会计与税收差异分析长沙税务培训中心郎菁1会计与税收差异分析一天会计改革历程1985年颁布第一部会计法。1992-1993年“两则两制”（即企业会计基本准则和企业财务通则，13个分行业的财务制度和会计制度。1997年颁布企业会计准则关联方关系及其交易的披露，至2002年陆续颁布16个具体准则。2001年执行企业会计制度。2006年颁布新企业会计准则（39个）。2会计与税收差异分析一天我国会计法规体系中华人民共和国会计法会计法规体系（三个层次）企业财务会计报告条例国家统一会计制度3会计与税收差异分析一天国家统一会计制度企业会计准则企业会计制度预算会计制度民间非营利组织会计制度村集体经济组织会计制度4会计与税收差异分析一天会计准则和会计制度有何区别？会计准则分会计要素、分经济业务设计（一个准则解决一个问题，即“点”上的问题）会计制度按会计科目组织其逻辑结构（一套会计制度解决所有的问题，即“面”上的问题）5会计与税收差异分析一天企业会计准则（会计准则）自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。执行38个具体准则的企业，不再执行现行企业会计制度和金融企业会计制度。财会20063号6会计与税收差异分析一天企业会计准则执行企业会计准则应用指南的企业，不再执行现行准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。财会200618号7会计与税收差异分析一天企业会计准则2008年底以前，所有金融企业、国有企业执行企业会计准则。8会计与税收差异分析一天新会计制度体系企业会计制度2001、1、1金融企业会计制度2002、1、1小企业会计制度2005、1、19会计与税收差异分析一天企业会计制度实施时间：2001年1月1日实施范围：2001年1月1日暂在股份有限公司范围内执行；2002年1月1日在外商投资企业执行2003年新办企业执行；2005年底前所有国有企业执行。10会计与税收差异分析一天金融企业会计制度实施时间：2002年1月1日实施范围：2002年1月1日起在上市的金融企业实施，同时鼓励其他股份制金融企业实施。11会计与税收差异分析一天小企业会计制度实施时间：2005年1月1日实施范围：小企业。12会计与税收差异分析一天企业会计准则体系的构成基本准则(纲)一般业务准则具体准则(目)特殊行业、特定业务准则报告准则应用指南(补充)13会计与税收差异分析一天38个具体准则资产的确认与计量（8个）负债的确认与计量（5个）损益的确认与计量（5个）特殊业务（3个）特殊行业（6个）报告与披露（10个）新旧准则衔接（1个）14会计与税收差异分析一天资产的确认与计量准则第1号存货第2号长期股权投资第3号投资性房地产第4号固定资产第5号生物资产第6号无形资产第7号非货币性资产交换第8号资产减值15会计与税收差异分析一天负债的确认与计量准则第9号职工薪酬第10号企业年金基金第11号股份支付第12号债务重组第13号或有事项16会计与税收差异分析一天损益的确认与计量准则第14号收入第15号建造合同第16号政府补助第17号借款费用第18号所得税17会计与税收差异分析一天特殊业务准则第19号外币折算第20号企业合并第21号租赁18会计与税收差异分析一天特殊行业准则第22号金融工具确认和计量第23号金融资产转移第24号套期保值第25号原保险合同第26号再保险合同第27号石油天然气开采19会计与税收差异分析一天报告与披露准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正第29号资产负债表日后事项第30号财务报表列报第31号现金流量表第32号中期财务报告第33号合并财务报表第34号每股收益第35号分部报告第36号关联方披露第37号金融工具列报20会计与税收差异分析一天新旧准则衔接准则第38号首次执行企业会计准则21会计与税收差异分析一天资产的计税基础资产的计税基础企业收回资产账面价值过程中，计算应纳企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额中扣除的金额企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税23会计与税收差异分析一天资产类会计准则资产类会计准则基本准则基本准则会计要计量属性主要包括：会计要计量属性主要包括：1、历史成本（一般与税法一致）、历史成本（一般与税法一致）2、重置成本（盘盈固定资产时，一致）、重置成本（盘盈固定资产时，一致）3、可变现净值（存货减值时，税法不确认）、可变现净值（存货减值时，税法不确认）4、现值（资产减值、融资租赁等，税法不确认）、现值（资产减值、融资租赁等，税法不确认）5、公允价值（取得非货币性资产时，税法不考虑、公允价值（取得非货币性资产时，税法不考虑公允价值变动损益）公允价值变动损益）24会计与税收差异分析一天资产类会计准则与税收的差异资产类会计准则与税收的差异资产的账面价值与计税基础如有差异：资产的账面价值与计税基础如有差异：1、影响以后计算资产转让所得（成本）、影响以后计算资产转让所得（成本）2、影响以后计算折旧、摊销金额、影响以后计算折旧、摊销金额3、非货币性资产交换、资产减值影响损益、非货币性资产交换、资产减值影响损益25会计与税收差异分析一天资产类会计准则与税收的差异资产类会计准则与税收的差异第第1号号存货存货第第2号号长期股权投资长期股权投资第第3号号投资性房地产投资性房地产第第4号号固定资产固定资产第第5号号生物资产生物资产第第6号号无形资产无形资产第第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换第第8号号资产减值资产减值26会计与税收差异分析一天第1号存货存货：是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。分类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。27会计与税收差异分析一天存货准则新旧比较1、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本2、取消了确定发出存货成本的后进先出法3、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本28会计与税收差异分析一天注意：存货的期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。29会计与税收差异分析一天存货的期末计量可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。其特征为：1、确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。2、可变现净值特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的预计售价或合同价。30会计与税收差异分析一天存货的期末计量3、不同存货可变现净值的构成不同。直接用于出售的商品存货该存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额。需要经过加工的材料存货以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额31会计与税收差异分析一天计提存货跌价准备的账务处理提取或补提存货跌价准备时：借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备冲回或转销存货跌价损失时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备注意:如果已计提的存货跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备的金额,应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。32会计与税收差异分析一天第第1号号存货存货新准则中对存货跌价准备方法的规定更加具新准则中对存货跌价准备方法的规定更加具体体2005国家税务总局第国家税务总局第13号令（审批）号令（审批）不确认存货跌价准备，不确认存货跌价准备，只有实质性损失允许只有实质性损失允许税前扣除。税前扣除。（请关注后续问题）（请关注后续问题）33会计与税收差异分析一天第第1号号存货存货例如：例如：2007年，企业存货账面价值年，企业存货账面价值80万，万，年末计提存货跌价准备年末计提存货跌价准备20万；万；2008年以年以150万（不含税价）全部出售。如何进行所万（不含税价）全部出售。如何进行所得税纳税调整？如果上例是分不同年度分得税纳税调整？如果上例是分不同年度分批出售呢？批出售呢？34会计与税收差异分析一天第第2号号长期股权投资长期股权投资原企业会计准则原企业会计准则投资内容包括：投资内容包括：新第新第2号号长期股权投资长期股权投资第第22号号金融工具金融工具确认和计量部分确认和计量部分 内容内容第第20号号企业合并部分内容企业合并部分内容35会计与税收差异分析一天长期股权投资新长期股权投资准则新金融工具确认和计量准则控制（附营）共同控制（合营）重大影响（联营）非共同控制、非重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量非共同控制、非重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量36会计与税收差异分析一天长期股权投资准则规范范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即资，即对子公司投资。对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。权益性投资。注意：除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应注意：除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则第当按照企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定处理。的规定处理。37会计与税收差异分析一天控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。38会计与税收差异分析一天共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。39会计与税收差异分析一天重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。