婚 习题参考答案第 一 章 总 论带格式的：边框:底端：（ 无框线）带格式的：字体：小五，非加粗（ - ）单项选择题J . C 2. B 3. A14. B 15. B 16. D4. A 5. D6. C 7. B 8 . C 9 . D （二 ）多项选择题J . AB 2. AB C D E3. B C D E4. AB D E5. C D E 6.9 . AB C D E 10. AB D E11. AB （ 三）判断题J . X 2. V 3 . ：X 4. J 5. X 6. X 7. X 8 . V11. X 12. V 13.J 14. V15. X 16. X17. V 18 .第二 章 货币资金10. D 11. C 12. B 13. A.带格式的：字体：小五带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：字体：小五，I B加粗AB C D E 7. B D E 8 . AC D E . 带格式的：字体：小五带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：字体：小五，非加粗9 . X 10. X .带格式的：字体：小五X 19 . J 20. X带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：字体：小五，非加粗（ 一）单项选择题J .D 2.C 3.D 4.A T 5.C 6.D 7.D 8 .A 9 .A 10.A 1LA 二12.D【 解析】存出投资款用于投资、 业务，其他各项一般用于采购和结算。带格式的：字体：小五带格式的：缩进：首行缩进：2字符（ - ）多项选择题删除的内容：带格式的：字体：小五，非加粗J .AB C 2.AB C D 3. AB C 4.AC E 5.B D E 6.AB C E 7.B C D E 8 .C D E .带格式的：字体：小五9 .B C D E【 解析】 银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款，以及外埠存款一般用于采购和结算业务，而存出投资款用于投资业务。“ 带格式的：缩进：首行缩进：2字符10. B C D带格式的：字体：小五，非加粗 （ 三）判断题JX 2.X 3.X 4.7 5. J 6.X 7.X8 .X 9 .X10. X11. V 12.X13.X 14.X .带格式的：字体：小五带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：字体：小五，非加粗（ 四）计算及账务处理题带格式的：字体：小五J . （ 1）借：库存现金3 000带格式的：缩进：首行缩进：2字符删除的内容：I贷：银行存款（2）借：管理费用贷：库存现金（3）借：其他应收款一李民贷：库存现金（4）借：库存现金贷：银行存款（5）借：应付福利费贷：库存现金（6）借：库存现金贷：主营业务收入应交税费应交增值税（ 销项税额）（7）借：应付工资贷：库存现金（8）借：其他应收款行政管理部门贷：库存现金（9）借：银行存款贷：应收账款（10）借：管理费用贷：其他应收款一李民库存现金（11）借：应付账款兴华公司贷：银行存款（12）借：管理费用贷：库存现金（13）借：材料采购应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 （ 进项税额）贷：银行存款（14）借：应交税费一应交增值税（ 已交税金）贷：银行存款（15）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（ 销项税额）（16）借：管理费用贷：库存现金2. （ 1）借：其他货币资金一银行汇票贷：银行存款(2)借：其他货币资金一贷：银行存款一外埠存款(3)借：其他货币资金一贷：银行存款一信用卡(4)借：材料采购应交税费应交增值税（ 进项税额）贷：其他货币资金银行汇票带格式的.1带格式的.3 000V:带格式而. 3 _ 320带格式的.)320带格式的.51 1I 000带格式的带格式的r r 11 00046 000. 7带格式的.8 )【 带格式的.9 )46 000带格式的fio 600带格式的11 1600、 带格式的_ 585.带格式的 . 13 !500 85删除的内容：带格式的1445 20045 2005 000带格式的15带格式的演格式的116:1 7 ? 5 00030 000 30 000删除的内容：带格式的带格式的一口8_19 11 0601 0004删除的内容： 带格式的I6020:带格式的6 2006 200211带格式的22 带格式的982398带格式的24带格式的2 5 )_6 000带格式的26 _1 020带格式的_.271?7 020带格式的2 8 _41 200带格式的2941 200 带格式的3 0 )_23 400带格式的311 120 000带格式的3 2 3 400.带格式的332 300带格式的342 30040 000带格式的3 5 带格式的361 带格式的.140 00037带格式的）50 00038:带格式的50 00039带格式的4 0 12 000带格式的41 )12 000*1带格式的42 ,31 000带格式的4 3 ：5 270 带格式的441 36 270带格式的45 ,删除的内容：1带格式的：边框:底端：（ 无框线） 借 :银 行 存 款3 7 3 0贷：其他货币资金- 一银行汇票3 7 3 0( 6 )借：其他货币资金一 -信用证1 5 0 0 0 0贷：银行存款1 5 0 0 0 0( 7 )借：材料采购 4 0 0 0 04应交税费应交增值税（ 进项税额） 6 8 0 0贷：其他货币资金- 外埠存款4 6 8 0 0( 8 )借：银行存款_ _ _ 3 2 0 0贷：其他货币资金-外埠存款3 2 0 0( 9 )借：管理费用_ _ _ 3 2 0 0贷：其他货币资金- 信用卡3 2 0 0V（ 1 0 ）借 :其他货币资金一一存出投资款_ 2 0 0 0 0 0贷：银行存款2 0 0 0 0 03 .银行存款余额调节表见表2 1。表2 1银行存款余额调节表2 0 X 9年6月3 0日单 位 :元项目金额项目金额银行对账单余额4 6 5 0 0企业银行存款日记账的余额4 1 1 0 0加：加：已存入银行， 但银行尚未1 5 0 0银行已收款入账，但收款通知尚未收3 0 0 0入账的款项至L而未入账的款项银行串记金额1 6 0 0公司误记金额3 0 0减：减：支票已开出， 但持票人尚7 2 0 0银行已付款入账，但付款通知尚未到2 0 0 0未到银行转账的款项达企业，而未入账的款项调整后的余额4 2 4 0 0调整后的余额4 2 4 0 0带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：5 . 5字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进：5 . 5字符删除的内容：带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：6 . 5字符删除的内容：带格式的：缩进：首行缩进：5 . 5字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：5 . 5字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：5 . 5字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：6字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符i带格式的：字体：小五 带格式的：字体：非 加 粗 ）第 三 章 存货（ - ）单项选择题J.B 2.D 3.D 4.C 5.B 6.C 7.B 8.A 9.C 10 . C【 解析】委托加工存货支付的加工费、运杂费等，均应计入委托加工存货成本；委托加工存货需要缴纳消费税的，如果存货收回后直接用于销售，消费税应计入委托加工存货成本，如果存货收回后用于连续生产应税消费品，应借记“ 应交税费应交消费税”科目；支付的由受托加工方代收代缴的增值税，应借记” 应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 （ 进项税额） ”科目。因此，本题中只有答案C符合题意。ll .C 12.C13.A【 解析】如果非货币性资产交换涉及补价，在以公允价值为基础确定换入存货的成本时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本；在以账面价值为基础确定换入存货的成本时，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进 带格式的：字体：加粗 ） 带格式的：缩进：首行缩进：2字符I删除的内容： 1 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）项 税 额 ，作为换入存货的入账成本。因此，无论换入存货的计量基础如何，支付的补价均计入换入存货的成本。14 .A 【 解 析 】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为固定资产、无 形 资 产的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置固定资产、无形资产的损益，计入营业外收入或营业外支出。15 .A 【 解 析 】换人存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为存货的情况下，应当作为销售存货处理， 以存货的公允价值确认销售收入，并按存货的账面价值结转销售成本。16 .A 【 解 析 】换入存货以公允价值为基础进行计量，在不涉及补价的情况下，应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。本 题 中 ，换入商品的入账成本=62 （ 100+1 500 - 9 000 = 54 500 （ 元） 17 .B 【 解 析 】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予，以处置处理。因此，在换出资产为长期股权投资的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置长期股权投资的损益，计入投资收益。本 题 中 ，处置长期股权投资的收益=75 000 （ 90 000 - 20 000） =5 000 （ 元） -18.C 19.D-2 0 .A 【 解 析 】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，作为债务重组损失，计入当期营业外支出。本 题 中 ，债务重组损失=80 000- （ 50 000+ 8 500） -1 5 000 =6 500（ : 元） -2 1 .D 【 解 析 】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先“将重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。22.B 23.C2 4 .B 【 解 析 】期末结存存货与本期发出存货的关系，可用下列公式表示：期末结存存货成本= （ 期初结存存货成本+ 本期收入存货成本）一本期发出存货成本 .根据上列公式，在存货价格上涨的情况下，存货计价采用先进先出法，意味着本期发出存，货成本较低而期末结存存货成本较高，同时，由于本期发出存货成本较低，导致本期利润较高。2 5 .B 【 解 析 】在 建 工程领用的库存商品，应 视 同 销 售 ，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。本 题 中 ，应计入在建工程成本的金额=2000+2500X17% =2425 （ 元） 2 6 .A 【 解 析 】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应按所领用原材料的账面价值一并计入有关工程项目成本。27.A 28.D 29.B 30.C 31.C 32.A 33.D3 4 .D 【 解 析 】超支差异是指存货实际成本高于计划成本的差额，因此，10 000元一计划成本=200元 ”计划成本=10 000-200=9 800 （ 元）3 5 .B 【 解 析 】，本月材料成本差异率=必士缎幽侬幽X100% = -2% 75 000 + 450 0003 6 .B 【 解 析 】本月材料成本差异率= 7 00 +（292 000300 000） =_2% 50 000 + 300 0003 7 .C 【 解 析 】发出存货的实际成本=发出存货的计划成本+发出存货应负担的超支差异带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩: 进： 2 字符, 带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符鹘 普 世 物 如 首 行 缩带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符| 删除的内容： 1 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）=20 0004-20 000X3% =20 600 （ 元）38 .C【 解 析 】存货的实际成本= 存货的计划成本+存货应负担的超支差异=50 000+2 000=52 00（ ）（ 元 ）存货的账面价值= 存货的实际成本一己计提的存货跌价准备=52 000-6 000=46 000 （ 元）39 .A【 解 析 】存货的实际成本= 存货的计划成本一存货应负担的节约差异=80 000-5 000=75 000 （ 元）存货的账面价值= 存货的实际成本一已计提的存货跌价准备=75 000-10 000=65 000 （ 元）40 .D 41.C 42.B 43.D44 .B【 解 析 】当年应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额- “ 存货跌价准备”科目原有余额= （ 300 000-250 000） -20 000 =30 000 （ 元）45 .B 46.B 47.D 48.B49.C【 解 析 】如 果 盘 盈 或 盘 亏 的 存 货 在 期 末 结 账 前 尚 未 经 批 准 ，在 对 外 提 供 财 务 会 计报 告 时 ，应 先 按 规 定 的 方 法 进 行 会 计 处 理 ，并 在 会 计 报 表 附 注 中 作 出 说 明 。如 果 其 后 批 准处 理 的 金 额 与 已 处 理 的 金 额 不 一 致 ，应 当 调 整 当 期 会 计 报 表 相 关 项 目 的 年 初 数 。 带格式的：缩进：首行缩 进 ：2字容I带格式的：缩进：首行缩进 ：受 学 符 带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符鹘方%物 如 首 行 缩带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2 2字符带格式的：缩进：首行缩； 进 ：2字符, 带格式的: 一缩进：首行缩进：2字符（ -）多项选择题J.ACE 2.ABCDE 3.ACE 4.ABCD 5.BCE6.BCDE【 解 析 】换 入 存 货 以 公 允 价 值 为 计 量 基 础 时 ，可 按 下 列 公 式 确 定 存 货 入 账 成 本 :存货入账成本=换出资产的公允价值+ 支付的补价+ 支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额可 见 ，B、C、D、E选 项 均 会 影 响 存 货 入 账 成 本 的 确 定 。7.ABCD 8.ABC 9.ABCD 10.ABDE ll.AE 12.BCE 13.ABD14.CE【 解 析 】生 产 部 门 领 用 的 周 转 材 料 ，其 成 本 应 计 入 产 品 生 产 成 本 ；管 理 部 门 领 用的 周 转 材 料 ，其 成 本 应 计 入 管 理 费 用 ；用 于 出 租 的 周 转 材 料 ，其 成 本 应 计 入 其 他 业 务 成 本 ；随 同 商 品 出 售 但 不 单 独 计 价 的 周 转 材 料 和 用 于 出 借 的 周 转 材 料 ，其 成 本 应 计 入 销 售 费 用 。15.BCD【 解 析 】“ 材 料 成 本 差 异 ”科 目 ，登 记 存 货 实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 间 的 差 异 。取得 存 货 并 形 成 差 异 时 ，实 际 成 本 高 于 计 划 成 本 的 超 支 差 异 ，在 该 科 目 的 借 方 登 记 ，实 际 成本 低 于 计 划 成 本 的 节 约 差 异 ，在 该 科 目 的 贷 方 登 记 ；发 出 存 货 并 分 摊 差 异 时 ，超 支 差 异 从该 科 目 的 贷 方 用 蓝 字 转 出 ，节 约 差 异 从 该 科 目 的 贷 方 用 红 字 转 出 。16.BCE 17.ABC带格式的：字体：加粗带格式的：缩进：首行缩； 进 ：2字符 带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符（ 三 ）判断题L X【 解 析 】为 固 定 资 产 建 造 工 程 购 买 的 材 料 ，期 末 时 如 果 尚 未 领 用 ，应 在 资 产 负 债 表 ，中 单 列 “ 工 程 物 资 ”项 目 反 映 。2.V 3.V 4.V 5 Z6 .X【 解 析 】在 分 期 收 款 销 售 方 式 下 ，虽 然 销 货 方 在 分 期 收 款 期 限 内 仍 保 留 商 品 的 法 定所 有 权 ，但 所 售 商 品 的 风 险 和 报 酬 实 质 上 已 转 移 给 购 货 方 ， 因 而 属 于 购 货 方 的 存 货 。7 .X【 解 析 】不 同 行 业 的 企 业 ，经 济 业 务 的 内 容 各 不 相 同 ，存 货 的 具 体 构 成 也 不 尽 相 同 。例 如 ：服 务 性 企 业 的 存 货 以 办 公 用 品 、家 具 用 具 ， 以 及 少 量 消 耗 性 物 料 用 品 为 主 ； 商 品 流通 企 业 的 存 货 以 待 销 售 的 商 品 为 主 ，也 包 括 少 量 的 周 转 材 料 和 其 他 物 料 用 品 ；制 造 企 业 的” 格式的：字体：加粗棉 花 赢 缩进 ：首行缩进：2字符| 删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）存货不仅包括各种原材料、周转材料，也包括在产品和产成品。8. V 9.V10. X 【 解析】存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。11. V 12. V 13. V14 .X 【 解析】如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，未确认融资费用应采用实际利率法分期摊销，计入各期财务费用。15 . V16 .X 【 解析】企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，报经批准处理后，应区别情况进行会计处理：（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。（ 2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。17 .X 【 解析】见 16题解析。18 .X 【 解析】见 16题解析。19 .X 【 解析】需要缴纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代缴的消费税，应分别以下情况处理：（1）委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加工存货成本；（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，由受托加工方代收代缴的消费税按规定准予抵扣，借 记 ” 应交税费应交消费税”科目，待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣。20 . V 21. V22 .X 【 解析】企业以非货币性资产交换取得的存货，如果该项交换具有商业实质并且换入存货或换出资产的公允价值能够可靠地计量， 其入账价值应当以公允价值为基础进行计量。23 .X 【 解析】非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应区分下列情况进行处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本。（ 2）换出资产为固定资产、无形资产的，应计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应计入投资收益。24.725 .X 【 解析】企业进行非货币性资产交换时收到的补价，应当从换出资产的公允价值或账面价值中扣除，以二者之差作为确定换入存货成本的基本依据，不应计入营业外收入。26 . V 27. V 28. V 29. V30 .X 【 解析】存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，不得随意变更，但不是不得变更。如果企业会计准则要求变更或变更会使会计信息更相关、更可靠，则应当变更。31 . X 【 解析】个别计价法虽然具有成本流转与实物流转完全一致的优点，但其操作程序相当复杂，因而适用范围较窄，在会计实务中通常只用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。32 . J33 .X 【 解析】企业作为非同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，应作为商品销售处理，按该商品的公允价值确认销售收入，同时按该商品的账面价值结转销售成本；但作为同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，则不作为商品销售处理，应按该商品的账面价值予以转销。I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）34 . V35 . X【 解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应以原材料成本作为有关工程项目支出。36 . J37 .X【 解析】企业没收的出借周转材料押金，应作为其他业务收入入账。38 . V39 .X【 解析】五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的一半，待报废时再摊销其账面价值的另一半的一种摊销方法。40 . V41 . X【 解析】存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制会计报表时，应当按实际成本反映存货的价值。42 .X【 解析】存货采用计划成本法核算，计划成本高于实际成本的差异，称为节约差异，计划成本低于实际成本的差异，称为超支差异。43 .X【 解析】见42题解析。44 .X【 解析】存货采用计划成本法核算，只有外购的存货需要通过“ 材料采购”科目进行计价对比、确定存货成本差异，通过委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，应直接按照实际成本与计划成本之差确定存货成本差异，不需要通过 “ 材料采购”科目进行计价对比。45.746 .X【 解析】“ 成本与可变现净值孰低”中 的 “ 成本” ，是指存货的实际成本而不是重置成本。47 .X【 解析】企业某期计提的存货跌价准备金额，为该期期末存货的可变现净值低于成本的差额，再扣除“ 存货跌价准备”科目原有余额后的金额。48 . J 49. V50 .X【 解析】产成品的可变现净值，应按产成品的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。51 . V52 .X【 解析】存货盘盈，报经批准处理后，应当冲减管理费用。53 .X【 解析】存货盘盈应冲减管理费用，而固定资产盘盈应作为前期差错，调整留存收益。54 .X【 解析】企业因收发计量差错造成的库存存货盘亏，应计入管理费用。55 .X【 解析】企业因管理不善而造成库存存货毁损，应将净损失计入管理费用。56 .X【 解析】如果盘盈或盘亏的资产在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明，不应在会计报表中单列项目反映。（ 四）计算及账务处理题J.不同情况下外购存货的会计分录。（ 1）原材料已验收入库，款项也已支付。借：原材料10 000应交税费应交增值税（ 进项税额） 1700贷： 银行存款 11 700（2）款项已经支付，但材料尚在运输途中。 带格式的：字体：加粗 带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进：4字符带格式的：缩进：首行缩、 进：2字符I删除的内容： I带格式的：边框: 底端：( 无框线)6月1 5日，支付款项。借：在途物资应交税费一应交增值税( 进项税额)贷： 银行存款6月2 0日，材料运抵企业并验收入库。借：原材料贷：在途物资( 3 )材料已验收入库，但发票账单尚未到达企业。6月2 2日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。不作会计处理。6月2 8日，发票账单到达企业，支付货款。借：原材料应交税费应交增值税( 进项税额)贷： 银行存款( 4 )材料已验收入库，但发票账单未到达企业。6月2 5日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。不作会计处理。6月3 0日，发票账单仍未到达，对该批材料估价10 500元入账。借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款7月1日，用红字冲回上月末估价入账分录。借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款7月5日，发票账单到达企业，支付货款。借：原材料应交税费一应交增值税( 进项税额)贷：银行存款2 .购入包装物的会计分录。( 1 )已支付货款但包装物尚未运达。借：在途物资应交税费一应交增值税( 进项税额)贷：银行存款( 2 )包装物运达企业并验收入库。借：周转材料贷：在途物资3 .购入低值易耗品的会计分录。(1 ) 7月2 5日，购入的低值易耗品验收入库。暂不作会计处理。(2 ) 7月3 1日，对低值易耗品暂估价值入账。借：周转材料贷：应付账款暂估应付账款(3 ) 8月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：周转材料贷：应付账款暂估应付账款10 0001 70011 70010 00010 00010 0001 70011 70010 50010 500 -叵 500|1() 5()0| -10 0001 700 11 70050 0008 500 58 500 一50 00050 000 60 00060 000 vMooool|60 000|带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 4 字符带格式的：缩进：首行缩: 进： 2 字符_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符带格式的：缩进：首行缩: 进： 2 字符, 带格式的：缩进：首行缩进 ： 4 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 2 字符带格式的：缩进：首行缩: 进： 4 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符带格式的：缩进：首行缩: 进： 2 字符, 带格式的：缩进：首行缩: 进： 4 字符I删除的内容：I带格式的：边框: 底端：（ 无框线）（ 4） 8 月 5 日，收到结算凭证并支付货款。借 ：周转材料应交税费一应 交 增 值 税 （ 进 项 税额 ）贷 ：银行存款4 . 采用预付款方式购进原材料的会计分录。（ 1）预付货款。借 ：预付账款一宇通公司贷 ：银行存款58 3009 86068 16010() ()0()100 000带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：4字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符（ 2）原材料验收入库。假定宇通公司交付材料的价款为85 470元 ，增 值 税 税 额 为 14 530元 。带格式的：缩进：首行缩: 进：4字符， 带格式的：缩进：首行缩进：2字符借 ：原材料应交税费一应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ：预付账款一宇通公司85 47014 530100 000假定宇通公司交付材料的价款为90 000元 ，增 值 税 税 额 为 15 300元 ，星海公司补付货 款 5 300元 。借 ：原材料应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 预付账款一宇通公司借 ：预付账款宇通公司贷 ：银行存款带格式的：缩进：首行缩: 进：4字符 带格式的：缩进：首行缩进：2字符90 00015 300105 3005 3005 300假定宇通公司交付材料的价款为80 000元 ，增 值 税 税 额 为 13 600元 ，星海公司收到宇通公司退回的货款6 400元 。借 ：原材料应交税费一应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ：预付账款借 ：银行存款贷 ：预付账款宇通公司宇通公司5 . 赊 购 原 材 料 的 会 计 分 录 （ 附有现金折扣条件） 。（ 1）赊购原材料。借 ：原材料应交税费一应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ：应 付 账 款 一 宇 通 公 司（ 2）支付货款。 假 定 10天内支付货款。现金折扣=5OOOOX2% = 1 000 （ 元）实际付款金额=58 500-1 000=57 500 （元）借 ：应 付 账 款 一 宇 通 公 司贷 ：银行存款财务费用 假 定 20天内支付货款。现金折扣=50 000Xl%=500 （ 元）实际付款金额=58 500-500=58 000 （ 元）借 ：应付账款宇通公司贷 ：银行存款80 00013 60093 6006 4006 400-50 0008 50058 50058 50057 5001 00058 50058 000带格式的：缩进：首行缩进：4字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：4字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符| 删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）财 务 费 用500假定超过20天支付货款。借：应付账款宇通公司 58 500贷：银行存款 58 500,6 .采用分期付款方式购入原材料的会计处理。 （ 1）计算材料的入账成本和未确认融资费用。每年分期支付的材料购买价款=5 - 000-5 000 000x20%3（ 顺）0G（ ）（ 元） 4每年分期支付的材料购买价款现值=1000 000X3387211=3 387 211 （ 元）原材料入账成本= 5 000 000X20% +3 387 211=4 387 211 （ 元）未确认融资费用= 5 000 000-4 387 211=612 789 （ 元）（ 2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3 1。 表3 1 未确认融资费用分摊表 .（ 实际利率法） 金额单位：元，日 期分期应付款 确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额二期初X7%斯期末二 期初购货时3 387 2n .第1年年末1 000 000237 105762 8952 624 316第2年年末1 000 000183 702816 2981 808 018第3年年末1 000 000126 561873 439934 579第4年年末1 000 00065 421934 5790合计4 000 000612 7893 387 211（ 3）编制购入原材料的会计分录。 借：原材料 4 387 211应交税费应交增值税（ 进项税额） 850 000未确认融资费用 612 789 贷: 长期应付款 4 000 000银行存款1 850000（ 4）编制分期支付价款和分摊未确认融资费用的会计分录。 第1年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款 1 000 000贷：银行存款 1 000000借：财务费用 237 105贷： 未确认融资费用 237 105第2年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000借：财务费用 183 702贷：未确认融资费用 183 702第3年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款 1 000 000带格式的：缩进：首行缩； 进：4字符 带格式的：缩进：首行缩: 进：2字符 带格式的；缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩: 进：2字符 带格式的：缩进：首行缩进：3字符带格式的：缩进：首行缩进：1 8 .5字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符北 格 誓 常 祖 首行缩带格式的：缩进：首行缩进 ：4字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符| 删除的内容：1 1 X 3 2 0 761 3 2 0 0 0 0 =6.13% .3 2 0 7 6 1 - 3 1 4 9 1 8（ 2 ）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3 2。 表3 2 未确认融资费用分摊表 金额单位：元 .带格式的：缩进：首行缩进： 2字符 带格式的：缩进：首行缩进： 2字符带格式的：缩进：首行缩进： 2字符 带格式的：缩进：首行缩进： 2字符 带格式的：缩进：首行缩进： 2字符 带格式的：缩进：首行缩日 期 分期应付款确认的融资费用应付本金减少额 应付本金余额进： 2字符2 0X 7年1月1日320 000带格式的：缩进：首行缩进： 2字符20X7 年 12 月 31 日 120 00019 616100 384 219 61620X8 年 12 月 31 日 120 00013 462106 538 113 07820X9 年 12 月 31 日 120 0006 922113 078 1 0合 计 | 360 00040 000320 000（ 3 ）编制会计分录。 