第七章第七章无形资产、递延资产无形资产、递延资产和其他资产和其他资产第一节第一节无形资产概述无形资产概述一、无形资产的概念及特点一、无形资产的概念及特点无无形形资资产产是是指指企企业业为为生生产产商商品品、提提供供劳劳务务、出出租租给给他他人人或或为为管管理理目目的的而而持持有有的的没没有有实实物物形形态态的的非非货货币币性性长长期期资资产产。与与其其他他资资产产相相比比，无无形形资资产产具具有有如如下下特特点点：（1）不不存存在在实实物物形形态态，且且是是非非货货币币性性的的；（2）持持有有的的目目的的是是使使用用而而不不是是出出售售；（3）可可以以在在一一个个以以上上的的会会计计期期间间为为企企业业提提供供经经济济效效益益：（4）是是企业有偿取得的。企业有偿取得的。无无形形资资产产的的确确认认，无无形形资资产产在在满满足足以以下下两两个个条条件件时时，企企业业才才能能加加以以确确认认：（1）该该资资产产产产生生的的经经济济利利益益很很可能流入企业；（可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。）该资产的成本能够可靠地计量。与资产相关的经济利益只有能够流入企业，企业才与资产相关的经济利益只有能够流入企业，企业才有将其作为资产的意义，否则，就是费用。有将其作为资产的意义，否则，就是费用。二、无形资产的分类1、按能否辨认分：可辨认的和不可辨认的；、按能否辨认分：可辨认的和不可辨认的；2、按取得方式分：外来的和自创的；、按取得方式分：外来的和自创的；3、按期限分：无期限的和有期限的、按期限分：无期限的和有期限的三、无形资产入帐价值的确定1、购入的无形资产（除商誉）：实际发生的总支出；、购入的无形资产（除商誉）：实际发生的总支出；2、自自创创的的专专利利权权、商商标标权权等等无无形形资资产产：取取得得时时发发生生的注册费、律师费及其它相关支出；的注册费、律师费及其它相关支出；3、投投资资者者投投入入的的无无形形资资产产：按按投投资资各各方方评评估估确确认认或或合同、协议约定的价格；合同、协议约定的价格；4、以以其其他他资资产产换换入入的的固固定定资资产产：按按换换入入或或换换出出资资产产中较为可靠的价值入帐；中较为可靠的价值入帐；5、外外购购商商誉誉，按按实实际际支支付付的的价价款款超超过过所所取取得得资资产产公公允价值的差额入帐。允价值的差额入帐。6、接接受受捐捐赠赠的的无无形形资资产产：按按其其公公允允价价值值，或或捐捐赠赠方方提提供供有有关关凭凭据据确确认认的的价价值值加加上上接接受受捐捐赠赠时时发发生生的的各各项费用确定。项费用确定。四、无形资产的摊销无无形形资资产产的的成成本本，应应自自取取得得当当月月起起在在预预计计年年限限内内分分期期平均摊销。有效年限分经济有效年限、法律有效年限。平均摊销。有效年限分经济有效年限、法律有效年限。无形资产的摊销期限取决于其有效年限，具体而言：无形资产的摊销期限取决于其有效年限，具体而言：1、对对合合同同和和法法律律分分别别规规定定了了有有效效期期限限和和受受益益年年限限的的，以以法法定定有有效效期期限限与与合合同同中中规规定定的的受受益益年年限限中中较较短短者者作作为上限；为上限；2、法法律律规规定定了了有有效效期期限限，合合同同没没有有规规定定的的受受益益年年限限的的，以法律规定的有效期限作为上限；以法律规定的有效期限作为上限；3、法法律律未未规规定定了了有有效效期期限限，合合同同规规定定的的受受益益年年限限的的，以合同规定的受益年限作为上限；以合同规定的受益年限作为上限；4、法法律律和和合合同同均均未未规规定定有有效效年年限限的的，摊摊销销期期不不应应超超过过10年。年。五、无形资产的减值企企业业应应定定期期对对无无形形资资产产的的账账面面价价值值进进行行检检查查，以以对对其其可可收收回回金金额额进进行行估估计计，将将该该无无形形资资产产的的账账面面价价值值超超过过可可收收回回金金额额的的部部分分确确认认为为减减值值准准备备。计计提提减减值值准准备备的的会会计计分分录录为为：借借记记“营营业业外外支支出出计计提提的的无无形形资资产产减减值值准准备备”，贷记贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”。对对已已确确认认减减值值的的无无形形资资产产，如如果果有有充充分分的的证证据据表表明明其其减减值值又又得得以以恢恢复复的的，应应在在原原已已计计提提减减值值准准备备的的范范围围按按已已恢恢复复的的部部分分内内转转回回，冲冲减无形资产减值准备并确认为当期收益。减无形资产减值准备并确认为当期收益。六、无形资产的转让无无论论转转让让所所有有权权，还还是是转转让让使使用用权权，对对转让所得收入均贷记转让所得收入均贷记“其他业务收入其他业务收入”。转转让让所所有有权权时时，将将所所转转让让无无形形资资产产的的未未摊摊销销价价值值，从从“无无形形资资产产”科科目目转转入入“其其他他业务支出业务支出”；转转让让使使用用权权时时，不不注注销销该该无无形形资资产产的的成成本，按原来的方法逐期摊销成本。