风险控制部风险控制部 内部审计知识培训内部审计知识培训合肥店+ 第一部分：内部审计的历史与发展方向+ 第二部分：内部审计概念与作用+ 第三部分：内部审计实务+ 第四部分：内部审计的重要性+目录目录目 录合肥店 第一部分：内部审计的历史与发展方向第一部分：内部审计的历史与发展方向 1 1、内部审计的系统理论和职业形成、内部审计的系统理论和职业形成 2 2、内部审计观念的演变、内部审计观念的演变 + 第二部分：内部审计的概念与作用 + 第三部分：内部审计实务 + 第四部分：内部审计的重要性-内部审计的历史和发展方向内部审计的历史和发展方向成成长期期萌芽期萌芽期萌芽期萌芽期发展期展期成熟期成熟期第一第一阶段段第二第二阶段段第三第三阶段段第四第四阶段段（20世纪40 60年代）控制基础审计阶段（20世纪70 80年代）过程基础审计阶段（20世纪80 90年代)风险基础审计阶段（20世纪90年代末至今）风险管理基础审计阶段合肥店（一）内部审计的（一）内部审计的系统理论系统理论和职业形成和职业形成1940年以前，内部审计是外部会计公司的一个助手。年以前，内部审计是外部会计公司的一个助手。1941年，年， 美国学者布林克（美国学者布林克（Victor.Z.Brink）出版了世界）出版了世界上第一部内部审计专著上第一部内部审计专著内部审计：性质、职能和程序方内部审计：性质、职能和程序方法（法（Internal AuditingNature，Functions and Methods of Procedure），阐述了包括内部审计性质和，阐述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突破性的研究成果，宣告内部审计学范围在内的内部审计突破性的研究成果，宣告内部审计学的诞生，成为内部审计学科的的诞生，成为内部审计学科的“开山鼻祖开山鼻祖”。布林克指出，。布林克指出，内部审计应该作为公司管理层的服务者，而不是作为外部内部审计应该作为公司管理层的服务者，而不是作为外部审计的助手审计的助手。1941年底，约翰年底，约翰.瑟斯顿（瑟斯顿（John B. Thurston在美国倡导在美国倡导成立了世界上第一个内部审计师协会（成立了世界上第一个内部审计师协会（ Institute of Internal Auditors，IIA），被尊为），被尊为“内部审计师协会之内部审计师协会之父父”，内部审计开始成为引人注目的职业。，内部审计开始成为引人注目的职业。（二）内部审计观念的演变（二）内部审计观念的演变1947年，国际内部审计师协会（IIA）在首次公布的内部审计师职责说明书中，将内部审计第一次定义为：“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”从这个定义可以看出，内部审计已经从财务会计分离出来，成为一个独立的职业，但它仍然以财务、会计为基础，还停留在财务审计的阶段。1957年，年，内部审计师职责说明书内部审计师职责说明书将内部审计定义修订将内部审计定义修订为：为：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制价其它控制有效性的管理控制。”内部审计的内涵得到扩展，首次提出内部审计内部审计的内涵得到扩展，首次提出内部审计“衡量、评衡量、评价其它控制有效性价其它控制有效性”的作用，的作用，标志着内部审计由财务审计标志着内部审计由财务审计向经营审计的迈进向经营审计的迈进。虽然在定义中依然强调财务审计的主。虽然在定义中依然强调财务审计的主要地位，但至少表明经营审计已成为内部审计的重要内容。要地位，但至少表明经营审计已成为内部审计的重要内容。 1971年，年，内部审计师职责说明书内部审计师职责说明书对内部审计重新定义为：对内部审计重新定义为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制管理控制”。本次定义最突出的一点，是强调本次定义最突出的一点，是强调“建立在审查经营活动基础建立在审查经营活动基础上上”，而不是，而不是“建立在财务会计基础上建立在财务会计基础上”。这表明。这表明内部审计内部审计已经完成从财务审计到经营审计的成功转型已经完成从财务审计到经营审计的成功转型。内部审计目标。内部审计目标由查错防弊走向兴利，由防护性走向建设性。