2 0 X 7年1月1日，赊购原材料。借：原材料 320 000应交税费应交增值税（ 进项税额） 61 200带格式的：缩进：首行缩进： 2字符未确认融资费用 40 000 贷：长期应付款- - - -B公司 360 000 带格式的：缩进：首行缩进： 4字符银行存款61 2002 0 X 7年1 2月3 1日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款B公司 120 000贷： 银行存款 120000借：财务费用 19 616贷：未确认融资费用 19 6162 0 X 8年1 2月3 1日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款B公司 120 000贷：银行存款 120 000借：财务费用 13 462贷：未确认融资费用 13 4622 0 X 9年1 2月3 1日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款- - - -B公司 120 000带格式的：缩进：首行缩进： 2字符删除的内容： 1 带格式的：边框: 底端：( 无框线)贷：银行存款120 000借：财务费用贷：未确认融资费用8 .外购原材料发生短缺的会计分录。(1)支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资应交税费一应交增值税( 进项税额)6 9226 922250 00042 500 4 带格式的：缩进：首行缩进 ： 4 字符贷：银行存款( 2 )材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。短缺存货金额=200X25=5 000 ( 元)入库存货金额= 250 0005 000 = 245 000 ( 元)借：原材料292 500V 带格式的：缩进：首行缩 进 ： 2 孽符 带格式的：缩进：首行缩进 ： 2 字符_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _245 ()00 幅 格 式 的 ：缩进：首行缩进： 2 字符5 000250 000待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：在途物资( 3 )短缺原因查明，分别下列不同情况进行会计处理：假定为运输途中的合理损耗.借：原材料 5 000贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 5 000假定为供货方发货时少付，经协商，由其补足少付的材料。借：应付账款X X供货方 5 000贷： 待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 5 000借：原材料 5 000贷：应付账款X X供货方 5 00()假定为运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿。借：其他应收款X X运输单位 5 850贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 5 000应交税费一应交增值税( 进项税额转出) 850借：银行存款代 甘痴向出卦 片 /5 850员 ：具 他 悭 双 萩 X X j g 痴 卑 位假定为意外原因造成，由保险公司负责赔偿4 600元。借：其 他 应 收 款 一X X保险公司4 600营业外支出一非常损失1 250贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢5 000应交税费一应交增值税( 进项税额转出)850借：银行存款4 600贷： 其他应收款X X保险公司4 6009 .委托加工包装物的会计分录。( 1 )发出A材料，委托诚信公司加工包装物。借：委托加工物资50 000贷： 原材料一A材料50 000( 2 )支付加工费和运杂费。借：委托加工物资10 200带格式的：缩进：首行缩进 ： 4 字符贷： 银行存款10 200 带格式的：缩进：首行缩( 3 )支付由诚信公司代收代缴的增值税。| 进： 2 字符删除的内容： 1借：应交税费一应交增值税( 进项税额)贷：银行存款( 4 )包装物加工完成，验收入库。包装物实际成本=50 000+10 200=60 200 ( 元)借：周转材料贷： 委托加工物资10 .委托加工应税消费品，支付消费税的会计处理。( 1 )假定应税消费品收回后用于连续生产。借：应交税费一应交消费税贷：银行存款( 2 )假定应税消费品收回后用于直接销售。借：委托加工物资贷：银行存款11. 接受捐赠商品的会计分录。商品实际成本=500 000+1 000 = 501 000 ( 元)借：库存商品贷：营业外收入银行存款12 .不同情况下接受抵债取得原材料的会计分录。( 1 )假定星海公司未计提坏账准备。借：原材料应交税费应交增值税( 进项税额)营业外支出债务重组损失贷： 应收账款一宇通公司银 行 存500( 2 )假定星海公司已计提20 000元的坏账准备。借：原材料应交税费一应交增值税( 进项税额)坏账准备营业外支出一债务重组损失贷：应收账款一宇通公司银 行 存500( 3 )假定星海公司已计提30 000元的坏账准备。借：原材料应交税费一应交增值税( 进项税额)坏账准备贷：应收账款一宇通公司银 行 存500资产减值损失13 .不同情况下以长期股权投资换入商品的会计分录。( 1 )换出长期股权投资与换入商品的公允价值均不能可靠计量。5 500带格式的：边框: 底端：( 无框线)1 700170060 200 带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符60 200V带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符5 000 带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符5 000带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符5 000 带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符5 000501 0004 -带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符500 000带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符1 000 带格式的：缩进：首行缩进： 6 字符带格式的：缩进: 首行缩进： 2 字符150 50025 500带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符24 500200 000款.带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符150 50025 500带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符20 ()004 500200 000款.带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符150 50025 500带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符30 000200 000款.带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）换入商品入账成本=260 00050 000+1 00029 060=18 1940 （ 元）借：库存商品应 交税费一应交增值税（ 进项税额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资银行存款（ 2 ）换出长期股权投资的公允价值为200 00（ ）元。换入商品入账成本=200 000+1 00029 060=171 940 （ 元）借：库存商品应交税费一应交增值税（ 进项税额）长期股权投资减值准备投资收益贷：长期股权投资银行存款1 4 .不同情况下非货币性资产交换的会计分录。（ 1）星海公司以产成品换入原材料的会计分录。假定该项交换具有商业实质。原材料入账成本=180 000+30 600+11 700-32 300=190 000 （ 元）借：原材料应 交税费一应交增值税（ 进项税额）贷：主营业务收入应交税费一应 交 增 值 税 （ 销项税额）银行存款借：主营业务成本贷：库存商品假定该项交换不具有商业实质。原材料入账成本= 150 000+30 600+11 700 -3 2 300=160 000 （ 元）借：原材料应 交税费一应交增值税（ 进项税额）贷：库存商品应交税费一应交增值税（ 销项税额）银行存款（ 2）宇通公司以原材料换入产成品的会计分录。假定该项交换具有商业实质。产成品入账成本=190 000+32 300-11 700 -3 0 600=180 000 （ 元 ）借：库存商品应交税费应交增值税（ 进项税额）银行存款贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）借：其他业务成本贷：原材料假定该项交换不具有商业实质。产成品入账成本=190 000+32 300-11 700-30 600=180 000 （ 元）181 94029 06050 000260 0001 000171 94029 06050 00010 000260 ()001000190 000 32 300 180 000,30 60011 700150 000150 000 160 000 32 300150 000 30 60011 700 V180 000 30 600 11 700190 000,32 300190 000190 000 带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符 带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符 带格式的：缩进：首行缩进 ：4字符 带格式的：缩进：首行缩进：2字符鹘黎常眦 ：首行缩带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩: 进：2字符 带格式的：缩进：首行缩进：4字符B：缩进：首 行 缩 ：符 二:缩进：首 行 缩 符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符 带格式的：缩进：首行缩进：4孽符, 带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：4字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符 带格式的：缩进：首行缩: 进：2字符删除的内容：1 借：库存商品 180 000 应交税费应交增值税（ 进项税额） 30 600银行存款11 700贷：原材料190 000,应交税费一应交增值税（ 销项税额） 32 300,1 5 .存货计价方法的应用。（ 1）先进先出法。4月8日发出甲材料成本= 1000X50+500X55=77 500 （元）4月1 8日发出甲材料成本=700X55+300X54=54 700 （ 元）4月2 8日发出甲材料成本= 1 200X54=64 800 （ 元）4月份发出甲材料成本合计=77 500+54 700+64 800=197 000 （元）4 月末结存甲材料成本=50 000+197 200 197 000=100X54+800X56=50 200 （ 元）（ 2）全月一次加权平均法。+ 门为班田畜八流* 50 000 + 197 200 c” , 二、加权平均单位成本= - - - - - - - - - - - - - - -=53.74 （ 兀）1 000 + 3 6004月末结存甲材料成本=900X53.74=48 366 （ 元）4 月份发出甲材料成本=（ 50 000+197 200） - 48 366=198 834 （ 元）（ 3）移动加权平均法。4月5日购进后移动平均单位成本=5 0 + =52.73 （ 元）1 000 + 1 2004月8日结存甲材料成本=700X52.73=36 911 （ 元）4月8日发出甲材料成本=（ 50000+66000） -36 911=79 089 （ 元）4月1 5日购进后移动平均单位成本= 史史匕竺竺2 =53.61 （ 元）7 000 + 1 6004月1 8日结存甲材料成本= 1 300X53.61=69 693 （ 元）4 月 18 日发出甲材料成本=（ 36 911+86400） -69 693=53 618 （ 元）4月2 5日购进后移动平均单位成本= 竺 汇 旺 竺=54.52 （ 元）1 300 + 8004月2 8日结存甲材料成本=900X54.52=49 068 （ 元）4 月 28 日发出甲材料成本=（ 69693+44800） 49068=65425 （ 元）4月末结存甲材料成本=900X54.52=49 068 （ 元）16. 生产经营领用原材料的会计分录。借：生产成本基本生产成本 350 000辅助生产成本 1500 00制造费用800 00管理费用200 00贷： 原材料600 00017 .非货币性资产交换的会计分录。（1）星海公司以库存商品换入专利权的会计分录。换入专利权入账成本=240 000+40 800+19 200=300 000 （ 元 ）借：无形资产 300 000贷：主营业务收入 240 000应交税费一应 交 增 值 税 （ 销项税额） 40 800银行存款19 200带格式的：边框: 底端：（ 无框线）带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩； 进 ：4字符_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _, 带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩: 进：2字符 带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：4字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符| 删除的内容：1 1借：主营业务成本贷：库存商品(2 ) D公司以专利权换入库存商品的会计分录。换入商品入账成本=300 000-19 200-40 800=240 000 ( 元)借：库存商品应交税费一应交增值税( 进项税额)银行存款累计摊销贷：无形资产营业外收入18 .在建工程领用存货的会计分录。( 1 )假定该批存货为外购原材料。借：在建工程贷：原材料(2 )假定该批存货为自制产成品。借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税( 销项税额)19 .领用包装物的会计分录。( 1 )假定该包装物为生产产品领用。借：生产成本贷：周转材料( 2 )假定该包装物随同产品一并销售但不单独计价。借：销售费用贷：周转材料( 3 )假定该包装物随同产品一并销售且单独计价。借：其他业务成本贷：周转材料20 .出借包装物的会计分录。( 1 )包装物的成本采用一次转销法摊销。借：销售费用贷：周转材料( 2 )包装物的成本采用五五摊销法摊销。领用包装物，摊销其价值的5()%。借：周转材料一在用贷：周转材料在库借：销售费用贷：周转材料- - -摊销包装物报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。借：销售费用贷：周转材料摊销借：周转材料一摊销贷：周 转 材 料 在 用包装物报废，残料作价入库。 带格式的：边框: 底端：( 无框线)200 000200 000 带格式的：缩进：首行缩 进：2字样”4 0 0 0 0 j带格式的：缩进：首行缩40 800 进：2字将19 20070 000350 00020 00028 00028 00033 10028 0005 1001 5001 500-带格式的：缩进：首行缩进：4字符 带格式的：缩进：首行缩1 500进：2字符1 500 带格式的：缩进：首行缩进：4字符带格式的：缩进：首行缩1 500进：2字符1 500 带格式的：缩进：首行缩进：4字符 带格式的：缩进：首行缩进：2字符50 00050 000带格式的：缩进：首行缩进：4字符带格式的：缩进：首行缩50 000进：2字符50 000 带格式的：缩进：首行缩进：4字符25 000 4 带格式的：缩进：首行缩25 000 进：2字符带格式的：缩进：首行缩进：4字符25 ()00带格式的：缩进：首行缩25 000 进：2字符50 000 4带格式的：缩进：首行缩50 000 进：4字符 带格式的：缩进：首行缩| 进：2字符删除的内容：1带格式的：边框: 底端：( 无框线)2 3 .购进原材料的会计分录( 计划成本法) 。借：原材料200贷：销售费用200 ( 3 )包装物押金的会计处理。收取包装物押金。借：银行存款60 000贷：其他应付款60 000 假定客户如期退还包装物，星海公司退还押金。借：其他应付款60 000贷：银行存款60 000 假定客户逾期未退还包装物，星海公司没收押金0借：其他应付款60 000贷：其他业务收入51 282应交税费一应交增值税( 销项税额)8 718 V2 1 .出租包装物的会计分录。4( 1 )领用包装物。借：周转材料一在用72 000贷：周转材料一在库72 000 借：其他业务成本36 000 贷：周转材料一摊销36 ()00 .( 2 )收取包装物押金。借：银行存款80 000贷：其他应付款80 000 ( 3 )按月从押金中扣除租金。借：其他应付款10 000贷：其他业务收入10 000,2 2 .生产领用低值易耗品的会计分录。( 1 )低值易耗品的成本采用一次转销法摊销。借：制造费用36 000贷：周转材料36 000( 2 )低值易耗品的成本采用五五摊销法摊销。领用低值易耗品并摊销其价值的50% .借：周转材料一在用36 000贷：周转材料一在库36 000借：制造费用18 000贷：周转材料一摊销18 000低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。借：制造费用18 000贷：周转材料- - - - 摊销18 000借：周转材料摊销36 000贷：周转材料一在用36 000( 3 )将报废低值易耗品残料出售。借：银行存款300贷：制造费用300带格式的：缩进：首行缩: 进： 4 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 4 字符 带格式的：缩进：首行缩进： 2 学符, 带格式的：缩进：首行缩进 ： 4 字符带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩: 进： 6 字符 带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 4 字符鹦 遹 像 落 进 ：首行缩带格式的：缩进：首行缩: 进： 4 字符, 带格式的：缩进：首行缩进 ： 2 字符_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 带格式的：缩进：首行缩进： 4 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 2 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 4 字符带格式的：缩进：首行缩进 ： 2 字符| 删除的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）（ 1）支付货款。借：材料采购50 000应交税费一应 交 增 值 税 （ 进项税额）8 500 贷：银行存款（ 2）材料验收入库。假定材料的计划成本为49 000元。58 500 借：原材料49 00()贷：材料采购49 ()00借：材料成本差异1000贷：材料采购假定材料的计划成本为52 000元。1000借：原材料52 000贷：材料采购52 ()00借：材料采购2 000贷：材料成本差异2 000,2 4 .发出原材料的会计处理（ 计划成本法） 。（ 1）按计划成本领用原材料。借：生产成本235 000制造费用12 000管理费用3 000贷： 原材料（ 2）计算本月材料成本差异率。250 000中 *4 日田 3 000 +17 000材料成本差异率= - - - - - - - - - - - - - - -X I00 % =5 %50 000 + 230 000（3）分摊材料成本差异。生产成本=235 000X5% = 11 750 ( 元)制造费用=12 000X5% =600 ( 元)管理费用= 3 000X5% = 150 ( 元)借：生产成本11750 4制造费用600管理费用150贷：材料成本差异12 500 （ 4）计算月末结存原材料的实际成本。原材料科目期末余额=（ 50 000+230 000） -2 5 0 000=30 000 （ 元）材料成本差异科目期末余额=（ -30 0 0 + 1 7 000） -1 2 500 = 1500 （元）结存原材料实际成本=30 000+1 500=31 500 （ 元）2 5 .发出产成品的会计处理（ 计划成本法） 。（ 1）编制销售产成品并结转产品销售成本的会计分录。借：银行存款（ 或应收账款）3 570 000贷：主营业务收入3 000 000应交税费应交增值税（ 销项税额）570 000 借：主营业务成本2 500 000 贷：库存商品2 500 000 （ 2）编制在建工程领用产成品的会计分录。 带格式的：缩进：首行缩进 ：4字称j带格式前；缩进：首行缩 进 ：2孽符带格式的：缩进：首行缩, 进：4字符, 帝 丽 的 ：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩: 进：2字符, 带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：4字符 带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符 带格式的：缩进：首行缩、 进：2字符 带格式的：缩进：首行缩进：4字符 带格式的：缩进：首行缩进：6字符 带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：4字符 带格式的：缩进：首行缩 进：2字符删除的内容：1带格式的：边框: 底端： ( 无框线)借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税( 销项税额)( 3 )计算本月产品成本差异率。361 200300 000,61 200 北 口 * *日 -14 000 + 107 000 % 产品成本差异率= - - - - - - - - - - - - - - - - - - -X100%-3%500 000 + 2 600 000( 4 )分摊产品成本差异。销售产品应负担的产品成本差异=2 500 000X (-3% ) = -7 5 000 ( 元)在建工程应负担的产品成本差异=300 000X ( - 3%) = - 9 000 ( 元)借：主营业务成本在建工程贷：产品成本差异(5 )计算产成品在资产负债表的存货项目中应填列的金额。产成品期末余额=500 000+2 600 000-2 800 000=300 000 ( 元)产品成本差异期末余额=14000+ (-107000) - (-84000) =-9000 ( 元)产 成 品 在 资 产 负 债 表 中 应填列的金额( 实际成本)=300 000-9 000=291 0002 6 .领用低值易耗品的会计处理( 计划成本法) 。( 1 )领用低值易耗品并摊销其价值的50%。借：周转材料一在用贷： 周转材料一在库借：管理费用贷：周转材料- - - 摊销( 2 )领用当月月末，分摊材料成本差异。15 000|9 000|84 000|( 元)45 00045 00022 50022 500带格式的：缩 进 ：首行缩: 进 ：4字符 ： 带格式的：缩 进 ：首行缩进 ：6字符 带格式的：缩 进 ：首行缩进 ：2字符 带薪的：缩 进 ：首行缩: 进 ：2字符 ： 带格式的：缩 进 ：首行缩； 进 ：2字符带格式的：缩 进 ：首行缩进 ：2字符_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 带格式的：缩 进 ：首行缩进 ：2字符 带格式的：缩 进 ：首行缩进 ：4字符, 带格式的：缩 进 ：首行缩进 ：2字符 带格式的：缩 进 ：首行缩进 ：,字符_ _ 带格式M：缩 进 ：首行缩进 ：2字符低值易耗品应负担的成本差异=22 500X (-2% ) = -4 5 0 ( 元)借：管理费用贷： 材料成本差异回画带格式的：缩 进 ：首行缩 进 ：2字符 带格式的：缩 进 ：首行缩进 ：2字符( 3 )低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。借：管理费用22 500贷：周转材料一摊销22 500借：周转材料一摊销45 000贷：周转材料一在用45 000( 4 )将报废低值易耗品残料作价入库。借：原材料1 000贷：管理费用( 5 )报废当月月末，分摊材料成本差异。1 000低值易耗品应负担的成本差异=22 500Xl%=225 ( 元)借：管理费用贷：材料成本差异带格式的：缩 进 ：首行缩进 ：2字符225225 带格式的：缩 进 ：首行缩进 ：2字符2 7 .委托加工低值易耗品的会计分录( 计划成本法) 。( 1 )发出甲材料，委托诚信公司加工低值易耗品。借：委托加工物资82 000俗 . 盾 材 阳 田 身 也80 000 2 000带格式的：缩 进 ：首行缩材料成本差异( 2 )支付加工费和运杂费。进 ：4字符带格式的：缩 进 ：首行缩 进 ：2字符5 100带格式的：边框: 底端：（ 无框线）借：委托加工物资30 500贷：银行存款（ 3）支付由诚信公司代收代缴的增值税。30 500 带格式的：缩进：首行缩进：4字符带格式的：缩进：首行缩借：应交税费应交增值税（ 进项税额）5 100进：2字符贷：银行存款（ 4）低值易耗品加工完成，验收入库。低值易耗品实际成本=82 000+30 500 = 112 500 （ 元）借：周转材料贷：委托加工物资材料成本差异2 8 .不同假定情况下计提存货跌价准备的会计分录。（1）假定计提存货跌价准备前，“ 存货跌价准备”科目无余额。A商品计提的跌价准备=11 00。 10 000 = 1 000 （元）借：资产减值损失115 000112 500 2 500.1000带格式的：缩进：首行缩进：2字符_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进：4字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩贷：存货跌价准备进：2字符（2）假定计提存货跌价准备前，“ 存货跌价准备”科目已有贷方余额400元。1000A商品计提的跌价准备=1 000-400=600 （ 元） -借：资产减值损失 600 ,贷：存货跌价准备 60（ ） 带格式的：缩进：首行缩进：2字符 带格式的：缩进：首行缩进：2字符（3）假定计提存货跌价准备前，“ 存货跌价准备”科目已有贷方余额1 200元。A商品计提的跌价准备=10001 200=-200 （元） 借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符2 9 .销售商品并结转销售成本和已计提的存货跌价准备的会计分录。（ 1）确认销售A商品的收入。借：银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费一应交增值税（ 销项税额） 8 500（ 2）结转销售成本和已计提的存货跌价准备。借：主营业务成本 48 000存货跌价准备 12 000 贷：库存商品- - - -A商品 60 000 带格式的：缩进：首行缩进：4字符30 .以原材料抵偿债务的会计分录。 借：应付账款H公司 800 000贷：其他业务收入 500 000应交税费应交增值税（ 销项税额） 85 000营业外收入一债务重组利得 2150 00借：其他业务成本 550 000存货跌价准备 150 000 贷： 原材料A材料 700 00031 .计提产成品跌价准备的会计分录。 （ 1）分别计算A产品和B产品的可变现净值，据以判断是否发生了减值。A产品的可变现净值= 6 X （ 7 500-600） =41 400 （ 元） -判断：由于A产品的账面成本为39 000元，因此，A产品没有发生减值。 带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩 进：4字符 带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符带格式的：缩进：首行缩 进：2字符带格式的：边框: 底端：（ 无框线）B 产品的可变现净值= 5 X （ 2 850-400） + 4 X （ 2 800-400） =21 850 （ 元） -判断：由于B产品的账面成本为22 500元，此前己计提存货跌价准备500元，其账面价值为22 000元，因此，B产品进一步发生了减值。（ 2） B产品发生了减值，确定当期应当计提的存货跌价准备金额，并编制计提存货跌价准备的会计分录。B产品应计提的存货跌价准备金额=22 50021 850500=150 （ 元） 借：资产减值损失 150 贷：存货跌价准备一B产品 150（3）分别说明A产品和B产品在20X8年12月3 1日资产负债表的存货项目中应列示的金额。在20X8年12月3 1日资产负债表的存货项目中，A产品应按其账面成本39 000元列示，B产品应按其可变现净值21 850元列示。32 .计提原材料跌价准备的会计分录。（1）分别计算A产品和B产品的生产成本和可变现净值， 据以判断甲材料和乙材料是否发生了减值。A产品的生产成本=13 200+4 X 3 000 = 25 200 （元） -A产品的可变现净值= 4 X （ 7 200-500） =26 800 （ 元）判断：由于A产品的可变现净值高于其生产成本，因此，A产品没有发生减值，从而，用于生产A产品的甲材料也没有发生减值。B产品的生产成本= 9 600 + 8X1 500 =21 600 （ 元） -B产品的可变现净值= 8 X （ 2 800-200） =20 800 （ 元）判断：由于B产品的可变现净值低于其生产成本，因此，B产品发生了减值，从而用于生产B产品的乙材料也发生了减值。（ 2）乙材料发生了减值，计算其可变现净值，并确定乙材料当期应当计提的存货跌价准备金额。乙材料的可变现净值= 8 X （ 2 800 - 200-1500） = 8 800 （元） -乙材料应计提的存货跌价准备金额= 9 600-8 800=800 （ 元）（ 3）编制计提存货跌价准备的会计分录。 借：资产减值损失 800贷：存货跌价准备一乙材料 800（ 4）分别说明甲材料和乙材料在20X8年12月3 1日资产负债表的存货项目中应列示的金额。在20X8年12月3 1日资产负债表的存货项目中，甲材料应按其账面成本13 200元列示，乙材料应按其可变现净值8 800元列示。33 .计提原材料（ 部分用于出售、部分用于继续生产产品）跌价准备的会计分录。（ 1）计 算A产品的生产成本和可变现净值，据以判断继续用于生产A产品的甲材料是否发生了减值。A产品的生产成本=600X 20+3X 3 500=22 500 （ 元） A产品的可变现净值= 3 X （ 7 800-400） =22 20（ ）（ 元）判断：由于A产品的可变现净值低于其生产成本，因此，A产品发生了减值，从而继，续用于生产A产品的甲材料也发生了减值。（2）计算拟出售的甲材料的可变现净值，并比较其账面成本，据以判断该部分甲材料是否发生了减值。拟出售的甲材料可变现净值= 1 000X18500=17 500 （ 元） 带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符 带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符 带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进：2字符鹘 鬻 胪 首 行 缩带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2字符带格式的：边框: 底端：（ 无框线）拟出售的甲材料账面成本=1 000X20=20 000 （ 元）判断：拟出售的甲材料可变现净值低于其账面成本，因此，该部分甲材料也发生了减，值。（3）计算甲材料的减值金额。带格式的：缩进：首行缩进 ： 2字符继续生产A产品的甲材料的可变现净值= 3 X （ 7 8 0 0 -4 0 0 -3 500） = 1 1 7 0 0（ 元） 带格式的：缩进：首行缩进： 2字符继续生产A产品的甲材料的减值金额=600X2011 700=300 （ 兀）拟出售的甲材料减值金额=20 00。 一17 500=2 500 （ 元）全部甲材料减值金额=300+2 500=2 800 （元）（4）编制计提存货跌价准备的会计分录。 借：资产减值损失 2 800贷： 存货跌价准备一甲材料 2 800（ 5）说明甲材料在2 0 X 8年12月3 1日资产负债表的存货项目中应列示的金额。在2 0 X 8年12月3 1日资产负债表的存货项目中，甲材料应按其可变现净值29 200元（ 11700+17 500）列示。3 4 .存货按成本与可变现净值孰低计量的会计处理。（ 1） 2 0 X 5年12月3 1日， 甲商品的账面成本为120 000元， 可变现净值为100 000元。 带格式的：缩进：首行缩进： 2字符甲商品计提的跌价准备=120000 100000=20000 （ 元） -借：资产减值损失 20 000 ,贷：存货跌价准备 20 000带格式的：缩进：首行缩进： 2字符 带格式的：缩进：首行缩进 ： 2字符（ 2） 2 0 X 6年12月3 1日， 甲商品的账面成本为150 000元， 可变现净值为135 000元，存货跌价准备贷方余额为6 000元。甲商品的减值金额= 150 000135 000=15 00（ ）（ 元） 6%=7.2 （ 万元）摊销后利息调整余额= 407.2=32.8 （ 万元）33.B34 . B【 解 析 】利息收入= 持有至到期投资摊余成本X实际利率= 9 700X6%=582 （ 万元）35 . D【 解 析 】到期次还本付息债券到期时的账面价值= 债券面值+应计利息= 70 000+ 70 000X 5%X 3 = 80 500 （ 元）36 .C 37.B38 .A【 解 析 】持有至到期投资在资产负债表上列示的金额为其账面价值扣除将于1年内到期的投资后的金额。其 中 ，持有至到期投资的账面价值是指持有至到期投资的账面余额减去已经计提的减值准 备 。本题中，持有至到期投资账面价值=60 0005 000=55 000 （ 元）持有至到期投资在资产负债表上列示的金额=55 00010 000=45 000 （ 元）39 .D【 解析 】 由于持有至到期投资在2 0 X 7年1 2月3 1日资产负债表中填列的金额为3 000|删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）万元，而将于2 0 X 8 年内到期的投资金额为8 0 0 万元、2 0 X 7 年 1 2 月 31日已计提的持有至到期投资减值准备累计金额为1 5 0 万 元 （ 2 0 0 - 5 0 ） ,因此，持 有 至 到 期 投 资 20X7年 1 2 月 3 1日的账面余额为3 9 5 0 万 元 （ 3 0 0 0 + 8 0 0 + 1 5 0 ） 。