠、无、无偿调偿调出存出存货货 借：借：资产资产基金基金存存货货 贷贷：存：存货货发发生由行政生由行政单单位承担的运位承担的运输费输费等支出等支出 借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度等度等存货存货2014年4月1日，某行政单位经批准对外捐赠50万元材料，对外捐赠材料发生运输费0.5万元，通过该行政单位零余额账户支付。借：借：资产资产基金基金存存货货 500000500000 贷贷：存：存货货材料材料 500000500000借：借：经费经费支出支出 50005000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 50005000存货存货存货存货经经批准批准对对外出售、置外出售、置换换换换出存出存货时货时，应应当当转转入待入待处处理理财产损财产损溢，按照溢，按照对对外出售、置外出售、置换换换换出存出存货货的的实际实际成本成本 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：存：存货货存存货报废货报废、毁损时毁损时，应应当当转转入待入待处处理理财产损财产损溢，按照相关存溢，按照相关存货货的的账账面余面余额额 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：存：存货货20142014年年5 5月月1 1日，某行政日，某行政单单位位经经批准批准对对外出售外出售账账面价面价值值1010万元的万元的办办公用品，公用品，获获得价款得价款1010万元。万元。并并使用使用银银行行转账转账支支票支付出售票支付出售办办公用品的运公用品的运费费10001000元。元。借：待处理财产损益待处理财产价值 100000 贷：存货办公用品 100000 借：资产基金存货 100000 贷：待处理财产损益待处理财产价值 100000借：待处理财产损益处理净收入 1000 贷：银行存款 1000借：银行存款 100000 贷：待处理财产损益处理净收入 100000借：待处理财产损益处理净收入 99000 贷：应缴财政款 99000存货存货存货存货盘盘盈的存盈的存货货，按照确定的入，按照确定的入账账价价值值 借：存借：存货货 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢盘亏盘亏的存的存货货，按照，按照盘亏盘亏存存货货的的账账面余面余额额 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：存：存货货n n2014年5月31日，某行政单位经盘点盘盈2万元材料，盘亏1万元办公用品。n n盘盘点完成点完成时时：n n借：存借：存货货材料材料 2000020000n n 贷贷：待：待处处理理财产损财产损益益 2000020000n n借：待借：待处处理理财产损财产损益益 1000010000n n 贷贷：存：存货货办办公用品公用品 10000 10000 n批准存货盘点结果时：n n借：待借：待处处理理财产损财产损益益 1000010000n n 贷贷：资产资产基金基金存存货货 1000010000存货存货第五节第五节 固定资产固定资产n n固定固定资产资产是指使用期限超是指使用期限超过过1 1年（不含年（不含1 1年）、年）、单单位价位价值值在在规规定定标标准以上，并在使用准以上，并在使用过过程中基本保持原有物程中基本保持原有物质质形形态态的的资产资产。单单位价位价值虽值虽未达到未达到规规定定标标准，但是耐用准，但是耐用时间时间超超过过1 1年（不含年（不含1 1年）的大批同年）的大批同类类物物资资，应应当作当作为为固定固定资产资产核算。核算。n n固定固定资产资产的的标标准一般准一般为单为单位价位价值值10001000元以上（其中元以上（其中专专用用设设备单备单位价位价值值15001500元以上）。元以上）。n n固定固定资产资产一般分一般分为为六六类类：房屋及构筑物；通用：房屋及构筑物；通用设备设备；专专用用设备设备；文物和；文物和陈陈列品；列品；图书图书、档案；家具、用具、装具及、档案；家具、用具、装具及动动植物。植物。固定资产固定资产n n注意事注意事项项固定固定资产资产的各的各组组成部分具有不同的使用寿命、适成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，用不同折旧率的，应应当分当分别别将各将各组组成部分确成部分确认为认为单项单项固定固定资产资产；购购入需要安装的固定入需要安装的固定资产资产，应应当先通当先通过过“ “在建工在建工程程” ”科目核算，安装完科目核算，安装完毕时毕时再再转转入固定入固定资产资产；行政行政单单位的位的软软件，如果其构成相关硬件不可缺少件，如果其构成相关硬件不可缺少的的组组成部分，成部分，应应当将当将该软该软件的价件的价值值包括在所属的包括在所属的硬件价硬件价值值中，一并作中，一并作为为固定固定资产资产核算；如果其不核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的构成相关硬件不可缺少的组组成部分，成部分，应应当将当将该软该软件作件作为为无形无形资产资产核算；核算；固定资产固定资产行政行政单单位位购购建房屋及构筑物不能建房屋及构筑物不能够够分清支付价款分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用中的房屋及构筑物与土地使用权权部分的，部分的，应应当全当全部作部作为为固定固定资产资产核算；核算；能能够够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权权部分的，部分的，应应当将其中的房屋及构筑物部分作当将其中的房屋及构筑物部分作为为固定固定资产资产核算，将其中的土地使用核算，将其中的土地使用权权部分作部分作为为无无形形资产资产核算；核算；境外行政境外行政单单位位购买购买具有所有具有所有权权的土地（如大使的土地（如大使馆馆购买购买的土地），作的土地），作为为固定固定资产资产核算；核算；行政行政单单位借入、以位借入、以经营经营租租赁赁方式租入的固定方式租入的固定资产资产，设设置置备查备查簿登簿登记记。固定资产固定资产n n固定固定资产资产的确的确认认（一）（一）购购入、入、换换入、无入、无偿调偿调入、接受捐入、接受捐赠赠不需安装的不需安装的固定固定资产资产，在固定，在固定资产验资产验收合格收合格时时确确认认。（二）（二）购购入、入、换换入、无入、无偿调偿调入、接受捐入、接受捐赠赠需要安装的需要安装的固定固定资产资产，在固定，在固定资产资产安装完成交付使用安装完成交付使用时时确确认认。（三）自行建造、改建、（三）自行建造、改建、扩扩建的固定建的固定资产资产，在建造完，在建造完成交付使用成交付使用时时确确认认。固定资产固定资产n n固定固定资产资产的的账务处账务处理理购购入的固定入的固定资产资产，其成本包括，其成本包括实际实际支付的支付的购买购买价款、相关税价款、相关税费费、使固定、使固定资产资产交付使用前所交付使用前所发发生的可生的可归归属于属于该项资产该项资产的运的运输费输费、装卸、装卸费费、安装、安装费费和和专业专业人人员员服服务费务费等。等。购购入不需安装的固定入不需安装的固定资产资产 借：固定借：固定资产资产 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产 同同时时，按照，按照实际实际支付的金支付的金额额 借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度等度等 购购入需要安装的固定入需要安装的固定资产资产，先通，先通过过“ “在建工程在建工程” ”科目核算。科目核算。固定资产固定资产例：例：20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位使用位使用财财政政资资金金购购入一入一项项不需安装的新不需安装的新设备设备，买买价价为为1.11.1万元，运万元，运杂杂费费10001000元，有关款元，有关款项项均已通均已通过单过单位零余位零余额账户额账户完完成支付。成支付。该项该项固定固定资产验资产验收完收完毕毕交付使用。交付使用。借：借：经费经费支出支出 1200012000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 1200012000借：固定借：固定资产资产通用通用设备设备 1200012000 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产 1200012000固定资产固定资产固定资产固定资产购购入入固固定定资资产产分分期期付付款款或或扣扣留留质质量量保保证证金金的的，在在取得固定取得固定资产时资产时，按照确定的固定，按照确定的固定资产资产成本成本 借：固定借：固定资产资产 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产 同同时时，按照已，按照已实际实际支付的价款支付的价款 借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度等度等 按照按照应应付未付的款付未付的款项项和扣留的和扣留的质质量保量保证证金等金金等金额额 借：待借：待偿债净资产偿债净资产 贷贷：应应付付账账款款/ /长长期期应应付款付款20142014年年4 4月月1 1日，某行政日，某行政单单位使用位使用财财政政资资金金购购入一入一项项不需不需安装的新安装的新设备设备，买买价价为为1010万元，运万元，运杂费杂费10001000元，采用分元，采用分期付款方式，先通期付款方式，先通过单过单位零余位零余额账户额账户支付支付50%50%的的买买价和价和全部运全部运杂费杂费，其余，其余50%50%的的买买价价3 3个月后付清。个月后付清。该项该项固定固定资资产验产验收完收完毕毕交付使用交付使用借：借：经费经费支出支出 5100051000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 5100051000借：固定借：固定资产资产 101000101000 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产 101000101000借：待借：待偿债净资产偿债净资产 5000050000 贷贷：应应付付账账款款 5000050000固定资产固定资产固定资产固定资产自行建造的固定自行建造的固定资产资产，其成本包括建造，其成本包括建造该项资产该项资产至至交付使用前所交付使用前所发发生的全部必要支出。生的全部必要支出。 工程完工交付使用工程完工交付使用时时 借：固定借：固定资产资产 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产 借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 贷贷 ：在建工程：在建工程 已交付使用但尚未已交付使用但尚未办办理竣工决算手理竣工决算手续续的固定的固定资产资产，按照估按照估计计价价值值入入账账，待确定，待确定实际实际成本后再成本后再进进行行调调整。整。（针对实际针对实际中的中的问题问题：资产资产及及时时入入账账，保，保证资产证资产的的安全完整）安全完整）例：某行政例：某行政单单位使用非位使用非财财政政拨拨款建造款建造职职工食堂，工食堂，20142014年年1 1月月1010日开始日开始动动工，工，20142014年年8 8月月2020日食堂工程完工投入使日食堂工程完工投入使用。建造用。建造费费用共用共计计5252万元，均采取万元，均采取单单位位银银行行转账转账方式分方式分三次（第一次三次（第一次1010万元，第二次万元，第二次1010万元，完工万元，完工时时3232万元）万元）支付支付给给施工施工单单位。位。食堂开工后第一次支付工程款食堂开工后第一次支付工程款时时：借：借：经费经费支出支出 100000100000 贷贷：银银行存款行存款 100000100000借：在建工程借：在建工程 食堂工程食堂工程 100000100000 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程 100000100000固定资产固定资产第二次支付工程款第二次支付工程款时时：第三次支付工程款第三次支付工程款时时：借：借：经费经费支出支出 320000320000 贷贷：银银行存款行存款 320000320000借：在建工程借：在建工程 食堂工程食堂工程 320000320000 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程 320000320000工程完工投入使用工程完工投入使用时时：借：固定借：固定资产资产食堂食堂 520000520000 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产 520000520000借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 520000520000 贷贷：在建工程：在建工程 食堂工程食堂工程 520000520000固定资产固定资产自行繁育的自行繁育的动动植物，其成本包括在达到可植物，其成本包括在达到可使用状使用状态态前所前所发发生的全部必要支出。生的全部必要支出。（1 1）购购入需要繁育的入需要繁育的动动植物植物借：固定借：固定资产资产（未成熟（未成熟动动植物）植物） 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度等度等（2 2）发发生繁育生繁育费费用用借：固定借：固定资产资产（未成熟（未成熟动动植物）植物） 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度等度等（3 3）动动植物达到可使用状植物达到可使用状态时态时借：固定借：固定资产资产（成熟（成熟动动植物）植物） 贷贷：固定：固定资产资产（未成熟（未成熟动动植物）植物）固定资产固定资产固定资产固定资产在原有固定在原有固定资产资产基基础础上上进进行改建、行改建、扩扩建、修建、修缮缮的固的固定定资产资产，其成本按照原固定，其成本按照原固定资产资产的的账账面价面价值值加上改加上改建、建、扩扩建、修建、修缮发缮发生的支出，再扣除固定生的支出，再扣除固定资产资产拆除拆除部分部分账账面价面价值值后的金后的金额额确定。确定。置置换换取得的固定取得的固定资产资产，其成本按照，其成本按照换换出出资产资产的的评评估估价价值值加上支付的加上支付的补补价或减去收到的价或减去收到的补补价、加上价、加上为换为换入固定入固定资产资产支付的其他支付的其他费费用（运用（运输费输费等）确定。等）确定。接受捐接受捐赠赠、无、无偿调偿调入的固定入的固定资产资产，其成本按照以下，其成本按照以下顺顺序确定（序确定（1 1）有关凭据注明的金）有关凭据注明的金额额加上相关税加上相关税费费、运运输费输费等；（等；（2 2）按照）按照评评估价估价值值加上相关税加上相关税费费、运、运输输费费等；（等；（3 3）同）同类类或或类类似固定似固定资产资产的市的市场场价格加上相价格加上相关税关税费费、运、运输费输费等；（等；（4 4）名）名义义金金额额。固定资产固定资产出售、置出售、置换换换换出固定出固定资产资产（1 1）经经批准出售、批准出售、换换出固定出固定资产转资产转入待入待处处理理财财产损产损溢溢时时 借：待借：待处处理理财产损财产损溢（溢（账账面价面价值值） 累累计计折旧（已折旧（已计计提折旧）提折旧） 贷贷：固定：固定资产资产（账账面余面余额额） （2 2）实现实现固定固定资产资产出售、出售、换换出出时时 借：借：资产资产基金基金固定固定资产资产（账账面价面价值值） 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢（溢（账账面价面价值值）账面价值=账面余额资产折旧或摊销固定资产固定资产（3 3）出售、出售、换换出固定出固定资产资产所取得的收入所取得的收入 借：借：银银行存款行存款 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢（溢（处处理理净净收入）收入） 发发生的相关税生的相关税费费 借：待借：待处处理理财产损财产损溢（溢（处处理理净净收入）收入） 贷贷：银银行存款行存款/ /应缴应缴税税费费 出售收入扣除相关税出售收入扣除相关税费费后的后的净净收入收入 借：待借：待处处理理财产损财产损溢（溢（处处理理净净收入）收入） 贷贷：应缴财应缴财政款政款固定资产固定资产无无偿调偿调出、出、对对外捐外捐赠赠固定固定资产资产借：借：资产资产基金基金固定固定资产资产（按照（按照账账面价面价值值） 累累计计折旧（按照已折旧（按照已计计提折旧）提折旧） 贷贷：固定：固定资产资产（按照（按照账账面余面余额额） 无无偿调偿调出、出、对对外捐外捐赠赠固定固定资产发资产发生由行政生由行政单单位承担位承担的拆除的拆除费费用、运用、运输费输费支出等支出等 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等报废报废、毁损毁损固定固定资产资产 借：待借：待处处理理财产损财产损溢（溢（账账面价面价值值） 累累计计折旧（折旧（计计提折旧）提折旧） 贷贷：固定：固定资产资产（账账面余面余额额）盘亏盘亏固定固定资产资产 借：待借：待处处理理财产损财产损溢（溢（账账面价面价值值） 累累计计折旧（折旧（计计提折旧）提折旧） 贷贷：固定：固定资产资产（账账面余面余额额）固定资产固定资产固定资产固定资产盘盘盈的固定盈的固定资产资产，按照取得同，按照取得同类类或或类类似固定似固定资产资产的的实际实际成本确定入成本确定入账账价价值值；没有同；没有同类类或或类类似固定似固定资产资产的的实际实际成本的，按照同成本的，按照同类类或或类类似固定似固定资产资产的市的市场场价格确定入价格确定入账账价价值值；同；同类类或或类类似固定似固定资产资产的的实际实际成本或市成本或市场场价格无法价格无法可靠取得，按照名可靠取得，按照名义义金金额额入入账账。 