40会计与税收差异分析一天第第2号号长期股权投资长期股权投资新会计准则科目新会计准则科目原会计制度科目原会计制度科目 交易性金融资产交易性金融资产 短期投资等短期投资等 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期债券投资长期债券投资长期股权投资（权益法）长期股权投资（权益法） 投资成本投资成本 损益调整损益调整 所有者权益其他变动所有者权益其他变动 长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本损益调整损益调整股权投资准备股权投资准备股权投资差额股权投资差额41会计与税收差异分析一天初始计量同一控制下同一控制下按被投资方净资产账面价份额按被投资方净资产账面价份额合并合并非同一控制下非同一控制下按合并成本按合并成本非合并非合并42会计与税收差异分析一天第第20号号企业合并企业合并会计上的合并会计上的合并合并合并方式方式合并方合并方（购买方）（购买方）被合并方被合并方（被购买方）（被购买方）吸收吸收取得对方资产并承担负债取得对方资产并承担负债解散解散新设新设由新设企业持有参与合并由新设企业持有参与合并各方资产、承担负债各方资产、承担负债参与合并各方参与合并各方均解散均解散控股控股相当于合并方对外投资，相当于合并方对外投资，持有对方一定股份持有对方一定股份均不解散均不解散43会计与税收差异分析一天投资成本投资成本初始计量（同一控制）：初始计量（同一控制）：20%AB（净资产账面价（净资产账面价1000）A投资投资300（计入资本公积借方）（计入资本公积借方）A投资投资150（计入资本公积贷方）（计入资本公积贷方）44会计与税收差异分析一天几个相关问题借：长期股权投资借：长期股权投资200资本公积资本公积100贷：银行存款贷：银行存款300借：长期股权投资借：长期股权投资200贷：银行存款贷：银行存款150资本公积资本公积50长期股权投资计税基础为长期股权投资计税基础为300税法按公允价值入帐，有差异，影响以后转让所税法按公允价值入帐，有差异，影响以后转让所得。得。45会计与税收差异分析一天几个相关问题同一控制下企业合并形成的长期股权投资，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目（投资成本），面价值的份额，借记本科目（投资成本），按支付的合并对价的账面价值，贷记或借按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额的，贷记有关资产、负债科目，按其差额的，贷记记“资本公积资本公积”科目；如为借方差额，借科目；如为借方差额，借记记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记不足冲减的，应依次借记“盈余公积盈余公积”“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。46会计与税收差异分析一天投资成本（权益法）投资成本（权益法）初始计量（非同一控制）：初始计量（非同一控制）：20%AB（净资产公允值（净资产公允值1000）A投资投资300（不改变初始成本）（不改变初始成本）A投资投资150（计入营业外收入）（计入营业外收入）47会计与税收差异分析一天几个相关问题借：长期股权投资借：长期股权投资300贷：银行存款贷：银行存款300借：长期股权投资借：长期股权投资150贷：银行存款贷：银行存款150长期股权投资计税基础为长期股权投资计税基础为300税法按公允价值入帐，投资成本没有差异。税法按公允价值入帐，投资成本没有差异。并且按公允价与帐面价的差价确认损益。并且按公允价与帐面价的差价确认损益。48会计与税收差异分析一天几个相关问题非同一控制下企业合并形成的长期股权投非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按根据企业合并准则确定资，应在购买日按根据企业合并准则确定的的合并成本合并成本（付出资产、承担负债等的公（付出资产、承担负债等的公允价值加上相关费用），借记本科目，按允价值加上相关费用），借记本科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记用，贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差额，等科目，按其差额，贷记贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目等科目。49会计与税收差异分析一天会计与税收差异分析：会计与税收差异分析：法第十四条法第十四条企业对外投资期间，投资资企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。条例第七十一条企业在转让或者处条例第七十一条企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。除。50会计与税收差异分析一天后续计量：后续计量：成本法成本法与权益法的划分与权益法的划分成本法成本法权益法权益法旧准则旧准则新准则新准则旧准则旧准则新准则新准则投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位无无控控制制、无无共共同同控控制制且且无无重重大大影影响响的的长长期期股权投资。股权投资。1、投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的长长期期股股权投资（子公司）。权投资（子公司）。2、投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响，并并且且在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的长长期股权投资。期股权投资。投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响的的长长期期股股权权投投资。资。投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有共共同同控控制制（合合营营企企业业）或或重重大大影影响响（联联营营企企业业）的的长长期股权投资。期股权投资。51会计与税收差异分析一天成本法核算原理采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。（1）追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回（即冲减长期股权投资的账面价值）。52会计与税收差异分析一天难点：应抵减初始投资成本金额的确定（1）取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为初始投资成本的收回。（2）以后年度：应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益*投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年所获得的现金股利或利润-应冲减初始投资成本的金额53会计与税收差异分析一天例：甲公司例：甲公司20X5年年1月月1日以日以2400万元的价格购入乙公万元的价格购入乙公司司3%的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。甲公司万元。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。取得投资后，乙公司实采用成本法核算该长期股权投资。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下（单位：万元）：现的净利润及利润分配情况如下（单位：万元）：年度年度 被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润 当年度分派利润当年度分派利润20X5年年 3000 270020X6年年 6000 4800试作出甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额试作出甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理。及相应的账务处理。注：乙公司注：乙公司20X5年度分派的利润属于对其年度分派的利润属于对其20X4年及以前年及以前实现净利润的分配。实现净利润的分配。54会计与税收差异分析一天(1)2005年：年：借：应收股利借：应收股利 81 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 81收到现金股利时：收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 81 贷：应收股利贷：应收股利 81（2）2006年：年：应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额=（2700+4800-3000）*3%-81=54（万元）（万元）当年实际分得现金股利当年实际分得现金股利=4800*3%=144应确认投资收益应确认投资收益=144-54=9055会计与税收差异分析一天借：应收股利借：应收股利 144 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 54 投资收益投资收益 90收到现金股利时：收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 144 贷：应收股利贷：应收股利 14456会计与税收差异分析一天权益法核算原理权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。权益法的适用范围：对合营企业的投资和对联营企业的投资。设“长期股权投资”总帐科目；下设“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目。57会计与税收差异分析一天例：例：2008年年1月月1日兴华股份公司投资于乙公司，投资成本为日兴华股份公司投资于乙公司，投资成本为200万元，占乙万元，占乙公司公司30%的股份（具有重大影响），采用权益法核算。的股份（具有重大影响），采用权益法核算。2008年年12月月31日乙日乙公司计算出的净利润为公司计算出的净利润为200万元，万元，2009年年2月月28日乙公司经股东会批准在实日乙公司经股东会批准在实现的现的200万元净利润中拿出其中的万元净利润中拿出其中的100万元用于分配现金股利。万元用于分配现金股利。2009年乙公年乙公司发生净亏损司发生净亏损1000万元。万元。2010年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润300万元。则兴华股份公万元。则兴华股份公司相关账务处理为：司相关账务处理为：1、2008年年12月月31日乙公司计算出的净利润为日乙公司计算出的净利润为200万元，兴华股份公司应确万元，兴华股份公司应确认投资收益认投资收益60万元（万元（200*30%）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整60贷：投资收益贷：投资收益60兴华股份公司兴华股份公司2008年末对乙公司投资的账面价值年末对乙公司投资的账面价值=200+60=2602、2009年年2月月28日乙公司经股东会批准在实现的日乙公司经股东会批准在实现的200万元净利润中拿出其万元净利润中拿出其中的中的100万元用于分配现金股利，则兴华股份公司可分得现金股利万元用于分配现金股利，则兴华股份公司可分得现金股利30万元。万元。