本，按原来的方法逐期摊销成本。第二节第二节无形资产的核算无形资产的核算一、专利权一、专利权专专利利权权：因因企企业业对对某某一一造造型型、配配方方、结结构构、制制造造工工艺艺或或程程序序等等方方面面的的发发明明所所申申请请的的政政府府保保护护而而形形成成的的权利。权利。专利权的入帐价值为取得时的实际成本。专利权的入帐价值为取得时的实际成本。外外购购专专利利权权的的入入帐帐价价值值：买买价价、过过户户费费、公公证证费费、税税金金等等，或或有有支支出出不不予予资资本本化化（发发生生时时直直接接计计入入期期间费用）；间费用）；自自创创专专利利权权的的入入帐帐价价值值：申申请请专专利利时时的的登登记记注注册册费费、律律师师费费和和其其他他相相关关费费（研研究究与与开开发发费费直直接接计计入入发发生生当期的管理费）。当期的管理费）。例例：A公公司司自自2002年年1月月起起，每每月月投投入入材材料料、人人工工、机机器器设设备备1000、1500、2500元元用用于于一一项项专专利利技技术术的的研研究究。至至2002年年12月月，该该专专利利技技术术研研究究取取得得成成功功（当当月月也也投投入入了了5000元元的的研研究究费费用用），申申请请并并成成功功地地取取得得了了该该项项专专利利权权。在在专专利利权权的的申申请请过过程程中中，以以银银行行存存款款支支付付专专利利登登记记费费50000元元，律律师师费费10000元元。该专利权的法定期限为该专利权的法定期限为10年（自年（自2003年年1月起）。月起）。2003年年7月月，A公公司司与与B公公司司签签订订合合同同，以以每每月月3000元元的的价价格格允允许许B公公司司使使用用该该专专利利。2004年年1月月，A公公司司以以20万元将该专利权转让给万元将该专利权转让给B公司。公司。1、2002年年1月月12月间，发生研究费月间，发生研究费借：管理费用借：管理费用5000贷：原材料贷：原材料1000应付工资应付工资1500累计折旧累计折旧25002、2002年年12月，发生登记费等月，发生登记费等借：无形资产借：无形资产专利权专利权60000贷：银行存款贷：银行存款600003、2003年年1月起，每月摊销月起，每月摊销借：管理费用借：管理费用500贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权5004、2003年年7月月12月月借：管理费用借：管理费用500贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权500借：银行存款借：银行存款3000贷：其他业务收入贷：其他业务收入30005、2004年年1月月借：银行存款借：银行存款200000贷：其他业务收入贷：其他业务收入200000借：其他业务支出借：其他业务支出54000贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权54000二、商标权：商商标标权权：企企业业拥拥有有的的在在某某种种商商品品或或产产品品上上使使用用特特定定名名称称或或图图案案的的权权利利。入入帐帐价价值值包包括括：为为取取得得商商标标权权而而发发生生的的一一切切支支出出，如如购购入入的的买买价价、手手续续费费以以及及其其他有关的费用等。他有关的费用等。商商标标权权的的入入帐帐价价值值为为取取得得时时的的实实际际成成本本。（1）外外购购商商标标权权的的入入帐帐价价值值：买买价价、登登记记费费、税税金金等等，或或有有支支出出不不予予资资本本化化；（2）自自创创商商标标的的入入帐帐价价值值：一一般般不不确确认认；（3）接接受受其其他他单单位位或或个个人人投投入入的的商商标标：按按双方确认的公允价值确认。双方确认的公允价值确认。商商标标权权的的期期限限为为10年年，但但在在到到期期前前可可以以申申请请延延长长注注册期。册期。商标权应在其经济寿命期内采用直线法平均摊消。商标权应在其经济寿命期内采用直线法平均摊消。例例5，P259三、土地使用权入入帐帐价价值值：通通过过行行政政划划拨拨而而取取得得的的土土地地使使用用权权，未未花花任任何何代代价价，不不作作无无形形资资产产入入帐帐；企企业业购购入入的的或或以以土土地地出出让让金金方方式式从从政政府府部部门门取取得得的的土土地地使使用用权权，按按实实际际支支付付的的价价款款作作为为无无形形资资产产入入帐帐，待待土土地地开开发发时时将将其其帐帐面面价价值值转转入入在在建建工工程程；连连同同地地上上附附着着物物一一起起购购入入的的土土地使用权，一并作为固定资产核算。地使用权，一并作为固定资产核算。土土地地使使用用权权应应在在其其使使用用期期内内采采用用直直线线法法平平均均摊消。例摊消。例6，P260四、著作权四、著作权著著作作权权：版版权权，指指对对文文学学、音音乐乐等等依依法法享享有有的的出出版版、发行方面的专有权利。