借：固定借：固定资产资产 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢累计折旧累计折旧n n“累计折旧”科目核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。n n计计提固定提固定资产资产折旧的方法：折旧的方法：行政行政单单位一般位一般应应当采用年限平均法或工作量法当采用年限平均法或工作量法计计提固定提固定资产资产折旧；折旧；计计提固定提固定资产资产折旧不考折旧不考虑预计净虑预计净残残值值。年折旧率年折旧率=1=1 折旧年限折旧年限月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212月折旧月折旧额额= =固定固定资产资产原价原价 月折旧率月折旧率 n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政行政单单位一般按月位一般按月计计提固定提固定资产资产折旧。当月增加的固定折旧。当月增加的固定资产资产，当月不提折旧，从下月起，当月不提折旧，从下月起计计提折旧；当月减少的提折旧；当月减少的固定固定资产资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定固定资产资产提足折旧后，无提足折旧后，无论论能否能否继续继续使用，均不再提取使用，均不再提取折旧；提前折旧；提前报废报废的固定的固定资产资产，也不再，也不再补补提折旧。已提足提折旧。已提足折旧的固定折旧的固定资产资产，可以，可以继续继续使用的，使用的，应应当当继续继续使用，使用，规规范管理。范管理。固定固定资产资产因改建、因改建、扩扩建或修建或修缮缮等原因而提高使用效能或等原因而提高使用效能或延延长长使用年限的，使用年限的，应应当按照重新确定的固定当按照重新确定的固定资产资产成本以成本以及重新确定的折旧年限，重新及重新确定的折旧年限，重新计计算折旧算折旧额额。 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧行政行政单单位位对对下列固定下列固定资产资产不不计计提折旧：提折旧：文物及文物及陈陈列品；列品；图书图书、档案；、档案；动动植物；植物；以名以名义义金金额额入入账账的固定的固定资产资产；境外行政境外行政单单位持有的能位持有的能够够与房屋及构筑物与房屋及构筑物区分、区分、拥拥有所有有所有权权的土地。的土地。累计折旧累计折旧n n有关有关账务处账务处理：理：按月按月计计提固定提固定资产资产折旧折旧时时 借：借：资产资产基金基金固定固定资产资产 贷贷：累：累计计折旧折旧固定固定资产处资产处置置时时借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 （报废报废、损毁损毁、出售、出售、盘亏盘亏） 累累计计折旧折旧 贷贷：固定：固定资产资产借：借：资产资产基金基金固定固定资产资产（无（无偿调偿调出、捐出、捐赠赠） 累累计计折旧折旧 贷贷：固定：固定资产资产某行政某行政单单位位拥拥有一有一栋办栋办公楼，公楼，账账面原面原值为值为12001200万元，万元，预计预计使用年限使用年限4040年。年。该该行政行政单单位位对该办对该办公楼采用年公楼采用年限平均法限平均法计计提折旧，提折旧，则该办则该办公楼的折旧率和折旧公楼的折旧率和折旧额额的的计计算如下：算如下：年折旧率年折旧率=1=1 4040 100100=2.5=2.5月折旧率月折旧率=2.5=2.51212=0.2083=0.2083月折旧月折旧额额=12000000=12000000 0.20830.2083=25000=25000（元）（元）每月每月计计提折旧提折旧时时：借：借：资产资产基金基金固定固定资产资产 25000 25000 贷贷：累：累计计折旧折旧 2500025000累计折旧累计折旧第六节第六节 在建工程在建工程在建工程在建工程本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位已位已经发经发生必要支出，但尚生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、未完工交付使用的各种建筑、设备设备安装工程和信息安装工程和信息系系统统建建设设工程的工程的实际实际成本。成本。本科目本科目应应当按照具体工程当按照具体工程项项目等目等进进行明行明细细核算；需核算；需要分要分摊计摊计入不同工程入不同工程项项目的目的间间接工程成本，接工程成本，应应当通当通过过本科目下本科目下设设置的置的“ “待待摊摊投投资资” ”明明细细科目核算。科目核算。在建工程在建工程n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政行政单单位的基本建位的基本建设设投投资应资应当按照国家有关当按照国家有关规规定定单单独建独建账账、单单独核算，同独核算，同时时按照本制度的按照本制度的规规定至定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政行政单单位位应应当在本科目下当在本科目下设设置置“ “基建工程基建工程” ”明明细细科目，核算由基建科目，核算由基建账账套并入的在建工程成本。套并入的在建工程成本。在建工程在建工程n n有关有关账务处账务处理：理：建筑工程建筑工程1. 1.将固定将固定资产转资产转入改建、入改建、扩扩建或修建或修缮缮等等时时借：在建工程借：在建工程 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程借：借：资产资产基金基金固定固定资产资产 累累计计折旧折旧 贷贷：固定：固定资产资产在建工程在建工程2. 2.将改建、将改建、扩扩建或修建或修缮缮的建筑部分拆除的建筑部分拆除时时，按照建筑拆除，按照建筑拆除部分的部分的账账面价面价值值 借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 贷贷：在建工程：在建工程3. 3.将改建、将改建、扩扩建或修建或修缮缮的建筑部分拆除的建筑部分拆除获获得残得残值值收入收入时时 借：借：银银行存款行存款 贷贷：经费经费支出支出 借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 贷贷：在建工程：在建工程在建工程在建工程4. 4. 根据工程根据工程进进度支付工程款度支付工程款时时 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等 借：在建工程借：在建工程 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程5. 5.根据工程价款根据工程价款结结算算单单与施工企与施工企业结业结算工程价款算工程价款时时，按照工，按照工程价款程价款结结算算账单账单上列明的金上列明的金额额（扣除已支付的金（扣除已支付的金额额） 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等 借：在建工程借：在建工程 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程6. 6.支付工程价款支付工程价款结结算算账单账单以外的款以外的款项时项时 借：在建工程借：在建工程 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等7. 7.工程工程项项目目结结束，分束，分摊间摊间接工程成本接工程成本时时，按照，按照应应当分当分摊摊到到该项该项目的目的间间接工程成本接工程成本 借：在建工程（借：在建工程（项项目）目） 贷贷：在建工程（待：在建工程（待摊摊投投资资）在建工程在建工程在建工程在建工程8. 8.建筑工程建筑工程项项目完工交付使用目完工交付使用时时，按照交付使用，按照交付使用工程的工程的实际实际成本成本借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 贷贷：在建工程：在建工程借：固定借：固定资产资产/ /无形无形资产资产 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产/ /无形无形资产资产在建工程在建工程9. 9.对对工程工程项项目完工交付使用目完工交付使用时时扣留扣留质质量保量保证证金的，按照扣留的金的，按照扣留的质质量保量保证证金金金金额额 借：待借：待偿债净资产偿债净资产 贷贷：长长期期应应付款付款10.10.为为工程工程项项目配套而建成的、目配套而建成的、产权产权不不归归属本属本单单位的位的专专用用设设施，施，将工程将工程产权产权移交其他移交其他单单位位时时 借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 贷贷：在建工程：在建工程 11.11.工程完工但不能形成工程完工但不能形成资产资产的的项项目，目，应应当按照当按照规规定定报经报经批准批准后予以核后予以核销销。转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：在建工程：在建工程在建工程在建工程设备设备安装安装1. 1.购购入需要安装的入需要安装的设备设备，按照，按照购购入的成本入的成本 借：在建工程借：在建工程 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程同同时时，按照，按照实际实际支付的金支付的金额额 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等2. 2.发发生安装生安装费费用用时时，按照，按照实际实际支付的金支付的金额额 借：在建工程借：在建工程 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等在建工程在建工程3. 3.设备设备安装完工交付使用安装完工交付使用时时，按照交付使用，按照交付使用设备设备的的实际实际成本成本借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 贷贷：在建工程：在建工程借：固定借：固定资产资产/ /无形无形资产资产 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产、无形、无形资产资产20142014年年4 4月月3030日，某行政日，某行政单单位位购购入的一套需要安装的安全保入的一套需要安装的安全保卫设卫设施，施，购买购买价格价格1818万元，安装万元，安装费费用用2 2万元，完工交付使用。万元，完工交付使用。借：在建工程借：在建工程安保安保设设施施 180000 180000 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程 180000 180000借：借：经费经费支出支出 180000 180000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 180000 180000借：在建工程借：在建工程 20000 20000 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程 20000 20000借：借：经费经费支出支出 20000 20000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 20000 20000借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 200000 200000 贷贷：在建工程：在建工程 200000 200000借：固定借：固定资产资产 200000 200000 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产 200000 200000在建工程在建工程在建工程在建工程信息系信息系统统建建设设1. 1.发发生各生各项项建建设设支出支出时时借：在建工程借：在建工程 贷贷：资产资产基金基金在建工程在建工程借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度2. 2.信息系信息系统统建建设设完成交付使用完成交付使用时时借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 贷贷：在建工程：在建工程借：固定借：固定资产资产/ /无形无形资产资产 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产/ /无形无形资产资产第七节第七节 无形资产无形资产无形资产无形资产n n基本概念：基本概念：本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位各位各项项无形无形资产资产的价的价值值。无形无形资产资产是指不具有是指不具有实实物形物形态态而能而能为为行政行政单单位提位提供某种供某种权权利的非利的非货币货币性性资产资产，包括，包括计计算机算机软软件、件、著作著作权权、土地使用、土地使用权权、专专利利权权、非、非专专利技利技术术等。等。行政行政单单位位购购入的不构成相关硬件不可缺少入的不构成相关硬件不可缺少组组成部成部分的分的软软件，件，应应当作当作为为无形无形资产资产核算。核算。n n需要注意的几点：需要注意的几点：采用采用“ “双分双分录录” ”核算核算无形无形资产资产要要计计提提摊销摊销 无形资产无形资产n n有关有关账务处账务处理：理： 外外购购的无形的无形资产资产，其成本包括，其成本包括实际实际支付的支付的购买购买价款、相关价款、相关税税费费以及可以及可归归属于属于该项资产该项资产达到达到预预定用途所定用途所发发生的其他支生的其他支出。出。 借：无形借：无形资产资产 贷贷：资产资产基金基金无形无形资产资产 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等无形资产无形资产委托委托软软件公司开件公司开发软发软件，件，视视同外同外购购无形无形资产资产。1. 1.软软件开件开发发完成交付使用前按照合同完成交付使用前按照合同约约定定预预付开付开发费发费用用时时 借：借：预预付付账账款款 贷贷：资产资产基金基金预预付款付款项项 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度度无形资产无形资产 2. 2.软软件开件开发发完成交付使用完成交付使用时时 按照开按照开发费发费用用总额总额 借：无形借：无形资产资产 贷贷：资产资产基金基金无形无形资产资产 按照按照实际实际支付的金支付的金额额 借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等 按照冲按照冲销销的的预预付开付开发费发费用用 借：借：资产资产基金基金预预付款付款项项 贷贷 ：预预付付账账款款20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位委托甲位委托甲软软件公司开件公司开发发一套管一套管理理软软件，件，约约定定预预付开付开发费发费用用1010万元，款万元，款项项通通过单过单位零余位零余额账户额账户支付支付借：借：预预付付账账款款 100000 100000 贷贷：资产资产基金基金预预付付账账款款100000100000借：借：经费经费支出支出 100000 100000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 100000 100000无形资产无形资产20142014年年4 4月月1 1日，日，软软件开件开发发完成交付使用，完成交付使用，该该行政行政单单位支位支付剩余开付剩余开发费发费用用9090万元，款万元，款项项采用采用财财政直接支付方式支政直接支付方式支付。付。借：借：经费经费支出支出 900000 900000 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入 900000 900000借：无形借：无形资产资产计计算机算机软软件件10000001000000 贷贷：资产资产基金基金无形无形资产资产 1000000 1000000借：借：资产资产基金基金预预付付账账款款 100000 100000 贷贷：预预付付账账款款 100000 100000无形资产无形资产无形资产无形资产自行开自行开发发并按法律程序申并按法律程序申请请取得的取得的专专利利权权等无形等无形资产资产，按照依法取得按照依法取得时发时发生的注册生的注册费费、聘、聘请请律律师费师费等等费费用确用确定成本。