由 于本题中20X8年度内持有至到期投资的变化只有当年收回的已到期债券8 0 0 万元，因此，2 0 X8年 1 2 月 31日持有至到期投资的账 面 余 额 为 3 1 5 0 万 元 （ 3 9 5 0 - 8 0 0 ） ,从 而 20X8年 1 2 月 31日资产负债表中持有至到期投资项目应填列的金额为2 4 5 0 万 元 （ 3 1 5 0 - 2 0 0 - 5 0 0 ） .4 0 . A 4 1 . C 4 2 . A 4 3 . C 4 4 . C 4 5 . A 4 6 . C 4 7 . A 4 8 . C 4 9 . D5 0 . B 1 解 析 I可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利， 应单独确认为应收项目， 不 构成可供出售金融资产的初始确认金额。 本题中，G公司股票初始确认金额= 2 0 0 0 0 X （ 3 . 6 0 - 0 . 2 0 ） + 3 0 0 = 6 8 3 0 0 （ 元）5 1 . D 【 解 析 】甲公司债券的初始确认金额= 1 5 3 0 + 5 = 1 5 3 5 （ 万元）5 2 . A 【 解 析 】可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入所有者权益。5 3 . C 【 解 析 】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应以该投资在重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账金额。5 4 . D 【 解 析 】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。5 5 . B 【 解 析 】企业接受抵债取得的资产，应按该资产的公允价值对其确认入账。本题中，可供出售金融资产的初始确认金额= 1 0 0 0 0 X 1 . 9 0 = 1 9 0 0 0 （ 元）5 6 . B 5 7 . A5 8 . C 【 解 析 】可供出售权益工具投资收益=可供出售权益工具投资摊余成本X实际利率= （ 1 1 0 0 + 4 ） X8 % = 8 8 . 3 2 （ 万元）5 9 .A【 解 析 】利息调整初始金额（ 贷方= 1 2 0 0 - （ 1 1 0 0 + 4 ） = 9 6 （ 万元）2 0 * 8 年 1 2 月 3 1 F l 推销金额 =（ 1 1 0 0 + 4 ） * 8 % 1 2 0 0 6 % = 1 6 . 3 2 （: 万元）摊销后利息调整余额= 9 6 1 6 . 3 2 = 7 9 . 6 8 （ 万元）6 0 . C6LD 【 解 析 】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（ 如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）的差额，为公允价值变动收益；可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，为公允价值变动损失。可供出售金融资产的公允价值变动损益应计入所有者权益。本题中，甲公司债券摊余成本= （ 1 1 0 0 + 4 ） + （ 1 1 0 0 + 4 ） * 8 % 1 2 0 0 * 6 % = 1 1 2 0 . 3 2 （ 万元）甲公司债券公允价值变动损失= 1 1 2 0 . 3 2 7 0 8 0 = 4 0 . 3 2 （ 万元）6 2 . D 【 解 析 】可供出售金融资产持有期间获得的现金股利应确认为投资收益，出售可供出售金融资产时原计入资本公积的贷方差额应转入处置当期投资收益， 出售可供出售金融资产收到的价款高于其账面余额的差额应确认为处置收益， 而可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额应计入资本公积。6 3 . C 6 4 . B6 5 . D【 解 析 】当年应计提的坏账准备金额= 2 0 0 0 0 0 X l% + 5 0 0 = 2 5 0 0 （ 元）6 6 . D【 解 析 】计提坏账准备后应收账款的账面价值= 8 0 0 0 0 0 8 0 0 0 0 0 X 1 %= 7 9 2 0 0 0 （ 元）6 7 .A 【 解 析 】2 0 X 6 年计提的坏账损失= 2 0 0 0 0 0 0 X l% = 2 0 0 0 0 （ 元）2 0 X 7 年计提的坏账损失= 4 0 0 0 0 0 0 X 1 % - （ 2 0 0 0 0 - 3 0 0 0 0 ） = 5 0 0 0 0 （ 元）I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）20X6 年计提的坏账损失= 3 500 0 0 0 X 1 % - （ 40 000+20 000） = - 2 5 000 （ 元）3年计提的坏账损失累计金额=20 000+50 000-25 000=45 000 （ 元）68.C 69.D 70.C 71.B 72.A 73.B 74.C 75.D 76.D（ 二）多项选择题1 .ACDE2 .A C 【 解析】取得投资时支付的相关税费，应借记“ 投资收益”科目；持有期间获得的现金股利，应贷记“ 投资收益”科目。取得投资时支付的价款中包含的现金股利，应作为应收项目单独入账，不计入投资成本，也不确认投资收益；持有期间获得的股票股利，只作备忘记录，也不确认投资收益；持有期间发生的公允价值变动损益，应借记或贷记“ 公允价值变动损益”科目，不记入“ 投资收益”科目。3 .AB4 .ABC【 解析】认购权证和认沽权证均属于衍生工具，如果没有作为有效套期工具应划分为交易性金融资产，但通过“ 衍生工具”科 目单独核算，不通过“ 交易性金融资产”科目核算5 .ACE6 .CD 【 解析】在非货币性资产交换以公允价值为基础计量时，在不涉及补价的情况下,应当以换出资产的公允价值加相关税费作为换入资产的入账价值。因此， 本题中，影响该债券投资初始确认金额的因素只有原材料的公允价值和原材料应计的销项税额。7 .B D 【 解析】在持有至到期投资的初始确认金额高于其面值的情况卜 ，随着利息调整的摊销， 持有至到期投资的摊余成本逐期减少， 而按实际利率法确认的各期利息收入为持有至到期投资的摊余成本乘以实际利率，因而各期确认的利息收入逐期递减。8 .BCE 9.ABC 10.ABCE U.ACE 12.ABCE 13.ABDE 14.ACE15.ABCD【 解析】 交易性金融资产不计提减值准备；以公允价值计量的交易性金融资产不计提减值准备， 而以公允价值计量的可供出售金融资产计提减值准备； 持有至到期投资一般按摊余成木计量， 但若发生了减值，也应计提减值准备；按照金融工具确认和计量准则要求计提减值准备的持有至到期投资、 贷款和应收款项、可供出售金融资产，计提的减值准备均可以转回， 但是， 按照金融工具确认和计量准则要求计提减值准备的在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资， 或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，计提的减值准备不得转回（ 需要注意的是，对子公司、联营企业以及合营企业的权益性投资，应按照资产减值准则的要求计提减值准备） ；可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。（ 三）判断题1 . V2 .X 【 解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后， 不能再重分类为其他类别的金融资产， 其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3 . V4 .X 【 解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）5 . J6 . X 【 解析】企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息（ 不包括取得交易性金融资产时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） ，应当确认为投资收益。7 . V 8 . V 9 . J1 0 . X 【 解析】持有至到期投资到期前，如果企业的持有意图或能力发生了变化，可以将其重分类为可供出售金融资产，也可以将其宜接出售。1 1 . 7 1 2 . V1 3 .X【 解析】持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。1 4 . V1 5 .X【 解析】如果持有至到期投资的初始确认金额大于其面值，则各期确认的投资收益小于当期的应收利息； 如果持有至到期投资的初始确认金额小于其面值，则各期确认的投资收益大于当期的应收利息。1 6 . J1 7 .X【 解析】根据企业会计准则的要求，企业在摊销利息调整金额时应当采用实际利率法，不能采用直线法。1 8 . 7 1 9 . 7 2 0 . V 2 1 . 72 2 . X 【 解析】商业汇票到期时，如果因债务人无力支付票款而发生退票，应将应收票据转为应收账款。2 3 . J2 4 . X 【 解析】如果企业贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，申请贴现企业不负有任何还款责任，申请贴现企业应将票据贴现作为出售债权处理。2 5 . X 【 解析】如果企业贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，申请贴现企业负有向银行还款的责任，申请贴现企业应将票据贴现作为以票据为质押取得借款处理。2 6 . V 2 7 . V2 8 . X 【 解析】根据我国企业会计准则的规定，坏账损失的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。2 9 . J 3 0 . 7 3 1 . V3 2 . X 【 解析】预付款项情况不多的企业，也可不单独设置“ 预付账款”科目，而将预付的款项直接记入“ 应付账款”科目。3 3 . V3 4 . X 【 解析】其他应收款如果发生了减值损失，也应当计提坏账准备。3 5 . J 3 6 . 7 3 7 . 7 3 8 . V 3 9 . V4 0 . X 【 解析】可供出售债券如为到期次还本付息债券，资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，通过“ 可供出售金融资产一应计利息 科目核算。4 1 . V 4 2 . 7 4 3 . J4 4 . X 【 解析】处置可供出售金融资产时，应将已计入所有者权益的公允价值累计变动额转入投资收益。4 5 . X 【 解析】资产负债表日，企业应按持有至到期投资的未来现金流量现值低于其账面价值的差额， 确认持有至到期投资减值损失。在此应当注意，企业首次计提持有至到期投资减值准备时， 确认的持有至到期投资减值损失为持有至到期投资的未来现金流量现值低于其账面摊余成本（ 即未计提减值准备情况下的账面价值）的差额；若持有至到期投资发生了进一步的减值， 则在进一步计提持r r 至到期投资减值准备时， 确认的持有至到期投资减值损I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）失为持有至到期投资的未来现金流量现值低于其账面价值（ 即账面摊余成本减去已经计提的减值准备）的差额。46.747 .X【 解析】在通常情况下，可供出售金融资产按公允价值计量，即使公允价值低于其成本，也不足以说明其发生了减值，因而不需要确认减值损失。但如果可供出售金融资产的公允价值发生了较大幅度的下降， 或在综合考虑各种相关因素后， 预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已经发生了减值，此时，应当确认减值损失。48 . 7 49. 7（ 四）计算及账务处理题1 .购入交易性金融资产（ 股票）的会计处理。（ 1） 2 0 X 8年3月2 5日，购入股票。投资成本=10000） （ 3.50-0.10） =34 000 （ 元 ）应收股利= 10000X0.10=1 000 （ 元）借：交易性金融资产一A公司股票（ 成本） 34 000应收股利1 000投资收益250贷： 银行存款 35 250（ 2） 2 0 X 8年4月1 0日，收到现金股利。借：银行存款 1000贷：应收股利 1 0002 . 购入交易性金融资产（ 债券）的会计处理。借：交易性金融资产A公司债券（ 成本） 248000投资收益800贷：银行存款 248 8003 . 交易性金融资产的购入、持有、转 让 （ 债券）的会计处理。（ 1） 2 0 X 8年2月2 5日，购入债券。借：交易性金融资产A公司债券（ 成本） 46 800投资收益200贷：银行存款 47 000（ 2） 2 0 X 8年7月5日, 收到债券利息。债券利息=45 000X4%= 1 800 （ 元）借：银行存款 1 800贷：投资收益 1800（ 3） 2 0 X 8年12月1日，转让债券。借：银行存款 46 000投资收益800贷：交易性金融资产A公司债券（ 成本） 46 8004 . 交易性金融资产的购入、持有、转 让 （ 股票）的会计处理。（ 1） 2 0 X 8年1月2 0日，购入股票。投资成本=50000X3.80=190000 （ 元）借：交易性金融资产B公司股票（ 成本） 190000投资收益1 200I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）贷： 银行存款（ 2 ） 2 0 X8年3月5日，B公司宣告分派现金股利。应收股利=50 000X0.20= 10 000 （ 元）借：应收股利贷：投资收益（ 3 ） 20 X8年4月1 0日，收到现金股利。借：银行存款贷：应收股利（ 4 ） 20 X8年9月20日，转让股票。借：银行存款贷：交易性金融资产一B公司股票（ 成本）投资收益5. 交 易性金融资产公允价值变动的会计处理。（1）假定C 公司股票期末公允价值为520 000元。公允价值变动=520 000- 680 000=- 1 60 000 1元）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一C公司股票（ 公允价值变动）（ 2 ）假定C公司股票期末公允价值为75 0 000元。公允价值变动= 750 000 680 000 = 70 000 （ 元）借：交易性金融资产C公司股票（ 公允价值变动）贷：公允价值变动损益6. 交 易性金融资产的购入、持有、转 让 （ 股票）的会计处理。（ 1） 2 0x 8年1月1 0日，购入股票。借：交易性金融资产一B公司股票（ 成本）投资收益贷：银行存款（ 2 ） 2 0x 8年4月5日，B公司宣告分派现金股利。借：应收股利贷：投资收益（ 3 ） 2 0x 8年6月30日，确认公允价值变动损益。借：交易性金融资产一B公司股票（ 公允价值变动）贷： 公允价值变动损益（ 4 ） 2 0x 8年9月25日，将B公司股票出售。借：银行存款贷：交易性金融资产一B公司股票（ 成本）B公司股票（ 公允价值变动）投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益7. 购入持有至到期投资（ 初始确认金额大于面值）的会计处理。应收利息= 50 000X6%=3 000 （ 元）投资成本=55 0003 000=52 000 （ 元）借：持有至到期投资A公司债券（ 成本）A公司债券（ 利息调整）19 1 2 0010 00010 00010 00010 0002 2 0 00019 0 0003 0 00016 0 00016 0 00070 00070 0006 5 0005 006 5 5 001 0001 00010 00010 0008 6 0006 5 00010 00011 00010 00010 0005 0 0002 000| 删除的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）应收利息3 000贷： 银行存款 5 5 0008 . 购入持有至到期投资（ 初始确认金额小于面值）的会计处理。应收利息=50 000X6%=3 000 （ 元）投资成本=52 0003 000=49 000 （ 元）借：持有至到期投资A公司债券（ 成本） 5 0000应收利息3 000贷：持有至到期投资一A公司债券（ 利息调整） 1000银行存款5 2 0009 . 持有至到期投资的购入、利息收入确认（ 初始确认金额大于面值）的会计处理。（ 1）编制购入债券的会计分录。借：持有至到期投资A公司债券（ 成本） 5 00 000A公司债券（ 利息调整） 2 6 73 0贷： 银行存款 5 2 6 73 0（ 2 ）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表4 1 （表中所有数字均保留整数） 。表4 1 利息收入与摊余成本计算表 单位：元计息日期应计利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本20X7.01.01.526 73020X7.12.31.40 0006%31 6048 396518 33420X8.12.31.40 0006%31 1008 900509 43420X9.12.31.40 0006%30 5669 434500 000合 计120 00093 27026 730（ 3 ）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。2 0 X 7年12月3 1日。借：应收利息4 0 000贷: 持有至到期投资A公司债券（ 利息调整）8 3 9 6投资收益3 1 6 042 0 X 8年12月3 1日。借：应收利息4 0 000贷：持有至到期投资一A 公司债券（ 利息调整）8 9 00投资收益3 1 1002 0X 9 年 12 月 3 1 H o借：应收利息4 0 000贷：持有至到期投资一A公司债券（ 利息调整）9 4 3 4投资收益3 0 5 6 6（ 4 ）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。借：银行存款5 4 0 000贷 :持有至到期投资一A公司债券（ 成本）5 00 000应收利息4 0 00010.持有至到期投资的购入、利息收入确认（ 初始确认金额小于面值）的会计处理。（ 1）编制购入债券的会计分录。债券利息=200 000X4% =8 000 （ 元）初始投资成本= 197300-8000 = 189 300 （ 元）I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）借：持有至到期投资B公司债券（ 成本） 2 00000应收利息 8 000贷：持有至到期投资一B公司债券（ 利息调整） 10 700银行存款19 7 3 00（ 2 ）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表4 2 （ 表中所有数字均保留整数） 。表表4 4 - -2 2 利利息息收收入入与与摊摊余余成成本本计计算算表表 单 单位 位： ： 元 元计息日期应计利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本20X7.1.1.189 30020X7.1231.8 0006%11 3583 358192 65820X8.1231.8 0006%11 5593 559196 21720X9.12.31.8 0006%11 7833 783200 000合 计24 00034 70010 700（ 3 ）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。2 0 X 7 年 12 月 3 1 日。借：应收利息 8 000（ 3 ）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。2 0 X 7 年 12 月 3 1 日。借：应收利息 8 000持有至到期投资B公司 债 券 （ 利息调整） 3 3 5 8贷：投资收益 113 5 82 0 X 8 年 12 月 3 1 日。借：应收利息 8 000持有至到期投资一B公司 债 券 （ 利息调整） 3 5 5 9贷：投资收益 11 5 5 92 0 X 9 年 12 月 3 1 日。借：应收利息 8 000持有至到期投资一B公司债券（ 利息调整） 3 78 3贷：投资收益 11 78 3（ 4 ）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。借：银行存款 2 08 000贷：持有至到期投资一B公司债券（ 成本） 2 00000应收利息8 00011. 持有至到期投资购入至到期收回（ 初始确认金额大于面值）的会计处理。（ 1）购入债券的会计分录。借：持有至到期投资一甲公司债券（ 成本） 5 00 000甲公司债券（ 利息调整） 6 0 000贷： 银行存款 5 6 0 000（ 2 ）计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成木计算表。计算实际利率。先按6 % 作为折现率进行测算。债券年利息额=500 000X8%=40 000 （ 元）利息和本金的现值=40 000X4.212364+ 500 000X0.747258 = 542 124 （ 元）再按5 % 作为折现率进行测算。| 删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）利息和本金的现值= 4 0 000X4.329477+500000X0.783526=564942 （ :元）因此，实际利率介于5 % 和 6 % 之间。使用插值法估算实际利率如下:实际利率= 5% + （ 6 % -5% ） X 564942 - 5600叩= 5. 22%564942-542124采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4 3 。表4 -3 利息收入与摊余成本计算表 单位：元计息日期应计利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本20X5.1.1.560 00020X5.12.31.40 0005.22%29 23210 768549 23220X6.1231.40 0005.22%28 67011 330537 90220X7.12.31.40 0005.22%28 07811 922525 98020X8.12.31.40 0005.22%27 45612 544513 43620X9.12.31.40 0005.22%26 56413 436500 000合 计200 000140 00060 000（ 3 ）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。2 0 X 5 年 12 月 3 1 日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 4 0 000（ 3 ）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。2 0 X 5 年 12 月 3 1 日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 4 0 000贷：投资收益 2 9 2 3 2持有至到期投资一甲公司债券（ 利息调整） 10 76 82 0 X 6 年 12 月 3 1 日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 4 0 000贷：投资收益 2 8 6 70持有至到期投资一甲公司债券（ 利息调整） 11 3 3 02 0 X 7 年 12 月 3 1 日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 4 0 000贷：投资收益 2 8 078持有至到期投资一甲公司债券（ 利息调整） 11 9 2 22 0 X 8 年 12 月 3 1 日，确认利息收入并摊销溢价.借：应收利息 4 0 000贷：投资收益 2 7 4 5 6持有至到期投资一甲公司债券（ 利息调整） 12 5 4 42 0 X 9 年 12 月 3 1 日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 4 0 000贷：投资收益 2 6 5 6 4持有至到期投资一甲公司债券（ 利息调整） 13 4 3 6（ 4 ）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。借：银行存款 5 4 0 000贷：持有至到期投资一甲公司债券（ 成本） 5 00 000应收利息4 0 00012 . 持有至到期投资购入至到期收回（ 初始确认金额小于面值）的会计处理。（ 1）购入债券的会计分录。债券利息= 200 000 X 4% = 8 000 （ 元）借：持有至到期投资一乙公司 债 券 （ 成本） 2 00 000应收利息8 000| 删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）贷 ：持 有 至 到 期 投 资 一 乙 公 司 债 券 （ 利息调整） 3 000银行存款2 05 000（ 2 ）计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表。计算实际利率。先 按 5 % 作为折现率进行测算。利息和本金的现值= 8 000X 2 . 72 3 2 4 8 + 2 00 000X 0. 8 6 3 8 3 8 = 19 4 5 5 4 （ 元）因此，实 际利率介于4 % 和 5 % 之 间 。使用插值法估算实际利率如 下 ：实际利率= 4 % + （ 5 % - 4 % ） X 2 0 0 0001 9 7 0 0 0 = 4. 55%采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见 表 4 4 。表4- 4利息收入与摊余成本计算表单位：元计息日期应计利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本2 0 X 7 . 1 . 1 .1 9 7 0 0 02 0 X 7 . 1 2 . 31 .8 0 0 04. 55%8 9 6 49 6 41 9 7 9 6 42 0 X 8 . 1 2 . 31 .8 0 0 04. 55%9 0 0 71 0 0 71 9 8 9 7 12 0 X 9 . 1 2 . 31 .8 0 0 04. 55%9 0 2 91 0 2 92 0 0 0 0 0合计2 4 0 0 02 7 0 0 03 0 0 0一（ 3 ）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。20X7年 1 2 月 3 1日，确认利息收入并摊销溢价。借 ：应收利息8 0 0 0持有至到期投资乙 公 司 债 券 （ 利 息 调 整 ）9 6 4贷 ：投资收益8 9 6 420X8年 1 2 月 3 1日，确认利息收入并摊销溢价。借 ：应收利息8 0 0 0持 有 至 到 期 投 资 一 乙 公 司 债 券 （ 利 息 调 整 ）1 0 0 7贷 ：投资收益9 0 0 720X9年 1 2 月 3 1日，确认利息收入并摊销溢价。借 ：应收利息8 0 0 0持 有 至 到 期 投 资 一 乙 公 司 债 券 （ 利 息 调 整 ）1 0 2 9贷 ：投资收益9 0 2 9（ 4 ）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。借 ：银行存款2 0 8 0 0 0贷 ：持有至到期投资- 一 乙 公 司 债 券 （ 成 本 ）2 0 0 0 0 0应收利息8 0 0 01 3 . 可提前赎回债券的会计处理, 。(1 ) 2 0 X 5 年 1 月 1 日，编制购入债券的会计分录。借 ：持 有 至 到 期 投 资 一 诚 信 公 司 债 券 （ 成 本 ）2 0 0 0 0 0一 诚 信 公 司 债 券 （ 利 息 调 整 ）8 6 6 0贷 ：银行存款2 0 8 6 6 0（ 2 ）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表, 见 表 4 5。表4一5利息收入与摊余成本计算表单位: 元日 期应收利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本2 0 X 5. 1 . 1 .2 0 8 6 6 02 0 X 5. 1 2 . 31 .1 2 0 0 05%1 0 4331 56 72 0 7 0 9 3删除的内容： 的会计处理|删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）20X6.12.31. 12 00020X7.12.31. 12 00020X8.12.31. 12 00020X9.12.31. 12 0005% 10 3555% 10 2725% 10 1865% 10 0941 6451 7281 8141 906205 448203 720201 906200 000合 计 60 00051 3408 660（ 3 ）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20X5年1 2月3 1日。借：应收利息 1 2 0 0 0贷：投资收益 1 0 4 33持有至到期投资一诚信公司债券（ 利息调整） 1 56 720X6年1 2月3 1日。借：应收利息 1 2 0 0 0贷：投资收益 1 0 355持有至到期投资一诚信公司债券（ 利息调整） ， 1 6 45（ 4 ） 20X7年1月1日，调整摊余成本。调整后的摊余成本=80 000X0.952381+12 000X0.952381+7 200X0.907029+7 200X0.863838+12 0000 X 0.863838=20 4031 （ 元）摊余成本调整额=205 448-204 031 = 1 417 （ 元）信 : ：投资收益 1 41 7贷：持有至到期投资一诚信公司债券（ 利息调整） 1 41 7（ 5 ）采用实际利率法编制调整后利息收入与摊余成本计算表，见表46。表4一6利息收入与摊余成本计算表单位：元日 期应收利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本20X7.1.1.204 03120X7.12.31.12 0005%10 2021 798122 23320X8.12.31.7 2005%6 1121 088121 14520X9.12.31.7 2005%6 0551 145120 000合 计26 40022 3694 031一(6 ) 2 0 X 7 年 1 2 月 31 日，编制收回部分债券本金的会计分录。借：银行存款8 0 0 0 0贷 ：持有至到期投资一 一诚信公司债券（ 成本）8 0 0 0 0（ 7 ）编制调整后各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20X7年1 2月3 1日。借：应收利息1 2 0 0 0贷：投资收益1 0 2 0 2持有至到期投资一诚信公司债券（ 利息调整）1 7 9 820X8年1 2月3 1日。借：应收利息7 2 0 0贷：投资收益6 1 1 2持有至到期投资一- 诚信公司债券（ 利息调整）1 0 8 820X9年1 2月3 1日。借：应收利息7 2 0 0贷：投资收益6 0 55持有至到期投资一- 诚信公司债券（ 利息调整）1 1 45删除的内容:|删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）（ 8 ）债券到期，编制收回债券本金和最后一期利息的会计分录。借：银行存款 1 2 7 2 0 0贷：持有至到期投资一诚信公司债券（ 成本） 1 2 0 0 0 0应收利息7 2 0 01 4. 到期一次还本付息债券的会计处理。（ 1 ） 2 0 X 5 年 1 月 1日，购入信达公司债券。借：持有至到期投资一 信达公司债券（ 成本） 50 0 0 0 0贷： 银行存款 39 7 2 0 0持有至到期投资一信达公司债券（ 利息调整） 1 0 2 8 0 0（ 2 ）计算债券的实际利率。先 按 1 2 % 作为折现率进行测算。债券年利息额=500 000X8%=40 000 （ 元）利息和本金的现值=（ 500 000+40 000X5） X0.567427=397200（ 元）因此，该债券的实际利率为1 2 % 。（ 3）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表，见表47 。表47 利息收入与摊余成本计算表（ 实际利率法）单位：元n期应收利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本20X5.1.1.397 20020X5.12.31.40 00012%47 6647 664444 86420X6.12.31.40 00012%53 38413 384498 24820X7.12.31.40 00012%59 79019 790558 03820X8.12.31.40 00012%66 96526 965625 00320X9.12.31.40 00012%74 99734 997700 000合 计200 000302 800102 800（ 4 ）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。2 0 X 5 年 1 2 月 3 1 日。借：持有至到期投资一 - 信达公司债券（ 应计利息）40 0 0 0一 信 达 公 司 债 券 （ 利息调整）7 6 6 4贷： 投资收益47 6 6 42 0 X 6 年 1 2 月 3 1 日。借：持有至到期投资一 - 信达公司债券 （ 应计利息）40 0 0 0- 信达公司债券 （ 利息调整）1 3 38 4贷： 投资收益53 38 42 0 X 7 年 1 2 月 3 1 日。借：持有至到期投资一 - 信达公司债券 （ 应计利息）40 0 0 0- 信达公司债券 （ 利息调整）1 9 7 9 0贷： 投资收益59 7 9 02 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日。借：持有至到期投资一信达公司债券 （ 应计利息）40 0 0 0T言达公司债券 （ 利息调整）2 6 9 6 5贷： 投资收益6 6 9 6 52 0 X 9 年 1 2 月 3 1 日。|删除的内容：1 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）借：持有至到期投资一信达公司债券（ 应计利息） 40 0 0 0一信达公司债券（ 利息调整） 34 9 9 7贷： 投资收益 7 4 9 9 7（ 5）债券到期，收回债券本息。