由查错防弊走向兴利，由防护性走向建设性。1978年，国际内部审计师协会正式批准的年，国际内部审计师协会正式批准的内部审计从业内部审计从业标准标准中继续发展内部审计概念：中继续发展内部审计概念：“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务。价活动，并为组织提供服务。”这条定义最令人注目的变化，是内部审计这条定义最令人注目的变化，是内部审计从从“为管理服务为管理服务”向向“为组织服务为组织服务”拓展拓展，强调内部审计要站在整个组织，强调内部审计要站在整个组织的立场上观察和评价问题，为组织的长远的和全局的利益的立场上观察和评价问题，为组织的长远的和全局的利益服务。内部审计由从简单、直观的兴利，发展为高层次、服务。内部审计由从简单、直观的兴利，发展为高层次、综合性的兴利。综合性的兴利。1990年，年，内部审计职责说明书内部审计职责说明书提出：提出：“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。活动进行审查和评价。”把内部审计定义为把内部审计定义为“建立在一个组织内部建立在一个组织内部”的服务工作，的服务工作，以此与外部审计相区别。以此与外部审计相区别。1993年，国际内部审计师协会将内部审计定义发展为：年，国际内部审计师协会将内部审计定义发展为：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。协助本组织成员有效地履行其责任。”此次定义此次定义明确了内部审计为组织服务的具体含义明确了内部审计为组织服务的具体含义，即，即“分分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任效地履行其责任”。1999年，国际内部审计师协会年，国际内部审计师协会（IIA）在在内部审计实务内部审计实务框架框架中提出了内部审计的新定义：中提出了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观（内部审计是一种独立、客观（特性特性）的确认和咨询活动）的确认和咨询活动（职能职能），旨在增加价值和改善组织的运营（），旨在增加价值和改善组织的运营（目标目标）。）。它通过应用系统的、规范的方法它通过应用系统的、规范的方法 ，评价并改善风险管理、，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果（控制和治理过程的效果（对象对象），帮助组织实现其目标），帮助组织实现其目标（宗旨和目的宗旨和目的 ）。 + + 第一部分：第一部分：内部审计的历史和发展方向内部审计的历史和发展方向 第二部分：内部审计概念与作用 1、国内外定义和作用 2、内部审计、外部审计和ISO审计的差异 + + 第三部分：内部审计实务第三部分：内部审计实务 + + 第四部分：内部审计重要性第四部分：内部审计重要性-目 录合肥店u在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。u一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。国外定义国外定义国内定义国内定义内部审计的国内外概念，：内部审计的国内外概念，：合肥店内部审计定义内部审计的作用 公司各层面公司各层面提高组织运行的效果与效率。内部审计的作用保证财务报告的真实、完整。符合国家法律和法规。保证资产的安全。1. 营运方方面营运方方面2. 财务方面财务方面3. 法律方面法律方面4. 资产方面资产方面合肥店内部审计、外部审计和内部审计、外部审计和ISOISO审计的差异审计的差异各各类审计差异差异说明明内部内部审计评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。 对财务报表的真实性、合理性作出评价。 ISO内内审及时改进工作和产品质量，减少工作失误，提高工作效率。 外部外部审计合肥店注：ISO质量管理体系：在质量方面指挥和控制组织的管理体系”，通常包括制定质量方针、目标以及质量策划、质量控制、质量保证和质量改进等活动。