定成本。 依法取得前所依法取得前所发发生的研究开生的研究开发发支出，支出，应应当于当于发发生生时时直接直接计计入当期支出，但不入当期支出，但不计计入无形入无形资产资产成本。成本。置置换换取得的无形取得的无形资产资产，其成本按照，其成本按照换换出出资产资产的的评评估价估价值值加上支出的加上支出的补补价或减去收到的价或减去收到的补补价，加上价，加上为换为换入无入无形形资产资产支付的其他支付的其他费费用（登用（登记费记费等）确定。等）确定。接受捐接受捐赠赠、无、无偿调偿调入的无形入的无形资产资产，其成本按，其成本按照以下照以下顺顺序确定：序确定：有关凭据有关凭据注明的金注明的金额额加上相关税加上相关税费费确定；确定；依法依法经过资产评经过资产评估的，按照估的，按照评评估价估价值值加上相关税加上相关税费费确定；确定；比照同比照同类类或或类类似似资产资产的的市市场场价格价格加上相关税加上相关税费费确确定；定；按照名按照名义义金金额额入入账账。 无形资产无形资产无形资产无形资产按月按月计计提无形提无形资产摊销时资产摊销时，按照，按照应计应计提的金提的金额额 借：借：资产资产基金基金无形无形资产资产 贷贷：累：累计摊销计摊销与无形与无形资产资产有关的后有关的后续续支出，支出，应应分分别别以下情况以下情况处处理：理：为为增加无形增加无形资产资产使用效能而使用效能而发发生的后生的后续续支出，如支出，如对对软软件件进进行升行升级级改造或改造或扩扩展其功能等所展其功能等所发发生的支出，生的支出，应应当当计计入无形入无形资产资产的成本。的成本。为维护为维护无形无形资产资产的正常使用而的正常使用而发发生的后生的后续续支出，如支出，如对软对软件的漏洞修件的漏洞修补补、技、技术维护术维护等等发发生的支出，生的支出，应应当当计计入当期支出但不入当期支出但不计计入无形入无形资产资产的成本。的成本。无形资产无形资产出售、置出售、置换换换换出无形出无形资产资产1. 1.出售、置出售、置换换换换出无形出无形资产转资产转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 累累计摊销计摊销 贷贷：无形：无形资产资产 2. 2.实现实现无形无形资产资产出售、出售、换换出出时时 借：借：资产资产基金基金无形无形资产资产 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢 无形资产无形资产无无偿调偿调出、出、对对外捐外捐赠赠无形无形资产资产借：借：资产资产基金基金无形无形资产资产 累累计摊销计摊销 贷贷：无形：无形资产资产发发生由行政生由行政单单位承担的相关位承担的相关费费用支出等，按照用支出等，按照实际实际支付的金支付的金额额借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等无形资产无形资产无形无形资产预资产预期不能期不能为为行政行政单单位位带带来服来服务务潜力或潜力或经济经济利益的，利益的，应应当按当按规规定定报经报经批准后将批准后将该该无形无形资产资产的的账账面价面价值值予以核予以核销销。1. 1.转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 累累计摊销计摊销 贷贷：无形：无形资产资产2. 2.报经报经批准予以核批准予以核销时销时，按照待核，按照待核销销无形无形资产资产的的账账面价面价值值 借：借：资产资产基金基金无形无形资产资产 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢累计摊销累计摊销n n基本概念：基本概念：本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位无形位无形资产计资产计提的累提的累计摊销计摊销。摊销摊销是指在无形是指在无形资产资产使用寿命内，按照确定使用寿命内，按照确定的方法的方法对应摊销对应摊销的金的金额进额进行系行系统统分分摊摊。n n需要注意的几点：需要注意的几点：以名以名义义金金额计额计量的无形量的无形资产资产不不计计提提摊销摊销累计摊销累计摊销行政行政单单位位应应当按照以下原当按照以下原则则确定无形确定无形资产资产的的摊销摊销年限：年限：法律法律规规定了有效年限的，按照法律定了有效年限的，按照法律规规定的有效年限作定的有效年限作为为摊销摊销年限；年限；法律没有法律没有规规定有效年限的，按照相关合同或定有效年限的，按照相关合同或单单位申位申请书请书中的受益年限作中的受益年限作为摊销为摊销年限；年限；法律没有法律没有规规定有效年限、相关合同或定有效年限、相关合同或单单位申位申请书请书也没有也没有规规定受益年限的，按照不少于定受益年限的，按照不少于1010年的期限年的期限摊销摊销。非大批量非大批量购购入、入、单单价小于价小于10001000元的无形元的无形资产资产，可以于，可以于购购买买的当期，一次将成本全部的当期，一次将成本全部摊销摊销。累计摊销累计摊销行政行政单单位位应应当采用年限平均法当采用年限平均法计计提无形提无形资产摊销资产摊销。 行政行政单单位无形位无形资产资产的的应计摊销额为应计摊销额为其成本。其成本。行政行政单单位位应应当自无形当自无形资产资产取得当月起，按月取得当月起，按月计计提无形提无形资产摊销资产摊销；无形；无形资产资产减少的当月，不再减少的当月，不再计计提提摊销摊销。 无形无形资产资产提足提足摊销摊销后，无后，无论论能否能否继续带继续带来服来服务务潜力或潜力或经济经济利益，均不再利益，均不再计计提提摊销摊销；核；核销销的无形的无形资产资产，如果，如果未提足未提足摊销摊销，也不再，也不再补补提提摊销摊销。因因发发生后生后续续支出而增加无形支出而增加无形资产资产成本的，成本的，应应当按照重当按照重新确定的无形新确定的无形资产资产成本，重新成本，重新计计算算摊销额摊销额。累计摊销累计摊销n n有关账务处理：按月按月计计提无形提无形资产摊销时资产摊销时，按照，按照应计应计提提摊销摊销金金额额 借：借：资产资产基金基金无形无形资产资产 贷贷：累：累计摊销计摊销无形无形资产处资产处置置时时，按照所，按照所处处置无形置无形资产资产的的账账面价面价值值 借：待借：待处处理理财产损财产损溢（出售）溢（出售） 资产资产基金基金无形无形资产资产（无（无偿调偿调出、出、对对外捐外捐赠赠） 累累计摊销计摊销 贷贷：无形：无形资产资产 第八节第八节 其它资产其它资产待处理财产损溢待处理财产损溢本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位待位待处处理理财产财产的价的价值值及及财产处财产处理理损损溢。溢。行政行政单单位位财产财产的的处处理包括理包括资产资产的出售、的出售、报报废废、损毁损毁、盘盘盈盈盘亏盘亏，以及，以及货币货币性性资产损资产损失核失核销销等。等。本科目本科目应应当按照待当按照待处处理理财产项财产项目目进进行明行明细细核算；核算；对对于在于在财产处财产处理理过过程中取得收入或程中取得收入或发发生相关生相关费费用的用的项项目，目，应应当当设设置置“ “待待处处理理财产财产价价值值” ”、“ “处处理理净净收入收入” ”明明细细科目，科目，进进行明行明细细核算。核算。 待处理财产损溢待处理财产损溢n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政行政单单位位财产财产的的处处理，一般理，一般应应当先当先记记入本科目，入本科目，按照按照规规定定报经报经批准后及批准后及时进时进行相行相应应的的账务处账务处理。理。年年终结账终结账前一般前一般应处应处理完理完毕毕。 与与“ “待待处处理理财产损财产损溢溢” ”科目使用相关的科目主要科目使用相关的科目主要有：有：现现金、金、应应收收账账款、款、预预付付账账款、其他款、其他应应收款、收款、存存货货、固定、固定资产资产、无形、无形资产资产、政府、政府储备储备物物资资、公、公共基共基础设础设施、在建工程等。施、在建工程等。待处理财产损溢待处理财产损溢按照按照规规定定报经报经批准批准处处理无法理无法查查明原因的明原因的现现金溢余或金溢余或短缺。短缺。属于无法属于无法查查明原因的明原因的现现金短缺，金短缺，报经报经批准核批准核销销的的 借：借：经费经费支出支出 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢属于无法属于无法查查明原因的明原因的现现金溢余，金溢余，报经报经批准后批准后 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：其他收入：其他收入 待处理财产损溢待处理财产损溢按照按照规规定定报经报经批准核批准核销销无法收回的无法收回的应应收收账账款、其他款、其他应应收款。收款。转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：应应收收账账款款/ /其他其他应应收款收款报经报经批准核批准核销销无法收回的其他无法收回的其他应应收款收款时时借：借：经费经费支出支出 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢核核销销无法收回的无法收回的应应收收账账款款时时借：其他借：其他应应付款等付款等 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢待处理财产损溢待处理财产损溢按照规定报经批准核销预付账款、无形资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 累计摊销（核销无形资产时用） 贷：无形资产/预付账款报经批准予以核销时借：资产基金无形资产、预付款项 贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢出售、置出售、置换换换换出存出存货货、固定、固定资产资产、无形、无形资产资产、政府、政府储备储备物物资资等。等。转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时借：待借：待处处理理财产损财产损溢（待溢（待处处理理财产财产价价值值） 累累计计折旧折旧/ /累累计摊销计摊销 贷贷：存：存货货、固定、固定资产资产、无形、无形资产资产、政府、政府储备储备物物资资实现实现出售、置出售、置换换换换出出时时借：借：资产资产基金及相关明基金及相关明细细科目科目 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢（待溢（待处处理理财产财产价价值值）待处理财产损溢待处理财产损溢出售、置出售、置换换换换出出资产过资产过程中收到价款、程中收到价款、补补价等收入价等收入借：借：库库存存现现金金/ /银银行存款行存款 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢（溢（处处理理净净收入）收入）出售、置出售、置换换换换出出资产过资产过程中程中发发生相关生相关费费用用借：待借：待处处理理财产损财产损溢（溢（处处理理净净收入）收入） 贷贷：库库存存现现金、金、银银行存款、行存款、应缴应缴税税费费待处理财产损溢待处理财产损溢 出售、置出售、置换换换换出完出完毕毕并收回相关的并收回相关的应应收收账账款后，款后，按照按照处处置收入扣除相关税置收入扣除相关税费费后的后的净净收入收入 借：待借：待处处理理财产损财产损溢（溢（处处理理净净收入）收入） 贷贷：应缴财应缴财政款政款 如果如果处处置收入小于相关税置收入小于相关税费费的的 借：借：经费经费支出支出 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢（溢（处处理理净净收入）收入）待处理财产损溢待处理财产损溢盘亏盘亏、毁损毁损、报废报废各种各种实实物物资产资产转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时借：待借：待处处理理财产损财产损溢（待溢（待处处理理财产财产价价值值） 累累计计折旧折旧 贷贷：固定：固定资产资产等科目等科目报经报经批准予以核批准予以核销时销时借：借：资产资产基金及相关明基金及相关明细细科目科目 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢（待溢（待处处理理财产财产价价值值）待处理财产损溢待处理财产损溢核核销销不能形成不能形成资产资产的在建工程成本的在建工程成本转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：在建工程：在建工程报经报经批准予以核批准予以核销时销时借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢待处理财产损溢待处理财产损溢盘盘盈存盈存货货、固定、固定资产资产、政府、政府储备储备物物资资等等实实物物资产资产。转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时借：存借：存货货、固定、固定资产资产、政府、政府储备储备物物资资等等 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢报经报经批准予以批准予以处处理理时时借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：资产资产基金及相关明基金及相关明细细科目科目政府储备物资政府储备物资n n基本概念：基本概念：本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位直接位直接储储存管理的存管理的各各项项政府政府应应急或救灾急或救灾储备储备物物资资等。等。负责负责采采购购并并拥拥有有储备储备物物资调拨权资调拨权力的行政力的行政单单位将政府位将政府储备储备物物资资交由其他行政交由其他行政单单位代位代为储为储存的，由采存的，由采购单购单位通位通过过本科目核算政本科目核算政府府储备储备物物资资，代，代储单储单位将受托代位将受托代储储的政府的政府储备储备物物资资作作为为受托代理受托代理资产资产核算。核算。采用采用“ “双分双分录录” ”核算核算政府储备物资政府储备物资n n有关有关账务处账务处理：理：购购入的政府入的政府储备储备物物资资，其成本包括，其成本包括购买购买价款、相关税价款、相关税费费、运、运输费输费、装卸、装卸费费、保、保险费险费以及其他使政府以及其他使政府储备储备物物资资达到目前达到目前场场所和状所和状态态所所发发生的支出。生的支出。 借：政府借：政府储备储备物物资资 贷贷：资产资产基金基金政府政府储备储备物物资资 借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度等度等政府储备物资政府储备物资接受捐接受捐赠赠、无、无偿调偿调入的政府入的政府储备储备物物资资的的处处理，可比照存理，可比照存货货。经经批准批准对对外捐外捐赠赠、无、无偿调偿调出政府出政府储备储备物物资资 借：借：资产资产基金基金政府政府储备储备物物资资 贷贷：政府：政府储备储备物物资资行政行政单单位位经经批准将不需批准将不需储备储备的物的物资资出售出售时时，应应当当转转入待入待处处理理财产损财产损溢。溢。某市国土局发生如下业务： （1）通过零余额账户购入一批抗震就灾政府储备物资，购买价款为500 000元，相关税费85000元，装卸费及保险费为15 000元，购入的政府储备物资验收入库。其会计分录为：借：政府储备物资 600 000 贷：资产基金政府储备物资 600 000借：经费支出 600 000 贷：零余额账户用款额度 600 000 （2）经批准向灾区无偿调出政府储备物资，该批物资的实际成本是250 000元。其会计分录为： 借：资产基金政府储备物资 250 000 贷：政府储备物资 250 000政府储备物资政府储备物资政府储备物资政府储备物资盘盘盈、盈、盘亏盘亏或或报废报废、毁损毁损政府政府储备储备物物资资，也，也应应通通过过待待处处理理财产损财产损溢科目溢科目。例：例：20142014年年1212月底，某行政月底，某行政单单位年位年终盘终盘点点仓库时仓库时，盘盘盈一台防盈一台防汛抗旱器材，价汛抗旱器材，价值值5 5万元，万元，查查明原因后按明原因后按规规定定报报上上级单级单位批位批准予以准予以处处理。理。借：政府借：政府储备储备物物资资防汛抗旱防汛抗旱储备储备物物资资 50000 50000 贷贷：待：待处处理理财产损财产损益益 50000 50000借：待借：待处处理理财产损财产损益益 50000 50000 贷贷：资产阶级资产阶级政府政府储备储备物物资资 50000 50000公共基础设施公共基础设施n n基本概念：本科目主要核算由行政本科目主要核算由行政单单位占有并直接位占有并直接负负责维护责维护管理、供社会公众使用的工程性公管理、供社会公众使用的工程性公共基共基础设础设施施资产资产，包括城市交通，包括城市交通设设施、公施、公共照明共照明设设施、施、环环保保设设施、防灾施、防灾设设施、健身施、健身设设施、广施、广场场及公共构筑物等其他公共及公共构筑物等其他公共设设施。施。采用采用“ “双分双分录录” ”核算。核算。