借：银行存款 7 0 0 0 0 0贷：持有至到期投资信达公司债券（ 成本） 50 0 0 0 0信达公司债券（ 应计利息） 2 0 0 0 0 01 5 .以商业汇票抵偿以前所欠账款的会计处理。（ 1 ） 2 0 X 7 年 9月 1日，收到商业汇票。借：应收票据 2 0 0 0 0贷: 应收账款B公司 2 0 0 0 0（ 2 ） 2 0 X 8 年 3 月 1日，收回票款。借：银行存款 2 0 0 0 0贷： 应收票据 2 0 0 0 01 6 .销售商品收到票据的会计处理。（ 1 ）收到商业汇票。借：应收票据 58 50 0贷： 主营业务收入 50 0 0 0应交税费一应交增值税（ 销项税额） 8 50 0（ 2 ）商业汇票到期，星海公司未收回票款。借；应收账款C公司 58 50 0贷： 应收票据 58 50 01 7 .应收票据贴现（ 不附追索权）的会计处理。借：银行存款 7 8 0 0 0财务费用2 0 0 0贷： 应收票据 8 0 0 0 01 8 . 应收票据贴现（ 附追索权）的会计处理。（ 1 ）贴现商业汇票。借：银行存款 58 8 0 0财务费用1 2 0 0贷： 短期借款 6 0 0 0 0（ 2 ）贴现票据到期。假定债务人如期付款。借：短期借款 6 0 0 0 0贷： 应收票据 6 0 0 0 0假定债务人未能如期付款，星海公司代债务人付款。借：短期借款 6 0 0 0 0贷： 银行存款 6 0 0 0 0借：应收账款XX债务人 6 0 0 0 0贷：应收票据 6 0 0 0 0假定债务人和星海公司均无力付款，银行作为逾期贷款处理。借：应收账款XX债务人 6 0 0 0 0贷：应收票据 6 0 0 0 01 9 .应收票据转让的会计处理。I删除的内容：I I删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）借：原材料45 0 0 0应交税费一应交增值税（ 进项税额）7 6 50贷：应收票据50 0 0 0银行存款2 6 502 0 . 赊销商品的会计处理。（ 1 ） 2 0 X 8 年 6月 2 0 日，赊销商品。借：应收账款一C公司9 4 6 0 0贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）8 0 0 0 01 3 6 0 0银行存款1 0 0 0（ 2 ） 2 0 X 旦年7月 2 0 日，收回货款的会计处理。删除的内容： 5借：银行存款9 4 6 0 0贷: 应收账款一C公司9 4 6 0 02 1 . 预付款购货的会计处理。（ 1 ）向F公司预付货款。借：预 付 账 款 一 F公司2 0 0 0 0贷： 银行存款2 0 0 0 0（ 2 ） F公司提供所购原材料并开来发票账单.借：原材料1 8 0 0 0应交税费一应交增值税（ 进项税额）3 0 6 0贷：预 付 账 款 一 F公司2 1 0 6 0（ 3）向F公司补付货款。借：预付账款一F公司1 0 6 0贷： 银行存款1 0 6 02 2 . 备用金（ 随借随用、用后报销）的会计处理。（ 1 ）赵明预借差旅费。借：其他应收款一赵明1 50 0贷： 库存现金1 50 0（ 2 ）赵明出差回来，据实报销。假定实际支出1 6 0 0 元。借：管理费用差旅费1 6 0 0贷：其他应收款一赵明1 50 0库存现金1 0 0假定实际支出1 2 0 0 元。借：管理费用差旅费1 2 0 0库存现金30 0贷：其他应收款一赵明1 50 02 3 . 备用 金 （ 定额备用金制）的会计处理。（ 1 ）向业务部门支付备用金定额。借：其他应收款一备 用 金 （ 业务部门）2 0 0 0贷： 银行存款2 0 0 0（ 2 ）业务部门报销支出并补足其备用金定额。假定实际支出2 50 0 元。借：管理费用2 50 0带格式的：边框: 底端：（ 无框线）（ 1 ）编制购入债券的会计分录。贷： 银行存款2 50 0假定实际支出1 8 0 0元。借：管理费用1 8 0 0贷： 银行存款1 8 0 02 4. 购入可供出售金融资产（ 股票）的会计处理（ 1 ） 20 X8年4月20日，购入股票。初始投资成本=20000X (6.50-0,30) +600=124 600 (元)应收现金股利=20 000 X 0.30=6 000 （ 元）借：可供出售金融资产一B公司股票（ 成本） ，1 2 4 6 0 0应收股利6 0 0 0质 ：银行存款1 30 6 0 0（ 2 ） 20X8年5月1 0日，收到发放的现金股利。借：银行存款6 0 0 0， 贷：应收股利6 0 0 02 5 .可供出售金融资产的购入、持有、转 让 （ 债券）的会计处理。删除的内容:删除的内容:删除的内容:50 0 0 0 02 6 7 3052 6 7 30 -借：可供出售金融资产A公司债券（ 成本）- A公司 债 券 （ 利息调整）带格式的：缩进：首行缩进 ：3字符贷：银行存款（ 2 ）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表，见表4 8。表4 8 利息收入与摊余成本计算表 单位：元计息日期应计利息实际利率利息收入利息调整摊余成本20X7.1.1.526 73020X7.12.31.40 0006%31 6048 396518 33420X8.12.31.40 0006%31 1008 900509 43420X9.12.31.40 0006%30 5669 434500 000合 计120 00093 27026 730（ 3 ）编制20X7年1 2月3 1日确认债券利息收益的会计分录。借：应收利息 40 0 0 0贷：可供出售金融资产一A公司债券（ 利息调整） ，8 39 6 投资收益31 6 0 4 （ 4 ）编制20X7年1 2月3 1日确认公允价值变动的会计分录。公允价值变动=520 000-518 334=1 666 （ 元）删除的内容： 带格式的：缩进：首行缩进：3字符 带格式的：缩进：首行缩进 ：5字符借：可供出售金融资产一A公司债券（ 公允价值变动） 1 6 6 6贷 :资本公积- - - 其他资本公积 1 6 6 6删除的内容：（ 5 ）编制20X8年9月1日出售债券的会计分录。借：银行存款 546 0 0 0， 贷：可供出售金融资产A公司债券（ 成本） 50 0 0 0 0T_A公司债券（ 利息调整） 1 8 334T_A公司债券（ 公允价值变动） 1 6 6 6_ 我资收益 2 6 0 0 0借：资本公积- - - 其他资本公积 1 6 6 6删除的内容：删除的内容：删除的内容：删除的内容：贷：投资收益 1 6 6 62 6. 可供出售金融资产公允价值变动的会计处理。删除的内容：1 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）（ I ） A公司股票公允价值变动。股票公允价值变动= 7 8 0 0 0 0 - 8 50 0 0 0 = - 7 0 0 0 0 （ 元）借 ：资本公积- - - -其他资本公积7 0 0 0 0贷 ：可供出售金融资产A公 司 股 票 （ 公允价值变动）7 0 0 0 0（ 2 ）甲公司债券公允价值变动。债券公允价值变动= 2 52 0 0 0 - 2 50 0 0 0 = 2 0 0 0 （ 元）借 ：可供出售金融资产一甲 公 司 债 券 （ 公允价值变动）2 0 0 0贷 :资本公积 其他资本公积2 0 0 0删除的内容：2 7. 可供出售金融资产的购入、持有、转 让 （ 股 票 ）的会计处理。（ 1 ） 2 0 x 8年1月1 0日，购入股票。借 ：可 供 出 售 金 融 资 产 一B公 司 股 票 （ 成 本 ）6 5 50 0黄 ：银行存款6 5 50 0删除的内容：（ 2 ） 2 0 x 8年4月5日，B公司宣告分派现金股 利 。借 ：银行存款1 0 0 0贷 ：投资收益1 0 0 0（ 3 ） 2 0 x 8年6月3 0日，确认公允价值变动。借 ：可供出售金融资产B公 司 股 票 （ 公允价值变动）9 50 0贷 ：资本公积- - - -其他资本公积9 50 0（ 4 ） 2 0 x 8年9月2 5日，将B公司股票出售。借 ：银行存款8 6 0 0 0贷 ：可 供 出 售 金 融 资 产 一B公 司 股 票 （ 成 本 ） ，6 5 50 0删除的内容：B公司 股 票 （ 公允价值变动） ，9 50 0删除的内容：投资收益借 ：资本公积一其他资本公积1 1 0 0 09 50 0贷 ：投资收益9 50 02 8 .坏账损失的会计处理。（ 1 ）2 0 X 8年 年 末 , 计提坏账准备。应计提坏账准备= 30 0 0 0 0 X |% = 3 0 0 0 （ 元）借 ：资产减值损失3 0 0 0贷 ：坏账准备3 0 0 0（ 2 ） 2 0 X 9年6月 ，转 销 应 收A单位的账款。借 ：坏赈准备2 6 0 0贷 ：应收账款A单位2 6 0 0（ 3 ） 2 0 X 9年年 末 ，计提坏账准备。应计提坏账准备= 3 2 0 0 0 0 X l %- 4 0 0 = 2 80 0 （ 元）借 ：资产减值损失2 80 0贷 ：坏账准备2 80 02 9 .坏 账 损 失 的 会 计 处 黑删除的内容： 的会计处理（ 1 ）2 0 X 8年 年 末 ，计提坏账准备。应计提坏账准备= 3 0 0 0 0 0 X 1 % = 3 0 0 0 （ 元）借 ：资产减值损失3 0 0 0贷 ：坏账准备3 0 0 0（ 2 ） 2 0 X 9年6月 ，转 销 应 收A单位的账款。借 ：坏账准备3 5 0 01删除的内容：1 公允价值变动= 1 5 9 0 0 0 - 1 6 0 5 1 5 = - 1 5 1 5 (元)带格式的：边框:底端：(无框线)贷 ：应 收 账 款 一A单位3 5 0 0(3 ) 2 0 X 9年年末，计提坏账准备。应计提坏账准备= 3 2 0 0 0 0 X l %+ 5 0 0 = 3 7 0 0 (元)借 ：资产减值损失3 7 0 0贷 ：坏账准备3 7 0 03 0 .坏账损失的会计处理。(1 ) 2 0 X 8年 年 末 ，计提坏账准备。应计提坏账准备= 3 0 0 0 0 0 X 1 % = 3 0 0 0 (元)借 ：资产减值损失3 0 0 0贷 ：坏账准备3 0 0 0(2 ) 2 0 X 9年6月 ，转 销 应 收A单位的账款。借 ：坏账准备2 0 0贷 ：应收账款一A单位2 0 0(3 ) 2 0 X 9年年 末 ，计提坏账准备。应计提坏账准备= 2 5 0 0 0 0 X 1 %- (3 0 0 0 - 2 0 0 ) = - 3 0 0 (元)借 ；坏账准备3 0 0贷 ： 资产减值损失3 0 03 1 .坏账损失的会计处理.删除的内容： 的会计处理(1 ) 2 0 X 8年年 末 ，计提坏账准备。应计提坏账准备= 3 0 0 0 0 0 X I % = 3 0 0 0 (元)借 ：资产减值损失3 0 0 0贷 ：坏账准备3 0 0 0(2 ) 2 0 X 9年6月 ，转 销 应 收A单位的账款。借 ：坏账准备3 2 0 0贷 ：应收账款- - -A单位3 2 0 0(3 ) 2 0 X 9年1 0月，收 回B单位账款。借 ：应收账款- - - -B单位5 0 0 0贷 ：坏账准备一5 0 0 0借 ：银行存款5 0 0 0贷 ：应收账款- - - -B单位一5 0 0 0(4 ) 2 0 X 9年年末，计提坏账准备。应计提坏账准备= 3 6 0 0 0 0 X 1 %- (3 0 0 0 - 3 2 0 0 + 5 0 0 0 ) = - 1 2 0 0 (元)借 ：坏账准备1 2 0 0贷 ：资产减值损失1 2 0 03 2 .可供出售债务工具投资减值的会计处理。(1 ) 2 0 X 5年1月1日，购入丰源公司债券。借 ：可 供 出 售 金 融 资 产 一 丰 源 公 司 债 券 (成 本 )1 5 0 0 0 0丰 源 公 司 债 券 (利 息 调 整 )1 2 81 0贷 ：银行存款1 6 2 81 0(2 ) 2 0 X 5年1 2月3 1日，确认利息收入及公允价值变动。借 ：应收利息1 1 2 5 0贷 ：可供出售金融资产丰 源 公 司 债 券 (利 息 调 整 )_ _2 2 95投资收益8 95 5| 删除的内容：I 带格式的：边框:底端：（ 无框线）借：资本公积其他资本公积 1 5 1 5贷：可供出售金融资产一丰源公司债券（ 公允价值变动） 1 5 1 5调整后丰源公司债券账面价值= 1 6 0 5 1 5 - 1 5 1 5 = 1 5 9 0 0 0 （ 元）（ 3 ） 2 0 X 6 年 1 2 月 3 1 日，确认利息收入及资产减值损失。借：应收利息 1 1 2 5 0贷：可供出售金融资产一丰源公司债券（ 利息调整） 2 4 2 2投资收益_ 8 82 8资产减值损失= （ 1 5 8 0 93 - 1 5 1 5 ） - 1 0 0 0 0 0 + 1 5 1 5 = 5 6 5 7 8+ 1 5 1 5 = 5 8 0 93 （ 元）借：资产减值损失 5 8 0 93贷：资本公积- - - - 其他资本公积 _ 1 5 1 5可供出售金融资产一丰源公司债券（ 公允价值变动） 5 6 5 7 8调整后丰源公司债券账面价值= 1 5 8 0 93 - （ 1 5 1 5 + 5 6 5 7 8） = 1 0 0 0 0 0 （ 元）（ 4 ） 2 0 X 7 年 1 2 月 3 1 日，确认利息收入并恢复可供出售金融资产账面余额。借：应收利息 1 1 2 5 0贷：可供出售金融资产丰源公司债券（ 利息调整） 2 5 5 5投资收益8 6 95应恢复的可供出售金融资产账面余额= 1 2 0 0 0 0 - U 5 5 5 3 8- （ 1 5 1 5 + 5 6 5 7 8） = 2 2 5 5 5 （ 元）借：可供出售金融资产一丰源公司债券（ 公允价值变动） 2 2 5 5 5贷：资产减值损失 2 2 5 5 5调整后丰源公司债券账面价值= 1 5 5 5 3 8- （ 1 5 1 5 + 5 6 5 7 8- 2 2 5 5 5 ） = 1 2 0 0 0 0 （ 元）（ 5 ） 2 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日，确认利息收入并恢复可供出售金融资产账面余额。借：应收利息 1 1 2 5 0贷：可供出售金融资产一丰源公司债券（ 利息调整） . 2 6 95投资收益8 5 5 5应恢复的可供出售金融资产账面余额= 1 5 5 0 0 0 - 1 5 2 84 3 - （ 1 5 1 5 + 5 6 5 7 8- 2 2 5 5 5 ）= 3 7 6 95 （ 元）删除的内容:由于应恢复的可供出售金融资产账面余额3 7 6 95 元大于尚未转回的原已确认的资产减值损失3 5 5 3 8元 （ 5 8 0 93 - 2 2 5 5 5 ） , 因此， 转回的资产减值损失应当以3 5 5 3 8元为限， 3 7 6 95元大于3 5 5 3 8元的差额2 1 5 7 元，应当计入资本公积。借：可供出售金融资产一丰源公司债券（ 公允价值变动） 3 7 6 95贷：资产减值损失 3 5 5 3 8资本公积其他资本公积 2 1 5 7调整后丰源公司债券账面价值= 1 5 2 84 3 - （ I 5 1 5 + 5 6 5 7 8- 2 2 5 5 5 - 3 7 6 95 ） = 1 5 5 0 0 0 （ 元）（ 6 ） 2 0 X 9 年 1 2 月 3 1 日，确认利息收入及公允价值变动。借：应收利息 1 1 2 5 0贷：可供出售金融资产一丰源公司债券（ 利息调整） 2 84 3投资收益8 4 0 7公允价值变动= 1 5 0 0 0 0 - （ 1 5 5 0 0 0 - 2 84 3 ） = - 2 1 5 7 （ 元）借：资本公积其他资本公积 2 1 5 7贷：可供出售金融资产一丰源公司债券（ 公允价值变动） ，2 1 5 7调整后丰源公司债券账面价值= 1 5 0 0 0 0 - （ 1 5 1 5 + 5 6 5 7 8- 2 2 5 5 5 - 3 7 6 95 + 2 1 5 7 ） = 1 5 0 0 0 0 （ 元）（ 7 ）收到债券面值和最后一期利息。借：银行存款 1 6 1 2 5 0贷：可供出售金融资产一一丰源公司债券（ 成本） _ 1 5 0 0 0 0删除的内容:删除的内容:I 删除的内容： 1 带格式的：边框:底端：（ 无框线）应 收 利 息 _ 11 250 删除的内容：, 花寤式的:， 缩进：首行缩第五章长期股权投资 区3 - - - - - -（ -）单项选择题l.D 2.D 3.D4 . C【 解析】非同一控制下的企业合并，购买方应将合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本通常包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。本题中，合并成本（ 长期股权投资的初始成本）=1000+20 = 1 020 （ 万元）5 . A【 解析】同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。本题中，长期股权投资的初始成本=1 200X80%=960 （ 万元）6 . A【 解析】长期股权投资的初始成本= 5 000义9 0 % = 4 500 （ 万元）7 . C【 解析】非同一控制下的企业合并，购买方以增发的权益性证券作为合并对价，应以增发的权益性证券公允价值作为长期股权投资的初始成本。 购买方发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成长期股权投资的初始成本。本题中，长期股权投资的初始成本= 3 000X2.50=7 500 （ 万元）8 .C 9.D 10.A 11.B 12.A 13.D 14.D 15.B 16.D 17.C18 . A【 解析】 长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的金额。本题中，乙公司股票的账面价值=（ 50 000-2 000） -6 000=42 000 （ 元）19 . B【 解析】乙公司股票的账面价值=80- （ 15-2 4 0 0 X X 1 % ） =79 （ 万元）20.C21 . D【 解析】投资当时，初始投资成本3 0 0 0万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2 4 0 0万 元（12 0 0 0 X 2 0 % ） ,因而不调整长期股权投资的初始成本。22 . C【 解析】投资当时:初始投资成本3 0 0 0万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额3 2 0 0万 元（16 0 0 0 X 2 0 % ） ,应按二者之差调增长期股权投资成本2 0 0万元。23 . D【 解析】投资时，初始投资成本3 0 0 0万元大于应享有D公司可辨认净资产公允价值份额2 4 0 0万 元（ 8 0 0 0 X 3 0 % ） ,因而投资成本仍为3 0 0 0万元。24 . D【 解析】投资时，初始投资成本3 6 0 0万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额4 0 0 0万 元（ 20 0 0 0 X 2 0 % ） ,应按二者之差调增长期股权投资成本4 0 0万元，调整后长期股权投资的成本为4 0 0 0万元。25 .D 26.D 27.A 28.A 29.C 30.D 31.D32 . C【 解析】乙公司股票的账面价值=5 000-200+3 000义20%=5 400 （ 万元）33 . B【 解析】乙公司股票的账面价值=5 000-200+3 000X20%-300=5 100 （ 万元）3 4 . D【 解析】甲公司股票的账面价值=2 000+400-200+3 000X20%=2 800 （ 万元）35.C 36.D 37.A3 8 . B【 解析】改为成本法核算时确认的投资成本=200-50+20=170 （ 万元）I删除的内容：I 带格式的：边框:底端：（ 无框线）3 9 .D【 解析】长期股权投资账面价值= 700+ （ 8 000X10%-700） + （ 10 000-8 000） X 10%+2 200=3 200 （ 万元）4 0 .B【 解析】调整的留存收益金额=（ 8 000X10%-700） +2 000X10%=300 （ 万元）（ -）多项选择题l.ABCE 2.ACDE 3.ABE 4.AE 5.ABC 6.ACD 7.BCD 8.ABE9.ABCE 10.ABDE 11.ABCDE12.C E【 解析】调增的长期股权投资账面价值=（ l0 000X10%-900） + （ 12 000-10 000） X10%=300 （ 万元）调增的留存收益金额=（ 10 000X10%-900） +1 500X10%=250 （ 万元）（ 三 ）判断题1 . X【 解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，如果在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当划分为长期股权投资；如果在活跃市场中有报价、 公允价值能够可靠计量， 应当划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2 . X【 解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益赈面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。因此， 初始投资成本取决于被合并方所有者权益账面价值和投资企业的持股比例， 而不取决于合并方作为合并对价付出资产的账面价值。3 . X【 解析】企业购入股票所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，无论是交易性金融资产还是长期股权投资， 均应作为应收股利单独核算， 不计入初始投资成本。4 7 5. V6 . X【 解析】非同一控制下的企业合并，购买方应当在购买日按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本主要包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。7 . V8 . X【 解析】企业以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，同一控制下企业合并应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本， 非同一控制下企业合并以及非企业合并方式应当在购买日按照或交易日所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。9 . X【 解析】企业以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资，如果该项交换具有商业实质， 并且换出资产或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量， 应以换出资产的公允价值为基础确定初始投资成本； 如果该项交换不具有商业实质， 或者换出资产和换入长期股权投资的公允价值均不能可靠地计量，应以换出资产的账面价值为基础确定初始投资成本。10 . X【 解析】企业以产成品换入长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出产成品或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量，换出的产成品应作为销售处理，按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转销售成本；如果该项交换不具有商业实质，或者换出产成品和换入长期股权投资的公允价值均不能可靠地计量， 换出的产成品不作为销I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无I 框线）售处理，应按账面价值予以转销，但应视同销售计算增值税销项税额。1 1 . X 【 解析】企业通过债务重组取得的长期股权投资，应当按照长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。1 2 .X【 解析】投资企业能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 投资企业能够对被投资单位实施控制的氏期股权投资， 应当采用成本法核算。1 3 .X【 解析】长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位分配的现金股利中投资企业应当分享的份额确认投资收益， 但应以被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。1 4 . J1 5 .X【 解析】长期股权投资采用成本法核算，投资企业应于被投资单位分配现金股利时确认投资收益，但应以被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。1 6 . 7 1 7 . 71 8 .X【 解析】长期股权投资采用权益法核算，应按被投资单位的净收益中投资企业应当分享的份额确认投资收益。1 9 .X【 解析】长期股权投资采用权益法核算，投资企业应当以被投资单位的年度财务会计报告为依据确认投资收益。 因此， 应当于取得被投资单位年度财务会计报告资料时确认投资收益。2 0 . X 【 解析】长期股权投资采用权益法核算，如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本。2 1 . V 2 2 . V2 3 . X 【 解析】长期股权投资采用权益法核算，被投资单位发生其他权益变动时，投资企业应按持股比例相应调整长期股权投资账面价值，同时计入资本公积。2 4 . J2 5 . X 【 解析】长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法时，如果是因追加投资导致的， 应在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整， 将有关长期股权投资的赈面余额调整至最初取得成本， 在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本； 如果是因处置投资导致的， 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。2 6 . J 2 7 . J 2 8 . V 2 9 . J 3 0 . V（ 四）计算及账务处理题1 . 非同二控制下的企业合并取得长期股权投资（ 发行权益证券）的会计处理。删除的内容: 控股企业合并成本= 2 5 0 0 X 3 +6 0 = 7 5 6 0 （ 万元）借：长期股权投资D公 司 （ 成本） 7 5 6 0 0 0 0 0贷：股本2 5 0 0 0 0 0 0资本公积股本溢价 5 0 0 0 0 0 0 0银行存款6 0 0 0 0 02 .同一控制下的企业合并取得长期股权投资（ 付出现金、非现金资产）的会计处理。删除的内容: 控股（ 1 ）清理参与合并的固定资产。借：固定资产清理 1 9 0 0 0 0 0 0累计折旧 6 0 0 0 0 0 0贷：固定资产 2 5 0 0 0 0 0 0删除的内容： 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）3.同一控制下的企业合并取得长期股权投资（ 发行权益证券）的会计处理。初始投资成本=5 000X90%=4 500 （ 万元）借：长期股权投资B公 司 （ 成本） 4 5 0 0 0 0 0 0（ 2 ）确认长期股权投资。初始投资成本=6 000X60%=3 6 0 0（ 万元）借：长期股权投资B公 司 （ 成本）3 6 0 0 0 0 0 0贷：固定资产清理1 9 0 0 0 0 0 0银行存款1 5 0 0 0 0 0 0资本公积一股本溢价2 0 0 0 0 0 0贷：股本2 5 0 0 0 0 0 0资本公积2 0 0 0 0 0 0 04.非同f制 下的企业合并取得长期股权投资（ 付出非现金资产、发行权益证券）的会 删除的内容: 控股计处理。合并成本= 6 0 0 +1 5 0 0 X 2 .5 0 +5 0 = 4 4 0 0 （ 万元）借：长期股权投资一C公 司 （ 成本） 4 4 0 0 0 0 0 0累计摊销 3 0 0 0 0 0 0营业外支出 1 0 0 0 0 0 0贷：无形资产 1 0 0 0 0 0 0 0股本1 5 0 0 0 0 0 0资本公积2 2 5 0 0 0 0 0银行存款， - 5 0 0 0 0 0 （ 带格式的：紧缩量0 .3磅 5.非同T制下的企业合并取得长期股权投资（ 付出现金（ 1 ）将参与合并的固定资产转入清理。借：固定资产清理累计折1日 ，贷：固定资产、非现金资产）的会计处理。 删除的内容：删除的内容: 控股5 8 0 0 0 0 0 ） _ 7 0 0 0 0 0 删除的内容：6 5 0 0 0 0 0 （ 带格式的：紧缩量0 . 2磅（ 2 ）确认通过企业合并取得的长期股权投资。合并成本= 6 0 0 +1 2 0 +1 0 = 7 3 0 （ 万元）固定资产增值收益= 6 0 0 - 5 8 0 = 2 0 （ 万元）借：长期股权投资一C公 司 （ 成本）贷；固定资产清理营业外收入7 3 0 0 0 0 05 8 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 ( 带格式的：紧缩量0 .1磅 银行存款6 .购入长期股权投资的会计处理。（ 1 ） 2 0 X 9年2月2 0日，购入股票。应收股利= 1 0 0 0 0 0 X 0 .1 0 = 1 0 0 0 0 （ 元）初始投资成本= 1 5 1 0 0 0 - 1 0 0 0 0 = 1 4 1 0 0 0 （ 元）借：长期股权投资一A公 司 （ 成本）应收股利贷：银行存款（ 2 ） 2 0 X 9年3月2 5日，收到现金股利。借：银行存款贷：应收股利7 .应收股利确认（ 成本法）的会计处理。1 3 0 0 0 0 01 4 1 0 0 01 0 0 0 01 5 1 0 0 01 0 0 0 0, 1 0 0 0 0 删除的内容: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _1删除的内容： 1 )带格式的：边框: 底端：（ 无框线）（ 1 ）假定B公司每股分派现金股利0 .2 0元。7应享有的收益份额=（ 6 750 000X - ） X I% =39 375 （ 元）12现金股利=150 000X0.20=30 000 （ 元）上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益（ 2 ）假定B公司每股分派现金股利0 .3 0元。获得的现金股利=150 000X0.30=45 000 （ 元）应冲减初始投资成本=45 000-39 375=5 625 （ 元）借：应收股利贷：投资收益长期股权投资- - -B公 司 （ 成本）8 .购入股票、确认应收股利（ 成本法）的会计处理。（ 1 ） 2 0 X 8年1月1 0日，购入股票。借：长期股权投资B公 司 （ 成本）贷：银行存款（ 2 ） 2 0 X 8年3月5日，B公司宣告分派现金股利。现金股利=60 000 X 0.10=6 000 （ 元）借：应收股利贷；长期股权投资一B公 司 （ 成本）9 .购入股票和获得现金股利（ 成本法）的会计处理。（ 1 ） 2 0 X 5年6月1 0日，取得D公司股票。借：长期股权投资D公 司 （ 成本）贷：银行存款（ 2 ） 2 0 X 7年3月5日，D公司宣告2 0 X 6年度股利分配方案。现金股利=300 000 X 0.20=60 000 （ 元）借：应收股利贷：投资收益（ 3 ） 2 0 X 9年4月5日，D公司宣告2 0 X 8年度股利分配方案。现金股利=300 000 X 0.10=30 000 （ 元）借：应收股利贷：投资收益1 0 .长期股权 投 资 （ 成本法）的会计处理。（ 1 ） 2 0 X 2年1月1 0日，购入股票。借：长期股权投资一C公 司 （ 成本）贷：银行存款3 0 0 0 03 0 0 0 04 5 0 0 03 9 3 7 5, 6 2 51 8 5 0 0 01 8 5 0 0 06 0 0 06 0 0 08 5 6 0 0 08 5 6 0 0 06 0 0 0 06 0 0 0 03 0 0 0 03 0 0 0 05 1 0 0 0 01 5 1 0 0 0 0（ 2 ） 2 0 X 2年3月5日，C公司宣告2 0 X 1年度股利分配方案， 每股分派现金股利0 . 1 0元，并于4月1 0日派发。2 0 X 2年3月5日，C公司宣告分派现金股利。现金股利=600 000 X 0.10=60 000 （ 元）借：应收股利贷：长期股权投资一C公 司 （ 成本）2 0 X 2年4月1 0日，收到现金股利。6 0 0 0 06 0 0 0 0删除的内容： 带格式的：缩进：首行缩进：5字符| 删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）借：银行存款 60 000贷： 应收股利 60 000（ 3） 2 0 X 2年度，C公司盈利15 000 000元。2 0X 3年2月15日，宣告2 0 X 2年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月2 0日派发。2 0 X 3年2月15日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=600 000X0.20=120 000 （ 元）累计获得的现金股利=60 000+120 000=180 000 （ 元）应享有的收益份额=15 00（ ） 000X 1%=150 000 （ 元）应冲减初始投资成本=（180 000-150 000） -60 000=-30 000 （ 元）应确认投资收益=120 000- （ -30 000） =150 000 （ 元）借：应收股利 _ 120 000长期股权投资一C公 司 （ 成本） 30 000贷：投资收益 150 00020 X 3年3月2 0日，收到现金股利。借：银行存款 120 000贷： 应收股利 120000（ 4） 2 0 X 3年度，C公司盈利18 000 000元。2 0 X 4年3月2 0日，宣告2 0X 3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月15日派发。2 0 X 4年3月2 0日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=600 000X0.15=90 000 （ 元）累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000=270 000 （ 元）累计应享有的收益份额=（ 15 000 000+18 000 000） X I% =330000 （ 元）应冲减初始投资成本=-30000 （ 元）应确认投资收益=90 000- （ -30 000） =120 000 （ 元）借：应收股利 90 000长期股权投资一C公 司 （ 成本） 30 000贷：投资收益 120 0002 0 X 4年4月15日，收到现金股利。借：银行存款 90 000贷：应收股利 90 000（ 5） 2 0X 4年度，C公司亏损7 200 000元。2 0X 5年3月5日，宣告2 0 X 4年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于4月15日派送。