借：应收股利借：应收股利30贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整3058会计与税收差异分析一天3、2009年乙公司发生净亏损年乙公司发生净亏损1000万元，兴华股份公司应万元，兴华股份公司应确认投资损失确认投资损失300万元（万元（1000*30%），但长期股权投资账），但长期股权投资账面价值为面价值为230万元。故兴华股份公司应确认投资损失的限额万元。故兴华股份公司应确认投资损失的限额为为230万元，未确认的投资亏损万元，未确认的投资亏损70万元应在备查簿中进行登万元应在备查簿中进行登记。记。借：投资收益借：投资收益230贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整2304、2010年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润300万元，兴华股份公司应确万元，兴华股份公司应确认投资收益为认投资收益为90万元（万元（300*30%），前期未确认亏损），前期未确认亏损70万万元，故本期应确认的投资收益为元，故本期应确认的投资收益为90-70=20万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整20贷：投资收益贷：投资收益2059会计与税收差异分析一天几个相关问题二、涉及投资收益的问题二、涉及投资收益的问题1、区分持有收益和转让所得、区分持有收益和转让所得2、持有收益的确认存在差异、持有收益的确认存在差异60会计与税收差异分析一天长期股权投资会计与税法差异长期股权长期股权投资投资会计准则会计准则税收政策税收政策投资成本（合投资成本（合并除外）并除外）（一般）实际成本或公（一般）实际成本或公允价值允价值与成本法基本一致，不确认权益与成本法基本一致，不确认权益法对成本的调整法对成本的调整收益种类收益种类投资收益或冲减投资成投资收益或冲减投资成本本持有收益（符合条件的为免税收持有收益（符合条件的为免税收入）和处置收益（或损失）入）和处置收益（或损失）收益时间收益时间（成）应收到股利时（成）应收到股利时（权）对方实现利润时（权）对方实现利润时被投资方作出利润分配决定的日被投资方作出利润分配决定的日期期收益范围收益范围投资年度内所产生的利投资年度内所产生的利润所占份额，超过部分润所占份额，超过部分作为投资成本的冲回作为投资成本的冲回从被投资方留存收益中（未分配从被投资方留存收益中（未分配利润和盈余公积中）所占份额，利润和盈余公积中）所占份额，超过部分作为投资成本的冲回超过部分作为投资成本的冲回收益形式收益形式现金、实物现金、实物现金、实物、股票现金、实物、股票期末计价期末计价计提减值准备计提减值准备不确认减值不确认减值61会计与税收差异分析一天第3号投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。62会计与税收差异分析一天第第3号号投资性房地产投资性房地产新会计准则与原会计制度比较新会计准则与原会计制度比较新准则中的投资性房地产分别为原制度中新准则中的投资性房地产分别为原制度中的出租、出售无形资产和出租固定资产；的出租、出售无形资产和出租固定资产；会计上是首次采用公允价值计量模式，不会计上是首次采用公允价值计量模式，不计折旧或摊销。（土地使用权价格一般认计折旧或摊销。（土地使用权价格一般认为缺乏公开交易市场，应按成本计量模式）为缺乏公开交易市场，应按成本计量模式）63会计与税收差异分析一天第3号投资性房地产用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计计量模式一经确定，不得随意变更从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更采用公允价值模式计量的，不得转回成本模式计量采用公允价值模式计量的，不得转回成本模式计量64会计与税收差异分析一天采用成本模式进行后续计量企业一般应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用企业会计准则第4号固定资产。采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用企业会计准则第6号无形资产。存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定进行处理。65会计与税收差异分析一天采用公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。66会计与税收差异分析一天采用公允价值模式进行后续计量例：2006年末，某公司500万购入一幢房屋用于对外出租，2007年末该房屋价值上升为800万2006年：借：投资性房地产500贷：银行存款5002007年：借：投资性房地产300贷：公允价值变动损益30067会计与税收差异分析一天第第3号号投资性房地产投资性房地产新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调税法中没有公允价值计量模式，仍按出租、税法中没有公允价值计量模式，仍按出租、出售无形资产和出租固定资产处理。出售无形资产和出租固定资产处理。68会计与税收差异分析一天第第3号号投资性房地产投资性房地产财政部财政部国家税务总局国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知问题的通知财税财税200780号号企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。结算期间的应纳税所得额。69会计与税收差异分析一天第4号固定资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。税法中对固定资产的界定税法中对固定资产的界定条例第五十七条条例第五十七条企业所得税法第十一条所称企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。备、器具、工具等。70会计与税收差异分析一天第4号固定资产新旧准则比较1、在固定资产初始计量中引入了现值计量属性2、引入了固定资产弃置费用会计处理3、增加了预计净残值的定义4、改变了固定资产盘盈的会计处理5、修改了租入固定资产改良的会计处理71会计与税收差异分析一天第4号固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。72会计与税收差异分析一天分期付款购买固定资产外购设备一台，现价外购设备一台，现价450万元，分万元，分3年付款则第年付款则第1年末付年末付200万元、第万元、第2年末付年末付200万元、第万元、第3年末付年末付100万元（以上均为不含税价，消费型增值税）万元（以上均为不含税价，消费型增值税）第一年初：第一年初：借：固定资产借：固定资产450万万未确认融资费用未确认融资费用50万万贷：长期应付款贷：长期应付款500万万73会计与税收差异分析一天分期付款购买固定资产第一年末：第一年末：借：长期应付款借：长期应付款200万万应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）34万万贷：银行存款贷：银行存款234万万用实际利率法摊销：用实际利率法摊销：借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用74会计与税收差异分析一天分期收款销售差异分析分期收款销售差异分析1、固定资产计税基础为、固定资产计税基础为500万元，调整预万元，调整预计使用年限内的折旧费；计使用年限内的折旧费；2、在、在3年内会计确认的财务费用，每年全年内会计确认的财务费用，每年全额调增应纳税所得额。额调增应纳税所得额。75会计与税收差异分析一天弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第13号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照企业会计准则第27号石油天然气开采及其应用指南的规定处理。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。76会计与税收差异分析一天例：某企业计划建造一个核电站。例：某企业计划建造一个核电站。2007年年1月月1日，其主体设备日，其主体设备核反应堆建造完成并交付使用，建造成本共计核反应堆建造完成并交付使用，建造成本共计80000000元。预元。预计使用寿命计使用寿命10年，预计弃置费用为年，预计弃置费用为1000000元。假定折现率（即元。假定折现率（即为实际利率）为为实际利率）为10%。（1）计算已完工的固定资产成本：）计算已完工的固定资产成本：2007年年1月月1日，弃置费用的现值日，弃置费用的现值=1000000*（P/F，10%，10）=1000000*0.3855=385500(元）元）固定资产入帐价值固定资产入帐价值=80000000+385500=80385500（元）（元）借：固定资产借：固定资产 80385500 贷：在建工程贷：在建工程 80000000 预计负债预计负债 38550077会计与税收差异分析一天（2）计算第一年应负担的利息）计算第一年应负担的利息借：财务费用借：财务费用 38550 贷：预计负债贷：预计负债 38550（3）计算第二年应负担的利息（按实际利率法计算）计算第二年应负担的利息（按实际利率法计算）=（385500+38550）*10%=42405（元）（元）借：财务费用借：财务费用 42405 贷：预计负债贷：预计负债 42405以后会计年度的会计处理略。以后会计年度的会计处理略。78会计与税收差异分析一天固定资产弃置费用固定资产弃置费用会计与税收的差异会计与税收的差异条例第四十五条企业依照法律、行政法条例第四十五条企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。项资金提取后改变用途的，不得扣除。79会计与税收差异分析一天固定资产折旧影响固定资产折旧的因素：影响固定资产折旧的因素：（1）固定资产原价）固定资产原价（2）预计净残值）预计净残值（3）固定资产减值准备）固定资产减值准备（4）固定资产使用寿命）固定资产使用寿命预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。获得的扣除预计处置费用后的金额。注意：新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确注意：新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下，预计净定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下，预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。80会计与税收差异分析一天折旧范围折旧范围会计折旧会计折旧企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。计价入账的土地除外。问：除房屋、建筑物以外的未使用固定资问：除房屋、建筑物以外的未使用固定资产到底要不要计提折旧？产到底要不要计提折旧？