公共基础设施公共基础设施n n需要注意的几点：需要注意的几点：与公共基与公共基础设础设施配套使用的修理施配套使用的修理设备设备、工具器具、工具器具、车辆车辆等等动产动产，作，作为为管理公共基管理公共基础设础设施的行政施的行政单单位的位的固定固定资产资产核算，不通核算，不通过过本科目核算。本科目核算。与公共基与公共基础设础设施配套、供行政施配套、供行政单单位在公共基位在公共基础设础设施施管理中自行使用的房屋构筑物等，能管理中自行使用的房屋构筑物等，能够够与公共基与公共基础础设设施分开核算的，作施分开核算的，作为为行政行政单单位的固定位的固定资产资产核算，核算，不通不通过过本科目核算。本科目核算。公共基础设施公共基础设施n n有关有关账务处账务处理：理：行政行政单单位自行建位自行建设设的公共基的公共基础设础设施，其成本包括建施，其成本包括建造造该该公共基公共基础设础设施至交付使用前所施至交付使用前所发发生的全部必要生的全部必要支出。支出。 借：公共基借：公共基础设础设施施 贷贷：资产资产基金基金公共基公共基础设础设施施 借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 贷贷：在建工程：在建工程接受其他接受其他单单位移交的公共基位移交的公共基础设础设施，其成本按照公施，其成本按照公共基共基础设础设施的原施的原账账面价面价值值确确认认 借：公共基借：公共基础设础设施施 贷贷：资产资产基金基金公共基公共基础设础设施施例：某行政例：某行政单单位通位通过过基本建基本建设设完成一完成一项项公共照明公共照明设设施施建建设设，总总价价值值20002000万元。万元。借：公共基借：公共基础设础设施施公共照明公共照明设设施施 20000000 20000000 贷贷：资产资产基金基金公共基公共基础设础设施施 20000000 20000000借：借：资产资产基金基金在建工程在建工程 20000000 20000000 贷贷：在建工程：在建工程基建工程基建工程公共照明公共照明项项目目 20000000 20000000公共基础设施公共基础设施与公共基与公共基础设础设施有关的后施有关的后续续支出，分支出，分别别以下情况以下情况处处理：理： 为为增加公共基增加公共基础设础设施使用效能或延施使用效能或延长长其使用寿其使用寿命而命而发发生的改建、生的改建、扩扩建或大型修建或大型修缮缮等后等后续续支出，支出，应应当当计计入公共基入公共基础设础设施成本，通施成本，通过过“ “在建工程在建工程” ”科目核算，完工交付使用科目核算，完工交付使用时转时转入本科目。入本科目。 为维护为维护公共基公共基础设础设施的正常使用而施的正常使用而发发生的日常生的日常修理等后修理等后续续支出，支出，应应当当计计入当期支出。入当期支出。 公共基础设施公共基础设施公共基公共基础设础设施的施的处处置。行政置。行政单单位管理的公共基位管理的公共基础础设设施向其他施向其他单单位移交、位移交、毁损毁损、报废时报废时，应应当按照当按照规规定定报经报经批准后批准后进进行行账务处账务处理。理。经经批准向其他批准向其他单单位移交公共基位移交公共基础设础设施施时时 借：借：资产资产基金基金公共基公共基础设础设施施 累累计计折旧折旧 贷贷：公共基：公共基础设础设施施报废报废、毁损毁损的公共基的公共基础设础设施，施，转转入待入待处处理理财产损财产损溢溢时时 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 累累计计折旧折旧 贷贷：公共基：公共基础设础设施施受托代理资产受托代理资产n n基本概念：本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位接受委托方委托管理位接受委托方委托管理的各的各项资产项资产，包括受托指定，包括受托指定转赠转赠的物的物资资、受托、受托储储存管理的物存管理的物资资等。等。行政行政单单位收到的受托代理位收到的受托代理资产为现资产为现金和金和银银行存行存款的，不通款的，不通过过本科目核算。本科目核算。受托代理资产受托代理资产n n有关有关账务处账务处理：理：受托受托转赠转赠物物资资 接受委托的接受委托的转赠转赠物物资验资验收入收入库库，按照确定的成本，按照确定的成本 借：受托代理借：受托代理资产资产 贷贷：受托代理：受托代理负债负债 受托受托协议约协议约定由行政定由行政单单位承担相关税位承担相关税费费、运、运输费输费等的，等的，还应还应按照按照实际实际支付的相关税支付的相关税费费、运、运输费输费等金等金额额 借：借：经费经费支出支出 贷贷：银银行存款行存款受托代理资产受托代理资产 将受托将受托转赠转赠物物资资交付受交付受赠赠人人时时，按照，按照转赠转赠物物资资的成本的成本 借：受托代理借：受托代理负债负债 贷贷：受托代理：受托代理资产资产 转赠转赠物物资资的委托人取消了的委托人取消了对对捐捐赠赠物物资资的的转赠转赠要求，且要求，且不再收回捐不再收回捐赠赠物物资资的，的，应应当将当将转赠转赠物物资转为库资转为库存材料存材料或固定或固定资产资产，按照，按照转赠转赠物物资资的成本的成本 借：受托代理借：受托代理负债负债 贷贷：受托代理：受托代理资产资产 借：存借：存货货/ /固定固定资产资产 贷贷：资产资产基金基金存存货货、固定、固定资产资产受托代理资产受托代理资产受托受托储储存管理物存管理物资资接受委托接受委托储储存的物存的物资验资验收入收入库库，按照确定的成本，按照确定的成本 借：受托代理借：受托代理资产资产 贷贷：受托代理：受托代理负债负债支付支付应应当由受托当由受托单单位承担的与受托位承担的与受托储储存管理物存管理物资资相相关的运关的运输费输费、保管、保管费费等等 借：借：经费经费支出支出 贷贷：银银行存款行存款根据委托人要求将受托根据委托人要求将受托储储存管理物存管理物资资交付交付时时 借：受托代理借：受托代理负债负债 贷贷：受托代理：受托代理资产资产 小结：采用小结：采用小结：采用小结：采用“ “双分录双分录双分录双分录” ”核算方法的资产类科目核算方法的资产类科目核算方法的资产类科目核算方法的资产类科目n n预预付付账账款款n n存存货货n n固定固定资产资产n n在建工程在建工程n n无形无形资产资产n n政府政府储备储备物物资资n n公共基公共基础设础设施施第三章第三章 负债的核算负债的核算1 1负债概述2 2应缴财政款3 3应缴税费4 4应付职工薪酬5 5应付政府补贴款6 6应付账款7 7长期应付款8 8其它应付款9 9受托代理负债行政单位会计科目行政单位会计科目行政单位会计科目行政单位会计科目原科目原科目原科目原科目新科目新科目新科目新科目负债类负债类负债类负债类应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴财政款应缴财政款应缴财政款应缴财政款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税费应交税费应交税费应交税费暂存款暂存款暂存款暂存款应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬* *应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付账款应付账款应付账款应付账款* *应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付政府补贴款应付政府补贴款应付政府补贴款应付政府补贴款* *应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款受托代理负债受托代理负债受托代理负债受托代理负债n n负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。n n负债的分类n n流流动负债动负债n n应缴财应缴财政款、政款、应缴应缴税税费费、应应付付职职工薪酬、工薪酬、应应付政府付政府补贴补贴款、款、应应付付账账款、其它款、其它应应付款。付款。n n非流非流动负债动负债n n受托代理受托代理负债负债应缴财政款应缴财政款n n基本概念：本科目核算行政本科目核算行政单单位取得的按位取得的按规规定定应应当上当上缴财缴财政的政的款款项项，包括，包括罚罚没收入、行政事没收入、行政事业业性收性收费费、政府性基、政府性基金、国有金、国有资产处资产处置和出租收入等。置和出租收入等。n n计计量：量：应缴财应缴财政款政款应应当在收到当在收到应应当上当上缴财缴财政的款政的款项时项时确确认认。应缴财政款应缴财政款n n有关有关账务处账务处理：理： 行政行政单单位取得按照位取得按照规规定定应应当上当上缴财缴财政的款政的款项项 借：借：银银行存款行存款 贷贷：应缴财应缴财政款政款 上上缴应缴财缴应缴财政的款政的款项时项时 借：借：应缴财应缴财政款政款 贷贷：银银行存款行存款n n20142014年年3 3月月1 1日，某行政单位开出执法处罚的罚款单日，某行政单位开出执法处罚的罚款单10001000元，该罚款实行直接缴库方式。元，该罚款实行直接缴库方式。n n该行政单位财务部门根据有关凭证，登记备查账。该行政单位财务部门根据有关凭证，登记备查账。n n20142014年年3 3月月1 1日，某行政单位收到本部门负责收取的日，某行政单位收到本部门负责收取的行政事业性收费行政事业性收费1 1万元（实现集中汇缴方式），银万元（实现集中汇缴方式），银行账户已收到款项。行账户已收到款项。借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款行政事业性收费行政事业性收费 1000010000应缴财政款应缴财政款n n处处置置资产产资产产生的生的应缴财应缴财政款政款 例：2014年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位以位以账账面价面价值值1010万元（与万元（与评评估价估价值值一致）的材料，与甲一致）的材料，与甲单单位价位价值值9 9万元的万元的办办公用品公用品进进行置行置换换，银银行行账户账户已收到已收到甲甲单单位支付的位支付的补补价价1 1万元。万元。该该置置换换事事项应缴项应缴税款税款30003000元元暂暂未付清。置未付清。置换换换换入的入的办办公用品到公用品到货验货验收。收。置换换出材料时：借：待处理财产损益待处理财产价值 100000 贷：存货材料 100000 收到补价时：借：银行存款 10000 贷：待处理财产损益处理净收入 10000借：待处理财产损益处理净收入 3000 贷：应交税费 3000借：待处理财产损益处理净收入 7000 贷：应缴财政款 7000置换完毕收到换入的办公用品：借：资产基金存货 100000 贷：待处理财产损益待处理财产价值 100000借：存货办公用品 90000 贷：资产基金存货 90000应缴财政款应缴财政款应缴财政款应缴财政款n n出租出租资产产资产产生的生的应缴财应缴财政款政款 例：2014年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位出租本位出租本单单位位办办公楼，与承租方公楼，与承租方约约定租金定租金1010万元与万元与20142014年年6 6月月3030日支付。日支付。20142014年年7 7月月3131日，日，该该行政行政单单位收到承租位收到承租方支付的租金收入方支付的租金收入1010万元（假万元（假设设相关税相关税费为费为零）零），银银行行账户账户已收到款已收到款项项。应缴财政款应缴财政款20142014年年6 6月月3030日，尚未收到租金日，尚未收到租金时时 借：借：应应收收账账款款 100000100000 贷贷：其他：其他应应付款付款 10000010000020142014年年7 7月月3131日，收到租金日，收到租金1010万元万元时时 借：借：银银行存款行存款 100000100000 贷贷：应应收收账账款款 100000100000 借：其他借：其他应应付款付款 100000100000 贷贷：应缴财应缴财政款政款 100000100000应缴税费应缴税费n n概念：概念：本本科科目目主主要要核核算算行行政政单单位位按按照照税税法法等等规规定定应应当当缴缴纳纳的的各各种种税税费费。包包括括营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税、教教育育费费附附加加、房房产产税税、车车船船税税、城城镇镇土土地地使使用用税税等等。行行政政单单位位代代扣扣代代缴缴的个人所得税也通的个人所得税也通过过本科目核算。本科目核算。应缴应缴税税费应费应当在当在产产生生缴纳缴纳税税费义务时费义务时确确认认。 应缴税费应缴税费n n有关有关账务处账务处理：理：因因资产处资产处置等置等发发生生应缴应缴税税费费 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷贷：应缴应缴税税费费 实际缴纳时实际缴纳时 借：借：应缴应缴税税费费 贷贷：银银行存款行存款因出租因出租资产发资产发生生应缴应缴税税费费 借：借：应缴财应缴财政款等政款等 贷贷：应缴应缴税税费费 实际缴纳时实际缴纳时 借：借：应缴应缴税税费费 贷贷：银银行存款行存款 例：例： 20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位将其院内位将其院内4 4间办间办公用公用房出租房出租给给甲公司，甲公司，协议协议租租赁赁价价80008000元元/ /月，月，发发票按月票按月提供。租金按照年度提供。租金按照年度预预付，第一年租金已收到。假付，第一年租金已收到。假设设房屋租金收入适用的房屋租金收入适用的营业营业税税率税税率为为5%5%，房，房产产税适税适用税率用税率为为12%12%，城市，城市维护维护建建设设税税率税税率为为7%7%，教育，教育费费附加附加费费率率为为3%3%。3 3月月1 1日取得房屋租金收入日取得房屋租金收入时时：借：借：银银行存款行存款 9600096000 贷贷：其它：其它应应付款付款甲公司租金税甲公司租金税费费 1680016800 应缴财应缴财政款政款出租收入出租收入 7920079200每月月末确每月月末确认应认应交税交税费时费时：借：其它借：其它应应付款付款甲公司租金税甲公司租金税费费 14001400 贷贷：应缴应缴税税费费营业营业税税 400400 城建税城建税 2828 教育教育费费附加附加 1212 房房产产税税 960960每月每月实际缴纳实际缴纳各各项项税税费时费时：借：借：应缴应缴税税费费营业营业税税 400400 城建税城建税 2828 教育教育费费附加附加 1212 房房产产税税 960960 贷贷：银银行存款行存款 14001400应缴税费应缴税费代扣代缴个人所得税，按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额 借：应付职工薪酬/经费支出 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：零余额账户用款额度等应付职工薪酬应付职工薪酬本科目主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。应付职工薪酬应付职工薪酬n n有关账务处理：发发生生应应付付职职工薪酬工薪酬时时，按照，按照计计算出的算出的应应付付职职工薪工薪酬金酬金额额 借：借：经费经费支出支出 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬向向职职工支付工工支付工资资、津、津贴补贴贴补贴等薪酬等薪酬时时 借：借：应应付付职职工薪酬工薪酬 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 从从应应付付职职工薪酬中代扣工薪酬中代扣为职为职工工垫垫付的水付的水电费电费、房、房租等租等费费用用借：借：应应付付职职工薪酬（工工薪酬（工资资） 贷贷：其他：其他应应收款收款应付职工薪酬应付职工薪酬从从应应付付职职工薪酬中代扣代工薪酬中代扣代缴缴个人所得税个人所得税 借：借：应应付付职职工薪酬（工工薪酬（工资资） 贷贷：应缴应缴税税费费从从应应付付职职工薪酬中代扣代工薪酬中代扣代缴缴社会保社会保险费险费和住房公和住房公积积金金 借：借：应应付付职职工薪酬（工工薪酬（工资资） 贷贷：其他：其他应应付款付款缴纳为职缴纳为职工承担的社会保工承担的社会保险费险费和住房公和住房公积积金金时时 借：借：应应付付职职工薪酬（社会保工薪酬（社会保险费险费、住房公、住房公积积金）金） 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度等度等 例：某行政单位收到代理银行盖章转回的工资发放明细表和财政直接支付入账通知书，发放基本工资总额30万元，离退休费2万元，津贴25万元。其中，代职工转入住房公积金管理中心职工个人应承担的住房公积金3.6万元。单位配套补贴住房公积金3.6万元。款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账户。个别职工需缴纳个人所得税合计3005元，单位同时代缴。