当年未分派现金股利。股票股利=600 000X0. 3=180 000 （ 股）在备查簿中登记增加的股份。（ 6） 2 0 X 5年度，C公司盈利9 000 000元。2 0X 6年2月2 5日，宣告2 0 X 5年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月2 0日派发。2 0 X 6年2月2 5日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=（ 600 000+180 000） X 0.15=117 000 元）累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000=387 000 （ 元）累计应享有的收益份额= （15 000 000+18 000 000-7 200 000+9 000 000） X 1% =348 000 （ 元）应冲减初始投资成本=3 87 000 348 000=39 000 （元）应确认投资收益=117 000-39 000=78 000 （元）借；应收股利 117 000贷：投资收益 78 000I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）长期股权投资一C 公 司 （ 成本） 3 9 0 0 02 0 X 6 年 3月 2 0 日, 收到现金股利。借：银行存款 1 1 7 0 0 0贷：应收股利 1 1 7 0 0 0（ 7 ） 2 0 X 6 年度，C 公司盈利1 2 0 0 0 0 0 0 元。2 0 X 7 年 2月2 0 日，宣告2 0 X 6 年度股利分配方案，每股分派现金股利0 .1 5 元，并于3月 1 5 日派发。2 0 X 7 年 2月 2 0 日，C 公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=（ 6 0 0 0 0 0 +1 8 0 0 0 0 ） X 0 .1 5 = 1 1 7 0 0 0 （ 元）累计获得的现金股利= 6 0 0 0 0 +1 2 0 0 0 0 +9 0 0 0 0 +1 1 7 0 0 0 +1 1 7 0 0 0 5 0 4 0 0 0 （ 元）累计应享有的收益份额=（ 1 5 0 0 0 0 0 0 +1 8 0 0 0 0 0 0 - 7 2 0 0 0 0 0 +9 0 0 0 0 0 0 +1 2 0 0 0 0 0 0 ） X 1 % = 4 6 8 0 0 0 （元）应冲减初始投资成本=（ 5 0 4 0 0 0 - 4 6 8 0 0 0 ） - 3 9 0 0 0 = - 3 0 0 0 （ 元）应确认投资收益= 1 1 7 0 0 0 - （ - 3 0 0 0 ） = 1 2 0 0 0 0 （ 元）借：应收股利 1 1 7 0 0 0长期股权投资一C 公 司 （ 成本） 3 0 0 0贷：投资收益 1 2 0 0 0 02 0 X 7 年 3月 1 5 日，收到现金股利。借：银行存款 1 1 7 0 0 0贷：应收股利 1 1 7 0 0 0（ 8 ） 2 0 X 7 年度，C 公司盈利1 1 0 0 0 0 0 0 元。2 0 X 8 年 2月2 5 日，宣告2 0 X 7 年度股利分配方案，每 1 0 股派送股票股利2 股，并于3月 3 0 日派送。当年未分派现金股利。股票股利=（ 6 0 0 0 0 0 +1 8 0 0 0 0 ） X Q 2 = 1 5 6 0 0 0 （ 股）在备查簿中登记增加的股份。（ 9 ） 2 0 X 8 年度，C 公司盈利1 4 0 0 0 0 0 0 元。2 0 X 9 年 2月2 0 日，宣告2 0 X 8 年度股|利分配方案，每股分派现金股利Q 2 0 元，并于3月 5日派发。2 0 X 9 年 2月 2 0 日，C 公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=（ 6 0 0 0 0 0 +1 8 0 0 0 0 +1 5 6 0 0 0 ） X Q 2 O = I8 7 2 O O （ 元）累计获得的现金股利= 6 0 0 0 0 +1 2 0 0 0 0 +9 0 0 0 0 +1 1 7 0 0 0 +1 1 7 0 0 0 +1 8 7 2 0 0 = 6 9 1 2 0 0（ 元）删除的内容： .删除的内容： .删除的内容： .累计应享有的收益份额=（ 1 5 0 0 0 0 0 0 +1 8 0 0 0 0 0 0 - 7 2 0 0 0 0 0 +9 0 0 0 0 0 0 +1 2 0 0 0 0 0 0 +1 1 0 0 0 0 0 0+ 1 4 0 0 0 0 0 0 ） X | % = 7 1 8 0 0 0 （ 元）应冲减初始投资成本= - 3 6 0 0 0 （ 元）应确认投资收益= 1 8 7 2 0 0 - （ - 3 6 0 0 0 ） = 2 2 3 2 0 0 （ 元）借：应收股利 1 8 7 2 0 0长期股权投资一C 公 司 （ 成本） 3 6 0 0 0贷：投资收益 2 2 3 2 0 02 0 X 9 年 3月 5日，收到现金股利。借：银行存款 1 8 7 2 0 0贷：应收股利 1 8 7 2 0 01 1 .购入股票（ 权益法）的会计处理。（ 1 ）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9 0 0 0 万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额= 9 0 0 0 X 2 5 % = 2 2 5 0 （ 万元）借：长期股权投资D公 司 （ 成本） 2 4 8 5 0 0 0 0贷：银行存款 2 4 8 5 0 0 0 0（ 2 ）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为1 0 0 0 0 万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额= 1 0 0 0 0 X 2 5 % = 2 5 0 0 （ 万元）I删除的内容带格式的：边框: 底端：（ 无框线）初始投资成本调整额=2 500-2 485=15 （ 万元）借：长期股权投资一D公 司 （ 成本）贷：银行存款借：长期股权投资D公 司 （ 成本）贷：营业外收入12.投资收益的确认（ 权益法）的会计处理。（ 1 ）确认20X 1年度的投资收益。应享有的收益份额=1 500X30% =450 （ 万元）借：长期股权投资D公 司 （ 损益调整）贷：投资收益（ 2） 2 0X 2年3月10日，确认应收股利。现金股利=2 000X0.15=300 （ 万元）借：应收股利贷：长期股权投资一D公 司 （ 损益调整）（ 3）确认2 0 X 2年度的投资损失。应分担的亏损份额=600X30% =180 （ 万元）借：投资收益贷：长期股权投资D公 司 （ 损益调整）13.长期股权 投 资 （ 权益法）的会计处理。（ 1） 2 0 X 4年1月5日，购入股票。初始投资成本=16000000X1.50+120000=24 120000 （ 元）24 850 00024 850 000150 000150 0004 500 0004 500 0003 000 0003 000 0001 800 0001 800 000应享有D公司股东权益份额=96 000 O0OX2O%=19 200 000 （ 元）借：长期股权投资D公 司 （ 成本） 24 120 000贷：银行存款 24 120 000（ 2） 2 0 X 4年3月10日，D公司宣告2 0 X 3年度股利分配方案， 每股分派现金股利0.15元，并于4月5日派发。2 0 X 4年3月10日，D公司宣告分派现金股利。现金股利=16 000 000 X 0 /5 =2 400 000 （ 元）借：应收股利贷：长期股权投资D公 司 （ 投资成本）20 X 4年4月5日，收到现金股利。借：银行存款贷：应收股利2 400 0002 400 0002 400 0002 400 000（ 3） 2 0 X 4年度，D公司盈利42 000 000元。2 0 X 5年3月15日，宣告2 0 X 4年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月2 0日派发。确认2 0 X 4年度投资收益。应享有的收益份额=42 000 000X20% =8 400 000 （ 元）借：长期股权投资D公 司 （ 损益调整）贷：投资收益2 0 X 5年3月15日，D公司宣告分派现金股利。现金股利=16 000 000X0. 20 =3 200 000 （ 元）借：应收股利贷：长期股权投资一D公 司 （ 损益调整）20 X 5年4月2 0日，收到现金股利。8 400 0008 400 0003 200 0003 200 000I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）借：银行存款 3 200 000贷：应收股利 3 200 000（ 4 ） 2 0 X 5年度，D公司亏损4 800 000元。用以前年度留存收益弥补亏损后，20X6年3月2 0日，宣告2 0 X 5年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月2 5日派发。确认2 0 X 5年度投资损失。应分担的亏损份额=4 800 000X20% =960 000 （ 元）借：投资收益贷： 长期股权投资一D公司（ 损益调整）2 0 X 6年3月2 0日，D公司宣告分派现金股利。现金股利=16000 000X0.10=1 600 000 （ 元）借：应收股利贷：长期股权投资D公 司 （ 损益调整）2 0 X 6年4月2 5日，收到现金股利。借；银行存款贷：应收股利960 000960 0001 600 0001 600 0001 600 0001 600 000（ 5） 2 0 X 6年度，D公司亏损9 600 000元。2 0X 7年3月5日，宣告2 0 X 6年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于4月10日派送。当年未分派现金股利。确认2 0 X 6年度投资损失。应分担的亏损份额= 9600000X20% =1 920000 （ 元）借；投资收益 1 920 000贷：长期股权投资D公 司 （ 损益调整） 1 920 000在备查簿中登记增加的股份。股票股利=16 000 000 X 0.2=3 200 000 （ 股）（ 6） 2 0 X 7年度，D公司盈利12 800 000元。2 0X 8年2月2 5日，宣告2 0X 7年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于3月2 0日派送。当年未分派现金股利。确认2 0 X 7年度投资收益。应享有的收益份额=12 800 000X20% =2 560 000 （元）借：长期股权投资D公 司 （ 损益调整） 2560000贷：投资收益 2 560 000在备查簿中登记增加的股份。股票股利=（ 16 000 000+3 200 000） X 0.3=5 760 000 （ 股）（ 7） 2 0 X 8年2月2 0日，D公司以1 500万元的成本取得F公司股票作为可供出售金融资产；2 0X 8年12月3 1日，该项可供出售金融资产公允价值为1 800万元。应享有资本公积份额=3 000 000X20% =600 000 （ 元）借：长期股权投资一D公 司 （ 其他权益变动） 600 000贷：资本公积其他资本公积 600 000（ 8） 2 0 X 8年度，D公司盈利26 400 000元。20X9年3月5日，宣告2 0 X 8年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月1日派发。确认2 0 X 8年度投资收益。应享有的收益份额=26 400 000X20% =5 280 000 （ 元）借：长期股权投资一D公 司 （ 损益调整） 5 280 000贷： 投资收益 5 280 0002 0X 9年3月5日，D公司宣告分派现金股利。I删除的内容：I “ 带格式的：边框: 底端：（ 无I框线）现金股利 =（ 16 000 000+3 200 000+5 760 000） X0.15=3 744 000 （ 元）借：应收股利 3 7 4 4 0 0 0贷：长期股权投资一D公 司 （ 损益调整） 3 7 4 4 0 0 02 0 X 9 年 4月 1日，收到现金股利。借；银行存款 3 7 4 4 0 0 0贷：应收股利 3 7 4 4 0 0 01 4 .其他权益变动（ 权益法）的会计处理。应享有权益变动份额=500X25% =125 （ 万元）借：长期股权投资M 公 司 （ 其他权益变动） 1 2 5 0 0 0 0贷：资本公积其他资本公积 1 2 5 0 0 0 01 5 . 权益法转换为成本法的会计处理。（ 1 ） 2 0 X 9 年 1 月 1日，转让D公司股份。转让股份的账面价值=3OOX1=I5O （ 万元）2其中：投资成本=200X=100 （ 万元）2损益调整=100X=50 （ 万元）2转让收益=160-150=10 （ 万元）借；银行存款贷：长期股权投资一D公 司 （ 成本）- - - - D公 司 （ 损益调整）投资收益1 6 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0（ 2 ） 2 0 皆 年 1 月 1日，转换核算方法。删除的内容：X未转让股份的账面价值= 3 0 0 - 1 5 0 = 1 5 0 万元）其中：投资成本= 2 0 0 - 1 0 0 = 1 0 0 （ 万元）损益调整= 1 0 0 - 5 0 = 5 0 （ 万元）借：长期股权投资一D公 司 （ 成本）贷 :长期股权投资D公 司 （ 损益调整）1 6 .长期股权投资一成本法转换为权益法的会计处理。5 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0（ 1 ） 2 0 2 郃 年 1 月 1日，购入N公司1 0 % 的股份。删除的内容:X借：长期股权投资N公 司 （ 成本）贷：银行存款6 3 2 0 0 0 06 3 2 0 0 0 0（ 2 ） 2 0 工，年 1 月 5日，再次购入N公司2 5 % 的股份。删除的内容:X借：长期股权投资一N公 司 （ 成本）贷：银行存款（ 3 ）分析是否需要对原投资成本和追加投资成本进行调整。原持有的长期股权投资成本为6 3 2 万元，按照原持股比例有 N公司可辨认净资产公允价值份额为5 4 6 .2 万 元 （ 5 4 6 2 X 1 0 % ） ,1 7 5 6 0 0 0 01 7 5 6 0 0 0 01 0 % 计算的投资当时应享二者之间的差额8 5 .8 万元属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。追加投资成本为1 7 5 6 万元，按照追加投资比例2 5 % 计算的应享有N公司可辨认净资产公允价值份额为1 6 2 8 万 元 （ 6 . 5 1 2 X2 5 % ） ,二者之间的差额1 2 8 万元属于追加投资时体现的商誉，该部分差额也不调整长期股权投资的账面价值。（ 4 ）分析应享有N公司可辨认净资产公允价值变动的份额，并编制相应的调整分录j（ 删除的内容：1 一） 带格式的：边框:底端：（ 无I框线）N公司可辨认净资产的公允价值在原取得投资后至新取得投资交易日之间的变动为1 05 0万元（ 6 5 1 2 - 5 4 6 2 ） ,星海公司按原持股比例计算的应享有份额为1 05万 元（ 1 05 0X1 0% ） .其中，属于在此期间N公司实现净损益中应享有的份额为8 2 . 5万元（ 8 2 5 X 1 0% ） ,属于除净损益以外的其他原因导致的N公司可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额为2 2 . 5万元（ 1 05 8 2 . 5 ）。借：长期股权投资一N公 司 （ 损益调整） 8 2 5 000贷：盈余公积 8 2 5 00利润分配未分配利润 7 4 2 5 00借：长期股权投资一N公 司 （ 其他权益变动） 2 2 5 000贷：资本公积- - - - 其他资本公积 2 2 5 000第六章固定资产（ -）单项选择题l . C 2 . B 3 . C 4 . A5 . A【 解析】不存在活跃市场时，固定资产按未来现金流量现值计价。6 . D 7 . C 8 . D 9 . C 1 0. C l l . A 1 2 . B 1 3 . A 1 4 . C1 5 . B【 解析】进项税额3 . 4万元不计入固定资产价值，领用材料时0. 6 8万元进行税额应转出计入固定资产价值。1 6 . A【 解析】价值损耗的金额应扣除。1 7 . B 1 8 . B 1 9 . C 2 0. A（ 二）多项选择题l . A B C D 2 . B C E 3 . A B D 4 . B D 5 . A B C D E 6 . A B C 7 . A B C D E 8 . A B D 9 . A C D E1 0. A C 1 1 . A C D E1 2 . ADE【 解析】加速折旧法都体现谨慎性会计原则的要求。1 3 . B C 1 4 . C E 1 5 . B D 1 6 . A B E1 7 . C D【 解析】这两项既不影响原价，也不影响累计折旧金额。1 8 . A B C E 1 9 . A B D 2 0. A B D E（ 三 ）判断题1 . X 2 . J 3 . X 4 . V 5 . V 6 . V 7 . X8 . J 9 . X 1 0. X 1 1 . J1 2 . X 1 3 . X 1 4 . J 1 5 . 4 1 6 . X 1 7 . V 1 8 . X1 9 . V 2 0. V（ 四）计算及账务处理题1 . （ 1 ）借：固定资产5 2 3 00应交税费应交增值税（ 进项税额）8 5 00贷：银行存款6 0 8 00（ 2 ）借：在建工程7 1 6 00应交税费一应交增值税（ 进项税额）1 1 9 00| 删除的内容：1 1带格式的：边框:底端：（ 无框线）贷：银行存款 8 3 5 00借：在建工程 9 5 0贷：银行存款 9 5 0借：固定资产 7 2 5 5 0贷：在建工程 7 2 5 5 0（ 3 ）借：固定资产 2 6 00 000,贷 ：股本 _ , _ 2 000 00Q ，分本公 积 6 00 000-借：在建工程 1 3 0 000贷：股本1 00 000资本公积3 0 000借：在建工程 4 2 00贷：银行存款 4 2 00借：固定资产 1 3 4 2 00贷：在建工程 1 3 4 2 00（4 ）三菱面包车入账价值：62O 000 + 20 000 + 2 300-2 480 义 4 5 0 000=4 5 0 000 （ 元）4 5 0 000 + 1 9 0 000福特轿车入账价值：6 2 0 + 2 000 + 2 3 00- 2 4 8 0、叨 。 。 。 二四8 2。（ 元）4 5 0 000 + 1 9 0 000借：固定资产三菱面包车 4 5 0 000福特轿车 1 8 9 8 2 0坏账准备2 4 8 0贷：应收账款 6 2 0 000删除的内容：删除的内容：删除的内容：带格式的：缩进：首行缩进：5 . 5字符带格式的：加宽量0. 4磅1删除的内容：删除的内容：带格式的：缩进：首行缩进：7字符银行存款2 2 3 00 （ 5 ）注销面包车。借：固定资产清理 1 7 0 000累计折旧9 0 000贷：固定资产 2 6 0 000注销减值准备。借：固定资产减值准备 8 000贷：固定资产清理 8 000收到补价。借：银行存款 1 0 000贷：固定资产清理 1 0 000支付相关费用。借：固定资产清理 5 6 00贷：银行存款 5 6 00转入机床。入账价值=1 7 0 000- 8 000- 1 0 000+ 5 6 00=1 5 7 6 00 （ 元）借：固定资产机床 1 5 7 6 00贷：固定资产清理 1 5 7 6 00（ 6 ）借：固定资产 1 03 2 00应交税费一应交增值税（ 进项税额） 1 7 0 00贷：营业外收入 1 1 7 0 0 0带格式的：缩进：首行缩进：5字符删除的内容： 1 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）银行存款3 200（ 7）借：制造费用480贷：银行存款480（ 8）批准处理前。盘盈设备：借：固定资产5 000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢5 000盘亏设备：借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢3 000累计折旧2 000贷：固定资产5 000批准处理后。盘盈设备：借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢5 000贷：以前年度损益调整5 000盘亏设备；借：营业外支出2 000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2 000（9 ）借：管理费用5 600制造费用12 800销售费用2 300其他业务成本400贷：累计折旧21 300 2. （ 1）借：工程物资1 200 000应交税费一应交增值税（ 进项税额）204 000贷：银行存款, 1 404 000 （2）借：在建工程1 100 000贷：工程物资 , 1 100 000（3）借：在建工程80 000贷：原材料 80 000 （ 4）借：在建工程67 430贷：库存商品 54 000 应交税费一应交增值税（ 销项税额） 13 430 （5）借：在建工程900贷：银行存款 ，900 （ 6）借：在建工程53 040贷：生产成本一辅助生产成本 , 12 000应付职工薪酬, , 41 040（ 7）借：工程物资2 000贷：营业外收入t 2 000( 8 )自营工程成本=1 100 000+80 000+67430+900+53 040=1 301 370 ( 元)借：固定资产1 301 370贷：在建工程 ，_ 1 301 370 （9）借：预付账款200 000删除的内容：带格式的：缩进：首行缩进 ：5 . 5字符带格式的：缩进：首行缩进：6 . 5字符删除的内容：删除的内容：删除的内容：删除的内容：带格式的：缩进：首行缩进：5 . 5字符删除的内容：带格式的：缩进：首行缩进 ：5 . 5字符删除的内容：带格式的：缩进：首行缩 进：7 . 5字符删除的内容：带格式的：缩进：首行缩进：5 . 5字符删除的内容：删除的内容：删除的内容：删除的内容：删除的内容：带格式的：缩进：首行缩进 ：5 . 5字符删除的内容：带格式的：缩进：首行缩进：3字符删除的内容：删除的内容：删除的内容： 1月折旧率=19.2%+12X100%=1.6%年折旧额=160000X19.2%=30720 ( 元)月折旧额=30 720+12 ( 或 160 000X1.6%) =2 560 ( 元) 9 0 %删除的内容：故，此项租赁为融资性租赁。(2)因 1 4 1 8 4 0 0 1 4 9 3 0 0 0 , 故，租 赁 资 产 入 账 价 值 为 1 4 1 8 4 0 0 ( 元)( 3 ) 未确认融资费用=1 6 0 0 0 0 0 - 1 4 1 8 4 0 0 =1 8 1 6 0 0 ( 元)( 4 ) 租入固定资产。借 ：固定资产 1 4 1 8 4 0 0未确认融资费用 1 8 1 6 0 0贷 ：长期应付款 _ 1 6 0 0 0 0 0第一年年末支付租赁 费 。借 ：长期应付款 4 0 0 0 0 0带格式的：缩进: 首行缩进： 6字符贷 ：银行存款 4 0 0 0 0 0 未确认融资费用=1 4 1 8 4 0 0 X 5 % =7 0 9 2 0 ( 元)借 ：财务费用 7 0 9 2 0带格式的：缩进：首行缩进： 3字符贷 ：未确认融资费用 7 0 9 2 0 ”第二年年末支付租赁费。借 ：长期应付款 4 0 0 0 0 0带格式的：缩进：首行缩进： 3字符贷 ：银行存款 4 0 0 0 0 0 未确认融 资 费 用 =( 1 4 1 8 4 0 0 - 4 0 0 0 0 0 + 7 0 9 2 0 ) X 5 % =5 4 4 6 6 ( 元)借 ；财务费用 5 4 4 6 6带格式的：缩进：首行缩进： 3字符贷 ：未确认融资费用 5 4 4 6 6 第三年年末支付租赁 费 。借 ：长期应付款 4 0 0 0 0 0带格式的：缩进：首行缩进： 3字符贷 ：银行存款 4 0 0 0 0 0 未确认融资费用=( 1 4 1 8 4 0 0 - 8 0 0 0 0 0 + 7 0 9 2 0 + 5 4 4 6 6 ) X 5 % =3 7 1 8 9 ( 元)借 ：财务费用 3 7 1 8 9带格式的：缩进：首行缩进： 3字符贷 ：未确认融资费用 3 7 1 8 9 第四年年末支付租赁费。借 ：长期应付款 4 0 0 0 0 0带格式的：缩进：首行缩进： 3字符贷 ：银 行存款 4 0 0 0 0 0 未确认融资费用=( 1 4 1 8 4 0 0 - 1 2 0 0 0 0 0 + 7 0 9 2 0 + 5 4 4 6 6 + 3 7 1 8 9 ) X 5 % =1 9 0 2 5 ( 元)借 ：财 务费用 1 9 0 2 5带格式的：缩进：首行缩进： 3字符贷 ：未确认融资费用 1 9 0 2 5 带格式的：缩进：首行缩进： 3字符4 . ( 1 ) 年折旧率=上 坐 X 1 0 0 % =1 9 . 2 %5|删除的内容：I 带格式的：边框: 底端： （ 无框线）（ 2）双倍余额递减法:折旧率= ！X2X 1 0 0 % =4 0 %5第 年 折 旧 额 =1 6 0 0 0 0 X 4 0 % =6 4 0 0 0 ( 元)第二年折旧额= ( 1 6 0 0 0 0 - 6 4 0 0 0 ) X4 0 % =3 8 4 0 0 ( 元)第三年折旧额= ( 1 6 0 0 0 0 - 6 4 0 0 0 - 3 8 4 0 0 ) X4 0 % =2 3 0 4 0 ( 元)第四年折旧额= ( 1 6 0 0 0 0 - 6 4 0 0 0 - 3 8 4 0 0 - 2 3 0 4 0 - 1 6 0 0 0 0 X 4 % ) 4 - 2 =1 4 4 8 0 ( 元)第五年折旧额=1 4 4 8 0 元年数总和法：第一年折旧率=5 7 + 1 = 35 ( 5 + 1 ) / 2 1 5第二年折旧率=5 2+1二色5 （ 5 + 1 ） / 2 1 5第三年折旧率=? 一 , 也=A5 （ 5 + 1 ） / 2 1 5第 四 年 折 旧 率 =5 - 4 + 1 =工5 ( 5 + 1 ) / 2 1 5第一年折旧率=5 7 + 1 =J _5 ( 5 + 1 ) / 2 1 5第 年 折 旧 额 =( 1 6 0 0 0 0 - 5 6 0 0 ) X =5 1 4 6 6 . 7 01 5（ 元 ）第二年折旧率=( 1 6 0 0 0 0 - 5 6 0 0 )X 尚4=4 1 1 7 3 . 3 6（ 元 ）第三年折旧率= ( 1 6 0 0 0 0 - 5 6 0 0 )X A =3 0 8 8 0 . 0 2（ 元 ）第四年折旧率= ( 1 6 0 0 0 0 - 5 6 0 0 ) X =2 0 5 8 6 . 6 81 5（ 元 ）第一年折旧率=( 1 6 0 0 0 0 - 5 6 0 0 )X = 1 0 2 9 3 . 3 41 5（ 元 ）5 . 单位工作量的折旧额=2 6 0 0 0 0 x （ 1 - 4 % ） =8 （ 元 ）3 1 2 0 0第一年折旧额=6 9 0 0 X 8 =5 5 2 0 0 （ 元 ）第二年折旧额=6 5 0 0 X 8 =5 2 0 0 0 （ 元 ）第三年折旧额=6 3 0 0 X 8 =5 0 4 0 0 （ 元 ）第四年折旧额=5 6 0 0 X 8 =4 4 8 0 0 （ 元 ）第五年折旧额=4 0 0 0 X 8 =3 2 0 0 0 （ 元 ）第六年折旧额=1 9 0 0 X 8 =1 5 2 0 0 （ 元 ）6 . （ 1）固定资产转入改建、扩建。借：在建工程累计折旧贷：固定资产支付改建、扩建支出。借：在建工程贷：银行存款443 000125 000568 00089 00089 000|删 除 的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）残料入库。借 ：原材料贷 ：在建工程结转工程成本。借 ：固定资产贷 ：在建工程（ 2）注销损坏装置的成本及累计折旧。累计折旧=6800, X 136 000=10 880 （ 元）850 000借 ：累计折旧管理费用贷 ：固定资产安装新装置。借 ：固定资产贷 ：银行存款（ 3）转出安装成本。累计折旧=4600 X96000=14400 （ 元）320 000借 ：累计折旧管理费用贷 ：固定资产新的安装成本=48 000元借 ：固定资产贷 ：银行存款（ 4 ）借 ：资产减值损失贷 ；固定资产减值准备7. （ 1）注销原价及累计折旧。借 ：固定资产清理累计折旧贷 ：固定资产支付整修费用。借 ：固定资产清理贷 ：银行存款收到出售价款。借 ：银行存款贷 ：固定资产清理应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 （ 销项税额）应交的营业税=1 100 000X5%=55 000 （ 元）借 ：固定资产清理贷 ：应 交税费一应交营业税净损益=1 100 000-1 110 000-900-55 000=-65 900 （ 元）（ 损失）借 ：营业外支出处置非流动资产损失贷 ：固定资产清理6 0006 000526 000526 00010 88057 12068 00048 00048 00014 40031 60046 00048 00048 00026 00026 0001 110 000750 0001 860 0009009001 287 0001 100 000187 00055 00055 00065 90065 900|删除的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）（ 2 ）注销原价及累计折旧。借：固定资产清理 2 240累计折旧53 760贷： 固定资产 56 000支付清理费用。借：固定资产清理 260贷：银行存款 260确定残值收入。借：原材料720贷： 固定资产清理 720报废净损益=2 240+260-720=1 780 （ 元）（ 损失）借：营业外支出一处置非流动资产损失 1780贷：固定资产清理 1 780（ 3 ）注销原价及累计折旧。借：固定资产清理 47 000累计折旧21 000贷： 固定资产 68 000支付清理费用。借：固定资产清理 500贷: 银行存款 500收到保险赔款。借：银行存款 30 000贷： 固定资产清理 30 000确定变价收入。借：银行存款 800贷： 固定资产清理 800报废净损益=47 000+500-30 000-800=16 700 （ 元）（ 损失）借：营业外支出一处置非流动资产损失 16 700贷：固定资产清理 16 700第七章无形资产（ -）单项选择题l.D 2.D 3.C 4.D 5.A 6.C7 .A【 解析】无形资产账面余额是指其初始入账价值；账面净值是指初始入账价值减去累计摊销；账面价值是指初始入账价值减去累计摊销和减值准备。8 .B【 解析】80-80X5%-260- （ 2604-10） X2-484-8=56 （ 万元） 。9 .C【 解析】按5年期限进行摊销。（ 二）多项选择题1 .ABCD 2.ABCE 3.ABE 4.BCDE 5.AE 6.ABD|删除的内容：1 1 8年. 至20*9年的年折旧额= 7 2万元( 3 ) 2 0 * 7年收取租金和计提折旧的账务处理如下：带格式的：边框: 底端：( 无框线)删除的内容： 和I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）借：银行存款 270贷: 其他业务收入 270借：其他业务成本 54贷: 投资性房地产累计折旧 5420x8年收取租金和计提折旧的账务处理如下：借：银行存款 360贷: 其他业务收入 360借：其他业务成本 72贷：投资性房地产累计折旧 7220x9年收取租金和计提折旧的账务处理同上。（4 ） 20x9年年末计提资产减值准备的账务处理如下：借：资产减值损失 200贷: 投资性房地产减值准备 200（ 注：分录中单位为万元）6. （ 1） 2007年3月3 1日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录如下 :借：长期股权投资 2 340贷：主营业务收入 2 000应交税费一应交增值税（ 销项税额） 340借：主营业务成本 1 950存货跌价准备 150贷： 库存商品 2 100（ 2 ）2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2 340-300X70% =2 130 （ 万元）2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（ 300+600-800） X 70% -300X70%= -140 （ 万元）所以，应恢复投资成本140万元。2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2 130- （ -140） =2 270 （ 万元）长期股权投资的可收回金额为1 500万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提减值准备。应计提减值准备=2 270-1 500 = 770 （ 万元）该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值= （ 650 4 0 - 10） X 0.9091+（ 820 - 5 5 -1 5 ） X 0.8264+ （ 7 8 0 -4 5 -1 5 ） X0.75I3+（ 6 3 0 -4 1 -9 ） X 0.6830=2 102.34 （ 万元）账面价值=8 000-5 248.36=2 751.64 （万元）可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。应计提的减值准备=2 751.64-2 102.34=649.30 （ 万元）由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有定价值时， 则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。无形资产应计提减值准备=（ 190-100） -3 0 = 60 （ 万元）编制会计分录如下：借：资产减值损失 1479.30贷：长期股权投资减值准备 770投资性房地产减值准备 649.30无形资产减值准备 60（ 注：分录中单位为万元）I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）7 . （ 1 ）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。应收账款：2008年年初“ 坏账准咨”科目的余额=2 000X10%=200 （ 万元）2008年年末计提坏账准备前“ 坏账准备”科目已有的余额=20050+30=180 （ 万元）而 2 0 0 8 年年末“ 坏账准备”科目应有的余额为2 5 0 万 元 （ 2 5 0 0 X 1 0 % ） ,所以，2008年应计提的坏账准备= 2 5 0 -180=70 （ 万元）借：资产减值损失 7 0贷： 坏账准备7 0存货：X产品有合同部分的可变现净值=200X1.2-200X0.15=210 （ 万元）成本=200 X I =200 （ 万元）故该部分不用计提跌价准备。