81会计与税收差异分析一天折旧范围折旧范围税法折旧（新法第十一条）税法折旧（新法第十一条）下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。82会计与税收差异分析一天折旧年限第六十条第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为20年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为10年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3年。年。第六十一条第六十一条从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。83会计与税收差异分析一天固定资产盘盈、盘亏盘盈：作为前期差错处理，盘盈的固定资产按估计净值通过“以前年度损益调整”科目核算。盘亏：通过“待处理财产损溢”清理：通过“固定资产清理”84会计与税收差异分析一天例：盘盈一台7成新的设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25%1、借：固定资产100000贷：累计折旧30000以前年度损益调整700002、借：以前年度损益调整17500贷：应交税费-应交所得税175003、借：以前年度损益调整70000贷：所得税费用17500利润分配-未分配利润5250085会计与税收差异分析一天固定资产的后续支出等固定资产的后续支出等问：固定资产修理费、更新改造费、装修问：固定资产修理费、更新改造费、装修费以及开办费如何处理？费以及开办费如何处理？86会计与税收差异分析一天固定资产的后续支出固定资产的后续支出会计准则：会计准则：修理费、更新改造费、装修费（指自有及融资租入固定资修理费、更新改造费、装修费（指自有及融资租入固定资产）等后续支出，符合本准则产）等后续支出，符合本准则第第4条条的计入固定资产成本，的计入固定资产成本，否则计入当期损益。否则计入当期损益。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。经营租入固定资产的装修费计入长期待摊费用。经营租入固定资产的装修费计入长期待摊费用。（在租。（在租赁期、预计使用年限、两次装修间隔期三者中取较短者摊赁期、预计使用年限、两次装修间隔期三者中取较短者摊销）销）87会计与税收差异分析一天固定资产的后续支出固定资产的后续支出新法第十三条新法第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出(尚可尚可使用年限使用年限)；（二）租入固定资产的改建支出（二）租入固定资产的改建支出(剩余租赁期限剩余租赁期限)；（三）固定资产的大修理支出（三）固定资产的大修理支出(两个条件两个条件)；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出（四）其他应当作为长期待摊费用的支出(3年年)。88会计与税收差异分析一天开办费的处理开办费的处理开办费会计计入当期损益开办费会计计入当期损益关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函200998号新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。办费，也可根据上述规定处理。89会计与税收差异分析一天第21号租赁问：融资租入固定资产要不要在账表中反问：融资租入固定资产要不要在账表中反映、会计计不计折旧、税前允不允许扣除映、会计计不计折旧、税前允不允许扣除？90会计与税收差异分析一天第21号租赁融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。确定承租人将会行使这种选择权。（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。分。（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。91会计与税收差异分析一天融资租入的固定资产（1）租赁开始日：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款）92会计与税收差异分析一天融资租入的固定资产折现率的取得：内含利率；租赁合同规定的利率；同期银行贷款利率（2）未确认融资费用的分摊：实际利率法每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额*实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）*实际利率借：财务费用贷：未确认融资费用（3）租赁资产折旧的计提93会计与税收差异分析一天融资租入的固定资产注意：未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按实际利注意：未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按实际利率法进行分摊。率法进行分摊。1、以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额、以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入帐价值的，应当将租赁折现，且以该现值作为租入资产入帐价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的内含利率作为未确认融资费用的分摊率。分摊率。2、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入帐价值的，应当将合同规定利率以该现值作为租入资产入帐价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。作为未确认融资费用的分摊率。3、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入帐价值的，应当将银行同期贷且以该现值作为租入资产入帐价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。款利率作为未确认融资费用的分摊率。4、以租赁资产公允价值为入帐价值的，应当重新计算分、以租赁资产公允价值为入帐价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。公允价值的折现率。94会计与税收差异分析一天第第21号号租赁租赁新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调是否确认为融资租赁已经一致；是否确认为融资租赁已经一致；（国税发【（国税发【2003】45号）号）差异：差异：融资租入固定资产的入账金额不一致，在融资租入固定资产的入账金额不一致，在预计使用年限内调整折旧费；预计使用年限内调整折旧费；税法不确认税法不确认“未确认融资费用未确认融资费用”，在租赁，在租赁期内调整财务费用。期内调整财务费用。95会计与税收差异分析一天第5号生物资产生物资产，是指有生命的动物和植物。生物资产的分类：消耗性生物资产（相当于存货）生产性生物资产（相当于固定资产）公益性生物资产生物资产的后续计量：成本模式公允价值模式96会计与税收差异分析一天第第5号号生物资产生物资产新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调会计上是首次提出生物资产，核算上基本会计上是首次提出生物资产，核算上基本与存货及固定资产相同；与税收政策基本与存货及固定资产相同；与税收政策基本一致。一致。（条例六十四条）生产性生物资产计算折旧的最（条例六十四条）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：低年限如下：(一一)林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为10年；年；(二二)畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年。年。97会计与税收差异分析一天第6号无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。原准则中商誉归入无形资产，新准则中商誉不是无形资产。98会计与税收差异分析一天无形资产准则新旧比较1、允许部分开发费用资本化2、区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理3、允许部分的无形资产摊销金额计入成本99会计与税收差异分析一天第第6号号无形资产无形资产研发费用管理（财务通则第研发费用管理（财务通则第38条）条）财政部关于企政部关于企业加加强强研研发费用用财务管理的管理的若干意若干意见（财企企20071942007194号）号）100会计与税收差异分析一天第6号无形资产财企财企2007194号号企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。101会计与税收差异分析一天第6号无形资产（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。102会计与税收差异分析一天研究阶段和开发阶段的划分1、研究阶段：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。103会计与税收差异分析一天研究阶段和开发阶段的划分2、开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。104会计与税收差异分析一天开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。105会计与税收差异分析一天内部研究开发费用的会计处理1、研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（先计入“研发支出-费用化支出”，期末结转至“管理费用”）。2、开发阶段的支出，符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，资本化部分达到预定用途时再结转至“无形资产”，费用化部分期末结转至“管理费用”）。“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。106会计与税收差异分析一天第第6号号无形资产无形资产会计与税收的协调会计与税收的协调条例第九十五条企业所得税法第三十条条例第九十五条企业所得税法第三十条第第(一一)项所称研究开发费用的加计扣除，项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。107会计与税收差异分析一天第第6号号无形资产无形资产使用寿命不确定的无形资产不进行摊销使用寿命不确定的无形资产不进行摊销（按资产减值处理，如经拍卖取得的出租（按资产减值处理，如经拍卖取得的出租车牌使用权）车牌使用权）税法：不低于税法：不低于10年摊销年摊销非同一控制下的企业合并所产生的商誉不非同一控制下的企业合并所产生的商誉不作为无形资产处理作为无形资产处理108会计与税收差异分析一天第7号非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。