发行方面的专有权利。从从外外部部购购入入的的著著作作权权，可可记记入入“无无形形资资产产著著作作权权”，并在其经济使用期内摊消。，并在其经济使用期内摊消。五、特许经营权五、特许经营权特特许许经经营营权权：专专营营权权，指指政政府府批批准准企企业业在在某某以以地地区区经经营营或或销销售售商商品品的的独独立立权权利利或或企企业业接接受受其其他他企企业业出出让的经营或销售某种商品的独占权益。让的经营或销售某种商品的独占权益。六、非专利技术六、非专利技术非非专专利利技技术术：非非专专利利技技术术，指指没没有有申申请请专专利利、不不公公开的某种经验、技巧或诀窍。开的某种经验、技巧或诀窍。入帐价值：为取得非专利技术而发生的一切支出。入帐价值：为取得非专利技术而发生的一切支出。第三节不可辨认的无形资产：商誉一、商誉的概念和特点一、商誉的概念和特点商商誉誉是是人人们们对对企企业业具具有有好好感感的的无无形形价价值值，是是预预期期的的未未来来收收益益超超过过不不包包括括商商誉誉在在内内的的总总投投资资的的贴贴现现值值，是是企企业业价价值值超超过过各各项项有有形形和和无无形形（不不包包括括商商誉誉）资资产产的的净净额额。商商誉誉的的实实质质是是一一家家企企业业的的盈盈利利能能力力超超过过本本行行业业的的平平均均获获利利水水平平或或正正常常的的投投资资回回报报率率，它它意意味味着着企企业业的的整体价值大于可辨认净资产的公允价值。整体价值大于可辨认净资产的公允价值。商商誉誉的的形形成成原原因因有有：得得天天独独厚厚的的地地理理位位置置、良良好好的的信信誉、悠久的历史、先进的技术、超群的管理队伍等。誉、悠久的历史、先进的技术、超群的管理队伍等。商商誉誉是是一一项项不不可可辨辨认认的的无无形形资资产产，它它不不能能单单独独出出售售，在在数数量量上上等等于于企企业业的的整整体体加加追追减减去去企企业业可可辨辨认净资产的公允价值的差额。认净资产的公允价值的差额。商誉的特点：商誉的特点：1、商誉与作为整体的企业有关，不能单独出售；、商誉与作为整体的企业有关，不能单独出售；2、有有助助于于形形成成商商誉誉的的个个别别因因素素，不不能能用用任任何何方方法法或公式单独计价；或公式单独计价；3、企企业业合合并并过过程程中中确确认认的的商商誉誉，是是预预计计的的未未来来经经济济利利益益，可可能能与与建建立立商商誉誉过过程程中中所所发发生生的的成成本本没没有关系。有关系。二、商誉的确认二、商誉的确认商商誉誉可可自自创创，也也可可外外购购。但但，一一般般不不确确认认自自创创商誉。商誉。三、商誉的计算方法三、商誉的计算方法（一一）直直接接法法：根根据据企企业业的的超超额额利利润润直直接接计计算算商商誉誉价价值值的的方方法法。理理论论上上，商商誉誉应应该该是是企企业业未未来来超超额额利利润润的的现现值值。实实际际中中，根根据据“历历史史超超额额利润利润”或或“预计未来超额利润预计未来超额利润”计算。例。计算。例。（二二）间间接接法法：将将购购买买企企业业的的收收购购价价减减去去被被购企业净资产的公允价值作为商誉的入帐价值购企业净资产的公允价值作为商誉的入帐价值。四、商誉的摊消四、商誉的摊消合合同同规规定定了了受受益益期期限限的的，按按合合同同规规定定的的受受益益期期限限平平均均摊摊消消；合合同同未未规规定定受受益益期期限的，按不超过限的，按不超过10年的期限摊消。年的期限摊消。五、负商誉五、负商誉第四节第四节递延资产和其他资产递延资产和其他资产一、递延资产一、递延资产（一一）递递延延资资产产，又又称称长长期期待待摊摊费费用用、递递延延费费用用，指指本本身身么么么么哦哦亚亚交交换换价价值值，不不可可转转让让，一一经经发发生生就就已已消消耗耗，但但能能未未企企业业创创造造未未来来收收益益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出。并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出。长长期期待待摊摊费费用用：指指企企业业已已经经支支出出，但但摊摊销销期期在在一年以上（不含一年）的各项费用。一年以上（不含一年）的各项费用。（二）递延资产的内容（二）递延资产的内容1、开办费用开办费用2、租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出3、债券发行费用债券发行费用4、固定资产大修理支出固定资产大修理支出5、股票发行费用股票发行费用6、摊销期限在一年以上的其他支出。摊销期限在一年以上的其他支出。例例8、9，P271二二、其其他他资资产产：包包括括特特种种储储备备物物资资、银银行行冻冻结结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产。存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产。