第四章第四章 财政总预算会计财政总预算会计资产的核算资产的核算 （流动资产）（流动资产）财政总预算会计：财政总预算会计： 设在一级政府财政部门内部、设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算预算资金的专为该级政府核算预算资金的专业会计。业会计。会计科目：共会计科目：共3636个会计科目。个会计科目。资产：资产：1212个；个；负债及净资产：负债及净资产：5 5个个+5+5个个收入：收入：7 7个个支出：支出：7 7个个一、货币性资产：四个会计科目。一、货币性资产：四个会计科目。（一）财政性存款（一）财政性存款1 1、国库存款：一般预算及基金预算收支的、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。分别存款的性质开设账户。分别存款的性质开设“一般预算存一般预算存款款”和和“基金预算存款基金预算存款”两个明细账户。两个明细账户。例、某级财政收到国库转来的预算收入日例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入报表，上列明当日一般预算收入200000200000元、元、基金预算收入基金预算收入100000100000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000 基金预算存基金预算存款款100000100000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000 基金预算收入基金预算收入1000001000002 2、其他财政存款、其他财政存款 核算内容为：财政周转金、专用基核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存在账户。金、未设国库的乡镇财政存在账户。例、某省财政收到国家财政总预算会例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款计下拨的农田水利建设款20002000万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款2000000020000000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入农田水利专款农田水利专款 2000000020000000例、某乡财政收到所属某企业的所得税例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000300000元，存入专户。元，存入专户。借：其他财政存款借：其他财政存款300000300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入300000300000（二）（二）有价证券：财政总预算会计用有价证券：财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。为国家公债。1 1、管理原则管理原则（1 1）只能用各项财政结余资金购入；）只能用各项财政结余资金购入；（2 2）购买国债的资金不能列为支出；）购买国债的资金不能列为支出；（3 3）利息收入或转让收入根据购买时）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；的资金来源作收入处理；（4 4）管理严格，视同货币。管理严格，视同货币。2 2、 核算方法举例核算方法举例例、省财政总预算会计用一般预算结余资金例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000100000元和基金预算结余资金元和基金预算结余资金500000500000元购入元购入年利率年利率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国库券。借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000 基金预算存款基金预算存款500000500000假如上述债券到期如期兑现：假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款115000115000 基金预算存款基金预算存款575000575000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 一般预算收入一般预算收入利息收入利息收入1500015000 基金预算收入基金预算收入利息收入利息收入7500075000（三）在途款：在途未到达的款项。（三）在途款：在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于度考虑，属于“在途款在途款”。例、某级财政在例、某级财政在0404年决算清理期发现某年决算清理期发现某所属企业尚有一笔所属企业尚有一笔200000200000元的税项未缴。元的税项未缴。借：在途款借：在途款200000200000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000假设在假设在05年年1月月6日收归国库：日收归国库：借：国库存款借：国库存款200000 贷：在途款贷：在途款200000例、某级财政在决算清理期发现一例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出笔上年错支的一般预算支出5000050000元。元。发现时：发现时： 借：在途款借：在途款5000050000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出5000050000收回时：收回时： 借：国库存款借：国库存款5000050000 贷：在途款贷：在途款5000050000二、债权：二、债权：包括三类：暂付应收的往来款；预拨款包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。项；借出财政周转金。 财政的债权分为财政上下级之间的形财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。成的债权和财政与预算单位发生的债权。1 1、 暂付款（应收款）：待结算资金。暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。清理完毕无余额。例、某市民政局于例、某市民政局于20042004年年1010月向财政申请借月向财政申请借入入200000200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局200000200000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000假如该笔借款在假如该笔借款在1111月份转为对该单位的支出：月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出借：一般预算支出200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局200000200000假如上述款项于假如上述款项于1111月份收回：月份收回：借：国库存款借：国库存款一般财政存款一般财政存款200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局200000200000例、某级财政总预算会计将例、某级财政总预算会计将200000200000元预算资元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于金划入政府采购资金专户，准备用于A A高校的高校的设备采购。设备采购。 借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款200000200000 贷：国库存款贷：国库存款200000200000同时：同时：借：其他财政存款借：其他财政存款200000200000 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金AA 高校高校200000200000 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付支付180000180000元为该校购入设备。元为该校购入设备。 借：暂存款借：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金高校高校 180000180000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款180000180000借：一般预算支出借：一般预算支出180000180000 贷：暂付款贷：暂付款180000180000将余款将余款2000020000元划回原渠道：元划回原渠道：借：国库存款借：国库存款2000020000 贷：暂付款贷：暂付款2000020000借：暂存款借：暂存款2000020000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款2000020000例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将将2000020000元资金借给该单位用于危房修缮。元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局2000020000 贷：国库存款贷：国库存款2000020000假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：对该单位的拨款：借：一般预算支出借：一般预算支出2000020000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局20000200002 2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。（1 1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。（2 2）基建拨款：）基建拨款：例、某省财政总预算会计根据预算，将例、某省财政总预算会计根据预算，将20002000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5 5天后收到建行的拨款报表。天后收到建行的拨款报表。借：基建拨款借：基建拨款建行建行2000000020000000 贷：国库存款贷：国库存款2000000020000000借：一般预算支出：一般预算支出基建支出基建支出2000000020000000 贷：基建拨款：基建拨款建行建行2000000020000000例、某省财政例、某省财政20042004年年1010月将月将100000100000元冬季水元冬季水利建设经费预拨给省水利局。利建设经费预拨给省水利局。下拨时：下拨时：借：预拨经费借：预拨经费水利局水利局100000100000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000下年度转为经费支出：下年度转为经费支出：借：一般预算支出借：一般预算支出100000100000 贷：预拨经费贷：预拨经费水利局水利局1000001000003 3、与下级往来（与上级往来）、与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）间，也发生在决算清理期）例、某市财政根据所属某县财政申请，将例、某市财政根据所属某县财政申请，将10000001000000元资金作为临时借款，用以平衡该元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。县财政预算收支。市财政：形成债权。市财政：形成债权。借：与下级往来借：与下级往来某县财政某县财政10000001000000 贷：国库存款贷：国库存款10000001000000县财政形成债务：县财政形成债务：借：国库存款借：国库存款10000001000000 贷：与上级往来贷：与上级往来市财政市财政10000001000000假如上述款项在下一个预算期收回：假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：市财政：借：国库存款借：国库存款10000001000000 贷：与下级往来贷：与下级往来10000001000000县财政：县财政：借：与上级往来借：与上级往来10000001000000 贷：国库存款贷：国库存款10000001000000假如上述款项转为对该县财政的补助：假如上述款项转为对该县财政的补助：市财政：市财政：借：补助支出借：补助支出某县某县10000001000000 贷：与下级往来贷：与下级往来10000001000000县财政：县财政：借：与上级往来借：与上级往来10000001000000 贷：补助收入贷：补助收入10000001000000课堂习题1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的结余资金购入的3 3年期、年利率年期、年利率4%4%的一批购买的一批购买成本为成本为200000200000元的国库券以元的国库券以205500205500元的价格元的价格售出。售出。2 2、年终清理期，某市财政发现所属、年终清理期，某市财政发现所属A A县尚欠县尚欠一笔一笔900000900000元的一般预算款未缴。该款经过元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。催缴后于清理期末收回。3 3、省财政根据所属、省财政根据所属A A市财政的临时借款申请，市财政的临时借款申请，将将500000500000元基金预算资金借给该市用作平衡元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理）预算。（从上下级两方面处理）