（通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考）。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产109会计与税收差异分析一天换入资产价值1、该项交换具商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量；1、以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；2、公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 否1、以换出资产的账面价值和应当支付的相关税费作为换入资产 成本；2、不确认损益。110会计与税收差异分析一天商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。111会计与税收差异分析一天新会计准则核算的一般原则（一）以公允价值计量的会计处理如果交换具有商业实质、换入与换出资产的公允价值能够可靠地计量，则视同销售旧资产与购入新资产两项交易处理，确认换出资产的公允价（售价）与账面价（成本）的差额计入当期损益（分如下三种情况）：112会计与税收差异分析一天新会计准则核算的一般原则（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14号收入以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。113会计与税收差异分析一天新会计准则核算的一般原则（二）以换出资产账面价值计量的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。114会计与税收差异分析一天习题习题甲企业用存货一批，成本甲企业用存货一批，成本80万，平均售万，平均售价价100万（不含税，增值税率万（不含税，增值税率17%），交），交换乙企业房屋一幢（原价换乙企业房屋一幢（原价100万，已提折万，已提折旧旧20万，公允价值万，公允价值107万），甲企业收到万），甲企业收到补价补价10万。要求做甲、乙企业的账务处万。要求做甲、乙企业的账务处理。（注意新、旧会计准则的不同处理）理。（注意新、旧会计准则的不同处理）115会计与税收差异分析一天公平交易分析：甲：收到的补价10万元/换入资产的公允价值117万元（换入房屋公允价值107万元+收到的补价10万元）25%；乙：支付的补价10万元/换入资产的公允价值100万元25%116会计与税收差异分析一天公平交易甲：（1）借：银行存款10固定资产107贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项）17（2）借：主营业务成本80贷：库存商品80117会计与税收差异分析一天公平交易乙：（1）借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100（2）借：原材料100应交税费应交增值税（进项）17贷：固定资产清理80银行存款10营业外收入27118会计与税收差异分析一天关联交易分析：甲：收到的补价10万元/换入资产的账面价值90万元（换入房屋账面价值80万元+收到的补价10万元）25%；乙：支付的补价10万元/换入资产的账面价值80万元25%119会计与税收差异分析一天关联交易甲：借：银行存款10固定资产87贷：库存商品80应交税费应交增值税（销项）17120会计与税收差异分析一天关联交易乙：（1）借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100（2）借：原材料73应交税费应交增值税（进项）17贷：固定资产清理80银行存款10121会计与税收差异分析一天旧准则甲：换入资产入账价值=换出资产账面价值-(补价换出资产公允价值)换出资产账面价值-(补价换出资产公允价值)应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费=80-10/100*80+17=89应确认的损益=补价1-(换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加)换出资产公允价值=10*1-80/100=2122会计与税收差异分析一天旧准则甲：借：银行存款10固定资产89贷：库存商品80应交税费应交增值税（销项）17营业外收入2乙的处理同新准则123会计与税收差异分析一天第第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调正常非货币性资产交换与税法基本一致；正常非货币性资产交换与税法基本一致；关联企业之间的非货币性资产交换与税关联企业之间的非货币性资产交换与税法存在差异。法存在差异。124会计与税收差异分析一天第8号资产减值资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定125会计与税收差异分析一天资产减值的范围主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等126会计与税收差异分析一天资产减值的范围下列各项适用其他相关会计准则：（1）存货的减值，适用企业会计准则第1号存货。（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用企业会计准则第3号投资性房地产。（3）消耗性生物资产的减值，适用企业会计准则第5号生物资产。（4）建造合同形成的资产的减值，适用企业会计准则第15号建造合同。127会计与税收差异分析一天资产减值的范围（5）递延所得税资产的减值，适用企业会计准则第18号所得税。（6）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用企业会计准则第21号租赁。（7）企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产的减值，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。（8）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用企业会计准则第27号石油天然气开采128会计与税收差异分析一天第第8号号资产减值资产减值新会计准则与原会计制度比较新会计准则与原会计制度比较除货币资金及按公允价值计价的资产以外，会计除货币资金及按公允价值计价的资产以外，会计对其他资产都可能计提资产减值准备。对其他资产都可能计提资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（指长期资产，原因是目前上市公司利用资产回（指长期资产，原因是目前上市公司利用资产减值或回升来人为操纵利润的现象减值或回升来人为操纵利润的现象排在所有会计排在所有会计政策之首）；政策之首）；对应科目统一为对应科目统一为“资产减值损失资产减值损失”（见后表）（见后表）129会计与税收差异分析一天01年企业会计制度年企业会计制度原则或方法原则或方法对应科目对应科目坏账准备坏账准备备抵法备抵法管理费用管理费用短期投资跌价准备短期投资跌价准备成本与市价孰低成本与市价孰低投资收益投资收益存货跌价准备存货跌价准备成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低管理费用管理费用长期投资减值准备长期投资减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低投资收益投资收益固定资产减值准备固定资产减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低营业外支出营业外支出无形资产减值准备无形资产减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低营业外支出营业外支出在建工程减值准备在建工程减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低营业外支出营业外支出130会计与税收差异分析一天第第8号号资产减值资产减值新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调资产减值（金融企业除外）税法要求一般资产减值（金融企业除外）税法要求一般不得扣除，但长期资产减值后影响折旧或不得扣除，但长期资产减值后影响折旧或摊销的，也应进行纳税调整，只是暂时性摊销的，也应进行纳税调整，只是暂时性异。异。131会计与税收差异分析一天负债类会计准则与税收的差异负债类会计准则与税收的差异负债的账面价值与计税基础如有差异：负债的账面价值与计税基础如有差异：影响企业所得税的费用扣除（也影响个人影响企业所得税的费用扣除（也影响个人所得税所得税)132会计与税收差异分析一天负债类会计准则与税收的差异负债类会计准则与税收的差异第第9号号职工薪酬职工薪酬第第11号号股份支付股份支付第第10号号企业年金基金企业年金基金第第12号号债务重组债务重组第第13号号或有事项或有事项133会计与税收差异分析一天第9号职工薪酬职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。问：职工薪酬就是工资总额对吗？职工薪酬就是工资总额对吗？134会计与税收差异分析一天应付职工薪酬应付职工薪酬包括：包括：（1 1）构成工资总额各组成部分：与国家统计局）构成工资总额各组成部分：与国家统计局口径一致口径一致（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金生育和住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5 5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工职工（6 6）解除劳动关系补偿：辞退福利）解除劳动关系补偿：辞退福利135会计与税收差异分析一天第9号职工薪酬职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。136会计与税收差异分析一天第9号职工薪酬非货币性职工薪酬的计量：非货币性职工薪酬的计量：以自产产品或外购商品发放给职工作为福利：应当根据以自产产品或外购商品发放给职工作为福利：应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。益和应付职工薪酬。137会计与税收差异分析一天例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2007年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。