登登记应记应付付职职工薪酬：工薪酬：借：借：经费经费支出支出 606000606000 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬工工资资（离退休（离退休费费） 320000320000 地方津地方津贴补贴贴补贴 250000250000 住房公住房公积积金金 3600036000从从应应付付职职工薪酬中工薪酬中计计算代扣代算代扣代缴缴个人所得税和住房公个人所得税和住房公积积金金借：借：应应付付职职工薪酬工薪酬工工资资 3900539005 贷贷：其它：其它应应付款付款住房公住房公积积金金 3600036000 应应交税交税费费 30053005向向职职工支付工工支付工资资、津、津贴补贴贴补贴等薪酬，代等薪酬，代缴缴个人所得税以及个人所得税以及缴纳缴纳单单位位为职为职工承担的住房公工承担的住房公积积金：金：借：借：应应付付职职工薪酬工薪酬工工资资（离退休（离退休费费） 280995280995 地方津地方津贴补贴贴补贴 250000250000 住房公住房公积积金金 3600036000 其它其它应应付款付款住房公住房公积积金金 3600036000 应缴应缴税税费费 30053005 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入 606000606000应付账款应付账款n n概念：本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位因位因购买购买物物资资或服或服务务、工程建工程建设设等等应应付的付的偿还偿还期限在期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的款年）的款项项。采用采用“ “双分双分录录” ”核算方法核算方法应付账款应付账款有关账务处理：收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时 借：待偿债净资产 贷：应付账款应付账款应付账款偿付应付账款时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度应付账款应付账款无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理，经批准核销时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 核销的应付账款应在备查簿中保留登记。例：例：20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位位购购入一入一项项不需安装不需安装的的设备设备，买买价价1212万元，万元，设备设备运运输费输费30003000元，由供元，由供货货方方垫垫付。付。该该行政行政单单位与供位与供货货方方约约定定对设备买对设备买价采用价采用分期付款方式，分三次付清（每次分期付款方式，分三次付清（每次4 4万），每三个月万），每三个月支付一次。支付一次。该该固定固定资产资产已已验验收，收，单单位通位通过过零余零余额账额账户户支付了第一次的支付了第一次的货货款和运款和运输费输费。借：借：经费经费支出支出 4300043000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 4300043000借：固定借：固定资产资产 123000123000 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产 123000123000借：待借：待偿债净资产偿债净资产 8000080000 贷贷：应应付付账账款款甲公司甲公司 8000080000例：例：20142014年年6 6月月1 1日，日，该该行政行政单单位支付第二次位支付第二次设备设备款款4 4万元。万元。借：借：经费经费支出支出 4000040000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 4000040000借：借：应应付付账账款款甲公司甲公司 4000040000 贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产 4000040000例：例：20142014年年1010月月1 1日，日，该该行政行政单单位多方努力始位多方努力始终终无法无法联联系到系到设备设备供供应应商甲公司，剩余商甲公司，剩余4 4万元万元设备设备款无法款无法偿偿付，付，20172017年年1010月，月，经经批准批准对对尚未支付的尚未支付的设备设备款予以款予以核核销销。借：借：应应付付账账款款甲公司甲公司 4000040000 贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产 4000040000长期应付款长期应付款本科目主要核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。采用“双分录”核算长期应付款长期应付款有关账务处理：发生长期应付款时，按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：长期应付款 长期应付款长期应付款偿付长期应付款时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 借：长期应付款 贷：待偿债净资产长期应付款长期应付款无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时： 借：长期应付款 贷：待偿债净资产 核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。 应付政府补贴款应付政府补贴款本科目主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。 应付政府补贴款应付政府补贴款n n有关账务处理：发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额 借：经费支出 贷：应付政府补贴款 支付应付的政府补贴款 借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度等例：2014年3月1日，某行政单位经计算，3月份应发放各类政府补贴188400元，其中，困难家庭补助145000元，失独家庭补贴8400元，高龄老人补贴35000元。借：借：经费经费支出支出 188400188400 贷贷：应应付政府付政府补贴补贴款款困困难难家庭家庭补补助助 145000145000 失独家庭失独家庭补贴补贴 84008400 高高龄龄老人老人补贴补贴 35000350003 3月月5 5号，号，该单该单位将位将188400188400元元转转入被入被补贴补贴人的人的账户账户。借：借：应应付政府付政府补贴补贴款款困困难难家庭家庭补补助助 145000145000 失独家庭失独家庭补贴补贴 84008400 高高龄龄老人老人补贴补贴 3500035000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 188400188400其他应付款其他应付款本科目主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。其他应付款其他应付款有关账务处理：发生各项其他应付及暂存款项时 借：银行存款 贷：其他应付款 支付各项其他应付及暂存款项时 借：其他应付款 贷：银行存款 其他应付款其他应付款因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时 借：其他应付款 贷：其他收入 核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。20142014年年3 3月月1 1日，某行政日，某行政单单位开展活位开展活动动收取申收取申请请者押者押金金1 1万元，万元，银银行行账户账户已收到款已收到款项项。借：借：银银行存款行存款 1000010000 贷贷：其它：其它应应付款付款押金押金 100001000020142014年年4 4月月3030日，活日，活动结动结束，退回申束，退回申请请者押金者押金90009000元，元，银银行行账户账户已支付款已支付款项项。借：其它借：其它应应付款付款押金押金 90009000 贷贷：银银行存款行存款 9000900020142014年年4 4月月3030日，由于日，由于联联系不到申系不到申请请者，者，10001000元无法元无法退回。退回。20172017年年经经批准留作批准留作单单位开展其它位开展其它业务业务活活动动的的自筹基金。自筹基金。借：其它借：其它应应付款付款押金押金 10001000 贷贷：其它收入：其它收入 10001000受托代理负债受托代理负债本科目主要核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。第一第一节 收入概述收入概述第二第二节 财政政拨款收入款收入第三第三节 其它收入其它收入第四章 收入的核算行政单位会计科目行政单位会计科目行政单位会计科目行政单位会计科目原科目原科目原科目原科目新科目新科目新科目新科目收入类收入类收入类收入类拨入经费拨入经费财政拨款收入财政拨款收入预算外资金收入预算外资金收入其他收入其他收入其他收入其他收入第一节第一节 收入概述收入概述n n行政单位的收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政行政单单位位执执收的行政事收的行政事业业性收性收费费、罚罚没收入等，不能作没收入等，不能作为为行政行政单单位的收入。位的收入。行政行政单单位取得的非位取得的非货币资产货币资产，一般不作，一般不作为为收入核算。收入核算。在在财财政直接支付方式下，行政政直接支付方式下，行政单单位位购买购买商品和商品和劳务劳务，实质实质上是取得上是取得货币资货币资金和支付金和支付货币资货币资金同金同时发时发生，生，应应同同时时确确认认收入和支出。收入和支出。行政行政单单位收到的位收到的资资金未来需要金未来需要偿还偿还，或不能确，或不能确认认是否需要是否需要偿还偿还，或者是，或者是转给转给指定的受指定的受赠赠人的，就不能确人的，就不能确认为认为收入。收入。而而应应作作为负债处为负债处理（其它理（其它应应付款或受托代理付款或受托代理负债负债。财政拨款收入财政拨款收入本科目核算行政本科目核算行政单单位从位从同同级财级财政部政部门门取得的取得的财财政政预预算算资资金。金。本科目本科目应应当当设设置置“ “基本支出基本支出拨拨款款” ”和和“ “项项目支出目支出拨拨款款” ”两个明两个明细细科目；在科目；在“ “基本支出基本支出拨拨款款” ”明明细细科目科目下按照下按照“ “人人员经费员经费” ”和和“ “日常公用日常公用经费经费” ”进进行明行明细细核算，在核算，在“ “项项目支出目支出拨拨款款” ”明明细细科目下按照具体科目下按照具体项项目目进进行明行明细细核算。核算。本科目本科目还还要按照要按照政府收支分政府收支分类类科目科目中中“ “支出功支出功能分能分类类” ”的的项级项级科目科目进进行明行明细细核算；核算；有公共有公共财财政政预预算算拨拨款、政府性基金款、政府性基金预预算算拨拨款等两种款等两种或两种以上或两种以上财财政政预预算算拨拨款的行政款的行政单单位，位，还应还应当按照当按照财财政政拨拨款的种款的种类类分分别进别进行明行明细细核算。核算。总账总账科目科目一级明一级明细科目细科目二级明细二级明细科目科目三级明细三级明细科目科目四级明细科目四级明细科目财政拨款收入公共财政预算拨款支出功能分类项级科目基本支出拨款人员经费日常公用经费项目支出拨款XX项目XX项目政府性基金预算拨款同上同上同上财政拨款收入财政拨款收入财政拨款收入财政拨款收入 确确认认和和计计量：量：财财政直接支付方式下，根据政直接支付方式下，根据财财政零余政零余额账户额账户代理代理银银行行转转来的来的财财政直接支付入政直接支付入账账通知通知书书中的中的财财政政资资金支金支付数付数额额，确，确认财认财政政拨拨款收入及其金款收入及其金额额。财财政授政授权权支付方式下，根据支付方式下，根据单单位零余位零余额账户额账户代理代理银银行行转转来的来的财财政授政授权权直接支付直接支付额额度到度到账账通知通知书书中的中的额额度，确度，确认财认财政政拨拨款收入及其金款收入及其金额额。实拨资实拨资金方式下，根据金方式下，根据银银行存款行存款进账单进账单中中标标明的明的财财政政拨拨款到款到账账金金额额，确，确认财认财政政拨拨款收入及其金款收入及其金额额。财政拨款收入财政拨款收入n n有关有关账务处账务处理：理：财财政直接支付方式下政直接支付方式下借：借：经费经费支出支出 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入财财政授政授权权支付方式下：支付方式下：借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入其他方式下：其他方式下：借：借：银银行存款行存款 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入例：某行政单位采购复印机等办公设备，采用财政直接支付方式支付设备款16万元，设备已验收。借：借：经费经费支出支出公共公共财财政政预预算算拨拨款支出款支出行政运行行政运行 基本支出基本支出 办办公公设备购设备购置置费费 160000160000 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入 公共公共财财政政预预算算拨拨款款行政运行行政运行 基本支出基本支出拨拨款款日常公用日常公用经费经费 160000160000借：固定借：固定资产资产 160000160000 贷贷：资产资产基金基金固定固定资产资产 160000160000例：某行政单位通过财政直接支付购买的一批电脑耗材，入库时发现质量问题，材料已退回。接到代理银行转来的财政直接支付退款通知书，退回相关货款2.4万元。借：借：财财政政拨拨款收入款收入公共公共财财政政预预算算拨拨款款行政运行行政运行 基本支出基本支出拨拨款款日常公用日常公用经费经费 2400024000 贷贷：经费经费支出支出公共公共财财政政预预算算拨拨款支出款支出行政运行行政运行 基本支出基本支出办办公公设备购设备购置置费费 2400024000行政行政单单位收到同位收到同级财级财政部政部门拨门拨入的入的应转拨应转拨下属下属单单位的位的财财政政拨拨款，按下列方法款，按下列方法处处理理1. 1.能能够够确定属于下属确定属于下属单单位的具体位的具体预预算数算数额额的，不确的，不确认为认为本本单单位的位的财财政政拨拨款收入，而款收入，而应应确确认为负债认为负债（其它（其它应应付款）。付款）。下属下属单单位位对对收到的收到的该财该财政政拨拨款确款确认为财认为财政政拨拨款收入。款收入。2. 2.尚不能确定属于下属尚不能确定属于下属单单位的具体位的具体预预算数算数额额的，先全的，先全额额确确认为认为本本单单位的位的财财政政拨拨款收入，待向下属款收入，待向下属单单位位转拨财转拨财政政拨拨款款时时，再冲减，再冲减财财政政拨拨款收入。下属款收入。下属单单位位对对收到的收到的该财该财政政拨拨款确款确认为财认为财政政拨拨款收入。款收入。财政拨款收入财政拨款收入某行政单位尚未实行国库集中支付，收到银行存款进账单，财政部门拨入日常公用经费50万元，其中有12万元为下属单位的日常公用经费。借：借：银银行存款行存款 500000500000 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入公共公共财财政政预预算算拨拨款款行政行政 运行运行基本支出基本支出拨拨款款日常公用日常公用经费经费 380000380000 其它其它应应付款付款下属下属单单位位 120000120000财政拨款收入财政拨款收入例：某行政例：某行政单单位收到位收到财财政部政部门拨门拨入日常公用入日常公用经费经费5050万万元，元，暂暂不能确定不能确定转拨转拨下属研究所的日常公用下属研究所的日常公用经费经费金金额额借：借：银银行存款行存款 500000500000 贷贷：财财政政拨拨款收入款收入公共公共财财政政预预算算拨拨款款行政运行行政运行 基本支出基本支出拨拨款款日常公用日常公用经费经费 500000500000该该行政行政单单位向下属研究所位向下属研究所转拨转拨日常公用日常公用经费经费1212万元。万元。借：借：财财政政拨拨款收入款收入公共公共财财政政预预算算拨拨款款行政运行行政运行 基本支出基本支出拨拨款款日常公用日常公用经费经费 120000120000 贷贷：银银行存款行存款 120000120000财政拨款收入财政拨款收入其他收入其他收入本科目核算行政本科目核算行政单单位取得的除位取得的除财财政政拨拨款收入以外款收入以外其他各其他各项项收入，如从非同收入，如从非同级财级财政部政部门门、上、上级级主管主管部部门门等取得的用于完成等取得的用于完成项项目或目或专项专项任任务务的的资资金、金、库库存存现现金溢余等。金溢余等。行政行政单单位从非同位从非同级财级财政部政部门门、上、上级级主管部主管部门门等取等取得指定得指定转给转给其他其他单单位，且未位，且未纳纳入本入本单单位位预预算管理算管理的的资资金，不通金，不通过过本科目核算，本科目核算，应应当通当通过过“ “其他其他应应付款付款” ”科目核算。科目核算。本科目本科目应应当按照其他收入的当按照其他收入的类别类别、来源、来源单单位、位、项项目目资资金和非金和非项项目目资资金金进进行明行明细细核算，核算，对对于于项项目目资资金收入，金收入，还应还应当按照具体当按照具体项项目目进进行明行明细细核算。