无合同部分的可变现净值=300X I.I-3 0 0 X 0 .1 5=285 （ 万元）其成本=300X1=300 （ 万元）故X产品存货跌价准备应有余额=300285=15 （ 万元）计提跌价准备前已有的余额=4540=5 （ 万元）X产品应计提存货跌价准备1 0 万元。借：资产减值损失 1 0贷：存货跌价准备 1 0固定资产：2007年12月3 1日甲设备计提减值准备后的账面价值=600600+ （ 8X12） X 26-68=369.5 （ 万元）2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日甲设备的可收回金额为2 4 5 . 6 万元。账面价值=369.5-369.5 + 5=295.6 （ 万元）所以，2008年12月31 F l甲设备应计提减值准备=295.6245.6=50 （ 万元）借：资产减值损失 5 0贷： 固定资产减值准备 5 0无形资产：2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日，该无形资产的预计未来现金流量的现值=300X0.9346+450X0.8734+350X0.8163+200X0.7629=1 111.70 （ 万元）因此，该项无形资产的可收回金额为1 2 0 0 万元。该无形资产的账面价值=2 700-2 700+8X4=1 350 （ 万元）所以，应计提减值准咨=1350-1 200=150 （ 万元）借：资产减值损失 1 5 0贷：无形资产减值准备 1 5 0（ 2 ）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。2008 年 A 公司的应纳税所得额=（ 3 0 0 0 -7 0 -1 0 -5 0 -1 5 0 ） + （ 70+10 + 50+150） = 3 000 （ 万元）应交税费=3 000X25%=750 （ 万元）分析当期暂时性差异发生额。应收账款项目：I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）在 2007年年末的账面价值为1 800万元， 计税基础为2 000万元， 可抵扣暂时性差异余额为200万元；2008年年末其账面价值为2 250万元，计税基础为2 500万元，可抵扣暂时性差异余额为250万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为50万元。存货项目：在 2007年年末的账面价值为4 455万元， 计税基础为4 500万元， 可抵扣暂时性差异余额为45万元；2008年末其账面价值为485万元，计税基础为500万元，可抵扣暂时性差异余额为15万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为一30万元。固定资产项目：在 2007年年末的账面价值为369.5万元， 计税基础为437.5万元， 可抵扣暂时性差异余额为68万元；2008年年末其账面价值为245.6万元，计税基础为362.5万元，可抵扣暂时性差异余额为116.9万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为48.9万元。无形资产项目：2007年年末账面价值等于其计税基础，2008年年末产生可抵扣暂时性差异150万元。因此，2008年应确认的递延所得税资产=（ 50-30+48.9+150） X25%=54.73 （ 万元）所得税费用=750-54.37=695.27 （ 万元）借：所得税费用 695.27递延所得税资产 54.73贷: 应交税费一应交所得税 750（ 注：分录中单位为万元）8.XJ -确定该资产组的减值损失：2008 年 12 月 31 日该资产组的账面价值=（ 400-4004-10X7） + （ 700-700+10X7） +600-6004-10X7） + （ 800-8004-10X7） =750 （ 万元）由于公司无法估计B、C 机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此，该资产组的可收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值，为 550万元。该资产组的减值损失=750550=200 （ 万元）（ 2）将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理（ 见表9一1） 。表9-1 各个资产分摊的资产组的资产减值损失 单位：万元机器A机器B机器C机器D资产组账面价值120210180240750可收回金额550减值损失200减值损失分摊比例16%28%24%32%分摊减值损失32564810146分摊后的账面价值88154132230尚未分摊的减值损失54二次分摊比例23.53%41.18%35.29%二次分摊的减值损失12.7122.2419.05二次分摊后应确认减值损失总额44.7178.2467.0510200二次分摊后的账面价值75.29131.76112.952305501删除的内容：1 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）相关的账务处理为：借：资产减值损失一ABCD贷：固定资产减值准备ABCD（ 注：分录中单位为万元）4 4 . 7 17 8 . 2 46 7 . 0 51 04 4 . 7 17 8 . 2 46 7 . 0 51 09 . 在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此， 相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊（ 见表9 - 2 ） 。表 9 -2 分摊办公大楼的账面价值 单位：万元资产组A 资产组B 资产组C 总计各资产组账面价值100150200450各资产组剩余使用寿命102020按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值100300400800办公大楼分摊比例（ 各资产组加权计算后的账面价值/ 各资产组加权平均计算后的账面价值合计）12.5%37.5%50%100%办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额195675150包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值119206275600资产组A、B 、C的可收回金额分别为1 9 9 万元、1 6 4 万元和2 7 1 万元，而相应的账面价 值 （ 包括分摊的办公大楼账面价值）分别为1 1 9 万元、2 0 6 万元和2 7 5 万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认4 2 万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失4 2 万元而导致办公大楼减值1 1 万 元 （ 4 2 X5 6 + 2 0 6 ） ,导致资产组B中所包括资产发生减值3 1 万元 （ 4 2 X1 5 0 + 2 0 6 ） ；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1 万 元 （ 4 X7 5+ 2 7 5 ） ,导致资产组C中所包括资产发生减值3万 元 （ 4 X2 0 0 + 2 7 5 ） 。经过上述减值测试后，资产组A、B 、C和办公大楼的账面价值分别为1 0 0 万元、1 1 9万 元 （ 1 5 0 3 1 ） 、1 9 7 万 元 （ 2 0 0 - 3 ）和 1 3 8 万 元 （ 1 5 0 - 1 1 - 1 ） ,研发中心的账面价值仍为 5 0 万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（ 即 ABC公司）的账面价值总额为6 0 4 万 元 （ 1 0 0 + 1 1 9 + 1 9 7 + 1 3 8 + 5 0 ） ,但其可回收金额为7 2 0 万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失（ 包括研发中心的减值损失） 。根据以上计算与分析结果， ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和 C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失3 1 万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失1 2 万元，但是研发中心没有发生减值。1 0 . 确定资产组的减值损失总额。I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）甲公司以1 6 0 0 万元购入8 0 %的股权。产生的商誉=1 600-1 500X80%= 400 （ 万元）计算归属于少数股东权益的商誉价值 =1 600 + 80% -1 500） X20%= 100 （ 万元）所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值（ 含完全商誉）=1 350+400+100= 1 850 （ 万元）与资产组可收回金额1 0 0 0 万元相比较，应确认资产减值损失8 5 0 万 元 （ I 8 5 0 - 1 0 0 0 ） o将资产减值损失8 5 0 万元分摊至商誉、乙公司资产组所包括的资产中。因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正产生， 所以资产减值损失8 5 0 万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉1 0 0 万元， 剩余的7 5 0 万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。 少数股东拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映， 合并财务报表只反映归属于母公司商誉的减值损失， 因此， 应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。因为7 5 0 万元大于商誉4 0 0 万元，所以应全额冲减商誉4 0 0 万元。借：资产减值损失 4 0 0贷：商誉商誉减值准备 4 0 0剩余的3 5 0 万元再在资产组的资产中分摊， 假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和无形资产，固定资产账面价值为1 0 0 0 万元，无形资产账面价值为3 5 0 万元，则：固定资产应分摊的减值损失=350X （ 1000+1 350） =259 （ 万元）无形资产应分摊的减值损失=350X （ 350+1 350） =91 （万元）假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。借：资产减值损失 3 5 0贷：固定资产减值准备 2 5 9无形资产减值准备 9 1（ 注：分录中单位为万元）1 1 . （ 1 ）青春公司对乙公司的投资的账面价值为8 0 0 万元，可收回金额为6 0 0 万元，应计提减值准备2 0 0 万元。账务处理如下：借：资产减值损失 2 0 0贷：长期股权投资减值准备 2 0 0（ 2 ）该设备未来现金流量现值=800+ （ 1 + 10%） +600+ （ 1 + 10%） 2+500+ （ 1 + 10%） 3= 727.27+495.87+375.66=1 598.8 （ 万元）即可收回金额为1 5 9 8 . 8 万元。而固定资产账面价值为2 5 0 0 万元，应计提减值准备= 2 500-1 598.8=901.2 （ 万元）账务处理如K :借：资产减值损失 9 0 1 . 2贷： 固定资产减值准备 9 0 1 . 2（ 3 ）该在建工程的账面价值为1 5 0 0 万元，预计可收回金额为1 3 0 0 万元，应计提2 0 0万元减值准备。账务处理如下：借：资产减值损失 2 0 0贷：在建工程减值准备 2 0 0（ 4 ）该专利权的账面价值为2 9 0 万 元 （ 4 5 0 - 1 0 0 - 6 0 ） ,预计可收回金额为1 8 0 万元，应计提减值准备1 1 0 万元。借：资产减值损失 1 1 0I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）贷： 无形资产减值准备 110（ 注：分录中单位为万元）12. 甲公司对涉及总部资产资产组的减值处理如卜. ：将总部资产分配到各资产组，在此基础上进行减值测试。鉴于各资产组的使用寿命相同， 可直接将总部资产按照各资产组账面价值的比例进行分配 （ 见表93） 。表93总部资产分摊表单位：万元资产组合分摊总部资产前账面价值分摊比例分摊总部资产分摊总部资产后账面价值第一分公司80040%2401 040第二分公司1 20060%3601 560合计2 000100%6002 600将分摊总部资产后的资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额。表94资产减值准备计算表单位：万元资产组合分摊总部资产后账面价值可收回金额应计提减值准备金额第一分公司1 04098060第二分公司1 5601 320240将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。第一分公司减值额分配给总部资产的金额=60X （ 2404-1 040）_= 13.85 （ 万元）第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额=60X （ 8004-1 040）=46.15 （ 万元）第二分公司减值额应先冲减商誉10万元，其余额再分配给总部资产和本资产组。应分配的金额=24010=230 （ 万元）第二分公司减值额分配给总部资产的金额=230X （ 360+1 550）=53.42 （ 万元）第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额=230X （ 1 1904-1 550）=176.58 （ 万元）借：资产减值损失 300贷：商誉减值准备 10固定资产减值准备等 290（ 注：分录中单位为万元）带格式的：缩进：首行缩进：1 9 .5字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2 6字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2 0字符带格式的：缩进：首行缩进 ：2 6字符第 十 章 负 债（ -）单项选择题1. A 2. B 3. B 4. D 5. C 6. A 7. A 8. D 9. A 10. A 11. D 12. B13. C【 解 析 】应计入在建工程成本的金额= 300+500X17%+500X10%=435 （ 万元）14. B 15. C 16. A17. C【 解 析 】2009年16月应付债券的实际利息=1090X2%=2L8 （ 万元）2009年6月3 0日应付债券的摊余成本=1 090+21.8-1 000x3%=1 081.8 （ 万元）|删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）2 0 0 9年7 1 2月应付债券的实际利息=1 0 8 l . 8 x 2 % =2 1 . 6 （ 万元）2 0 0 9年1 2月3 1日应付债券的摊余成本=1 0 8 1 . 8 + 2 1 . 6- 1 0 0 0 - 3 % =1 0 7 3 （ 万元）1 8 . B【 解 析 】2 0 0 9年6月3 0日应付利息=5 0 0 0 0 x 3 % = 1 5 0 0 （ 万元）2 0 0 9年6月3 0 FI应确认实际利息=5 2 8 0 2 . 2 % = 1 0 5 6. 0 4 （ 万元）2 0 0 9年6月3 0日利息调整金额=1 5 0 0 1 0 5 6. 0 4 =4 4 3 . 9 6 （ 万元）2 0 0 9年6月3 0日应付债券摊余成本=5 2 8 0 2 . 1 4 3 . 9 6=5 2 3 5 8 . 1 4 （ 万元）2 0 0 9年1 2月3 1日应付利息=5 0 0 0 0 x 3 % = 1 5 0 0 （ 万元）2 0 0 9年1 2月3 1日应确认实际利息=5 2 3 5 8 . 1 4 x 2 % =l 0 4 7 . 1 6 （ 万元）2 0 0 9年1 2月3 1日利息调整金额=1 5 0 0 - 1 0 4 7 . 1 6=4 5 2 . 8 4 （ 万元）2 0 0 9年1 2月3 11 应付债券利息调整” 的余额=2 8 0 2 . 1 - 4 4 3 . 9 6- 4 5 2 . 8 4=1 9 0 5 . 3 （ 万元） 19. C 20. C 21. A 22. C 23. D 24. A 25. C 26. D 27. C 28. D 29. A30. B31. A 32. B 33. C 34. A 35. D 36. D 37. D 38. C3 9 . A【 解 析 】债务重组损失=1 4 0 0 - 2 0 0 5 0 0 5 60 60 =8 0 （ 万元）40. B【 解 析 】债务重组利得=65 0 4 0 0 4 0 =2 1 0 （ 万元）（ 二）多项选择题1. BC 2. ABCDE 3. DE 4. BCDE 5. ABDE 6. ABDE 7. ABCD 8. ABC9. BCDE 10. BCDE 11. ABCD 12. AD 13. ACD 14. ACD 15. BD 16. ABE17. ACE 18. ABD 19. ABD 20. AD 21. CD 22. AD 23. ACDE 24. AE 25. ABCD带格式的：缩进：首行缩进 ：2 4字符（ 三 ）判断题1. X 2. X 3. X 4. J 5. X 6. V 7. X 8. V 9. X10. X 11. X12. V 13. V 14. X 15. X 16. X 17. X 18. J（ 四）计算及账务处理题1 .实 际 利 率 计 算 表 见 表101。表1 0 1 实际利率计算表单位：元日期应付利息实际利息利息调整摊余成本 , 带格式表格_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _2 0 0 7年1 2月3 1日7 7 5 52 0 0 8年1 2月 3 1 n3 604 3 7777 8 3 22 0 0 9年1 2月3 1日3 604 4 2827 9 1 42 0 1 0年1 2月3 1日3 604 4 6*868 0 0 0合计1 0 8 01 3 2 5245* 系 尾 数 调 整 。（ 1） 2008年12月3 1日 发 行 债 券 时 ：借 ：银 行 存 款应 付 债 券 一利 息 调 整贷 ：应 付 债 券 一 面 值（ 2） 2008年12月3 1日 计 提 利 息 时 ：借 ：在 建 工 程7 7552458 000437 删除的内容： 1贷：应付债券利息调整_应付利息（ 3） 2010年 12月 3 1 日计提利息。借：财务费用贷：应付债券一利息调整应付利息（ 4 ） 2011年 1 月 10日还本付息时:借：应付债券一面值应付利息贷：银行存款2. （ 1）资本化期间为：2007年 4 月 1 日2008年 3 月 1 日 ,年 12月 3 1 日。（ 2） 2007年 6 月 3 0 日计提利息时：本期专门借款应付利息=1 000 000X6% X6-12=30 000 （ 元）本期应收利息=1 000000X 0.03%X 3 + 500000X 0.03%X 3 = 1 350 （ 元）专门借款资木化期间应付利息=1 000 000X6%X34-12 = 15 000 （ 元）专门借款资本化期间应收利息=500 000 X 0.03% X 3 =450 （ 元）资本化利息= 15000 450=14550 （ 元）借：在建工程应收利息财务费用贷：应付利息77360446863608 0003608 3602008年 7 月14 5501 35014 100（ 3） 2007年 12月 3 1 日计提利息时：本期应付利息=1 000 （ ） 00X 6%X 6-T 12+ 2 000 000X 7%X 64-12 = 100 000 （ 元）专门借款资本化期间应付利息=1 000 000X 6%X 64-12= 30 000 （ 元）专门借款资本化期间应收利息=500 000 X 0.03% X 3 + 200 000 X 0.03% X 3 = 630 （ 元）资本化利息=30 000630=29 370 （ 元）借：在建工程应收利息财务费用贷：应付利息（ 4） 2008年 6 月 3 0 日计提利息时；本期应付利息=1 000 000X 6%X 6 + 12 + 2 000 000 X 7% X64-I2 = IOO 00 0（ 元）29 37063070 000H200830 000100 000带格式的：边框: 底端：（ 无框线）专门借款资本化利息=1 000 00 0 x6% x2 12 = 10 000 （ 元）一般借款资本化利息=300 000x2+12x7%=3 500 （ 元）资本化利息合计=10 000+3 500=13 500 （ 元）借：在建工程财务费用贷：应付利息（ 5） 2008年 12月 3 1 日计提利息时：13 50086 500100 000本期应付利息=1 000 000X 6% X 6-12+2 000 000X7%X 6-r 12 = 100 000 （ 元）专门借款资本化利息=1 000 000X6% X6+12=30 000 （ 元）一般借款资本化利息= 300 0 00X 6+ 12X7%= 10 500 （ 元）资本化利息合计=30 000+10 500=40 500 （ 元）I删除的内容：I 借：在建工程财务费用贷：应付利息3 . 甲公司应编制的会计分录如下：（ 1）确认销售收入和债务重组利得。借：应付账款一乙公司贷：银行存款其他业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）营业外收入一债务重组利得（ 2）结转材料成本和存货跌价准备。借：其他业务成本存货跌价准备材料成本差异贷：原材料乙公司应编制的会计分录如下；乙公司已计提的坏账准备=234 000X 1%=2 340 （ 元）借：银行存款库存商品应交税费应交增值税（ 进项税额）坏账准备营业外支出一债务重组损失贷：应收账款一甲公司4. A公司应编制的会计分录如下：借：库存商品应交税费一应交增值税（ 进项税额）坏账准备应收账款一债务重组营业外支出一债务重组战失贷：应收账款- - - -B企业* 117 000-30 000-5 100） x （ | -30% ） =57 330 （ 元）B公司应编制的会计分录如下：借：应付账款A企业贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）应付账款- - -债务重组营业外收入- - -债务重组利得借：主营业务成本贷：库存商品5. （ 1）发行债券时：借：银行存款贷：应付债券一面值- - - - 利息调整（ 2） 2008年12月3 1日计提利息时：I删除的内容：I 40 50059 500100 000带格式的：边框: 底端：（ 无框线）234 00050 000120 00020 40043 60097 0002 0001 000100 000带格式的：字体：小五50 000带格式的：缩进：首行缩进： 2 字符120 00020 4002 34041 260234 00030 0005 1005 85057 330*18 720117 00011700030 0005 10057 33024 57020 00020 0006 095 2386 000 00095 238带格式的：边框: 底端：( 无框线)借 ：财务费用3 0 4 7 62应付债券一利息调整5 5 2 3 8贷 ：应 付 债 券 一 应 计 利 息3 60 0 0 0( 3 ) 2 0 0 9年1 2月3 1日计提利息时:借 ：财务费用3 2 0 0 0 0应 付 债 券 一 利 息 调 整4 0 0 0 0贷 :应付债券一应计利息3 60 0 0 0( 4 )债务重组时：借 ：应付债券一面值9 0 0 0 0 0- - - -应计利息1 0 8 0 0 0贷 ：股本2 0 0 0 0 0资本公积7 2 0 0 0 0营业外收入债务重组利得8 8 0 0 0借 ：固定资产清理5 0 0 0 0 0累计折旧2 0 0 0 0 0贷 ：固定资产7 0 0 0 0 0借 ：应付债券面值60 0 0 0 0- - - -应计利息7 2 0 0 0贷 ：固定资产清理64 0 0 0 0营 业 外 收 入 一 债 务 重 组 利 得3 2 0 0 0借 ：固定资产清理1 4 0 0 0 0贷 ：营 业 外 收 入 一 处 置 固 定 资 产 利 得1 4 0 0 0 0第十一章所有者权益(-)单项选择题1 . D【 解 析 】实际收到的款项、实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。股本按股票面值与股份总数的乘积确认。2 . B【 解 析 】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金入账。所 以 ，计入甲企业的实收资本=4 60 0 0 0 + 7 8 2 0 0 =5 3 8 2 0 0 万元)3 . D4 . D【 解 析 】2 0 X8年年未分配利润=( 5 4 - 4 ) x 7 5 % x ( 1 - 1 5 % ) - 1 0 . 5 =2 1 . 3 8 ( 万元)5 . C【 解 析 】应贷记“ 资本公积股本溢价” 科目的金额=1 0 0 ( ) x ( 8 - 1 ) - ( 1 5 0 - 1 0 0 )=6 9 5 0 ( 万元)6 . B【 解 析 】用法定盈余公积金转增股本时， 以转增后留存的该项公积金不少于(转增后 ) 注 册 资 本 的2 5 %为限，因此，本 次 转 增 股 本 最 多 不 得 超 过(1 5 00- X) + (3 000+ X)= 2 5 % ,则 X= 6 00 万 元 。7 . C【 解 析 】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此，该企业年末所有者权益总额=1 6 0+ 3 00- 2 0= 4 4 0 (万元)8 . D【 解 析 】企业实际收到的款项= 8 00*1 .5 * (1 - 1 %) = 1 1 8 8 (万元)I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）9. B 【 解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。10. C11. C 【 解析】因为，实 收 资 本 =（ 100+X） X24-3= 100X=50所以，资本公积=80-50=30 （ 万元）12. D 【 解析】累计的留存收益除了包括未分配利润之外，还包括盈余公积。累计实现的净利润包括了累计已分配的利润数额。 跟累计未分配的利润数额相比， 当年实现的净利润既没有扣除当年已分配的利润数额和盈余公积转增资本的数额， 也没有加上年初未分配利润或减去年初未弥补的亏损数额。13. C14. B 【 解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少， 应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。15. D 16. D17. D 【 解析】.该公司应贷记“ 资本公积股本溢价科目的金额口0 0 x （ 1. 2 - 1 ） - （ 200x1. 2 x 2 % - 1. 5）=36. 7 （ 7/元）18. B 19. D20. D 【 解析】A、C 记 入 “ 资本公积”贷方；B 不产生资本公积。只有D 项因为转增资本，记 入 “ 资本公积”借方。分录是：借：资本公积贷：股 本 （ 或实收资本）21. D 【 解析】从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少；向投资者分配股票股利，不改变所有权益总额，用任意盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加；向投资者分配现金股利，所有者权益减少，负债增加。22. B 【 解析】年初未分配利润借方余额100万元，则意味着亏损100万元，需从本年净利润中弥补亏损。应提取的法定盈余公积的数额=（ 800-100） *10%=70 （ 万元）23. C（ 二）多项选择题1. ABC【 解析】丁投入非专利技术一项，投资各方确认的价值7 0 万元，占注册资本总额的35% （ 70-200x100%） , 超过20%的比例限制，不符合相关的法律法规的要求。2. ABC【 解析】公益金作为企业集体福利的支付，不用来弥补亏损。3. BC 4. BCD5. A C 【 解析】当年发生亏损会使所有权益减少；宣告现金股利时，留存收益减少，即所行者权益减少，应付股利增加。6. A C 【 解析】用盈余公积补亏，是所有者权益内部的变化，一增一减，不影响所有者权益总额的变化。减少实收资本，可能形成资产的减少，也可能是负债的增加I。7. C D 【 解析】A、B 两项都减少了所有者权益。删除的内容： =i带格式的：字体：小五 : 带格式的：缩进：首行缩: 进：2字符 带格式的：字体：小五 :删除的内容：O, 慈格式的：缩进：首 行 缩：进：2 4字符I删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）8.BCD【 解析】选项A 所述内容不完善，还应包括历年结存的利润，对投资者是否进行利润分配取决于当局管理者的意见， 即使当年未分配利润为负数， 还可以用历年结存的未分配利润或盈余公积进行利润分配。9. ABCD 10. CD11. A D 【 解析】可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，B 项不正确；取得可供出售金融资产发生的交易费用会计入可供出售金融资产的成本中，不计入资本公积，D项不正确。12. CD 13. CD14. BCD【 解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A 不属于留存收益。15. ABCD 16. ABCD17. ABCD【 解析】以上都是所有者权益内部结构上的变化，所有者权益总额无影响。18. A D 【 解析】当企业发生亏损时，借记“ 利润分配未分配利润” ，自然就以未分配利润弥补了亏损。19. A C 【 解析】提取法定盈余公积、用法定公益金建筑职工浴室引起留存收益内部有关项目此增彼减，总额不变。20. ABC（ 三）判断题1.x 2.x3 .x 【 解析】股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或仍金等相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直. 接计入财务费用。4 .x5W 【 解析】如接受捐赠也能使企业权益增加，但不是企业的收入。6 .Y7 .x 【 解析】企业宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“ 利润分配” ,贷 记 “ 应付股利” 。而股票股利只是企业所有者权益的构成发生此增彼减的变化。8 .x 【 解析】投资者按持股比例对企 也所有资产享有权益。9 .Y 【 解析】企业将公益金用于购建集体福利设施时，只将使用的数额从公益金账户转至任意盈余公积账户，所以不会引起所有者权益总额变化。10 .x 【 解析】对外捐赠并不减少资本公积，而是计入营业外支出，减少当期的净利润。11W【 解析】国家拨入企业专门用于技术改造、技术研究的款项，在收到拨款时，暂作长期负债处理；待项目完成后，冲减长期负债或计入资本公积。12 .x 【 解析】如果企业按法律程序减资，则可以收回部分资本。13 .x14.x【 解析】应转入资本公积。15W【 解析】不足抵减的再亢接计入当期财务费用。16.417. x 【 解析】“ 利润分配一未分配利润” 科目的年末贷方余额，反映企业累积未分配利涧的数额。18. x 【 解析】公司发行股票支付的手续费、仰金等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。19. q 【 解析】未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。I删除的内容： 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）2 0 . x 【 解析】以盈余公积向投资者分配现金股利，借记“ 盈余公积” ，贷记 应付股利” 。2 1. 7 【 解析】可供投资者分配的利润= 10 0 + 5 0 0 75 2 5 = 5 0 0 （ 万元） 。2 2 . y l 2 3 . Y 2 4 . 4 2 5 . 4删除的内容：, （ 四）计算及账务处理题1. 20X8 年基本每股收益=5 600+( 10 000+1 200x64- 12-240x34-12) =0.53 ( 元)2 . （ 1）2 0 X 8 年 5月购入时：借：可供出售金融资产成本 4 9 0贷：银行存款 4 9 02 0 X 8 年 6月 3 0 日，借：资本公积其他资本公积（ 4 9 0 6 0 x7. 5 ） 4 0贷：可供出售金融资产公允价值变动 4 02 0 X 8 年 8月 10 日宣告分派时：借：应收股利（ 0 . 2 0 x6 0 ） 12贷: 投资收益 122 0 X 8 年 8月 2 0 日收到股利时:借：银行存款 12贷：应收股利 122 0 X 8 年 12 月 3 1 日，借：可供出售金融资产公允价值变动（ 6 0 x8 . 5 - 4 5 0 ） 6 0贷：资本公积- - - - 其他资本公积 6 02 0 X 9 年 1 月 3日处置时：借；银行存款 5 15资本公积一其他资本公积 2 0贷：可供出售金融资产成本 4 9 0- - - - 公允价值变动 2 0投资收益2 5（ 注：分录中单位为万元）（ 2 ）计算该可供出售金融资产的累计损益。该可供出售金融资产的累计损益= 12+25=37 （ 万元）3 . （ 1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。按税法规定本年度准予扣除的 业务招待费为2 0 万元，实际发生业务招待费3 0 万。甲公司本期所得税费用=390+ （ 30-20） x25%=100 （ 万元）借；所得税10 0贷: 应交税费应交所得税 10 0（ 2）编制甲公司提取法定盈余， 公积的会计分录。删除的内容: 和任意任意盈甲公司本年的净利润= 390-100=290 （ 万元）余提取法定盈余公积=290X10%=29 （ 万元）借；利润分配一提取法定盈余公积 2 9贷：盈余公积一法定盈余公积 2 9（ 3 ）编制甲公司提取任意盈余公积的会计分录。借：利润分配提取任意盈余公积 10贷： 盈余公积一任意盈余公积 101删除的内容： 1带格式的：边框: 底端：( 无框线)( 4 )编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。