彩电的售价总额=700085+700015=595000+105000=700000（元）彩电的增值税销项税额=70008517%+70001517%=101150+17850=119000（元）138会计与税收差异分析一天公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本 696150 管理费用 122850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819000实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000139会计与税收差异分析一天电暖气的售价金额=85500+15500=42500+7500=50000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本 49725 管理费用 8775 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58500购买电暖气时：借：应付职工薪酬非货币性福利 58500 贷：银行存款 58500140会计与税收差异分析一天例：丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔那汽车免费使用，假定每辆桑塔那汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32500借：应付职工薪酬非货币性福利 32500 贷：累计折旧 12500 其他应付款 20000141会计与税收差异分析一天辞退福利的确认和计量辞退福利包括：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。注意：（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来；（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。142会计与税收差异分析一天1、辞退福利的确认：辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。143会计与税收差异分析一天2、辞退福利的计量：（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。（2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。（3）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。144会计与税收差异分析一天确认因辞退福利产生的预计负债时：借：管理费用（折现值） 未确认融资费用（按差额） 贷：应付职工薪酬辞退福利各期支付辞退福利款项时：借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用145会计与税收差异分析一天第第9号号职工薪酬职工薪酬比工资总额的范围要广；会计科目由比工资总额的范围要广；会计科目由“应应付工资付工资”改为改为“应付职工薪酬应付职工薪酬”与税法有差异。与税法有差异。注意职工福利费的会计税收政策变化注意职工福利费的会计税收政策变化146会计与税收差异分析一天与薪酬薪酬相关的财务规定关于工关于工资总额组成的成的规定（定（19901990年国家年国家统计局令第局令第1 1号）号） 国有控股上市公司（境内）国有控股上市公司（境内）实施股施股权激励激励试行行办法法( (国国资发分配分配20061752006175号号关于企关于企业实行自主行自主创新激励分配制度的若干意新激励分配制度的若干意见（财企企20062006383383号）号）职工福利工福利费制度改革政策制度改革政策（财企（财企200748200748号）号）1111部委的关于企业职工教育经费提取与使用管部委的关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见理的意见( (财建财建20063172006317号号) )147会计与税收差异分析一天第10号企业年金基金企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。148会计与税收差异分析一天第第10号号企业年金基金企业年金基金企业按规定筹集的补充养老保险也可以税企业按规定筹集的补充养老保险也可以税前扣除请参照前扣除请参照2003国税发国税发45号文件号文件投资营运收益参照相关的会计准则投资营运收益参照相关的会计准则149会计与税收差异分析一天第第11号号股份支付股份支付公司法修订之后，企业支付员工股份公司法修订之后，企业支付员工股份已合法化；已合法化；美国原有两种处理方法，一是计入损益，美国原有两种处理方法，一是计入损益，二是只在附注里说明。安然公司之后都计二是只在附注里说明。安然公司之后都计入损益；入损益；新会计准则规定，对行权没有限制的计入新会计准则规定，对行权没有限制的计入当期损益，如果要完成一定服务期限才能当期损益，如果要完成一定服务期限才能行权的，则分期计入损益。行权的，则分期计入损益。150会计与税收差异分析一天第11号股份支付股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付工具的主要类型：1、以权益结算的股份支付：是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。（限制性股票和股票期权）2、以现金结算的股份支付：是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。（模拟股票和现金股票增值权）151会计与税收差异分析一天股份支付的四个主要环节1、授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。2、可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。3、行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。4、出售日，是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。152会计与税收差异分析一天等待期（行权限制期）禁售期失效行权有效期授予日可行权日行权日出售日153会计与税收差异分析一天第第11号号股份支付股份支付相关的会计处理相关的会计处理借：成本费用类科目（按权益工具的公借：成本费用类科目（按权益工具的公允价值计量）允价值计量）贷：应付职工薪酬（以现金结算）贷：应付职工薪酬（以现金结算）贷：资本公积（用权益结算）贷：资本公积（用权益结算）154会计与税收差异分析一天股份支付股份支付会计与税法规定比较：会计与税法规定比较：1. 1. 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 税法税法: :不允许税前扣除不允许税前扣除2.2.以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付 税法税法: :行权时允许税前扣除行权时允许税前扣除155会计与税收差异分析一天第12号债务重组新旧准则比较：1、修改了债务重组定义及范围2、引入了公允价值计量属性3、改变了债务重组损益的确认方法156会计与税收差异分析一天第12号债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组方式：1、以资产清偿债务；2、将债务转为资本；3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4、以上三种方式的组合。157会计与税收差异分析一天债务重组的会计处理以资产清偿债务1、以现金清偿债务债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。债权人：将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。158会计与税收差异分析一天债务重组的会计处理例；甲企业于2007年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2007年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，经双方协议于7月1日进行债务重组。甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿付。乙企业于当日支付了该笔剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。159会计与税收差异分析一天债务重组的会计处理（1）乙企业：借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入债务重组利得30000（2）甲企业：借：银行存款204000坏账准备20000营业外支出债务重组损失10000贷：应收账款234000160会计与税收差异分析一天债务重组的会计处理2、以非现金资产清偿某项债务债务人的账务处理：（1）债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。（2）转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为转让资产损益，计入当期损益。应当分别不同情况进行处理：161会计与税收差异分析一天债务重组的会计处理非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14号收入的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。162会计与税收差异分析一天债务重组的会计处理债权人的账务处理：债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。163会计与税收差异分析一天第第12号号债务重组债务重组习题：习题：A企业前欠企业前欠B企业货款企业货款200万，通万，通过债务重组，过债务重组，A企业用存货一批，成本企业用存货一批，成本80万，平均售价万，平均售价100万（不含税），偿还万（不含税），偿还前欠前欠B企业的货款企业的货款200万。要求做万。要求做A、B两两企业的会计处理。企业的会计处理。164会计与税收差异分析一天债务重组的会计处理A企业的处理：借：应付账款200贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项）17营业外收入债务重组利得83借：主营业务成本80贷：库存商品80165会计与税收差异分析一天债务重组的会计处理B企业的处理：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项）17营业外支出债务重组损失83贷：应收账款200166会计与税收差异分析一天债务重组与税收的协调债务重组与税收的协调除修改其他债务条件中的或有支出外，除修改其他债务条件中的或有支出外，其他均与税收政策协调一致；其他均与税收政策协调一致；167会计与税收差异分析一天第13号或有事项或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。