核算。例：某行政例：某行政单单位收到合作城市位收到合作城市财财政部政部门拨门拨来的来的专项专项合合作治作治污项污项目目经费经费4040万元，款万元，款项项已存入已存入单单位位银银行行账户账户。借：借：银银行存款行存款 400000400000 贷贷：其它收入：其它收入来自其它政府来自其它政府单单位的收入位的收入非本非本级级 政府政府 某某市某某市财财政部政部门门项项目收入目收入合作治合作治污污 400000400000例：某行政例：某行政单单位收到位收到银银行存款行存款进账单进账单，本，本级级政府其它政府其它单单位位转转来一笔合作研究款来一笔合作研究款1.51.5万元，指定万元，指定转给转给本本单单位位下属研究机构。下属研究机构。借：借：银银行存款行存款 150000150000 贷贷：其它：其它应应付款付款 150000150000其他收入其他收入第一第一节 支出概述支出概述第二第二节 经费支出支出第三第三节 拨出出经费第五章 支出的核算行政单位会计科目行政单位会计科目行政单位会计科目行政单位会计科目原科目原科目原科目原科目新科目新科目新科目新科目支出类支出类支出类支出类经费支出经费支出经费支出经费支出拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建第一节第一节 支出概述支出概述n n支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政行政单单位无位无偿调偿调出出实实物物资产资产和无形和无形资产资产，只作，只作资产资产及及净资净资产产减少减少处处理，而不确理，而不确认认支出。支出。在在财财政直接支付方式下，行政政直接支付方式下，行政单单位位购买购买商品和商品和劳务劳务，实质实质上是取得上是取得货币资货币资金和支付金和支付货币资货币资金同金同时发时发生，生，应应同同时时确确认认收入和支出。收入和支出。行政行政单单位将本位将本单单位位应应完成的工作任完成的工作任务务委托其它委托其它单单位完成，位完成，并并拨拨付相付相应应的的资资金，金，这这种支出仍属于行政种支出仍属于行政单单位自身开展位自身开展业业务务活活动发动发生的支出，不作生的支出，不作为拨为拨出出经费处经费处理。理。经费支出经费支出本科目核算行政本科目核算行政单单位开展位开展业务业务活活动动使用各使用各项资项资金金发发生的生的支出。支出。 本科目本科目应应当分当分别别按照按照“ “财财政政拨拨款支出款支出” ”和和“ “其他其他资资金支金支出出” ”，“ “基本支出基本支出” ”和和“ “项项目支出目支出” ”等分等分类进类进行明行明细细核核算；并按照算；并按照政府收支分政府收支分类类科目科目中中“ “支出功能分支出功能分类类” ”的的项级项级科目科目进进行明行明细细核算；在核算；在“ “基本支出基本支出” ”明明细细科目下科目下按照按照“ “人人员经费员经费” ”和和“ “日常公用日常公用经费经费” ”进进行明行明细细核算，核算，在在“ “项项目支出目支出” ”明明细细科目下按照科目下按照具体具体项项目目进进行明行明细细核算；核算；同同时时，在，在“ “基本支出基本支出” ”和和“ “项项目支出目支出” ”明明细细科目下科目下还应还应当按照当按照政府收支分政府收支分类类科目科目中中“ “支出支出经济经济分分类类” ”的款的款级级科目科目进进行明行明细细核算。核算。有公共有公共财财政政预预算算拨拨款、政府性基金款、政府性基金预预算算拨拨款等两种或两款等两种或两种以上种以上财财政政预预算算拨拨款的行政款的行政单单位，位，还应还应当将本科目按照当将本科目按照财财政政拨拨款的种款的种类类分分别进别进行明行明细细核算。核算。总账科目一级明细科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目经费支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出支出功能分类项级科目基本支出支出经济分类款级科目项目支出项目项目政府性基金预算拨款支出支出功能分类项级科目同上同上其它资金支出支出功能分类项级科目基本支出支出经济分类款级科目项目支出项目支出经济分类款级科目项目经费支出经费支出n n有关账务处理：计计提提单单位位职职工薪酬工薪酬时时，按照，按照计计算出的金算出的金额额借：借：经费经费支出支出 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬支付外部人支付外部人员劳务费员劳务费借：借：经费经费支出支出 贷贷：应缴应缴税税费费 零余零余额账户额账户用款用款额额度度例：某行政例：某行政单单位支付位支付专专家咨家咨询费询费50005000元，其中含代元，其中含代扣代扣代缴缴个人所得税个人所得税10001000元，款元，款项项采用采用财财政授政授权权支支付方式支付。付方式支付。 支付咨支付咨询费时询费时：借：借：经费经费支出支出财财政政拨拨款支出款支出公共公共财财政政预预算算拨拨款支出款支出 行政运行行政运行基本支出基本支出咨咨询费询费50005000 贷贷：应缴应缴税税费费 10001000 零余零余额账户额账户用款用款额额度度 40004000 代代缴缴个人所得税个人所得税时时：借：借：应缴应缴税税费费 10001000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度10001000经费支出经费支出发发生生预预付付账账款的，按照款的，按照实际预实际预付的金付的金额额借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度借：借：预预付付账账款款 贷贷：资产资产基金基金预预付款付款项项偿还应偿还应付款付款项时项时，按照，按照实际偿实际偿付的金付的金额额借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度借：借：应应付付账账款款/ /长长期期应应付款付款 贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产经费支出经费支出行政行政单单位因退位因退货货等原因等原因发发生收回的，属于当年支出生收回的，属于当年支出收回的收回的借：借：财财政政拨拨款收入款收入/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度度 贷贷：经费经费支出支出属于以前年度支出收回的属于以前年度支出收回的借：借：财财政政应应返返还额还额度度/ /零余零余额账户额账户用款用款额额度等度等 贷贷：财财政政拨拨款款结转结转/ /财财政政拨拨款款结结余等余等例：某行政例：某行政单单位年初退回一批上年用其它位年初退回一批上年用其它资资金金购买购买的的环环保保项项目研究目研究专专用材料用材料40004000元，材料已元，材料已发发出，出，退款已收到退款已收到借：借：银银行存款行存款 4000 4000 贷贷：其他：其他资资金金结转结结转结余余年初余年初余额调额调整整 项项目目结转结转 40004000借：借：资产资产基金基金存存货货 40004000 贷贷：存：存货货 40004000经费支出经费支出拨出经费拨出经费n n基本概念：基本概念：本科目核算行政本科目核算行政单单位向所属位向所属单单位位拨拨出的出的纳纳入入单单位位预预算管理的算管理的非同非同级财级财政政拨拨款款资资金金，如，如拨给拨给所属所属单单位的位的专项经费专项经费和和补补助助经费经费等。等。本科目本科目应应当分当分别别按照按照 “ “基本支出基本支出” ”和和“ “项项目支目支出出” ” 进进行明行明细细核算；核算；还应还应当按照接受当按照接受拨拨出出经费经费的具体的具体单单位和款位和款项类别项类别等分等分别进别进行明行明细细核算。核算。n n某行政某行政单单位通位通过银过银行行转账转账，使用其它，使用其它资资金金拨拨付下属付下属单单位治位治污污项项目研究目研究经费经费2020万元。万元。n n借：借：拨拨出出经费经费单单位位项项目支出目支出合作治合作治污污 200000 200000 n n 贷贷：银银行存款行存款 200000200000n n某行政某行政单单位位转拨转拨同同级级其他部其他部门门指定要求指定要求拨拨付其下属付其下属单单位的位的课课题题研究研究费费1.51.5万元。万元。n n借：其它借：其它应应付款付款1500015000n n 贷贷：银银行存款行存款 1500015000n n某行政某行政单单位收回本年位收回本年拨给拨给下属下属单单位的未使用完的治位的未使用完的治污项污项目研目研究究费费1.31.3万元，款万元，款项项已收到。已收到。n n借：借：银银行存款行存款 1300013000n n 贷贷：拨拨出出经费经费单单位位项项目支出目支出合作治合作治污污 1300013000第一第一节 净资产概述概述第二第二节 财政政拨款款结转第三第三节 财政政拨款款结余余第四第四节 其他其他资金金结转结余余第五第五节 资产基金基金第六第六节 待待偿债净资产第六章 净资产的核算行政单位会计科目行政单位会计科目行政单位会计科目行政单位会计科目原科目原科目原科目原科目新科目新科目新科目新科目净资产类净资产类净资产类净资产类固定基金固定基金固定基金固定基金财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转结余结余结余结余财政拨款结余财政拨款结余财政拨款结余财政拨款结余其他资金结转结余其他资金结转结余其他资金结转结余其他资金结转结余资产基金资产基金资产基金资产基金 预付款项预付款项预付款项预付款项 存货存货存货存货 固定资产固定资产固定资产固定资产 在建工程在建工程在建工程在建工程 无形资产无形资产无形资产无形资产 政府储备物资政府储备物资政府储备物资政府储备物资 公共基础设施公共基础设施公共基础设施公共基础设施 待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产n n净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。包括：财政拨款结转、财政拨款结余、其它资金结转结余、资产基金、待偿债净资产。第一节：净资产概述第一节：净资产概述财政拨款结转财政拨款结转n n基本概念：本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位位滚滚存的存的财财政政拨拨款款结转资结转资金。金。财财政政拨拨款款结转结转是指行政是指行政单单位当年位当年预预算已算已执执行但尚未完行但尚未完成，或因故未成，或因故未执执行，下一年度需要按照原用途行，下一年度需要按照原用途继续继续使使用的用的财财政政拨拨款款滚滚存存资资金。金。本科目本科目应应当当设设置置“ “基本支出基本支出结转结转” ”、“ “项项目支出目支出结转结转” ”两个明两个明细细科目；在科目；在“ “基本支出基本支出结转结转” ”明明细细科目下按科目下按照照“ “人人员经费员经费” ”和和“ “日常公用日常公用经费经费” ”进进行明行明细细核算，核算，在在“ “项项目支出目支出结转结转” ”明明细细科目下按照具体科目下按照具体项项目目进进行明行明细细核算；本科目核算；本科目还应还应当按照当按照政府收支分政府收支分类类科目科目中中“ “支出功能分支出功能分类类科目科目” ”的的项级项级科目科目进进行明行明细细核算。核算。财政拨款结转财政拨款结转有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。财政拨款种类分别进行明细核算。为了方便编制财政拨款收入支出表，本科目还可为了方便编制财政拨款收入支出表，本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置置“收支转账收支转账”“”“结余转账结余转账”“”“年初余额调整年初余额调整” “归集上缴归集上缴” “归集调入归集调入” “单位内部调剂单位内部调剂” “剩余结转剩余结转”等明细科目。等明细科目。1.收支转账科目核算有关收入和支出转入财政拨款结转的金额2.结余转账科目核算完成项目的财政拨款结转转入财政拨款结余的金额。3.年初余额调整科目核算因以前年度差错更正、以前年度支出退回等原因对财政拨款结转年初余额的调整金额。4.归集上缴科目核算财政部门或主管部门从行政单位调剂调出结转资金而减少财政拨款结转的金额。5.归集调入科目核算财政部门或主管部门从其它单位调剂调入结转资金而增加财政拨款结转的金额。6.单位内部调剂科目核算行政单位将本单位完成项目的财政拨款结余资金调整用于其它未完成项目，增加财政拨款结转的金额。7.剩余结转科目核算期末将上述6项明细科目余额转销后财政拨款结转的剩余金额。财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转n n有关有关账务处账务处理：理：调调整以前年度整以前年度财财政政拨拨款款结转结转 因因发发生差生差错错更正，以前年度支出收回等原更正，以前年度支出收回等原因，需要因，需要调调增增财财政政拨拨款款结转结转的的 借：有关科目借：有关科目 贷贷：财财政政拨拨款款结转结转（年初余（年初余额调额调整）整） 需要需要调调减减财财政政拨拨款款结转结转的的 借：借：财财政政拨拨款款结转结转（年初余（年初余额调额调整）整） 贷贷：有关科目：有关科目例：某行政单位上年发生一笔专用材料采购支出2.3万元，入账时误计为地方水利建设基金拨款支出，年初发现应为公共财政预算拨款支出。借：财政拨款结转年初余额调整公共财政预算拨款结转行政运行基本支出结转日常公用经费结转 23000贷：财政拨款结转年初余额调整政府性基金预算拨款结转地方水利建设基金基本支出结转日常公用经费结转 23000财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转从其他从其他单单位位调调入入财财政政拨拨款款结结余余资资金金 借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度/ /银银行存款行存款 贷贷：财财政政拨拨款款结转结转（归归集集调调入入）及其明）及其明细细例：某行政例：某行政单单位收到主管部位收到主管部门门从其他从其他单单位位调剂调剂的的财财政政拨拨款款结结余余资资金金5 5万元，用于本年度要万元，用于本年度要进进行的行的办办公楼大修公楼大修项项目。目。单单位已位已收到收到财财政授政授权额权额度到度到账账通知通知书书。借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 5000050000 贷贷：财财政政拨拨款款结转结转归归集集调调入入公共公共财财政政预预算算拨拨款款结结转转一般行政管理事一般行政管理事务务项项目支出目支出结转结转办办公楼大修公楼大修5000050000财政拨款结转财政拨款结转上上缴财缴财政政拨拨款款结转资结转资金金 借：借：财财政政拨拨款款结转结转（归归集上集上缴缴）及其明）及其明细细 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度/ /银银行存款行存款例：年初，某行政例：年初，某行政单单位按照位按照规规定上定上缴缴一一项项两年尚两年尚未开始的水土保持未开始的水土保持项项目目结转资结转资金金2020万元，核万元，核销销相相应应的的财财政政应应返返还额还额度，度，该项该项目目资资金来源金来源为为政政府性基金府性基金预预算算拨拨款。款。借：借：财财政政拨拨款款结转结转归归集上集上缴缴政府性基金政府性基金预预算算拨拨款款结转结转地方水利建地方水利建设设基金基金项项目支出目支出结转结转水土保持水土保持 200000200000 贷贷：财财政政应应返返还额还额度度 200000200000财政拨款结转财政拨款结转单单位内部位内部调剂结转结调剂结转结余余资资金金 借：借：财财政政拨拨款款结结余（余（单单位内部位内部调剂调剂） 贷贷：财财政政拨拨款款结转结转（单单位内部位内部调剂调剂）例：某行政例：某行政单单位位经财经财政部政部门门批准，上年完成的批准，上年完成的专专项项水利工程水利工程监监督督检查检查活活动结动结余余资资金金1515万元，万元，转转入本年水利入本年水利资资金金审计项审计项目。目。借：借：财财政政拨拨款款结结余余单单位内部位内部调剂调剂公共公共财财政政预预算算拨拨款款结结余余水利行水利行业业务业业务管理管理项项目目结结余余水利工程水利工程监监督督检查检查 150000150000借：借：财财政政拨拨款款结转结转单单位内部位内部调剂调剂公共公共财财政政预预算算拨拨款款结转结转水利行水利行业业务业业务管理管理项项目目结转结转水利水利资资金金审计审计 150000150000财政拨款结转财政拨款结转结转结转本年本年财财政政拨拨款收入和支出，年末，行政款收入和支出，年末，行政单单位位将将财财政政拨拨款收入或支出本年款收入或支出本年发发生生额转额转入本科目。入本科目。 