借：利润分配4 0贷: 应付股利4 0( 5 )计算年末未分配利润。年末未分配利润= 100+ (390-100-29-10-0) =351 ( 万元)( 注：分录中单位为万元)4 . ( 1 )借：资本公积9 0 0 0 0贷：实收资本一A3 0 0 0 0B3 0 0 0 0C3 0 0 0 0( 2 )借：盈余公积75 0 0 0贷：利润分配盈余公积补亏75 0 0 0( 3 )借：利润分配一提取盈余公积3 8 0 0 0贷：盈余公积3 8 0 0 0( 4 )借：银行存款1 10 0 0 0 0贷：实 收 资 本 一D1 0 0 0 0 0 0资本公积10 0 0 0 05 . ( 1 )回购。借：库存股2 4 0 0贷： 银行存款2 4 0 0注销。借：股本3 0 0 0贷：库存股2 4 0 0资本公积- - - 股本溢价6 0 0( 2 )回购。借；库存股6 0 0 0贷： 银行存款6 0 0 0注销。借：股本3 0 0 0资本公积一股本溢价3 0 0 0贷： 库存股6 0 0 0( 3 )回购。借：库存股9 0 0 0贷： 银行存款9 0 0 0注销。借：股本3 0 0 0资本公积一股本溢价5 0 0 0盈余公积1 0 0 0贷：库存股9 0 0 0( 注：分录中单位为万元)6 . ( 1 )借：银行存款1 14 0固定资产3 6 0无形资产10 0贷：实收资本- - -A6 4 0| 删除的内容： 11带格式的：边框: 底端：（ 无框线）- B5 6 0（ 3 ） 2 0 10年12月3 1日D股东出资时产生的资本公积=（ 2 0 0 + 117） - 2 0 0 0 X 10 % = 117 （ 万元）C4 0 0（ 2 ）借：利润分配 2 0 0贷：应付股利- - - -A 8 0B70C5 0（ 4 ）借：银行存款4 0 0原材料10 0应交税费一应交增值税（ 进项税额）17贷：实 收 资 本 一A8 0- - - - B70C5 0D2 0 0资本公积117（ 5 ） 2 0 10年12月3 1日后各股东的持股比例如下：A = ( 6 4 0 + 8 0 ) - 4 - 2 0 0 0 X 10 0 = 3 6 %B = ( 5 6 0 + 70 ) - ? 2 0 0 0 X 10 0 = 3 1. 5 %C = ( 4 0 0 + 5 0 ) 4 - 2 0 0 0 X 10 0 = 2 2 . 5 %D = 10 % ( 或：D = 2 0 0 4 - 2 0 0 0 X 10 0 % = 10 % )（ 注；分录中单位为万元）7. （ 1）编制甲公司2 0 0 8年3月提取法定盈余公积。借：利润分配一提取法定盈余公积4 0贷：盈余公积法定盈余公积4 0借：利润分配一未分配利润4 0贷：利涧分配一提取法定盈余公积4 0（ 2 ）编制甲公司2 0 0 8年5月宣告分派现金股利。借：利润分配一应付股利3 0 0贷: 应付股利3 0 0借：利润分配一未分配利润3 0 0贷：利润分配应付股利3 0 0（ 3 ）编制甲公司2 0 0 8年6月资本公积转增股本的会计分录。借：资本公积4 0 0 0贷：股本4 0 0 0（ 4 ）编制甲公司2 0 0 8年度结转当年净亏损的会计分录。借：利润分配一未分配利润3 14 2贷： 本年利涧3 14 2（ 5 ）编制甲公司2 0 10年5月以法定盈定公积弥补亏损的会计分录。借：盈余公积一法定盈余公积2 0 0贷：利润分配一盈余公积补亏2 0 0借：利润分配一盈余公积补亏2 0 0贷：利润分配一未分配利润2 0 0（ 注：分录中单位为万元）| 删除的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）第十二章成本费用（ -）单项选择题1. A2. D 3. D 4. B 5. C 6. D 7. A 8. B 9. C 10. C（ 二）多项选择题I . ABCDE 2. ABDE7. ABCDE 8. 即 9. CDE3. CDE10. ACD4. ABC5. ABCDE 6. CDE删除的内容:删除的内容:C（ 三 ）判断题1.2. X 3.4. X 5. X 6. V 7.X 8. X 9. X 10. V（ 四）计算及账务处理题1 . 辅助生产费用分配表见表121。表12-1 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 金额单位：元项 目分配费用分配数量分配率分配金额生产成本制造费用管理费用数量金 额数量金额数量金额供电车间12 00025 0000.4819 0009 1205 0002 4001 000480供水车间2 50010 0000.257 0001 7502 500625500125根据分配结果，应做分录如下:借；生产成本基本生产成本9 120制造费用2 400管理费用480贷：生产成本一辅助生产成本（ 供电车间）12 000借：生产成本基本生产成本1 750制造费用625管理费用125贷：生产成本一辅助生产成本（ 供水车间）2 5002. （ 1）借：生产成本基本生产成本（ A 产品）16 000基本生产成本（ B 产品）24 000制造费用2 000管理费用1 500贷： 原材料43 500（ 2）借：生产成本基本生产成本（ A 产品） 8 000基本生产成本（ B 产品） 4 000制造费用3 000管理费用5 000贷： 应付职工薪酬20 000删除的内容:删除的内容:| 删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）（ 3）借：生产成本基本生产成本（A产品）1 120基本生产成本（B产品）560制造费用420管理费用700贷： 应付职工薪酬2 800（4）借：管理费用3 000贷：银行存款3 000（5 ）借: 制造费用6 000管理费用2 000贷： 累计折旧8 000（6 ）借：生产成本基本生产成本（A产品）6 852基本生产成本（B产品）4 568贷： 制造费用11 420注：A产品应分配的制造费用=11 420X1 200+ （ 1 200+800） =6 852 （ 元）B产品应分配的制造费用=11 420X800+ (1 200+800) =4 568 ( 元)3. （ 1）借：财务费用10 000在建工程15 000管理费用5 320销售费用500制造费用3 530无形资产12 500营业外支出4 210应交税费2 300物资采购270贷： 银行存款53 630（ 2）借：生产成本40 000制造费用2 000管理费用3 000在建工程5 000贷：应付职工薪酬50 000借：生产成本5 600制造费用280管理费用420在建工程700贷： 应付职工薪酬7 000（ 3）借：管理费用4 000贷： 累计摊销4 000（4）借：本年利润12 740贷： 管理费用12 740借：本年利润10 000贷： 财务费用10 000借：本年利润500贷: 销售费用500借：本年利润4 210I 删除的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）贷： 营业外支出4210第十三章收入和利润（ -）单项选择题l.D 2.A 3.D 4.C5.B6.C 7.A 8.C 9.B10.C11.A12.C13.B14.D15.C 16.C 17.A 18.C19. A20.C 21.A22.D23.D24.D25.B26.B27.D28.C 29.D 30.D 31.C32.C33.B 34.A35.D36.C37.A38.A39.A40.C41.A 42.D 43. A（ 二）多项选择题LACE 2.ABE 3.ABE 4.ABC 5.ABC 6.ABC 7.BE 8.ABC 9.BE 10.ABCDll.ABCDE 12.ABCD 13.CD 14.BC 15.BE 16.CD 17.ABCD 18.AD 19.BC20.ABCD 21.ABDE 22.ACDE（ 三 ）判断题1 . X【 解析】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，不包括非日常活动形成的经济利益总流入。2 . X【 解析】出售固定资产确认的营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入，因而不构成收入。3 . J4 . X【 解析】收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入，因为营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入。5 . X【 解析】 项收入属于主营业务收入还是其他业务收入，并不取决于交易的性质，而是取决于收入在经营业务中所占的比重。6 . V 7. V8 .X【 解析】 企业采用预收货款方式销售商品， 销货方通常应在发出商品时再确认收入,在此之前收到的购货方预付的货款，应作为一项负债，记入“ 预收账款”科目，不能确认为销售收入。9 . V10 . X【 解析】由于零售企业一般可以根据以往的营业经验和其他相关因素，合理估计未来的退货量， 不存在重大的不确定因素，因此， 可以认为在向顾客交付商品时即已满足收入确认的全部条件。11 . V 12. V13 . X【 解析】现金折扣会影响销售的会计处理，但商、 也折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因此，并不影响销售的会计处理。14 . X【 解析】根据我国企业会计准则的规定，在销售附彳1现金折扣条件的情况下，销货方应将购货方取得的现金折扣计入财务费用。15 . X【 解析】如果销售折让发生在确认收入之后并且不属于资产负债表日后事项，销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减销售收入，但不存在冲减销售成本的问题。| 删除的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）16. V 17. V18 .X 【 解析】采用委托代销方式销售商品，在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关， 委托方应于发出商品时确认销售商品收入；如果委托方和受托方之间的协议明确标明， 将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方应于收到代销清单时确认销售收入。在支付手续费方式下，委托方应于收到代销清单时确认销售收入。19 .720 .X 【 解析】在分期收款销售方式下，销货方应于向购货方交付商品时确认收入。货款按照合同约定的收款日期分期收回， 强调的只是一个货款结算时点问题， 与风险和报酬的转移没有关系，企业不应当按照合同约定的收款进度分期确认收入。21 .7 22. V 23. J24 .X 【 解析】在售后租回方式下，资产售价与其账面价值之间的差额应当区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理。25 . J26 .X 【 解析】提供劳务交易的完工进度，可以选择下列方法确定：已完工作的测量;已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例; 已经发生的成本占估计总成本的比例。 但是,不能按已经确认的收入占合同总收入的比例确定。27 . J28 .X 【 解析】如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：（ 1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；（2） 如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿， 应当按照预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入， 并结转已经发生的劳务成本；（3） 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（ 主营业务成本） ，不确认提供劳务收入。29 . X 【 解析】见题28解析。30 . V31 .X 【 解析】营业利润是指营业收入扣减营业成本和营业税金及附加，再扣除销售费用、管理费用、财务费用以及资产减值损失， 然后加上或减去公允价值变动净损益和投资净损益后的金额。32 . V 33.734 .X 【 解析】企业进行非货币性资产交换时，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应当根据换出资产的不同类别，区分下列情况进行处理：（1）换出资产为存货的，应当以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本；（2） 换出资产为固定资产、无形资产的，应当计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当计入投资收益。35 .X 【 解析】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产的利得，应当计入营业外收入，但处置长期股权投资、可供出售金融资产等非流动资产的利得，应当计入投资收益。36 .X 【 解析】营业外支出中的“ 处置非流动资产损失”项目，反映企业处置固定资产、无形资产发生的损失， 但不包括处置长期股权投资、 可供出售金融资产等非流动资产的损失。37 . V38 .X 【 解析】 利润分配”科目核算利润的分配（ 或亏损的弥补）情况，以及历年积存的未分配利润（ 或未弥补亏损） 。在一般情况下，该科目有余额。I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）39 . J40 .X 【 解析】利润表中的利润总额与应纳税所得额的不同，是由暂时性差异和永久性差异引起的。因此，即使不存在暂时性差异，但如果存在永久性差异，利润表中的利润总额也不等于应纳税所得额。41 . J42 .X 【 解析】负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。43 .X 【 解析】资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。44 . 4 45. V46X 【 解析】如果存在应纳税暂时性差异，将导致形成递延所得税负债。但必须注意不确认递延所得税负债的特殊情况。47 .X 【 解析】如果存在可抵扣暂时性差异，将导致形成递延所得税资产。但必须注意确认递延所得税资产的前提以及不确认递延所得税资产的特殊情况。48 . J（ 四）计算及账务处理题1 .销售商品和结转销售成本的会计处理。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）借：主营业务成本贷： 库存商品2 . 赊销商品、结转销售成本和收回货款的会计处理。（ 1）6 月 10日，发出商品并结转成本。借：应收账款一B 公司贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）借：主营业务成本贷： 库存商品（ 2） 7 月 10日，收回货款。借：银行存款贷: 应 收 账 款 一 B 公司3 .销售原材料的会计处理。（ 1） 20X 7年 9 月 2 0 日，发出原材料。借：发出商品存货跌价准备贷： 原材料借：应 收 账 款 一 B 公 司 （ 应收销项税额）贷 :应交税费一应交增值税（ 销项税额）（ 2） 20X 8年 5 月 10日，收到B 公司开来的商业汇票。借：应收票据一B 公司贷：其他业务收入70 20050 000128 70080 000128 70055 00035 0008 50058 50060 00010 20050 000110 00018 70080 000128 70090 0008 50050 000I删除的内容：I 应收账款B 公司（ 应收销项税额）借：其他业务成本贷： 发出商品4 . 附有现金折扣条件的商品销售的会计处理。（ 1）赊销商品。借：应收账款D 公司贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）（ 2）假定D 公司于4 月 10日付款。现金折扣=20 000X2%=400 （ 元）实际收款金额=23 400-400=23 000 （ 元）借：银行存款财务费用贷： 应 收 账 款 一 D 公司（ 3）假定D 公司于4 月 3 0 日付款。借：银行存款贷： 应收账款D 公司5 . 销售折让的会计处理。（ 1）发出商品，并收取货款。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）借：主营业务成本贷： 库存商品（ 2）同意给予价格折让，并退回多收货款。销售价格折让=50 000X20%=10 000 （ 元）增值税额折让=8 500X20%= 1 7 0 0（ 元）借：主营业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）贷：银行存款6 .销 售 退 回 （ 通常情况）的会计处理。（ 1）发出商品，并收取货款。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）借：主营业务成本贷： 库存商品（ 2）同意退货，并退回货款。借：主营业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）贷： 银行存款借：库存商品贷： 主营业务成本7 . 属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理。 带格式的：边框: 底端：（ 无、 框线）8 50055 00055 00023 40020 0003 40023 00040023 40023 40023 40058 50050 0008 50042 00042 00010 0001 70011 70058 50050 0008 50042 00042 00050 0008 50058 50042 00042 000I删除的内容：I 0 2 0 X 6 . 1 2 . 3 1 .借：银行存款1 2 0 0 0 0贷：长期应收款一B公司1 2 0 0 0 0借：未实现融资收益2 2 0 5 0贷： 财务费用2 2 0 5 0 2 0 X 7 . 1 2 . 3 1。借：银行存款1 2 0 0 0 0贷：长期应收款一B公司1 2 0 0 0 0借：未实现融资收益1 5 1 9 4贷： 财务费用1 5 1 9 4( 3 ) 2 0 X 8 . 1 2 . 3 1 .借：银行存款1 2 0 0 0 0贷: 长期应收款B公司1 2 0 0 0 0I删除的内容： I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）借：未实现融资收益贷： 财务费用1 0 .分期收款方式销售商品（ 具有融资性质）的会计处理。（ 1 ）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益。每期应收账款=7 20 40 = 1 8 0 0 0 0 0 （ 元）47 7 5 67 7 5 6（ 实际利率法） 金额单位：元应收合同价款的现值= 1 8 0 0 0 0 0 X3 . 3 8 7 2 1 1 = 6 0 9 6 9 8 0 （ 元）未实现融资收益= 7 2 0 0 0 0 0 - 6 0 9 6 9 8 0 = 1 1 0 3 0 2 0 （ 元）（ 2 ）编制的未实现融资收益分配表，见表1 3 - 2 o表 1 3 2 未实现融资收益分配表日 期分期应收款确认的融资收益应收款成本减少额应收款摊余成本二期初X 7 % = - 期末= 期初- 销售时6 0 9 6 9 8 0第1 年年末1 8 0 0 0 0 04 2 6 7 8 9I 3 7 3 2 1 14 7 2 3 7 6 9第2 年年末1 8 0 0 0 0 03 3 0 6 6 41 4 6 9 3 3 63 2 5 4 4 3 3第3 年年末I 8 0 0 0 0 02 2 7 8 1 01 5 7 2 1 9 01 6 8 2 2 4 3第4 年年末1 8 0 0 0 0 01 1 7 7 5 71 6 8 2 2 4 30合 计7 2 0 0 0 0 01 1 0 3 0 2 06 0 9 6 9 8 0（ 3 ）编制下列会计分录:20X6年1月1日，发出商品并确认销售收入、结转销售成本。借：长期应收款一宇通公司7 2 0 0 0 0 0银行存款1 2 2 4 0 0 0贷：主营业务收入6 0 9 6 9 8 0应交税费一应交增值税（ 销项税额）1 2 2 4 0 0 0未实现融资收益1 1 0 3 0 2 0借：主营业务成本4 5 0 0 0 0 0贷：库存商品4 5 0 0 0 0 020X6年1 2月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。借：银行存款1 8 0 0 0 0 0贷：长期应收款一一宇通公司1 8 0 0 0 0 0借：未实现融资收益4 2 6 7 8 9贷： 财务费用4 2 6 7 8 920X7年1 2月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。借：银行存款1 8 0 0 0 0 0贷: 长期应收款一- 宇通公司1 8 0 0 0 0 0借：未实现融资收益3 3 0 6 6 4贷： 财务费用3 3 0 6 6 420X8年1 2月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。借：银行存款1 8 0 0 0 0 0贷：长期应收款一 一宇通公司1 8 0 0 0 0 0借：未实现融资收益2 2 7 8 1 0贷： 财务费用2 2 7 8 1 020X9年1 2月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。| 删除的内容： 1 1借：银行存款贷：长期应收款一宇通公司借：未实现融资收益贷： 财务费用11 . 采用视同买断方式委托代销商品的会计处理。（ 1）星海公司委托代销商品的会计分录。发出委托代销商品。借：应收账款一诚信公司贷：主营业务收入应 交 税 费 一 应交增值税（ 销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品收到诚信公司支付的货款。借：银行存款贷： 应收账款一诚信公司（ 2）诚信公司受托代销商品的会计分录。收到受托代销商品。借：库存商品应交税费一应交增值税（ 进项税额）贷：应付账款一星海公司将受托代销商品售出。借：银行存款贷： 主营业务收入应交税费应交增值税（ 销项税额）借：主营业务成本贷： 库存商品向星海公司付清货款。借：应付账款星海公司贷： 银行存款12 . 采用收取手续费方式委托代销商品的会计处理。（ 1）星海公司委托代销商品的会计分录。发出委托代销商品。借：委托代销商品贷：库存商品诚信公司开来代销清单。借：应收账款一诚信公司贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（ 销项税额）借：主营业务成本贷： 委托代销商品确认应付的代销手续费。手续费=46 800 X 3%= 1 404 （ 元）借；销售费用贷：应收账款一诚信公司 带格式的：边框: 底端：（ 无、 框线）1 800 0001 800 000117 757117 75746 80040 0006 80036 00036 00046 80046 80040 0006 80046 80052 65045 0007 65040 00040 00046 80046 80036 00036 00046 80040 0006 80036 00036 0001 4041 404I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）1 3 .附有销售退回条件的商品销售的会计处理。（ 1）假定星海公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为20%。20X 7年 3 月 1 0 ,星海公司发出商品并开出增值税专用发票。销售商品收入=1 000X500=500 000 （ 元）销售商品成本=1 000X400=400 000 （ 元）收到诚信公司支付的货款。借：银行存款45 396贷： 应收账款- - - 诚信公司45 396（ 2）诚信公司受托代销商品的会计分录。收到受托代销商品。借：受托代销商品40 000贷：受托代销商品款40 000将受托代销商品售出。借：银行存款46 800贷： 应付账款- - -星海公司40 000应交税费一应交增值税（ 销项税额）6 800收到增值税专用发票。借：应交税费一应交增值税（ 进项税额）6 800贷：应付账款一星海公司6 800借：受托代销商品款40 000贷： 受托代销商品40 000结清代销商品款并计算代销手续费。借：应付账款一星海公司46 800贷：银行存款45 396主营业务收入1 404退I可商品的成本=200X400=80 000 （ 元）借：应收账款一诚信公司585 000贷： 主营业务收入500 000应交税费一应交增值税（ 销项税额）85 000借：主营业务成本400 000贷： 库存商品400 00020X 7年 3 月 3 1 日，估计诚信公司将退回20%的商品。估计退回商品的数量=1 000X20%=200 （ 件）估计退回商品的收入=200 X 500=100 000 （ 元）估计退回商品的成本=200X400=80 000 （ 元）借：主营业务收入100 000贷：主营业务成本80 000预计负债20 00020X 7年 3 月 3 1 日，收到诚信公司支付的货款。借：银行存款585 000贷： 应收账款一诚信公司585 00020X 7年 8 月 3 1 日，退货期届满。A . 假定诚信公司实际退回商品200件。退回商品的收入=200X500=100000 （ 元）| 删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）退回商品的销项税额=100 000 X 17%= 17 000 （ 元）应退还的货款=100 000+17 000=117 000 （ 元）借：库存商品80 000应交税费一应交增值税（ 销项税额）预计负债17 00020 000贷： 银行存款117 000B .假定诚信公司实际退回商品300件。退回商品的收入=300X500=150 000 （ 元）退回商品的成本=300X400=120000 （ 元）退回商品的销项税额=150 000X17%=25 500 （ 元）应退还的货款=150 000+25 500=175 500 （ 元）借：库存商品120 000应交税费一应交增值税（ 销项税额）25 500主营业务收入50 000预计负债20 000贷：主营业务成本40 000银行存款175 500C .假定诚信公司实际退回商品150件。退回商品的收入=150X500=75 000 （ 元）退回商品的成本=150X400=60 000 （ 元）退回商品的销项税额=75 000X 17%=12 750 （ 元）应退还的货款=75 000+12 750=87 750 （ 元）借：库存商品60 000应交税费一应交增值税（ 销项税额）12 750主营业务成本20 000预计负债20 000贷：银行存款87 750主营业务收入25 000（ 2 ）假定星海公司发出商品时，无法合理估计退货的可能性。2 0 X 7年3月1日，星海公司发出商品并开出增值税专用发票。借：应收账款- - - 诚信公司85 000贷：应交税费一应交增值税（ 销项税额）85 000借：发出商品400 000贷 :库存商品400 0002 0 X 7年3月3 1日，收到货款。借：银行存款585 000贷：应收账款一诚信公司85 000预收账款一诚信公司500 0002 0 X 7年8月3 1日，退货期届满。A.假定D公司没有退货。借：预收账款一诚信公司500 000贷： 主营业务收入500 000借；主营业务成本400 000贷：发出商品400 000I删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端： （ 无框线）B .假定诚信公司退货250件,销售商品数量=1 000-250=750 （ 件 ）销售商品的收入=750X500=375 000销售商品的成本=750 X 400=300 000退回商品的收入=250X500=125 000退回商品的成本=250 X 400= 100 000星海公司退回相应的价款。（ 元 ）（ 元 ）（ 元 ）（ 元 ）退回商品的销项税额=125 000X17%=21 250 （ 元 ）应退还的货款=125 000+21 250=146 250 （ 元 ）（ 2 ） 2 0 X 5年1月1日，租回设备。借：预收账款一诚信公司500 000应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 （ 销项税额）贷 ：主营业务收入21 250375 000银行存款146 250借：主营业务成本300 000库存商品贷：发出商品100 000400 0001 4 .售后回购的会计处理。（ 1） 2 0 X 7年9月1日，发出商品并收到货款。借：银行存款936 000贷：应交税费应 交 增 值 税 （ 销项税额）136 000其他应付款- - - -D公司800 000（ 2） 2 0 X 7年9月3 0日，计提 利 息 （ 其余各月计提利息的会计分录略） 。每月计提的利息费用= 迎 吧=5 000 （ 元）10借：财务费用5 000贷：其他应付款- - -D公司5 000（ 3 ） 2 0 X 8年7月1日，按约定将该批商品购回。借：其他应付款D公司850 000应交税费一应 交 增 值 税 （ 进项税额）贷： 银行存款144 500994 5001 5 .售后租回的会计处理。（ 1） 2 0 X 4年12月2 5日，出售设备。转销设备账面价值。借：固定资产清理500 000贷：固定资产500 000收取出售设备价款。借：银行存款600 000贷 ：固定资产清理600 000结转未实现售后租回收益。借：固定资产清理100 000贷：递延收益一未实现售后租回损益（ 融资租赁）100 000每期支付的租金=720 00 =180 000 （ 元 ）4最低租赁付款额的现值=180 000X3.465106+1 000X0.792094=624 511 （ 元 ）600000 元| 删 除 的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：( 无框线)借：固定资产融资租入固定资产 600 000未确认融资费用 121000贷： 长期应付款应付融资租赁款 721 000(3 ) 2 0 X 5年12月3 1日，计提设备折旧并分摊未实现售后租回收益。租回设备年折旧额=6 0 0 0 0 ；。- 4 % ) = 5 200 ( 元)借：制造费用贷：累计折旧115 200115 200未实现售后租回收益每年分摊额啜=20000 ( 元)借：递延收益一未实现售后租回损益( 融资租赁)20 000贷： 制造费用20 000其余各年会计分录同上，略。(4 ) 2 0 X 5年12月3 1日，支付设备租赁费并分摊未确认融资费用。借：长期应付款一应付融资租赁款180 000贷： 银行存款180 000应分摊融资费用=600 000 X 7.77%=46 620 ( 元)借：财务费用 46620贷：未确认融资费用46620( 5 )租赁期届满，留购设备。借：长期应付款一应付融资租赁款1 000贷：银行存款1 000借：固定资产经营用固定资产600 000贷： 固定资产融资租入固定资产600 0001 6 .利润计算、结转与分配的会计处理。( 1 )结转损益类科目余额。借：主营业务收入60 000 000其他业务收入15 000 000投资收益18 000 000营业外收入3 000 000贷：本年利润96 000 000借：本年利润85 200 000贷：主营业务成本40 000 000其他业务成本10 000 000营业税金及附加2 000 000销售费用9 500 000管理费用6 500 000财务费用3 000 000营业外支出9 000 000所得税费用5 200 000( 2 )结转净利润。借：本年利润10 800 000贷：利涧分配一未分配利润10 800 000( 3 )提取法定盈余公积。I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）法定盈余公积= 1 0 8 0 X 1 0 % = 1 0 8 （ 万元）借：利润分配一提取法定盈余公积 1 0 8 0 0 0 0贷： 盈余公积法定盈余公积 1 0 8 0 0 0 0（ 4 ）分配现金股利。借：利润分配一应付现金股利 3 0 0 0 0 0 0贷：应付股利 3 0 0 0 0 0 0（ 5 ）计算利润表中下列项目的金额：营业利润= 6 0 0 0 + 1 5 0 0 + 1 8 0 0 - 4 0 0 0 - 1 0 0 0 - 2 0 0 - 9 5 0 - 6 5 0 - 3 0 0 = 2 2 0 0 （ 万元）利润总额= 2 2 0 0 + 3 0 0 - 9 0 0 = 1 6 0 0 5元）净利润= 1 6 0 0 - 5 2 0 = 1 0 8 0 （ 万元）1 7 .当期所得税费用和递延所得税费用确认的会计处理。（ 1 ）计算下列项目金额：当期所得税= 1 6 0 0 0 0 X 2 5 % = 4 0 0 0 0 （ 元）应纳税暂时性差异= 6 0 0 0 0 - 4 5 0 0 0 = 1 5 0 0 0 （ 元）可抵扣暂时性差异= 2 0 0 0 0 - 0 = 2 0 0 0 0 （ 元）递延所得税负债= 1 5 0 0 0 X 2 5 % = 3 7 5 0 （ 元）递延所得税资产： = 2 0 0 0 0 义2 5 % = 5 0 0 0 （ 元）递延所得税= 3 7 5 0 - 5 0 0 0 - 1 2 5 0 （ 元）所得税费用= 4 0 0 0 0 / 2 5 0 = 3 8 7 5 0 （ 元）（ 2 ）编制确认所得税费用的会计分录。借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费一应交所得税递延所得税负债3 8 7 5 05 0 0 04 0 0 0 03 7 5 01 8 .所得税费用的会计处理。（ 1 ）星海公司所得税费用确认明细表，见表1 3 3。表 1 3 3 所得税费用确认明细表 单位：万元项 目第 1年年末第 2年年末第 3年年末第 4 年年末第 5年年末固定资产原价8 0 08 0 08 0 08 0 08 0 0已计提的资产减值准备9 09 09 09 0会计累计折旧1 6 03 2 04 5 05 8 07 1 0账面价值6 4 03 9 02 6 01 3 00纳税累计折旧3 2 05 1 26 2 7 . 27 1 3 . 68 0 0计税基础4 X 02 8 81 7 2 . 88 6 . 40应纳税暂时性差异1 6 01 0 28 7 . 24 3 . 60递延所得税负债期末余额4 02 5 . 52 1 . 81 0 . 90当期确认的递延所得税负债4 0- 1 4 . 5- 3 . 7- 1 0 . 9- 1 0 . 9递延所得税4 0- 1 4 . 5- 3 . 7- 1 0 . 9- 1 0 . 9当期所得税1 2 51 2 51 2 51 2 51 2 5所得税费用1 6 51 1 0 . 51 2 1 . 31 1 4 . 11 1 4 . 