168会计与税收差异分析一天第第13号号或有事项或有事项或有事项主要有：或有事项主要有：(1)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债已贴现商业承兑汇票形成的或有负债(2)未决诉讼、仲裁形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；(3)为其他单位提供债务担保形成的或有负为其他单位提供债务担保形成的或有负债等。债等。169会计与税收差异分析一天或有事项的税务处理或有事项准则主要是对其可能形成的义务予以确认或披露。税法对于不确定性的现实义务或潜在义务不予确认也不允许税前扣除。但是，当未来不确定事项的发生或不发生予以证实时，则应当按照实际发生的金额进行税前扣除。170会计与税收差异分析一天损益类会计准则与税收的差异损益类会计准则与税收的差异收入的确认与计量如有差异：收入的确认与计量如有差异：1、影响企业所得税、影响企业所得税2、影响相关的流转税、影响相关的流转税171会计与税收差异分析一天损益类会计准则与税收的差异损益类会计准则与税收的差异第第14号号收入收入第第15号号建造合同建造合同第第16号号政府补助政府补助第第17号号借款费用借款费用第第18号号所得税所得税172会计与税收差异分析一天有关收入的几个问题1、会计上不确认收入、税法要求确认收入会计上不确认收入、税法要求确认收入如何处理（相关的经济利益不能流入企业如何处理（相关的经济利益不能流入企业时）时）2、销售折扣与折让如何处理、销售折扣与折让如何处理3、分期收款销售问题、分期收款销售问题4、售后回购的问题、售后回购的问题5、视同销售的问题、视同销售的问题6、跨年度的劳务收益确认、跨年度的劳务收益确认173会计与税收差异分析一天第第14号号收入收入新旧会计准则比较新旧会计准则比较修改了对修改了对“收入收入”的定义；的定义；销售商品收入确认的条件由四个分解成五销售商品收入确认的条件由四个分解成五个。个。174会计与税收差异分析一天第第14号号收入收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；175会计与税收差异分析一天第第14号号收入收入2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。176会计与税收差异分析一天企业所得税收入企业所得税收入国家税务总局关于确认企业所得税收入若国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知干问题的通知国税函2008875号2008-10-30177会计与税收差异分析一天企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。178会计与税收差异分析一天会计上不确认收入、税法要求确认会计上不确认收入、税法要求确认收入如何处理收入如何处理相关的经济利益不能流入企业时：相关的经济利益不能流入企业时：借：发出商品借：发出商品贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本）借：应收账款借：应收账款贷：应交税费贷：应交税费增（销）（售价计税）增（销）（售价计税）所得税汇缴时调增所得税汇缴时调增179会计与税收差异分析一天折扣折让与退回（没有差异）名称原因会计处理方法销售销售商业折扣商业折扣折扣折扣现金折扣现金折扣鼓励多买不单独处理及时付款总价法销售折让质量规格有问题一般冲减当期收入销货退回一般冲减当期损益180会计与税收差异分析一天分期收款销售（分期收款销售（3年以上年以上）例：分期收款销售设备一台，现价分期收款销售设备一台，现价450万元，万元，分分3年付款则第年付款则第1年末收年末收200万元、第万元、第2年末年末收收200万元、第万元、第3年末收年末收100万元（以上均为万元（以上均为不含税价，按一般纳税人处理）不含税价，按一般纳税人处理）销货方第一年初：销货方第一年初：借：长期应收款借：长期应收款500万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入450万万未实现融资收益未实现融资收益50万万181会计与税收差异分析一天分期收款销售（分期收款销售（3年以上年以上）第一年末：第一年末：借：银行存款借：银行存款234万万贷：长期应收款贷：长期应收款200万万应交税费应交税费增（销）增（销）34万万用实际利率法摊销：用实际利率法摊销：借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用贷：财务费用182会计与税收差异分析一天分期收款销售差异分析分期收款销售差异分析1、收入计税基础为、收入计税基础为500万元，分期确认；万元，分期确认；2、在、在3年内会计冲减的财务费用，每年全年内会计冲减的财务费用，每年全额调减应纳税所得额。额调减应纳税所得额。183会计与税收差异分析一天售后回购售后回购甲公司于2008年5月1日向乙公司销售商品，不含税价为100万元，成本为80万元，商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含税价）。184会计与税收差异分析一天售后回购售后回购销售时：销售时：借：银行存款借：银行存款117贷：其他应付款贷：其他应付款100应交税费应交税费增（销）增（销）17借：发出商品借：发出商品80贷：库存商品贷：库存商品80185会计与税收差异分析一天售后回购售后回购按期计提利息：（按期计提利息：（110-100）/5=2借：财务费用借：财务费用2贷：其他应付款贷：其他应付款2回购时：回购时：借：其他应付款借：其他应付款110应交税费应交税费增（进）增（进）18.7贷：银行存款贷：银行存款128.7186会计与税收差异分析一天售后回购售后回购同时：同时：借：库存商品借：库存商品80贷：发出商品贷：发出商品80187会计与税收差异分析一天售后回购售后回购关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（有差异）（有差异）有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（一致）为利息费用。（一致）188会计与税收差异分析一天视同销售视同销售关于视同销售的两种误解关于视同销售的两种误解视同销售是指会计上不作为销售核算，而视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。商品或劳务的转移行为。在所得税政策中规定为视同销售的，在增在所得税政策中规定为视同销售的，在增值税、营业税中想当然是视同销售。值税、营业税中想当然是视同销售。189会计与税收差异分析一天关于视同销售关于视同销售条例第二十五条企业发生条例第二十五条企业发生非货币性资产非货币性资产交换交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债偿债、赞助、集资、广告、样品、赞助、集资、广告、样品、职工福职工福利利或者或者利润分配利润分配等用途的，应当视同销售等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。190会计与税收差异分析一天视同销售视同销售国税函2008828号应按规定视同销售确定收入。应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。191会计与税收差异分析一天第第14号号收入收入例：企业（增值税一般纳税人）将产品例：企业（增值税一般纳税人）将产品一批，成本万元、售价万元一批，成本万元、售价万元（不含税），捐赠给一受灾（不含税），捐赠给一受灾B企业（增值税企业（增值税一般纳税人），假定一般纳税人），假定B企业当年盈利，适用企业当年盈利，适用税率为税率为25%。要求做。要求做A、B企业双方相应的企业双方相应的会计处理。会计处理。192会计与税收差异分析一天第第14号号收入收入企业：借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项）注意：注意：08年企业所得税申报表的填制年企业所得税申报表的填制调增收入调增收入100，成本，成本80，并按捐赠支出规定，并按捐赠支出规定扣除营业外支出。扣除营业外支出。193会计与税收差异分析一天第第14号号收入收入企业接受捐赠时：借：库存商品应交税费应交增值税（进项）贷：营业外收入一般没有差异，如为接受非现金捐赠，应一般没有差异，如为接受非现金捐赠，应考虑是否符合分期纳税的条件。考虑是否符合分期纳税的条件。194会计与税收差异分析一天第第14号号收入收入关于视同销售处理原则：关于视同销售处理原则：时间：流转税当月处理，所得税年内调时间：流转税当月处理，所得税年内调整；整；计量：成本结转，流转税按售价计税，所计量：成本结转，流转税按售价计税，所得税按当年实际水平计算。得税按当年实际水平计算。195会计与税收差异分析一天第15号建造合同合同收入与合同费用确认的基本原则：1、建造合同的结果能够可靠估计，按完工百分比法确认合同收入与合同费用；2、建造合同的结果不能够可靠估计，分以下两种情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；196会计与税收差异分析一天第15号建造合同（2）合同成本不能够收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。注意：使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。197会计与税收差异分析一天完工百分比法交易结果能够可靠估计的条件：交易结果能够可靠估计的条件： 1 1、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 2 2、相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 3 3、交易的完工进度能够可靠地确定、交易的完工进度能够可靠地确定 4 4、交易中已发生和将发生的成本能可靠、交易中已发生和将发生的成本能可靠地计量地计量198会计与税收差异分析一天完工百分比法本期确认收入劳务总收入本期确认收入劳务总收入本期末劳务本期末劳务的完工进度以前期间已确认的收入的完工进度以前期间已确认的收入 本期确认费用劳务总成本本期确认费用劳务总成本本期末劳务本期末劳务的完工进度以前期间已确认的费用的完工进度以前期间已确认的费用当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利= =当期确认的合同收入当期确认的合同收入- -当期确认的合同费用当期确认的合同费用199会计与税收差异分析一天第第15号号建造合同建造合同新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调对于跨年度劳务合同会计上采用的完工百分比法对于跨年度劳务合同会计上采用的完工百分比法，一般在，一般在所得税所得税确认收入、成本时采用，不用于确认收入、成本时采用，不用于流转税流转税（除营业税中按合同规定的按形象进度结（除营业税中按合同规定的按形象进度结算外）算外）如果与合同相关的经济利益不能或不能全部流入如果与合同相关的经济利益不能或不能全部流入企业，会计上不确认或只能部分确认劳务收入；企业，会计上不确认或只能部分确认劳务收入；与税法有差异，税法：应按照接受劳务方已收或与税法有差异，税法：应按照接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。