实现质量管理的方针目标，有效地开展各项质量管理活动，必须建立相应的管理体系. + 第一部分：内部审计的历史与发展方向 + 第二部分：内部审计的概念和作用 第三部分：内部审计实务 1、内部审计基本内容分类 2、审计和案例分享 + 第四部分：内部审计重要性-目 录合肥店内部审计基本内容分类内部审计基本内容分类内部审计内部审计基本分类基本分类管理审计检查、评价经营管理过程,各部门完成指派职责的质量。财务审计检查财务和经营信息的可靠性和完整性、财产的保护情况。内控制度审计检查法律、法规和内部管理制度的遵守情况，主要是评价内部控制的健全性和合理性经济效益审计 经营审计、绩效审计。主要包括效率、效果和投入产出比。合肥店资产管理资产管理员工薪酬员工薪酬采购与付款采购与付款销售与收款销售与收款货币资金货币资金常规内部审计费用支付费用支付合肥店p货币资金货币资金p销售与收款销售与收款p采购与付款采购与付款p员工薪酬员工薪酬 p资产管理资产管理 p费用支付费用支付对现金进行突击性盘点对现金进行突击性盘点n账实是否相符n是否有白条抵库n是否公款私存编制银行存款调节表编制银行存款调节表n核对银行存款日记账与银行对账单余额是否相符n是否有漏记或多计的银行支付项目抽查大额现金收支抽查大额现金收支n内容是否真实，有无授权批准 合肥店函证银行存款余额函证银行存款余额n像银行发出函证以验证银行存款的真实、完整。 + 第一部分：内部审计的历史与发展方向+ 第二部分：内部审计的概念和作用+ 第三部分：内部审计实务 第四部分：内部审计重要性 内部审计重要性 案例分享 -目 录合肥店 1、为经营决策提供依据 现代内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及到生产、经营和管理的各个环节。 通过内部审计所搜集到的信息，如租金、客户满意度、消费者投诉等，发现的某些具有倾向性、苗头性、普遍性的问题，都是领导作出经营决策的重要依据。 合肥店举例 对公司现阶段的租金和应收账款的分析，可以得知现阶段，公司的盈利情况，确定下一年是否涨租。 对商家做的商家访谈可以充分了解商家的需求，是否要做促销活动，针对哪类消费者，做什么样的活动。 内部审计在此为管理层的决策提供了可靠依据，则是一般的财务分析无法获得的。合肥店2、揭示经营管理薄弱环节 在市场经济条件下，各部门、单位的活动不仅要受到国家财经政策、财政制度和法令的制约，而且要遵守本部门、本单位内部控制制度的规定。内部审计机构可以相对独立地对本部门、单位内部控制情况进行监督、检查，客观地反映实际情况，并通过这种自我约束性的检查，促进本部门、本单位建立、健全内部控制制度。 合肥店举例比如物资采购价格审计物资采购价格审计：企业的内部审计机构或内部审计人员以采购价格及其构成要素为对象，对内部有关职能部门(单位)使用企业资金获取货物、工程和服务的价格进行审核、监督、评价，确认采购价格的合理性、合法性、效益性，以促进企业实现价值最大化的经济效益审计。1.采购计划的审计这是物资采购价格审计监督的第一个关口。是一种事前审计。企业内部有关部门根据生产经营和基建的需要，要分口向计划管理部门申报采购计划。计划管理部门在进行汇总平衡后，审计部门必须对其进行审查，然后再交由企业分管领导审批下达。审计的重点主要有两个方面。合肥店举例一是审查采购数量，避免不合理采购行为造成物资积压和资金浪费；二是审查采购计划价格。要根据已掌握的价格审计标准，审查和控制计划价格与市场平均价格的差异保持在10以内波动。需要说明的是，对计划价格的审查，目前有两种比较典型的方法。一种是只将审查后的计划价格作为编制采购计划用。并作为内部经济核算的价格依据，而实际采购时不作为价格控制的标准。要重新申报采购物资加工申报单)进行控制。这种方法的优点是在采购计划的审查环节要求审计的时间短，投入的精力少，审查的标准低，但后期审查的结果准确率高，能够避免时常变化的风险。合肥店举例缺点是后期实际审查时投入的工作量大。如潍坊亚星集团有限公司目前采用此方法。另一种方法是将审查的主要精力和时间放在采购计划价格审查环节，要求在编制采购计划前采购部门要事先申报采购的渠道和价格等，经审计后作为编制采购计划的依据，实际采购时以计划价格作为标准去进行控制。合肥店举例2.申报价格的审计申报价格的审计这是一种典型的事前审计。为适应瞬息万变的市场。在物资采购计划下达前或后，采购部门必须事先进行市场价格调查，然后将调查结果以采购物质价格申报单的形式向审计部门进行进行价格申报。