借：借：财财政政拨拨款收入及其明款收入及其明细细 贷贷：财财政政拨拨款款结转结转（收支（收支转账转账）及其明）及其明细细 借：借：财财政政拨拨款款结转结转（收支（收支转账转账）及其明）及其明细细 贷贷：经费经费支出支出财财政政拨拨款支出款支出” ”科目及明科目及明细细例：年末，某行政例：年末，某行政单单位人位人员经费贷员经费贷方余方余额为额为900900万元万元借：借：财财政政拨拨款收入款收入公共公共财财政政预预算算拨拨款款行政运行行政运行基本基本支出支出拨拨款款人人员经费员经费 90000009000000 贷贷：财财政政拨拨款款结转结转收支收支转账转账公共公共财财政政预预算算拨拨款款行政运行行政运行基本支出基本支出结转结转人人员经费员经费 90000009000000 财政拨款结转财政拨款结转将完成将完成项项目的目的结转资结转资金金转转入入财财政政拨拨款款结结余余 借：借：财财政政拨拨款款结转结转（结结余余转账转账）及其明）及其明细细 贷贷：财财政政拨拨款款结结余（余（结结余余转账转账）及其明）及其明细细例：某行政例：某行政单单位位办办公楼大修公楼大修项项目于本年度完工，目于本年度完工，按照按照规规定将本定将本项项目的目的财财政政拨拨款款结转资结转资金金6 6万元万元转转入入财财政政拨拨款款结结余。余。借：借：财财政政拨拨款款结转结转结结余余转账转账公共公共财财政政预预算算拨拨款款一般行政管理事一般行政管理事务务项项目支出目支出结转结转办办公楼大修公楼大修 6000060000 贷贷：财财政政拨拨款款结结余余结结余余转账转账公共公共财财政政预预算算拨拨款款一般行政管理事一般行政管理事务务项项目支出目支出结结余余办办公楼公楼大修大修 6000060000财政拨款结转财政拨款结转年末冲年末冲销销有关明有关明细细科目余科目余额额 年末收支年末收支转账转账后，将本科目所属后，将本科目所属“ “收支收支转转账账” ”、“ “结结余余转账转账” ”、“ “年初余年初余额调额调整整” ”、“ “归归集上集上缴缴” ”、“ “归归集集调调入入” ”、“ “单单位内部位内部调剂调剂” ”等明等明细细科目余科目余额转额转入入“ “剩余剩余结转结转” ”明明细细科目；科目； 转账转账后，本科目除后，本科目除“ “剩余剩余结转结转” ”明明细细科目科目外，其他明外，其他明细细科目科目应应无余无余额额。财政拨款结余财政拨款结余n n基本概念：基本概念：本科目核算行政本科目核算行政单单位位滚滚存的存的财财政政拨拨款款项项目支出目支出结结余余资资金。金。财财政政拨拨款款结结余，是指行政余，是指行政单单位当年位当年预预算工作目算工作目标标已已完成，或因故完成，或因故终终止，剩余的止，剩余的财财政政拨拨款款滚滚存存资资金。金。本科目本科目应应当按照具体当按照具体项项目目进进行明行明细细核算。核算。还应还应当按当按照照政府收支分政府收支分类类科目科目中中“ “支出功能分支出功能分类类科目科目” ”的的项级项级科目科目进进行明行明细细核算。核算。财政拨款结余财政拨款结余n n有公共有公共财财政政预预算算拨拨款、政府性基金款、政府性基金预预算算拨拨款等两款等两种或两种以上种或两种以上财财政政拨拨款的行政款的行政单单位，位，还应还应当按照当按照财财政政拨拨款的种款的种类类分分别进别进行明行明细细核算。核算。n n本科目本科目还还可以根据管理需要按照可以根据管理需要按照财财政政拨拨款款结结余余变变动动原因，原因，设设置置“ “结结余余转账转账” ”、“ “年初余年初余额调额调整整” ”、“ “归归集上集上缴缴” ”、“ “单单位内部位内部调剂调剂” ”、“ “剩余剩余结结余余” ”等明等明细细科目。科目。财政拨款结余财政拨款结余n n有关有关账务处账务处理：理：调调整以前年度整以前年度财财政政拨拨款款结结余余 因因发发生差生差错错更正、以前年度支出收回等原因，更正、以前年度支出收回等原因，需要需要调调增增财财政政拨拨款款结结余的余的 借：有关科目借：有关科目 贷贷：财财政政拨拨款款结结余（年初余余（年初余额调额调整）整） 需要需要调调减减财财政政拨拨款款结结余的余的 借：借：财财政政拨拨款款结结余（年初余余（年初余额调额调整）整） 贷贷：有关科目：有关科目例：某行政例：某行政单单位上年完成水利工程位上年完成水利工程监监督督检查专项检查专项任任务务，年初，年初发现发现上年列支的上年列支的专项专项支出中一笔支出不支出中一笔支出不当，有个当事人已将当，有个当事人已将该该笔支出笔支出资资金金2.22.2万元退回万元退回单单位零余位零余额账户额账户。借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 2200022000 贷贷：财财政政拨拨款款结结余余年初余年初余额调额调整整公共公共财财政政预预算算拨拨款款结结余余水利行水利行业业务业业务管理管理项项目支出目支出结结余余水利水利工程工程监监督督检查检查 2200022000财政拨款结余财政拨款结余财政拨款结余财政拨款结余上上缴财缴财政政拨拨款款结结余余 借：借：财财政政拨拨款款结结余（余（归归集上集上缴缴）及其明）及其明细细 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度/ /银银行存款行存款例：年初，某行政例：年初，某行政单单位按照位按照财财政部政部门门要求，将上年完成的要求，将上年完成的水利工程水利工程监监督督检查专项检查专项退回的退回的结结余余2.22.2万元上万元上缴缴，代理，代理银银行通知行通知单单位已扣减相关零余位已扣减相关零余额账户额账户用款用款额额度。度。借：借：财财政政拨拨款款结结余余归归集上集上缴缴公共公共财财政政预预算算拨拨款款结结余余水水利行利行业业务业业务管理管理项项目支出目支出结结余余水利工程水利工程监监督督检查检查 2200022000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 2200022000财政拨款结余财政拨款结余单单位内部位内部调剂结调剂结余余资资金金 借：借：财财政政拨拨款款结结余（余（单单位内部位内部调剂调剂）及其明）及其明细细 贷贷：财财政政拨拨款款结转结转 （单单位内部位内部调剂调剂）及其明）及其明细细 将完成将完成项项目的目的结转资结转资金金转转入入财财政政拨拨款款结结余余 年末，年末，对财对财政政拨拨款各款各项项目目执执行情况行情况进进行分析，按行分析，按照有关照有关规规定将符合定将符合财财政政拨拨款款结结余余资资金性金性质质的的项项目余目余额转额转入本科目。入本科目。 借借 ：财财政政拨拨款款结转结转（结结余余转账转账）及其明）及其明细细 贷贷：财财政政拨拨款款结结余（余（结结余余转账转账）及其明）及其明细细财政拨款结余财政拨款结余年末冲年末冲销销有关明有关明细账细账余余额额 年末，将本科目所属年末，将本科目所属“ “结结余余转账转账” ”、“ “年初余年初余额调额调整整” ”、“ “归归集上集上缴缴” ”、“ “单单位内部位内部调剂调剂” ”等等明明细细科目余科目余额转额转入入“ “剩余剩余结结余余” ”明明细细科目；科目； 转账转账后，本科目除后，本科目除“ “剩余剩余结结余余” ”明明细细科目外，其科目外，其他明他明细细科目科目应应无余无余额额。一级一级明细明细科目科目二级明细二级明细科目科目三级明三级明细科目细科目四级明四级明细科目细科目五级明五级明细科目细科目借方余借方余额额贷方余贷方余额额年初余额调整公共财政预算拨款结余水利行业业务管理项目支出结余水利工程监督检查22000归集上缴公共财政预算拨款结余水利行业业务管理项目支出结余水利工程监督检查22000单位内部调剂公共财政预算拨款结余水利行业业务管理项目支出结余水利工程监督检查150000结余转账公共财政预算拨款结余一般行政管理事务项目支出结余办公楼大修62000n n借：借：财财政政拨拨款款结结余余年初余年初余额调额调整整公共公共财财政政预预算算拨拨款款结结余余水水利行利行业业务业业务管理管理项项目支出目支出结结余余水利工程水利工程监监督督 2200022000n n 结结余余转账转账公共公共财财政政预预算算拨拨款款一般行政管理一般行政管理事事务务项项目支出目支出结结余余办办公楼大修公楼大修 6200062000n n 贷贷：财财政政拨拨款款结结余余 剩余剩余结结余余公共公共财财政政预预算算拨拨款款结结余余水水利行利行业业务业业务管理管理项项目支出目支出结结余余水利工程水利工程监监督督 2200022000n n 公共公共财财政政预预算算拨拨款款一般行一般行政管理事政管理事务务项项目支出目支出结结余余办办公楼大修公楼大修 6200062000n n借：借：财财政政拨拨款款结结余余 剩余剩余结结余余公共公共财财政政预预算算拨拨款款结结余余水利行水利行业业务业业务管理管理项项目支出目支出结结余余水利工程水利工程监监督督 172000172000n n 贷贷：财财政政拨拨款款结结余余归归集上集上缴缴公共公共财财政政预预算算拨拨款款结结余余水水利行利行业业务业业务管理管理项项目支出目支出结结余余水利工程水利工程监监督督 2200022000n n 单单位内部位内部调剂调剂公共公共财财政政预预算算拨拨款款结结余余水利行水利行业业务业业务管理管理项项目支出目支出结结余余水利工程水利工程监监督督 150000150000n n 其他资金结转结余其他资金结转结余n n基本概念：基本概念：本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位除位除财财政政拨拨款收支以外的其款收支以外的其他各他各项项收支相抵后剩余的收支相抵后剩余的滚滚存存资资金。金。本科目本科目应应当当设设置置“ “项项目目结转结转” ”和和“ “非非项项目目结结余余” ”明明细细科目，分科目，分别对项别对项目目资资金和非金和非项项目目资资金金进进行明行明细细核核算，算，对对于于项项目目结转结转，还应还应当按照具体当按照具体项项目目进进行明行明细细核算。核算。本科目本科目还应还应当按照其他当按照其他资资金金结结余余变动变动的原因，的原因，设设置置“ “收支收支转账转账” ”、“ “年初余年初余额调额调整整” ”、“ “结结余余调剂调剂” ”、“ “剩余剩余结转结结转结余余” ”等明等明细细科目。科目。其他资金结转结余其他资金结转结余n n有关有关账务处账务处理：理：调调整以前年度其他整以前年度其他资资金金结转结结转结余余 因因发发生差生差错错更正、以前年度支出收回等原因，需要更正、以前年度支出收回等原因，需要调调整其他整其他资资金金结结余的余的 按照按照实际调实际调增的金增的金额额 借：有关科目借：有关科目 贷贷：其他：其他资资金金结转结结转结余（年初余余（年初余额调额调整）整） 按照按照实际调实际调减的金减的金额额 借：其他借：其他资资金金结转结结转结余（年初余余（年初余额调额调整）整） 贷贷：有关科目：有关科目其他资金结转结余其他资金结转结余结转结转本年其他本年其他资资金收入和支出金收入和支出 年末，将其他收入中的年末，将其他收入中的项项目目资资金收入本期金收入本期发发生生额转额转入本入本科目科目 借：其他收入借：其他收入 贷贷：其他：其他资资金金结转结结转结余（余（项项目目结转结转收支收支转账转账）将其他收入中的非将其他收入中的非项项目目资资金收入本期金收入本期发发生生额转额转入本科目入本科目 借：其他收入借：其他收入 贷贷：其他：其他资资金金结转结结转结余（非余（非项项目目结结余余收支收支转账转账）年末，某行政单位本年其他收入明细科目发生额如下：年末，某行政单位本年其他收入明细科目发生额如下：年末，某行政单位本年其他收入明细科目发生额如下：年末，某行政单位本年其他收入明细科目发生额如下：一级明一级明细科目细科目二级明二级明细科目细科目三级明三级明细科目细科目四级明四级明细科目细科目五级明五级明细科目细科目贷方余贷方余额额来自其他政府单位的收入非本级政府环保局项目收入合作治污560000本级政府上级单位单位项目收入合作治污100000n n借：其它收入借：其它收入来自其他政府来自其他政府单单位的收入位的收入非本非本级级政府政府环环保局保局项项目收入目收入合作治合作治污污560000560000n n 本本级级政府上政府上级单级单位位单单位位项项目收入目收入合作治合作治污污 100000100000n n 贷贷：其它：其它资资金金结转结结转结余余收支收支转账转账项项目目结转结转合作治合作治污污 660000660000其他资金结转结余其他资金结转结余年末，将非年末，将非财财政政拨拨款款资资金支出中的金支出中的项项目支出本期目支出本期发发生生额转额转入本科目入本科目 借：其他借：其他资资金金结转结结转结余（余（项项目目结转结转收支收支转账转账） 贷贷：经费经费支出支出其他其他资资金支出（金支出（项项目支出）目支出） 拨拨出出经费经费（项项目支出）目支出）将非将非财财政政拨拨款款资资金支出中的基本支出本期金支出中的基本支出本期发发生生额转额转入入本科目本科目 借：其他借：其他资资金金结转结结转结余（非余（非项项目目结结余余收支收支转账转账） 贷贷：经费经费支出支出其他其他资资金支出（基本支出）金支出（基本支出） 拨拨出出经费经费（基本支出）（基本支出）年末，某行政单位本年其他资金支出明细科目发生额如下：年末，某行政单位本年其他资金支出明细科目发生额如下：年末，某行政单位本年其他资金支出明细科目发生额如下：年末，某行政单位本年其他资金支出明细科目发生额如下：总账科总账科目目一级明一级明细科目细科目二级明二级明细科目细科目三级明三级明细科目细科目四级明四级明细科目细科目贷方余贷方余额额经费支出其它资金支出水体污染防治项目支出合作治污530000拨出经费研究所水体污染防治项目支出合作治污70000n n借：其它借：其它资资金金结转结结转结余余收支收支转账转账项项目目结转结转合作治合作治污污 600000600000n n 贷贷：经费经费支出支出其它其它资资金支出金支出水体水体污污染防治染防治项项目支出目支出合作治合作治污污 530000530000n n 拨拨出出经费经费研究所研究所水体水体污污染防治染防治项项目支出目支出合作治合作治污污 7000070000其他资金结转结余其他资金结转结余用非用非项项目目资资金金补补充充项项目目资资金的金的借：其他借：其他资资金金结转结结转结余（非余（非项项目目结结余余结结余余调剂调剂） 贷贷：其他：其他资资金金结转结结转结余（余（项项目目结转结转结结余余调剂调剂）n n本年某行政本年某行政单单位从非位从非项项目目结结余余转转入入2 2万元万元资资金用于支持合金用于支持合作治作治污项污项目目借：其他借：其他资资金金结转结结转结余余非非项项目目结结余余结结余余调剂调剂 2000020000 贷贷：其他：其他资资金金结转结结转结余余项项目目结转结转结结余余调剂调剂合作治合作治污污 20000 20000其他资金结转结余其他资金结转结余缴缴回回项项目目结结余余需要需要缴缴回原回原项项目目资资金出金出资单资单位的位的 借：其他借：其他资资金金结转结结转结余（余（项项目目结转结转结结余余调剂调剂） 贷贷：银银行存款行存款n n年末合作治年末合作治污项污项目完成，行政目完成，行政单单位根据位根据协议协议将未使用完将未使用完的的资资金金4 4万元万元归还归还环环保局，款保局，款项项已通已通过银过银行行转帐转帐支付。支付。n n借：其他借：其他资资金金结转结结转结余余项项目目结转结转结结余余调剂调剂n n 合作治合作治污污 4000040000n n 贷贷：银银行存款行存款 4000040000其他资金结转结余其他资金结转结余转转出出项项目目结结余余将将项项目剩余目剩余资资金留金留归归本本单单位用于其他非位用于其他非项项目用途的目用途的 借：其他借：其他资资金金结转结结转结余（余（项项目目结转结转结结余余调剂调剂） 贷贷：其他：其他资资金金结转结结转结余（非余（非项项目目结结余余结结余余调剂调剂）n n年末合作治年末合作治污项污项目完成，行政目完成，行政单单位根据位根据协议协议将剩余将剩余资资金金中来自上中来自上级级单单位位补补助的助的4 4万元留万元留归单归单位位统统筹使用。筹使用。n n借：其他借：其他资资金金结转结结转结余余项项目目结转结转结结余余调剂调剂合作治合作治污污 4000040000n n 贷贷：其他：其他资资金金 结转结结转结余余非非项项目目结结余余结结余余调剂调剂 4000040000其他资金结转结余其他资金结转结余年末冲年末冲销销有关明有关明细细科目余科目余额额 年末收支年末收支转账转账后，将本科目所属后，将本科目所属“ “收支收支转账转账” ”、“ “年初余年初余额调额调整整” ”、“ “结结余余调剂调剂” ”等明等明细细科目余科目余额转额转入入“ “剩余剩余结转结结转结余余” ”明明细细科目；科目； 转账转账后，本科目除后，本科目除“ “剩余剩余结转结结转结余余” ”明明细细科科目外，其他明目外，其他明细细科目科目应应无余无余额额。资产基金资产基金n n基本概念：本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位的位的预预付付账账款、存款、存货货、固、固定定资产资产、在建工程、无形、在建工程、无形资产资产、政府、政府储备储备物物资资、公共基公共基础设础设施等非施等非货币货币性性资产资产在在净资产净资产中占用的中占用的金金额额。本科目本科目应应当当设设置置“ “预预付款付款项项” ”、“ “存存货货” ”、 “ “在在建工程建工程” ”、“ “固定固定资产资产” ”、 “ “无形无形资产资产” ”、“ “政政府府储备储备物物资资” ”、“ “公共基公共基础设础设施施” ”明明细细科目。科目。 资产资产基金基金应应当在当在发发生生预预付付账账款，取得存款，取得存货货、固定、固定资产资产、在建工程、无形、在建工程、无形资产资产、政府、政府储备储备物物资资、公、公共基共基础设础设施施时时确确认认。