1|删除的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）（ 2 ）星海公司各年确认递延所得税资产或递延所得税负债以及相应的所得税费用的会计分录。 第1年：借：所得税费用1 6 5 0 0 0 0贷：应交税费一应交所得税1 2 5 0 0 0 0递延所得税负债4 0 0 0 0 0第2年：借：所得税费用1 1 0 5 0 0 0递延所得税负债1 4 5 0 0 0贷：应交税费一应交所得税1 2 5 0 0 0 0第3年：借：所得税费用1 2 1 3 0 0 0递延所得税负债3 7 0 0 0贷：应交税费应交所得税1 2 5 0 0 0 0第4年：借：所得税费用1 1 4 1 0 0 0递延所得税负债1 0 9 0 0 0贷：应交税费一应交所得税1 2 5 0 0 0 0第5年：借：所得税费用1 1 4 1 0 0 0递延所得税负债1 0 9 0 0 0贷：应交税费一应交所得税1 2 5 0 0 0 01 9 .计算所得税相关数据并编制相应的会计分录。（ 1 ）计算应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异= 5 0 0 - 4 0 0 = 1 0 0 （ 万元）（ 2 ）计算可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异= 2 0 0 - 1 5 0 = 5 0 （ 万元）（ 3 ）计算递延所得税负债。递延所得税负债= l（ ） 0 X 2 5 % = 2 5 （ 万元）（ 4）计算递延所得税资产。递延所得税资产= 5 0 X 2 5 % = 1 2 . 5 （ 万元）（ 5 ）计算当期所得税。当期应交所得税= 1 0 0 0 X 2 5 % = 2 5 0 （ 万元）（ 6 ）计算计入所有者权益的递延所得税一计入所有者权益的递延所得税= 2 5万元（ 7 ）计算递延所得税。递延所得税= 0 - 1 2 . 5 = 1 2 . 5 （ 万元）（ 8 ）计算所得税费用。所得税费用= 2 5 0 - 1 2 . 5 = 2 3 7 . 5 （ 万元）（ 9 ）编制确认所得税的会计分录。借：所得税费用2 375 0 0 0递延所得税资产1 2 5 0 0 0资本公积- - - 其他资本公积2 5 0 0 0 0贷 :应交税费一应交所得税2 5 0 0 0 0 0|删除的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）递延所得税负债 250 0002 0 .计算暂时性差异等并编制相应的会计分录。（ 1） 20X6 年 12 月 31 日。应纳税暂时性差异=600920=180 （ 万元）递延所得税负债期末余额=180X25%=45 （ 万元）当期确认的递延所得税负债=45-0=45 （ 万元）可抵扣暂时性差异=（ 110-80） + （ 200-0） =230 （ 万元）递延所得税资产期末余额=230X25%=57.5 （ 万元）当期确认的递延所得税资产=57.5 0=57.5 （ 万元）计入所有者权益（ 贷方）的递延所得税=（ 110-80） X25%=7.5 （ 万元）递延所得税=45- （ 57.5-7.5） =-5 （ 万元）所得税费用=250-5=245 （ 万元）信 : ：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费- - -应交所得税递延所得税负债资本公积- - -其他资本公积（ 2） 20X7 年 12 月 31 日。应纳税暂时性差异=（ 700-500） + （ 160-120） =240 （ 万元）递延所得税负债期末余额=240X25%=60 （ 万元）2 450 000575 0002 500 000450 00075 000当期确认的递延所得税负债=60-45=15 （ 万元）可抵扣暂时性差异=150-0=150 （ 万元）递延所得税资产期末余额=150X25%=37.5 （ 万元）当期确认的递延所得税资产=37.5-57.5=-20 （ 万元）计入所有者权益（ 借方）的递延所得税=（ 160-120） X25%=10 （ 万元）递延所得税=15-10- （ -20） =25 （ 万元）所得税费用=250+25=275 （ 万元）借：所得税费用资本公积- - - - 其他资本公积贷：应交税费一应交所得税递延所得税资产递延所得税负债（ 3） 20X8 年 12 月 31 日。应纳税暂时性差异=（ 400-350） + （ 165-140） =75 （ 万元）递延所得税负债期末余额=75X25%=18.75 （ 万元）当期确认的递延所得税负债=18.75-60= 41.25（万元）可抵扣暂时性差异=155-0=155 （ 万元）递延所得税资产期末余额=155义25%=38.75 （ 万元）当期确认的递延所得税资产=38.75-37.5=1.25 （ 万元）2 750 000100 0002 500 000200 000150 000计入所有者权益（ 借方）的递延所得税=（ 165-140） X25%=6.25 （ 万元）递延所得税=-41.25-6.25-1.25=48.75 （ 万元）所得税费用=250 48.75=201.25 （ 万元）借：所得税费用递延所得税负债2 012 500412 500|删除的内容：1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）递 延 所 得 税 资 产资 本 公 积 一其 他 资 本 公 积贷 ：应 交 税 费 一应 交 所 得 税1 2 5 0 06 2 5 0 02 5 0 0 0 0 0第十四章财务报告(-)单项选择题1 . A【 解 析 】2 0 0 8 年的营业利润= 1 0 0 0 - 6 0 0 - ( 2 0 + 5 0 + 1 0 + 7 0 - 8 0 - 4 0 ) + 2 5 - 1 5 = 3 8 0 ( 万元)2 . B【 解 析 】该公司当年6月3 0 r l资产负债表中反映的存货净额= 2 8 + 2 1 + 3 6 = 8 5 ( 万元)3 . A 4 . C 5 . C6 .D【 解 析 】如 果 企 业 处 于 非 持 续 经 营 状 态 下 ，财 务 报 表 的 列 报 基 础 不 是 以 持 续 经 营 为列 报 基 础 。7 . D 8 . A9 .A【 解 析 】销售商品、提供劳务收到的现金= 1 0 0 0 + 1 7 0 + ( 1 0 0 - 1 5 0 ) + ( 1 0 - 5 0 ) = 1 0 8 0 ( 万元)1 0 . C【 解 析 】购买商品、接受劳务支付的现金= 1 8 0 0 + 8 0 0 - 1 0 0 = 2 5 0 0 ( 万元)ll . A 1 2 . B 1 3 . B1 4 . B【 解 析 】支付的其他与经营活动有关的现金= 2 2 0 0 - ( 9 5 0 + 2 5 + 4 2 0 + 2 0 0 + 1 5 0 ) = 4 5 5 ( 万元)1 5 . C 1 6 . C 1 7 . B 1 8 . B 1 9 . A 2 0 . B( 二) 多项选择题l. A B 2 . A B C 3 . A C D 4 . A B C D E 5 . C D E 6 . A B C D 7 . A C E 8 . A C D E 9 . C E1 0 . A B D E 1 1 . A B E 1 2 . A C E 1 3 . B C D E 1 4 . A C 1 5 . A C 1 6 . A B C D E 1 7 . B C 1 8 . A B1 9 . A B 2 0 . A C 2 L C D 2 2 . A B C D E 2 3 . B D 2 4 . C D E( 三) 判断题1 . x 2 . x 3 . x 4 . x 5 . x 6 . Y 7 . 4 8 . x 9 . 4 1 0 . 4 117 1 2 d 1 3 . 41 4 . 7 1 5 . x 1 6 . V 1 7 J 1 8 J 1 9 . x 2 0 . x 2 1 J 2 2 . x 2 3 . V 2 4 . x 2 5 . x 26.727 N 2 8 . 4 2 9 . x 3 0 . x( 四) 计算及账务处理题1 . 8 1 9 0 0 0 + 5 1 0 0 0 + 1 8 0 0 0 0 + 2 7 2 5 0 0 = 1 3 2 2 5 0 0 ( 元)2 . 1 2 5 0 0 0 0 + 2 1 2 5 0 0 + ( 2 4 6 0 0 0 - 6 6 0 0 0 ) + ( 2 9 9 1 0 0 - 5 9 8 2 0 0 ) 一 ( 1 8 0 0 - 9 0 0 ) - 2 0 0 0 0= 1 3 2 2 5 0 0 ( 元)3 . ( 1 )购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金= 4 0 0万元( 2 )处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额= 1 3 2 = 1 1 ( 万元)4. 购买商品、接受劳务支付的现金= 1 5 0 0 0 0 + 2 5 5 0 0 + 9 9 8 0 0 + 1 6 9 6 6 + 1 0 0 0 0 0 = 3 9 2 2 6 6 ( 元)5 . ( 1 ) ( 1 0 0 0 0 0 + 4 0 0 0 0 + 6 0 0 0 0 ) + ( 1 0 0 0 0 0 0 + 5 0 0 0 0 0 + 8 0 0 0 0 0 ) - ( 8 0 0 0 0 + 3 0 0 0 0 + 4 5 0 0 0 )= 2 3 4 5 0 0 0 ( 元)( 2 ) 5 0 0 0 0 0元|删除的内容：1 1带格式的： 边框: 底端：（ 无框线）（ 3 ） 20 000+300 000-15 000=305 000 （ 元）6 . （ 1）借款所收到的现金=240+460=700 （ 万元）（ 2 ）偿还债务所支付的现金=（ 120+240-140） +360+460- （ 840-20） =220 （ 万元）7 .分配股利、 利润和偿付利息所支付的现金=（ 40-25） + （ 30-0） =45 （ 万元）8 .支付的其他与经营活动有关的现金项目的金额=2 200-950-25-420-350=455 （ 万元）9 .支付的各项税费=20 000+500 000-10 000=510 000 （ 元）10 .收回投资所收到的现金=（ 100+5） + （ 200+6） =311 （ 万元）11 .营业利润=1 000-680-30-50-19+40-70-80=111 （ 万元）12 . （ 1）编制甲企业经济业务的有关会计分录。借：原材料 308应交税费一应交增值税（ 进项税额） 51管理费用0.2贷：应付票据 351银行存款8.2 借 ；长期股权投资 720贷：主营业务收入 600应交税费应交增值税（ 销项税额） 102营业外收入 18借：主营业务成本 470存货跌价准备 30贷; 库存商品 500借：长期股权投资 40贷: 投资收益 40 借 ：应收账款 234贷: 主营业务收入 200应交税费一应交增值税（ 销项税额） 34借：主营业务成本 150贷: 库存商品 150借：销售费用 2贷：预计负债 2借：固定资产清理 126累计折旧74贷： 固定资产 200借：银行存款 180贷： 固定资产清理 180借：固定资产清理 54贷: 营业外收入 54借：银行存款 80持有至到期投资减值准备 44贷：持有至到期投资 109投资收益15 借 ；固定资产 660无形资产420银行存款70I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）贷： 其他业务收入1 1 5 0借：其他业务成本1 2 30贷：投资性房地产成本1 0 0 0公允价值变动2 30借：公允价值变动损益2 30贷: 其他业务收入2 30借：管理费用（ 4 2 0 + 5 X 1 + 1 2 ）7贷： 累计摊销7借：应付票据2 0贷: 银行存款2 0借：管理费用9 8贷： 累计折旧9 8（ 2 ）计算甲企业1 2月份的应交所得税及相关的递延所得税。应确认的递延所得税资产=-30X25% （ 事项）+2X25% （ 事项）-44X25% （ 事项）= -18 （ 万元）（ 转回）应确认的递延所得税负债=430 （ 事项）X25%=-107.5 （ 万元）（ 转回）【 注】 甲公司2 0 0 8年1 2月业务中要注意投资性房地产税法上折旧问题， 此题中投资性房地产账面价值为1 2 30万元，计税基础为8 0 0万元，处置时转回的应纳税暂时性差异为4 30万元。应交所得税=119.8-30 （ 事项）+2 （ 事项）-44 （ 事项）+430 （ 事项）X25%=119.45 （ 万元）借：所得税费用 2 9 . 9 5递延所得税负债 1 0 7 . 5贷： 应交税费一应交所得税 1 1 9 . 4 5递延所得税资产 1 8借：利涧分配一提取法定盈余公积 8 . 9 9贷：盈余公积 8 . 9 9（ 注：分录中单位为万元）（ 3 ）编制资产负债表和利润表（ 见表1 4 1、表1 4 2）。表 141 资产负债表编制单位：甲企业 2008年 12月 3 1 n 单位：万元资产期末余额负债及所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金2 702.8短期借款300应收票据30应付票据831应收账款432 应付账款330其他应收款200应付利息一存货840.5应交税费316.45流动资产合计4 205.3流动负债合计1 777.45非流动资产：非流动负债：持有至到期投资长期负债1000长期股权投资760预计负债2投资性房地产递延所得税负债固定资产26 302 非流动负债合计1 0021带格式表格 ）I删除的内容： 1 1 X 6 -2 0 0 0 X 1 . 5 % ） X 6= 2 5 5 （ 万元）2 0 0 9 年度专门借款利息费用P 以资本化的金额= 5 0 0 0 X 6 % = 3 0 0 （ 万元）计算所占用的一般借款利息费用资本化金额。一般借款资本化年利率=（ 1 0 0 0 X 8 % + 1 0 0 0 0 X 9 % ） + （ 1 0 0 0 + 1 0 0 0 0 ） X 1 0 0 % = 8 . 9 1 %因为2 0 0 8 年共计支出为3 0 0 0 万元，而专门借款为5 0 0 0 万元，所以，2 0 0 8 年没有占用一般借款。2 0 0 8 年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。2 0 0 9 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数= 1 0 0 0 X 3 6 0 + 3 6 0 + 2 0 0 0 X 1 8 0 + 3 6 0 = 2 0 0 0 （ 万元）2 0 0 9 年一般借款利息资本化金额= 2 0 0 0 X 8 . 9 1 % = 1 7 8 . 2 （ 万元） 。2 0 0 8 年度应予以资本化的利息费用总额= 2 5 5 （ 万元）2 0 0 9 年度应予以资本化的利息费用总额= 3 0 0 + 1 7 8 . 2 = 4 7 8 . 2 （ 万元）相应的账务处理如下；2 0 0 8 年度：借：在建工程 2 5 5应收利息（ 3 OOOX 1 . 5 % o X 6 + 2 OOOX 1 . 5 % （ X 6 ） 4 5财务费用9 8 0贷： 应付利息（ 5 OOOX 6 % + 1 0 0 0 X 8 % + 1 0 0 0 0 X 9 % ） 1 2 8 02 0 0 9 年度：借：在建工程 4 7 8 . 2财务费用8 0 1 . 8贷：应付利息（ 5 OOOX 6 % + 1 0 0 0 X 8 % + 1 0 0 0 0 X 9 % ） 1 2 8 0（ 2 ）该项固定资产的实际成本= 2 0 0 0 + 1 0 0 0 + 3 0 0 0 + 2 0 0 0 + 2 5 5 + 4 7 8 , 2 = 8 7 3 3 . 2 （ 万元）（ 3 ） 2 0 1 0 年应计提的折旧金额= 8 7 3 3 . 2 X 2 + 2 0 = 8 7 3 . 3 2 （ 万元）2 0 1 1 年应计提的折旧额=（ 8 7 3 3 . 2 -8 7 3 . 3 2 ） X 2 4 -2 0 X 1 8 0 4 -3 6 0 = 3 2 9 . 9 9 （ 万元）2 0 1 0 年的账务处理如下：借：管理费用 8 7 3 . 3 2贷：累计折旧 8 7 3 . 3 22 0 1 1 年的账务处理如下：借：管理费用 3 9 2 . 9 9贷：累计折旧 3 9 2 . 9 9（ 4 ）借：固定资产清理 7 4 6 6 . 8 9累计折旧 1 2 6 6 . 3 1贷：固定资产 8 7 3 3 . 2借：银行存款 8 0 0 0贷：固定资产清理 8 0 0 0借：固定资产清理 5 3 3 . 1 1贷： 营业外收入 5 3 3 . 1 16 . 长期股权投资、固定资产、无形资产、债务重组、非货币性资产交换相结合（ 金额单位为万元） 。（ 1 ）华联实业股份有限公司债务重组应当确认的损失=（ 6 0 0 0 -8 0 0 ） -2 2 0 0 -2 3 0 0 = 7 0 0 （ 万元）借：在建工程 2 2 0 0I 删除的内容： I 长期股权投资坏账准备营业外支出贷：应收账款( 2 ) A公司债务重组利得= 6 0 0 0 2 2 0 0 - 2 3 0 0 = 1 5 0 0 ( 万元)A公司处置在建工程产生的损益= 2 2 0 0 - 1 8 0 0 = 4 0 0 ( 万元)A公司处置长期股权投资产生的损益= 2 3 0 0 - ( 2 6 0 0 - 2 0 0 ) = - 1 0 0 ( 万元)借：应付账款长期股权投资减值准备投资收益贷：在建工程长期股权投资营业外收入一处置非流动资产利得-债务重组利得( 3 ) 借：固定资产( 2 2 0 0 + 8 0 0 )贷：在建工程( 2 2 0 0 + 8 0 0 )( 4 ) 转让长期股权投资的损益= 2 0 0 0 2 3 0 0 = -3 0 0 ( 万元)借：无形资产投资收益贷：长期股权投资银行存款7 . 金融资产、债务重组相结合( 金额单位为万元) 。( 1 ) 编制华联实业股份有限公司有关金融资产的账务处理。2 0 0 7 年 1 月 1 日，购入债券。借：交易性金融资产成本应收利息投资收益贷:银行存款2 0 0 7 年 1 月 5日，收到该债券2 0 0 6 年下半年利息。借：银行存款贷：应收利息2 0 0 7 年 6月 3 0 日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益借：应收利息贷：投资收益 2 0 0 7 年 7月 5日，收到该债券2 0 0 7 年上半年利息。借：银行存款贷：应收利息2 0 0 7 年 1 2 月3 1 日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：公允价值变动损益贷:交易性金融资产一公允价值变动借：应收利息贷:投资收益 带格式的： 边框:底端：( 无、 框线)2 3 0 08 0 07 0 06 0 0 06 0 0 02 0 01 0 01 8 0 02 6 0 04 0 01 5 0 03 0 0 03 0 0 02 2 0 03 0 02 3 0 02 0 01 0 0221 0 4221 51 522225522I删除的内容：I 带格式的：边框:底端：( 无框线)2 0 0 7 年 1 月 5日，收到该债券2 0 0 7 年下半年利息。借：应收利息 2贷：投资收益 22 0 0 8 年 3月 3 1 日，确认债券公允价值变动利投资收益。借：交易性金融资产一公允价值变动 8贷： 公允价值变动损益 8借：应收利息 1贷:投资收益 1( 2 ) 分别编制华联实业股份有限公司和乙公司有关债务重组的账务处理。华联实业股份有限公司的账务处理。借：应付账款 _ _ _ _ 1 2 0贷：交易性金融资产一成本 1 0 0公允价值变动 1 8应收利息1营业外收入一债务重组利得 1借；公允价值变动损益 1 8贷：投资收益 1 8乙公司的账务处理如下：借：交易性金融资产成本 1 1 8坏账准备 4贷：应收账款 1 2 0资产减值损失 28 . 长期股权投资、资产减值相结合( 金额单位为万元) 。( 1 ) 2 0 0 8 年 1 月 1 日。借：长期股权投资一A公司( 成本) 2 7 0贷:银行存款 2 7 02 7 0 万元大于2 4 0 万 元 ( 8 0 0 X 3 0 % ) , 不利差额不调整初始成本。( 2 ) 2 0 0 8 年 5 月 1 日。借：应收股利( 2 0 0 X 3 0 % ) 6 0贷： 长期股权投资一A公司( 成本) 6 0分得投资前股利冲减成本。( 3 ) 2 0 0 8 年 6 月 5 日。借：银行存款 _ 6 0贷：应收股利 6 0( 4 ) 2 0 0 8 年 6 月 1 2 日。借：长期股权投资一A公司( 其他权益变动) ( 8 0 X 3 0 % ) _ 2 4贷： 资本公积一其他资本公积 2 4( 5 ) 2 0 0 8 年度A公司实现净利润。借：长期股权投资一A公司( 损益调整)( 4 00X 3 0% ) _ 12 0贷: 投资收益 12 0( 6 ) 2 009 年度A公司发生净亏损。借：投资收益 6 0贷： 长期股权投资一A公司( 损益调整)( 2 00X 3 0% ) 6 0( 7 ) 2 009 年 12 月 3 1 日。I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）借：资产减值损失 _ 22贷： 长期股权投资减值准备A公司 22账面价值=270-60+24+120-60=294 （ 万元）可收回金额为272万元，应计提减值准备22万元。（ 8） 2010 年 1 月 5 日。借：银行存款 250长期股权投资减值准备一A公司 22资本公积 其他资本公积 24贷：长期股权投资一A公 司 （ 成本） 210长期股权投资A公 司 （ 损益调整） 60长期股权投资A公 司 （ 其他权益变动） 24投资收益29. 存货、固定资产、无形资产、所得税、会计差错更正相结合（ 金额单位为万元） 。（ 1）处理错误。理由：甲产品成本低于可变现净值，不应计提存货跌价准备；乙产品成本高于可变现净值，应计提存货跌价准备。借：存货跌价准备 600贷：以前年度损益调整 600处理正确。理由：钢材可变现净值=60X118-60X560X 2=6660 （ 万元）高于其成本6 000万元，不应计提存货跌价准备。处理不正确。理由：应以存货账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产（200X25%） 50贷：以前年度损益调整 50（ 2）处理正确。理由：处置前，账面价值为1 400万元，而可收回金额为0 ,应计提固定资产减值准备1 400万元。处理不正确。理由：应确认递延所得税资产为350万元。借：以前年度损益调整 112贷： 递延所得税资产 112（ 3 ）处理不正确。理由：专利技术累计摊销额应为240万元，账面价值应为2 160万元。借：以前年度损益调整 40贷： 累计摊销 40处理不正确。理由：对该专利技术应计提960万元的减值准备。借：无形资产减值准备 40贷： 以前年度损益调整 40处理不正确。理由：应以该专利技术账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产 240I删除的内容：I 带格式的： 边框: 底端：( 无框线)贷： 以前年度损益调整 2 4 0( 4 ) 借：以前年度损益调整 7 7 8贷: 利润分配未分配利润 7 7 8借：利润分配未分配利润 7 7 . 8贷： 盈余公积 7 7 . 81 0 . 存货、固定资产、金融资产、长期股权投资、非货币性资产交换相结合( 金额单位为万元)。( 1 ) 华联实业股份有限公司为购买方。( 2 ) 购买成本= 1 8 0 0 + 2 6 0 0 + 2 0 0 0 X ( 1 + 1 7 % ) + 1 2 0 = 6 8 6 0 ( 万元)( 3 ) 固定资产的处置损益= 1 8 0 0 ( 3 6 0 0 - 1 6 0 0 ) = - 2 0 0 ( 万元)交易性金融资产的处置损益= 2 6 0 0 2 2 0 0 = 4 0 0 ( 万元)( 4 ) 借：固定资产清理 2 0 0 0累计折旧1 6 0 0贷： 固定资产 3 6 0 0借：长期股权投资一乙公司 6 8 6 0营业外支出一处置非流动资产损失 2 0 0贷：固定资产清理 2 0 0 0交易性金融资产成本 2 0 0 0公允价值变动 2 0 0投资收益4 0 0主营业务收入 2 0 0 0应交税费应交增值税( 销项税额) 3 4 0银行存款1 2 0借：公允价值变动损益 2 0 0贷: 投资收益 2 0 0借：主营业务成本 1 6 0 0贷： 库存商品 1 6 0 0( 5 ) 借：应收股利 1 4 0 0贷：长期股权投资- - -乙公司 1 4 0 0( 6 ) 应冲减初始投资成本的金额= ( 2 0 0 0 + 4 0 0 0 ) - 3 0 0 0 X 7 0 % - 1 4 0 0 = 7 0 0 ( 万元)借：应收股利 2 8 0 0贷：长期股权投资一乙公司 7 0 0投资收益2 1 0 01 1 . 金融资产、负债、债务重组相结合。( 1 ) 编制华联实业股份有限公司有关会计分录如卜. ：发行债券时：借：银行存款 6 0 9 5 2 3 8贷：应付债券面值 6 0 0 0 0 0 0- - - - 利息调整 9 5 2 3 82 0 0 8 年年末：借：财务费用 3 0 4 7 6 2应付债券利息调整 5 5 2 3 8贷： 应付债券应计利息 3 6 0 0 0 0借：财务费用 3 2 0 0 0 0I删除的内容：I 带格式的：边框: 底端：（ 无框线）应付债券一利息调整4 0 000贷： 应付债券一应计利息3 6 0 000债务重组时：借：应付债券一面值9 00 000- - - - 应计利息108 000贷：股本2 00 000资本公积7 2 0 000营业外收入一一债务重组利得8 8 000借：固定资产清理5 00 000累计折旧2 00 000贷： 固定资产7 00 000借：应付债券面值6 00 000- - - - 应计利息7 2 000贷：固定资产清理6 4 0 000营业外收入一债务重组利得3 2 000借：固定资产清理14 0 000贷：营业外收入一处置非流动资产利得14 0 000（ 2 ）编制甲公司有关会计分录。购入债券时：借：持有至到期投资一成本1 5 00 000- - - - 利息调整2 3 8 09 . 5贷：银行存款1 5 2 3 8 09 . 52 008年年末：借：持有至到期投资一应计利息9 0 000贷：投资收益7 6 19 0. 5持有至到期投资一利息调整13 8 09 . 52 009年年末：借：持有至到期投资一应计利息9 0 000贷：投资收益8 0 000持有至到期投资一利息调整10 000债务重组。借：长期股权投资9 2 0 000营业外支出一债务重组损失8 8 000贷：持有至到期投资一成本9 00 000- - - - 应计利息108 000借：固定资产6 4 0 000营业外支出一债务重组损失3 2 000贷：持有至到期投资一成本6 00 000- - - - 应计利息7 2 00012. 收入、金融资产、无形资产、资产减值、财务报告相结合（ 金额单位为万元） 。（ 1）借：应收账款1 17 0贷： 主营业务收入1 000应交税费一应交增值税（ 销项税额）17 0借：主营业务成本8 00I 删除的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：（ 无框线）贷：库存商品800 借 :银行存款_ 468, 贷：其他应付款400, 应交税费一应交增值税（ 销项税额）68借：发出商品340贷 :库存商品340借：财务费用3贷：其他应付款3借：银行存款351贷：预收账款351借：银行存款1 076.4贷：应收账款1 076.4借：主营业务收入80贷：应交税费应交增值税（ 销项税额）因应收账款93.6借；发出商品7 200贷：库存商品7 200借：银行存款23.4贷：预收账款23.4借：劳务成本70贷：应付职工薪酬70借：预收账款23.4贷：主营业务收入20应交税费应交增值税（ 销项税额）3.4借：主营业务成本70贷: 劳务成本70借；银行存款585贷: 其他业务收入500应交税费一应交增值税（ 销项税额）85借：其他业务成本460贷; 原材料460借；银行存款765贷： 无形资产602应交税费一应交营业税38营业外收入125借：银行存款80持有至到期投资减值准备45贷：持有至到期投资105应收利息5投资收益15借：银行存款60贷: 营业外收入60借：资产减值损失4贷：坏账准备4删除的内容:删除的内容:删除的内容:I 删除的内容： 1 1带格式的：边框: 底端：( 无框线)借：资产减值损失 16贷：存货跌价准备 16借：资产减值损失 10贷：在建工程减值准备 100应交所得税= (1 000+20+500+125+15+60) - (800+3 + 80+70+468 + 8+4+9+56)X25%=55.5 ( 万元)递延所得税资产 =(4+16+10) X25%=7.5 ( 万元)借：所得税费用 66递延所得税资产 9.9贷：应交税费- - -应交所得税 75.9( 2 ) 利润表见表1表1利润表编制单位：华联实业股份有限公司 2008年12月 单位：万元项目本月数一、营业收入1440减 : 营业成本1330营业税金及附加56销售费用8管理费用4财务费用12资产减值损失30加：投资收益15二、营业利润15加：营业外收入1X5减：营业外支出三、利润总额200减：所得税费用48四、净利涧152I删除的内容：1 1缩进：首行缩进： 2 字符页 1: 1带格式的Microsoft2011-10-8 15:31:00边框:底端:（ 无框线）页 2: 2带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 6 字符页 2: 3带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页 2: 4带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页 2: 5带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页 2: 6带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页 2: 7带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页 2: 8带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页 2: 9带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页 2: 10带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页 2: 11带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页 2: 12带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页 2: 13带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 8 字符页 2: 14带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 7 字符页2: 15带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 16带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 17带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 18带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 19带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 20带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 21带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 22带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 7 .5 字符页2: 23带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 24带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 25带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 26带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 27带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 28带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 29带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 30带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 31带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 32带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 33带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 34带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 7 .5 字符页2: 35带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 36带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 37带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 38带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 6 字符页2: 39带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 40带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 5 .5 字符页2: 41带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进： 2 字符页2: 42带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00页2:43带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进:首行缩进：2字符页2:44带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进：首行缩进：6.5字符页2:45带格式的Microsoft2011-10-8 15:51:00缩进:首行缩进：5.5字符