200会计与税收差异分析一天第16号政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的形式：1、财政拨款2、财政贴息3、税收返还4、无偿划拨非货币性资产201会计与税收差异分析一天政府补助的分类政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。202会计与税收差异分析一天政府补助的会计处理（一）与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。203会计与税收差异分析一天政府补助的会计处理（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。204会计与税收差异分析一天财会20098号：企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号问题：企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？205会计与税收差异分析一天企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第16号政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照企业会计准则第4号固定资产、企业会计准则第16号政府补助等会计准则进行处理。206会计与税收差异分析一天几个相关问题1、企业政府补助不同于、企业政府补助不同于“不征税收入不征税收入”条例第二十六条企业所得税法第七条第条例第二十六条企业所得税法第七条第(一一)项所称财政拨款，是指各级人民政府项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。207会计与税收差异分析一天几个相关问题2、企业取得补助能否递延、企业取得补助能否递延关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复国税函款有关所得税处理问题的批复国税函200918号号208会计与税收差异分析一天国税函国税函200918号号根据中华人民共和国企业所得税法及其实施根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。得的赔偿款全部计入应纳税所得。209会计与税收差异分析一天几个相关问题3、关于流转税的减免与返还、关于流转税的减免与返还财会字【财会字【1995】第】第006号号一、企业实际收到即征即退、先征后退、一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“产品销售税金及产品销售税金及附加附加”“商品销售税金附加商品销售税金附加”“营业税金营业税金及附加及附加”等科目。等科目。对于直接减免的营业税、消费税对于直接减免的营业税、消费税，不作，不作账处理。账处理。210会计与税收差异分析一天几个相关问题二、企业实际收到即征即退、先征后退、二、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记先征税后返还的增值税，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“补贴收入补贴收入”科目。科目。对于直接减免的增值税，借记对于直接减免的增值税，借记“应交应交税金税金-应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）”科目，科目，应增设应增设“补贴收入补贴收入”科目（准则将科目（准则将“补贴补贴收入收入”作为作为“营业外收入营业外收入”的明细科目）的明细科目）211会计与税收差异分析一天几个相关问题关于所得税的返还关于所得税的返还关于执行企业会计准则有关企业所得关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知财税税政策问题的通知财税200780号号企业按照国务院财政、税务主管部门有关企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂入取得当期的利润总额，暂不计入不计入取得当取得当期的应纳税所得额。期的应纳税所得额。212会计与税收差异分析一天第17号借款费用借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。注意：对于企业发行的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。213会计与税收差异分析一天第17号借款费用新旧准则比较：扩大了借款费用允许资本化的资产范围扩大了借款费用允许资本化的借款范围改变了借款利息资本化金额的计算方法214会计与税收差异分析一天第17号借款费用借款费用确认的基本原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。关键：确定借款费用资本化期间（即从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。）215会计与税收差异分析一天借款费用的计量1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。216会计与税收差异分析一天借款费用的计量2、为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。217会计与税收差异分析一天借款费用的计量所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）3、每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。218会计与税收差异分析一天会计与税收的协调需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的存货，相关的借款费用可以计入存货成本。财税200780号（条例第三十七条）：企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。219会计与税收差异分析一天会计与税收的协调总结：1、范围扩大到存货（协调）2、资本化计算方法（协调）3、利率幅度限制（差异）4、关联企业借款额度限制（差异）220会计与税收差异分析一天关联企业借款额度限制财税2008121号：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。221会计与税收差异分析一天会计上如何处理差异会计上如何处理差异第第18号号所得税所得税222会计与税收差异分析一天所得税会计所得税会计纳税调整原则（税法优先原则）纳税调整原则（税法优先原则）、在计算应纳税所得额时，企业财务、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）规的规定计算。（税法第二十一条）、税法没有明确规定的遵循会计准则与、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上算基础上223会计与税收差异分析一天所得税会计所得税会计区分差异与差错区分差异与差错关于执行企业会计制度和相关会计准关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）财会则有关问题解答（三）财会200329号号（会计与税收差异）处理原则为：按照会计（会计与税收差异）处理原则为：按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。报表相关项目的金额。224会计与税收差异分析一天所得税会计所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。225会计与税收差异分析一天所得税会计所得税会计确认递延税款的必要性：确认递延税款的必要性：所得税费用与当期会计利润相匹配；所得税费用与当期会计利润相匹配；减少因差异使税后利润波动。减少因差异使税后利润波动。226会计与税收差异分析一天基本流程资产账面价值小于计税基础可抵扣确认计入暂时性递延所得税差异所得税费用资产负债账面价值大于计税基础227会计与税收差异分析一天资产账面价值小于计税基础从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。228会计与税收差异分析一天负债账面价值大于计税基础负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。229会计与税收差异分析一天基本流程资产账面价值大于计税基础应纳税确认计入暂时性递延所得税差异所得税费用负债负债账面价值小于计税基础230会计与税收差异分析一天资产账面价值大于计税基础一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。231会计与税收差异分析一天负债账面价值小于计税基础一项负债的账面价值是企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。232会计与税收差异分析一天所得税会计企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用，即：所得税费用当期所得税递延所得税费用所得税费用应当在利润表中单独列示233会计与税收差异分析一天会计分录会计分录借：所得税费用借：所得税费用本期本期贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税借或贷：递延所得税资产借或贷：递延所得税资产借或贷：所得税费用借或贷：所得税费用递延递延贷或借：递延所得税负债贷或借：递延所得税负债234会计与税收差异分析一天 例：大华公司2006年12月份购入一台机器设备，设备的账面原价6000元，预计使用年限5年，会计采用直线法提折旧3年（不考虑净残值）。税法上规定折旧年限5年，企业所得税率为25%，假定企业每年的会计利润为10万，无其他纳税调整事项。各期期末 2007 2008 20092010 2011 账面价值 4000 2000 000计税基础 4800 3600 24001200 0 差额8001600 24001200 0235会计与税收差异分析一天2007年企业会计处理借：所得税费用25000递延所得税资产200贷：应交税金-应交所得税252002008年：借：所得税费用25000递延所得税资产200贷：应交税金-应交所得税25200236会计与税收差异分析一天2009年：借：所得税费用25000递延所得税资产200贷：应交税金-应交所得税252002010年：借：所得税费用25000贷：应交税金-应交所得税24700递延所得税资产3002011年：借：所得税费用25000贷：应交税金-应交所得税24700递延所得税资产300237会计与税收差异分析一天THANKS238会计与税收差异分析一天