资产基金资产基金n n有关有关账务处账务处理：理：发发生生预预付付账账款款时时 借：借：预预付付账账款款 贷贷：资产资产基金（基金（预预付款付款项项） 借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度等度等资产基金资产基金取得存取得存货货、固定、固定资产资产、在建工程、无形、在建工程、无形资产资产、政府、政府储备储备物物资资、公共基、公共基础设础设施等施等资产时资产时，按照取得，按照取得资产资产的成本的成本 借：存借：存货货、固定、固定资产资产、在建工程、无形、在建工程、无形资产资产、 政府政府储备储备物物资资、公共基、公共基础设础设施等施等 贷贷：资产资产基金（存基金（存货货、固定、固定资产资产、在建工程、在建工程 无形无形资产资产、 政府政府储备储备物物资资、公共基、公共基础设础设施）施） 按照按照实际发实际发生的支出生的支出 借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度等度等资产基金资产基金收到收到预预付付账账款款购买购买的物的物资资或服或服务时务时，应应当相当相应应冲减冲减资产资产基金。基金。 借：借：资产资产基金（基金（预预付付账账款）款） 贷贷：预预付付账账款款领领用和用和发发出存出存货货、政府、政府储备储备物物资时资时，应应当相当相应应冲减冲减资产资产基金。基金。 借：借：资产资产基金（存基金（存货货、政府、政府储备储备物物资资） 贷贷：存：存货货、政府、政府储备储备物物资资资产基金资产基金计计提折旧、提折旧、摊销时摊销时，应应当冲减当冲减资产资产基金。基金。 借：借：资产资产基金（固定基金（固定资产资产、无形、无形资产资产） 贷贷 ：累：累计计折旧折旧/ /累累计摊销计摊销无无偿调偿调出、出、对对外捐外捐赠赠存存货货、固定、固定资产资产、无形、无形资产资产、政府政府储备储备物物资资、公共基、公共基础设础设施施时时，应应当冲当冲销该资销该资产对应产对应的的资产资产基金。基金。 借：借：资产资产基金及其明基金及其明细细 累累计计折旧折旧/ /累累计摊销计摊销 贷贷：存：存货货、固定、固定资产资产等等待偿债净资产待偿债净资产n n基本概念：基本概念：本科目主要核算行政本科目主要核算行政单单位因位因发发生生应应付付账账款和款和长长期期应应付款而相付款而相应应需在需在净资产净资产中冲减的金中冲减的金额额。n n有关有关账务处账务处理：理：发发生生应应付付账账款、款、长长期期应应付款付款时时借：待借：待偿债净资产偿债净资产 贷贷：应应付付账账款款/ /长长期期应应付款付款待偿债净资产待偿债净资产偿偿付付应应付付账账款、款、长长期期应应付款付款时时 借：借：应应付付账账款款/ /长长期期应应付款付款 贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产 同同时时，按照，按照实际实际支付的金支付的金额额 借：借：经费经费支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度第一第一节 财务报表概述表概述第二第二节 资产负债表表第三第三节 收入支出表收入支出表第四第四节 财政政拨款收入支出表款收入支出表第七章 财务报表及其编制n n财务报财务报表是反映行政表是反映行政单单位位财务财务状况和状况和预预算算执执行行结结果等的果等的书书面文面文件，由会件，由会计报计报表及其附注构成。会表及其附注构成。会计报计报表包括表包括资产负债资产负债表、收表、收入支出表、入支出表、财财政政拨拨款收入支出表等。款收入支出表等。n n资产负债资产负债表：表：反映行政反映行政单单位在某一特定日期位在某一特定日期财务财务状况的状况的报报表。表。资产负债资产负债表表应应当按照当按照资产资产、负债负债、净资产净资产分分类类、分、分项项列示。列示。 （年度）（年度）n n收入支出表：收入支出表：反映行政反映行政单单位在某一会位在某一会计计期期间间全部全部预预算收支算收支执执行行结结果的果的报报表。收入支出表表。收入支出表应应当按照收入、支出的构成和当按照收入、支出的构成和结转结结转结余情况分余情况分类类、分、分项项列示。（月度、年度）列示。（月度、年度）n n财财政政拨拨款收入支出表款收入支出表：反映行政：反映行政单单位在某一会位在某一会计计期期间财间财政政拨拨款款收入、支出、收入、支出、结转结转及及结结余情况的余情况的报报表。（年度）表。（年度）n n附注附注是指是指对对在会在会计报计报表中列示表中列示项项目的文字描述或明目的文字描述或明细资细资料，以料，以及及对对未能在会未能在会计报计报表中列示表中列示项项目的目的说说明等。明等。资资资资 产产产产年初余额年初余额年初余额年初余额期末余额期末余额期末余额期末余额负债和净资产负债和净资产负债和净资产负债和净资产年初余额年初余额年初余额年初余额期末余额期末余额期末余额期末余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 库存现金库存现金 应缴财政款应缴财政款 银行存款银行存款 应缴税费应缴税费 财政应返还额度财政应返还额度 应付职工薪酬应付职工薪酬 应收账款应收账款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 应付政府补贴款应付政府补贴款 其他应收款其他应收款 其他应付款其他应付款 存货存货 一年以内到期的长期负债一年以内到期的长期负债流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计固定资产固定资产非流动负债：非流动负债： 固定资产原价固定资产原价 长期应付款长期应付款 减：固定资产累计折旧减：固定资产累计折旧 受托代理负债受托代理负债在建工程在建工程负债合计负债合计无形资产无形资产 无形资产原价无形资产原价 减：累计摊销减：累计摊销待处理财产损溢待处理财产损溢财政拨款结转财政拨款结转政府储备物资政府储备物资财政拨款结余财政拨款结余公共基础设施公共基础设施其他资金结转结余其他资金结转结余 公共基础设施原价公共基础设施原价 其中：项目结转其中：项目结转 减：公共基础设施累计折旧减：公共基础设施累计折旧资产基金资产基金公共基础设施在建工程公共基础设施在建工程待偿债净资产待偿债净资产受托代理资产受托代理资产净资产合计净资产合计资产总计资产总计资产总计资产总计负债和净资产总计负债和净资产总计负债和净资产总计负债和净资产总计资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表n n需要注意的几点：需要注意的几点：库库存存现现金、金、银银行存款行存款：减去属于受托代理的金：减去属于受托代理的金额额后后的余的余额额填列。填列。在建工程：在建工程：根据根据“ “在建工程在建工程” ”科目中属于非公共基科目中属于非公共基础设础设施在建工程的期末余施在建工程的期末余额额填列。填列。受托代理受托代理资产资产：根据根据“ “受托代理受托代理资产资产” ”科目的期末科目的期末余余额额（扣除其中受托（扣除其中受托储储存管理物存管理物资资的金的金额额）加上）加上“ “库库存存现现金金” ”、“ “银银行存款行存款” ”科目中属于受托代理科目中属于受托代理资资产产的金的金额额的合的合计计数填列。数填列。资产负债表资产负债表一年内到期的非流一年内到期的非流动负债动负债：反映行政反映行政单单位期末位期末承担的承担的1 1年以内（含年以内（含1 1年）到年）到偿还偿还期的非流期的非流动负动负债债。应应当根据当根据“ “长长期期应应付款付款” ”等科目的期末余等科目的期末余额额分析填列。分析填列。长长期期应应付款：付款：根据根据“ “长长期期应应付款付款” ”科目的期末科目的期末余余额额减去其中减去其中1 1年以内（含年以内（含1 1年）到年）到偿还偿还期的期的长长期期应应付款金付款金额额后的余后的余额额填列。填列。受托代理受托代理负债负债：根据根据“ “受托代理受托代理负债负债” ”科目的科目的期末余期末余额额（扣除其中受托（扣除其中受托储储存管理物存管理物资对应资对应的的金金额额）填列。）填列。待待偿债净资产偿债净资产：根据根据“ “待待偿债净资产偿债净资产” ”科目的科目的期末借方余期末借方余额额以以“ “- -” ”号填列。号填列。资产负债表资产负债表按月按月编编制制资产负债资产负债表，表，应应当遵照以下当遵照以下规规定：定：n n在在 “ “银银行存款行存款” ”项项目下增加目下增加“ “零余零余额账户额账户用款用款额额度度” ”项项目目n n财财政政拨拨款款结转结转，根据，根据“ “财财政政拨拨款款结转结转” ”科目的期末余科目的期末余额额，加，加上上“ “财财政政拨拨款收入款收入” ”科目本年累科目本年累计发计发生生额额，减去，减去“ “经费经费支出支出财财政政拨拨款支出款支出” ”科目本年累科目本年累计发计发生生额额后的余后的余额额填列。填列。n n其他其他资资金金结转结结转结余，根据余，根据“ “其他其他资资金金结转结结转结余余” ”科目的期末科目的期末余余额额，加上，加上“ “其他收入其他收入” ”科目本年累科目本年累计发计发生生额额，减去，减去“ “经费经费支出支出其他其他资资金支出金支出” ”科目本年累科目本年累计发计发生生额额，再减去，再减去“ “拨拨出出经费经费” ”科目本年累科目本年累计发计发生生额额后的余后的余额额填列。填列。n n其他其他项项目的填列方法与年度目的填列方法与年度资产负债资产负债表的填列方法相同。表的填列方法相同。收入支出表收入支出表项项项项 目目目目本月数本月数本月数本月数本年累计数本年累计数本年累计数本年累计数一、年初各项资金结转结余一、年初各项资金结转结余一、年初各项资金结转结余一、年初各项资金结转结余（一）年初财政拨款结转结余（一）年初财政拨款结转结余1. 1.财政拨款结转财政拨款结转2. 2.财政拨款结余财政拨款结余（二）年初其他资金结转结余（二）年初其他资金结转结余二、各项资金结转结余调整及变动二、各项资金结转结余调整及变动二、各项资金结转结余调整及变动二、各项资金结转结余调整及变动（一）财政拨款结转结余调整及变动（一）财政拨款结转结余调整及变动（二）其他资金结转结余调整及变动（二）其他资金结转结余调整及变动三、收入合计三、收入合计三、收入合计三、收入合计（一）财政拨款收入（一）财政拨款收入1. 1.基本支出拨款基本支出拨款2. 2.项目支出拨款项目支出拨款（二）其他资金收入（二）其他资金收入1. 1.非项目收入非项目收入2. 2.项目收入项目收入项项项项 目目目目本月数本月数本月数本月数本年累计数本年累计数本年累计数本年累计数四、支出合计四、支出合计四、支出合计四、支出合计（一）财政拨款支出（一）财政拨款支出1. 1.基本支出基本支出2. 2.项目支出项目支出（二）其他资金支出（二）其他资金支出1. 1.非项目支出非项目支出2. 2.项目支出项目支出五、本期收支差额五、本期收支差额五、本期收支差额五、本期收支差额（一）财政拨款收支差额（一）财政拨款收支差额（一）财政拨款收支差额（一）财政拨款收支差额（二）其他资金收支差额（二）其他资金收支差额（二）其他资金收支差额（二）其他资金收支差额六、年末各项资金结转结余六、年末各项资金结转结余六、年末各项资金结转结余六、年末各项资金结转结余（一）年末财政拨款结转结余（一）年末财政拨款结转结余1. 1.财政拨款结转财政拨款结转2. 2.财政拨款结余财政拨款结余（二）年末其他资金结转结余（二）年末其他资金结转结余收入支出表收入支出表n n需要注意的几点：需要注意的几点：“ “各各项资项资金金结转结结转结余余调调整及整及变动变动” ”项项目及其所属各明目及其所属各明细项细项目目，反映行政，反映行政单单位因位因发发生需要生需要调调整以前年度各整以前年度各项项资资金金结转结结转结余的事余的事项项，以及本年因，以及本年因调调入、上入、上缴缴或交回或交回等等导导致各致各项资项资金金结转结结转结余余变动变动的金的金额额。 “ “财财政政拨拨款款结转结结转结余余调调整及整及变动变动” ”项项目，目，根据根据“ “财财政政拨拨款款结转结转” ”、“ “财财政政拨拨款款结结余余” ”科目下的科目下的“ “年初余年初余额额调调整整” ”、“ “归归集上集上缴缴” ”、“ “归归集集调调入入” ”明明细细科目的本科目的本期期贷贷方方发发生生额额合合计计数减去本期借方数减去本期借方发发生生额额合合计计数的差数的差额额填列；如填列；如为负为负数，以数，以“ “- -” ”号填列。号填列。收入支出表收入支出表“ “其他其他资资金金结转结结转结余余调调整及整及变动变动” ”项项目，目，根根据据“ “其他其他资资金金结转结结转结余余” ”科目下的科目下的“ “年初余年初余额调额调整整” ”、“ “结结余余调剂调剂” ”明明细细科目的本期科目的本期贷贷方方发发生生额额合合计计数减去本期借方数减去本期借方发发生生额额合合计计数数的差的差额额填列；如填列；如为负为负数，以数，以“ “” ”号填列。号填列。编编制月度收入支出表制月度收入支出表时时，“ “年初各年初各项资项资金金结结转结转结余余” ”、“ “年末各年末各项资项资金金结转结结转结余余” ”项项目目及其所属各明及其所属各明细项细项目不填。目不填。财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表项目项目项目项目年初财政年初财政年初财政年初财政拨款结转拨款结转拨款结转拨款结转结余结余结余结余调调 整整 年年 初初调调 整整 年年 初初财财 政政 拨拨 款款财财 政政 拨拨 款款结结 转转 结结 余余结结 转转 结结 余余归集调入归集调入归集调入归集调入或上缴或上缴或上缴或上缴单位内部调剂单位内部调剂单位内部调剂单位内部调剂本年财政本年财政本年财政本年财政拨款收入拨款收入拨款收入拨款收入本年财政本年财政本年财政本年财政拨款支出拨款支出拨款支出拨款支出年末财政拨款年末财政拨款年末财政拨款年末财政拨款结转结余结转结余结转结余结转结余结转结转结转结转结余结余结余结余结转结转结转结转结余结余结余结余结转结转结转结转结余结余结余结余一、公共财政预算资金一、公共财政预算资金一、公共财政预算资金一、公共财政预算资金（一）基本支出（一）基本支出1. 1.人员经费人员经费2. 2.日常公用经费日常公用经费（二）项目支出（二）项目支出1.1.项目项目2.2.项目项目二、政府性基金预算资金二、政府性基金预算资金二、政府性基金预算资金二、政府性基金预算资金（一）基本支出（一）基本支出1. 1.人员经费人员经费2. 2.日常公用经费日常公用经费（二）项目支出（二）项目支出1.1.项目项目2.2.项目项目总计总计总计总计财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表n n需要注意的几点：需要注意的几点：“ “调调整年初整年初财财政政拨拨款款结转结结转结余余” ”栏栏中各中各项项目，目，反映行政反映行政单单位位对对年初年初财财政政拨拨款款结转结结转结余的余的调调整金整金额额。各。各项项目目应应当根据当根据“ “财财政政拨拨款款结转结转” ”、“ “财财政政拨拨款款结结余余” ”科目中科目中“ “年初余年初余额调额调整整” ”科目及其所属明科目及其所属明细细科目的本年科目的本年发发生生额额填列。如填列。如调调整减少年初整减少年初财财政政拨拨款款结转结结转结余，以余，以“ “” ”号填列号填列“ “归归集集调调入或上入或上缴缴” ”栏栏中各中各项项目，目，反映行政反映行政单单位本年取得主位本年取得主管部管部门归门归集集调调入的入的财财政政拨拨款款结转结结转结余余资资金和按金和按规规定定实际实际上上缴缴的的财财政政拨拨款款结转结结转结余余资资金金金金额额。各。各项项目目应应当根据当根据“ “财财政政拨拨款款结转结转” ”、“ “财财政政拨拨款款结结余余” ”科目中科目中“ “归归集上集上缴缴” ”和和“ “归归集集调调入入” ”科目及其所属明科目及其所属明细细科目的本年科目的本年发发生生额额填列。填列。对归对归集上集上缴缴的的财财政政拨拨款款结转结结转结余余资资金，以金，以“ “” ”号填列。号填列。财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表“ “单单位内部位内部调剂调剂” ”栏栏中各中各项项目，目，反映行政反映行政单单位本年位本年财财政政拨拨款款结转结结转结余余资资金在内部不同金在内部不同项项目之目之间间的的调剂调剂金金额额。各。各项项目目应应当根据当根据“ “财财政政拨拨款款结转结转” ”和和“ “财财政政拨拨款款结结余余” ”科目中的科目中的“ “单单位内部位内部调剂调剂” ”及其所属明及其所属明细细科目的本年科目的本年发发生生额额填列。填列。对单对单位内部位内部调剂调剂减少的减少的财财政政拨拨款款结转结结转结余余项项目，以目，以“ “- -” ”号填列。号填列。附注附注行政行政单单位的位的报报表附注至少表附注至少应应当披露下列内容：当披露下列内容：n n遵循遵循行政行政单单位会位会计计制度制度的声明；的声明；n n单单位整体位整体财务财务状况、状况、预预算算执执行情况的行情况的说说明；明；n n财务报财务报表中列示的重要表中列示的重要项项目的目的进进一步一步说说明，包括其主要构成、增减明，包括其主要构成、增减变动变动情况等；情况等；n n重要重要资产处资产处置、置、资产资产重大重大损损失情况的失情况的说说明；明；n n以名以名义义金金额计额计量的量的资产资产名称、数量等情况，以及以名名称、数量等情况，以及以名义义金金额计额计量理量理由的由的说说明；明；n n或有或有负债负债情况的情况的说说明、一年以上到期明、一年以上到期负债预计偿还时间负债预计偿还时间和数量的和数量的说说明；明； n n以前年度以前年度结转结结转结余余调调整情况的整情况的说说明；明；n n有助于理解和分析有助于理解和分析财务报财务报表的其他需要表的其他需要说说明事明事项项。