采购物质价格申报单主要包括品名、规格、型号、数量、单价、金额、使用单位、技术要求、供货单位情况、货比三家情况、签批的部门等栏目。审计部门收到采购部门采购物质价格申报单后，要根据已掌握的价格审计标准，对其进行分析和评价，签署书面意见，并做出客观公正的结论。采购部门则只能在审计部门既定的价格控制标准以下范围进行采购，实际价格与控制价格差异部分。实行按比例节奖超罚。合肥店举例3.采购合同的审计采购合同的审计把好签订采购合同这一价格监督关口。也是审计事前监督的一个具体体现和有效形式。要督促有关部门建立健全经济合同控制制度，规定达到一定数额的采购物资必须签订采购合同。而且不经审计不准签订正式合同。不签定合同不准预付款和结算等，以签定合同的形式去约束和规范采购行为。避免价格效益的流失和经济纠纷的发生。4.质量的审计质量的审计合肥店举例这是一种事中审计。审计的对象主要是采购的原材料，辅助材料、燃料等质量因素比重大，且能够根据质量检查结果进行折算的物资。它要求质检部门定期将检查报告单报送到价格审计部门，然后由价格审计部门根据检查结果对采购物资的价格进行控制和折算，再将折算的结果书面通知采购部门，由采购部门与供应商谈判结算和退货，以防止低价格带来低质量从而引起高消耗和高成本。造成得不偿失的后果。最大限度地防止价格效益在质量领域的流失。合肥店举例5.票据的审计票据的审计是对购物发票、运费单据、检验报告单、入库单等其它票据书面结算材料的一种事后审计。票据审计的重点是。采购的主要材料、辅助材料、燃料价格是否突破企业制定的当月最高价格。是否根据质量检验报告已进行价格折算。采购的其它物资是否均有采购物资价格申报单)，所有采购物质是否有计划、必要的采购合同、入库单，开具的发票是否系增值税发票和符合有关发票管理的规定，数量、单价、金额等是否有计算失误等。对达到价格和质量要求的，由审计部门开具审核通知单后才能到财务部门进行结算和付款。合肥店举例 物资采购价格审计的作用物资采购价格审计的作用 在市场经济条件下，加强采购与供应管理，降低采购成本是企业价值链中的重要环节，对企业提升核心竞争力具有十分重要的意义。 1.能够促进企业加强管理，推动管理创新。开展物资采购价格审计，通过行使审计的监督职能，能够发现采购环节的漏洞，促进企业增强市场意识，将加强企业管理的重点由传统的以生产制造环节为中心转到供、产、销全过程的控制上来。国家经贸委向全国推广潍坊亚星集团的“购销比价管理”经验也说明加强物资采购管理，必将对我国企业管理产生重大影响。合肥店举例2.选准了经济效益审计的启动点和切入点，深化和拓宽了经济效益审计。物资采购价格审计把传统事后审计监督转到了事前、事中、事后的全过程监督，深化和拓宽了经济效益审计。3.能够降低产品成本，提高经济效益。物资采购价格占采购成本的绝大部分，采购成本大约占产品成本的70，降低采购价格就意味着降低采购成本，增加赢利。4.能够堵塞采购环节的漏洞。 合肥店3、提高经济效益内部审计通过对经济活动全过程的审查，对有关经济指标的对比分析，揭示差异，分析差异形成的因素，评价经营业绩，总结经济活动的规律，从中揭示未被充分利用的人财物的内部潜力，并提出改进措施，可以极大地促进经济效益的提高。 合肥店举例比如公司设置的固定资产闲置清册。在购买固定资产前，可以先通过固定资产清册的查阅，减少不必要的支出。合肥店4、监督受托经济责任的履行情况内部审计通过查明各责任者是否完成了应负经济责任的各项指标(诸如利润、产值、品种、质量等)，这些指标是否真实可靠，有无不利于国家经济建设和企业发展的长远利益的短期行为等，既可以对责任者的工作进行正确评价，也能够揭示责任人与整个部门、单位的正当权益，有利于维护有关各方的合法经济权益。 合肥店举例对公司各人员的绩效考核，可以确立，员工在新一年是否可以升职。半年度对公司预算和业绩的审计，可以确定下半年的具体措施。合肥店5、监控财产的安全财产物资是部门、单位进行各种活动的基础。内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查，可以有效及时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以促进或提醒有关部门加强财产物资管理，努力保证财产物资的安全完整并实现其保值、增值。 合肥店举例通过对公司的半年度和年度的资产盘点，可以得到公司资产的使用状况，保证固定资产的完整。合肥店